03 - bels__ kontrollrendszer modul

03 - Bels kontrollrendszer modul

Tartalomjegyzk

A felels szervezetirnyts


Felels szervezetirnyts a kzszfrban

A COSO modell

A COSO modell kialakulsa

A COSO modell funkcionlis alkotelemei

Egy eltr megkzeltst alkalmaz nemzetkzi kontroll modell, a CoCo

Az llamhztartsi bels kontrollrendszer kialaktsa

Az Eurpai Uni pnzgyi irnytsi rendszerkvetelmnyei

A magyarorszgi llamhztartsi kontrollrendszer talaktsa

Az llamhztartsi bels kontrollrendszer elemei: A kontrollkrnyezet

A kls s a bels kontrollkrnyezet, rendszerszint kapcsolatok

A bels kontrollrendszer kontrollkrnyezetnek elemei

Az llamhztartsi bels kontrollrendszer elemei: A Kockzatkezels

A kockzatkezelssel kapcsolatos alapfogalmak

Kockzatelemzs ltalnos mdszertani elvek

A kockzatelemzsi folyamat 1. A kockzatok s tnyezik azonostsa s feltrsa

A kockzatelemzsi folyamat - A kockzatok rtkelse s a kritikus kockzati

tnyezk kivlasztsa

A kockzatelemzsi folyamat - Kockzati dnts, kockzatkezelsi akcitervek

Integrlt kockzatmenedzsment s EU projekt kockzatmenedzsment

Menedzsment kontrolltevkenysgek

A menedzsment kontrolltevkenysgnek szerepe a vllalatirnytsban

A vllalatirnyts s a menedzsment felelssgi krbe sorolt kontrolltevkenysgek a

kzszfra irnytsi modelljben

A kontrolltevkenysgek

Informci s kommunikci

Informci s szervezeti kommunikci

Monitoring

Monitoring fogalma, szablyozsa

tmutat a kltsgvetsi szervek monitoring rendszernek kialaktshoz

A vezeti elszmoltathatsg

A vezeti elszmoltathatsg jogszablyi elrsai

Az elszmoltathatsg felttelei

A vezeti felelssg kategrii s tartalmuk

Ellenrzsi nyomvonal

Az ellenrzsi nyomvonalrl szl elrsok

Az ellenrzsi nyomvonal jelentsge, s szerepe

Az ellenrzsi nyomvonal kialaktsnak felttelei

Az ellenrzsi nyomvonal formai s tartalmi kvetelmnyeinek sszhangja, mellkletei

Szablytalansgkezels

A szablytalansgok kezelsnek clja

A szablytalansgok elfordulsnak okai s kezelsk szervezeti modellje

A szablytalansgok kezelsnek szervezeti megoldsai

A szablytalansgkezelsi folyamat egyes lpse



Tanulsi clok

A lecke clja, hogy a rsztvevvel megismertesse s bemutassa:

a felels szervezetirnyts fogalmt s kialaktsnak szksgessgt,

a korbban alkalmazott szervezetirnytsi modell mellett bekvetkezett hibkat, s az

arra adott vlaszokat,

a felels szervezetirnytssal kapcsolatos elvrsok, s jogszablyi kvetelmnyek

vltozst az Egyeslt llamokban,

a felels szervezetirnyts alapelveit az OECD szerint, s az Eurpai Uniban

meghatrozott kvetelmnyeket.

Tanulsi id: 3 ra

A felels szervezetirnyts fogalma

A szervezetek, vllalatok mkdst finanszroz tulajdonosok a mreteknek, a

tevkenysgek komplexitsnak s a krnyezet vltozkonysgnak nvekedse miatt a

munkaszervezet kialaktshoz s az erforrsok s a munkafolyamatok mkdtetshez,

valamint a kockzatok kezelshez kzvetlenl kapcsold tevkenysgeket a

menedzsmenthez delegltk. Felmerlt ezzel az a problma, hogy ha erforrsokkal a

menedzserek rendelkeznek, akkor hogyan tudjk a tulajdonosok gy is megtartani irnyt

pozcijukat. A szervezetek tovbbi nvekedsvel a tulajdonosok mr a legmagasabb szint

irnytsi funkcikat is igazgattancsokhoz delegltk, ami a sikeresnek bizonyult

szervezetirnytsi modellek vltozst eredmnyezte. A felels szervezetirnyts eredete

ezrt a nagy vllalatok, szervezetek kialakulshoz kapcsoldik.

Mivel a szervezetek irnythatsga tekintetben a kzrdek is tulajdonosi rdek; s mivel a

fenti vltozsok a kzszervezeteket is jellemzik, ezrt a felels szervezetirnyts krdsei

mind a magn, mind a kzszfrban felmerltek.

Az angolszsz orszgokban a legersebb a tulajdonosi, rszvnyesi rdekek

rvnyesthetsge, ezrt jellemzen ezekben az orszgokban szablyoztk e tren nyilvnos,

azaz a kzrdekldsre szmot tart szervezetek mkdst. Az els fzisban az zleti

vllalkozsokt (pl. bankok, biztostk, befektetsi intzmnyek stb.); a msodik fzisban

pedig az llampolgrok kzpnzeinek kezelsre hivatott intzmnyekt is, hogy a felels

vllalat-/ szervezetirnyts elveinek elrsval s mdszereinek alkalmazsval a

tulajdonosi elvrsoknak ezek is jobban megfeleljenek.

A corporate governance jelentse sszetett abban az rtelemben is, hogy az egyes

szakgazatok kpviseli szmra specifikus jelentst hordoz:

a felels szervezetirnyts kritriumait a gazdasgi szakemberek a hatkonysg, a

fenntarthat fejlds (nvekeds) s a profit / haszon teremts aspektusaira;

a szmviteli szakma kpviseli knyvvizsglati s beszmolsi krdsfelvetsekre;

a jogszok a jogszablyoknak trtn megfelels krdseire leszkthetik.

A valsgban a felels szervezetirnyts valamennyi emltett aspektust magba foglalja.

A felels vllalatirnyts alapelvei teht nemcsak a versenyszfrra rvnyesek, s a

megvalsts eszkzei is mindkt terleten alkalmazhatk. Azonban a non-profit alapon

mkd, vagy a kltsgvetsi szervezeteknl a sajtos mkdsi krnyezetnek megfelelen

kell ezeket alkalmazni. Klns tekintettel arra, hogy a kzszfrban a tulajdonosi rdekek

rvnyestse sokkal nehezebb, mert az llampolgrok, akik a vgs tulajdonosok, az

irnytsi lncban sokkal tvolabb helyezkednek el a kzszfra menedzsmentjtl, mint az

zleti vllalkozsok tulajdonosai. Ezrt a kzszfrban klnsen nehz a tulajdonosi s a

dntshozi rdekek s rtkek definilsa s sszehangolsa.

A magn- s a kzszfrban is elvrs az elszmoltathatsg, azaz a ktelez beszmols az

elvgzett munka tartalmrl s az ezzel elrt eredmnyekrl a dntshozk, az irnytk, s ez

utbbiak kzvettsvel, kzvetve a tulajdonosok (kltsgvetsi szervek esetben az

llampolgrok, a trsadalom) tagjai szmra.

A beszmoltats mdszere s a felelssgrvnyests mrtke azonban a jogszablyi

elrsoktl fgg mrtkben s tartalommal jelentsen eltr egymstl, ami megnehezti a

msutt egybknt jl bevlt szervezetirnytsi modellek tvtelt.

Mivel az angolszsz orszgokban a felelssgrvnyests mr hossz ideje viszonylag fejlett

szinten ll, ott ezt a fogalmat nem a felels jelzvel klnbztetik meg a korbbi, kevsb

fejlett gyakorlatoktl. Hanem gy, ahogyan az egybknt is meglv s elg ersen

rvnyestett vllalatirnytsi felelssgeket mg pontosabban elhatroltk egymstl.

A szervezetirnyts fogalma teht differencildott,

Corporate Management-re

s a Corporate Governance-ra.

Corporate Governance

Az elbbi a jellemzen napi operatv dntseket hoz, a kzvetlen irnyti pozciban lv

menedzsment feladatkrt jelli. Az utbbi pedig a menedzsment feletti vezetsi szinten

mkd vllalatirnyts megjellse. A megnevezs is jl mutatja (a governance jelentse

kormnyzs); hogy lnyegesen eltr tartalm felelssgekrl van sz. A kormnyzshoz

azaz a vllalatirnytshoz teht nem a napi operatv feladatok megoldsa tartozik, hanem a

tulajdonos kpviseletben a vllalatpolitikai elvek lefektetse, a stratgiai clok s a f

irnyok kijellse; s a menedzsment ezekhez kpest eredmnyes mkdsnek ellenrzse,

biztostsa.

Ebben a fogalomkrben

1. A vllalatirnyts szintjn a munkaszervezet kzvetlen irnytsrt felels dntshozk vannak operatv funkciban.

o Egyszemlyi vezets esetn vllalatirnyts szintjn nem vlaszthatk el az

operatv s a nem operatv funkcik;

o Elnki (nem operatv) s vezrigazgati pozci (operatv) ltezse esetn

elvlaszthatk;

o testleti irnyts esetn (mint pl. igazgattancs vagy kpviseltestlet) a

testlet nem operatv jogkr tagjaibl n. Audit bizottsg alkothat.

2. A munkaszervezet szintjn o nem operatv terlet a bels audit, magyarul a bels ellenrzs; s

o az operatv terletek: az alapfeladatot (a szakmai feladatokat) ellt s az

sszes tmogat terlet (a gazdasgi terlet, a HR, a jogi szolgltatsok, az IT

szolgltatsok, stb.).

A Corporate Governance fogalom a tzsdk mkdshez is szorosan kapcsoldik. A

vllalatokban fekv vagyon rtkt a tzsdn mrik. A vllalat mkdsre, vagyonra,

eredmnyre s kockzataira vonatkoz informcik hatrozzk meg a vllalatok tzsdei

rtkt, ezrt a tulajdonosok s a piac illetve a tzsdk - rdeke a vllalatok felels s

transzparens mkdse. Kisebb a piaci bizonytalansg is, ha csak a magukrl megbzhat

informcikat nyjt vllalatokat engedik a tzsdkre. Ezrt a felels szervezetirnyts

fejldsnek egyik legfbb mozgatja a megbzhat informcik irnti piaci igny volt,

aminek - a keser tapasztalatok szerint - az egyik kulcsfontossg felttele az operatv s a

nem operatv vllalatirnytsi funkcik minl jobb sztvlasztsa.

Vagyis a felels szervezetirnyts elvei s mdszerei nem elssorban a tzsdkre s a

tkepiacokra tartoz gyek, hanem mindentt alapveten szksgesek, ahol a szervezeteket

a finanszrozst nyjt tulajdonosok nem kzvetlenl irnytjk.

A felels vllalat-(szervezet) irnytson bell ezt a ktfle alapfunkcit meg kell

klnbztetni egymstl a tmakr, ill. a szvegkrnyezet alapjn.

A ksbbiekben a governance funkcira ltalban a vllalatirnyts, a menedzsment

funkcira pedig ltalban a szervezetirnyts kifejezst hasznljuk. Magtl rtetdik,hogy

j esetben, mindkett felels.

A felels vllalat-(szervezet) irnyts egy szkebb, de fontos rtelmezsben a tisztessges,

korrekt munkavgzst, a tevkenysgek ttekinthetsgt s az elszmoltathatsgot jelenti. E

tekintetben nem kell elvi klnbsget tenni a kz- s a vllalati szfra kztt.

Tgabb rtelemben A felels vllalat-(szervezet) irnyts a transzparencit s

irnythatsgot jelenti: az rintettek mindegyike rendelkezik a szervezetrl azzal az

informcival, amire jogosan ignyt tarthat, s kpes a jogllsbl add jogkreivel lni

E tgabb rtelemben is azonosthatk azok az elemek, amelyek az zleti s a kzszfra

esetben azonos mdon rtelmezhetk. A vllalatirnyts magban foglalja:

a tulajdonosok (irnytk s kpviselik), a vezets, s az egyb rintettek (pl.

dolgozk, partnerek) kztti kapcsolat- s eszkzrendszert;

a szervezetek bels felptsnek, a tevkenysghez s az irnytsi felttelekhez

illesztve megtervezett szervezeti struktrjnak clszer kialaktst;

a szervezeti clok kijellst s az egyttmkd erforrsok kztt trtn

felosztst, ill. a a teljestmnyek mrst s az ezekhez szksges eszkzk

meghatrozst;

a napi operatv tevkenysgek vgzsnek szablyozst, feltteleinek biztostst;

a bels kontroll funkciinak kiptst s a folyamatok hatsos (effective)

mkdtetsnek felgyelett;

o a kontrollkrnyezet elemeinek ltrehozst,

o a kockzatkezels bevezetst s gyakorlatnak kialaktst;

o a bels informcis-s kontrolltevkenysgek kiptst s a folyamatok

hatsos (effective) mkdtetsnek felgyelett;

o valamint a kiptett rendszerek folyamatos s megfelel mkdsnek

monitoringjt.


alapkvetelmnyei

A felsoroltak megvalstsa szksges a tulajdonos rdekben trtn mkds

biztostshoz, a szervezet kormnyzshoz s irnytshoz is. Ugyancsak ezzel rhet el a

bizalom elnyerse s megszilrdtsa, valamint a felels szervezetirnytssal szemben

tmasztott kt alapkvetelmny:

a tulajdonosok s a trsadalom minden ms rintettje rdekeinek kpviselete, s

az operatv vezetsnek felelssgnek rvnyestse a clok helyes kitzsrt s az

erforrsok eredmnyes, hatkony s gazdasgos mkdtetsrt.

