БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗvenec.ulstu.ru/lib/disk/2015/107.pdf · Курс...

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Г. И. МАНСУРОВА

П. М. МАНСУРОВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ Учебно-практическое пособие

(рабочая тетрадь)

Ульяновск УлГТУ

2013

УДК 657 (076) ББК 65.052 я7 М 23

Рецензенты: канд. эконом. наук, доц. каф. «Бухгалтерский учет» МФЮА О. Н. Рябова; зам. директора МСИ по учебной работе Т. Н. Симичихина.

Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета университета

Мансурова Г. И. Бухгалтерский учет, анализ : учебно-практическое пособие

(рабочая тетрадь) / Г. И. Мансурова, П. М. Мансуров. – Ульяновск : УлГТУ, 2013. – 82 с.

Учебно-практическое пособие предназначено для бакалавров второго курса (очной формы обучения) по направлению «Экономика» профиль «Финансы и кре-дит», разработаны в соответствии с учебным планом образовательной программы по данному профилю, осуществляемом в Ульяновском государственном техниче-ском университете.

Пособие предназначено для получения теоретических знаний по отдельным темам курса, а также для проведения практических занятий по изучаемой дисцип-лине. Учебно-практическое пособие позволяет получить теоретические знания и выработать необходимые практические навыки ведения учета и проведения анали-за хозяйственной деятельности.

Работа подготовлена на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

УДК 657 (076) ББК 65.052я7

© Мансурова Г. И., Мансуров П. М., 2013 © Оформление. УлГТУ, 2013

М 23

3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ............................................................................................................ 4

Практическое занятие №1.

СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ........................................ 5


БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ....................................................................... 11


ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, ВЛИЯЮЩИХ НА БАЛАНС . 14


СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .......................................................... 21


КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .................. 32


СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ..................................................................... 35


ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ......................................................................... 42


ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ..................................................................................... 46


УЧЕТ ПРОЦЕССА ЗАГОТОВЛЕНИЯ ......................................................... 51


УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА ......................................................... 57


УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ ..................................................................... 64


АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ ................................................. 70

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 75

Приложения .................................................................................................... 76

4

ВВЕДЕНИЕ

Курс «Бухгалтерский учет, анализ» является одной из базовых дис-

циплин в системе обучения экономистов, в которой излагаются основопо-

лагающие принципы бухгалтерского учета и теоретические учетные кате-

гории, раскрываются понятия и термины, используемые в учетной прак-

тике работы предприятий (предпринимательстве).

Целью преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет, анализ» яв-

ляется формирование у студентов профессиональных компетенций, свя-

занных с использованием теоретических знаний в области бухгалтерского

учета и анализа, а также выработки практических навыков ведения учета

на счетах бухгалтерского учета, позволяющих применять свои знания и

умения в составлении и при анализе бухгалтерской финансовой отчетно-

сти как в своей профессиональной деятельности, так и при выполнении

курсовых и практических работ при последующем обучении.

В результате изучения данной дисциплины студент должен усвоить:

сущность и цели бухгалтерского учета и анализа, их место в системе эко-

номической информации и хозяйственного управления; взаимосвязь с

другими дисциплинами (экономическими, юридическими и др.); основные

термины и понятия; технику процедуры бухгалтерского учета и анализа.

Издание включает практические занятия по основным темам курса.

Каждая тема представляет собой изложение теоретического материала,

данных для выполнения практического задания и табличного материала в

форме рабочей тетради.

Учебно-практическое пособие подготовлено в соответствии с учеб-

ным планом подготовки бакалавров направления «Экономика» профиль

«Финансы и кредит».

5


СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Цель занятия – усвоение экономического содержания статей бух-

галтерского баланса, группировки по разделам актива и пассива.

Содержание задания:

1. Изучить методические указания по данной теме;

2. На основе исходных данных для выполнения задачи составить бух-

галтерский баланс ООО «Люкс» на 1 февраля 20__г. по учебной

форме (в руб.);

3. Ответить на контрольные вопросы.

Методические указания к выполнению задания

Баланс (балансовое обобщение) – является важнейшим элементом

метода бухгалтерского учета. В балансе активы организации обобщаются

и группируются в особом порядке, что позволяет быстро рассчитывать

важнейшие показатели, характеризующие хозяйственную деятельность.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно,

изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организаций нуж-

но знать, какими активами она располагает, из каких источников они полу-

чены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов

хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную

дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, со-

ставленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив –

отражает имущество и права организации, а нижняя – пассив – источники

их образования.

6

Баланс в переводе с французского («balance» – весы) означает равен-

ство, равновесие. Бухгалтерский баланс употребляется как символ равно-

весия, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство ито-

гов актива и пассива:

Активы = Пассивы

В активе (от лат. «activus» – деятельный) баланса отражаются дей-

ствующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер. Актив

баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т. е. в

прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе

хозяйственного оборота в денежную форму.

В пассиве (от лат. «passivus» – пассивный, недеятельный) баланса

отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образова-

ния, при этом группировка статей дана по юридическому признаку. Вся

совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресур-

сы, прежде всего, разделяется по субъектам (собственникам и кредиторам)

и включает в себя собственный капитал и заемный капитал.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, которые соот-

ветствуют конкретному виду имущества, обязательств, источнику форми-

рования имущества. Статья баланса отражает величину определенного

экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые

статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балан-

совых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их эконо-

мического содержания (рисунок 1).

В актив баланса включены статьи, по которым показываются опре-

деленные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в за-

висимости от стадий кругооборота средств.

7

Актив Пассив Недвижимое

имущество, дол-госрочные об-щественные и исключитель-ные права

Движимое иму-щество, овеще-ствленные крат-косрочные права, долговые требо-вания, прочие

права

Капитал Обязательства

Раздел I Раздел II Раздел III Раздел IV Раздел V Внеоборотные

активы Оборотные активы

Капитал и резервы

Долго-срочные обяза-тельства

Краткосрочные обязательства

Статьи Статьи Статьи Статьи Статьи Нематериаль-ные активы, основные

средства, дол-госрочные финансовые вложения, не-завершенное строительство

и др.

Сырье и мате-риалы, готовая продукция, това-ры отгруженные, расходы буду-щих периодов, денежные сред-ства, дебитор-ская задолжен-

ность

Уставный капитал,

добавочный капитал, резервный капитал, не-распределен-ная прибыль(непокрытый убыток)

Займы и кредиты, прочие долго-срочные обяза-тельства

Займы и креди-ты, поставщики и подрядчики, задолженность перед персона-лом, прочая кредиторская задолженность

Рис. 1. Группировка активов и пассивов в бухгалтерском балансе

Особенностью действующей структуры баланса является располо-

жение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной по-

следовательности – по степени возрастания ликвидности, т. е. возможно-

сти превращения их в деньги для оплаты обязательств организации.

Актив баланса состоит из двух разделов:

Бухгалтерский баланс

8

I – внеоборотные активы – состоит из нематериальных активов, ос-

новных средств, доходных вложений в материальные ценности, долго-

срочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II – оборотные активы – состоит из запасов, дебиторской задолжен-

ности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих

оборотных активов.

Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:

III – капитал и резервы – состоит из уставного, добавочного, резерв-

ного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределен-

ной прибыли или непокрытого убытка.

IV – долгосрочные обязательства – состоит из долгосрочных займов

и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V – краткосрочные обязательства – состоит из краткосрочных зай-

мов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам

(учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов

предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части

баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по раз-

ным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональ-

ной роли, т. е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные

активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая про-

дукция, денежные средства и т. д.) и какую функцию оно выполняет в ор-

ганизации; в пассиве – по источникам образования имущества, т. е. от ко-

го и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в

виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от дру-

гих организаций), от поставщиков и т. д.

9

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за

счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и

размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источ-

ников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса

называются валютой бухгалтерского баланса.

Исходные данные для выполнения задания

№ Наименование хозяйственных средств

и источников их образования Сумма, руб.

1. Готовая продукция 158 000 2. Нераспределенная прибыль 21 000 3. Здание цеха 32 000 4. Задолженность поставщикам за материалы 79 0005. Денежные средства в кассе 6000 6. Уставный капитал 300 000 7. Грузовой автомобиль 600 000 8. Задолженность по оплате труда рабочим и служащим 99 000 9. Расходы будущих периодов 5000 10. Долгосрочный кредит банка 222 000 11. Задолженность прочих дебиторов 750 12. Денежные средства на расчетном счете 149 000 13. Резервы предстоящих расходов 44 000 14. Акции Газбанк 3000 15. Задолженность по социальному страхованию 38 000 16. Незавершенное производство 52 000 17. Добавочный капитал 70 000 18. Основные материалы 108 000 19. Краткосрочный кредит банка 130 000 20. Задолженность покупателей 10 000 21. Нематериальные активы 80 000 22. Задолженность перед бюджетом 25 000 23. Прочие кредиторы 175 000 24. Денежные средства на валютном счете 22 000 25. Резервный капитал 28 000 26. Вклад в уставный капитал ООО «Полюс» 5000 27. Задолженность подотчетных лиц 250

Итого 2 462 000

10

Баланс ООО «Люкс» на _________________20__г.

АКТИВ ПАССИВ

Наименование разделов и статей

Сумма, руб.

Наименование разделов и статей

Сумма, руб.

