'יסודות החשבונאות א )191-66קורס (

ר ברכה מט"ד

ט"תשס

2

תוכן עניינים

עמוד

3.............................................................................................................סילבוס .1

4...................................................................................................חומר להרצאות .2

המסגרת המושגית של החשבונאות

5..............................................הפיננסית

דוגמא כוללת לתהליך הרישום

8..................................................החשבונאי

חות כספיים " הצגת דו

............................................................................10

חות " דוגמא לגיליון עבודה להכנת הדו

16.........................................הכספיים

ערך

19.............................................................................................נוכחי

הכרה

20......................................................................................בהכנסות

התאמת

24..........................................................................................בנק

הפרשה לחובות

25.......................................................................מסופקים

26...................................................................................................מלאי

29..........................................................................................רכוש קבוע

35.........................................................................................................יליםתרג .3

3

36............................................................................... הזהות החשבונאית

38........................................................................................ פקודות יומן

40..................................................................... חשבונות קמץ ומאזן בוחן

43.............................................................ח רווח והפסד" מבנה המאזן ודו

46................................................................................... פעולות התאמה

48........................................ח רווח והפסד" גיליון עבודה להכנת המאזן ודו

50.......................................................................................... ערך נוכחי

52...................................................................................... התאמת בנק

53............................................................................................. לקוחות

55......................................................................... מלאי ועלות המכירות3.10

62....................................................................................... רכוש קבוע3.11

69.......................................................................................................מבחנים .4

69....................................................................ח"תשס' מועד א', סמסטר א

79....................................................................ח"תשס' מועד ב. ' סמסטר א4.2

סילבוס. 1 )191-66(' יסודות החשבונאות א

ר ברכה מט"ד

ח הרווח וההפסד והכללים "מבנה המאזן ודו, בקורס זה נלמדים עקרונות החשבונאות הפיננסית .החשבונאיים המתייחסים לחלק מהנכסים

:מטלות . מהתרגילים80%קיימת חובת הגשה של לפחות . תרגילים מחוברת תרגילים שחיברתי .1 .בחן שייערך בסוף הקורסמ .2

:קריאות

") תקנים("תקנים של המוסד לתקינה חשבונאית בישראל , )IFRS- וIAS(תקנים בינלאומיים .1 . המתייחסים לנושאים שיילמדו, )גד(וגילויי דעת של לשכת רואי חשבון בישראל

).חות כספיים"עריכת דו(תקנות לחוק ניירות ערך .2 .פי שיידרשוכ, פרקים נבחרים מספרי לימוד .3

:ספרי לימוד מומלצים

2007הוצאת גלובס , IFRS: חשבונאות פיננסית חדשה, שוב שלומי .1 2000הוצאת אחיאסף , חשבונאות פיננסית, סמט יעקוב .2

:נושאים ומקורות

?מהי חשבונאות פיננסית : מבוא .1 תפקידה של החשבונאות בכלכלה המודרנית והמשתמשים בה

התקינה החשבונאית חות הכספיים" סקירה כללית של הדו

4

הזהות החשבונאית )3פרק -שוב, IASB-המסגרת המושגית של ה(המסגרת המושגית של החשבונאות הפיננסית .2 חשבונות קמץ ומאזן בוחן, פקודות יומן: מערכת הרישום החשבונאית .3

)ג "התשנ, )חות כספיים"עריכת דו(תקנות ניירות ערך, IAS 1(ח רווח והפסד "ודומבנה המאזן .4

חות הכספיים"פעולות התאמה והכנת הדו .5

ערך נוכחי .6

)25תקן , IAS 18(הכרה בהכנסה .7

מזומנים והתאמת בנק .8

לקוחות .9

)26תקן , IAS 2(מלאי ועלות המכירות .10

):'המשך הנושא בסמסטר ב(רכוש קבוע .11

)27תקן , IAS 16(פחת , גריעה, מדידה, ה הכר )35גד , IAS 20( מענק השקעות

)16תקן , IAS 40(ן להשקעה " נדל

חומר להרצאות.2

5

המסגרת המושגית של החשבונאות הפיננסית2.1

חות הכספיים "מטרת הדו וד הנגזרות והנחות היס

חות הכספיים מאפיינים איכותיים של המידע "רכיבי הדו

חות הכספיים והאילוצים עליהם" בדו

תפיסות ההון ושימור ההון כללי הכרה ומדידה עקרונות

: חות הכספיים"מטרת הדו

למגוון שימושיאשר יהיה , של הישותהשינויים במצבה הכספי והביצועים, המצב הכספילספק מידע לגבי

.ותבקבלת החלטות כלכלירחב של משתמשים

:הנחות יסוד

.תשלום מזומנים/ולא עם קבלת, התרחשותםהשפעות של אירועים מוכרות עם : בסיס מצטבר .א

. הישות תמשיך בפעילות עסקית בעתיד הנראה לעין:עסק חי .ב

6

:חות הכספיים"המאפיינים האיכותיים של המידע בדו

.לכלהבעסקים ובכ, המידע מובן למשתמשים בעלי ידע סביר בחשבונאות:מובנות .א

. המידע משפיע על ההחלטות הכלכליות של המשתמשים:רלבנטיות .ב

. שלומהמהותיותהרלבנטיות של מידע מושפעת *

.מידע הוא מהותי אם השמטתו או הצגתו המוטעית עלולות להשפיע על החלטות כלכליות *

.ייםבקביעת מהותיות יש להתחשב הן בגורמים איכותיים והן בגורמים כמות *

.ומייצג בנאמנות מה שהוא אמור להציג, הוא אינו מוטה, במידע אין שגיאות מהותיות:מהימנות .ג

. המידע מציג נאמנה את העסקאות והארועים שאותם הוא מתיימר להציג–מצג נאמן *

).המשפטית(קודמת לצורה ) כלכלית(מהות *

.להציג תוצאה שנקבעה מראשכלומר אינו מכוון להשיג או , המידע אינו מוטה–ניטרליות *

יש להיזהר , בקביעת ההערכות הדרושות בתנאים של חוסר וודאות–) שמרנות(זהירות *

. מהצגה ביתר של נכסים או הכנסות ומהצגה בחסר של התחייבויות או הוצאות

.הגורם לכך שהמידע אינו נכון או מטעה, לא הושמט מהמידע פריט מהותי–מידע מלא *

:ותהשוואתי .ד

. כדי לזהות מגמותעל פני זמןחותיה הכספיים של ישות "ניתן להשוות את דו .1

.עקביות ביישום כללים חשבונאיים •

.מתן מספרי השוואה •

.חות הכספיים של ישויות שונות"ניתן להשוות בין הדו .2

גילוי המדיניות החשבונאית •

כללי חשבונאות אחידים •

:אילוצים על המאפיינים האיכותיים

. דחייה מופרזת בעיתוי הדיווח עלולה לפגוע ברלבנטיות של המידע– נכוןעיתוי .א

. דיווח מוקדם עלול לפגוע במהימנות המידע-

. התועלת המופקת ממידע צריכה לעלות על עלות הספקתו– איזון בין תועלת לעלות .ב

השוואתיות , ורלבנטיותמובנות , מהימנות ורלבנטיות– איזון בין מאפיינים איכותיים .ג

.מהימנות/ורלבנטיות

חות הכספיים משקפים באופן נאות את מצבה הכספי של הישות ואת תוצאות" הדו– הצגה נאותה .ד

.השינויים בהונה העצמי ותזרימי המזומנים שלה, פעולותיה

7

חות הכספיים"הגדרת רכיבי הדו

, כתוצאה מארועי העבר הנשלט על ידי הישותמשאב –נכס

.ממנו עשויה הישות להפיק הטבות כלכליות עתידיות אשר

,הנובעת מארועי העבר מחויבות בהווה של הישות –התחיבות

.הכוללים הטבות כלכליות, אשר סילוקה עשוי לגרום לתזרים שלילי מהישות של משאבים

).נכסים פחות התחיבויות(התחיבויותיה הזכות השיורית בנכסי הישות לאחר נכוי כל –הון עצמי

בדרך של תזרים חיובי או גידול (גידול בהטבות כלכליות במהלך התקופה החשבונאית –הכנסה

.שאינו נובע מהשקעות בעלים, )המסתכמים בגידול בהון העצמי, בנכסים או קיטון בהתחיבויות

פיחות בנכסים או התהוות של בדרך של תזרים שלילי או (קיטון בהטבות כלכליות –הוצאה

.שאינו נובע מחלוקה לבעלים, )המסתכמים בקיטון בהון העצמי, התחיבויות

חות הכספיים"הכרה ברכיבי הדו

.צפוי שההטבות הכלכליות העתידיות תזרומנה אל הישות. א: מוכר במאזן כאשרנכס

. ידה באופן מהימןעלותו או ערכו ניתנים למד. ב

צפוי תזרים שלילי של משאבים כלכליים. א: מוכרת במאזן כאשרהתחיבות

.כתוצאה מסילוקה של מחויבות בהווה. ב

.סכום המחויבות ניתן למדידה באופן מהימן. ג

הקשור לגידול בנכס או, חל גידול בהטבות כלכליות. א: ח רווח והפסד כאשר"רת בדו מוכהכנסה

*. לקיטון בהתחיבות

.הגידול ניתן למדידה באופן מהימן. ב

:הכרה בהכנסה מותנית בשני גורמים, יישומיים שאומצו בפרקטיקהבהתאם לכללים *

דהינו כאשר נכס, הכנסות מוכרות במועד בו הן ממומשות או ניתנות למימוש: עקרון המימוש. 1

). לקוחות(או לתביעה של מזומן , לנכס אחר, הוחלף בתמורה למזומן

נו הושלמו הפעולות העיקריות הדרושות כדידהי, תהליך הפקת הרווח הושלם:עקרון הרווח. 2

. לזכות בהטבה הכלכלית

8

הקשור לקיטון בנכס או, חל קיטון בהטבות כלכליות. א: ח רווח והפסד כאשר"מוכרת בדוהוצאה

**. לגידול בהתחיבות

.הקיטון ניתן למדידה באופן מהימן. ב

ח רווח והפסד על בסיס זיקה" הוצאות הקשורות להכנסה מסוימת מוכרות בדו:עקרון ההקבלה**

. ישירה בין העלויות שהתהוו ובין הפקת אותה הכנסה

,חשמל, משכורת(סוים הוצאות הנובעות משירות המתקבל במשך זמן מ: הוצאות תקופתיות

.ח רווח והפסד בתקופה בה התקבל השירות"מוכרות בדו) 'דירה וכדו-שכר, טלפון, מים

דוגמא כוללת לתהליך הרישום החשבונאי2.2

):₪ (31.12.06מ ליום "להלן מאזן של חברת חרוב בע

150 ספקים 50 מזומנים 200 לקוחות 300הלוואות לזמן ארוך 100 מלאי

400 הון עצמי 500 רכוש קבוע

850 850

:2007להלן פעולות שבוצעו בחברה בינואר

.ומחציתה תתקבל בפברואר, מחצית מהתמורה נגבתה במזומן. 180 נמכרה תמורת 80סחורה שעלותה .1 . באשראי40נרכשה סחורה מספק תמורת .2 . נגבו במזומן180חובות לקוחות בסך .3 . שולמו במזומן60ספקים בסך התחייבויות ל .4 . במזומן70נרכש ארון תמורת .5 .50נפרעה הלוואה בסך .6 . שולמו במזומן90משכורות ינואר בסך .7 . שולמו במזומן40הוצאות שונות בסך .8

.2007רשום פקודות יומן לחודש ינואר . א: נדרש

.2007הצג חשבונות קמץ בחודש ינואר . ב . 31.1.2007זן בוחן ליום ערוך מא. ג

9

31.1.2007מאזן בוחן ליום . ג

זכות חובה חשבון 10 מזומנים 110 לקוחות 60 מלאי

570 רכוש קבוע 130 ספקים

250 הלוואות לזמן ארוך 400 הון עצמי 180 מכירות

80 עלות המכירות 90 ות משכורתהוצא

. 40 הוצאות שונות 960 960

:פקודות יומן. א

70רכוש קבוע ' לח. 5 80עלות המכירות ' לח .1 70 מזומנים ' לז80מלאי ' לז

50הלוואות ' לח. 6 90מזומנים ' לח 50מזומנים ' לז90לקוחות ' לח

180 מכירות ' לז 90הוצאות משכורת ' לח. 7

90 מזומנים ' לז40מלאי ' לח. 2 40ספקים ' לז

40הוצאות שונות ' לח. 8 40ים מזומנ' לז180מזומנים ' לח. 3

180לקוחות ' לז 60ספקים ' לח. 4

60מזומנים ' לז :חשבונות קמץ. ב

.מלאי חות לקו מזומנים זכות | חובה זכות | חובה זכות | חובה

| 100. פ.י | 200 . פ.י | 50. פ.י 80) 1(מכירה | 40)2(רכישה | 90) 1(מכירה | 90) 1(גביה . | 180) 3(גביה | | 180) 3(גביות

60. ס.י | 110. ס.י| תשלום | 60) 4(לספקים |

10

. ספקים קבוע רכוש 70) 5(ארון | זכות | חובה זכות | חובהפרעון |

150. פ.י| | 500. פ. י50) 6(הלוואה | 40) 2(סחורה | | 70) 5( ארון 90) 7(שכר |

.| 60) 4(תשלום | 40) 8(הוצאות | |130. ס. י570. ס. י | 10. ס.י |

. מכירות הון עצמי הלוואות לזמן ארוך

זכות | בהחו זכות | חובה זכות | חובה 180) 1(מכירה | 400. פ.י | 300. פ.י |

. | | | 50) 6(פרעון | 180. ס.י| 400. ס.י | 250. ס.י

. שונות הוצאות משכורת הוצאות המכירות עלות זכות | חובה זכות | חובה זכות | חובה

|40)8(הוצאות | משכורת | 80) 1(מכירה . | | 90) 7(ינואר | 40. ס.י | 90. ס.י | 80. ס.י |

לעיל- מאזן בוחן. ג

)1993-ג"התשנ, )חות כספיים"עריכת דו(תקנות ניירות ערך , IAS 1(חות כספיים " הצגת דו2.3