James D. Wolfensohn, a Vilgbank elnke (1995-2005): A felels

vllalat(szervezet)irnyts kzpontjban a tisztessg, az tlthatsg s a szmonkrhetsg

elmozdtsa ll. [Corporate governance is about promoting corporate fairness,

transparency and accountability (Financial Times, June 21, 1999.)]

OECD Felels (Szervezet) irnytsi Alapelvek:

A felels (szervezet) irnyts magban foglalja a cg vezetse, igazgatsga, rszvnyesei s

az egyb rintettek kztti kapcsolatok eszkzrendszert. A felels (szervezet)irnyts

egyben megadja azt a struktrt is, amelyen keresztl a szervezet cljait, illetve a clok

elrshez s a teljestmny nyomon kvetshez szksges eszkzket meghatrozza.

Az 1990-es vek elejtl egyre tbb llam hozott olyan jogi szablyozst, amely a szervezetek

tevkenysgnek tlthatsgt, a helyi sajtossgokat is tekintetbe vve igyekezett

biztostani Ezrt a menedzsment felett ll cscsvezetket (igazgattancsot) azaz a

vllalatirnytst mind szlesebb jogkrrel ruhztk fel az operatv vezets beszmoltatsa

tern.

A nemzetkzi felels (szervezet) irnytsi elvrsokat hivatalos ajnlsok tartalmazzk, a

legtbb nemzetkzi tzsde ezek alapjn ktelezv tette a jegyzett szervezetek szmra a

felels (szervezet) irnytsi ajnlsok alkalmazsnak nyilvnos bemutatst. A nemzetkzi

ajnlsok kzl rdemes az albbiakat kiemelni:

Budapesti rtktzsde Felels Szervezetirnytsi Ajnlsok: a 2004. februrban

kibocstott ajnlsok a Budapesti rtktzsdn jegyzett szervezetek szmra fogalmaz

meg ajnlsokat, melyek kapcsn az rintett szervezeteknek minden vben kzz kell

tennik, mely ajnlsoknak nem felelnek meg s mirt nem.

Az Eurpai Uniban a felels trsasgirnyts szablyainak kidolgozsa a Highlevel

Group of Company Law Experts 2002-es jelentsvel kezddtt. A Winter

Bizottsg nven ismertt vlt testlet llst foglalt az nszablyozs koncepcija

mellett, hangslyozva a flexibilis keretszablyok jelentsgt. Ezen az ideolgiai

alapon szlettek meg az Uniban a tagllamok felels trsasgirnytsi ajnlsai,

mint a legjobb gyakorlatra vonatkoz kdexek. Tbb EU direktva tartalmaz

elvrsokat az egyes felels (szervezet) irnytsi elvek alkalmazsra vonatkozan,

melyek kzl a 8., 4. s 7. irnyelvek kzelmltbeli mdostsa jelentette az EU ilyen

jelleg elvrsainak folyamatos alkalmazkodst a vltoz piaci s nemzetkzi

krnyezethez.

OECD Felels Szervezetirnytsi Alapelvek (OECD Corporate Governance

Principles): az 1999-ben kiadott, s legutbb 2004-ben mdostott alapelvek

szleskr nemzetkzi egyeztetsek eredmnyeknt foglaljk ssze a felels

(szervezet) irnyts alapelveit, melyeket mind OECD tagorszgok szmra, mind

OECD-n kvli orszgok szmra ajnlanak.

Sarbanes-Oxley Trvny (Sarbanes-Oxley Act): Az Amerikai Egyeslt llamokban

2002-ben kiadott trvny az amerikai tzsdken jegyzett szervezetek szmra

fogalmazott meg egyes specifikus felels (szervezet) irnytsi elvrsokat vlaszul a

2000-es vek elejn bekvetkezett nagyvllalati visszalsekre s csdkre.

Az emltett nagyvllalati visszalsek s csdk jellemz okai voltak:

a menedzsment felett gyakorolt tulajdonosi kontrollok hinyossgai,

vagy a meglv kontrollok szndkos kijtszsa,

nem volt elg transzparens a mkds.

Ez alapjn logikus, hogy az egyes (felels) szervezetirnytsi elvek s ajnlsok visszatren

foglalkoznak a vllalatirnytsi pozcik felelssgnek minl szigorbb sztvlasztsval, a

bels kontrollokkal, s ezen bell a kockzatkezels s a bels ellenrzs, mint kiemelt

(szervezet)irnytsi eszkzk szerepvel. Az ajnlsok rtelmben a bels kontrollok s a

kockzatkezels a szervezeti kultrba gyazdva a megfelel irnytsi folyamatok s

eljrsok megvalstsn keresztl kpezik a bels kontrollrendszer egyik fontos elemt. A

bels ellenrzs, a szervezetirnyts harmadik fontos pillre, mkdse sorn fggetlen s

objektv visszajelzst nyjt a vllalatirnyts szmra, a menedzsment felelssgi krbe

tartoz szervezeti bels kontrollok s a kockzatkezels megfelelsgrl, s ez ltal jrul

hozz a szervezet alacsonyabb kockzati szint irnytshoz.

Teht egy megfelelen kiptett s jl mkd felels szervezetirnytsi rendszer tbbek

kztt:

jelentsen nvelheti a szervezet tlthatsgt;

megalapozottabb tulajdonosi s vllalatirnyti vezeti dntseket eredmnyezhet;

cskkentheti a visszalsek szmt;

nvelheti a clok elrsnek eslyt,s ezzel is javthatja a hatkonysgot;

javthatja a vllalat kzmegtlst, s nvelheti az rintettek bizalmt;

eredmnyesen tmogathatja a szervezet marketing- s PR-trekvseit.

A felels szervezetirnyts egyes eszkzei kztti sszefggseket egy n. felels

(szervezet)irnytsi piramison keresztl mutatjuk be:

A felels (szervezet)irnyts piramissal sszhangban a (felels) szervezetirnyts egyes

elemei kztt a kvetkez ltalnos sszefggseket lehet megfogalmazni:

A vllalatirnyts (governance) felels azrt, hogy az operatv terletek clszeren

mkdjenek, s az eredmnyessg rdekben megfelel kontrollokkal kezeljk a

kockzatokat;

Az operatv vezetsg (menedzsment) felels azrt, hogy milyen mdon kezelik a

kockzatokat;

Az operatv vezetsg rja el a kockzatok felmrsnek s kezelsnek mdjait;

A szervezetnek megfelel kontrollokkal kell rendelkeznie kockzatai felett;

A vllalatirnyts felels azrt, hogy alaktson ki egy fggetlen bels ellenrzsi

funkcit, ami vizsglja s rtkeli az operatv terleteken a kockzatkezelst, a

kiptend bels kontroll-rendszer megfelelsgt s az alkalmazott vezetsi-irnytsi

elveket, mdszereket;

A vezetsg vllalatirnyts s a menedzsment - rendszeresen tjkoztassa a

tulajdonosokat a szervezetirnytsi, s a bels kontroll folyamatairl.

A korbban alkalmazott szervezetirnytsi

modell mellett bekvetkezett hibk s az

azokra adott vlaszok

A felels trsasgirnyts tmakre az elmlt kt vtized leforgsa alatt fokozatosan vlt

egyre jelentsebb. Az 1990-es vek els felben a szervezetek mg sokkal cseklyebb

figyelmet fordtottak arra, hogy felels irnytsi szisztmt demonstrljanak befektetik s a

klvilg fel. Az elmlt vtizedben bekvetkezett klnbz nagyvllalati (trszti) csdk

(Amerikban pl. 2000-ben az ENRON, Worldcom; Eurpban a Parmalat, Vivendi) s ms,

csak utlag s jelents ksssel napvilgra kerlt, a menedzsment ltal elkvetett

visszalsek, mrleghamistsok, csalsok miatt azonban folyamatosan szigorodtak a felels

szervezetirnytssal, s ezen bell is elssorban az tlthatsggal s elszmoltathatsggal

kapcsolatos kvetelmnyek. gy pl.

egyre pontosabb, s megbzhatbb pnzgyi beszmolk ksztst rtk el,

megkvetelik beszmolkat elllt munkafolyamatok transzparenss ttelt,

javtottk a bels ellenrzs szervezeti pozcijnak fggetlensgt,

az alkalmazsra kerl ellenrzsi standardok szigortsval segtettk a

vllalatirnytst s a menedzsmentet is tmogat bels ellenrzsi munka

hatkonysgnak nvelst,

ltalnos elvrss tettk a vezeti kockzatkezels s a folyamatba ptett ellenrzsi

rendszerek legjobb gyakorlatainak bevezetst s alkalmazst (pl. COSO modell),

javtottk, s mind szlesebb krben alkalmazzk a folyamatoknl a

minsgbiztostst (ISO, SIGMA stb.),

trvnyi, s egyb jogszablyi elrsokkal hatroztk meg a mkds terletn az

egyes folyamatok tartalmt, a kvetend eljrsrendeket.

A 2007-2008-as pnzgyi vlsg jbl rmutatott arra, hogy a felels trsasgirnyts

tmakrben felmerl problmk mg korntsem tekinthetk megoldottnak.

A szigorod kvetelmnyek hatsra a szervezeteknek, a kltsgvetsi szerveknek is, meg

kell tennik a szksges lpseket. Ez irny tevkenysgk keretben:

biztostaniuk kell a kpviseleti feladatokat elltk szakismerett, fggetlensgt, s

meg kell akadlyozni az sszefrhetetlensget;

az operatv vezetsnek (a menedzsmentnek) rendszeresen beszmolkat kell kszteni

a stratgiai clok elrsrl, valamint a fbb kockzatokrl s kontrollokrl szl;

meg kell vltoztatni a korbbi vezets stlust, az etikai normkat kommuniklst, a

munkavllalkkal val megismertetst;

relis, megvalsthat stratgiai s tevkenysgi clokat kell kitznik, amelyhez

kapcsoldva meg kellett teremtenik a teljestmnyek mrsnek s rtkelsnek

mdszereit;

garantlni kell a folyamatok tlthatsgt s nyilvnossgt, a jelentsi rendszer

megbzhatsgt;

biztostani, s rendszeresen rtkelni kell a folyamatba ptett ellenrzsi rendszer s a

kockzatkezelsi rendszer kiptst s mkdtetst.

A felels szervezetirnytssal kapcsolatos

elvrsok, s jogszablyi kvetelmnyek

vltozsa az Egyeslt llamokban

A tkekoncentrcival, a vllalatok mreteinek nvekedsvel egytt a tulajdonosi struktrk

elaprzdsa, valamint a tulajdonosi, a vllalatirnytsi s a menedzsment funkcik

elklnlse mellett, az angolszsz terleten egyre erteljesebb igny jelentkezett a befekteti

bizalom s azzal sszefggsben a felels vllalat- (szervezet) irnyts megerstsre,

amivel a bels kontrollok s a vllalatirnyts a figyelem kzppontjba kerltek.

Angliban a Cadbury, a Nolan s a Turnbull; Amerikban a Cohen s a Treadway

bizottsgokat kell itt megemlteni.

E bizottsgok szmos ajnlst fogalmaztak meg a vllalatirnytsi s a bels kontroll

rendszerek fejlesztsre. Az ajnlsok nagyon helynvalak voltak, de csak rszben rtk el

cljukat:

a folyamatokba ptett kontrollok ugyanis nmagukban nem biztosthatjk a

tisztessges, megbzhat, szablytalansgoktl mentes mkdst;

az ajnlsok bevezetsnek s vgrehajtsnak mdja jelents mrtkben fgg a

szervezet vezetsi filozfijtl, a rfordtand mkdsi kltsgek nagysgtl,

illetve attl, hogy a tulajdonosok s egyb rintettek milyen mrtkben tudjk

kiknyszerteni az rdekeik figyelembe vtelt.