I. Внеоборотные активы III. Капитал и резервы Нематериальные активы Уставный капитал Основные средства Добавочный капитал Незавершенное строительство Резервный капитал Долгосрочные финансовые вложения

Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)

Итого по разделу I Итого по разделу III II. Оборотные активы IV. Долгосрочные

обязательства Сырье и материалы Займы и кредиты Незавершенное производство Итого по разделу IV Готовая продукция V. Краткосрочные

обязательства Расходы будущих периодов Займы и кредиты Денежные средства Задолженность: Краткосрочные финансовые вложения

- перед поставщиками и под-рядчиками

Расчеты с покупателями - перед бюджетом Расчеты с подотчетными лицами

- перед персоналом по оплате труда

Расчеты с прочими дебиторами

- перед внебюджетными фонда-ми по социальному страхованию

- перед прочими кредиторами Резервы предстоящих расходов Итого по разделу II Итого по разделу V БАЛАНС БАЛАНС

Контрольные вопросы:

1. В чем сущность балансового обобщения?

2. Каковы строение и содержание актива баланса бухгалтерского баланса?

3. Каковы строение и содержание пассива баланса бухгалтерского баланса?

4. Что такое валюта бухгалтерского баланса?

5. Что называется статьей бухгалтерского баланса?

6. Какова роль бухгалтерского баланса?

11


БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Цель занятия – усвоение экономического содержания статей бух-

галтерского баланса, группировки статей по разделам актива и пассива.


1. Повторить методические указания по предыдущей теме;

2. На основе исходных данных для выполнения задачи составить

бухгалтерский баланс ОАО «Луч» на 1 января и 1 июля 20__г. по

форме, представленной в приложении 1 (в тыс. руб.);

3. Ответить на вопросы теста, указав правильный вариант ответа.

Исходные данные для выполнения задания

№ Наименование хозяйственных средств

и источников их образования

Сумма, руб. на 1

января на 1 июля

1. Основные материалы 213 000 240 000 2. Вспомогательные материалы 62 000 41 000 3. Здание цеха 164 000 188 000 4. Задолженность поставщикам за материалы 79 300 60 2805. Задолженность по оплате труда рабочим и служащим 40 000 42 000 6. Остаток незавершенного производства 72 000 68 000 7. Задолженность по социальному страхованию 26 500 25 000 8. Резервный капитал 75 000 75 000 9. Денежные средства на расчетном счете 45 000 50 000 10. Топливо 32 000 28 00011. Готовая продукция 62 000 65 000 12. Убыток отчетного года 91 150 13. Прибыль отчетного года 620014. Задолженность покупателей 8200 340 15. Краткосрочные кредиты банка 150 000 122 000 16. Денежные средства в кассе 450 55017. Уставный капитал 100 000 100 00018. Товары 30 000 40 00019. Добавочный капитал 80 000 80 000 20. Нематериальные активы 16 000 16 200 21. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 5 000 3 390 22. Долгосрочный кредит банка 250 000 230 000

12

Тестовые задания

1. Что выражает капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета?

а) взаимосвязь имущества организации с ее капиталом и обязательст-

вами перед кредиторами;

б) взаимосвязь между хозяйственными процессами организации;

в) характеристику хозяйственных процессов.

2. Какое определение бухгалтерского баланса верное?

а) бухгалтерский баланс – это способ группировки экономической ин-

формации;

б) бухгалтерский баланс – это способ балансового обобщения инфор-

мации для контроля хозяйственных операций;

в) бухгалтерский баланс – это способ группировки и отражения со-

стояния имущества, собственного капитала и обязательств в денеж-

ной оценке на определенную дату по конкретной организации.

3. Какие термины используются для обозначения сторон баланса?

а) статья и раздел баланса;

б) актив и пассив баланса;

в) валюта и раздел баланса.

4. Указать полное определение актива и пассива баланса:

а) актив – левая, пассив – правая сторона баланса;

б) актив – это система показателей, отражающих состав и размещение

имущества в организации, пассив – система показателей, отражаю-

щих состав собственного капитала и обязательств, а также их целе-

вое назначение;

13

в) актив – левая сторона баланса, отражающая состав и размещение

имущества в организации, пассив – правая сторона баланса, отра-

жающая состав собственного капитала и обязательств, а также их

целевое назначение.

5. Какой элемент бухгалтерского баланса считается основным?

а) счет бухгалтерского учета;

б) статья баланса;

в) валюта баланса.

6. В чем состоит назначение бухгалтерского баланса?

а) подтвердить наличие активов организации на отчетную дату;

б) подтвердить наличие источников формирования активов организа-

ции;

в) охарактеризовать финансовое положение организации на отчетную

дату.

7. Сколько разделов включает бухгалтерский баланс?

а) четыре;

б) пять;

в) шесть.

8. Кем утверждается форма бухгалтерского баланса?

а) приказом Минфина России;

б) приказом МНС России;

в) постановлением Правительства РФ.

14


ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, ВЛИЯЮЩИХ

НА БАЛАНС

Цель занятия – усвоение типов хозяйственных операций, оказы-

вающих влияние на изменения в бухгалтерском балансе.



2. На основании приведенных данных определить тип влияния хо-

зяйственных операций на изменение статей в бухгалтерском балансе.

Решение задачи представить в таблице.


Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных

операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и

источников их образования. Эти процессы могут влиять: на статьи актива,

вызывая перегруппировку ресурсов; статьи пассива, вызывая перегруппи-

ровку источников образования этих ресурсов; статьи актива и пассива,

вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции

принято делить на 4 типа.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменени-

ем статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус ак-

тив на одинаковую сумму).

Например, отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из

производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 5000 руб.

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла пере-

группировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья «Затраты

15

в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продук-

ция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению де-

нежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, по выдаче

денег из кассы подотчетным лицам, по возврату неизрасходованных сумм

подотчетным лицом в кассу, по отпуску материалов со склада и в произ-

водство, по отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают из-

менения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + X – X = П,

где А – актив;

П – пассив;

X – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций характеризуется изменением

статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пас-

сив на равную сумму).

Например, отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли

организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного

капитала.

Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья

увеличилась (резервный капитал), другая – уменьшилась (прибыль) на ту

же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов

из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов буду-

щих периодов на прибыль отчетного периода.

16

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изме-

нениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П +Х – Х.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение

статьи и в активе, и пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают,

но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов

организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с

поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим

и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от по-

ставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты

заработной платы работникам на сумму 80 000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на

одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса.

Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим в уравнении:

А + Х = П + Х.

Четвертый тин хозяйственных операций вызывает изменения в

статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты ба-

ланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). Например, погашен

краткосрочный кредит банка в 45 000 руб. В результате данной операции

произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средст-

ва», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в

пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким об-

разом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пас-

сива баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину.

17

Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций

отразим уравнением:

А – Х = П – Х.

Ознакомление с каждым из типов балансовых изменений позволяет

сделать ряд важных выводов.

Важно отметить и тот факт, что равенство итогов актива и пассива

баланса сохраняется всегда, после любой хозяйственной операции.

Исходные данные для выполнения задачи:

Хозяйственные операции швейной фабрики

ОАО «Высокая мода» за январь 20__г.

№ п/п

Хозяйственная операция Тип изменения в балансе (формула)

1 Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы

2 Поступили на склад материалы, полученные от поставщиков (расчеты еще не произведены)

3 Из кассы выдана заработная плата сотрудникам организации

4 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности поставщику

5 Удержан налог на доходы физических лиц

6 Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет

7 Приобретены канцелярские товары за наличный расчет 8 Отпущено сырье со склада в основное производство

9 С расчетного счета перечислено в погашение задолженности бюджету

10 Зачислены на расчетный счет авансы от покупателей

11 Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы

12 За счет краткосрочного кредита оплачена задолженность поставщику

13 Безвозмездно поступил станок 14 Главным инженером оплачены коммунальные услуги 15 Приняты в кассу от главного инженера наличные средства 16 Получены материалы в счет вклада учредителей 17 Списано пришедшее в негодность оборудование

18


1. Сколько существует типов балансовых изменений, вызываемых хозяй-

ственными операциями?

а) два типа балансовых изменений;

б) один тип балансового изменения;

в) четыре типа балансовых изменений.

2. К какому типу относится хозяйственная операция: «Удержан аванс по

командировке из заработной платы работника»?

а) к первому – активному;

б) ко второму – пассивному;

в) к четвертому – пассивно-активному.

3. К какому типу относится хозяйственная операция: «Выплачена из кас-

сы заработная плата персоналу организации»?

а) к первому – активному;

б) ко второму – пассивному;

в) к четвертому – пассивно-активному.

4. К какому типу относится хозяйственная операция: «Из банка сняты

деньги на выдачу заработной платы и оприходованы в кассу»?

а) к первому;

б) ко второму;

в) к третьему.

19

5. К какому типу относится хозяйственная операция: «С расчетного счета

перечислены денежные средства поставщику за ранее полученные от

него материалы»?



в) к четвертому.

6. К какому типу относится хозяйственная операция: «Часть нераспреде-

ленной прибыли организации направлена на выплату дивидендов ак-

ционерам»?




7. К какому типу относится хозяйственная операция: «Получены от постав-

щика и оприходованы на склад материально-производственные запасы»?




8. Какой признак положен в основу представления активных статей бух-

галтерского баланса в Российской Федерации?

