135263240 atps direito empresarial e tributario correta
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UNIVERSIDADEANHANGUERAUNIDERP
DIREITOEMPRESARIALETRIBUTRIO:relatriofinal
BELOHORIZONTE
2012
RelatriofinaldaAtividadePrticaSupervisionadadeDireitoEmpresarialeTributriodocursodeCinciasContbeis,daUniversidadeAnhangueraUniderp,plodeBeloHorizonte,relativosaulasdeDireitoEmpresarialeTributrio,ondearealizaodesserelatrionoslevaaanalisarconsultoriaemgestoeadministrao,parecereseperciasadministrativas,gerenciais,organizacionais,estratgicoseoperacionais.
BELOHORIZONTE
2012
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1INTRODUO
Estetrabalhofoirealizadocomosobjetivosdeestimularefavoreceraaprendizagemindividualecoletiva-emgrupo,deformaaestimularoestudoindependenteesistemticoemdiferentesambientes,ehabilidadesparaaatuaoprofissional,aplicandoasteoriassprticasdodiaadiadoscidadosesuasempresas,enfatizandodireitos,devereseobrigaesdasempresaseempresrios.
Abordandootema:OnovoDireitoEmpresarialeosAspectosLegaisdaEmpresaealgunsconceitosedefiniespertinentesaoDireitoComercial,DireitoEmpresarial,Empresaesuaevoluo,funosocial,Empresrio,TtulosdeCrditoseacapacidadecontributiva,bemcomo,umadiscussosobreestacargatributriaqueconsideramosmuitopesadasobreasempresasbrasileiras,sejanaprestaodeserviosounaproduodebensenacomercializaodestesbens.Entendemosquecabesempresasumamelhorpreparao,paraquesejammaisconscientesquantoateremresponsabilidadesocial,pensandonaempresaenomeioemqueelasubsiste.Destaforma,fazendoumasociedademaisigualitriaejusta.Levandoemcontatambmomeioambientequehojefatorqueagregavalorsempresaseaosprodutosporelacomercializadosestaquestodesersustentvel.Pretendemosassim,agregarepassaraoutros,conhecimentosprimordiaisparaobomdesempenhodesuasfunesnotrabalhoenomeioemquevive,comavisoquesecadaumfizerasuaparte,pensandonobemcomum,poderemosconstruirumfuturomelhorparatodos,inclusiveeconmicaesocialmentefalando.
Nestaviso,englobamosaspessoasfsicas,asempresaseosgovernos,porque,acredita-sequeasmudanasacontecemquandotodosseunememtornodeumsobjetivo,obemcomum.
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ETAPA1
PASSO1
DireitoComercial
oDireitoComercialqueregesobreaatividadeeconmicadefornecimentodebenseserviosdeumaempresa,conformeaLeivigente,suaDoutrinaeJurisprudncia.Eleestudacasosvisandoresoluodeconflitosqueenvolvamempresriosouoqueserelacionasempresas.PodeserchamadotambmdeDireitoEmpresarialMercantiloudeNegcios.
AintensificaodastrocasentrepovosecomistoaintensificaodaproduodebensnaAntiguidade,assimsurgiuocomrcioqueoriginouosintercmbiosentrepovosdediferentesculturasqueforamdesenvolvendomeiosdetransportesetecnologiasavanadas,proporcionandoofortalecimentodosEstados.Assimtambmvieramasguerras,escravidoeescassezdosrecursosminerais.NaIdadeMdia,ocomrcioestavaespalhadoportodosospovoseculturas,exigindoacriaodenormasparadisciplinareevitarconflitosentreascorporaeseseusfiliadosnapocadoRenascimento(Europa),entreartesosecomerciantes.NaModernidade,estasnormassetornaramoDireitoComercialeeraaplicadoemalgumascorporaes,levandoemcontaseususosecostumes.NosculoXlX,NapoleoBonaparteeditouoCdigoComercialeoCivilVisadisciplinarasatividadesdoscidadoserepercutiuemoutrospasescomoRomaeBrasil.ODireitoprivadoseclassificaemcivilecomercial.Quandosepraticavaatividadeeconmicaderivadadeatodecomrcio,aplicavam-seasregrasdoCdigoComercial.Comaexpansodasatividadesquedizemrespeitoaosatosdecomrcio(bancos,seguros,imobiliriasentreoutros),aTeoriadosatosdocomrciosetornainsuficienteparadelimitaraabrangnciaoDireitoComercialesurgeateoriadaempresa.
DireitoEmpresarial
NocdigoCivil,oDireitoEmpresarialfiguracomoumramodoDireitoPrivadoeeladitaprincpiosenormasquedisciplinamasatividadesdoempresrio.Dizainda,comosedeveatuareconmicaeorganizadamentenosentidodeatenderaproduoecirculaodebensouserviosnomercadoaoqualestinserido.
SurgiunaItlia(1942),onovosistemaderegulaodeatividadeseconmicasenestecontexto,foiestendidooDireitoComercial,quepassouaincluiratividadesnovaseoseunomeagorapassouaserTeoriadaEmpresa
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(Almdosatosdocomrcio,incluiuaproduoecirculaodebenseservioseserviosempresariais).NoBrasil(Lein10.406),adotamosestaTeoriaem2002,reconhecendoadefasagemenecessidadedemudanaenomaiscorreespormeioedoutrinas,jurisprudnciasouleisesparsascomovinhafazendo.
Oempresrio,segundooNCC,pessoaqueexerceprofissionalmente,atividadeeconmicaorganizadaproduooucirculaodebenseouservios.Exerceprofissionalismo,(habitualidade(atividadesnoespordicas),pessoalidade(contratafuncionrios)etemmonoplioeinformaesnasuaempresadebenseservios),sobreatividadeeconmicanaproduodebenseouserviosparaacirculaoebenseouservios.EaindadeacordocomoNCC,estoexclusasdateoriadaempresa:ProfissionalIntelectualdenaturezacientfica,literriaouartstica,salvoseconstituirelementoeempresa;EmpresrioRuralsalvosetiverinscrionoregistroaempresasnaJuntacomercial;Cooperativasquesosociedadescivisouquemprestaserviosdiretosenoseorganizacomoempresa.