Az elzkben emltett ajnlsok nyomn fejlettebb vllalatirnytsi modellek jelentek meg,

de csak a 90-es vek msodik felben lezajlott tzsdei fellendls alatt (Amerikban pl. a

COSO (1992), COCO (1995) modellek, Angliban pl. a Standards in Public Life, Nolan

Principles 1995; vagy a Combine Code 1998-ban).

Az 1990-es vek msodik felben s a 2000-es vek elejn bekvetkezett sorozatos

nagyvllalati csdk jabb lkst adtak a vllalatirnytsi s a bels kontroll rendszerek

fejlesztsnek, s a befekteti bizalomveszts folytn a szakmai kamark, ill. a trvnyhozk

szigorbb s mg szofisztikltabb tettk a vllalatirnytsi modelleket s standardokat.

Vllalati bntnyek, botrnyok - Enron_AA - Esettanulmny

Vllalati bntnyek, botrnyok - BARINGS_MV - Esettanulmny

Az Egyeslt llamokban a vllalati csalsokat trsadalmi felhborods kvette, s a

trvnyhozs igyekezett eleget tenni az elvrsoknak: 2002-ben Amerikban a SOX

(Sarbanes-Oxley Act) mr jogszablyi szinten is kvetelmnyeket tmasztott:

rszben a pnzgyi jelentsek megbzhatsgra, s ezek ellltsnak kontrolljaira

vonatkozan,

erstette a menedzsmentnek a bels kontrollokkal kapcsolatos felelssgt, illetve

megalapozta a felelssgre vonhatsgt (nyilatkozattel),

nvelte a bels audit funkcit irnyt igazgatsgi tagoknak az operatv terlettl

val fggetlensgt (audit commitee),

trekedett a mg inkbb transzparens mkds kiknyszertsre.

Ezekre az intzkedsekre amiatt volt szksg, mert a bekvetkezett csdk ltalnosthat

okaiknt az albbiak azonostottk:

a legfelsbb szint operatv-vgrehajt menedzsment sszejtszsa a csdbe meneklt

vllalatok esetben (Enron, Global Crossing, WorldCom);

a hivatalbl a tulajdonosokat kpvisel igazgatsgi tagok fggetlensgnek s

szakrtelmnek hinya;

rvid tv, pusztn pnzgyi clokra pl teljestmnyrtkelsi s javadalmazsi

rendszerek a menedzsment esetben; ezzel sszefggsben

meghamistott, hinyos beszmolk, amelyekbl nem lehetett megismerni a cg

tnyleges pnzgyi s mkdsi helyzett;

kontrollrendszerek nem kielgt, s nem sszehangolt mkdse;

a kls knyvvizsglati funkci hatstalansga.

Ezek egyttesen vezethettek a kialakult rendkvl kedveztlen helyzethez.

A trvny az albbi clokra s elrsokra pl:

A beszmolk minsgnek javtsa: a pnzgyi jelentsre hat kontrollok

rtkelsnek elvgzse; a lnyegessgi szintet meghalad hinyossgok

nyilvnossgra hozatala; a kontroll rendszerben bekvetkez jelentsebb vltozsok

idszaki bemutatsa.

A felels vllalatirnyts tmogatsa: az igazgatsg s a knyvvizsgl kztti

kommunikci szlestse a komplex szmviteli krdsek trgyban; az audit bizottsg

szerepnek kibvtse a knyvvizsgl s a vezets beszmoltatsa tern; a csalst

bejelent folyamatok kialaktsa; a vezetk szmra nyjtott rszvny opcik, vllalati

hitelek letiltsa.

Felelssgre vons megerstse, a feleltlen magatarts bntethetsge: bntetjogi

kategria bevezetse a knyvvizsgl flrevezetse, a csalsokrl szl bejelentsek

eltusolsa, a bels informcikbl szrmaz rszvnykereskeds, a gazdlkodst

rint lnyeges dokumentumok megsemmistse s a bels kontrollrendszerrl

rosszhiszem mdon kiadott igazols esetn.

Knyvvizsgli fggetlensg fejlesztse: j knyvvizsgli felgyelet ltrehozsa

(Public Company Accounting Oversight Board PCAOB), a knyvvizsgl bizonyos

egyb szolgltatsainak megszntetse az adott vllalat szmra, a knyvvizsgli

fggetlensg fejlesztst, s 5 venknti rotcijt.

A felels szervezetirnyts alapelvei az

OECD szerint, s az Eurpai Uniban

meghatrozott kvetelmnyek

Az Egyeslt llamokban zajl folyamatokkal szinte egy idben ms terleteken is sor kerlt a

vltoztatsok kiknyszertsre.

Az OECD mr 1999-ben elfogadott nhny fontos, meghatroz alapelvet, amelyeket az

utbbi idben is bvtett j elemekkel.

Ezek a kvetkezkben foglalhatk ssze:

rszvnyesek jogai: a tulajdonosok alapvet joga, hogy a szervezet letbe bepillantst

nyerjenek, megfelel kpviselettel s beszmoltatsi jogokkal rendelkezzenek;

a rszvnyesek egyenl kezelsnek, s a beszmoltatshoz val jogainak biztostsa:

a tulajdonosi kr koncentrcija nem jelenti azt, hogy a kisrszvnyesek kiszoruljanak

a dntshozatalbl,

a klnbz szempontokbl rintettek rdekkpviseletnek megerstse: a

tulajdonosok rdekei mellett szksges a szervezettel kapcsolatban ll rintettek

(stakeholderek) rdekeinek a kpviselete is,

a nyilvnossg s ttekinthetsg megteremtsnek ktelezettsge: minden nyilvnos

szervezet kzpnzekkel gazdlkodik, ezrt szksges az tlthatsg megteremtse,

az igazgatsg felelssge:

o a kockzatkezelsi politikrt,

o az irnytsi rendszerek kialaktsrt, trvnyes mkdtetsrt

o a vllalati stratgia megvalstst elsegt kockzati monitoring rendszer

mkdtetsrt,

o a megbzhat informcik idkznknti kzzttelrt.

Az Eurpai Unit is hatrozottabb, s szigorbb trvnyalkotsra ksztette. Az ves

beszmol ksztsrl szl 4-es, a konszolidlt beszmolrl szl 7-es direktvt

(irnyelvet), a 2008-tl rvnyes, a knyvvizsgli tevkenysgrl szl 8-as direktvval

egsztettk ki. Ezekben fogalmaztk meg azokat a kvetelmnyeket, amelyeket rvnyesteni

kell a befektetk s ms rintettek vdelmben. A szervezeteknek felels vllalatirnytsi

keretrendszereket kell bevezetnik, amelyek biztostjk a bels kontrollrendszerek s

kockzatmenedzsment folyamatai feletti hatkony ellenrzs s a monitoring lehetsgt.

Az Eurpai Tancs 2013. jnius 26-n jvhagyta az j szmviteli irnyelvet, mely hatlyon

kvl helyezi az eddigi 4-es s 7-es irnyelvet s mdostja az eddigi 8-as direktvt is.

Az irnyelv meghatrozza a mikro-, kis-, kzp- s nagyvllalkozsok mrethatrait, valamint

megengedi, hogy a tagllamok a kisvllalkozsok kategrijnl a mrlegfsszegre s a

nett rbevtelre vonatkozan mg a megadottnl is magasabb hatrrtkeket hatrozzanak

meg. A hatrrtkek cskkentst az irnyelv nem teszi lehetv.

Az irnyelv hatlya kiterjed:

a rszvnytrsasgokra s a korltolt felelssg trsasgokra,

azokra a kzkereseti trsasgokra s betti trsasgokra, amelyeknl minden teljes

felelssggel tartoz tag rszvnytrsasg vagy korltolt felelssg trsasg,

a szemlyegyest trsasgokra, akkor is, ha a nem rszvnytrsasg vagy korltolt

felelssg trsasg formjban mkd tagok tnylegesen mgis korltozott

felelssget viselnek.

Az irnyelv I. s II. mellklete tagllamonknt felsorolja az irnyelv hatlya al tartoz

cgformkat. A nonprofit vllalkozsok nem tartoznak az irnyelv hatlya al.

A tagllamoknak 2015. jlius 20-ig kell jogszablyaikat gy mdostani s a

mdostsokat hatlyba lptetni , hogy az irnyelvnek megfeleljenek.

Ha tovbbi informcikat szerezne szerezni e tmakrben, az EU honlapjn tjkozdhat!

A kvetelmnyek kzl kiemelkedik a felels szervezetirnytsi kvetelmnyeknek val

megfelelsrl szl nyilatkozatttel. A nyilatkozatban be kell mutatni:
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2013:182:0019:0076:hu:PDFhttp://europa.eu/rapid/pressReleasesAction.do?reference=IP/11/1480&format=HTML&aged=0&language=HU&guiLanguage=en

a szervezet kockzatkezelsi rendszert,

a megbzhat pnzgyi jelentsek elksztst segt kontrollokat,

a kzgyls mkdst, belertve a tulajdonosok jogait s gyakorlsuk mdjt,

valamint

a vllalatvezets s az igazgatsg tagjait, mkdsi kapcsolataikat s

tevkenysgket.

A 8-as direktva az ellenrk fggetlensgnek megerstst s a pnzgyi ellenrzs

minsgnek fejlesztst tzte ki clul, amelynek szerves rszt kpezi, hogy az Audit

Bizottsg tagjai nem kerlhetnek ki az operatv vezetk krbl, s legalbb egy tagjnak a

vllalattl munkajogilag s pnzgyileg is fggetlennek kell lennie, azaz nem lehet a vllalat

munkavllalja, de rszvnyese sem.

Nzzen utna az internetet a Sarbanes-Oxley trvnynek majd keresse fel az EU honlapjt s

olvassa el a leckben emltett irnyelveket!

http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/reform/regulation_hu.pdf

http://www.mkvk.hu/letolthetoanyagok/dokumentumok/8.direktiva_HUN.pdf

Organisation for Economic Co-operation and Development

sszefoglals

A felels szervezetirnyts eredete a nagy vllalatok, szervezetek kialakulshoz

kapcsoldik. A vllalati mreteknek, a tevkenysgek komplexitsnak s a krnyezet

vltozkonysgnak nvekedse miatt az erforrsokkal a menedzserek rendelkeznek, ezrt a

tulajdonosok csak a vllalatirnyts eszkzeivel tudjk megtartani irnyt pozcijukat.

A modern szervezetirnyts hrom pillre:

az operatv menedzsment,

a vllalat magasabb szint irnytsa (kormnyzsa) - Corporate Governance,

s a fggetlen bels audit.

A felels vllalat-(szervezet) irnyts tgabb rtelemben a transzparencit s irnythatsgot

jelenti: az rintettek mindegyike rendelkezik a szervezetrl azzal az informcival, amire

jogosan ignyt tarthat, s kpes a jogllsbl add jogkreivel lni

Egy szkebb, de fontos rtelmezsben a tisztessges, korrekt munkavgzst, a tevkenysgek

ttekinthetsgt s az elszmoltathatsgot jelenti.

Vagyis a felels vllalatirnyts alapelvei nemcsak a versenyszfrra rvnyesek, s a

megvalsts eszkzei is mindkt terleten alkalmazhatk. Azonban a non-profit alapon

mkd, vagy a kltsgvetsi szervezeteknl a sajtos mkdsi krnyezetnek megfelelen

kell ezeket alkalmazni. Klns tekintettel arra, hogy a kzszfrban a tulajdonosi rdekek

rvnyestse sokkal nehezebb.
http://www.soxlaw.com/http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2006:157:0087:0087:HU:PDFhttp://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/reform/regulation_hu.pdfhttp://www.mkvk.hu/letolthetoanyagok/dokumentumok/8.direktiva_HUN.pdfhttp://www.oecd.org/home/0,2987,en_2649_201185_1_1_1_1_1,00.html

A legnagyobb csdket s botrnyokat a vllalatirnytsi rendszer hinyossgai tettk

lehetv, azrt ezt a rendszert Amerikban, Angliban, az OECD tagorszgoknl s

Eurpban is intenzven fejlesztettk. Mind a modellek, mind technikk fejldtek, spedig

mindhrom terleten:

A vllalatirnytsban a menedzsment s bels ellenrzs terletn is j modellek jelentek

meg, j funkcik kerltek kzppontba, s a szakmai standardok ismerett s alkalmazst is

ltalnosan elvrjk.

Felels szervezetirnyts a kzszfrban

Tanulsi clok


A felels szervezetirnyts jellemzit a kzszfrban.

Tanulsi id: 3 ra

A felels szervezetirnyts specifikumai a

kzszfrban

Az llamigazgatsban dolgozk a felels szervezetirnyts fogalmait megismerve sok

esetben felteszik a krdst, hogy mirt kell nekik ismernik ezeket a modelleket, amikor a

kltsgvetsi gazdlkod szervezeteken bell nincsenek felgyel bizottsgok, nincsenek

igazgattancsok s a vllalatirnytsi modellekhez hasonl vezeti elszmoltats sincsen.