а) возрастание ликвидности активов;

б) убывание ликвидности активов.

9. Какой признак положен в основу представления пассивных статей бух-

галтерского баланса в Российской Федерации?

20

а) возрастание срочности погашения обязательств;

б) убывание срочности погашения обязательств.

10. Какое определение бухгалтерского учета правильное?

а) система записей хозяйственных опера в бухгалтерских книгах;

б) система регистрации информации об имуществе организации в де-

нежном выражении;

в) упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информа-

ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах организа-

ций и их движении путем сплошного непрерывного и документаль-

ного учета всех хозяйственных операций.

11. Укажите правильную структуру бухгалтерского баланса:

а) три раздела в активе и три в пассиве баланса;

б) два раздела в активе и три в пассиве баланса;

в) три раздела в активе и два в пассиве баланса.

12. Какие разделы содержат актив баланса?

а) внеоборотные и оборотные активы;

б) основные средства и производственные запасы;

в) основные средства и оборотные активы.

13. Какие разделы содержит пассив баланса?

а) капитал и резервы, краткосрочные и долгосрочные обязательства;

б) краткосрочные и долгосрочные обязательства;

в) капитал и задолженности.

21


СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель занятия – усвоение порядка записи на счетах бухгалтерского

учета хозяйственных операций.



2. На основании исходных данных открыть схемы счетов бухгал-

терского учета, определить структуру счетов и записать в них сальдо на

начало месяца;

3. Подсчитать обороты за месяц по счетам бухгалтерского учета;

4. Определить конечное сальдо по счетам бухгалтерского учета;



Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является систе-

ма счетов. С помощью системы счетов разнородные активы хозяйствую-

щего субъекта, обязательства и хозяйственные операции систематизиру-

ются по экономически однородным группам.

Бухгалтерский счет – представляет собой учетную позицию в бух-

галтерском учете, предназначенную для постоянного учета в денежном

выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяй-

ствующему субъекту средств и источников их образования.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов

бухгалтерского учета. Для каждого вида имущества, обязательства или

операции открываются отдельные счета со своим наименованием и циф-

ровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса,

например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10

22

«Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные

счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Устав-

ный капитал» и др.

Итак, для каждой группы средств и источников этих средств исполь-

зуется отдельный счет, где отражается остаток (сальдо) данной группы на

начало учетного периода и все изменения, вызванные произведенными

хозяйственными операциями. Каждый счет имеет две стороны: дебет и

кредит. Сумма всех операций, отраженных по дебету счета, называется

дебетовым оборотом; сумма всех операций, отраженных по кредиту, –

кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых

оборотов определяется как остаток (сальдо) по счету.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются

на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета – это счета, предназначенные для учета имущества

по наличию, составу и размещению. Остатки активных счетов формируют

статьи активной части баланса.

Активные счета имеют следующее строение: остаток по активному

счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление

(увеличение) активов, а оборот по кредиту – их использование (выбытие).

Схема активного счета и порядок записей в нем показан на рис. 2.

Дебет Кредит

Сн – наличие имущества

на начало периода

Обд – поступление имущества(+) Обк – использование имущества(-)

1) Ск > 0, если Сн + Обд > Обк

2) Ск = 0, если Сн + Обд = Обк

Рис. 2. Структура активного счета

23

Конечное сальдо Ск (дебетовое) по активным счетам за отчетный пе-

риод определяется так: к первоначальному сальдо по дебету Сн (дебетовое)

прибавляют итоги оборотов по дебету Обд и вычитают итоги оборотов

по кредиту Обк.

Ск = Сн + Обд – Обк .

На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может,

так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент соверше-

ния хозяйственных операций.

К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Кас-

са», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др.

Пример. По счету 50 «Касса» по данным баланса числился остаток на

начало отчетного периода в сумме 100 руб. Открывая счет 50 «Касса», за-

писывают начальное сальдо 100 руб. в дебет, так как это активный счет.

Затем в результате трех свершившихся операций в кассу поступило 6500

руб. (2000 руб. + 4000 руб. + 500 руб.). В результате последующих трех

операций из кассы выдано 6400 руб. (1900 руб. + 3800 руб. + 700 руб.

соответственно).

Согласно правилам, в активных счетах суммы увеличения записыва-

ются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит. Следовательно, по дебету

счета 50 «Касса» записывают 2000, 4000 и 500 руб., а по кредиту счета –

1900, 3800 и 700 руб.

После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту,

т.е. обороты, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному

сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200

руб. (100 руб. + 6500 руб. – 6400 руб.). Эти записи можно представить так

(рис. 3):

24

Дебет Сч. 50 «Касса» КредитСальдо начальное – 100

1) 2000

2) 4000

3) 500

4) 1900

5) 3800

6) 700

Оборот за отчетный период – 6500 Оборот за отчетный период – 6400

Сальдо конечное – 200

Рис. 3. Порядок записи хозяйственных операций на активных счетах

Пассивные счета – это счета, предназначенные для учета источни-

ков образования активов. Остатки пассивных счетов формируют статьи,

расположенные в пассивной части баланса.

Пассивные счета имеют следующее строение: начальный остаток

всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне

счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников – по

дебету.

Схема пассивного счета и порядок записей на нем показан на рис. 4.

Дебет Кредит

Сн – остаток источника на начало периода

Обк – уменьшение источника (-) Обд – увеличение источника (+)

1) Ск > 0, если Сн + Обк > Обд

2) Ск = 0, если Сн + Обк = Обд

Рис. 4. Структура активного счета

Конечное сальдо Ск (кредитовое) определяется так: к начальному ос-

татку Сн (кредитовое) прибавляют обороты по кредиту Обк и вычитают

обороты по дебету Обд.

Ск = Сн + Обк – Обд .

25

На пассивном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не мо-

жет, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на мо-

мент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками» и др.

Пример. На начало отчетного периода по данным баланса задолжен-

ность по заработной плате персоналу организации составила 12 600 руб.

В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате

двух операций еще на 13 000 руб. (5000 руб. + 8000 руб. соответственно), а

затем в результате последующих операций уменьшилась на 13 600 руб.

(4700 руб. + 8900 руб.).

Согласно правилам в пассивных счетах увеличение задолженности ор-

ганизаций перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет.

Поэтому 5000 руб. + 8000 руб. записывают по кредиту счета 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда», а 4700 руб. и 8900 руб. – по дебету.

Затем подсчитывают итоги оборотов по счету и выводят конечное

сальдо – 12 000 руб. Оно определяется так: к начальному сальдо по креди-

ту прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету: 12 600

руб. + 13 000 руб. – 13 600 руб.). Эти записи представлены на рис. 5.

Дебет Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит

Сальдо начальное – 12 600

3) 4700

4) 8900

1) 5000

2) 8000

Оборот за отчетный период – 13 600 Оборот за отчетный период – 13 000

Сальдо конечное – 12 000

Рис. 5. Порядок записи хозяйственных операций на активных счетах

26

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского

учета применяются еще и смешанные, т. е. активно-пассивные счета, ко-

торые содержат признаки активных и пассивных счетов. Сальдо этих сче-

тов может быть попеременно дебетовым или кредитовым, которое в дан-

ном случае называется свернутым. Примером такого счета может служить

счет 99 «Прибыли и убытки», когда предприятие имеет убыток, сальдо

будет дебетовым, а при наличии прибыли – кредитовым.

В активно-пассивных счетах сальдо может быть и двойным, т. е. од-

новременно имеется и дебетовое, и кредитовое, или это называют развер-

нутым сальдо. Примером может служить счет 76 «Расчеты с разными де-

биторами и кредиторами». На нем одновременно учитываются расчеты

дебиторского и кредиторского характера, объединяя счета дебиторов и

кредиторов. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от

того, функцию какого счета (активного или пассивного) в данный момент

они выполняют. Записи в них подчиняются тому же порядку, который

присущ активным и пассивным счетам.

Данные для выполнения задания:

1. В кассе организации на начало месяца согласно документам было

4000 руб. В течение месяца были произведены следующие хозяйственные

операции:

поступила выручка от покупателей – 44 300 руб.;

снято с расчетного счета на командировочные расходы и заработ-

ную плату – 8200 руб.;

приобретены канцелярские товары – 120 руб.;

зачислена на расчетный счет часть выручки, полученной ранее от

покупателей – 32 300 руб.;

27

выдана заработная плата рабочим – 6900 руб.;

возвращен остаток неиспользованной подотчетной суммы – 2000 руб.;

приобретены за наличный расчет инвентарь и хозяйственные при-

надлежности – 1420 руб.

Счет № «_____» _____________________________

2. На начало месяца у организации имелась задолженность перед

персоналом по оплате труда в размере 400 000 руб.

В течение месяца имели место следующие операции:

– выдача заработной платы из кассы – 20 000 руб.;

– перечислена зарплата на банковские карты работников – 360 000 руб.;

– начислена заработная плата рабочим – 540 000 руб.;

– начислены отпускные работникам – 230 000 руб.;

– удержан НДФЛ – 40 000 руб.;

– начислены больничные – 8000 руб.;

– удержаны алименты – 16 000 руб.;

– удержана подотчетная сумма – 5000 руб.;

– удержано в возмещение материального ущерба – 46 000 руб.