: חות הכספיים"רכיבי הדו

מאזן .1

ח רווח והפסד"דו .2

ח על השינויים בהון העצמי"דו .3

ח על תזרים המזומנים"דו .4

מדיניות חשבונאית וביאורים אחרים .5

:הוראות כלליות

תוצאות הפעולות ותזרים, את המצב הכספיבאופן הוגןחות הכספיים להציג " על הדו- הצגה באופן הוגן*

. המזומנים של התאגיד

חות הכספיים הוכנו בהתאם לכל התקנים" אם הדו-הבינלאומיים הצהרה על התאמה לתקנים *

.חות הכספיים" על כך בביאורים לדולהצהיריש , הבינלאומיים

אלא אם כן ההנהלה מתכוונת , העסק החיחות הכספיים בהנחת "יש להכין את הדו -החי הנחת העסק *

יש, וודאות מהותית ביחס לקיום הנחת העסק החי-אם יש אי. להפסיק את פעילות התאגיד או לפרקו

יש לתת גילוי לכך וכן , חות הכספיים אינם מוכנים על בסיס הנחת העסק החי"אם הדו. לתת גילוי לכך

.חות הכספיים" לבסיס שעליו הוכנו הדו

.בסיס צבירהחות הכספיים ייערכו על " הדו-צבירה בסיס *

11

או , שינוי מותר אם הוא נדרש לפי תקן חדש. עקבייםחות הכספיים יהיו " ההצגה והסיווג בדו-עקביות *

).ות ואמינותקריטריונים של רלבנטי (IAS 8 אם הוא מתאים יותר לאור נסיבות חדשות או לפי

יכול להשפיע על–" מהותי. ("של פריטים דומיםקבוצה מהותית כל בנפרד יש להציג -נפרדת הצגה *

). קבלת החלטות על יד משתמשים חיצוניים

.אלא אם הקיזוז הותר לפי תקן או פרשנות, הכנסות והוצאות, אין לקזז נכסים והתחייבויות– קיזוזים*

.חות הכספיים" לכל הדומספרי השוואהלהציג יש – מידע השוואתי*

ח "דו, ח רווח והפסד"נדרשים בדו, 1993 –ג "התשנ, )חות כספיים"עריכת דו( לפי תקנות ניירות ערך

.ח על תזרימי המזומנים מספרי השוואה לשנתיים שקדמו לשנת הדיווח" על השינויים בהון העצמי ודו

.חות הכספיים לתקופה הנוכחית"ר הדבר רלבנטי להבנת הדו יינתן כאשמילולי מידע השוואתי

:חות הכספיים ולהציג באופן ברור את" יש לזהות באופן ברור כל אחד מהדו– זיהוי*

שם התאגיד .א

)מאוחד(ח הכספי הוא עבור החברה או הקבוצה " האם הדו .ב

ח" תאריך המאזן או תקופת הדו .ג

המטבע המדווח .ד

).₪אלפי , מאלדוג( דרגת עיגול הסכומים .ה

מבנה המאזן

יש להפריד בין נכסים שוטפים לנכסים בלתי שוטפים וכן בין התחייבויות שוטפות והתחייבויות

. בלתי שוטפות

: נכס המקיים את אחד התנאים דלהלן:נכס שוטף

פרק הזמן המתחיל ברכישת –מחזור עסקי . (צפוי למימוש או לצריכה במחזור העסקי הקרוב .א

).סתיים במימוש המוצר הסופי תמורת מזומנים או שווי מזומניםחומרי גלם ומ

.מוחזק בעיקר למטרת מסחר .ב

. חודשים מתאריך המאזן12צפוי למימוש בתוך .ג

12אלא אם כן הם מוגבלים בשימוש לפרעון התחייבויות במשך , מזומנים ושווי מזומנים .ד

.החודשים שלאחר תאריך המאזן

.שוטפיםכל יתר הנכסים יוצגו כנכסים לא

: התחייבות המקיימת את אחד התנאים דלהלן:התחייבות שוטפת

.צפוי שתיושב במחזור העסקי הקרוב .א

.ההתחייבות מוחזקת בעיקר לצרכי מסחר .ב

. חודשים מתאריך המאזן12ההתחייבות תיושב בתוך .ג

חודשים 12-לתאגיד אין זכות בלתי מותנית לדחות את תשלום ההתחייבות למועד המאוחר מ .ד

.יך המאזןמתאר

.כל יתר ההתחייבויות תוצגנה כהתחייבויות לא שוטפות

12

:רשימה מינימלית של פריטים שיוצגו בשורה נפרדת

ספקים וזכאים אחרים רכוש קבוע

הפרשות ן להשקעה"נדל

נכסים בלתי מוחשיים

, יביםפרט ללקוחות וחי(נכסים פיננסיים

)מזומנים והשקעות המטופלות לפי שווי מאזני

פרט לספקים וזכאים (התחייבויות פיננסיות

)והפרשות

התחייבויות מסים שוטפים השקעות המטופלות לפי שיטת השווי המאזני

התחייבויות מסים נדחים נכסים ביולוגיים

התחייבויות המסווגות כמוחזקות למכירה מלאי

לקוחות וחייבים אחרים

מזומנים ושווי מזומנים

גות בהון העצמיזכויות מיעוט המוצ נכסי מסים שוטפים

הון מונפק ועודפים של החברה האם נכסי מסים נדחים

נכסים המסווגים כמוחזקים למכירה

:דוגמא למאזן

מ" בעXחברה

מאזנים

2008 2007

₪ אלפי ₪אלפי

נכסים

נכסים שוטפים

X X מזומנים ושווי מזומנים

X X* לקוחות

X X * חייבים אחרים

X Xמלאי

X X ניירות ערך

X Xמסים שוטפים

X X נכסים המוחזקים למכירה

X Xה נכסים שוטפים "ס

נכסים בלתי שוטפים

X X השקעות בניירות ערך

13

X Xהלוואות ופקדונות

X X השקעות בחברות מוחזקות

X Xרכוש קבוע

X X ן להשקעה "נדל

X Xנכסים בלתי מוחשיים

X X נכס מס נדחה

X Xה נכסים בלתי שוטפים "ס

X X ה נכסים "ס

-ג"התשנ, )חות כספיים"עריכת דו(ההבחנה בין לקוחות לחייבים אחרים נדרשת בתקנות ניירות ערך *

1993.

...חייבים בגין מכירת רכוש קבוע, הכנסות לקבל, הוצאות מראש:חייבים אחרים

מ" בעXחברה

מאזנים

2008 2007

₪ אלפי ₪אלפי

התחייבויות

התחייבויות שוטפות

X Xהלוואות ואשראי

X X * ספקים

X X* זכאים אחרים

X X הפרשות

X Xהתחייבויות המוחזקות למכירה

X X* דיבידנד לשלם

X Xה התחייבויות שוטפות "ס

התחייבויות שאינן שוטפות

X X * אגרות חוב

X X* הלוואות מתאגידים בנקאיים

X X* התחייבויות אחרות

14

X X התחייבויות בגין הטבות לעובדים

X Xהפרשות

X Xדחים מסים נ

X X ה התחייבויות שאינן שוטפות "ס

X Xת ה התחייבויו" ס

הון עצמי

X X הון מניות

X X * פרמיה

X X* קרנות הון

X X יתרת עודפים

X Xה הון עצמי "ס

X Xצמי ה התחייבויות והון ע" ס

.1993-ג"התשנ, )חות כספיים"עריכת דו(הגילוי הנפרד נדרש בתקנות ניירות ערך *

...מקדמות מלקוחות, עובדים, הכנסות מראש, הוצאות לשלם: זכאים ויתרות זכות

ח רווח והפסד"מבנה דו

:מינימלית של פריטים שיוצגו בשורה נפרדתרשימה

הכנסות .א

הוצאות מימון. ב

רווחים מהשקעה מוחזקת בשיטת השווי המאזני. ג

הוצאות מסים. ד

)לאחר מסים(מפעילות שהופסקה ) הפסד(רווח .ה

רווח או הפסד לתקופה .ו

.אין להציג הכנסה או הוצאה כפריט בלתי רגיל

:אופן ההצגה

צורת ההצגה. אליה הן שייכותהפונקציה הארגונית לפי או אופייןאות תוצגנה לפי הכנסות והוצ*

. תיקבע לפי שיקולי אמינות ורלבנטיות

יש להציג גם פרוט שלהן לפי אופיין, אם ההכנסות וההוצאות הוצגו לפי הפונקציה הארגונית *

).עבודה-שכר, פחת: לדוגמא (

: ההכנסות וההוצאותאופיח רווח והפסד על בסיס "ת דודוגמא להצג

15

)יש להציג כמובן גם מספרי השוואה(

מ" בעXחברה

2007 בדצמבר 31ח רווח והפסד לשנה שהסתיימה ביום " דו

X הכנסות

Xהכנסות אחרות

Xה הכנסות " ס

)X (עלות מוצרים שנמכרו

)X(הוצאות הטבות לעובדים

)X (הוצאות פחת

)X(הוצאות אחרות

)X(הוצאות מימון

Xת חלק ברווחי חברות כלולו

Xרווח לפני מס

)X( הוצאות מסים

Xנקי לתקופה ) הפסד(רווח

:של ההכנסות וההוצאותהפונקציה ח רווח והפסד על בסיס "דוגמא להצגת דו

)יש להציג כמובן גם מספרי השוואה(

מ" בעXחברה

2007 בדצמבר 31ח רווח והפסד לשנה שהסתיימה ביום " דו

X) 1(ממתן שירותים / הכנסות ממכירות

)X( עלות מתן השירותים / עלות המכירות

Xרווח גולמי

Xהכנסות אחרות

)X) (ה ארשימ(הוצאות מכירה

)X) (רשימה ב(הוצאות הנהלה וכלליות

)X( הוצאות אחרות

Xרווח תפעולי

)X) (2(הוצאות מימון

X הכנסות מימון

Xרווח לפני מסים על ההכנסה

)X( מסים על ההכנסה

Xנקי לתקופה ) הפסד(רווח

16

____ רשימה ב רשימה א

הוצאות הנהלה וכלליות הוצאות מכירה

משכורת ונלוות למשכורת משכורת ונלוות למשכורת

רכב רכב

פרסום הוצאות משרדיות

עמלות לסוכנים מים וחשמל

טלפוןטלפון

אחזקת משרד הנהלת חשבונות

הובלה ללקוחות ביקורת חשבונות

כיבודיםפחת

תרומות :

ל"נסיעות לחו :

מסופקים חובות

:

. ח רווח והפסד גם רשימה הכוללת את עלויות הייצור"בחברה תעשייתית תצורף לדו

חות הכספיים" דוגמא לגיליון עבודה להכנת הדו2.4

:31.12.06מ ליום "להלן מאזן בוחן של חברת שקד בע

זכות חובה חשבון 50 מזומנים 170 לקוחות

20 הוצאות מראש 70 מלאי

500 עלות–מבנה 110 1.1.06 פחת שנצבר –מבנה 60 ספקים

120 הלוואה לזמן ארוך 100 הון מניות 130 1.1.06 יתרת רווח –עודפים 2,400 מכירות

1,500 עלות המכירות 460 שכורתהוצאות מ

150 מים וטלפון, הוצאות חשמל 80 הוצאות עמלות לסוכנים

10 הוצאות ביטוח .90 . הכנסות משכר דירה

3010 3010

:נתונים נוספים

17

.10 בסך 2006 התקבל חשבון חשמל בגין דצמבר 2007בינואר .2 .31.3.07 עד 1.4.06ההוצאות מראש כוללות תשלום של פרמיית ביטוח בגין התקופה .3 . לשנה10%והיא נושאת רבית בשעור , 1.10.06ההלוואה לזמן ארוך התקבלה ביום .4 . חודשים מראש6 עבור 1.11.06- שהתקבל ב30ההכנסות משכר דירה כוללות סכום בסך .5 .4%שעור הפחת השנתי של המבנה הינו .6 , הסוכניםמכירות דצמבר של . ממכירותיהם5%סוכני המכירות מקבלים עמלה בשעור .7

.והעמלות בגינן טרם נרשמו, 2007דווחו בינואר , 200₪ בסך .40%שעור המס .8 . בגין עובדי מנהלה–והיתרה , מחצית מהוצאות המשכורת הינן בגין עובדי מכירות .9

:פעולות התאמה

20 הוצאות פחת ' לח. 5 10הוצאות חשמל ' לח .1

20 מבנה –פחת שנצבר ' לז10הוצאות לשלם ' לז 10הוצאות עמלות ' לח. 6 15הוצאות ביטוח ' לח .2

10הוצאות לשלם ' לז15ש הוצאות מרא' לז 85הוצאות מסים ' לח. 7 3הוצאות רבית ' לח .3

85מסים לשלם ' לז 3הוצאות לשלם ' לז 85 = 40% X) 2258-2470 (

ה "ה רוו"רוו: מגיליון העבודה20ד "הכנסות משכ' לח .4 חובה זכות) להלן (20הכנסות מראש ' לז

:גיליון עבודה

18

מאזן ד רווחיםייעו רווח והפסד פעולות התאמה מאזן בוחן חשבון

זכות חובה זכות חובה זכות חובה זכות חובה זכות חובה

50 50 מזומנים

170 170 לקוחות

5 )2(15 20 הוצאות מראש

70 70 מלאי

500 500 עלות–מבנה

130 )5(20 110 נ" פחש–מבנה

60 60 ספקים

120 120 א"הלוואה לז

100 100 הון מניות

130 130 1.1יתרת רווח

2400 2400 מכירות

1500 1500 מכירותעלות ה

460 460 משכורת' הוצ

160 ) 1(10 150 'חש,מים' הוצ

90 )6(10 80 הוצאות עמלות

25 )2(15 10 הוצאות ביטוח

70 )4(20 90 ד"הכנסות משכ

)1(10 הוצאות לשלם 3) 3( 10)6(

23

3 )3 (3 הוצאות רבית

20 )4(20 הכנסות מראש

. 20 )5(20 הוצאות פחת

2470 2258 ה"כ רוו" סה

85 )7(85 הוצאות מסים

85 . )7(85 מסים לשלם

2470 2343 ה"וכ רו" סה

127 . 127 רווח השנה

257 0 2470 2470 כ" סה

257 . 257 . . יתרת רווח

795 795 257 257 163 163 3010 3010 כ" סה

31.12.2006ח רווח והפסד לשנה שהסתיימה ביום "וד

19

2400מכירות )1500(עלות המכירות

900 רווח גלמי 70 דירה הכנסות משכר

970 ) 320) ('רשימה א(הוצאות מכירה )435( ) 'רשימה ב(הוצאות הנהלה וכלליות

215 רווח תפעולי ) .3(הוצאות מימון

212 רווח לפני מס )85( הוצאות מסים

127 רווח נקי

'רשימה א הוצאות מכירה

230משכורת .90עמלות לסוכנים 320

' ברשימה

הוצאות הנהלה וכלליות 230משכורת

160מים וטלפון , חשמל 25ביטוח .20פחת 435

31.12.2006ם מאזן ליו

נכסים התחייבויות

התחייבויות שוטפות נכסים שוטפים 60 ספקים 50מזומנים 128) 1( זכאים 170לקוחות 188ה התחייבויות שוטפות " ס 5הוצאות מראש .70מלאי