Empresaesuaevoluo
AnteschamadaSociedadeComercial,hojeSociedadeEmpresria,suaconstituioealteraestemodevidoregistronaJuntaComercial.AsSociedadesCivissochamadashojedeSociedadesSimples(registronocartrio).Antes,pormdoNCC,adivisodesociedadeseracomercial(atividadesmercantis)ouCivil(prestaodeservios).ComoNovoCdigoCivil,associedadessochamadasEmpresriasouSimples.Aempresanosujeitodedireito.Elatemoestabelecimento(objetododireito)queolocalorganizadoparaoexercciodassuasatividadescomoseucomplexodebens.
Diviso:SociedadenoPersonificada(documentalmenteouno,notinhaarquivamentoouregistro)eaSociedadePersonificada(legalecomregistronorgocompetente,tendopersonalidadeformaletornando-sepessoajurdica).EstassedividememEmpresriaeSimples.
SociedadeEmpresriaaquelaqueexerceatividadeprpriadeempresrioeaSimplessotodasasqueexploramatividadesdeprestaodeservioscomoasatividadesintelectuaisoudecooperativas.
Objetivosocialnonomeempresarial-ONCCexigequeasempresastenhamemseunomeoobjetivoasociedadeoupelomenosaatividadepreponderanteexercidasobaaplicaodaJuntacomercial.ClassificaodassociedadesAssociedadesnoPersonificadas(SociedadeComum(tematividadeeconmica;semregistro;sociedadedefato/irregular)eSociedadeemContadeParticipao(contratocomumentreduasousemaispessoas,ondetemoscioostensivo,oempreendedorqueadministraeresponsvelperanteterceiroseosdemaisinvestidores(sciosparticipantes).
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Oconceitodeempresasebaseianoexercciodenegciosjurdicosqualificados,ouseja,naatividadeeconmicaorganizada,comfimprprioelcito(Negro2003).aatividadeexercidapeloempresrio.
Personalizao-pessoajurdicalegalpassveldedireitoseobrigaes,temindividualidadenosemisturandospessoasdossciosepatrimnioprprios.Podesemodificarinternamentequantosociedade(limitada,annima,emcomanditasimpleseporaes,emnomecoletivo),objetivosocial,estruturadescios,permitindoasadaouentradadescioseaindaamudanadeendereooucapitalsocialetc.Suapersonalizaosefindacomadissoluodasociedadedeformajudicialouextrajudicial.
Empresrio
todoaquelequeexercedeformaprofissional(NCCarts.966a971),atividadeeconmica(combinaproduocapitalmodeobra,insumosetecnologia)voltadaparaaproduooucirculaodebenseouservios.Identificaoportunidade,produzeatendeademandaseobtmlucroouriqueza,considerandoosriscosonegcioesendosemprecauteloso,noexpondoaempresariscos,tendoequilbrioenocriandoinstabilidade.Oempresrioodonodaempresa(sujeitododireito)edeveterperfilempreendedor,pois,istoseromelhorparaavidadaempresa.Elepodeserpessoafsicaoujurdica.
obrigatriaainscriodoempresrionoRegistrodeEmpresasMercantisarespectivasedeequaisquermodificaesfuturas,devemserfeitasdeacordocomoCCeaverbadanoRegistroPblicodeEmpresasMercantisdesuasede.Hoje,paraexerceratividadeeconmica,devefazerinscrionaJuntaComercial.
PASSO2
AspectosLegaisdaEmpresa
Nome:EmprioBodyStore
Localizao:AvenidadosAndradasN3.000,BeloHorizonte-MG.
Segmentoemqueatua:CosmticosArtesanais.
Porte/Tamanho:Microempresa(ME).
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MissoeValores:OEmprioBodyStorenasceuem1997apartirdaidiadeTobiasChanan,presidenteefundadordaempresa,detrabalharoconceitoEmprioCoolcomumapropostaldica,contemporneaesofisticada,oferecendoaosseusconsumidoresprodutospararituaisdebem-estarecuidadopessoal.Semdeixardeladooapeloartesanal,osprodutosbuscamtransmitirocuidadoeaatenoempregadosemsuafabricao,semprevalorizandoumadasexperinciasqueconsideramosmaisimportantesnonossodia-a-dia:oritualdebeleza.
PblicoAlvo:opblicodoemprioBodyStoreformadoporpessoascomestilodevidabemespecfico:sopessoasbeminformadas,compersonalidadeeoriginalidade,quesepreocupamcomobem-estarecuidadopessoal.90%mulheres-10%homensIdadevariaentre25e50anosClasseseconmicasa1,a2,b1,b2Mulheresativas,independentesebemsucedidasprofissionalmente.
Nmerosdefuncionrios:1gerentes,4vendedores.
Nomeecargodoprincipalexecutivo:MariaLuizaAlbuquerque
PASSO3
EMPRESA
Empresasoumapessoajurdicacomdireitososeufavoretambmpossuidoradedeveresperanteasociedade,alegislaovigente,etambmcomseusfuncionrios,comoobjetivodeexerceratividades,podendoserparticulares,publicasoudeeconomiasmistas.Destina-seproduooucomercializaodeprodutosouservios,comoobjetivodeterlucro.Elaexisteparaatenderanecessidadedasociedadeemgeralcomoumtodo,disponibilizandoempregos,assimfazendogiraraeconomia,algumasconseguemprestaratendimentoasociedadeecontribuirparafinssociais.Todaempresapossuiumaestrutura,sendodescritadaseguintemaneira:
Atividade:Seoempresrioumprofissionalnaatividadeeconmicaorganizadaentoaempresaumaproduodebensouservios.
Produodebenseservios:Resumem-seemprodutos,mercadoriaseprestaodeservio.
Prestaodeservios:Estetipodeempresanoutilizatransformaodematria-prima,masutilizamavendaseserviosdeseusprofissionaisparaatuarnomercado.
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Organizada:Encontra-senelasquatrofatoresdeproduo;capital,modeobra,insumosetecnologias.
Produo:Aempresaresponsvelportransformarmatria-primaemobjetosacabados,comoporexemplo,montadorasdecarro.Nessetipodeestruturaempresarial,agrandemaioriatrabalhaformalmente,tendosuasinscriesestaduais(IE),eseucadastronacionaldepessoajurdica(CNPJ)emdia,pagandoseusimpostosedemaisencargos.Nessetipodeestrutura,otrabalhoinformalbemmenorouquasenoh.