28

Счет № «_____» _____________________________

3. На начало месяца организацией был перечислен аванс за услуги

связи (абонентская плата) в сумме 4000 руб. В течение месяца был предъ-

явлен счет за междугородные переговоры на сумму 8000 руб. Далее был

выставлен счет за услуги Интернет – 2500 руб.

Перечислено за услуги связи 6500 руб. Кроме того, в течение месяца

были оказаны услуги по ремонту и обслуживанию телефонной линии

3 000 руб. Оплачено обслуживание линии – 1800 руб.

Счет № «_____» _____________________________

29

4. На начало месяца согласно банковским документам сумма на рас-

четном счете составила 62 190 руб. За месяц на расчетный счет организа-

ции, согласно выпискам банка:

поступила выручка от покупателей за проданные материалы – 45 000 руб.;

перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные товары –

36 740 руб.;

зачислен краткосрочный кредит банка – 15 000 руб.;

перечислен в бюджет НДФЛ – 430 руб.;

получен аванс от покупателей под поставку продукции – 2400 руб.;

зачислена на расчетный счет выручка за проданные товары – 26 380 руб.;

перечислено учредителям в оплату задолженности – 14 300 руб.

Счет № «_____» ____________________________

5. На начало месяца у организации имелась задолженность перед

бюджетом по налогам и сборам на сумму 68 000 руб.

В течение месяца имели место следующие операции:

– начислен налог на имущество в сумме 5000 руб.;

– начислен НДФЛ в размере 45 000 руб.;

– перечислено в погашение задолженности 68 000 руб.;

– перечислен НДФЛ – 37 000 руб.;

– начислен налог на прибыль – 27 000 руб.;

– предъявлен к возмещению из бюджета НДС – 2000 руб.

30

Счет № «_____» ____________________________

6. На начало месяца у организации по данным бухгалтерского уче-

та имелся убыток в размере 100 000 руб.

В течение месяца имели место следующие расходы и доходы:

– прибыль от продажи готовой продукции – 50 000 руб.;

– выявлен убыток от недостач – 15 000 руб.;

– отражена положительная курсовая разница – 33 000 руб.;

– начислен налог на прибыль – 25 000 руб.;

– получена прибыль от продажи основных средств – 20 000 руб.;

– уплачен штраф – 7000 руб.;

– получена неустойка от покупателей – 45 000 руб.

Счет № «_____» __________________________

31


1. Какое определение счета бухгалтерского учета является верным?

а) счет – форма учета изменений имущества, капитала и обязательств;

б) счет – это порядок учета изменений хозяйственных средств

и их источников;

в) счет – это способ текущего учета, группировки и контроля измене-

ний отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

2. Укажите технические термины для обозначения взаимно противопо-

ложных сторон в движении имущества, капитала и обязательств, отра-

жаемых на счетах:

а) дебет и кредит;

б) актив и пассив;

в) двойная запись.

3. Какое определение активного счета является верным?

а) счет, который ведется для учета имущества организации;

б) счет, который открывается в развитие активных статей баланса;

в) счет, который открывается в развитие активных статей баланса

для учета имущества организации по его составу и размещению.

4. Какое определение пассивного счета является верным?

а) счет, на котором учитываются источники возникновения имущества

организации;

б) счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса;

в) счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса

для учета собственного капитала и обязательств организации.

32


КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Цель занятия – усвоение порядка классификации счетов по назна-

чению и структуре.



2. На основе типового плана счетов (приложение 2) охарактеризо-

вать бухгалтерские счета (определить их тип);



В бухгалтерском учете применяется большое количество различных

счетов, которые отражают наличие и движение отдельных видов средств,

источников и хозяйственных процессов. Наличие большого числа счетов,

различных по своему характеру и назначению, требует определенного их

распределения по группам с тем, чтобы выяснить особенности каждой

группы, их структуры, целевого назначения, а также возможности их при-

менения при отражении отдельных видов средств, хозяйственных процес-

сов в соответствии с их экономическим содержанием. Основным условием

правильного использования счетов является их научно-обоснованная

классификация.

По отношению к балансу счета классифицируются на балансовые и

забалансовые; балансовые в свою очередь делятся на активные, пассивные и

активно-пассивные.

Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежа-

щих данному предприятию. Они открываются на основании статей баланса

и имеют двузначный шифр.

33

Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся

на предприятии, но не принадлежащих ему. Забалансовые счета имеют трех-

значный шифр. На забалансовые счета не распространяется принцип двой-

ной записи. По структуре забалансовые счета можно отнести к активным

счетам: при поступлении имущества, возникновении условных прав и обяза-

тельств эти счета дебетуют, а при выбытии и прекращении их кредитуют.

По степени детализации счета классифицируются на синтетические,

аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуще-

стве, обязательствах и операциях организации по экономически однород-

ным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим сче-

там относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты

с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета – это счета, которые позволяют детализировать

показатели синтетических счетов по наименованиям учитываемых объек-

тов. Они открываются в дополнение и развитие к синтетическим счетам

для получения более подробных, частных показателей.

Например, для конкретизации синтетического счета 71 «Расчеты с

подотчетными лицами» открывают несколько счетов, т. е. каждому подот-

четному лицу, с которым у предприятия возникают расчеты по служебным

командировкам и хозяйственным расходам.

Помимо этого в бухгалтерском учете применяются еще и субсчета.

Субсчета являются промежуточными счетами между синтетическими и

аналитическими и предназначены для дополнительной группировки ана-

литических счетов в пределах данного синтетического счета. Несколько

34

аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов –

один синтетический счет.

Тестовые задания (контрольные вопросы):

1. Классификация счетов – это:

а) группировка счетов по экономически однородным объектам учета,

целям и способам отражения этих объектов на счетах;

б) обеспечение единства принципов отражения хозяйственных процессов;

в) определение перечня счетов и их однородных групп, необходимых

для отражения хозяйственных процессов.

2. Забалансовые счета используются для:

а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту;

б) учета средств, взятых в аренду;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влия-

ют на баланс хозяйствующего субъекта, а также для учета средств,

принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в

аренду.

3. План счетов бухгалтерского учета – это:

а) схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете;

в) совокупность синтетических и аналитических счетов.

4. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в:

а) необходимости составления особых документов;

б) использовании простой записи;

в) использовании двойной записи.

35


СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтер-

ского учета хозяйственных операций.



2. На основании исходных данных составить баланс на начало месяца;

3. На основании баланса открыть схемы счетов бухгалтерского уче-

та, определить структуру счетов и записать в них начальное сальдо;

4. На основании хозяйственных операций составить бухгалтерские

проводки и отразить их по счетам бухгалтерского учета;

5. Подсчитать обороты и определить конечное сальдо по счетам

бухгалтерского учета, составить баланс на конец месяца.


Двойная запись – это метод бухгалтерского учета, при котором каждая

хозяйственная операция отражается одной и той же суммой на двух счетах

одновременно: по дебету одного счета и по кредиту другого.

Принцип двойной записи позволяет не нарушать равенства (сбалан-

сированности) состава средств предприятия и источников их формирова-

ния. Это обеспечивается тем, что каждая хозяйственная операция воздей-

ствует на два счета в одинаковом стоимостном размере. Таким образом, ба-

ланс предприятия при вводе любой хозяйственной операции не нарушается.

Процедура определения счетов, затрагиваемых конкретной хозяйст-

венной операцией, и последующее отражение на этих счетах суммы про-

изведенной операции называется бухгалтерской проводкой.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйствен-

ной операции необходимо:

36

1) определить сущность происходящих в результате операции изме-

нений в хозяйственных средствах предприятия;

2) по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых

должна быть записана сумма данной хозяйственной операции;

3) записать хозяйственную операцию на двух счетах.

Пример двойной записи на бухгалтерских счетах.

На расчетный счет организации сдано 300 тыс. руб. Эта операция за-

трагивает два счета. Сумма денежных средств на расчетном счете предпри-

ятия увеличится на 300 тыс. руб. и будет записана в дебете бухгалтерского

счета 51 «Расчетный счет», т. к. последний активный, а в активных счетах

увеличение отражается по дебету. В то же время сумма наличных денег в

кассе уменьшится на 300 тыс. руб. Счет «Касса» тоже активный, а умень-

шение в активных счетах записываются по кредиту. Следовательно, данную

операцию на счетах можно будет записать так:

Дт 51 «Расчетный счет» – 300 000 руб.

Кт 50 «Касса» – 300 000 руб.

Схематично эта бухгалтерская проводка будет отражена на счетах сле-

дующим образом (рис. 6):

Д-т Сч. 50 «Касса» К-т Д-т Сч. 51 «Расчетный счет» К-т

300 000 300 000

Рис. 6. Пример отражения двойной записи на двух счетах

Прием двойной записи используется для контроля за правильностью

отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Поскольку

суммы хозяйственных операций записываются по дебету одного и кредиту

другого счета, то размеры дебетовых оборотов по всем счетам должны быть

равны. Отсутствие такого равенства будет свидетельствовать об ошибках,

допущенных в записях.

37

Исходные данные для выполнения задачи Сальдо по синтетическим счетам на 1 мая 20__г.

Наименование счета Сумма Материалы 40 000 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 50 000 Касса 5000 Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 87 000 Основные средства 300 000 Расчеты с персоналом по оплате труда 30 000 Уставный капитал 10 000 Нераспределенная прибыль 300 000 Расчеты по социальному страхованию 15 000 Расчетные счета 180 000 Расчеты с покупателями и заказчиками 42 000 Расчеты с подотчетными лицами 7000 Краткосрочный кредит банка 90 000 Незавершенное производство 8000

Хозяйственные операции за май 20__г.