התחייבויות שאינן שוטפות 295ה נכסים שוטפים " ס 120 הלוואה

308ה התחייבויות " ס נכסים בלתי שוטפים

הון עצמי 370 רכוש קבוע 100 הון מניות

257 יתרת עודפים 357

665ה התחייבויות והון עצמי " ס665ה נכסים "ס

ערך נוכחי2.5

20

?5% שנים אם שעור הרבית השנתי הינו 3שיתקבלו בתום ₪ 10,000מהו הערך הנוכחי של .1

?10% שנים אם שעור הרבית השנתי הינו 5שיתקבלו בתום ₪ 10,000מהו הערך הנוכחי של . 2

כל אחד המתקבלים בתום החודש ₪ 100 תשלומים חודשיים של 20מהו הערך הנוכחי של ) א.(3

?2% אם שעור הרבית החודשי הינו

?אם התשלומים יתקבלו בתחילת החודש ' כיצד תשתנה תשובתך לחלק א) ב (

שים הראשונים החוד8-אם שעור הרבית החודשי הצפוי ב' כיצד תשתנה תשובתך לחלק א) ג (

?2% – החודשים הבאים אחריהם 12-וב, 1% הינו

?6% הינו השנתיאם שעור הרבית ' כיצד תשתנה תשובתך לחלק א) ד (

?השנתימהו שעור הרבית , 2% הינו החודשיאם שעור הרבית . 4

:דוגמאות לשימושים בערך נוכחי

.וואת הערך הנוכחי הנקי שלהןידי הש- עלבדיקת הכדאיות של תוכניות השקעה .1

.ערך נוכחי של תזרימי מזומנים צפויים בניכוי ההשקעה הנדרשת= ערך נוכחי נקי

).11סעיף , 25תקן (מכירות בתשלומים .2

חישוב הערך (ייקבע על ידי היוון ) סכום ההכנסה ממכירות, דהינו(השווי ההוגן של התמורה "

:ר הרבית הניתן לקביעה באופן הברור ביותר מביןשל כל התקבולים העתידיים בשעו) הנוכחי

שעור , דהינו(השיעור השורר לגבי מכשיר דומה של מנפיק בעל דירוג אשראי דומה )א(

).הרבית בעסקאות דומות

שיעור רבית שמנכה את הסכום הנקוב של המכשיר למחיר המכירה הנוכחי במזומן של )ב(

ערך הנוכחי של התשלומים שווה שיעור הרבית שבו ה, דהינו(הסחורות או השירותים

)."למחיר המכירה במזומן של הסחורות או השירותים

:דוגמא

.חישוב מחיר המזומן. א

תשלומים חודשיים שווים של 15-התמורה תתקבל ב. 1.1.07 חברה מכרה מכונית ביום

מהו מחיר המזומן של המכונית אם שעור הרבית . 31.1.07כל אחד החל מיום ₪ 5,000

?1%ודשי הח

.חישוב שעור הרבית הגלום בעסקה. ב

כל אחד ₪ 3,000 תשלומים חודשיים של 18 תנאי המכירה של המכונית באשראי הינם

?מהו שעור הרבית הגלום בעסקה . 49,054₪מחיר המזומן של המכונית הינו . בתום החודש

.חישוב התשלום החודשי. ג

מהו התשלום. 0.5%ושעור הרבית החודשי הינו , 70,000₪ מחיר המזומן של המכונית הינו ? תשלומים חודשיים שווים המבוצעים בתום החודש 24 החודשי הנדרש בתנאי תשלום של

)25תקן , 18IAS( הכרה בהכנסות 2.6

21

.חובה לקרוא את התקן ואת הדוגמאות שבנספח. 1 :הערות

)הנידון בתקנים ישראליים ספציפיים( פרט לנושא קבלנים ,ל והישראלי כמעט זהים"התקן הבי. 2

. ולנושא החזרות מלקוחות

הכנסות ממכירת סחורות

: התנאים הבאים מתקיימיםכלהכנסות ממכירת סחורות תוכרנה כאשר

על מהבעלות הנגזרים הסיכונים והתשואות המשמעותייםהישות העבירה לקונה את .א

.הסחורות

רווחים – תשואות

.מחויבות להתקנה משמעותית, ירידת מחירים, נזק, קלקול, סיכון גנבה, לדוגמא–סיכונים

החברה העבירה סחורה לסוכן המעביר לה את התמורה : דוגמא למצב שבו תנאי זה אינו מתקיים

החברה לא העבירה את התשואות ואת סיכון , במקרה זה. בניכוי עמלה, שהוא מקבל מלקוחותיו

ולכן היא תכיר בהכנסה מהסחורה רק לאחר שהסוכן , ידת המחיר לסוכן עם מסירת הסחורהיר

.ימכור אותה ללקוח חיצוני

במקרה ). כמו התקנת מזגן(המכירה כוללת התקנה שהינה חלק משמעותי מהחוזה : דוגמא נוספת

.ההכרה בהכנסה תידחה עד לאחר ההתקנה, זה

ואינה , נמשכת ברמה המאפיינת בדרך כלל בעלותמעורבות ניהולית הישות אינה שומרת .ב

. על הסחורות שנמכרוהבעלות האפקטיביתשומרת את

.קביעת לקוחות ואזורי שיווק, קביעת מחירים: דוגמאות למעורבות ניהולית

.יחד מבטאים העברת הבעלות על הסחורות בפועל מהמוכר לקונה' ב-ו' תנאים א

.תנאים אלה מתקיימים עם מסירת הסחורות מהמוכר לקונה) א תמידאך ל( בדרך כלל

.סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן .ג

.תמורת המכירה אינה תלויה במחיר שוק שייקבע בעתיד: 'דוגמא א

קיימת תקופה שבה יש ללקוח זכות להחזיר את הסחורה ולקבל את כספו חזרה : 'דוגמא ב

יש להכיר בהכנסה ממכירת IAS 18לפי ). איננה החזרה הסחורה בפריט דומההחלפת (

.הסחורה רק עם תום תקופת ההחזרה או כאשר הקונה מאשר באופן רשמי את קבלת הסחורה

, י הקונה"התשלום איננו תלוי במכירת הסחורה ע) 1: (ניתן להכיר בהכנסה אם, 25לפי תקן

ניתן , אם שני תנאים אלה מתקיימים. ניתן לאמוד באופן סביר את ההכנסות העתידיות) 2(-ו

. להכיר בהכנסה עם העברת הסחורה לקונה תוך יצירת הפרשה להחזרות

22

זכות , אפשרות של שינויים בביקוש: מונה מקרים שבהם קשה לאמוד החזרות עתידיות25תקן

.החזרה הניתנת לתקופה ארוכה והעדר ניסיון עם מכירות של מוצרים דומים

.כאשר תקופת התשלומים הינה ארוכה מאוד, מכירות בתשלומים: ' ג דוגמא

).צפויה גביה, כלומר(צפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לעסקה תזרומנה לישות .ד

.100%לא נדרשת וודאות של . כלומר יש סיכוי סביר לגביה, צפויותההטבות

המוכרת תיצור הפרשה והישות, ההכנסה תוכר עם המכירה, אם ניתן לאמוד חובות מסופקים

.לחובות מסופקים

. העלויות שהתהוו או שיתהוו בגין העסקה ניתנות למדידה באופן מהימן .ה

יש להקביל הכנסות להוצאות הקשורות אליהן כדי להציג את : תנאי זה נובע מעקרון ההקבלה

. הרווח באופן נאות

הכנסות מהספקת שירותים

.דהינו לפי שלב ההשלמה של השירות, התקדמות העבודה בסיס הכנסות מהספקת שירותים מוכרות על

: התנאים הבאים מתקיימיםכלהכנסה מהספקת שירותים תוכר כאשר

.סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן .א

). הגביה צפויה(צפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לעסקה תזרומנה לישות .ב

.ידה באופן מהימןשלב ההשלמה של העסקה בתאריך המאזן ניתן למד .ג

:דרכים למדידת שלב ההשלמה

שלב ההשלמה ימדד לפי הזמן שחלף מתחילת , מסוימתלתקופהאם השירות מוגדר )1(

, יעוץ, שירותי נקיון, לדוגמא(השירות עד תאריך המאזן יחסית לכל תקופת השירות

).שנה, חצי שנה–מנוי לעיתון המתייחס לתקופה , הוראה

). שיפוץ–לדוגמא (עה בחינה של העבודה שבוצ )2(

מנוי –לדוגמא (השירותים שבוצעו עד לתאריך המאזן יחסית לכלל השירותים לביצוע )3(

).קונצרטים/ מסוים של הצגותבמספרקונצרטים המזכה /להצגות

. היחס שבין העלויות שהתהוו עד לתאריך המאזן לבין אומדן סך העלויות של השירות )4(

).שירותי פרסום, שיפוץ–לדוגמא (

23

התמורה . ' עבור חברה א2006 חברת גינון מעצבת ושותלת גינה בשנת :דוגמא מספרית

י חברת "ה עלות הגינה נאמדת ע"ס. 120,000₪ –שתקבל חברת גינון לפי החוזה

השקיעה חברת ) תאריך המאזן (31.12.06מתחילת הביצוע עד . 60,000₪-גינון ב

. 40,000₪גינון בביצוע הגינה עלויות בסך

: 2006ההכנסה בה תכיר חברת גינון בשנת

80,000 = 120,000 X) 40,000/60,000(

ההכנסה תוכר עם ביצוע, אם ההכנסה בגין השירות תלויה בביצוע פעולה משמעותית) 5 (

דמי: שכרת דירה או בקבלת הלוואהה/ שירותי תיווך במכירת–דוגמא ( אותה פעולה

ולכן ההכנסה תוכר רק עם, ההלוואה/ההשכרה/ התיווך תלויים בחתימת חוזה המכירה

). חתימת החוזה

. משקפים בדרך כלל את השירותים שבוצעואינםתשלומים ומקדמות מהלקוח ) 6(

ניתנות למדידה באופןהעלויות שהתהוו במסגרת העסקה והעלויות הנדרשות להשלמתה .ד

. מהימן

:הערות

תוכרנה ההכנסות עד, כאשר תוצאתה של עסקת הספקת שירותים אינה ניתנת למדידה באופן מהימן) 1(

).כלומר יוכר רווח בסך אפס או הפסד( לגובה ההוצאות הניתנות להשבה שהוכרו

יש, )ת תוכנה ומתן שירותי תמיכהכמו מכיר(אם עסקה כוללת הן מכירת מוצר והן הספקת שירות ) 2(

להפריד בין ההכנסות ממכירת המוצר וממתן השירות ולהכיר בכל אחת מהן לפי הכללים המתאימים

. לה

תמלוגים או דיבידנדים, הכנסות מרבית

:הכנסות אלה תוכרנה כאשר

וכן, צפוי שההטבות הכלכליות הקשורות לעסקה תזרומנה לישות .א

.סות ניתן למדידה באופן מהימןסכום ההכנ .ב

.תוכר תוך שימוש בשיטת הרבית האפקטיבית –רבית

.יוכרו על בסיס מצטבר בהתאם לתנאי ההסכם –תמלוגים

).X-ביום ה, בדרך כלל(יוכרו כאשר קמה הזכות לקבלת התשלום –דיבידנדים

מכן יוקצו בין התקופה תקבולי הרבית שלאחר, אם נצברה רבית על השקעה נושאת רבית לפני רכישתה

, החלק המתייחס לתקופה שלפני הרכישה יופחת מעלות הרכישה. שלפני הרכישה ובין התקופה שאחריה

.והחלק המתייחס לתקופה שלאחר הרכישה יוכר כהכנסות

מדידת הכנסות מסחורות ושירותים

24

, זכאית לקבלאו התמורה שהישות/ההכנסות תימדדנה לפי השווי ההוגן של התמורה שהתקבלה ו

.בהתחשב בהנחות מסחריות או הנחות כמות שהישות מעניקה

חישוב (השווי ההוגן של התמורה ייקבע על ידי היוון , אם התמורה איננה מתקבלת במועד ביצוע העסקה

:של כל התקבולים העתידיים בשעור הרבית הניתן לקביעה באופן הברור ביותר מבין) ערך נוכחי