Capital:Refere-separtefinanceiradaempresa,englobainvestimentoseosrecursosquedevemsermantidosem"caixa"(ochamadocapitaldegiro)paraoseufuncionamento.
Comercializao:Aformamaiscomumdecomercializaoatrocademercadoriasporcapital,visandoatenderasnecessidadesdosclientes,irbuscaroprodutoetrazeraoconsumidor.
Recursoshumanos:Taspessoasenvolvidasdevemterummaiorpreparotcnico,investiremcapacitaoprofissional,etodoprofissionaldevelembrarqueessencialteriniciativa,serdinmico,comunicativo,possuirlideranaesabertrabalharemequipe.
Atividadeeconmicacivis:Ocritriododireitocomercialvemadeixardeseratodecomercioepassaassimaserempresarialidade,masnosuprimeadiferenaentreareajurdicacivilecomercial.
Autonomiadodireitocomercial
Estedireitorepresentaaespecializaodoconhecimentojurdico.Soexigidosdapessoaquecomercializaconceitosbsicosdaadministraodeempresas,tambmdasfinanasedacontabilidadedamesma.Aautonomiadodireitocomercialtemcomoabipartiodasatividadeseconmicasquenovodeixardeexistirdentrodeumaempresa.
Tiposdeempresas:
Empresainformal:Visaobtenodelucro,masnoexistelegalmente,enoestregistradanajuntacomercial,podendoseraquelasconhecidascomofundodequintal,porexemplo.Essasempresaspodemserformaisouinformais.
Empresafamiliar:constitudapormembrosdamesmafamlia.Aempresafamiliartambmpodeserformalouinformal.
Microempresa:Segundoalei,microempresaaquelaquepossuisuareceitabrutaigualouinferioraR$120.000,00anualmente.
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RamosdeAtividades
EmpresasIndustriais:soaquelasquetransformammatrias-primas,manualmenteoucomauxliodemquinaseferramentas,fabricandomercadorias.
EmpresasComerciais:soaquelasquevendemmercadoriasdiretamenteaoconsumidor.Comrciovarejista,comrcioatacadistaoudistribuidores.Exemplos:Supermercado.
EmpresasdePrestaodeServios:soaquelasoferecemseuprpriotrabalhoaoconsumidor.Exemplos:Restaurante,Lavanderia,Cinema,Hospital,Escola.
Dentrodestesramos,temosossetoresdosmesmos,ouseja,Industrial,ComercialePrestadordeServio.
EMPRESRIO
Empresrioaquelequecuidaouinvestenaempresa,eledecidesobreosplanejamentos,decidesobreosinvestimentos,sobrecontrataodemodeobra,buscaqualificaoparaatuarnomercado,podesertambmaquelequetemoupossuiumcargodediretordeumaempresa,aquelequetemadecisosobreocaminhoaserseguidopelamesma,quetrabalhasoucomoauxiliodeumaequipedeproduoedevendas.Empresriotambmaquelequeexercecomoprofissoumaatividadeeconmicaorganizadaparaproduzir,ouatuarnacirculaodomercadocombenseservios.
ParaoNovoCdigoCivil,todosaquelesquetrabalhavamcomFirmaIndividualconsideradoempresrios.Diantedessecenrio,foicriadaaformadeempresariadocomosociedade,ondeoCdigoCivildefinequedevemassinarcontratoaspessoasqueporvontadeprpriaficamobrigadasacontribuircombenseservios,paraoexercciodaatividadeprofissional,epartilharemsobresioslucroseasdespesas.
Noramodesociedadeempresaria,aindapodemoscolocarassociedadessimples,quenaverdadearealizaodeatividadesintelectuais,ouseja,mdicos,arquitetos,msicos.Essassociedadespodematmesmoutilizarpessoasauxiliaresoufuncionrios.
Sociedades
SociedadeSimpleseSociedadeEmpresriasognerosdesociedades,maspoderoadotarumtipodosquefoimencionadoanteriormente.A
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SociedadeSimplespossuiregrasprpriasderegulamentao,masoNovoCdigoCivil,dizqueelapoderoptarpordostiposqueacimaforamrelacionados.
Podemosdizerqueossciosnorespondempelassuasobrigaessociaiscomseusbensparticularespelaempresa,oquetornamaisutilizvelnoBrasilasSociedadesLimitadaseasSociedadesAnnimas,poisasdemaispossuemsciosquerespondemdeformailimitadapelasobrigaessciasdaempresa.
Empresriorural:Asuafunovemaserexercidanormalmentenocampo,essasatividadessoexploradasemdoistiposradicalmentedasorganizaeseconmicas.Aproduodealimentosencontra-senaeconomiabrasileira,quedenominadoagroindstriasouagronegcio,eporoutroladoaagriculturafamiliar.
Cooperativas:Ascooperativassorepresentadaspelasociedadecivileexercemasmesmasatividadesdosempresrios.
Empresrioindividual:Oempresrioindividualpodeserpessoafsicaoujurdicaadiferenaentreelassoempresrioindividualeosegundosociedadeempresaria,estasnosendosciosempresrios.Oempresrioindividualdedica-seasatividadescomovarejodeprodutos.
Profissionalintelectual:Osprofissionaisintelectuaisexploramatividadeseconmicascivisnoligadasaodireitocomercial,mashojesoconsideradosempresrios.
Prepostosdoempresrio:Oempresrioprepostoaqueleprecisademodeobra,quesopessoasquetrabalharpeloregimede(CLT),ouderepresentantesautnomos,oudepessoasterceirizadas.
ETAPA2
PASSO3
Aspectoslegaisdaempresa
a)AlegislaoespecficadaEmpresaemrelaoaotipodenegcio
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AAbihpeccondensoualegislaoaplicvelaosetornomanual-LegislaoSanitriaBrasileiraparaaIndstriadosetordehigienepessoal,perfumariaecosmticosANVISA.Dentreasleismaisimportantes,destacamos:
-Lei2.590,de11dejunho1971,regulamentadapeloDecreto1.277-N/79,emquedispesobreaatividadeediscriminaalgumasprovidncias,taiscomo:aprovaodaautoridadesanitria;responsveltcnicohabilitadoeregistronoMinistriodaSade.