№ п/п

Содержание операций Корреспонден-ция счетов

Сумма, руб.

Дебет Кредит 1. Перечислены с расчетного счета налоги 40 000

2. Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы 30 000

3. Выдана из кассы заработная плата 30 000 4. Оплачена задолженность поставщикам за материалы 50 000 5. Выдан из кассы аванс на командировку Чугунову А.С. 2000 6. Поступили материалы от поставщиков 20 000

7. Поступил в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм 7000

8. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков 42 000

9. Перечислено в задолженность органам социального страхования 15 000

10. Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала 200 000

11. Перечислено с расчетного счета в счет погашения краткосрочного кредита банка 40 000

12. Материалы отпущены в производство 12 000 13. Начислена заработная плата рабочим 15 000 14. Произведены отчисления на социальное страхование 6000 15. Удержан НДФЛ из заработной платы рабочих 2000 16. Получены станки от поставщиков 25 000 17. Возвращены из производства на склад материалы 10 200

38

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт Кт

39

Дт Кт Дт Кт

Дт Кт Дт

Кт

Дт Кт Дт

Кт

40

Бухгалтерский баланс

Наименование статей актива

На 1 апреля

На 1 мая

Наименование статей пассива

На 1 апреля

На 1 мая

БАЛАНС БАЛАНС


1. Согласно правилам записи, увеличение отражают на активных счетах:

а) по дебету счета;

б) по кредиту счета;

в) на той же стороне счета, где записывается сальдо начальное.

2. Согласно правилам записи, уменьшение отражают на активных счетах:

г) по дебету счета;

д) по кредиту счета;

е) на противоположной стороне от той, где записывается сальдо

начальное.

3. Сальдо конечное в активных счетах возникает, если:

а) дебетовый и кредитовый обороты равны между собой;

б) кредитовый оборот больше дебетового;

в) сумма сальдо начального и дебетового оборота больше кредитового

оборота.

41

4. Сальдо конечное в пассивных счетах возникает, если:

а) дебетовый и кредитовый обороты равны между собой;

б) дебетовый оборот больше кредитового;

в) сумма сальдо начального и кредитового оборота больше дебетового

оборота.

5. Какое определение двойной записи является верным?

а) способ записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского

учета;

б) запись каждой хозяйственной операции одновременно на двух сче-

тах бухгалтерского учета;

в) способ одновременного отражения хозяйственных операций по де-

бету одного и кредиту другого во взаимной экономической взаимо-

связи в одинаковой сумме с целью балансового обобщения имуще-

ства организации и его источников.

42


ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

Цель занятия – освоение техники составления оборотной ведомости.



2. Составить оборотную ведомость за месяц по данным счетов бух-

галтерского учета из предыдущего задания, используя таблицу;



Для ведения постоянного контроля за полнотой и правильностью

учетных записей, а также для обобщения данных учетной регистрации на

счетах бухгалтерского учета используют различные приемы, одним из ко-

торых является составление оборотных ведомостей.

Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на

них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остат-

ков по счетам за определенный период времени. Данные для составления

оборотной ведомости берутся из счетов. Для этого в счетах подсчитывают-

ся обороты и конечное сальдо, которые затем переносятся в оборотную ве-

домость. Поэтому оборотные ведомости также носят название оборотно-

сальдовых, так как их составляют на основании данных счетов об оборо-

тах за месяц и остатках (сальдо) на начало и конец месяца.

Оборотную ведомость составляют в конце месяца, и в ней регистри-

руют обороты и остатки по всем работающим счетам.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую запи-

сывают наименования и номера счетов (при этом на каждый счет отводит-

43

ся отдельная строка), суммы начального сальдо по каждому счету (дебе-

товое или кредитовое), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится

конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость имеет

следующую форму (таблица).

Пример оборотной ведомости по синтетическим счетам

Код счета

Наименование счетов Сальдо на

начало месяца Оборот за месяц

Сальдо на конец месяца

Дт Кт Дт Кт Дт Кт 10 Материалы 200 200 100 300 - 50 Касса 50 300 250 100 - 51 Расчетный счет 1000 50000 42000 9000 - 60 Расчеты с поставщиками 600 5000 13100 8700 70 Расчеты по оплате труда 250 250 300 300 80 Уставный капитал 400 400 Итого 1250 1250 55750 55750 9400 9400

В оборотной ведомости по итогу должно быть три пары равенств,

поэтому эту ведомость называют еще оборотным балансом:

1) остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

2) обороты по дебету и кредиту;

3) остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств

предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих

средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода (в

приведенном примере 1250 = 1250).

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при кото-

ром каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по

дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это сви-

детельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета ли-

бо в подсчетах (55750 = 55750).

Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов

средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода

(9400 = 9400).

44

Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи

на синтетических счетах или при подсчетах были допущены ошибки. Если

не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны на счетах на-

чальные сальдо из баланса. Если не сходится вторая пара равенств, то

ошибка в нарушениях принципа двойной записи. При правильном отра-

жении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи третья

пара равенств может не сойтись только из-за неправильного подсчета

сальдо на конец периода.

Таким образом, в оборотной ведомости содержатся обобщенные

сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств

организации.

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за _______________________ 20__г.

месяц

№ счета

Наименование счета

Сальдо по счетам на начало месяца

Оборот по счетам за месяц

Сальдо по счетам на конец месяца

Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Итого:

45


1. Какое определение оборотной ведомости по счетам синтетического

учета является верным?

а) свод оборотов и сальдо по счетам синтетического учета;

б) свод оборотов и сальдо по счетам синтетического учета для обобще-

ния информации о движении имущества, капитала и обязательств

организации, а также проверки правильности записей на счетах син-

тетического учета.

2. Правильность составления оборотной ведомости по счетам синтетиче-

ского учета проверяется:

а) наличием трех пар равных между собой итогов: по дебету и кредиту

сальдо на начало месяца, по дебету и кредиту оборотов за месяц, по

дебету и кредиту сальдо на конец месяца;

б) наличием равенства итогов по дебету и кредиту всех частей оборот-

ной ведомости, среди которых итоги оборотов равны итогу регист-

рационного журнала;

в) итог по журналу регистрации операций сверяется с итогом оборотов

по дебету и кредиту из оборотной ведомости.

3. Оборотная ведомость является способом обобщения:

а) бухгалтерской документации;

б) показателей счетов;

в) бухгалтерских проводок.

46


ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Цель занятия – закрепление теоретического материала по изучен-

ной теме.



2. Отразить результаты инвентаризации в сличительной ведомости;

3. Составить акт инвентаризационной комиссии;

4. По результатам инвентаризации составить проводки и отразить

их по счетам бухгалтерского учета.


Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета орга-

низации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в

ходе которой документально подтверждаются их наличие, техническое

состояние и правильность оценки.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных

объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем ос-

мотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Приказом руководителя предприятия для проведения инвентариза-

ции назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгал-

тера и материально ответственных лиц – не менее 3-х человек).

К началу инвентаризации необходимо закончить обработку доку-

ментов, сделать все записи в бухгалтерском учете. Инвентаризационная

комиссия перед началом инвентаризации берет у материально-

ответственного лица расписку о том, что все приходные и расходные до-

кументы им проведены в отчете.

47

В момент проведения инвентаризации заполняют инвентаризацион-

ную опись, где подробно указывают полное наименование ценностей, по-

рядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сум-

му. Каждую страницу описи и опись в целом подписывают все участники

инвентаризации. В конце описи проставляют прописью общее чисто за-

полненных страниц.

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет

сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования

имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных

бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и

стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отме-

чая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководи-

телем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявлен-

ных разниц между данными инвентаризации и учета в соответствии с

Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о

проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия

ценностей и данных бухгалтерского учета оформляются актом и регулиру-

ются сразу же после окончания инвентаризации в следующем порядке:

Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при ин-

вентаризации, оприходуются с отнесением на финансовые результаты ор-

ганизации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 43 «Гото-

вая продукция», 41 «Товары»,

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

48

При этом устанавливаются причины их возникновения и виновные

лица.

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, незави-

симо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля

проводкой:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 43 «Гото-

вая продукция», 41 «Товары».

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пре-

делах действующих норм естественной убыли рассматриваются как теку-

щие затраты и списываются на издержки производства или обращения:

Дт 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»,

Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 43 «Гото-

вая продукция», 41 «Товары».

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естест-

венной убыли на установленные материальные ценности не допускается.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх

норм естественной убыли относятся на виновных лиц при подтверждении

их вины.

Отнесена на виновное лицо сумма недостающего имущества по ба-

лансовой (учетной) стоимости:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 73.2 «Возме-

щение материального ущерба»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если вина их не установлена или судебные органы отказали в воз-

мещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества

списываются на финансовые результаты организации:

49

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При получении письменного согласия материально-ответственного

лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем пред-

приятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

а) ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи

до полного погашения:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кт 73.2 «Возмещение материального ущерба»;

б) внесение в кассу суммы недостачи материально-ответственным

лицом: Дт 50 «Касса», Кт 73.2 «Возмещение материального ущерба».

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетно-

сти того месяца, в котором была закончена инвентаризация (в течение 10

дней после ее проведения).