.לגבי עסקאות דומותהשיעור השורר בשוק .א

השיעור המנכה את התקבולים העתידיים למחיר המכירה הנוכחי במזומן של הסחורות או .ב

). ערכם הנוכחי של התקבולים לפי שעור זה שווה למחיר המכירה במזומן, כלומר(השירותים

.ההפרש בין השווי ההוגן ובין סך התשלומים יוכר כהכנסת רבית במשך תקופת התשלומים

תשלומים חודשיים שווים של 10-התמורה תשולם ב. 1.7.95מכרה מחשב ביום ' חברה א:אדוגמ

. 9,471₪מחיר המזומן של המחשב הינו . כל אחד ₪ 1,000

התאמת בנק2.7

25

:2007בחודש מרץ ' בבנק לאומי וחשבון בנק לאומי בספרי חברה א' להלן חשבון חברה א

' ספרי בנק לאומי ספרי חברה א

___________ חשבון בנק לאומי ' חשבון חברה א

זכות חובה זכות חובה

2,000. פ. י2,000. פ. י

500 21 שיק 1.3 500 21 שיק 1.3

200 22 שיק 4.3 200 22 שיק 5.3

הפקדת 10.3 800 הפקדת שיק 10.3

80 שיק 600 23 שיק 20.3

600 23 שיק 20.3 250 הפקדת שיק 27.3

400 24 שיק 24.3 400 24 שיק 25.3

250 הפקדת שיק27.3 250 שיק שחזר 29.3

גבית שטר 30.3

150 25 שיק 27.3 1,000 שהופקד

100 26 שיק 30.3 דמי ניהול 31.3

300 27 שיק 31.3 10 חשבון

80) 'ח. (ס. י 2090) 'ז.(ס.י

:נתונים נוספים

. 800₪ היה בסכום של 10.3-השיק שהופקד ב .1

.25.4.07 הינו 25תאריך הפרעון של שיק .2

.בהתאמה, 31.3.07- ו30.3.07 הינם 27- ו26ריכי הפרעון של שיקים תא .3

. בין ספרי החברה לספרי בנק לאומי31.3.07התאמת בנק ליום . א: נדרש

.פקודות יומן הנובעות מהתאמה זו. ב

הפרשה לחובות מסופקים2.8

26

:יתרה זו מתפלגת כדלהלן. 500,000₪ הינה 31.12.07מ ליום "יתרת הלקוחות של חברת תפוח בע

₪

400,000חובות שוטפים

50,000 יום 0-30חובות בפיגור של

30,000 יום 31-60חובות בפיגור של

12,000 יום 61-90חובות בפיגור של

. 8,000 יום 90חובות בפיגור של מעל

500,000

. 4,000,000₪ היו 2007המכירות נטו של החברה בשנת

. 9,000₪היתה ) לפני עדכון (31.12.07יתרת ההפרשה לחובות מסופקים בספרי החברה ליום

.חות מסך הלקו3%ס על "החברה נוהגת להעמיד את יתרת ההפרשה לחומ. א: מקרים

,1% –חובות שוטפים : שיעורי ההפרשה. ס בשיטת גיול חובות"החברה מפרישה לחומ. ב

. 50%– יום90מעל , 20% – יום61-90, 10% – יום30-60, 5% – יום0-30: חובות בפיגור

,י לפי הערכת ההנהלהבמקרה זה הנח כ. מהמכירות נטו0.5%ס "החברה נוהגת להפריש לחומ. ג

.2006ס שמקורה בשנת "מיתרת ההפרשה לחומ ₪ 5,000 יש לבטל סך

:נדרש בכל מקרה

.חשב את יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ואת הוצאות חובות מסופקים .א

.31.12.07רשום פקודת התאמה בגין ההפרשה לחובות מסופקים ליום .ב

.2007ופקים בשנת הצג את חשבון ההפרשה לחובות מס .ג

:המשך הדוגמא

. 12,000₪ הוכרו חובות אבודים בסך 2008בשנת

.2007שהוכר כחוב אבוד בשנת , 1,000₪ נגבה חוב בסך 2008בשנת

. 550,000₪ היתה 31.12.08יתרת הלקוחות ליום

:'נדרש לגבי מקרה א

.2008רשום פקודות יומן נדרשות בגין ההפרשה לחובות מסופקים בשנת .א

.2008הצג את חשבון ההפרשה לחובות מסופקים בשנת .ב

)26תקן , IAS 2( מלאי 2.9

27

,)מלאי מוצרים(המוחזק לצרכי מכירה במהלך העסקים הרגיל . א: נכס – מלאי

או, )מלאי בתהליך(בתהליך ייצור למכירה כזו . ב

או שייצרכו במהלך) מלאי חומרי גלם(הליך הייצור בצורה של חומרים שיצרכו בת. ג

. הספקת השירותים

.מלאי ימדד לפי הנמוך בין עלות לבין שווי מימוש נטו: מדידה

שהתהוו בהבאת המלאי למיקומוההמרה ועלויות אחרות , תכלול את כל עלויות הרכישה: עלות המלאי

, מסי רכישה, מכס, הרכבה, עלות ייצור, עלות רכישה: לדוגמא (הנוכחייםולמצבו

אלא אם(עלויות אחסון , עלות המלאי לא תכלול עלויות שבוזבזו). ובניכוי הנחות... הובלה

.עלויות מכירה והנהלה, ) הן נחוצות לתהליך הייצור

עלות המלאי הינה מחיר הרכישה בתנאי אשראי, ם המלאי נרכש בתנאי אשראי חריג א

,ההפרש בין מחיר רכישה זה ובין התשלומים עבור המלאי הינו הוצאת מימון. רגילים

. שתוכר במשך תקופת המימון

ים הרגיל בניכוי אומדן העלויות להשלמה ואומדןאומדן מחיר המכירה במהלך העסק: שווי מימוש נטו

. העלויות הדרושות לביצוע המכירה

ההשוואה בין העלות ובין שווי המימוש נטו תיעשה לגבי כל סוג , אם חברה מחזיקה מספר סוגי מלאי

.מלאי

:31.12.07ם להלן נתונים ליו. מ מחזיקה בשני סוגי מלאי"חברת תפוז בע: דוגמא

ערך למאזן עלויות מימוש שווי מימוש עלות סוג מלאי

? ₪ 1,000 ₪ 10,000 ₪ 7,000 ' א

? ₪ 1,200 ₪ 8,500 ₪ 8,000 ' ב

:מדידת העלות

החלפה ושל סחורות או שירותים שיוצרו והופרדו לצורך-עלות המלאי של פריטים שאינם בני*

.של העלויות שלהםזיהוי ספציפי תיקבע על ידי פרויקטים ספציפיים

ממוצע משוקללאו ) FIFO (יוצא ראשון-ראשון-שיטת נכנסהעלות של מלאי אחר תיקבע באמצעות *

).תקופתי או נע (

.בתנאי שהתוצאות מהוות קירוב לעלות, בשיטה הקמעונית או העלות התקניתניתן להשתמש בשיטת *

: 1999 בשנת מ"בעאי של חברת אגוז תנועת המללהלן: דוגמא

28

)₪( ליחידה עלות )מוצרים (כמות פעולה תאריך

10 70 פתיחה מלאי 1.1

) 30 (מכירה 1.3

11 120 רכישה 1.4

) 90 (מכירה 1.6

13 40 רכישה 1.8

) 60 ( מכירה 1.12

, ממחיר המכירה 20%-הוצאות המכירה מהוות כ. 15₪ היה 31.12.99 מכירה של מוצר ביום מחיר

. החברה משתמשת בשיטת המלאי התקופתי. ממחיר המכירה25%-והרווח הגלמי מהווה כ

פעולותומהן , 1999 בשנת עלות המכירותהי מ ,31.12.99 ליום המלאי במאזן ערך מהו :נדרש

?דלהלן תושיט לפי ה31.12.99 המתייחסות למלאי ההתאמה

)FIFO (ר"נרי .א

ממוצע משוקלל .ב

ממוצע נע .ג

השיטה הקמעונית .ד

:מלאי בחברה תעשייתית

.צרת גמורהמלאי תוצרת בתהליך ומלאי תו, מלאי חומרי גלם: בחברה תעשייתית יש שלושה סוגי מלאי

).עבודה ועקיפות(העלות של מלאי תוצרת בתהליך ומלאי תוצרת גמורה כוללת חומרי גלם ועלות המרה

, דלק לייצור, חשמל, לדוגמא( הן עלויות ייצור שלא ניתן לייחס אותן באופן ישיר למוצר עלויות עקיפות

). אחזקת מכונות, פחת, דירה-שכר

, דירה-שכר, לדוגמא(ת עקיפות שאינן משתנות יחסית להיקף הייצור הן עלויועלויות עקיפות קבועות

עלויות עקיפות קבועות מועמסות על המלאי יחסית לייצור בפועל או להיקף ). פחת בשיטת הקו הישר

. מביניהםהגבוהלפי , הנורמלי) קיבולת(הייצור

עלות , 5₪ ליחידה הינה עלות חומרי גלם. מוצרים2,000 כלל 31.12.07מלאי מוצרים ליום : דוגמא

2007עלויות עקיפות קבועות במשך . 4₪ –ועלויות עקיפות משתנות ליחידה , 10₪ –עבודה ליחידה

:מהי עלות המלאי במקרים דלהלן. יחידות20,000 יוצרו 2007בשנת . 60,000₪היו

? יחידות 30,000הייצור הנורמלי הינו .א

? יחידות 15,000הייצור הנורמלי הינו .ב

29

אם המוצרים הגמורים המיוצרים ממנו צפויים להימכר בעלות או בסכום , מלאי חומרי גלם אינו מופחת

אולם כאשר ירידה במחיר החומרים יכולה להצביע על כך שעלות המוצרים הגמורים . הגבוה מהעלות

עלות שהוא בדרך כלל, החומרים יופחתו לשווי המימוש נטו שלהם, תהיה גבוהה משווי המימוש נטו

).כלומר עלות הרכישה הנוכחית שלהם מספקים( שלהם השחלוף

:עלות המכירות

X) קניות בניכוי החזרות לספקים והנחות מספקים( קניות נטו :בחברה מסחרית

Xמלאי פתיחה +

)X( מלאי סגירה -

Xעלות המכירות =

X) עבודה ועקיפות, חומרי גלם( עלות הייצור :בחברה תעשייתית

Xמלאי פתיחה בתהליך +

)X( מלאי סגירה בתהליך -

Xעלות המוצרים שהושלמו =

Xמלאי פתיחה מוצרים +

)X( מלאי סגירה מוצרים -

Xעלות המכירות =

):₪ (2007מ לשנת "להלן נתונים לגבי חברת תפוח בע: דוגמא

8,000 1.1מלאי חומרי גלם

5,000 1.1מלאי תוצרת בתהליך

11,000 1.1מלאי מוצרים גמורים

10,000 31.12מלאי חומרי גלם

1,000 31.12מלאי תוצרת בתהליך

12,000 31.12מלאי מוצרים גמורים

40,000 עלות עבודה ישירה

35,000 עלויות עקיפות

300,000 קניות חומרי גלם

15,000 הנחות מספקים

5,000 החזרות לספקים

. והצג את הביאור המתייחס לכך2007 חשב את עלות המכירות והיצור בשנת :נדרש

)27תקן , 16IAS( רכוש קבוע 2.10

30

:אשר , פריטים מוחשיים –רכוש קבוע

-ו, או לצרכים מנהליים, להשכרה לאחרים, ת סחורות או שירותיםמוחזקים לשימוש בייצור או בהספק. א

.חזוי שישתמשו בהם במשך יותר מתקופה אחת. ב

:העלות של פריט רכוש קבוע תוכר כנכס אם ורק אם: הכרה

וכן, צפוי שההטבות הכלכליות העתידיות הקשורות לפריט יזרמו אל הישות. א

. מהימןהעלות של הפריט ניתנת למדידה באופן. ב

.50%- הסתברות של יותר מ–" צפוי"

:עלות רכוש קבוע כוללת את. לפי עלות:מדידה בעת הכרה

).כולל מכס ומסי רכישה ובניכוי הנחות(מחיר רכישתו .א

עלויות שניתן לייחס במישרין להבאת הנכס למיקום ולמצב הדרושים כדי שיוכל לפעול באופן .ב

ייעוץ מקצועי , בדיקת תקינות, הרכבה והתקנה, הובלה,הכנת אתר: לדוגמא(שהתכוונה ההנהלה

).עורך דין, מהנדס, אדריכל–

אשר בגינן , אומדן של עלויות לפירוק ולפינוי של הפריט ושיקום האתר בו ממוקם הפריט .ג

או כתוצאה משימוש בפריט במשך תקופה מסוימת , מתהווה לישות מחויבות כאשר הפריט נרכש

מחויבות הנוצרת כתוצאה מיצור מלאי תירשם (מהלך אותה תקופה שלא לצורך ייצור מלאי ב

.מרכיב עלות זה נמדד לפי ערך נוכחי). כחלק מעלות המלאי

ארגון מחדש והנהלה, שינוי מיקום, הכשרת עובדים, תכלול עלויות פרסום לא עלות רכוש קבוע*

. וכלליות

ההפרש בין התשלומים עבורו ובין, אם רכוש קבוע נרכש באשראי ארוך מתנאי אשראי רגילים*

. מחירו הרגיל במזומן יוכר כהוצאות רבית במשך תקופת האשראי

):לאחר הרכישה(עלויות עוקבות

: יש להבחין בין

.הוצאההן מהוות . לשמור על מצבו הקים של הנכס מטרתן של עלויות אלה הינה – עלויות תחזוקה. א

הגדלת: לדוגמא (מגדילות את ההטבות הכלכליות הצפויות מהנכסת אלה עלויו– עלויות שיפור. ב

הן מהוות ). הארכת תקופת השימוש בנכס, חיסכון בעלויות אחזקה, שיפור איכות התפוקה, תפוקה

.תוספת לעלות הנכס

וש ותקופת השימ, ערך השייר של המכונה נאמד באפס. 1,000תמורת 1.1.90-מכונה נרכשה ב: דוגמא

.המכונה מופחתת בשיטת הקו הישר. שנים10- ב–בה

.חלק זה הגדיל את תפוקת המכונה. 90 נוסף למכונה חלק שעלותו 1.7.95-ב

. לפי מודל העלות או לפי מודל ההערכה מחדש:מדידה לאחר הכרה

31

.הנכס יוצג לפי עלות בניכוי פחת שנצבר ובניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו: מודל העלות

בניכוי , שהוא שוויו ההוגן במועד ההערכה מחדש, הנכס יוצג בסכום משוערך: מודל ההערכה מחדש

. פחת שנצבר לאחר מכן ובניכוי הפסדים מירידת ערך שנצברו לאחר מכן

הפועלים , שאינם קשורים, הסכום שבו ניתן להחליף נכס בין קונה מרצון לבין מוכר מרצון: שווי הוגן

יש להתבסס על גישת , אם אין ראיות כאלה. שוק-י הוגן נקבע לפי ראיות מבוססותשוו. בצורה מושכלת

עלות (או על גישת עלות השחלוף המופחתת , )הערך הנוכחי של ההכנסות נטו הצפויות מהנכס(ההכנסה