-Lei5.991/73.Dispesobreocontrolesanitriodocomrciodecosmticos.
-Lei6.360/76.Dispesobreavigilnciaaqueficamsujeitososcosmticos.
-Decreto793/93.AlteraosDecretos74.710/74e79.094/77,queregulamentavamasrespectivasleis,edoutrasprovidncias.
-Lei9.782/99.CriaaAgnciaNacionaldeVigilnciaSanitria,rgofiscalizador.
Emmbitoestadual,afiscalizaocabeSecretariaEstadualdeSade,conformeoCdigoEstadualdeSade.
-Lei8.078/90-CdigodeDefesadoConsumidor.
b)rgosdeClasseCRQConselhoRegionaldeQumica
c)ImpostoseTributosdaempresaeseuspercentuais:AempresaoptantepeloSIMPLES.OsegmentodecomrcioatacadistaouvarejistadecosmticoseartigosdeperfumariapoderoptarpeloSIMPLESNacionalRegimeEspecialUnificadodeArrecadaodeTributoseContribuiesdevidospelasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte,institudopelaLeiComplementarn123/2006,casoareceitabrutadesuaatividadenoultrapassarR$240.000,00(microempresa)ouR$2.400.000,00(empresadepequenoporte)erespeitandoosdemaisrequisitosprevistosnaLei.Nesseregime,oempreendedorpoderrecolherosseguintestributosecontribuies,pormeiodeapenasumdocumentofiscaloDAS(DocumentodeArrecadaodoSimplesNacional):
-IRPJ(impostoderendadapessoajurdica);-CSLL(contribuiosocialsobreolucro);-PIS(programadeintegraosocial);-COFINS(contribuioparaofinanciamentodaseguridadesocial);-ICMS(impostosobrecirculaodemercadoriaseservios);-INSS(contribuioparaaseguridadesocial).
ConformeoAnexoIdareferidaLeiComplementarn123/2006,asalquotasdoSIMPLESNacional,paraesseramodeatividade,vode4%at11,61%,dependendodareceitabrutaauferidapelonegcio.Nocasodeinciodeatividadenoprprioano-calendriodaopopeloSIMPLESNacional,paraefeitodedeterminaodaalquotanoprimeiromsde
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atividade,oempreendedorutilizarcomoreceitabrutatotalacumulada,areceitadoprpriomsdeapuraomultiplicadapor12(doze).SeoEstadoemqueoempreendedorestiverexercendoaatividadeconcederbenefciosdeisenoe/ousubstituiotributriaparaoICMS,aalquotapoderserreduzidaconformeocaso.NaesferaFederalpoderocorreroquandosetratardePISe/ouCOFINS(Resoluon05/2007,doComitGestordeTributaodasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte).Essaopodetributaopoderseramplamentevantajosaparaosegmentodenegciodebar,motivopeloqualsugerimosumaavaliaocuidadosadoregimedetributaoapresentado.
d)ConsideraoticaparaacomercializaodosprodutoseserviosAEmprioBodySorereconheceasuaresponsabilidadeparacomosseusparceiroscomerciais,fornecedoreseacomunidadeemgeral(PrincpiosdeOperao)OsprincpiosdoEmprioBodyStore,sobreticaemeioambiente,abrangemtodososcampos,desdeosingredientesscondiesdefabrico.e)RestriesparacomunicaoAEmprioBodyStorenorestringeacomunicao,poistodospodemetemodeverdequestionaredaropinies,poiscomissosempreobtiverammelhorasemseusatendimentos.f)CdigodeDefesadoConsumidor-Lein8078/1990Exigequeosprodutoseprticasdefornecimentonoofereamriscossadeevidadoconsumidor.
PASSO4
Funosocialsoatospraticadosequevisamobemcomumdeumasociedade;atosquebuscamalcanarumbenefciocoletivo.Consisteemumamudananoconceitodedireitodepropriedade,ficandoumemconformidadecomooutro.
Dopontodevistajurdico,podemosentenderqueafunosocial,sodireitosedeveresdaempresa,nosentidodequeumacoisaboa,umaobrigaopositivaaserfeitacomoobjetivodeseharmonizarcomasociedadeeseusfinslegtimos.Assim,afunosocialsecaracterizaporessepoder-deverqueconsisteemqueoempresriofaaoseumelhorparaatenderasnecessidadeseosinteressesdasociedade,tornando-amaisjustaesolidriaequegozadeliberdadeentreospovos.AConstituiode1988mudousuavisodefunosocialparaaqueocapital,apropriedadeeseusacessrios,devemtrabalharparaobemdasociedade.ONCC(2002)trouxealmdoprincpiosocialdoscontratos,oprincpiodafunosocialdapropriedade.Afirma-seemsuma,queaempresanopodeviverseparadadasuafunosocialqueestarsempreemharmoniaepromovendoobemsocial.umapreocupaoquedeveserinerentesempresas.Esteprincpiodafunosocialsurgiunalegislaobrasileirade1.976.
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Afunosocialdaempresaoplenoexercciodaatividadeempresarial,sendosuaorganizaoparaproduoeoucirculaodebenseserviosequeconsisteemgerarriquezas,manterempregos,pagarimpostos,criarnovastecnologias,entreoutroseabuscaajustiasocialparacriarumasociedademaisigualitria,semperderdevistaosinteressesprivadosdaempresa.Estemodelodeempresasocial,nofazconcorrnciadesleal,cuidaesepreocupacomomeioambiente,prezaasadeeseguranadoscolaboradoreseclientes,nosonegaimpostoseagedentrodaleicomosdireitostrabalhistaseetc.CabetambmaoEstado,comopapelsocial,polticaspblicasquebeneficiemospequenosemdiosempresrios,bemcomoauxiliarasempresasemdificuldadesfinanceiras.