Данные для выполнения задачи

По состоянию на 01.10.20__г. по данным бухгалтерского учета чис-

лится следующий перечень товарно-материальных ценностей: шпилька –

58 шт. по 2,5 руб.; штырь подъемный – 53 шт. по 8,5 руб.; болт – 50 шт. по

0,17 руб.; втулка – 31 шт. по 0,54 руб.; заклепки – 1 кг по 0,67 руб.; пру-

жина – 42 шт. по 1,08 руб.; нитки бобинные – 3 шт. по 1,6 руб.; лист мед-

ный – 15 кг по 13,5 руб.

01.10.20__г. была проведена инвентаризация склада и составлена

справка о фактическом наличии товарно-материальных ценностей на

складе: шпилька – 57 шт.; штырь подъемный – 63 шт.; болт – 50 шт.; втул-

ка – 31 шт.; заклепки – 1 кг; пружина – 35 шт.; нитки бобинные – 3 шт.;

лист медный – 15 кг.

50

Сличительная ведомость

Наименование товарно-

материальных ценностей

Ед. изм.

Цена, руб.

Числится по данным бухучета

Фактическое наличие

Результат инвентаризации

кол-во

сумма, руб.

кол-во

сумма, руб.

кол-во

сумма, руб.

Итого × × × × × ×

Журнал регистрации результатов инвентаризации

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция

счетов Дт Кт


Дт Кт

Дт Кт

51


УЧЕТ ПРОЦЕССА ЗАГОТОВЛЕНИЯ

Цель занятия – усвоение основных принципов отражения в учете

затрат по приобретению предметов труда.



2. На основе данных для выполнения задачи подготовить журнал

хозяйственных операций;

3. Открыть схему счета 10 «Материалы» и отразить в нем хозяйст-

венные операции, подсчитать обороты за месяц и определить фактиче-

скую себестоимость приобретенных материальных ценностей.

Методические указания для выполнения задачи

Предметом бухгалтерского учета любой организации является кру-

гооборот хозяйственных средств. В процессе кругооборота в результате

использования финансовых ресурсов (активов) предприятие получает до-

ходы, возмещающие его расходы на производство и реализацию продук-

ции (работ, услуг) и увеличивающие вложенный капитал учредителей

предприятия на величину остатка нераспределенной (чистой) прибыли.

Процесс кругооборота средств начинается с создания производст-

венных запасов расходования денежных средств и завершается стадией

реализации, на которой хозяйственные средства обретают денежную фор-

му, что дает возможность для возобновления нового цикла кругооборота.

Модели кругооборота у производственного и торгового предприятия раз-

личны. В кругообороте хозяйственных средств производственного пред-

приятия имеется стадия производства, отсутствующая у торгового пред-

приятия.

52

Процесс снабжения (заготовления) – совокупность операций по

обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимы-

ми для осуществления хозяйственной деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает по-

ставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены – цены, по ко-

торым одно предприятие продает продукцию другому предприятию.

Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и по-

грузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расхо-

ды – ТЗР). Оптовые цены и ТЗР составляют фактическую заготовитель-

ную себестоимость предметов труда.

Таким образом, затраты по приобретению материальных запасов со-

стоят из двух слагаемых: покупной цены и величины расходов по приоб-

ретению (в том числе по доставке их до склада предприятия). В бухгал-

терском балансе материалы отражаются в сумме фактических затрат на их

заготовление и приобретение, т. е. по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете материалы учитываются на синтетических

счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов»,

16 «Отклонения в стоимости материалов».

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов

может осуществляться одним из двух способов. При первом способе все

затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете

10 «Материалы».

Пример: ООО «Пассив» покупает канцелярские принадлежности

для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей, в т.ч. НДС.

Проводки:

Дт 60 Кт 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика,

Дт 10 Кт 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлежно-

сти в организацию,

Дт 19 Кт 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС,

53

Дт 26 Кт 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности выданы

сотрудникам.

При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовле-

ние и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отра-

жаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материаль-

ных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в органи-

зацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической

стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списывают-

ся (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета за-

трат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих

счетов.

Пример: ООО «Пассив» покупает бумагу для сотрудников бухгал-

терии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил

счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1800) рублей.

Проводки:

Дт 60 Кт 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика,

Дт 10 Кт 15 на сумму 9000 – принята к учету бумага по учетной цене,

Дт 15 Кт 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактической цене,

Дт 19 Кт 60 на сумму 1800 – принят к учету «входящий» НДС.

Учетная стоимость бумаги 9000 руб., фактическая – 10 000 руб., следо-

вательно:

Дт 16 Кт 15 на сумму 1000 – списан перерасход,

Дт 26 Кт 10 на сумму 9000 – выдана бумага сотрудникам,

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:

Дт 26 Кт 16 на сумму 1000 руб. – списаны отклонения.

54


Хозяйственные операции процесса снабжения за отчетный месяц

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

1. Поступили на склад материалы 24 000 2. Осуществлена доставка материалов транспортной организации 2000 3. Начислена заработная плата рабочим за разгрузку материалов 1000

4. Произведены отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы грузчиков

5. Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности поставщикам за материалы

6. Перечислено с расчетного счета транспортной организации за дос-тавку материалов на склад

7. Материалы переданы в основное производство

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонден-ция счетов Дт Кт

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Итого:

Дт Кт

55


1. Какие процессы деятельности принято выделять в современном бух-

галтерском учете в самостоятельные объекты учетного наблюдения:

а) формирование уставного капитала;

б) производство продукции, работ и услуг и их продажа;

в) формирование и распределение финансовых результатов.

2. Необходимость создания собственниками уставного капитала опреде-

ляется:

а) осуществлением процесса производства;

б) началом хозяйственной деятельности организации;

в) осуществлением процесса продаж.

3. Укажите счета, на которых отражается стоимость созданных и приоб-

ретенных средств производства, введенных в эксплуатацию:

а) на счете «Основные средства» и счете «Нематериальные активы»;

б) на счете «Материалы» и счете «Готовая продукция»;

в) на счете «Вложения во внеоборотные активы».

4. Какой корреспонденцией счетов отражается процесс заготовления

материалов?

а) Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

б) Дт «Основное производство» Кт «Расчеты с поставщиками и под-

рядчиками»;

в) Дт «Расходы на продажу» Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчи-

ками».

56

5. Процент за пользование кредитом, предоставленным для приобретения

материалов, включается в стоимость этих материалов:

а) полностью;

б) частично;

в) не включается.

6. Нужно ли включать расходы на оплату труда рабочих по погрузке и

разгрузке закупленных материалов в их стоимость?

а) да;

б) нет;

в) частично.

7. Каким документом оформляется процесс приобретения материалов?

а) лимитно-заборная карта;

б) счет-фактура;

в) кассовый чек.

57


УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА


затрат по изготовлению продукции в процессе производства.



2. На основе данных для выполнения задачи подготовить журнал

хозяйственных операций;

3. Открыть схемы счетов и отразить на них хозяйственные опера-

ции;

4. Подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца;

5. Исчислить фактическую себестоимость готовой продукции;

6. Составить бухгалтерский баланс на конец месяца.

Методические указания для выполнения задачи

У производственного предприятия основным хозяйственным про-

цессом является процесс производства продукции (работ, услуг). Основ-

ные производственные факторы – средства труда, предметы труда, собст-

венно труд – формируют основные элементы издержек производства.

Поэлементное деление затрат производится в соответствии с их экономи-

ческим содержанием.

Предметы труда однократно участвуют в производственном процес-

се и полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции за

один производственный цикл, образуя материальные затраты.

Средства труда, участвуя длительное время в производственном

процессе, переносят свою стоимость на себестоимость продукта труда по

частям в виде амортизационных отчислений.

58

Участие рабочей силы персонала предприятия в производственном

процессе оплачивается в форме заработной платы, которая является

вторым элементом издержек производства.

Следующий элемент затрат на производство – отчисления на соци-

альные нужды. Он включает в себя отчисления в социальные фонды,

производимые по государственному страховому тарифу от суммы оплаты

труда.

Последний элемент затрат включает в себя прочие расходы пред-

приятия. К ним относятся, например, коммунальные услуги и т. п.

По целевому назначению затраты делятся на основные расходы, свя-

занные с технологией изготовления продукции, и накладные расходы, свя-

занные с управлением и обслуживанием процесса производства в виде

общепроизводственных (цеховых) расходов и общехозяйственных (обще-

заводских) расходов.

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции

расходы делятся на прямые и косвенные. Прямыми являются расходы, от-

носящиеся к одному виду продукции, а косвенными расходами называют-

ся те, которые относятся к двум и более видам продукции. Между видами

продукции они распределяются косвенным путем пропорционально из-

бранной базе распределения (например, основной заработной плате про-

изводственных рабочих).

Прямые затраты на производство продукции в бухгалтерском учете

отражаются на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются все затраты на производство продук-

ции, работ, услуг.

Накладные расходы как структурных подразделений, так и всего

предприятия предварительно отражаются на собирательно-

59

распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы», а потом распределяются (списывают-

ся) на себестоимость продукции (на счет 20 «Основное производство»).

Накладные расходы распределяются пропорционально сумме заработной

платы или пропорционально сумме затрат, а также сумме заработной пла-

ты и амортизации (в зависимости от учетной политики предприятия).