). המחיר השוטף בו ניתן לרכוש את הנכס בתאריך המאזן–שחלוף

.משוערכת בניכוי פחת שנצבר משוערךעלות מקורית . א: הצגה במועד הערכה מחדש

.ערך משוערך של הנכס. ב

כדי לוודא שהערך בספרים אינו שונה באופן מהותי , הערכות מחדש תבוצענה באופן סדיר מספיק*

. מהשווי ההוגן בתאריך המאזן

ש את כל קבוצת הרכוש הקבוע שאליה משתייךיש להעריך מחד, אם פריט רכוש קבוע מוערך מחדש*

).ציוד משרדי, ריהוט, רכב, מכונות, קרקע ובניינים, קרקע: לדוגמא( הפריט

: רישום הערכה מחדש

קרן" כישירות להון העצמיהעליה תזוכה , כתוצאה מהערכה מחדשעולהאם הערך בספרים של נכס *

". הערכה מחדש

הפסד עד לסכום שבו היא מבטלת ירידת ערך של הנכס שהוכרה בעבר/כה לרווחהעליה תזו, עם זאת-

.הפסד/ ברווח

.הפסד/ברווחהירידה תוכר , כתוצאה מהערכה מחדשיורדאם הערך בספרים של נכס *

עד לסכום שבו קימת יתרת זכות") קרן הערכה מחדש"ל(הירידה תחויב ישירות להון העצמי , עם זאת-

.אותו נכס הערכה מחדש בגין בקרן

.במסגרת קורס זה נתעלם מנושא המסים הנדחים בגין הערכה מחדש*

או להעביר , להעביר לעודפים עם גריעת הנכס, את קרן ההערכה מחדש ניתן להשאיר כקרן הון*

.לעודפים במקביל להפחתת הנכס

שנים בשיטת 10ופחתת במשך המכונה מ. 100,000₪ תמורת 1.1.2000מכונה נרכשה ביום : דוגמא

ביום . 90,000₪- הוערכה המכונה מחדש ב1.1.2004ביום . ערך השייר הינו אפס. הקו הישר

. 40,000₪- הוערכה המכונה מחדש ב1.1.2007

פחת

32

.אורך חייו השימושיים של נכס על פני הפחת-הסכום בר של שיטתיתהקצאה –פחת

בניכוי אומדן עלויות , שות היתה יכולה לקבל ממימוש הנכסאומדן הסכום שהי –ערך שייר של נכס

.אילו הנכס היה כבר בתום חייו השימושיים, המימוש

.בניכוי ערך השייר, )כגון הערכה מחדש, או סכום המחליף את העלות(עלות הנכס –פחת -סכום בר

:ניתן למדוד לפי –אורך חיים שימושיים

או, של הישותזמין לשימוש שלאורכו הנכס חזוי להיות פרק הזמן .1

. מהנכסלישות אשר חזויות לנבוע יחידות התפוקהמספר .2

:גורמים שיש להביא בחשבון בקביעת אורך החיים השימושיים

.התלוי גם באינטנסיביות השימוש בנכס ובתוכנית האחזקה שלו, בלאי פיזי )א(

.דהיינו התפוקה החזויה שלו, שימוש חזוי בנכס )ב(

).רים חזויים בטכנולוגיהשיפו(התיישנות טכנית )ג(

).שינויים בביקוש למוצר או לשירות המופקים על ידי הנכס(התיישנות מסחרית )ד(

).או תקופת ההגנה של פטנט, זיכיונות, סיום חוזי חכירה' לדוג(מגבלות משפטיות לשימוש בנכס )ה(

.כסבניכוי ערך השייר של הנ, או סכום אחר המחליף את העלות, עלות הנכס –פחת -סכום בר

: הפחת נרשם כהוצאה וכהקטנה של הערך בספרים של הנכס

)אלא אם כן הפחת מהווה חלק מעלות נכס אחר, ח רווח והפסד"הוצאה בדו (הוצאות פחת' לח

)חשבון שיתרתו מנוכה מעלות הנכס או מסכום המחליף את העלות(פחת שנצבר ' לז

כל חלק של רכוש קבוע שעלותו משמעותית ביחס לעלות הפריט בנפרדיש להפחית :שיטת הרכיבים

כן יש להפחית עלות של בדיקות תקופתיות הנדרשות לתפעול ). מכונה ומשחזת, מטוס ומנועיו, לדוגמא(

).'מעלית וכדו, בדיקת מטוס(הנכס ולבדיקת תקינותו

ויה לצרוך את ההטבות הכלכליות העתידיות שבו הישות חזהדפוסשיטת הפחת תשקף את : שיטות פחת

:דוגמאות לשיטות פחת. של הנכס

. מניחה פחת בקצב שווה לאורך תקופת השימוש בנכס–) הנפוצה ביותר(קו ישר )א(

. מניחה פחת יורד לאורך תקופת השימוש בנכס–סכום ספרות השנים יורד )ב(

. מניחה פחת יורד לאורך תקופת השימוש בנכס–יתרה פוחתת )ג(

. מניחה פחת עולה לאורך תקופת השימוש בנכס–ום ספרות השנים עולה סכ )ד(

.שיטת יחידות תפוקה )ה(

את אורך החיים השימושיים ואת שיטת הפחת של , יש לסקור לפחות בסוף כל שנת כספים את ערך השייר

).כלומר ישפיעו מתקופת השינוי ואילך(שינויים יטופלו כשינוי אומדן חשבונאי . נכס

:הערות

33

,)IFRS 5(הפחתת נכס מתחילה כאשר הוא זמין לשימוש ומסתיימת כאשר הוא מסווג כמוחזק למכירה *

.הפחתת נכס איננה נפסקת כאשר הנכס איננו פעיל. לפי המוקדם, או כאשר הוא נגרע

.ולכן היא איננה מופחתת, כלל-אורך חייה השימושיים של קרקע איננו מוגבל בדרך*

היחס המקובל הינו שליש מהעלות(גם אם הם נרכשים יחד , כסים בני הפרדהקרקע ומבנים הם נ*

). לקרקע ושני שלישים למבנים

, 50,000₪-ערך השייר של המכונה נאמד ב. 600,000₪ תמורת 1.1.90מכונה נרכשה ביום : דוגמא

החברה . חידות י400,000התפוקה הצפויה מהמכונה הינה . שנים10-ואורך חייה השימושיים נאמד ב

.משתמשת במודל העלות

ואת ערכה בספרים ליום1992- ו1991, 1990חשב את הוצאות הפחת בגין המכונה בשנים . א: נדרש

.סכום ספרות השנים ויתרה פוחתת, בשיטות קו ישר31.12.92- ו31.12.91, 31.12.90

ואת ערכה בספרים ליום1992- ו1991, 1990חשב את הוצאות הפחת בגין המכונה בשנים . ב

,1990 יחידות בשנת 40,000 בהנחה שהמכונה יצרה 31.12.92- ו31.12.91, 31.12.90

.1992 יחידות בשנת 44,000 - ו1991 יחידות בשנת 80,000

עיל אילו המכונה היתה בכל אחת מהשיטות דל1991- ו1990מה היו הוצאות הפחת בשנת . ג

?1.10.90 נרכשת ביום

ויתרת אורך חייה השימושיים, 40,000₪- נאמד ערך השייר של המכונה ב31.12.92ביום . ד

? לפי שיטת הקו הישר 1-1993 1992מהן הוצאות הפחת בשנים . שנים4- נאמדה ב

גריעה

או כאשר לא חזויות הטבות כלכליות עתידיות , יגרע בעת מימושהערך בספרים של פריט רכוש קבוע

.מהשימוש בו או ממימושו

.תמורה נטו מהמימוש פחות הערך בספרים של הפריט= רווח או הפסד מגריעת פריט רכוש קבוע

.אך לא יסווגו כהכנסות, ח רווח והפסד"הפסד מגריעת רכוש קבוע יכללו בדו/רווח

ואורך , ערך השייר של המכונה נאמד באפס. 100,000₪ תמורת 1.1.90ום מכונה נרכשה בי:דוגמא

נמכרה המכונה תמורת 1.7.95ביום . המכונה מופחתת בשיטת הקו הישר. שנים10-חייה השימושיים ב

60,000₪ .

פינוי ושיקום, התחייבות בגין עלויות פירוק

.ההתחייבות תירשם כחלק מעלות הנכס לפי ערכה הנוכחי*

:שינויים בהתחייבות עקב שינויים באומדן סכומה או בשעור ההיוון*

ח רווח והפסד" יוכרו בדו– מודל העלות

אלא אם כן , בהתחייבות בגין עלויות פירוק ופינוי ייזקף לקרן הערכה מחדשקיטון - מודל הערכה מחדש

.הפסד/תחייבות יוכר ברווחואז הקיטון בה, הפסד/הוא מבטל ירידת ערך של הנכס שהוכרה בעבר ברווח

34

אלא אם כן קיימת , הפסד/ בהתחייבות בגין עלויות פירוק ופינוי ייזקף לרווחגידול -

. ואז הגידול ייזקף לקרן עד לסכום של אותה יתרת זכות, יתרת זכות בגין אותו נכס בקרן הערכה מחדש

.הפסד/הפחתתו של הנכס יוכרו ברווחשינויים בהתחייבות לאחר תום תקופת *

גידול בערך הנוכחי של ההתחייבות בגלל התקרבות מועד , כלומר (חלוף הזמןשינויים בהתחייבות עקב *

. הפסד כעלות מימון/יוכרו ברווח) התשלום

)35גילוי דעת , IAS 20(מענק השקעות

מטרת החוק הינה . וד השקעות הון מענק השקעות הינו אחת ההטבות הניתנות במסגרת החוק לעיד:רקע

הזכאות למענק נקבעת לפי הקריטריונים . לעודד השקעות בענפים ובמקומות בהם מעונינת הממשלה

. המנויים בחוק ובתקנות לחוק

לאישורו של תוכנית השקעותיכולה להגיש , חברה המתכננת השקעה הזכאית למענק לפי תנאי החוק

אם מרכז ההשקעות . 'מועדי ביצוע וכו, מקומה, אופי ההשקעה התוכנית מפרטת את.מרכז ההשקעות

ניתן . במסגרת התוכנית לאישורו של המרכזבקשות למענקי השקעותהחברה מגישה , התוכניתמאשר את

ניתן להגיש מספר בקשות . ביצוע השקעה הקשורה לתוכנית המאושרתלאחרלהגיש את הבקשות רק

, החברה מקבלת מענק, הבקשה למענקרכז ההשקעות מאשר את אם מ. במסגרת אותה תוכנית השקעות

.המחושב כשעור מסכום ההשקעה

מועדי : לדוגמא, מענקי ההשקעות מותנים בדרך כלל במילוי תנאים מסוימים שקבע מרכז ההשקעות

אם החברה איננה עומדת בתנאים אלה היא עלולה להידרש להחזיר את המענקים . היקף יצוא, ביצוע

.ספת רבית והצמדהשקבלה בתו

מבקשת החברה אישור סופי לביצוע התוכנית ולעמידה בתנאי , עם סיום הביצוע של תוכנית ההשקעות

.הופכים המענקים שהתקבלו למענקים סופיים, לאחר קבלת אישור זה. מרכז ההשקעות

):IAS 20-מתאימות גם ל (35הוראות גילוי דעת

.השקעה המזכה את החברה לקבלומענק ההשקעות יוכר בתקופה שבה בוצעה ה )א(

מאפשר גם לרשום את IAS 20(והפחת יחושב בהתאם , מענק ההשקעות ינוכה מעלות ההשקעה )ב(

).המענק כהכנסה נדחית

וכן למענקים שניתנו במסגרת , ידי מרכז ההשקעות-יש לתת גילוי למענקים שטרם אושרו על )ג(

).שרות שיוחזרוולכן קיימת אפ(תוכנית שטרם התקבל אישור סופי לביצועה

יש לבטל את המענק כנגד , )עמידה בתנאים-עקב אי(אם צפוי שיידרש החזר של מענק השקעות )ד(

יש , כן-כמו. יש לרשום התחייבות גם בגין הרבית והפרשי ההצמדה שנצברו. רישום התחייבות

יש לגלות את הוצאות המימון ואת הוצאות הפחת . לתקן את הפחת שנצבר כנגד הוצאות פחת

.ין שנים קודמותבג

1.11.01ביום . אישור לתוכנית ההשקעות שלה בקו ייצור חדש1.10.01קבלה ביום ' חברה א: דוגמא

המכונה מופחתת בשיטת הקו . 120,000₪רכשה החברה מכונה במסגרת תוכנית השקעות זו תמורת

35

. ענק בגין המכונה הגישה החברה בקשה למ1.1.02ביום . ערך השייר נאמד באפס. שנים10הישר במשך

. התקבל המענק1.3.02וביום , 30,000₪ אושר לחברה מענק בסך 1.2.02ביום

ולכן תידרש להחזיר את , שהחברה לא עמדה בתנאי היצוא שנלוו לאישור התוכנית, התברר2004בשנת

הסתכמו בסך31.12.03הרבית וההצמדה שנצברו בגין המענק עד . המענק בתוספת רבית והצמדה

. 5,200₪ בסך – 31.12.04ועד , 3,500₪

.2001-2004רשום פקודות יומן בגין מענק ההשקעות בשנים . א: נדרש

.31.12.04- ו31.12.02, 31.12.01הצג את המכונה במאזני החברה לימים . ב

)16תקן , IAS 40(ן להשקעה "נדל

לשם הפקת הכנסות שכירות או לשם עלית המוחזק ) קרקע או מבנה או שניהם(ן "נדל –ן להשקעה "נדל

שימוש בייצור או הספקת סחורות או שירותים או למטרות מנהליות: לצורךשלאו, ערך הרכוש או שניהם

. מכירה במהלך העסקים הרגיל

. העלותהתקן מתיר לישויות לבחור בין מודל השווי ההוגן למודל

הסכום שבו ניתן (בשווי הוגן , לאחר ההכרה הראשונית, ן להשקעה נמדד" נדל– מודל השווי ההוגן

השינויים ). הפועלים בצורה מושכלת, שאינם קשורים, להחליף נכס בין קונה מרצון לבין מוכר מרצון