Ezrt fontos ismt kiemelni, hogy az elz leckk alapjn megllapthatjuk, hogy a felels

szervezetirnyts alapelvei, alapvet kvetelmnyei s a felels intzmnyirnyts deklarlt

alapelvei s kvetelmnyei jl megfeleltethetk egymsnak, s a szervezetek irnytsnak s

mkdtetsi elvei is azonosak.

A kzlet 7 alapelve (Committee on Standards in Public Life; London, 1994) - Esettanulmny

A fentieknek nagyon jl megfelelnek pl. az SZ Integrits Projekt-jben alkalmazott

meghatrozsok s megkzelts, amely utbbi projekt kifejezetten a korrupcis

kockzatokkal foglalkozott. [1]

Termszetesen a felels szervezetirnytsi alapelveknek a kltsgvetsi terleten val

alkalmazsa sorn figyelembe kell venni az llami szektor mkdsnek sajtossgait. A

modell magyarorszgi hasznostsa sorn sem lehetett figyelmen kvl hagyni pldul azt,

hogy

a vllalatirnyts s a menedzsment funkcik elvlasztst a meglv

intzmnyrendszerben kell megvalstani,

a gazdlkods itt nem eredmny-kzpont, s nem teljestmny-elv szablyozs

mellett folyik,

az ltalnos egyszemlyi vezets miatt itt a felelssgek megosztsa nem mindig

lehetsges a modell szerint, stb.

Ezek az eltrsek jelents tnyezk; azonban nem jelentik az alapelveknek s a modellek

elemeinek a hazai kzszfrban val alkalmazhatatlansgt. Az alkalmazhatsg ugyanis

bizonytott, szmos orszgban jl mkdik a modell. Errl az oldalrl nzve, az eltrsek

inkbb a hazai kzszervezetek irnythatsgnak jelenlegi kockzataira, nehzsgeire;

ugyanakkor a jobb irnythatsgot akadlyoz specifikus hazai tnyezkre hvjk fel a

figyelmet. Ezrt az elvi alkalmazhatsg helyett inkbb azt a krdst vetik fel, hogy ott, ahol

ezt a modellt alkalmazzk, nem ppen emiatt irnythatk-e jobban, emiatt eredmnyesebbek

s hatkonyabbak-e, ill. nyjtanak-e nagyobb kzmegelgedsre jobb szolgltatsokat a

kzszerveztek.

A megfeleltetets ltrehozhat a hazai intzmnyrendszerben meglv irnytsi pozcik s a

modellben meglv irnytsi funkcik kztt, s ez alapjn a hazai modell is rtkelhet s

fejleszthet.

gy pldul:

A vllalatirnytsi funkcit mindentt a tulajdonosok s rintettek rdekeit kpvisel s

megfelel hatskr, az operatv cscsvezet feletti pozciban lv vezetk vagy testletek
https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=8806&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=ecbda4d6aa16a918b77c70d14c875b24#fn1

ltjk el. Vagyis ahol a modellben felgyel bizottsg, audit bizottsg, stb. szerepel, ott a

tulajdonosi jogok gyakorljt kell rteni alatta. Ez az a (legalacsonyabb) pozci, amelybl a

menedzsment irnythat s kontrolllhat, s amelybl a menedzsment szmra elrt

ktelezettsgek (mint pl. a kockzatkezels alkalmazsa vagy a kontrollok bevezetse)

kiknyszerthet. A menedzsmentet mindentt egy executive cscsmenedzser vezeti, akr

CEO-nak nevezik, akr a kltsgvetsi szerv vezetjnek. Azonban nemcsak a

megfeleltetsek, a klnbsgek is lnyegesek: az igazgattancs pldul a szervezeteken

bell helyezkedik el, mg a tulajdonosi jogok gyakorlja nem minden esetben.

Pldul egy rszvnytrsasgnl a bels ellenrnek beszmolsi ktelezettsge van az

igazgattancs, felgyel bizottsg fel, mg az llamigazgatsban a fggetlen bels

ellenrzsi vezet az intzmnyt irnyt els szm vezetnek kteles beszmolni. (Ltni

kell, hogy az elv ugyanaz mindkt szervezeti formban: a bels ellenr funkcionlisan a

legmagasabb szint dntshoznak jelent, de a szervezeti formtl fggen; a

rszvnytrsasg esetben a bels ellenrzs funkcionlis irnytsi vonala (igazgattancs-

audit bizottsg / felgyelbizottsg) s az adminisztratv irnyts (vezrigazgat)

elvlaszthat egymstl, addig a kltsgvetsi szerveknl nem.) Ennek konzekvenciit

pldul az IIA standardok s Gyakorlati Tancsadk trgyaljk.

[1] http://integritas.asz.hu/uploads/doktar/asz_integritas_jelentes_2011.pdf


kzszfrban

Brmilyen szervezet elsdleges feladata teljesteni kldetst. A szervezeteket valamilyen

cllal hozzk ltre: a kzszfrban ltalnosan az a feladatuk, hogy szolgltatsokat

nyjtsanak, s hasznos eredmnyt produkljanak a Kz rdekben.

1. A clok elrse

A bels kontroll szorosan kapcsoldik egyes elklntett, de egymssal sszefgg f

clok sorhoz. Ezek a f clok szmos rszcl elrsn, egyes funkcik mkdsn,

folyamatok s tevkenysgek vgrehajtsn keresztl valsulnak meg.

A clok elrsre vonatkoz f kvetelmnyek (klns tekintettel az llamhztarts

szervezeteire) a kvetkezk: a mveletek szablyszer, etikus, gazdasgos, hatkony

s eredmnyes vgrehajtsa. A tevkenysgeknek meg kell felelnie a szervezet

kldetsnek.

o A szablyszersg elre kialaktott, elfogadott szablyoknak, eljrsoknak

megfelel mkdst jelent.

o Az etikusan erklcsi krdsekkel kapcsolatos fogalom. Az erklcss

magatarts, s a csals, korrupci megelzse s feltrsa a kzszfrban egyre

nagyobb hangslyt kap a kilencvenes vektl kezdden. ltalnos elvrs,

hogy a kztisztviselknek hen kell szolglnia a kzrdeket, s megfelelen

kell kezelnie a kzpnzeket. Az llampolgrokat rszrehajls nlkli

bnsmdban kell rszesteni a trvnyessg s jog alapjn. Ezrt az erklcss
http://integritas.asz.hu/uploads/doktar/asz_integritas_jelentes_2011.pdf

kzszfra elfelttele s egyben altmasztja a trsadalom bizalmnak s a j

irnyts alapkve.

o A gazdasgosan azt jelenti, hogy nem vesztesgesen, nem pazarlan. Azt

jelenti, hogy megfelel mennyisg s minsg eredmnyt kell ellltani

(vagy adott eredmny szolgltatst kell nyjtani) a megfelel idben s

helyen, a legalacsonyabb kltsgekkel.

o A hatkonyan a felhasznlt erforrsok, s a cl rdekben ltrehozott

eredmny kztti viszonyra vonatkozik. Azt jelenti, hogy a minimlisan

szksges forrsok bevitelvel kell elrni az adott mennyisg s minsg

vgeredmnyt, vagy maximlis vgeredmnyt kell kihozni az adott

mennyisg s minsg forrsokbl.

o Az eredmnyesen a clok teljestsvel, vagy azzal kapcsolatos, hogy egy

tevkenysg eredmnye milyen mrtkben felel meg a clnak, vagy a

tevkenysg szndkolt hatsnak.

2. Az elszmolsi ktelezettsg teljestse

Az elszmoltats nem csupn egy (munka)jogi aktus, s nem csupn egy

tevkenysg; hanem egy folyamat, melynek rtelmben a kzszfra szolgltat

szervezetei s az ezekben dolgozk felelssggel tartoznak dntseikrt, elvgzett

munkjukrt s az elvgzett munka eredmnyrt is; amibe bele rtend a

kzpnzekkel val gazdlkods, a helynvalsg s a megfelel teljestmny.

Az elszmoltathatsg a mkdshez kapcsold pnzgyi s nem pnzgyi

informcik megfelel kezelse, elrhetv ttele, valamint annak rvn valsul meg,

hogy a jvhagyott tevkenysgekkel elrt eredmnyekrl a szervezetet irnyt

vezetk s a tovbbi kls rdekeltek rdekeit kell elismerni.

Mgpedig:

o az els krben a vllalat mkdst finanszroz tulajdonosok (shareholders),

o a msodik krben pedig az egyb rintettek, felgyeleti szervek, egyttmkd

partnerek, adfizetk, vllalkozk, a szervezet dolgozi, a trsadalom

(stakeholders)

rdekeit is mltnyolni kell, s ezeknek a sajt rdekkrkben helyes s idbeni

tjkoztatst kell kapniuk.

A nem pnzgyi informcik krbe tartoznak pldul az alapfeladat elltsnak

gazdasgossgval, hatkonysgval s eredmnyessgvel kapcsolatos informci

(teljestmny informci), tovbb a bels kontrollrl s annak eredmnyessgrl

szl informci.

3. Megfelels a trvnyeknek s szablyozsoknak

A szervezeteknek szmos trvnyt s jogszablyt kell betartania. A kzszfra

szervezeteire vonatkoz trvnyek s jogszablyok meghatrozzk a kzpnzek

beszedsre, kezelsre s elkltsre, azok mdjra vonatkoz felhatalmazsokat,

szablyokat. Pldaknt hozhat fel a kltsgvetsrl szl trvny, a nemzetkzi

egyezmnyek, a megfelel kzigazgatsrl szl trvnyek, a szmviteli trvny s

standardok, a krnyezetvdelmi trvny, a polgrok jogairl szl trvnyek, a

kltsgvetsi bevtelekrl, adkrl szl trvnyek, a csals s korrupci ellenes

trvnyek stb.

4. A forrsok vesztesgek, nem rendeltetsszer felhasznls s krok elleni vdelme az

eltkozls, visszalsek, a htlen kezels, hibk, csals s korrupci tekintetben

Jllehet ez a negyedik f cl az els f cl egyik rszcljaknt is rtelmezhet (szablyszer,

etikus, gazdasgos, hatkony s eredmnyes tevkenysgek), a forrsok vdelmt a

kzszfrban klnsen hangslyozni kell. Ez sszhangban ll azzal, hogy a kzszfra

forrsai magukban foglaljk a kzpnzeket s azoknak a kz rdekben val felhasznlst,

ami klns gondoskodst kvetelne meg. A kzszfrban mg szles kr gyakorlat a

pnzforgalmi szemllet kltsgvetsi elszmols, amely nem ad elgsges biztostkot a

beszerzsek, a forrsfelhasznls s eloszts megfelelsgre. Ennek eredmnyeknt a

kzszfra szervezetei nem mindig rendelkeznek vagyonuk napraksz nyilvntartsval, amely

sebezhetbb teszi a kzvagyont. Ezrt a kontrollnak be kell gyazdnia minden egyes olyan

tevkenysgbe, amely kapcsolatban ll a szervezet forrsaival a beszerzsektl kezdve a

kiutalsokig.

A kzigazgatsi tevkenysgek tlthatsgnak s elszmoltathatsgnak kulcsfontossg

forrsait kpezik az informcik, forrsdokumentumok s szmviteli nyilvntartsok,

amelyeket meg kell rizni. Ezek is ki vannak tve az eltulajdonts, rendeltetsellenes

felhasznls, meghamists s megsemmists veszlyeinek.

Bizonyos forrsok s nyilvntartsok vdelme fokozottan fontoss vlt a szmtgpes

rendszerek trnyersvel. A szmtgpes eszkzkn trolt rzkeny informcik

megsemmisthetek, lemsolhatak, elterjeszthetek s visszalsekre hasznlhatk fel, ha

nincs biztostva megfelel vdelmk.[1]

Egy rszvnytrsasgnl ltalban a szervezeti clokat kitzik, az eredmnyelvrsokat is az

egyes szervezeti egysgekre, munkakrkre lebontva szmszerstik; az elrt eredmnyeket

szmon krik s mindkt irny eltrst rtkelik s kompenzljk; a kltsgeket az elvrt

eredmnyhez kpest kalkulljk, s a kltsgeket is szigoran kontrollljk. Ugyanakkor a

kltsgvetsi szfrban a forrsokat az erforrsok kztt osztjk fel, fggetlenl azok

hatkonysgtl, az sszehangolt clok kitzst ltalban nem kvetelik meg, a kltsgvetsi

gazdlkods szablyozsa nem teljestmny elv, s a beszmoltats a szablyszer pnzgyi

gazdlkodsrl szl, nem pedig az eredmnyessgrl. Ezek a bels ellenrzsi funkci

mkdtetse szempontjbl ugyancsak meghatroz rendszerelemek, hiszen a bels ellenr

feladata lnyegben mindkt helyen azonos: a szervezet cljai elrsnek segtse, az

eredmnyessg, a hatkonysg s a gazdasgossg javtsa.