ETAPA3
PASSO1e2
PRINCIPIODACAPACIDADECONTRIBUTIVA
1)Previstonoartigo145,pargrafo1,daConstituioFederal,oprincpiodacapacidadecontributivaconstituiseempreceitoaptoaconcretizaroprincpiodaigualdadenasearadoDireitoTributrio.Assim,oreferidodispositivotemimportnciavitalparaSistemaTributrioNacional.Oprincpiodacapacidadecontributivaatuacomoimportanteinstrumentolimitadordaatividadetributriaeprotetordosdireitosdoscontribuintes.atravsdessepreceitoqueostributossograduadosdeacordocomacapacidadedecadaqual.Almdisso,eleimpelimitesparaatributaobuscandoimpedirqueomontantedestinadoaomnimoexistencialdoindivduosejarespeitadoequeacargatributriavenhaaatingirnveisconfiscatrios.Talpreceitocaracterizaseporserumverdadeirogarantidordosdireitosfundamentaisdocidadoemmatriatributria,tornando-setambmessencialparaaequalizaodoimpactodacargatributriabrasileiranasearaindividualdocontribuinte.
Dessaforma,oenteestatalsomentepodertributarsesalvaguardaraparcelanecessriaparaqueumapessoavivadignamente,esseoseuparmetromnimo.Dentrodessemontante,sequersepodeconsiderarquehcapacidadecontributiva,sobpenadeofensadiretadignidadedoindivduo.Comrelaoaoparmetromximo,nopodeatributaoatingirnveistoelevadosquesejamconsideradoscomoconfiscatrios,jquefereissoferedeimediatoosdireitosfundamentaisdocontribuintegarantidospelaConstituio.Nessasenda,constatasequeatributaodeverrespeitaroprincpiodacapacidadecontributiva,observandooslimitesmnimosemximosestabelecidos.atravsdessepreceitoqueseestabeleceaesferadeatuaodolegislador.Mas,muitomaisdoqueagirdentrodessaparceladisponvel,essencialqueaatividadetributriaatuecomrazoabilidade.
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Comovisto,acargatributriaatualbrasileiraestlongedesemostrarrazovel,sendoconsideradaumadasmaisaltasdomundo.Ainda,temsenoBrasilumatributaoextremamenteinjustaedesigual.Assim,grandeomovimentoafavordeumaamplaeprofundareformatributria.Entretanto,comoaquisebuscoudemonstrar,evidentequemuitasmudanasdevemserrealizadas.OcorrequedenadaadiantaalteraralegislaoseosdireitosegarantiasdocontribuintejdispostosnaConstituioFederalcontinuaremaserdesrespeitados.Muitomaisdoqueteroespritorenovador,precisoqueolegisladoreoaplicadordanormatributriapasseaconsideraroSistemaTributrioNacionalsoboespritodopreceitodajustiafiscaledaproteodosdireitosdoscontribuintes.Enessecontextoqueseconsideraavitalimportnciadeumaefetivaaplicabilidadedoprincpiodacapacidadecontributivacomoverdadeiroinstrumentoaptoaconcretizaratoalmejadatributaojusta,adequadaeequilibrada.
2)EntrevistacomogestorJaymeBatistaFilho:Notemossimplificaonorecolhimentodostributos,commuitasformasdeclculossendocadacasoumtipo,dependendodosvalores,comprazosbaixos,esecasonopagotemosmultasaltssimas.Comissoaproduoacabaficandonoaguardodecondiesestruturaisparaocrescimentoocorrer.Sendomaisfcilobterinvestimentosembancos,comrendimentosbonsqueatnopercebemosastaxascobradas,equeporfimtemosmenosriscos.AsconseqnciasdagrandecargatributrianoBrasil,queprecisamossempreestaratentosaoplanejamentotributrionocampodacompetitividadeentreempresas,vistoqueocustotributrioumdoselementosdegrandeimpactonacomposiodopreofinaldeprodutoseservios.Sendoassim,necessitamosdeumplanejamentotributrio,quenospossibilitaaumentarnossaliquidezparaquenoprecisasserecorrerarecursosextraseassimobtermosvantagemparadefinirmosopreofinaldoproduto/servioecomissonosfavorecendooaumentodasvendaseafidelidadedosclientes.
Conseqncias
Acobranadeimpostos,naprtica,umacoletadedinheirofeitapelogovernoparapagarsuascontas.Umaformademediroimpactodessacoletacompar-lacomoProdutoInternoBruto(PIB),ouseja,asomadasriquezasproduzidaspelopasemumano.EssarelaoentreimpostosePIBchamadadecargatributria.NoBrasil,acargatributriade35%doPIB.Issosignificaqueoscofrespblicosrecebemumvalorqueequivaleamaisdeumterodoqueopasproduz.Essesrecursosdeveriamvoltarparaasociedadeemformadeserviospblicos.Masmuitasvezesoscidados,almdepagarimpostos,pagamdobolsoporserviosdeeducao,sadeesegurana.Ouseja,arendadisponvelparaconsumoaindamenorOsimpostosdeveriamcumprirumaimportantefunonasociedademoderna,poiscomosrecursosarrecadadosatravsdatributao,oEstadoteriadefinanciar-seeproverbenspblicospopulao.Educao,sadeeseguranapblicasoalgunsexemplosdebensqueogovernoobrigatoriamenteforneceriagratuitamentesociedadeemtrocadorecebimentodeimpostos.QuantomaioroEstado,maioranecessidadedesearrecadarrecursosjuntosociedade.Quanto
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maisineficienteforosetorpblico,tantomaiscustososeraotrabalhadormanteraestruturaestatal.Oexcessodaimposiotributriainibeocrescimentoeconmico,resultandonasupressodeunidadesprodutivas;expansodoparqueindustrial,diminuiodaentradadecapitalestrangeiroprodutivoaumentandosignificativamenteonmerodesonegadoreseinadimplentes.
EstaelevadacargatributriadesastrosaparaoBrasil,gerandodesviossistemticosdereceitas;crescimentodesmedidodasdespesascorrentescomoasdeinvestimentos,indispensveisparaassegurarumnveldevidarazovelparaasgeraesfuturas;corrupodepessoase,agora,dasinstituiespblicas;apolticadocioedodinheirofcilsubstituindoadotrabalhoedahonestidade;apolticadaastciaaoinvsdapolticadainteligncia;enfim,asenumeraesdasaberraesticasemoraissoinfindveis.Porisso,costuma-sefalaremperdadereferencialenanecessidadedeasociedadebuscarnovosparadigmas.Fala-semuitoemmudanadeparadigmasemfrunssobreDireito,JustiaeCidadania.Estivemospresentesemvriosdeleseatnicadospronunciamentossemprefoinecessidadedeexercitaracidadania.verdade.