В конце месяца все производственные расходы распределяют между

готовой продукцией и незаконченной производством продукцией (частич-

ной готовности, не прошедшей всех этапов обработки, предусмотренных

технологическим процессом). Все производственные затраты должны рас-

пределяться между готовой продукцией и незавершенным производством.

Если незавершенное производство отсутствует, все затраты относятся на

готовую продукцию.


Бухгалтерский баланс ООО «Ника» на 1 января 20__г.

Наименование статей актива

Сумма, руб.Наименование статей пассива

Сумма, руб.

Основные средства 230 000 Уставный капитал 302 000 Материалы 24 000 Незавершенное производство 6000 Касса 3000 Расчеты с поставщиками 98 000 Расчетные счета 137 000

БАЛАНС 400 000 БАЛАНС 400 000

Хозяйственные операции ООО «Ника» за январь 20__г.

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. 1 Отпущены в производство материалы на изготовление продукции 20 000 2 Начислена заработная плата:

– производственному персоналу за изготовление продукции 30 000 – персоналу цеха за обслуживание производственного обору-

дования 23 000 – общепроизводственному персоналу 4000

– административно-управленческому персоналу 10 000 Итого:

60

Окончание таблицы

3 Начислен единый социальный налог (ЕСН) от расходов на опла-ту труда (26%): – производственному персоналу за изготовление продукции – персоналу цеха за обслуживание производственного обору-

дования – общепроизводственному персоналу – административно-управленческому персоналу Итого:

4 Начислена амортизация: – производственного оборудования 4000 – основных средств общепроизводственного назначения 3000 Итого:

5 Списаны общепроизводственные расходы (сумму определить) 6 Списаны общехозяйственные расходы (сумму определить)

7 Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить, на конец месяца незавершенного производства нет)

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Ника»

за январь 20__г.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонден-ция счетов Дт Кт

Итого

61





62

Бухгалтерский баланс ООО «Ника» на 1 февраля 20__г.

Наименование статей актива Сумма, руб. Наименование статей пассива Сумма, руб.



1. В основу оценки объектов бухгалтерского учета положены следующие

требования:

а) реальность и единство;

б) полнота;

в) единообразие и реальность.

2. Под прямыми расходами на производство продукции понимают:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) все производственные расходы.

3. Под косвенными расходами понимают:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, связанные с изготовлением двух и более изделий;

в) расходы, возникшие в конкретном цехе.

4. Что такое калькуляционная единица?

а) элемент метода бухгалтерского учета;

б) объект калькулирования;

в) измеритель объекта калькулирования.

63

5. Какие бывают калькуляции?

а) плановые и отчетные;

б) нормативные, плановые и отчетные;

в) нормативные и отчетные.

6. Какой счет является основным в организации учета затрат на произ-

водство?

а) счет «Вспомогательное производство»;

б) счет «Общехозяйственные расходы»;

в) счет «Основное производство».

7. Что означает корреспонденция дебет счета «Готовая продукция» и

кредит счета «Основное производство»?

а) принятие заказчиком работ и услуг;

б) сдачу продукции на склад;

в) продажу продукции.

8. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции –

это:

а) прямые затраты;

б) основные затраты;

в) постоянные затраты.

64


УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ


процесса реализации (продажи).



2. На основе данных для выполнения задачи подготовить журнал хо-

зяйственных операций;

3. Открыть схемы счетов и отразить в них хозяйственные операции;

4. Подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца;

5. Определить и списать результат от реализации готовой продукции;

6. Составить бухгалтерский баланс на конец месяца.


Кругооборот хозяйственных средств производственного предпри-

ятия завершается продажей готовой продукции, на которой продукт труда

обретает денежную форму, что дает возможность возобновления оборота.

В процессе продажи продукции предприятие получает доход в виде вы-

ручки от продажи продукции (работ, услуг), но при этом осуществляет

расходы, связанные с продажей (по рекламе, по упаковке, по транспорти-

ровке и т. п.).

Таким образом, на завершающей стадии кругооборота формируется

полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Сопостав-

ление полной себестоимости с полученным доходом (выручкой от реали-

зации) выявляет финансовый результат от продажи (прибыль или убыток).

65

Для учета продажи готовой продукции (работ, услуг) используется

сопоставляющий финансово-результативный счет 90 «Продажи». На этом

счете реализованная продукция отражается по дебету и кредиту в двух

разных оценках. По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая

себестоимость проданной продукции (производственная себестоимость и

расходы на продажу). По кредиту счета 90 «Продажи» отражается цена

продажи продукции (работ, услуг).

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на отчетную да-

ту, он закрывается на сумму разницы между этими оценками проданной

продукции. Если выручка по кредиту превышает полную себестоимость

по дебету, то разница означает прибыль. В случае превышения полной се-

бестоимости над ценой продажи разница эта означает убыток.

Моментом реализации для предприятия считается передача (отгруз-

ка) продукции, работ, услуг покупателю или заказчику. Поэтому по счету

90 «Продажи» в первую очередь отражается операция по отгрузке (переда-

че) продукции, работ, услуг покупателю, и только после этого на дебет это-

го счета списываются производственная себестоимость и расходы на про-

дажу продукции с соблюдением принципа временного соответствия этих

операций отчетному периоду.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей про-

дукции, выполнением работ, оказанием услуг. Учет расходов на продажу

ведется на активном синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». По де-

бету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствую-

щих материальных, расчетных и денежных счетов. Дебетовое сальдо по

счету 44 на конец месяца показывает сумму затрат на упаковку и транспор-

тировку продукции, отгруженной, но не проданной в данном месяце.

66

Оприходованная на склад готовая продукция, выпущенная из основ-

ного производства (в течение месяца по твердой оценке) отражается в

бухгалтерском учете по Дт 43 «Готовая продукция». Списание готовой

продукции отражается по кредиту этого счета.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную

продукцию отражается выручка от ее продажи Дт 62 «Расчеты с покупа-

телями и заказчиками» Кт 90 «Продажи», а затем списывается фактиче-

ская себестоимость отгруженной продукции: Дт 90 «Продажи» Кт 43 «Го-

товая продукция». Начисляется НДС с выручки от продажи готовой про-

дукции: Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет

«НДС».

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый

результат от продажи, т. е. оборот дебетовый счета 90 «Продажи» пред-

ставляет собой полную себестоимость продукции, а оборот кредитовый 90

«Продажи» – величину полученной выручки. Таким образом, сравнивая

обороты, определяем финансовый результат от продажи готовой продук-

ции. Так, если: 1) выручка больше затрат на производство и реализацию

продукции, то полученную прибыль отражаем проводкой: Дт 90 «Прода-

жи» Кт 99 «Прибыли и убытки»; 2) затраты больше выручки, то получен-

ные убытки отражаются проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90

«Продажи».

Если в договоре поставки установлено, что переход права собствен-

ности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после

ее оплаты, то фактическую себестоимость готовой продукции, отгружен-

ной покупателю, сначала относим на счет 45 «Товары отгруженные» и де-

лаем проводку: Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция».

После оплаты покупателем отгруженной продукции делаются проводки:

67

поступили средства от покупателя – Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Рас-

четы с покупателями и заказчиками»; отражена выручка от продажи Дт 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»; списывается

фактическая себестоимость готовой продукции Дт 90 «Продажи» Кт 45

«Товары отгруженные»; начислен НДС Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты

по налогам и сборам» субсчет «НДС». В конце месяца определяется фи-

нансовый результат от продажи: прибыль Дт 90 «Продажи» Кт 99 «При-

были и убытки»; убыток Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи».

Исходные данные для выполнения задачи

Бухгалтерский баланс ОАО «Дон» на 1 февраля 20__г., руб.

Наименование статей актива Сумма Наименование статей пассива Сумма

Основные средства 160 000 Уставный капитал 402 000 Материалы 60 000 Незавершенное производство 140 000 Касса 2000 Расчеты с поставщиками 98 000 Расчетные счета 138 000

БАЛАНС 500 000 БАЛАНС 500 000

Хозяйственные операции ОАО «Дон» за январь 20__г.

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дт Кт

1 Сдана из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимо-сти (50 шт.)

100 000

2 Отпущены со склада материалы и израсходова-ны на упаковку реализованной продукции

2000

3 Отгружена со склада готовая продукция по фак-тической себестоимости покупателям (40 шт.) (сумму определить)

4 Начислена заработная плата за погрузку про-данной продукции

4000

5 Произведены отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы

6 Поступило на расчетный счет от покупателей за проданную продукцию по отпускным ценам

110 000

7 Списываются расходы на продажу

8 Финансовый результат от продажи продукции за январь 20__г.

68





69

Бухгалтерский баланс ОАО «Дон» на 1 марта 20__г.

Наименование статей актива Сумма, руб. Наименование статей пассива Сумма, руб.



1. Под полной фактической себестоимостью продукции понимают:

а) сметную себестоимость производства и реализации;

б) фактическую себестоимость производства и продажи;

в) фактическую себестоимость изготовленной продукции.

2. На счете «Продажи» исчисляется:

а) фактическая производственная себестоимость проданной продук-

ции;

б) учетная оценка;

в) полная фактическая себестоимость проданной продукции.

3. Запись Дт сч. «Товары отгруженные» Кт сч. «Готовая продукция»

означает:

а) выпуск продукции из производства;

б) отгрузку продукции покупателям;

в) продажу продукции.