.הפסד/ברווחבשווי ההוגן מוכרים

בעלות מופחתת בניכוי הפסדים מירידת , הראשוניתלאחר ההכרה, ן להשקעה נמדד" נדל– מודל העלות

.ן להשקעה"ישות הבוחרת במודל זה תיתן גילוי בביאורים לשווי ההוגן של הנדל. ערך שנצברו

.ן להשקעה שלה"לכל הנדלהתקן דורש מישות ליישם את המודל שבחרה

).27תקן , IAS 16(ן להשקעה בהקמה מטופל כרכוש קבוע "נדל

אורך חייו . המבנה משמש להשכרה. 600,000₪ מבנה תמורת 1.1.06 רכשה ביום חברה: דוגמא

.החברה בחרה להשתמש במודל השווי ההוגן. באפס–וערך השייר שלו , שנים25-השימושיים נאמד ב

. 650,000₪ – 31.12.07וביום , 700,000₪ היה 31.12.06השווי ההוגן של המבנה ביום

36

תרגילים. 3

הזהות החשבונאית3.1

:השלימו את הנתונים החסרים .1

37

ה ד ג ב א חברה

200 150 ? 110 100 1.1.03נכסים

80 50 40 ? 30 1.1.03התחיבויות

? ? 90 60 ? 1.1.03הון עצמי

60 ? 30 20 50 2003השקעות בעלים

? ) 20( ? 90 80 2003) הפסד(רווח

30 10 10 ? 20 2003דיבידנד

220 ? 140 200 250 31.12.03נכסים

?30 ? 60 ? 31.12.03התחיבויות

170 70 80 ? ?31.12.03הון עצמי

: הכנסות והוצאות, הון עצמי, התחיבויות, מינו את הפריטים דלהלן לנכסים .2

מבנים מכירות עלות המכירות מכונות

קרקע רהוט מלאי הלוואה מבנק

משיכת יתר ספקים לקוחות הוצאות משכורת

הוצאות חשמל השקעות בעלים הכנסות רבית השקעות בנירות ערך

מזומנים מקדמות מלקוחות הכנסות מנירות ערך יתרת רווח

הוצאות רבית הוצאות לשלם

: ח רווח והפסד על בסיס הנתונים דלהלן"ערכו מאזן ודו .3

90 לקוחות 50 רהוט 50מזומנים

70 ספקים 80 הלוואה מבנק 60מלאי

100 השקעות בעלים 60 כלי רכב 200מבנה

500 עלות המכירות 800 מכירות 150 1.1יתרת רווח

15 הוצאות טלפון 30 הוצאות רכב 70הוצאות משכורת

50ות מסים הוצא10 הוצאות רבית 5מים וחשמל ' הוצ

10דיבידנד

?) התחיבויות והון, נכסים(מהי ההשפעה של הפעולות דלהלן על מרכיבי הזהות החשבונאית .4

38

. 2000בעלי החברה השקיעו בחברה .1

. 200התקבלה הלוואה מהבנק בסך .2

. במזומן300נרכשה סחורה בסך .3

. באשראי200נרכשה סחורה בסך .4

. במזומן100 נרכש רהוט בסך .5

. במזומן350 תמורת 250נמכרה סחורה שעלותה .6

. 5בתוספת רבית בסך , מההלוואה נפרע50סך .7

. 90שולמו משכורות בסך .8

. התקבל ושולם במזומן10חשבון טלפון בסך .9

. התקבל וטרם שולם20חשבון חשמל בסך .10

פקודות יומן3.2

39

הראה את השפעתה של כל . 2003מ בחודש פברואר "ברת אגוז בעלהלן פעולות שבוצעו בח .1

. ורשום אותה בפקודת יומן) התחיבויות והון עצמי, נכסים(פעולה על מרכיבי הזהות החשבונאית

.300 התקבלה הלוואה בסך 1.2.03ביום .1

. במזומן200נרכשה סחורה תמורת .2

. באשראי100נרכשה סחורה תמורת .3

.והיתרה תשולם במרץ, מחצית התמורה שולמה במזומן . 500נרכשה סחורה תמורת .4

. באשראי500 נמכרה תמורת 400סחורה שעלותה .5

ומחציתה , מחצית התמורה התקבלה במזומן. 130 נמכרה תמורת 100סחורה שעלותה .6

. . 25.2.03שזמן פרעונה , בהמחאה דחויה–

. 28.2.03פרעונה שזמן , התמורה שולמה בהמחאה דחויה. 600נרכש שולחן בסך .7

. במזומן150מכונת הצילום של החברה תוקנה תמורת .8

שתסופק בסוף 250 על חשבון סחורה בסך 100 בסך Xהתקבלה מקדמה מלקוח .9

. פברואר

. 70הלקוח קבל מהחברה זיכוי בסך . הוחזרה מלקוח50סחורה שעלותה .10

. הוחזרה לספק30סחורה שעלותה .11

. 40התקבל ושולם חשבון חשמל בסך .12

. החשבון ישולם במרץ. 20התקבל חשבון טלפון בסך .13

. בגין פברואר70שולם שכר דירה בסך .14

). 6ראה סעיף ( נפרעה 65המחאה דחויה מלקוח בסך .15

. 280שולמו משכורות פברואר בסך .16

). 7ראה סעיף ( שנתנה החברה תמורת שולחן נפרעה 600ההמחאה הדחויה בסך .17

הלקוח שילם את יתרת התמורה ). 9ראה סעיף (X סופקה ללקוח 250סחורה בסך .18

. 190עלות הסחורה . במזומן

. בתוספת רבית בגין פברואר) 1ראה סעיף ( מההלוואה 30 נפרע סך 28.2.03ביום .19

. לשנה 8%שעור הרבית הינו

.אשר ישולם בחודש מרץ, 10החברה הכריזה דיבידנד בסך .20

רשום. 2003להלן הפעולות שבוצעו בחברה בחודש מרץ . הסעהמ מספקת שירותי"חברת עינב בע. 2

. פעולות אלה בפקודות יומן

40

80התמורה שולמה בעשר המחאות בסך . 800 נרכש רכב הסעות תמורת 1.3.03ביום .1

ואילו ההמחאות , 1.3.03תאריך הפרעון של ההמחאה הראשונה הינו . כל אחת

. 25.3.03 האחרות תיפרענה מדי חודש החל מיום

. במזומן2,500בוצעו הסעות תמורת .2

. אפריל– עבור הסעות בחדשים מרץ 1,000 התקבל תשלום בסך 1.3.03ביום .3

. באשראי300בוצעו הסעות תמורת .4

. במזומן200החברה שילמה עבור דלק סך .5

. במזומן100בוצעו תיקונים ברכב החברה בסך .6

. 20התקבל חשבון חשמל בסך .7

. 31.3.04 עד 1.4.03 עבור התקופה 60ות ביטוח רכב בסך שולמו פרמי .8

).4ראה סעיף ( מלקוח על חשבון חובו 100התקבל תשלום בסך .9

. במזומן260נרכשו נירות ערך סחירים תמורת .10

.60 תמורת 50נמכרו נירות ערך סחירים שעלותם .11

. 320שולמו משכורות חודש מרץ בסך .12

). 1ראה סעיף ( שניתנה על ידי החברה 80סך נפרעה המחאה דחויה ב25.3.03ביום .13

. במזומן40נרכשו צרכי משרד בסך .14

150 תמורת 2003נחתם חוזה עם לקוח לביצוע הסעות בחודשים אפריל עד ספטמבר .15

. 200הלקוח שילם על חשבון החוזה . לחודש

. בגין חודש מרץ10החברה שילמה רבית לבנק בסך .16

ומאזן בוחן חשבונות קמץ 3.3

41

: 1.1.03מ ליום "להלן יתרות הפתיחה של חשבונות חברת תפוח בע. 1

זכות חובה

90 ספקים 170מזומנים

120 הלוואה מבנק 100לקוחות

150ות הון מני80מלאי

350 יתרת רווח 300מבנים

60רהוט

: בוצעו הפעולות דלהלן2003בחודש ינואר

. במזומן70נרכשה סחורה בסך .1

ומחציתה תשולם , מחצית התמורה שולמה במזומן . 100 נמכרה תמורת 60סחורה שעלותה .2

. בפברואר

. על חשבון חובותיהם70לקוחות שילמו סך .3

. לספקים 80שולם סך .4

. באשראי30נרכשה סחורה בסך .5

. בגין ינואר5 מההלוואה בתוספת רבית בסך 40נפרע סכום של .6

. בגין ינואר50שולמו משכורות בסך .7

. בגין ינואר20התקבל ושולם חשבון חשמל בסך .8

.10התקבל חשבון מים בגין ינואר בסך .9

. ל"יומן בגין הפעולות הנרשום פקודות . א: נדרש

. רשום את יתרות הפתיחה ואת פקודות היומן בחשבונות קמץ. ב

. 31.1.03הצג מאזן בוחן ליום . ג

: 1.1.02מ ליום "להלן יתרות הפתיחה של חשבונות חברת אגוז בע. 2

זכות חובה

42

50 ספקים 140 מזומנים

20 המחאות לפרעון 100לקוחות

10 הוצאות לשלם 30נירות ערך

100 הון מניות 90מלאי

240 יתרת רווח 60ריהוט

: בוצעו הפעולות דלהלן2002בחודש ינואר

. במזומן90 נמכרה תמורת 60סחורה שעלותה .1

. באשראי35 נמכרה תמורת 20סחורה שעלותה .2

. באשראי40נרכשה סחורה תמורת .3

. 80נגבו חובות לקוחות בסך .4

. 70נפרעו התחיבויות לספקים בסך .5

.20נפרעו ההמחאות לפרעון בסך .6

. 15 נמכרו תמורת 10סך נירות ערך ב .7

. במזומן20נרכשו כסאות למשרד תמורת .8

. בגין ינואר30שולמו משכורות בסך .9

חשבון זה . 2001 נובעת מחשבון חשמל בגין דצמבר 1.1.02ליום " הוצאות לשלם"יתרת חשבון .10