PASSO3
RELATRIOFINAL
Nodecorrerdestaspginas,foipossvelentenderatravsdemuitaspesquisaseintensashorasdeleituradedicada,asquesteslegaisdaEmpresaeoNovoDireitoEmpresarial.AEmpresacomoobjetodeDireitoqueveiopassandopormuitasmudanassegundoalegislaoquearegeefoipossvelatingiropatamaremqueestamosdevidoasmudanasnocotidianodospovosetambmdaleiquefoiabsorvendoasnecessidadesdocomrcioedosnegciosqueenvolvemoempresrioeaempresa.Assim,modernizandoereestruturandoasleisparaqueatendessemmelhorosatosdocomrcioecivisdapopulao,evolumos,pormaindahoquesefazerparaaliviaraaltacargatributriaqueaindahojeseimputasobreasempresasdemodogeral.
Serempresrioeseempreendedor,dependedecadaum,desdequenoestejaimpedidopelaleieatendaaosrequisitosformaisderegistrosnosrgoscompetentes,masparaqueoprojetoempresarialvadiante,dependedemuitosoutrosfatorescomoestaratendoaomercado,serproativo,organizadoeteratividadequeocaracterizecomoempresrioedesempenh-lalevandoemcontaomeioambienteeasociedadequeocerca.Nestemomento,hoquesefalarsobreafunosocialdaempresaondecadauma,podeedeveterseusprojetosedesenvolv-losparaobemcoletivo,pormenorqueseja,fazerasuaparte.Equandosedestacaporestemovimento,podeinclusive
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agregarvalorempresaelapodefazermuitocriandoumaculturaorganizacionaldentrodestesparmetrosdedesenvolvimentosustentvel.ConheceroDireitoCambirioeseusprincpioseosttulosdecrditoforamumaexperinciamuitogrande,pois,ouvimosevemosfalaratodootempo,masnosabemososdetalhesquepodemnosprotegereprepararnodiaadianosdiversosrelacionamentosaquenospropomos.
InicialmentehaviaidiadequeosindivduosdeveriamcontribuirnamedidaSOSbenefciosquerecebiamdoestado.Agora,aceitooentendimentodequeosindivduosdevemcontribuirnoporsuavontademaisporimposiodoestado,quesendogestordointeressepublico,subordinando-os.Aimportncianadeterminaodeumcritriopararealizaodessasdiscriminaesqueerealizadaporpartedolegisladornomomentodedefinirquemcomporarelaojurdicacomoestadodesumaimportncia.Olegisladortemodeverdeofereceraoscidadoscondiesparaumavidadigna,sendoquemuitosdosdireitosfundamentaissooferecidosatravsdosserviospblicos,paraqualoestadonecessitaderecursosparadisponibiliz-lo,aformaparaarrecadartaisrecursosacobranadetributosocorrequeessepoderdetributardoestadoencontralimites,limitesestesprevistosnaprpriaconstituio.Naconstituiobrasileira,olegisladornosapresentadeformaexplicitacomoserapuradaapossibilidadedocidado,ouseja,comoqueserdeterminadoseesteterounocapacidadeparasuportaroseuquinhonadivisodostributos.Otextoconstitucionalnosapresentaqueostributosserograduadossegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte,estandoaquiexplcitoochamadoprincpiodacapacidadecontributiva,previsoestadiversasnasconstituiesbrasileirasqueantecederamaatual,poisesteprincipiooraestavaexpresso,oraerasuprimido.Atualmenteoprincipiodacapacidadecontributivaestaexpressonaconstituiofederaloqualdeterminaquesemprepossvelosimpostostenhamcarterpessoaleserograduadossegundomacapacidadeeconmicadocontribuinte.Apesardeconstaraexpressocapacidadeeconmicaestasereferindocapacidadecontributiva.OBrasilumestadodemocrticodedireito,quepossuicomofundamentosadignidadedapessoahumana,abuscaporumajustiafiscalconsistenumgrandepassoaserdadoparasoluodeproblemasgravenopascomoadesigualdadesocialeaconcentraoderenda.Aconstituiofederal,noseuartigo3incisoI,nosindicaaondedevemoschegar,ouseja,qualoobjetivodessanaoqueumaconstruodeumasociedadelivre,justaesolidaria,etambmnosmostraocaminhoaserseguidoatravsdesuanorma,seaindanochegamosl,nosrestaverseaomenosestamosnocaminhocertoousenoestamosnosdesviando.Essaverificaonocabeaodireitotributriopodeserfeitoatravsdaconstataodorespeitoeaplicabilidadepelolegisladorepelojudiciriodeimportantesprincpiosconstitucionais,entreosquaisestoosprincpiosdaigualdadeecapacidadecontributiva.Apesardeexistiremoutrosprincpiosquetambmrepresentamdireitosegarantiasdocontribuinte,oestudodoprincipiodacapacidadecontributivarelevanteemrazodequenadeterminaodetodasasnormastributariaolegisladordeverautilizarumcritriopararealizarescolhas,ouseja,paraqueatributaoincidasobredeterminadofatooupessoadeverrealizaralgumaformadediscriminao.Setodoigualperantealei,comoqueatributaopoderrecairsomentesobrepartedasociedadesemqueovalorsuperiordaigualdadeedajustianoseja