70


АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ


процесса реализации (продажи).



2. На основе данных выполненной задачи №2 провести горизонталь-

ный анализ баланса в приведенной таблице;

3. На основе данных выполненной задачи №2 провести вертикальный

анализ баланса в приведенной таблице;

4. Обобщить результаты анализа и сделать выводы.


Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки

включаемых в актив баланса ресурсов организации и отражаемых в пас-

сиве источников их формирования.

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финан-

совом положении организации за отчетный период. Он позволяет опреде-

лить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачи-

ваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и креди-

торской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или

убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие

заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с со-

стоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т. е. каков в

71

количественном и качественном отношении запас материальных средств,

как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организа-

ция в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед ак-

ционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами, или,

ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс

не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности органи-

зации, поэтому недостающая часть информации представляется в других

формах отчетности.

Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми

инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органа-

ми статистики и другими пользователями.

Оценку финансового состояния организации начинают с общей ха-

рактеристики средств организации и источников их образования, показы-

ваемых в бухгалтерском балансе.

«Чтение» или знакомство с содержанием, баланса позволяет устано-

вить основные источники средств (собственные и заемные), основные на-

правления вложения средств, соотношение средств и источников и другие

характеристики, позволяющие оценить имущественное положение пред-

приятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсо-

лютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику пока-

зателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с аб-

солютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используют-

ся различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относи-

тельных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный

анализ и расчет коэффициентов.

72

Горизонтальный анализ – это оценка темпов роста (снижения) пока-

зателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить

темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их

источников за рассматриваемый период.

Для горизонтального анализа преобразуют абсолютные значения по-

казателей баланса в относительные. Для этого данные на начало рассмат-

риваемого периода по каждой статье активов и пассивов принимают за

100 % и исходя из этого рассчитывают значения по статьям на конец рас-

сматриваемого периода.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности про-

анализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое.

Его широко используют для объективной оценки результатов работы орга-

низации. При рассмотрении результатов баланса вертикальный анализ по-

зволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить

структуру средств и их источников, а также произошедшие в них изменения.

Особенностью вертикального анализа является расчет относитель-

ных показателей по значениям абсолютных показателей, представленных

в бухгалтерском балансе. Относительные показатели позволяют сглажи-

вать внешние экономические воздействия, которые на абсолютные пока-

затели способны оказывать сильное влияние (например инфляция), выяв-

ляя таким образом результаты деятельности собственно организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг

друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характери-

зующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику

отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяй-

ственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский ба-

ланс у организаций, совершенно разных по роду деятельности.

73

Горизонтальный анализ баланса, тыс. руб.

Наименование показателя 20___г. 20___г. Абсолют-ное откло-нение,(+,-)

Темп измене-ния, %

1 2 3 4=3-2 5=3/2×100

Итого активов Баланс пассивов

Вывод:

74

Вертикальный анализ баланса

Наименование показателя 20___г. 20___г.

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу

Итого активов 100 100 Баланс пассивов 100 100

Вывод:

75

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в России, возникновение новых

форм предпринимательской деятельности привели к резкому росту числа

хозяйствующих субъектов. Выросли и потребность в специалистах в об-

ласти бухгалтерского учета, и интерес к данной профессии.

Учебно-практическое пособие подготовлено в соответствии с рабо-

чей программой курса «Бухгалтерский учет, анализ» для бакалавров на-

правления «Экономика» профиль «Финансы и кредит».

Пособие раскрывает основу бухгалтерского учета, базу для понима-

ния как бухгалтерского учета (финансового и управленческого), так и

многих других смежных или примыкающих к нему дисциплин, основу ор-

ганизации всей системы бухгалтерского учета.

Изучение основ бухгалтерского учета необходимо для понимания

сущности бухгалтерского учета, его места в системе управления экономи-

кой организации, что позволит уяснить основные экономические учетные

категории, используемые в практической деятельности.

Владение основами и особенностями теории и практики современ-

ного российского бизнеса, умение ориентироваться в сложном и зачастую

противоречивом законодательстве является принципиально важным для

эффективной и качественной работы будущих экономистов, а также всех

тех, кто занят в сфере предпринимательства.

76

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 20 г. Коды

Форма по ОКУД 0710001 Дата (год, месяц, число)

Организация по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/формасобственности

по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385) Местонахождение (адрес)

По-ясне-ния

Наименование показателя Код На _______

20__г. На _______

20___г. На _______

20___г.

АКТИВ

1110 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы Результаты исследований и разработок 1120 Нематериальные поисковые активы 1130 Материальные поисковые активы 1140 Основные средства 1150

Доходные вложения в материальные ценности 1160

Финансовые вложения 1170 Отложенные налоговые активы 1180 Прочие внеоборотные активы 1190 Итого по разделу I 1100

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 1210

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220

Дебиторская задолженность 1230

Финансовые вложения (за исключениемденежных эквивалентов) 1240

Денежные средства и денежные эквиваленты 1250

Прочие оборотные активы 1260 Итого по разделу II 1200 БАЛАНС 1600

77

Окончание приложения 1

Форма 0710001 с. 2

По-ясне-ния

Наименование показателя Код На _______

20__г. На _______

20___г. На _______

20___г.

ПАССИВ

1310

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал,уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ( ) ( ) ( )

Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Резервный капитал 1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370

Итого по разделу III 1300

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства 1410 Отложенные налоговые обязательства 1420 Оценочные обязательства 1430 Прочие обязательства 1450 Итого по разделу IV 1400

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства 1510 Кредиторская задолженность 1520 Доходы будущих периодов 1530 Оценочные обязательства 1540 Прочие обязательства 1550 Итого по разделу V 1500 БАЛАНС 1700

Руководитель Главный

(подпись) (расшифровка подписи) бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи)

« » 20 г.

78

Приложение 2

Утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н

План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н)

Наименование счета Номер счета

Номер и наименование субсчета

Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в матери-альные ценности

03 По видам материальных ценностей

Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов и по расхо-дам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технические работы

Амортизация нематериальных активов

05

…………………… 06 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные акти-вы

08 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических ра-бот

Отложенные налоговые активы 09 Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Материалы 10 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, конструкции и детали

3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одеж-

да на складе 11. Специальная оснастка и специальная одеж-

да в эксплуатации

79

Продолжение приложения 2 Животные на выращивании и от-корме

11

……………………… 12 ……………………… 13 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14

Заготовление и приобретение ма-териальных ценностей

15

Отклонение в стоимости матери-альных ценностей

16

……………………… 17 ……………………… 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19 1. Налог на добавленную стоимость при приоб-ретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приоб-ретенным нематериальным активам

Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства

21

……………………… 22 Вспомогательные производства 23 ……………………… 24 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 …………………….. 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства

29

……………………... 30 ……………………... 31 ……………………... 32 ……………………… 33 ……………………… 34 ……………………… 35 ……………………… 36 ……………………… 37 ……………………… 38 ……………………… 39

Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ; услуг) 40 Товары 41 1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия

Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45

80

Продолжение приложения 2 Выполненные этапы по незавер-шенным работам

46

………………………. 47 ………………………. 48 ………………………. 49

Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 1. Касса организации

2. Операционная касса 3. Денежные документы

Расчетные счета 51 Валютные счета 52 ………………………. 53 54 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы

2. Чековые книжки 3. Депозитные счета

………………………. 56 Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценение финан-совых вложений

59

Раздел VI. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и под-рядчиками

60

………………………... 61 Расчеты с покупателями и заказ-чиками

62

Резервы по сомнительным долгам 63 ………………………… 64 ………………………… 65 Расчеты по краткосрочным кре-дитам и займам

66 По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным креди-там и займам

67 По видам кредитов и займов

Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхо-ванию и обеспечению

69 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

Расчеты с подотчетными лицами 71 ………………………….. 72

81

Продолжение приложения 2 Расчеты с персоналом по прочим операциям

73 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба

……………………….. 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складоч-

ный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам

Отложенные налоговые обяза-тельства

77

…………………………. 78 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управ-ления имуществом

Раздел VII. КАПИТАЛ Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)

84

………………………… 85 Целевое финансирование 86 По видам финансирования ………………………… 87 ………………………… 88 ………………………… 89

Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Продажи 90 1. Выручка

2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов

………………………… 92 ………………………… 93 Недостачи и потери от порчи ценностей

94

………………………… 95 Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов

82

Окончание приложения 2 Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих перио-

дов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взыска-нию с виновных лиц, и балансовой стоимо-стью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки 99 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хра-нение

002

Материалы, принятые в перера-ботку

003

Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолжен-ность неплатежеспособных деби-торов

007

Обеспечение обязательств и пла-тежей, полученные

008

Обеспечение обязательств и пла-тежей, выданные

009

Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду

011

Учебное издание

МАНСУРОВА Гелия Ильфаровна МАНСУРОВ Павел Михайлович

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ

Учебно-практическое пособие (рабочая тетрадь)

Редактор М. В. Теленкова

Подписано в печать 01.10.2013. Формат 60 × 84/16. Усл. печ. л. 4,88. Тираж 100 экз. Заказ 896.

Ульяновский государственный технический университет

432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец д. 32. ИПК «Венец» УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32.

user

Машинописный текст

ЭИ № 467.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗvenec.ulstu.ru/lib/disk/2015/107.pdf · Курс...

Documents