[1] Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Szervezete, fordtotta: kos Endre

szmvev tancsos, ftancsad (2004): Irnyelvek a bels kontroll standardokhoz a

kzszfrban, Brsszel, Bels Kontroll Standard Bizottsg


kzszfrban

Az OECD rtelmezsben a felels szervezetirnyts magba foglalja a cg vezetse,

igazgatsga, rszvnyesei s az egyb rintettek kztti kapcsolatok eszkzrendszert. A

felels szervezetirnyts egyben megadja azt a struktrt is, amelyen keresztl a szervezet

cljait, illetve a clok elrshez s a teljestmny nyomon kvetshez szksges eszkzket

meghatrozza. Ez a megkzelts alapelveiben minden olyan szervezetre rvnyesnek

tekinthet, amely msok rdekeit kpviseli, msok befizetseit s befektetseit az rdekeltek

cljainak megfelelen kteles kezelni. Ennek rtelmezshez szksges a szervezet, illetve

szervezet rintettjeinek ttekintse.

rintettek

Az rintettek (angol szval: stakeholder) sz meghonosodsa azon a felismersen alapul,

hogy egy szervezet cljai s mkdse szlesebb krn alapul, mint pusztn a befektetk

(shareholders), s az operatv vezetk (management). Egy szervezet tarts megmaradshoz

de nem a kimerthetetlennek tn kzpnzekbl val mestersges letben tartshoz -,

szksg van az irnta tpllt bizalom fenntartsra s arra, hogy ne csak az gynevezett bels

rintettek rdekei legyenek kpviselve a clok elrse sorn, hanem egyb termszetes s jogi

szemlyek is. A szakmai nyilvnossgra hozatallal kapcsolatos elvrsok abba az irnyba

haladnak, hogy a kzpnzek vdelme a kzvetlen befektetkn tl terjedjen ki a szlltkra,

hitelezkre, vevkre, mskpp fogyasztkra, tgabb rtelemben, a kzpnzekben kzvetve,

vagy kzvetlenl rintettekre, st a trsadalmi kzegre, lakkzssgre, alkalmazottak

csaldtagjaira is, a trsadalmi felelssgvllals keretei kztt.

A felels szervezetirnytssal szembeni elvrs ennek megfelelen hrom pillren nyugszik:

a tulajdonosok s egyb rintettek rdekeinek kpviselete (tulajdonosi jogok

gyakorlja vllalatirnyts);

a tulajdonosok ltal rendelkezsre bocstott erforrsok mkdtetse (kltsgvetsi

szerv vezetje szervezetirnyts);

a tulajdonosok kpviseli szmra objektv s fggetlen informci az erforrsok

mkdtetsrl (bels ellenrzs).

Tendencik

A klnbz orszgok trvnyhozsai tbbszint irnyts vezeti testleteket hoztak ltre.

Ezek a lpsek a felels szervezetirnyts korai formjban is megvalsultak, amikor is az

operatv vezets s a tulajdonosi kr kztt kialaktottk az igazgattancsokat, felgyel

bizottsgokat, vagy bizonyos ellenrzsi jogkrrel felruhzott trcakzi szervezeteket.

A struktrt azonban tartalommal is meg kellett tlteni, mivel szmos esetben a ltrehozott

tulajdonosi kpviseletek formlisak voltak. A kialakult fl- s alrendeltsgi viszonyok,

szervezeti hagyomnyok, vagy szakrtelem hinya nem tett lehetv tnyleges vezeti be-, s

elszmoltatst. Jelents vltozst hozott ezen a tren az angol tzsde ltal felkrt kutat

csoport, a vezetjrl elnevezett Cadbury bizottsg jelentse s javaslatai 1991-ben:

a vezrigazgati s az igazgatsgi elnki poszt elklntse;

a kls, fggetlen igazgattancsi tagok szerepnek nvelse;

az igazgatsgok folyamatos mkdsnek megkvetelse;

a tulajdonosok kzvetlen ellenrz szerepnek rvnyestse az igazgatsgokat

ellenrz felgyel bizottsgok vagy eseti bizottsgok rvn;

a vezrigazgatk munkaszerzdsei hatlynak korltozsa hrom vre;

a klnbz igazgatk jvedelmnek nyilvnossgra hozatala;

az igazgatsgi munkabizottsgok szerepnek nvelse, ezen bell pldul a

vezrigazgatk fizetsnek meghatrozsa dnten kls emberekbl ll

igazgatsgi bizottsg ajnlsai alapjn.

A fenti javaslatok kzl tbb elem beplt szmos llam trvnykezsbe, vagy a pnzpiaci

felgyeletek elvrsai kz. Az is tny, hogy az ajnlsok nem mindegyike alkalmazhat

egysgesen minden orszgra, ugyanakkor a tendencik abba az irnyba mutatnak, hogy a

tulajdonosokat s egyb rintetteket kpvisel fggetlen igazgatkat az operatv vezets

beszmoltatsa tern egyre kiterjedtebb jogkrkkel ruhzzk fel a dntshozk, vagy,

amennyiben szksges, a trvnyhozk. Ez pedig visszahat a vezets feladataira s

felelssgre az rdekek minl szlesebb kr, a fenntarthat tevkenysget elsegt,

megbzhat s biztonsgos mkdst illeten.

A hazai kzszfrban minden kltsgvetsi szerv egyszemlyi vezetje elnk-

vezrigazgat, illetve igazgattancs auditbizottsg - vezrigazgat egy szemlyben,

vagyis az operatv s a nem operatv vezeti felelssgek, valamint a stratgiai politikai,

illetve az operatv-szakmai dntsi szintek megfelel elvlasztsa ltalban akadlyba

tkzik. Vannak egyes kzszervezetek, amelyek esetben ez megvalsthat; az

nkormnyzatok esetben pedig megvalsulhat a polgrmester ltal elnklt

kpviseltestlet, s a hivatalt vezet jegyz felelssgnek megfelel elhatrolsval.

A felels szervezetirnytsi keretrendszer

A vllalatirnytsi modell alkalmazsa s javtsa sorn nem csak a vllalatirnytsi szinten

trtntek fejlesztsek:

A bels ellenrzsi terleten is paradigmavlts trtnt - hasonlan egybknt, mint

ahogyan a kls knyvvizsglati terleten talakultak a pnzgyi beszmolkhoz

kapcsold elvrsok (IFRS, US GAAP stb.);s a szakma gyakorlati standardjai a

funkci megnvekedett felelssghez kpest talakultak , az alapelvek

megvalstsra gyakorlati szakmai keretrendszereket s ezek rszeknt a j

gyakorlatoknak megfelel ajnlsokat is kidolgoztak

vltozsok a klnbz ellenrzsi standardokban (PCAOB, IIA normk, Gyakorlati

Tancsadk);

A menedzsment terleten a bels ellenrzsi terlettel prhuzamosan ugyanilyen

vltozsok trtntek: szakmai standardokat s ltalnosan elvrt j gyakorlatokat

kezdtek el alkalmazni egyre szlesebb krben (Sound Financial Management).

Termszetesen ezek a vltozsok nemcsak az zleti terletet, de a kzszfrt is

rintettk:

GIAS, INTOSAI

amennyiben ez utbbi standardok nem kizrlag a kzszfra bels ellenrei szmra,

hanem a kzszfra menedzserei szmra is kvetend irnyelvek; s ugyancsak

mindkt szfrban elvrjk mr ltalban a legjobb gyakorlatok ismerett s

alkalmazst a vezeti kockzatkezelsben a kontroll-, ill. a minsgirnytsi

rendszerekben (COSO, COBIT modellek, ISO, TQM, Six Sigma stb.)

A vllalatirnyts mindhrom terletn felhalmozdott tapasztalatok alapjn finomtott

modellek ismerete s az ltalnosan alkalmazhat eszkzk s technikk elsajttsa, valamint

a vllalatirnytsi modellnek a j gyakorlatok fel trtn fokozatos kzeltse az adott

intzmny felelssge. Mozgstr termszetesen csak annyiban addik az intzmnyrendszer

keretein bell is, amennyiben a szervezetirnytsi rendszerek vltoztatshoz a tulajdonos

hozzjrul; illetve annyiban kell a funkcikat vltoztatni pldul egy j, fggetlen bels

ellenri pozci ltrehozsval -, amennyiben ezt a tulajdonos megkveteli.

A felels szervezetirnytsi keretrendszer legfontosabb elemei a kvetkezk:

a tulajdonosok, valamint rintettek (pl. adfizetk) rdekeit kpvisel igazgatsgi s

felgyeleti tagok fggetlensgnek, sszefrhetetlensgnek s szakismeretnek

biztostsa;

az operatv vezets rendszeres, s tnyleges beszmolsa a fbb szervezeti

behatsokrl, a stratgiai clok megvalsulsnak elrehaladsrl, a fbb

kockzatokrl s kontrollokrl;

legyenek etikai normk s vezeti pldamutats;

a vezetsi stlus feleljen meg az integrits s tisztessg kvetelmnyeinek, ezeket

kommunikljk, s kveteljk meg az egsz szervezetben;

legyenek stratgiai s tevkenysg-szint clok s eredmny-kvetelmnyek s

teljestmnyrtkels;

a clok legyenek relisan elrhetk, a szervezet felptse, humn-erforrsainak

szma s minsge, valamint a teljestmnyek rtkelse sszhangban lljon

egymssal mind vezeti, mind alkalmazotti szinteken;

a szervezet, a folyamatai s jelentsi rendszerei tlthatak legyenek;

a tervezsi s irnytsi folyamatai biztostsk a vltoz krlmnyekhez val

rugalmas igazodst a vezets biztostsa a kontroll rendszerek s a kockzatkezels

mkdst;

a nyilvnossgra hozott jelentsek megbzhatk s teljes krek legyenek, s minden

olyan fejlemnyt mutassanak be, amely az rintettek szmra szmottev fontossggal

br;

rendszeres s szisztematikus mdon legyen biztostva a felels szervezetirnytsi

rendszer mkdsnek rtkelse, a hinyossgok kikszblse.[1]

Jl lthat, hogy hazai intzmnyrendszer keretein bell is sok lehetsg knlkozik a

szervezetirnytsi folyamatok vltoztatsra, fejlesztsre.

[1] European Commission (2000) A new Framework for Resource Management and Internal

Auditing in the Commission Security for money and value for money Final report on the

Planning and Co-ordination Group Internal Audit, Elrhet az interneten:

http://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdf (2008.04.23.)
https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=8806&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=ecbda4d6aa16a918b77c70d14c875b24#fn1http://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdf

A felels szervezetirnyts s a

kockzatkezels viszonya

A kockzatok a clok elrst fenyeget esemnyek, melyek hatssal vannak brmely

szervezet stratgijra, rintettjeire s folyamataira azaz brmely szervezet ltal nyjtott

rtkteremt tevkenysgre.

a. A felgyeleti testletek szerepe

A legjobb gyakorlatoknak megfelel kockzatkezels bevezetse az operatv vezets

felelssge s feladata, de a gyakorlatban csak a vllalatirnyts tudja biztostani a

tnyleges mkdtetst.

A vllalatirnytst itt

o a tulajdonosok s rintettek rdekeit kpvisel s megfelel hatskr

pozciban lv vezetk (a tulajdonosi jogok gyakorlja),

o illetve felgyeleti testletek (felgyel bizottsg, audit bizottsg, stb.) s az

igazgatsg fggetlen tagjai jelentik, akik az kockzatkezels alkalmazst ki

tudjk knyszerteni. Ez oly mdon valsul meg, hogy a rendszeres

idkznknt lsez igazgatsg fggetlen tagjai s a felgyeleti testletek

beszmoltatjk a vezetst a fontosabb kockzatokrl, az ellenk hozott

vlaszlpsekrl, valamint a kockzatkezels folyamatszint mkdsrl. A

modellben a vllalatirnytsi pozci ktelessge a szervezetirnytsi

kontrollrendszer mkdsnek ellenrzse s felgyelete, s ugyanez a pozci

(ahol van, ott az Audit Bizottsg) felel tovbb az ellenrzsi s

kockzatkezelsi funkcik mkdsrt.

b. Az tfog kockzatkezels

A felelssgbl fakadan a tulajdonosi jogok gyakorlja, az audit bizottsgok, felgyel

bizottsgok egyre gyakrabban hasznljk fel az tfog kockzatkezels elveit, amely segti

ket abban, hogy a trvnyeken tlmutat elvrsoknak eleget tudjanak tenni. Ennek

eredmnyeknt ezek a szervezetek olyan programokat indtottak el, amelyek lehetv

teszik, hogy a szervezet teljes egszben, folyamatszeren mrjk s kezeljk a

stratgikra hat kockzatokat. E tevkenysg sorn az albbi elnyk mutatkozhatnak:

o Stratgiai clok elrse s pnzgyi eredmnyek nvekedse a legnagyobb

hatssal jr kockzatok menedzselsn keresztl;

o A kockzatok aggregt kezelse cskkenti a jvedelem fluktucijt s a

mkdsben rzkelhet bizonytalansgot;

o A dntshozatal meggyorstsa a kockzati trkpessg megrtsn s a

szervezeti egysgekben bevezetett monitoring eszkzk alkalmazsn

keresztl;

o A felels szervezetirnyts fejlesztse a kockzatok menedzselsvel, vagyis

az rintettek szmra trtn rtkteremts s a trvnyi megfelels

biztostsval.