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ferido.Aconstituiobrasileiraclassificadacomoumaconstituiorgida,ouseja,asnormasconstitucionaislegitimamtodaordemjurdica,comissoqualquernormasomenteservalidaserespeitarosmandamentosconstitucionais,elaaleifundamentaldoestado.Noprembulodaconstituiobrasileiratemososvaloressupremosdapreservaodosdireitossociaiseindividuais,aliberdadeedasegurana,dobimestraldodesenvolvimento,daigualdadeedajustia,estabelecendoassim,osdireitosfundamentais,direitosestesdosquaissodefinidososprincpiosestruturantes,tantonosprincpiosformaisquantoosmateriais.EmrazodeoBrasilserumestadodedireitopreocupaonoapenasanointervenoestatal,maissimalcanarumasociedadelivre,justaesolidaria.nestabuscaporumasociedadelivrejustaesolidariaaconstituioregulaminuciosamenteamatriafinanceira,poisapresentaacriaodosistematributrionacional,determinaoslimitesaopuderdetributar,aapresentaoprincpiosfinanceirosbsicos,executaapartilhadostributosedasarrecadaestributariaeaindadisciplinaafiscalizaoeexecuodooramentopublica.Osistemaconstitucionaltributriopossuicaractersticaqueoutrossistemasdepasesocidentaisnopossuem,poisosistematributriodetaispasesapresentaumnumeroreduzidodenormastributariaapresentandoparaolegisladorinfraconstitucionalamissodemodelarosistemaenquantoquenosistemabrasileiromatriatributariaamplamentetratada,restadopoucamobilidadeparaolegisladorordinrio.necessrioquealeitenhaanteriormentediscriminadoessacondutaousituao,ouseja,afunodaleiconsisteemdispensartratamentosdesiguais.Essadiscriminaonecessriaevalida,misporoutrolado,deveseanalisarquaissoasdiscriminaesquenosocabveisjuridicamenteouquandovedadoaleiestabelecerdiscriminaes.Aleinodeveserfontedeprivilegioouperseguies,maisinstrumentoreguladordavidasocialquenecessitatratarequitativamentetodososcidados.Percebequeestaspreocupaesemevitarquenormatributariarepresentemprivilgiosapoucostemfundamento.proibidaaconcessesdevantagenstributariasfundadaemprivilgiosdepessoasoucategoriasdepessoas.Deverascomoadventodarepublica,foiseotempoentrens,emqueasnormastributriaspodiamsereditadasemproveitosdasclassesdominantes,atporque,nela,extintososttulosmobilirquicos,osprivilgiosdenascimentoseosforosdenobreza,todossoiguaisperantealei.Oquenecessrioanalisedoscritriosutilizadosparaestadiferenciao,poissomentepoderserdadotratamentodiferenciadoparacontribuintesqueseencontrememsituaoequivalentequandoestadiscriminaoestiverbaseadaemcritriosquejustifiquetaldiscriminao,oprincipiodaigualdadetributarianoestaemproibirdiferenciaoentreoscontribuintes,enemtopouco,terasimplespreocupaoemtratarosiguaiscomoiguaiseosdesiguaiscomodesiguais.Acapacidadecontributivacorrespondeacritriodeconcretizaodoprincipiodaigualdade,nopossuindofunodeorientaodagraduaodonustributrio,maisindicaqualcritrioparaaplicaodoprincipiodaisonomiatributariaaosimpostos.Oprincipiodacontributivarepresentaaevoluodoprincipiodaigualdadeegeneralidadequesomaisgenricos.Acapacidadecontributivapermiteverificarseaimposiotributariasofridapelocontribuintelegitima,maisdeverestepossuirdisponibilidadeparatalfato.Portantoessatributaoimpostasociedadeafetavriossetoresdaeconomia,bemcomoosindivduoseempresas.Osgovernosarrecadammuitoedistribuimal,eisso
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emperraocrescimentodaeconomiabrasileira.Asempresasquesotributadascomumacargapesadssimaficaminviabilizadasdepoupareinvestir,dificultandoassimseucrescimentoeacapacidadedecompetionomercadoglobalizado.
Analisandoasinformaeseoestudodastrsetapasdeumaorganizaoempresarial,conclumosqueelasseencaixamdentrodeumcontexto,poisaempresaeaorganizaodefatores,objetosedetecnologiaqueseagrupamparatransformarmatriaprimaeinsumosembensdeconsumo,podemosagregaraessefatoasempresasprestadorasdeservio,sempreemfunodegerarlucros,paramantertodaaestruturaorganizacionalemplenofuncionamento.Tendocomosujeitoqueidealizoueorganizoutodaessaestrutura,adenominaodeEMPRESRIOdadapelonovoCdigoCivil966,nanovaleioempresrio(sujeito)respondeportodaestruturaorganizacional,perantealei,tendoeledireitosedeveres,sendoresponsabilizadocriminalmenteecivilmentepelosseusatos,etodaaestruturaempresarial;colocandoseusbensemgarantiaparagerirtalobrigao.Analisandoocomeodasprticascomerciais,dosurgimentodoconceitoempresaeaprticadocomrcionasfeiras,easguerrasqueocorreramemfunodeaquisiodebenseriquezasentrenaes.NapocaNapolenicasurgeoconceitodoatodecomrcio,normatizandoeorganizandoocomrcioentrenaes.DisciplinandoasatividadesdoscidadosquerefletirnoBrasileemtodosospasescomtradioRomana.Emboraconsideradaateoriadosatosdecomrcio,comoobjetivas,muitosproblemassurgiramaotentaremosdoutrinadoresdefinireconceituarosreferidosatos.Aprincipaldiferenadonovocdigocivil966foicombaterprimordialmenteadesigualdadedoshomensperantealeieaslimitaesspessoasepropriedade.NaspalavrasdeCaenegemliberdadeeigualdadeera,portanto,exignciasessenciaistantonosprogramaspolticosdosdspotasesclarecidosquantonaRevoluoFrancesa(CAENEGEM,1999,p.162).Ovelhomundopassouporumarenovaoradical,guiadapelosprincpiosdarazohumanaepeloobjetivodealcanarafelicidadedohomem.Arealizaodesseobjetivopareciarequereragoraqueofardodossculosprecedentesfosserejeitado.Aplicadoaodireito,esseprogramasignificavaqueaproliferaodenormasjurdicasdeveriaserdrasticamentereduzida,queodesenvolvimentogradualdodireitodeveriasersubstitudoporumplanodereformaeporumaabordagemsistemtica,e,porfim,quenosedeveriaemprestarautoridadeabsolutanemaosvalorestradicionais,comodireitoromano,nemaosjuristasejuzeseruditos,queseproclamavam"orculos"dodireito.Osvelhoscostumeseoslivrosautorizadosdeveriamsersubstitudosporumnovodireitolivrementeconcebidopelohomemmoderno,cujonicoprincpiodiretorfosserazo.