. 2002שולם בינואר

. בגין ינואר25שולם שכר דירה בסך .11

. 10הוכרז דיבידנד בסך .12

. 31.1.2002הצג מאזן בוחן ליום . 2002 פקודות יומן וחשבונות קמץ לחודש ינואר :נדרש

. השלם את החסר. מ"להלן פרטים המתייחסים לחשבונות של חברת עינב בע .3

43

נדרש פרטים יתרת סגירה יתרת פתיחה חשבון

גביות 90 מכירות באשראי 100 80 לקוחות

20 מקדמות מלקוחות

רכישות באשראי 60 תשלומים לספקים 90 50 ספקים

5 הנחות מספקים

יתרת פתיחה 100 רכישות 120? מלאי

110 עלות המכירות

20 החזרות מלקוחות

דיבידנד 190 רווח בתקופה 370 200 יתרת רווח

הלוואות חדשות 30 פרעונות 150 100 הלוואות מבנק

תשלומים 140 תקבולים 80 50 מזומנים

? מהן הפעולות המתוארות ברישומים אלה . להלן רישומים בחשבונות קמץ .4

ספקים לקוחות מזומנים

1 (100 | 2 (120 | | 5 (50 | 3 (40 | 4 (70 6 (30 |

4 (70 | | | | 6 (30

עלות המכירות מכירות

| 1 (100 1 (80| | 2 (120 2 (90|

הוצאות משכורת מלאי | 1 (80 3 (40 |

| 2 (90 | 5 (50|

44

ח רווח והפסד " מבנה המאזן ודו3.4

1שאלה

: 31.12.2002מ ליום "להלן יתרות סופיות מספרי חברת תפוח בע

זכות חובה

180לקוחות

50 השקעה לזמן קצר –ניירות ערך סחירים

30 השקעה לזמן ארוך –ניירות ערך סחירים

120השקעה במניות חברה בת

20) 1(הוצאות מראש

140מלאי

400 עלות –מבנה

230 פחת שנצבר –מבנה

130 עלות –רהוט

60 פחת שנצבר –רהוט

100 עלות –זיכיון

30 הפחתה נצברת –זיכיון

20 משיכת יתר בבנק

120ספקים

50) 2(שטרות לפרעון

40) 1(הוצאות לשלם

10) 1(הכנסות מראש

25 ) 1(מקדמות מלקוחות

15דיבידנד לשלם

120) 3(הלוואה לזמן ארוך מבנק

90 אגרות חוב

160הון מניות

? יתרת רווח שלא יועדה

. 2003 מרץ –ההוצאות מראש הן פרמיות ביטוח עבור התקופה ינואר )1(

. 2003דירה שהתקבל עבור חודש ינואר -ההכנסות מראש הן שכר

. 2003ההוצאות לשלם אמורות להיפרע ברבעון הראשון של שנת

.2003 מרץ –המקדמות מלקוחות הן על חשבון סחורה שתסופק בתקופה ינואר

. 2003השטרות לפרעון יפרעו בפברואר ובאפריל )2(

. 1.1.03ההלוואה תיפרע בעשרה תשלומים רבעוניים שווים החל מיום )3(

. 31.12.2002מאזן ליום : נדרש

45

2שאלה

: 31.12.2003מ ליום "להלן יתרות סופיות מספרי חברת לימון בע

35חשמל וטלפון , הוצאות מים3000ות הכנסות ממכיר

40 הוצאות הובלה ללקוחות 20הכנסות רבית

50 הוצאות רבית 1800 עלות המכירות

10 רווח הון 200הוצאות משכורת

60 דירה – הכנסות משכר 80הוצאות רכב

15) ארנונה( מסי עיריה 30הוצאות משרדיות

270 מסים על ההכנסה 90 הוצאות פחת

20הוצאות פרסום

: נתונים נוספים

לעובדי –והיתרה , רבע מהוצאות המשכורת והרכב מתייחסות לאנשי המכירות של החברה. 1

. נהלהמ

. המשרדיות והארנונה הן בגין משרדי ההנהלה, הפחת, הטלפון, החשמל, הוצאות המים. 2

על בסיס אופי ההוצאות ועל בסיס 31.12.2003ח רווח והפסד לשנה שהסתימה ביום "דו: נדרש

. פונקציונלי

3שאלה

: 31.12.2003מ ליום "להלן היתרות הסופיות של חשבונות חברת אגוז בע

2500 הכנסות ממכירות 160מזומנים

1500 עלות המכירות 30 חדשים 6פקדון בבנק לתקופה של

300) 5( הוצאות משכורת 150לקוחות

30) 5( הוצאות רכב 70) 1(שטרות לקבל של לקוחות

40) 5(חשמל וטלפון , הוצאות מים20) 2(הוצאות מראש

20 הוצאות פרסום 10) 2(הכנסות לקבל

10 הוצאות משרדיות 40 השקעה לזמן קצר –ע סחירים "ני

15 הוצאות הובלה ללקוחות 50 השקעה לזמן ארוך –ע סחירים "ני

5וצאות עמלות לסוכני מכירות ה80מלאי

10 הוצאות משפטיות 500 עלות –מבנה

30) 5( הוצאות פחת והפחתות 120 פחת שנצבר –מבנה

46

8 הוצאות רבית 200 עלות –רהוט

3 הכנסות מניירות ערך 60 פחת שנצבר –רהוט

5 רווח הון 70 פטנטים

200) על ההכנסה( הוצאות מסים 20 הפחתה נצברת –פטנטים

10 דיבידנד 90ספקים

15) 2(הוצאות לשלם

25) 2(הכנסות מראש

50מסים לשלם

10) 3(מקדמות מלקוחות

100) 4(הלוואה לזמן ארוך מבנק

150הון מניות

? 1.1.02יתרת רווח שלא יועדה

35 2004ינואר : זמן הפרעון של השטרות הינו כדלהלן) 1(

15 2004י יונ

20 2005 ינואר

.2004ההוצאות לשלם אמורות להיפרע בשנת ) 2(

. 2004 ההכנסות לקבל אמורות להתקבל בשנת

. 2004 אפריל – ההוצאות מראש הן פרמיות ביטוח עבור התקופה ינואר

. 2004 מרץ – דירה עבור התקופה ינואר –ההכנסות מראש הן שכר

. 2004המקדמות מלקוחות התקבלו על חשבון סחורה שתסופק בפברואר ) 3(

. 1.4.04שנתיים שווים החל מיום -ההלוואה תיפרע בחמישה תשלומים חצי) 4(

לעובדי –והיתרה , מחצית מהוצאות המשכורת ושליש מהוצאות הרכב מתיחסים לעובדי מכירות) 5(

. פחת והפחתות הן בגין משרדי ההנהלה, טלפון, חשמל, הוצאות מים. הנהלה

על בסיס אופי 31.12.2003ח רווח והפסד לשנה שהסתימה ביום " ודו31.12.2003מאזן ליום : נדרש

.ההוצאות ועל בסיס פונקציונלי

47

פעולות התאמה 3.5

: להלן נתונים נוספים . 31.12.2003מ הינו "חברת אגוז בעתאריך המאזן של . 1

. 30 בסך 2003 התקבל חשבון חשמל בגין דצמבר 2004בינואר .1

. 10 התקבל חיוב של רבית ודמי ניהול מהבנק בסך 2004בינואר .2

הרבית . לשנה6%הנושאת רבית בשיעור ₪ 100,000 קיבלה החברה הלוואה בסך 1.8.03-ב .3

. 31.7.04ההלוואה תיפרע ביום . 1.9.03כל חודש החל מיום משולמת בתחילת

8%השטר נושא רבית בשיעור . 12,000₪ קיבלה החברה שטר מלקוח בסך 1.11.03ביום .4

. כולל הרבית, 1.2.04והוא יפרע ביום , לשנה

העמלות בגין . ממכירות המוצר3%החברה מקבלת עמלות עבור הפצת מוצר מסוים בשיעור .5

. 200,000₪- הסתכמו ב2003מכירות המוצר בדצמבר . 2004 התקבלו בינואר 2003דצמבר

. 10.1.04הדיבידנד שולם ביום . 50 הכריזה החברה דיבידנד בסך 25.12.03ביום .6

התשלום נרשם . 60דירה עבור שלושה חודשים מראש בסך - שילמה החברה שכר1.11.03ביום .7

. לחובת הוצאות מראש

התשלום נרשם . 120החברה פרמיות ביטוח עבור שנה מראש בסך שילמה 1.4.03ביום .8

. כהוצאה מראש

. 28.2.04 עד 1.9.03 עבור שירותי ניקיון לתקופה 150 שילמה החברה סך 1.9.03ביום .9

. התשלום נרשם בחשבון של הוצאות אחזקת מבנים

עד 1.10.03 עבור שירותי הנהלת חשבונות לתקופה 90 שילמה החברה סך 1.10.03ביום .10

. התשלום נרשם בחשבון של הוצאות הנהלת חשבונות. 31.1.04

סכום זה נרשם . 120דירה עבור שישה חודשים מראש בסך - קיבלה החברה שכר1.9.03ביום .11

. דירה-כהכנסות משכר

. 31.12.03רשום פעולות התאמה ליום . א: נדרש

)3סעיף ( הרבית בגין ההלוואה המתייחסות לתשלום2004רשום פקודות יומן לשנת . ב

). 4סעיף ( ולקבלת הרבית בגין השטר

48

: 1.1.02מ ליום "להלן יתרות מספרי חברת תפוח בע.2

180 הוצאות מראש 100 הוצאות לשלם

30 הכנסות מראש 40 לקבל הכנסות

: נתונים נוספים

הוצאות אלה שולמו . 50 בסך 2001חשמל ומים בגין דצמבר . א: חשבון הוצאות לשלם כולל .1

. 2002בינואר

. 1.8.01 שהתקבלה ביום 1200 בגין הלוואה בסך 31.12.01רבית שנצברה ליום . ב

. 31.7.02החל מיום , .31.7 לשנה המשולמת בכל 10% ההלוואה נושאת רבית בשיעור

סכום הרבית המלא . 31.12.01חשבון הכנסות לקבל כולל רבית שנצברה בגין שטר מלקוח עד .2

. 1.3.02נגבה ביום , 50בסך , בגין השטר

. 2002ר ספטמב–חשבון הוצאות מראש כולל פרמיות ביטוח ששולמו עבור ינואר .3

עבור ינואר ופברואר 2001דירה שהתקבלו בדצמבר -חשבון הכנסות מראש כולל הכנסות שכר .4

2002 .

. 2003 התקבלו בינואר 2002 בגין דצמבר 60מים וטלפון בסך , חשבונות חשמל .5

. טרם נפרעה) 1סעיף (ההלוואה לעיל .6

.280 שולמו פרמיות ביטוח עבור שנה מראש בסך 1.10.02ביום .7

. 100דירה עבור ארבעה חודשים מראש בסך - התקבל תשלום שכר1.10.02ם ביו .8

. בגין הנתונים לעיל) 31.12.02כולל פעולות התאמה ליום (רשום פקודות יומן . א:נדרש

הכנסות "ו" הוצאות מראש", "הכנסות לקבל", "הוצאות לשלם"הצג את חשבונות הקמץ . ב

. 2002בשנת " מראש

49

ח רווח והפסד" גיליון עבודה להכנת המאזן ודו3.6

: 31.12.03מ ליום "להלן מאזן הבוחן של חברת תפוז בע .1

חובה זכות חובה זכות

2500 מכירות 50 מזומנים

1800 עלות המכירות 200 לקוחות

200משכורת ' הוצ30 הוצאות מראש

50חשמל ומים ' הוצ80 מלאי

20טלפון ' הוצ50 עלות – רהוט

10פרסום ' הוצ30 פחת שנצבר – רהוט

5הובלה ללקוח ' הוצ500 עלות – מבנה

15משפטיות ' הוצ100 פחת שנצבר – מבנה

20 רווח הון 60 פטנט

30רבית ' הוצ 120 ספקים

10מיסי עיריה ' הוצ40 הכנסות מראש

5 הכנסות רבית 180 הלוואה לזמן ארוך

100 הון מניות

? 1.1.03 יתרת רווח

: נתונים נוספים

. 2003 בגין דצמבר 4 וחשבון מים בסך 6 התקבל חשבון חשמל בסך 2004בינואר )1

. 30.4.04 עד 1.5.03ההוצאות מראש כוללות תשלום פרמיות ביטוח בגין התקופה )2

. 31.1.04 עד 1.10.03קופה דירה בגין הת–ההכנסות מראש כוללות תשלום שכר )3

ההלוואה . לשנה6%והיא נושאת רבית בשיעור , 1.9.03ההלוואה לזמן ארוך התקבלה ביום )4

גם הרבית משולמת אחת לחצי . 1.3.04שנתיים שווים החל מיום - תשלומים חצי6-תיפרע ב

. 1.3.04החל מיום , שנה

. בהתאמה, לשנה 4%- ו6%בשיעור , הרהוט והמבנה מופחתים בשיטת הקו הישר )5

. שנים5והוא מופחת במשך , 1.7.03הפטנט נרכש ביום )6

. 40%שיעור המס )7

. מהון המניות10% הוכרז דיבידנד בשיעור 31.12.03ביום )8

. לעובדי מנהלה–והיתרה , רבע מהוצאות המשכורת מתייחס לעובדי מכירות )9

. 31.12.03פעולות התאמה ליום . א: נדרש

. העזר בגיליון עבודה. 2003ח רווח והפסד לשנת " ודו31.12.03יום מאזן ל. ב

50

: 31.12.03מ ליום "להלן מאזן הבוחן של חברת אגוז בע .2

זכות חובה זכות חובה

5000 מכירות 40 שטרות לקבל

4000 עלות המכירות 240 לקוחות

40חשמל ומים ' הוצ200 מלאי

90דירה - הכנסות שכר60 עלות – רכב

10פרסום ' הוצ30 פחת שנצבר – רכב

42עמלות לסוכנים ' הוצ 700 עלות – מבנה

8משפטיות ' הוצ100 פחת שנצבר – מבנה

20 הפסד הון 150 זיכיון

5רבית ' הוצ130 ספקים

50רכב ' הוצ50 משיכת יתר בבנק

120משכורת ' הוצ160 הלוואה לזמן ארוך

60ביטוח ' הוצ100 הון מניות

? 1.1.03 יתרת רווח

: נתונים נוספים

. 2003 בגין דצמבר 10 התקבל חשבון חשמל בסך 2004בינואר )1

. 31.3.04 וזמן פרעונו 1.10.03חשבון שטרות לקבל כולל שטר שהתקבל מלקוח ביום )2

. לשנה10%השטר נושא רבית בשיעור

. 30.9.04 עד 1.10.03 בגין התקופה 32הוצאות הביטוח כוללות תשלום בסך )3

ודשים ח3 עבור 1.12.03 שהתקבל ביום 24דירה כוללות סכום של -ההכנסות משכר )4

. מראש

. לשנה6%והיא נושאת רבית בשיעור , 1.12.03ההלוואה לזמן ארוך התקבלה ביום )5

תשלומים 8-וההלוואה תיפרע ב, 1.3.04החל מיום , הרבית משולמת אחת לרבעון

. 1.3.04רבעוניים שווים החל מיום

–רה והית, שליש מהוצאות המשכורת ומחצית מהוצאות הרכב מתייחסים לעובדי מכירות )6

. לעובדי מנהלה

. 2004עמלות אלה שולמו בינואר . טרם נרשמו, 4בסך , עמלות לסוכנים בגין חודש דצמבר )7

. בהתאמה, 4%- ו15%בשיעור , הרכב והמבנה מופחתים בשיטת הקו הישר )8

. שנים3 לתקופה של 1.7.03הזיכיון נרכש ביום )9

. 40%שיעור המס )10

. 31.12.03פעולות התאמה ליום . א: נדרש

. העזר בגיליון עבודה. 2003ח רווח והפסד לשנת " ודו31.12.03מאזן ליום . ב

51

ערך נוכחי 3.7

התמורה . שנים5בעל הבנין מתכנן למכור אותו בתום . בשנה ₪ 40,000בנין מושכר תמורת .1

במקרים מהו הערך הנוכחי של התקבולים מהבנין . 500,000₪המשוערת מהמכירה הינה

? דלהלן

ושער , הנח שדמי השכירות השנתיים מתקבלים בתחילת כל שנה עבור שנה מראש .א

. 6%הרבית השנתי בשוק הינו

ושער , הנח שדמי השכירות השנתיים מתקבלים בתחילת כל שנה עבור שנה מראש .ב

. 4%הרבית השנתי בשוק הינו

ושער , ה חודשים מראשהנח שדמי השכירות מתקבלים בתחילת כל רבעון עבור שלוש .ג

. 2% בשוק הינו הרבעוניהרבית

שערי . הנח שדמי השכירות השנתיים מתקבלים בתחילת כל שנה עבור שנה מראש .ד

בשנתיים 4%- בשלוש השנים הראשונות ו5%הרבית השנתיים הצפויים בשוק הינם

. הבאות

כל ₪ 600ם בסך תשלומים חודשיים שווי10-התמורה שולמה ב. 1.1.99מחשב נרכש ביום .2

כלומר מחירו אם התשלום מתבצע מיד (מהו מחיר המזומן של המחשב . 31.1.99אחד החל מיום

?1% אם שער הרבית החודשי בשוק הינו -) במזומן

? 2% אם שער הרבית החודשי בשוק הינו -

: וםלרוכש הוצעו שתי אפשרויות תשל . 1.1.99מקרר נרכש ביום .3

. 31.3.99החל מיום , כל אחד ₪ 1,000 תשלומים רבעוניים בסך 8 )1(

. 7,325₪תשלום מידי במזומן בסך )2(

? מהו שער הרבית הרבעוני בשוק

: מ שתי אפשרויות השקעה "לחברת תפוח בע .4

ראשונות השנים ה3-התקבולים ב, 50,000₪נדרשת השקעה מידית של : 'השקעה א) 1 (

.לשנה ₪ 30,000- ב– השנים הבאות 5-וב, לשנה ₪ 20,000- נאמדים ב

והתקבולים השנתיים נאמדים , 70,000₪נדרשת השקעה מידית של : 'השקעה ב) 2 (

. השנים הבאות8במשך ₪ 26,000- ב

. מתקבלים בסוף כל שנה הנח שתזרימי המזומנים

? 8% ? 5% איזו אפשרות כדאית יותר אם שער הרבית השנתי בשוק הינו

52

: עובד פורש מעבודתו ומוצעות לו שתי אפשרויות .5

. בתום שלוש שנים מפרישתו ₪ 140,000קבלת מענק פרישה מיוחד בסך ) 1 (

שנים7בשנה במשך ₪ 20,000כלומר קבלת , ל על פני שבע שנים"נפריסת המענק ה) 2 (

. החל מתום השנה הראשונה לאחר הפרישה

? 3%? 5% איזו אפשרות כדאית יותר אם שער הרבית השנתי בשוק הינו

1,000₪ווים בסך תשלומים חודשיים ש40-התמורה תשולם ב. 1.1.2002מכונה נמכרה ביום .6

.31.1.2002 כל אחד החל מיום

המקובל בשוק לעסקאות דומות הינוהשנתימהו מחיר המזומן של המכונה אם שער הרבית . א

12.6825% ?