Szmos kockzatkezelsi program arra koncentrl, hogy a legjelentsebb kockzatokat

felismerjk, s vlaszlpseket dolgozzanak ki rjuk. Ugyanakkor kevsnek bizonyulnak

ahhoz, hogy ezeket stratgiai, s a teljes szervezetet tfog szinten rtkeljk. Az eredmnyes

kockzatkezels egy olyan szofisztiklt, az operatv vezets rszrl elktelezett hozzllst

kvn, amely biztostja, hogy a kockzatokat sszektik a tulajdonosi rdekekkel, s kzben

rugalmasan hozzrendelik a vltoz zleti s trvnyi krnyezethez. [1]

[1] Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004) Enterprise

Risk Management Integrated Framework Executive Summary,Elrhet az interneten:

http://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdf (2008.04.23.)

Bels irnytsi, szablyozsi s ellenrzsi

hatskrk megosztsa, szervezeti

struktra

A tovbbiakban a fenti bra rszletesebb kifejtsre kerl sor.

Irnyts

Az els szm vezeti funkci lnyegtl elvlaszthatatlan a vezetett szervezet tfog

irnytsnak, tevkenysge szablyozsnak (kontroll) mkdse folyamatos figyelemmel

ksrsnek s rtkelsnek (monitoring) feladat- s felelssgi kre. A szervezet cljainak

elrst veszlyeztet kls s bels kockzatok kezelhetsgnek, az irnyts s

szablyozs gazdasgossgnak, hatkonysgnak s eredmnyessgnek szempontjai

megkvnjk ezen ltalnos hatskr megosztst, szintekre bontst.
https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=8806&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=ecbda4d6aa16a918b77c70d14c875b24#fn1http://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdf

A bels kontroll feladatok sszer megosztsa kpezi lnyegi alapjt a clszer szervezeti

struktra kialaktsnak. Mondhatni, ettl vlik az egyszemlyes vezeti kontroll szervezeti

bels kontrollrendszerr.

Bels ellenrzs

Az els szm vezet funkcijnak lnyegtl ugyancsak elvlaszthatatlan az tfog

ellenrzsi hatskr, amely lnyegben az ltala hozott irnytsi, szablyozsi (kontroll)

dntsek teljestsnek szmonkrsi jogt jelenti. A bels ellenrzsi szervezet (bels

ellenr) alapvet feladata az els szm vezet irnytsi (kontroll) feladatainak

(felelssgnek) s ellenrzsi hatskrnek tmogatsa a bels ellenrre (szervezetre)

vonatkoz jogszablyok s bels szablyozsok keretei kztt.

A bels kontroll hatkre

A bels kontroll hatkre tln a pnzgyi elszmolsokkal kapcsolatos gyeken, a szervezet

pnzgyi s szmviteli egysgeinek munkjn, az egsz szervezetet tszvi. Termszetesen a

pnzgyi kontrollnak kiemelt jelentsge van, mert a kzpnzek azok az ltalnos,

konvertlhat forrsok, amelyek lehetv teszik a clok teljestst, s mert kezelsk,

felhasznlsuk bizalmi krds. Ugyanakkor egy szervezetet nemcsak pnzgyi szempontbl

kell irnytani, hanem sszessgben, funkcija (feladata) teljestse szempontjbl. A bels

kontrollnak ki kell terjednie a teljes szervezetre, s a szervezetben folytatott minden

tevkenysgre, vagyis:

egyrszt a szervezet (szakmai) feladatainak elltsval kapcsolatos tevkenysgek

(alaptevkenysg) megfelel bels irnytsra, szablyozsra;

msrszt magnak a szervezetnek a mkdtetsvel, gazdlkodsval kapcsolatos

tevkenysgek megfelel bels irnytsra, szablyozsra.

Ugyanakkor a szervezet tevkenysgeit, mkdst rendszerszemlletben folyamatknt

tekintve a bels kontrollnak mind a szervezet alaptevkenysge, mind pedig mkdtetse,

gazdlkodsa tekintetben ki kell terjednie:

a tervezsre,

az elfogadott tervek vgrehajtsra,

a vgrehajts nyomon kvetsre,

az eredmnyek rtkelsre s hasznosulsuk (hatsuk) nyomon kvetsre, amely

megalapozza a kvetkez ciklus megtervezst, illetve a szervezet mkdtetsnek,

gazdlkodsnak folyamatos fejlesztst.

A felels szervezetirnyts s a bels

ellenrzs (internal audit) sszefggsei

A bels ellenrkkel kapcsolatos elvrsok folyamatosan vltoznak, ahogy a szervezetek

igyekeznek irnytsi, s bels kontroll rendszereiket fejleszteni. A bels ellenrk szmra

ez a vltoz krnyezet kihvsokat jelent, hogy miknt kpesek hozzjrulni a szervezet

fejlesztshez s az rtkteremtshez.

A bels ellenrzs clterlete

A vllalatirnytsi modellek fejldsvel a bels ellenrzs fkuszt a pnzgyi

kontrollokrl kiterjesztettk egyre szlesebb krben, a szervezet teljes mkdst rinten. A

mkdsi folyamatok, a kockzatkezels s az irnyts s bels kontrollok tekintetben is

vizsglnia kell a funkcionalitst, valamint a mkds clszersgt, eredmnyessgt s

hatkonysgt. Ez a trend a XXI. szzad elejn sem vltozott meg: (Sarbanes-Oxley, IFRS,

Bzel I.-II stb.) a bels ellenrzs szervezeti pozcijnak fggetlensgt tovbb erst

vltozsokat vezettek be, hogy az igazgatsgok (audit bizottsgok, felgyel bizottsgok)

kiterjesztett pnzgyi s kockzatkezelsi felelssgnek megfelelen az objektv

informcik beszerzsre mg hatkonyabb eszkz lljon rendelkezsre. Ezzel egytt a bels

ellenrknek is folyamatosan fejlesztenik kell tudsukat, hogy a menedzsmenttl elvrt

sokkal szigorbb kvetelmnyek tkrben is megfelel s elegend bizonyossgot

nyjthassanak az irnyt vezetk (vagy vezet testletek) szmra

A bels ellenrzsnek minden kulcsfontossg terlet kockzatait jelezni kell a

vllalatirnyts szmra. Ilyen terletek az informatika ahol a bels ellenrknek is j

kihvsokkal kell szembeslnik. Az informatikai rendszerek, a technikai krnyezet s az

automatizlt folyamatok (szoftverek), a SOX Compliance, a BASEL-II Compliance

auditlsa olyan specifikus szakismeretet ignyelnek, amely nem minden bels ellenrzsi

osztlynl tallhat meg. Ugyanakkor erre is szksg van, s ha mshogy nem, akkor kls

erforrs bevonsval, mert ezek, gy pldul az informatikai kockzatok, a szervezet szmra

kimagaslan fontosak.

A bels ellenrzsnek azonban minden esetben kpesnek kell lennie arra, hogy az

informatikai irnytsi s kontroll folyamatokat a menedzsment terletn kialakult s

ltalnosan elfogadott standardok alkalmazsval (pl. COBIT) ltalnosan felmrje, s a

szervezet cljaira hat lnyeges informatikai kockzatokat (a technikai rszletek s a

szoftverek mkdsnek ismerete nlkl is) beazonostsa, s rtkelje. Klnsen fontos,

hogy ezekben az esetekben fggetlen vlemnyt tudjon mondani a rendszerek

megbzhatsgrl, teljes krsgrl, pontossgrl s a hozzfrsi jogkrkrl.

A new Framework for Resource Management and Internal Auditing in the Commission

Security for money and value for money Final report on the Planning and Co-ordination

Group Internal Audit Szerz: European Commission (Eurpai Bizottsg)

Enterprise Risk Management Integrated Framework Executive Summary

Szerz: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

sszefoglals

A felels szervezetirnyts alapelvei, alapvet kvetelmnyei s a felels intzmnyirnyts

deklarlt alapelvei s kvetelmnyei jl megfeleltethetk egymsnak, s a szervezetek

irnytsnak s mkdtetsi elvei is azonosak. Termszetesen kltsgvetsi terleten

alkalmazsuk sorn figyelembe kell venni az llami szektor mkdsnek sajtossgait.

A vllalatirnyts mindhrom terletn felhalmozdott tapasztalatok alapjn finomtott

modellek ismerete s az ltalnosan alkalmazhat eszkzk s technikk elsajttsa, valamint

a vllalatirnytsi modellnek a j gyakorlatok fel trtn fokozatos kzeltse az adott
http://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdfhttp://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdfhttp://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdfhttp://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdfhttp://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdf

intzmny felelssge. Mozgstr termszetesen csak annyiban addik az intzmnyrendszer

keretein bell is, amennyiben a szervezetirnytsi rendszerek vltoztatshoz a tulajdonos

hozzjrul; illetve annyiban kell a funkcikat vltoztatni pldul egy j, fggetlen bels

ellenri pozci ltrehozsval -, amennyiben ezt a tulajdonos megkveteli.

A hazai intzmnyrendszer keretein bell fejleszthet vllalatirnytsi, ill. szervezetirnytsi

folyamatok:

a tulajdonosok, valamint rintettek (pl. adfizetk) rdekeit kpvisel igazgatsgi s

felgyeleti tagok fggetlensgnek, sszefrhetetlensgnek s szakismeretnek

biztostsa;

az operatv vezets rendszeres, s tnyleges beszmolsa a fbb szervezeti

vltozsokrl, a stratgiai clok megvalsulsnak elrehaladsrl, a fbb

kockzatokrl s kontrollokrl;

legyenek etikai normk s vezeti pldamutats

a vezetsi stlus feleljen meg az integrits s tisztessg kvetelmnyeinek, ezeket

kommunikljk, s kveteljk meg az egsz szervezetben;

legyenek stratgiai s tevkenysg-szint clok s eredmny-kvetelmnyek,

teljestmnyrtkels

a clok legyenek relisan elrhetk, a szervezet felptse, humn-erforrsainak

szma s minsge, valamint a teljestmnyek rtkelse sszhangban lljon

egymssal mind vezeti, mind alkalmazotti szinteken;

a szervezet, a folyamatai s jelentsi rendszerei tlthatak legyenek;

a tervezsi s irnytsi folyamatai biztostsk a vltoz krlmnyekhez val

rugalmas igazodst;

a vezets biztostsa a kontroll rendszerek s a kockzatkezels mkdst;

a nyilvnossgra hozott jelentsek megbzhatk s teljes krek legyenek, s minden

olyan fejlemnyt mutassanak be, amely az rintettek szmra szmottev fontossggal

br;

rendszeres s szisztematikus mdon legyen biztostva a felels szervezetirnytsi

rendszer mkdsnek rtkelse, a hinyossgok kikszblse.

Ajnlott forrsok jegyzke

http://www.public-standards.gov.uk/

http://integritas.asz.hu/

A BT Felels Trsasgirnytsi Ajnlsa

http://www.bet.hu/topmenu/kibocsatok/tarsasagiranyitas

ANGYAL, dm, Vllalati kormnyzs Corporate Governance (Aula Kiad Kft.

2001)

BLACK, Andrew WRIGHT, Philip BACHMAN, John E. DAVIES, John,

Shareholder Value Az rtkkzpont vllalatirnyts Rszvnyesi rtk, (KJK-

KERSZV Jogi s zleti Kiad Kft. 1999)

Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Szervezete, fordtotta: kos Endre


http://www.public-standards.gov.uk/http://integritas.asz.hu/http://www.bet.hu/topmenu/kibocsatok/tarsasagiranyitas

European Commission (2000) A new Framework for Resource Management and

Internal Auditing in the Commission Security for money and value for money

Final report on the Planning and Co-ordination Group Internal Audit, Elrhet az

interneten: http://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdf

(2008.04.23.)