Portanto,podemosdizerque,legtimoointeresseindividualdoempresrioquandoaoauferiroslucrosdesuaatividade,noprejudicarosinteressesdacoletividade,deformaagarantiradignidadedasgeraesfuturas.Attulodeilustrao,ocasodaindstriaqumicaqueproduzsempoluiromeioambiente,daempresaautomobilsticaquevendepreocupadacomaseguranadeseusclientesecomapoluiocausadaaomeioambiente,daindstriamadeireiraqueproduze,logoemseguida,cuidadereflorestar,dasusinassucroalcooleirasqueplantamcana-de-acarsomenteapsodevidopreparo
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dosolo,deformaanodanific-loparaplantaodeoutrasculturas,daindstriaalimentciaquecuidadahigienizaoequalidadedasuaproduo,emrespeitoaoconsumidor,dasindstriasqueelaboramodevidotratamentodosseusresduoslquidoseslidos,noosdispensandoemrios,maresereservatrios,dentretantosoutrosexemplos.Afunosocialdaempresa,valeressaltar,nolimitaoexercciodaatividadeempresarial,pelocontrrio,comelasecoadunanabuscadodesenvolvimentosustentvel.CapacidadecontributivaOconceitodecapacidadecontributiva,podesersingelamentedefinidocomoaaptido,daEmpresacolocadanaposiodedestinatriolegaltributrio,numaobrigaocujoobjetoopagamentodetributos.Pode-seafirmarqueacapacidadecontributivaumaderivaodoprincpiodaigualdadeetambmpodeserenquadradocomoumsubprincpiodaisonomiaquandotratamosespecificamentedeimpostos.
Oprincpiotraduz-senaexignciadequeatributaosejamodulada,demodoaadaptar-seriquezadoscontribuintes.
AConstituioFederalde1988,nostermosdoart.145,1,restabeleceuanormaqueexpressamenteconsagrava,naConstituioFederalde1946,oprincpiodacapacidadecontributiva.Oprincpiodacapacidadecontributivaganhouconcretudeeforanotextoconstitucionalde1988,passandoaservircomoinstrumentalnecessriopreservaoeconcretizaodosvaloresedireitosfundamentaisdescritosacima,ouseja,semocorretoentendimentododeverderespeitaracapacidadedecontribuirdaqueleaquemanormasedirecionacertamenteprejudicadaestaroaigualdade,apropriedadeeonoconfisco,esteltimocomojdito,pontodeequilbrioentreacapacidadecontributiva,onoconfiscoeaextrafiscalidade.Oprincpiodacapacidadecontributivaaquelequeconfereconsistncialgicaelegitimidadetributao.AdamSmithhpreceituavaqueossditosdecadaEstadodevemcontribuiromximopossvelparaamanutenodogoverno,emproporossuasrespectivascapacidades,isto,emproporoaorendimentodequecadaumdesfruta,sobreaproteodoEstado.quespodemtributarfatosreveladoresdecapacidadeeconmica,isto,oEstado,nasuanecessidadedearrecadar,buscaariquezaondeariquezaseencontra.Identificam-seduascorrentesdoutrinriasnotocanteaocontedoounaturezadesseprincpio.Aprimeiracorrente,queentendeoprincpiodacapacidadecontributiva,naturezapragmtica,deorientao,pormnocoercvel,easegundacorrente,queatribuinaturezajurdicaaoprincpio,istocontedoderegrajurdicaquevinculaolegisladorordinrio,obrigando-oaelegercomofatostributveis,aquelesquerevelemalgumaformaderiqueza.Assim,dopontodevistajurdicoacapacidadecontributivasignificaqueumsujeitotitulardedireitoseobrigaesealegislaotributriairdefiniracapacidadeemseumbito.Portanto,atributaodevesempreguardarcoernciaesergraduadadeacordocomacapacidadecontributiva,oqueinfelizmentenoocorrenoBrasil,inundadoporumacargatributriaregressivaqueafetaossalriosdemaneiramuitoforteeoconsumo,deixandodeladoosgrandespatrimnios.AcapacidadecontributivanoapenasumprincpioconstitucionalizadoApartirde1988.Muitomenosprincpiodirecionadoaosimpostos.oprincpiofundamentalqueconferefundamentodevalidadeatodasasespciestributrias.Aosimpostos,causadefundamentodevalidade;staxas
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elementodegraduao;escontribuiessociaiscritriodedimensionamento.Enquantoprincpiofundamentalconstitucional,ainobservncianosmoldesaquidelimitados(causaparaimpostos,graduaodetaxasedimensionamentoparacontribuiessociais),deflagranapatologiadainconstitucionalidade.MasacapacidadecontributivadeveirmaisAlmparaatingiranecessidadedecontribuir.Destarte,voltandoaotemaqueotrabalhoseprops,certamenteoPrincpiodaPreservaodasEmpresastemlugarseguronaCapacidadeContributiva.Emprimeirolugaroprincpiodacapacidadecontributiva,quandoseapresentaconstitucionalizado,tempordestinatrioorgolegislativo,fatordaleifiscal.,assim,materialmente,normasobrecomofazerlei.Sendoassim,sealeiofereceroPrincpiodaincapacidadecontributivagenericamente,ddeumahiptesedeinconstitucionalidadematerial,porissoqueinexistefundamentomaterialdevalidezdalei.Naprimeiradestaca-seodeverdolegisladorPoroutroladoacapacidadeeconmicasubjetivatemaplicaoobrigatria,almdaescolhadahiptesedeincidncia;refere-seconcretaerealaptidodedeterminadaEmpresa(consideradosseusencargosobrigatriospessoaiseinafastveis)paraopagamentodecertoimposto.
LembrandoapeculiaridadedenossoSistemaTributrio,comacompetnciaquaseexaustivamentepostanotextoconstitucionalaProfessoraressaltaaimportnciadolegislador,pois,mesmotendoaCFelencadoosfatosquesupostamenteseriamindicadoresderiquezae,portanto,passveisdetributao,caberlegislaoinfraconstitucionalopapel,dedepuraodestesignopresuntivoderiqueza,nabuscadacapacidadeeconmica,sobpenade,noofazendodeixarpelametadeoimportanteprincpioparaajustiatributria.
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