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (2004)


http://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdf(2008.0

4.23.)



http://www.coso.org/documents/990025P_Executive_Summary_final_may20_e.pdf

http://www.coso.org/documents/COSO%20McNallyTransition%20Article-

Final%20COSO%20Version%20Proof_5-31-13.pdf


kiadvnya a fenntarthatsgi kockzatrl

http://www.coso.org/documents/COSO-

ERM%20Demystifying%20Sustainability%20Risk_Full%20WEB.pdf

A COSO modell

A COSO modell kialakulsa

Tanulsi clok


a COSO modell kialakulst,

a modellel kapcsolatos alapfogalmakat,

a modell 5 alapelemt.

Tanulsi id: 4 ra

A COSO bels kontroll keretrendszer

kialakulsnak elzmnyei

A bels kontroll modellek konszolidlsval a COSO (Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission) azta is sikeresen alkalmazott modellt lltott fel

a szervezetek bels kontroll rendszereinek kialaktshoz. A COSO modell alapelvei olyan

ltalnosak, hogy a klnbz tpus s mret szervezetek irnytshoz is szksgesek, ezrt

teljes mrtkben rvnyesthetek az llamigazgatsi szfrban is.
http://ec.europa.eu/dgs/internal_audit/docs/reform_ias_pcg_en.pdfhttp://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdfhttp://www.coso.org/documents/990025P_Executive_Summary_final_may20_e.pdfhttp://www.coso.org/documents/COSO%20McNallyTransition%20Article-Final%20COSO%20Version%20Proof_5-31-13.pdfhttp://www.coso.org/documents/COSO%20McNallyTransition%20Article-Final%20COSO%20Version%20Proof_5-31-13.pdfhttp://www.coso.org/documents/COSO-ERM%20Demystifying%20Sustainability%20Risk_Full%20WEB.pdfhttp://www.coso.org/documents/COSO-ERM%20Demystifying%20Sustainability%20Risk_Full%20WEB.pdf

Az 1980-as 90-es vekben olyan vltozsok zajlottak le a gazdasgi folyamatokban, amelyek

miatt a tulajdonosok s egyb dntshozk kiknyszerttettk, hogy pontosabb kpet kapjanak

arrl, hogy a szmukra a menedzsment ltal bemutatott eredmnyek, pnzgyi jelentsek

megbzhatk, s az eszkzk mkdtetse s a forrsok felhasznlsa valjban clszeren,

eredmnyesen s tlthat mdon trtnik.

A bels kontrollrendszerek gyors fejldst eredmnyez tendencia az Egyeslt llamokbl

indult. A szmos magnbefektet nemcsak kzvetlenl jelent meg a vllalati rszvny,- s

ktvnypiacokon, hanem a nyugdjalapok s biztost cgeken keresztl is, amelyek addig

soha nem ltott mret tkvel jelentkeztek. Ez a folyamat egybe esett a politikai enyhls

eredmnyeknt is elsegtett (Kna, Dl-nyugat zsia, Dl-Afrika, Eurpa, ex-Szovjetuni

stb.) globalizci megindulsval, a cgek multinacionliss vlsval. A gazdasgi

vltozs azonban j kihvsokat is hozott magval: a mind fldrajzilag, mind zemszervezs

s termksklk szintjn hatalmas mretre ntt szervezetek egyre komplexebb is vltak,

emiatt az irnytsuk mr az operatv vezets szmra is nehzsgekbe tkztt. Nem

beszlve a tulajdonosokrl, akik trben s idben is egyre tvolabb kerltek az erforrsokat

irnyt menedzsment dntseitl, illetve a tnyleges mkdsi folyamatoktl.

A fenti vltozsok mellett a befektetk szmra nem volt elegend, ha csak a szmukra

tnyjtott negyedves, vagy ves beszmolkra, kzgylsekre, konferencikra, esetleg

sajthrekre tmaszkodhattak csupn. Sokkal nagyobb transzparencit, s arra vonatkozan is

bizonyossgot vrtak mr el, hogy a vezets naprakszen ismeri s kezeli kockzatait s

rendelkezik azokkal a bels kontroll mechanizmusokkal, amelyek biztostjk a clok elrst

s a tulajdonosi rdekeik vdelmt.

E folyamatok lttn az angolszsz orszgokban, elssorban Angliban s Amerikban

felismertk, hogy nagy szksg van a befekteti bizalom erstsre, ezrt mindkt helyen

specilis bizottsgokat lltottak fel. A kongresszus pldul 1985-ben, hogy tanulmnyt

kszttessen a szksges intzkedsek tisztzsa rdekben. A bizottsgok szmos olyan

javaslatot fogalmaztak meg, amelyek a bels kontrollokat rintik (kontrollkrnyezet, etikai

kdex, ellenrzsi bizottsgok, bels ellenrzs stb.).

A jelents azonban rtelmezsi nehzsgeket vetett fel a gyakorlati alkalmazssal

kapcsolatban mind a trvnyhozs, mind a tulajdonosok, mind az operatv vezets, mind

pedig a knyvvizsglk rszrl. Ezrt a munka befejezst kveten ltrejtt egy nkntes s

non-profit alapon szervezd szakrti csoport, amelyet az eredeti bizottsg vezetjrl

Treadway Bizottsgot Tmogat Szervezetek Vlasztmnynak, vagy ms nven COSO-

nak neveztek el.

A COSO clja az volt, hogy a bels kontrollokkal kapcsolatos koncepcikat, defincikat s

mdszereket, valamint az ezzel kapcsolatos vezeti feladatokat s ktelezettsgeket egysges

rendszerbe foglalja, elsegtve, hogy az sszes rintett egysgesen, egymst rtve tudja

kezelni a bels kontrollok krdskrt.

A szakmai szervezet alapt tagjai kztt megtallhatk:

a Bejegyzett Amerikai Knyvvizsglk Szervezete (AICPA),

az Amerikai Knyvviteli Szvetsg (AAA),

a Bels Ellenrk Nemzetkzi Szervezete (IIA),

a Vezet Knyvelk Intzete (IMA) s

a Pnzgyi Vezetk Szervezete (FEI).

A minl szlesebb kr konszenzus s a rszletek professzionlis biztostsa rdekben a

tancsadi krbe bevonsra kerlt nhny nemzetkzi szakmai elismertsggel rendelkez

vllalati menedzser, knyvvizsgl, illetve egyetemi szakrt is. A sikeres kzs munka

eredmnyekppen 1992-ben kiadsra kerlt a COSO Integrlt Bels Kontroll Keretrendszer

(COSO Integrated Internal Control Framework). [1]

A bels kontrollok egysges szerkezetbe foglalsval a COSO modell j tmpontot nyjt a

bels kontroll rendszer, s azon bell a folyamatba ptett, elzetes s utlagos vezeti

ellenrzs, a vllalatirnyts s a bels audit funkcik konzisztens kialaktshoz.

A modellt az zleti szektorban fejlesztettk ki s kezdtk el alkalmazni - mert ott a tulajdonosi

rdekrvnyests sokkal kzvetlenebb s ehhez elg ers volt-, a COSO alapelvei

ltalnosak, s megfelel politikai akarat meglte esetn rvnyesthetek az llamigazgatsi

szfrban is. A 80-as 90-es vekben Eurpban is lezajlottak sikeres implementcik.

Angliban a GIAS-t (Government Internal Audit Standards) pldul kifejezetten a

kzpnzekbl mkd szervezetek irnytsi reformjval prhuzamosan vezettk be,

sikeresen.

http://www.hm-treasury.gov.uk/psr_governance_gia_guidance.htm

Angol s holland gyakorlatbl fejldtt ki a kvetkez ajnls:

King Code

[1] Robert R. Moeller (2007): COSO Enterprise Risk Management: Understanding the New

Integrated ERM Framework, U.S.A.: John Wiley & Sons, Inc.

A bels kontrollrendszerhez kapcsold

alapvet fogalmak s a f funkcik

A COSO ltal kiadott dokumentum volt az els ajnls, amely a bels kontrollt

folyamatrendszer-knt definilta, amelyet egy szervezet igazgatsga, menedzsmentje s

egyb szemlyzete alakt ki oly mdon, hogy sszer biztostkot nyerjen a clok elrsben

az albbi kategrik terletn:

a mkds eredmnyessge s hatkonysga;

a pnzgyi jelentsek megbzhatsga; s

megfelels az alkalmazott trvnyeknek s elrsoknak.

A rendszerellenrzsnek a bels kontrollrendszer feltrst, elemzst s rtkelst jelent

fzisban a COSO modell azrt nagyon hasznos eszkz, mert ennek mentn a bels

kontrollrendszer egyes elemeinek vizsglata a szervezet egszre vagy egyes szervezeti

egysgeire vonatkozan, a trvnyi megfelels, a mkdsi hatkonysg s a pnzgyi

megfelels szempontjbl, stb. a kell teljessggel s rszletessggel elvgezhet

A folyamatrendszer elvont s ltalnos meghatrozs, ami alatt az albbiakat kell rteni.

A kltsgvetsi szerv bels kontrollrendszernek kialaktsrt s mkdtetsrt a

kltsgvetsi szerv vezetje felels, aki kteles - a szervezet minden szintjn rvnyesl s a

kvetelmnyeknek megfelel
https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=8806&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=ecbda4d6aa16a918b77c70d14c875b24#fn1http://www.hm-treasury.gov.uk/psr_governance_gia_guidance.htmhttp://c.ymcdn.com/sites/www.iodsa.co.za/resource/collection/94445006-4F18-4335-B7FB-7F5A8B23FB3F/King_III_Amendment_2_May_2012.pdf

kontrollkrnyezetet,

kockzatkezelsi rendszert,

kontrolltevkenysgeket,

informcis s kommunikcis rendszert, s

monitoring rendszert

kialaktani, mkdtetni, ezek megfelel mkdst folyamatosan nyomon kvetni, vizsglni.

A bels kontrollok fogalma a jl kidolgozott COSO modellben a korbbi szhasznlathoz

kpest finomodott, s differencilt jelentstartalmat nyert. Ezeket a jelentseket az ellenrnek

akkor is meg kell tudni klnbztetni egymstl a kontextus szerint, ha a szablyozkban

esetleg nem mindentt pontosan szerepelnek.

1. az egyik ilyen fogalom a bels kontrollrendszer, amelynek egyik funkcionlis elme; 2. a kontrollkrnyezet - mely utbbi alatt nem a szervezet, mint rendszer kls krnyezett

kell rteni -, hanem a szervezet bels kontrollkrnyezett s ennek jl meghatrozott

elemeit. Errl a ksbbiekben rszletesen is lesz sz.

(A szervezeteken kvl is ltezik ugyanis egy, a szervezet szmra relevns

kontrollkrnyezet, amely azonban a COSO szerinti modellben, ill. fogalmakkal a

szervezetet is magban foglal, nagyobb rendszer, magasabb szint bels

kontrollrendszernek a rsze);

3. a kontrolltevkenysgek, azok az eljrsok, mveletek, konkrt tevkenysgek amelyekre a leginkbb clszer egyszeren bels kontrollokknt hivatkozni.

Vilgos, hogy ilyen folyamatbl egy jl irnytott szervezetben nagyon soknak kell ltezni. A

COSO ltalnos meghatrozsa ezek sszessgre hivatkozik tfogan, mint a szervezet

irnytsa rdekben kialaktott folyamatrendszerre.

Ennek az sszetett folyamatrendszernek a kialaktsa s mkdtetse jelents rszt kpezi a

vltoz krnyezetben nagyobb szervezeteket irnyt vezetk feladatainak.

A bels kontrollrendszer folyamatrendszernek kialaktst jelent munka magban foglalja

tbbek kztt a kldets, a clok s clkitzsek teljestsnek elrse rdekben alkotott

terveket, alkalmazott mdszereket s eljrsokat, amelyek nyilvn szksgesek a teljestmny-

alap vezetshez.

Amikor a bels kontrollrendszer egy szervezeten bell kialakult, tekinthetjk gy is, hogy

minden egyes tevkenysg kt szinten folyik.

az egyik a mkdsi rendszerszint, amely az alap- a tmogat s az irnytsi

folyamatokkal a meghatrozott szervezeti clkitzseket hivatott elrni,

a msik pedig a kontrollrendszer, amelynek folyamatai a mkdsi folyamatok

eredmnyessgnek clszersgnek, stb. kockzatait kezelik, s az egsz mkdsi

rendszert lefedik.

A kontrolltevkenysgek rendszere olyan eljrsokbl, bels kontrollfunkcikbl tevdik ssze,

amelyek azt biztostjk, hogy a mkdsi rendszer clkitzsei teljesljenek:

a tevkenysg rendben s eredmnyesen folyjanak,

a vezeti utastsokat, irnymutatsokat betartsk,

az eszkzk biztonsgban legyenek,

a nyilvntartsok teljesek s pontosak legyenek,

stb.

A bels kontrollrendszerhez kapcsold

alapvet fogalmak s a f funkcik

Megjegyzend, hogy a Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Szervezete (INTOSAI

International Organization of Supreme Audit Institutions) kiegsztette a fenti elemeket az

etikai szempontokkal.

A bels kontrollrendszer nem alakthat ki egyetlen, kampnyszer tevkenysg

eredmnyeknt;, hanem fokozatosan kiptett s egymssal sszehangolt intzkedsek s

tevkenysgek sorozataknt, vek alatt jn ltre, amikor mr a gazdlkod egysg

mkdsben minden terleten megjelenik s folyamatosan mkdik.

A bels kontroll teht nem egy esemny, vagy krlmny, hanem irnyti mveletek

sokasga, amelyek beleszvdnek a szervezet minden tevkenysgbe, folyamatosan

mkdik azokban. Szerves rszt kpezik annak a mdnak, ahogyan a vezets a szervezetet

mkdteti. A bels kontroll fogalma teht ellenttes azok nzpontjval, akik ezt a szervezet

tevkenysgeinek valamilyen opcionlis kiegsztjeknt, vagy valamilyen nem szksges

teherknt fogjk fel. A bels kontrollrendszer sszefondik a szervezet tevkenysgeivel, s

akkor a leghatkonyabb, ha teljesen bepl a szervezet infrastruktrjba, s szerves rszt

kpezi a szervezet lnyegnek.

A kontrollok szksgessgt az IIA meghatrozsa nyilvnvalv teszi: kontroll minden, amit

a vezets azrt tesz, hogy nvelje a kitztt cljai elrsnek eslyt. A clok elrsnek eslyt

azrt kell folyamatosan nvelni, mert a kikerlhetetlen, elre nem lthat esemnyek, a

vltoz krlmnyek, a hibs tervezs miatt a clok elrsnek eslye kontrollok hinyban

bizonyosan folyamatosan cskken. Ugyanez a magyarzata annak is, hogy ott, ahol nem

mkdtetnek megfelel kontrollokat, rendszeresen a vltoz krlmnyeket s az elre nem

lthat esemnyeket kell (s lehet) megjellni az eredmnytelensg okaknt. A folyamatokat a

cloktl eltrt vltoz krlmnyek, elre nem lthat dolgok, hibk mindig trtnnek, teht

kontrollok: kellenek

A bels kontrollokat sokkal inkbb bepteni, mint kipteni kell. Minden tevkenysget s

folyamatot rnek elre pontosan ki nem szmthat hatsok, ezrt a legveszlyesebb

esemnyek bekvetkezsi eslynek nvekedst minden fontos tevkenysgnl figyelni kell

Beptse sorn a bels kontrollt meg kell tervezni, vgre kell hajtani,folyamatosan

figyelemmel kell ksrni, s a hatsossgt rtkelni is kell (monitoring). Vagyis az alapvet

irnytsi folyamatok integrlt rszv kell, hogy vljk.

A beptett bels kontrolloknak fontos szerepk van a kltsgek fken tartsban is. Az jabb

vagy jobb kontroll eljrsok kialaktsa persze nveli a kltsgeket, ezrt a

kltsghatkonysgra is figyelmet kell fordtani. [1]

Minden kontroll tevkenysgnek pontos, specifikus cljuk van, ugyanakkor a COSO bels

kontroll modell egysges keretbe foglalja a MIRT KI MIT s HOGYAN krdsre a

vlaszokat:

A COSO modell egysges rtelmezse rdekben az egyes fogalmakat is egysgesen kell

rtelmeznie azoknak, akik a rendszert kialaktjk s mkdtetik:

Folyamat: a szervezeti clok megvalsulsa rdekben tudatosan megtervezett

lpsek, tevkenysgek s cselekedetek sorozata, amelyek oly mdon lettek kialaktva

s szablyozva, hogy kiszmthat s elvrsok szerinti eredmnyt produkljanak;

Szemlyzet (belertve a vezetsget): A folyamatok mkdetsrt s az adott

folyamatban elrt kontrollok kialaktsrt s mkdtetsrt is felels szemlyek,

akik tevkenysgn mlik, hogy a folyamat sikeres lesz-e;

sszer bizonyossg nem 100%-os biztostk s nem is garancia a clok elrsben, a

hinyossgok s csalsok megelzsben s feldertsben, de mindaz a bizonyossg,

amely szksges s elgsges a vezets szmra, hogy a folyamatok megvalsulsn

keresztl a szervezeti clokat teljestse;

Clok elrse: nem a folyamatba ptett kontroll a cl, hanem a bels kontroll rendszer

sikeres mkdtetsvel/mkdsvel n a szervezeti clok, stratgik elrsnek

eslye.

A kontroll modell lefedi a szervezet egszt, levettve a kontroll tevkenysgeket s

felelssgeket a szervezeti egysgekre s a szervezeti tevkenysgekre.

A Bels Kontroll Keretrendszer dinamikus kapcsolatot biztost a szervezetet r vltozsok,

vratlan hatsok, j kihvsok s az elrend szervezeti clok kztt. A fenti bra is

szemllteti, hogy a kontroll funkcik, a szervezeti folyamatok s a szervezeti terletek szerves

egysget alkotnak, s az egyes elemek pedig tbbfle kapcsolatban is llnak egymssal.

Pldul egy funkcionlis terleten elvgzett kockzatsszegzs a megfelel informcis s

kommunikcis folyamatokban kerlhet feldolgozsra. Ezzel egyrszt kontrollkrnyezet

ersdhet meg, msrszt a kockzatok lefedse rdekben kialaktott kontroll eljrsokkal

lehetv vlik a clok biztosabb elrse. Mindekzben a monitoring rendszer biztostja, hogy

mind a kontrollok kialaktsa, mind vgrehajtsuk megtrtnjen, hatsossgukrl pedig a

folyamatos rtkelshez szksges informcit a legfels vezets megkapja.

A 2. modulban rszletesen bemutatsra kerlnek az egyes elemek sszetevi, valamint azok

az eszkzk, amelyek lehetv teszik a vezets szmra, hogy sajt maga szmra felmrje

az ltala irnytott szervezet bels kontrollrendszert, s javt intzkedseket dolgozzon ki,

amennyiben szksges. Termszetesen minden szervezetnek sajt specifikumai alapjn kell

rtelmeznie az sszetevket a gyakorlati alkalmazskor, de szksg van az egysges

megkzeltsre, mert az alapvet funkcikat mindentt kell mkdtetni a kontrollok

hatsossgnak biztostshoz.

[2]

A COSO ltal kiadott dokumentum volt az els ajnls, amely a bels kontrollt folyamatok

rendszereknt definilta, amelyet egy szervezet igazgatsga, menedzsmentje s egyb

szemlyzete alakt ki oly mdon, hogy sszer biztostkot nyerjen a clok elrsben az

albbi kategrik terletn:

a mkds eredmnyessge s hatkonysga;

a pnzgyi jelentsek megbzhatsga; s

megfelels az alkalmazott trvnyeknek s elrsoknak.

A Bels Kontroll Keretrendszer 5 eleme (kontrollkrnyezet, kockzatkezels,

kontrolltevkenysgek, informci s kommunikci, monitoring) nem egymst kvet

tevkenysgek sorozata, hanem egymst kiegszt, egymssal szoros klcsnhatsban ll

mechanizmusok halmaza.

[1] Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Szervezete, fordtotta: kos Endre




Risk Management Integrated Framework Executive Summary, Elrhet az interneten:


sszefoglals

A bels kontrollok egysges szerkezetbe foglalsval a COSO (Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission) nemzetkzi pldja nyjt tmpontot a

szervezetek bels kontroll rendszereinek kialaktshoz.

A COSO clja az volt, hogy a bels kontrollokkal kapcsolatos koncepcikat, defincikat s

mdszereket, valamint az ezzel kapcsolatos vezeti feladatokat s ktelezettsgeket egysges

rendszerbe foglalja, elsegtve, hogy az sszes rintett egysgesen, egymst rtve tudja

kezelni a bels kontrollok krdskrt.

A COSO ltal kiadott dokumentum volt az els ajnls, amely a bels kontrollt folyamatknt

definilta, amelyet egy szervezet igazgatsga, menedzsmentje s egyb szemlyzete alakt ki

oly mdon, hogy szszer biztostkot nyerjen a clok elrsben az a mkds

eredmnyessge s hatkonysga, a pnzgyi jelentsek megbzhatsga s

megfelels az alkalmazott trvnyeknek s elrsoknak kategrik terletn:
https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=8806&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&baseClass=ilLMPresentationGUI&rtoken=ecbda4d6aa16a918b77c70d14c875b24#fn2http://www.coso.org/Publications/ERM/COSO_ERM_ExecutiveSummary.pdf

A Legfbb Ellenrzsi Intzmnyek Nemzetkzi Szervezete (INTOSAI International

Organization of Supreme Audit Institutions) kiegsztette a fenti elemeket az etikai

szempontokkal.

A bels kontroll nem egy esemny, vagy krlmny, hanem mveletek sora, amelyek

beleszvdnek a szervezet minden tevkenysgbe, folyamatosan vgbemennek azokban.

A Bels Kontroll Keretrendszer 5 eleme:

a kontrollkrnyezet,

a kockzatkezels,

a kontrolltevkenysgek,

az informci s kommunikci

s a monitoring

nem egymst kvet tevkenysgek sorozata, hanem egymst kiegszt, egymssal szoros

klcsnhatsban ll funkcik, mechanizmusok, illetve tervszeren vgrehajtand folyamatok

s tevkenysgek kapcsolatrendszere.

Ajnlott irodalom:

Irnyelvek a bels kontroll standardokhoz a kzszfrban

Kzztette: llami Szmvevszk

A magyarorszgi llamhztartsi bels kontroll standardok

New York llam bels kontroll standardjai angol nyelv dokumentum

A COSO modell funkcionlis alkotelemei

Tanulsi clok

Ennek a lecknek az a clja, hogy n megismerje a COSO modell 5 funkcionlis

alkotelemt:

a kontrollkrnyezetet,

a kockzatkezelst,

a kontrolltevkenysgeket,

az informcis s kommunikcis elemet,

s a monitoringot.

Tanulsi id: 2 ra

A kontrollkrnyezet

Ahogy azt mr a korbbi leckk sorn ismertettk, a Bels Kontroll Keretrendszer 5 eleme

(kontrollkrnyezet, kockzatrtkels, kontrolltevkenysgek, informci s kommunikci,
http://www.asz.hu/modszertan/iranyelvek-a-belso-kontroll-standardokhoz-a-kozszferaban-intosai-gov-9100/issai-9100.pdfhttp://www.kormany.hu/download/3/84/c0000/bkstand12k%C3%B6zz%C3%A9.pdfhttp://www.osc.state.ny.us/agencies/ictf/docs/intcontrol_stds.pdf

monitoring) nem egymst kvet tevkenysgek sorozata, hanem egymst kiegszt,

egymssal szoros klcsnhatsban ll mechanizmusok halmaza. A napi tevkenysg szintjn

az elemek tfedik egymst, s klcsns fggsben vannak, hiszen brmely elem

vgrehajtsnak minsge s az rintett felelsk hozzllsa nagymrtkben befolysolja a

tbbi elem hatkonysgt, megbzhatsgt. Az egyes elemek kztti sszefggseik

megvalsulnak az elemeken belli tnyezk kztt is (pl.: kontrollkrnyezeten bell a

szakrtelem, a szervezeti felpts s a feladatkrk kijellse esetben, vagy a

kockzatrtkelsen bell a kockzatok s a vltozskezels sszhangja) tovbb erstve a

rendszer integrltsgt.

Ebben a leckben a Bels Kontroll Keretrendszer Kontrollkrnyezet eleme kerl

rszletesen bemutatsra.

A kontrollkrnyezet adja meg egy szervezet fels szint, az egsz szervezetre kihat

hozzllst, a vezetk s alkalmazottak bels kontrollokhoz val viszonyt. A

kontrollkrnyezet magban foglalja az integritst, az etikai rtkeket, az rintettek szakmai

kompetencijt, a fels vezets hozzllst (tone at the top), vagyis a vezetsi filozfit s

stlust, a felelssgi krk kijellsnek, a beszmoltatsnak valamint

teljestmnyrtkelsnek a mdszereit, tovbb az igazgatsg irnytsi tevkenysgnek

minsgt.

A kontrollkrnyezet az alapja a bels kontrollok sszes tbbi elemnek, amely biztostja a

tevkenysgek eredmnyes vgrehajtshoz szksges fegyelmet s a rendet a szervezetben.

[1]

A kontrollkrnyezet sszetevit az albbi bra szemllteti:


Risk Management Integrated Framework Executive Summary,Elrhet az interneten:

https://abpe.nav.gov.hu/abpe_ilias4/ilias.php?ref_id=8806&cmd=post&cmdClass=illmpresentationgui&cmdNode=1k&am

03 - bels__ kontrollrendszer modul

Documents