.רשום פקודות יומן בגין מכירת המכונה ובגין התשלום החודשי הראשון והשני. ב

53

אמת בנק הת3.8

1שאלה

היתה ) לפי אישור יתרה מהבנק (31.12.98מ בבנק המזרחי ביום "ש של חברת שקד בע"יתרת חשבון עו

: להלן הפרשים שהתגלו בהשוואה בין דפי הבנק ובין ספרי החברה . לזכות החברה ₪ 6,200

. טרם הוצג לפרעון בבנק30.12.98שזמן פרעונו ₪ 520 בסך 36שיק .1

. טרם הוצג לפרעון בבנק31.1.99שזמן פרעונו ₪ 370 בסך34שיק .2

. לא נרשם בספרי החברה1998בגין דצמבר ₪ 20חיוב דמי ניהול בסך .3

. חזר בגלל חוסר כיסוי, 10.12.98שהופקד בבנק ביום , 130₪שיק לקוח בסך .4

ידי וטרם נרשם על 30.12.98על פי הוראת קבע בוצע ביום ₪ 250תשלום חשבון חשמל בסך .5

). הוצאות החשמל נרשמו בעת קבלת החשבון. (החברה

.טרם נרשמה בספרי החברה ₪ 500לחשבון החברה בסך ' העברה מלקוח א .6

. 500₪בחשבון החברה נרשמה בטעות בספרי החברה בסכום של ₪ 400הפקדה בסך .7

. בין החברה ובין בנק המזרחי31.12.98הצג התאמת בנק ליום . א:נדרש

?31.12.98מה היתה יתרת בנק המזרחי בספרי החברה ביום . ב

?31.12.98מה צריכה להיות יתרת בנק המזרחי במאזן החברה ליום .ג

. מ כתוצאה מהתאמת הבנק"רשום פקודות יומן נדרשות בספרי חברת שקד בע. ד

2שאלה

היתה ) אישור יתרה מהבנקלפי (31.12.98מ בבנק המזרחי ביום "ש של חברת חרוב בע"יתרת חשבון עו

: להלן הפרשים שהתגלו בהשוואה בין דפי הבנק ובין ספרי החברה . לזכות החברה ₪ 7,800

. טרם הוצג לפרעון בבנק30.12.98שזמן פרעונו ₪ 240 בסך 27שיק .1

. טרם הוצג לפרעון בבנק10.1.99שזמן פרעונו ₪ 300 בסך 29שיק .2

הפקדה זו לא נרשמה . 30.12.98- הופקד בבנק ב17.1.99שזמן פרעונו ₪ 400שיק מלקוח בסך .3

. על ידי הבנק

. לא נרשם בספרי החברה1998בגין דצמבר ₪ 10זיכוי רבית מהבנק בסך .4

. לא נרשמה בספרי החברה, 30.12.98מיום ₪ 1300העברה מחשבון לקוח לחשבון החברה בסך .5

. חזר בגלל חוסר כיסוי, 25.12.98שהופקד בבנק ביום , 200₪שיק לקוח בסך . 6

. בין החברה ובין בנק המזרחי31.12.98הצג התאמת בנק ליום . א:נדרש

? 31.12.98מה היתה יתרת בנק המזרחי בספרי החברה ביום . ב

?31.12.98מה צריכה להיות יתרת בנק המזרחי במאזן החברה ליום .ג

. מ כתוצאה מהתאמת הבנק" בערשום פקודות יומן נדרשות בספרי חברת חרוב .ד

54

לקוחות 3.9

1שאלה

: מ בגין הפעולות דלהלן"רשום פקודות יומן בספרי חברה אגוז בע

. 3600₪נמכרה באשראי תמורת ₪ 3000סחורה שעלותה .1

. נגבה מלקוח ₪ 500חוב בסך .2

. בגין סחורות שרכש ₪ 100לקוח קבל הנחה בסך .3

. 450₪וקבל זיכוי בסך ₪ 300גוז היתה לקוח החזיר סחורה שעלותה לחברת א .4

. הוכר כאבוד בגלל פשיטת רגל של לקוח ₪ 600חוב בסך .5

. שהוכר כאבוד בשנה הקודמת נגבה השנה ₪ 400חוב בסך .6

2שאלה

: 1997מ בשנת "להלן פרטים מחשבון לקוחות של חברת חרוב בע

ח "ש

30,000 1.1.97יתרה

80,000 31.12.97יתרה

1,500,000 גביות מלקוחות

? מכירות באשראי

11,000החזרות מלקוחות

5,000 חובות אבודים

. בזכות ₪ 1,000היתה ) לפני עדכון (31.12.97יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום

. מיתרת הלקוחות5%-החברה נוהגת לאמוד את ההפרשה לחובות מסופקים ב

". שה לחובות מסופקיםהפר"ואת חשבון " לקוחות"הצג את חשבון . א:נדרש

?31.12.97 -ומהי יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ב, 1997 -מהן הוצאות חובות מסופקים ב. ב

. בגין חובות מסופקים31.12.97-רשום את פעולת ההתאמה ל. ג

אות מהן הוצ. מהמכירות באשראי0.4%הנח שהחברה נוהגת להפריש לחובות מסופקים . ד

?31.12.97ומהי יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום , 1997-חובות מסופקים ב

".הפרשה לחובות מסופקים"רשום את פעולת ההתאמה בגין חובות מסופקים במקרה זה והצג את חשבון

55

3שאלה

ויתרת חשבון , 700,000₪ היתה 31.12.03ליום ' יתרת חשבון לקוחות בספרי חברה א .א

המכירות באשראי של החברה . 20,000₪ היתה 31.12.03שה לחובות מסופקים ליום ההפר

. 4,000,000₪ היו 2003בשנת

בהנחה שהחברה נוהגת 31.12.03רשום פעולת התאמה בגין חובות מסופקים ליום .1

. מיתרת הלקוחות5%להפריש לחובות מסופקים

בהנחה שהחברה נוהגת 31.12.03רשום פעולת התאמה בגין חובות מסופקים ליום .2

. במאזן" לקוחות"הצג את סעיף . מהמכירות באשראי1%להפריש לחובות מסופקים

והגביות מלקוחות בשנת , 600,000₪ היתה 1.1.03הנח שיתרת הלקוחות ליום .3

?2003מה היו החובות האבודים בשנת . 3,850,000₪ היו 2003

4שאלה

): ₪ (1999מ בשנת "חברת אגס בעלהלן פרטים מחשבון לקוחות של

40,000 1.1.99 יתרה

150,000 31.12.99יתרה

?גביות מלקוחות

2,400,000מכירות באשראי

100,000הנחות ללקוחות

15,000 חובות אבודים

. בזכות ₪ 2,000היתה ) לפני עדכון (31.12.99יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום

:החברה נוהגת לאמוד את ההפרשה לחובות מסופקים בשיטת גיול חובות כדלהלן

שעור הפרשה פיגור בפרעון )₪(סכום החוב

5% אין 100,000

10% יום 30-0 30,000

20% יום 30 מעל 20,000

".הפרשה לחובות מסופקים"ואת חשבון " לקוחות"הצג את חשבון . א:נדרש

?31.12.99 -ומהי יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ב, 1999 -מהן הוצאות חובות מסופקים ב. ב

. בגין חובות מסופקים31.12.99-רשום את פעולת ההתאמה ל. ג

מהן הוצאות . מהמכירות באשראי0.5%הנח שהחברה נוהגת להפריש לחובות מסופקים . ד

?31.12.99יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום ומהי , 1999-חובות מסופקים ב

". הפרשה לחובות מסופקים"רשום את פעולת ההתאמה בגין חובות מסופקים במקרה זה והצג את חשבון

56

מלאי ועלות המכירות3.10

. 45,000₪ היתה 1.1.05ה עלות המלאי ליום "ס. 'וב' א: מ מוכרת שני סוגי מוצרים"חברת תפוח בע. 1

:31.12.05תונים המתייחסים למלאי ליום להלן נ

)₪(הוצאות מכירה )₪(שווי שוק )₪(עלות מוצר

1,500 40,000 30,000 'א

1,000 16,000 20,000 'ב

2,500 56,000 50,000 ה"ס

?31.12.05מהו ערך המלאי במאזן ליום . א: נדרש

. ות המלאי התמידי והתקופתירשום פעולות התאמה נדרשות בגין המלאי לפי שיט. ב

רכשה החברה 1.11.05-ב. מ רוכשת מוצרים מספק באירופה ומוכרת אותם בארץ"חברת תפוז בע. 2

. 31.12.05 יחידות ביום 800ומתוכו נותרו , 15.11.05-משלוח זה הגיע לארץ ב. יחידות מהספק1,000

):₪(ל "להלן נתונים המתייחסים למשלוח הנ

18,000ק עלות רכישה מהספ

3,000) י חברת תפוז"שולמה ע(הובלה לנמל אשדוד

1,000ביטוח המשלוח בדרך

4,000מכס

500 15.11.05-17.11.05אחסון בנמל

800הובלה מהנמל למחסן החברה

200 17.11.05-31.12.05ביטוח

300 17.11.05-31.12.05אחסון במחסן החברה

?31.12.05מהי עלות המלאי שנותר ממשלוח זה ביום : נדרש

:31.12.03להלן יתרות ממאזן הבוחן ליום . תיהתקופ מ משתמשת בשיטת המלאי"חברת שקד בע. 3

2000 מכירות

1500 קניות

100 החזרות לספקים

70 הנחות מספקים

200 1.1.03 מלאי

.280הינו ) לפי ספירה (31.12.03המלאי ליום

.רשום פעולת התאמה נדרשת בגין המלאי. א: נדרש

פרט את החישוב של . עד הרווח הגולמי2003ח רווח והפסד של החברה לשנת "הצג את דו .ב

.עלות המכירות

57

.מ משתמשת בשיטת המלאי התקופתי"חברת חרוב בע. 4

הנהלת החברה מעונינת להעריך את עלות המלאי. ארעה שריפה במחסני החברה2006 בחודש דצמבר

:להלן הנתונים הדרושים לשם כך. שנשרף לצורך תביעת פיצוי מחברת הביטוח

₪

20,000 1.1.2006מלאי ליום

7,000לפי ספירה , 31.12.2006מלאי ליום

300,000 2006מכירות נטו בשנת

220,000 2006קניות נטו בשנת

. מהמכירות נטו25%שיעור הרווח הגולמי המקובל בחברה הינו

).היעזר בשיעור הרווח הגולמי. (הערך את עלות המלאי שנשרף :נדרש

):₪ (31.12.05מ ליום "להלן יתרות ממאזן הבוחן של חברת תפוז בע. 5

2000 מכירות

1600 קניות

100 החזרות לספקים

200 1.1.05 מלאי

.240היה ) לפי ספירה (31.12.05המלאי ליום . ארעה שריפה במחסן החברה1.12.05ביום

. מהמכירות30%שיעור הרווח הגולמי המקובל בחברה הינו

.הערך את עלות המלאי שנשרף. א: נדרש

?2005מהי עלות המכירות לשנת . ב

:31.12.04להלן יתרות ממאזן הבוחן ליום . בשיטת המלאי התקופתימ משתמשת"חברת חרוב בע. 6

100 הוצאות מכירה 2500 מכירות

130 הוצאות הנהלה וכלליות 1700 קניות

20 הוצאות מימון 80 הנחות ללקוחות

50 הנחות מספקים

90 החזרות לספקים

150 1.1.04' מלאי מוצר א

240 1.1.04' מלאי מוצר ב

58

:31.12.04נים לגבי המלאי ליום להלן נתו

שווי מימוש נטו עלות

180 200' מוצר א

320 250' מוצר ב

.רשום פעולות התאמה נדרשות בגין המלאי. א: נדרש

ח הרווח וההפסד שלה לשנת" ואת דו31.12.04הצג את סעיף המלאי במאזן החברה ליום . ב

2004.

):₪ (2006- ו2005מ לשנים "בע' להלן נתונים מספרי חברה א. 7

2005 2006

? 3,000 1.1לאי מ

4,500 5,000 31.12מלאי

220,000 200,000 מכירות

165,000 150,000 קניות

15,000 10,000 הנחות ללקוחות

14,000 7,000 הנחות מספקים

7,000 6,000 החזרות מלקוחות

3,000 4,000 החזרות לספקים

?2006- ו2005מהי עלות המכירות בשנים . א: נדרש

31.12.06 וליום 31.12.05 פעולות התאמה נדרשות בגין המלאי ועלות המכירות ליום רשום. ב

. בהנחה שהחברה משתמשת בשיטת המלאי התקופתי

59

: 1999 בשנת מ"בע תנועת המלאי של חברת אגוז להלן. 8

)₪( ליחידה עלות )מוצרים (כמות פעולה תאריך

10 70 פתיחה מלאי 1.1

) 30 (מכירה 1.3

11 120 רכישה 1.4

) 90 ( מכירה 1.6

13 40 רכישה 1.8

) 60 (מכירה 1.12

, ממחיר המכירה 20%-אות המכירה מהוות כהוצ. 15₪ היה 31.12.99 מכירה של מוצר ביום מחיר

. החברה משתמשת בשיטת המלאי התקופתי. ממחיר המכירה25%-והרווח הגולמי מהווה כ

פעולותומהן , 1999 בשנת עלות המכירותמהי ,31.12.99 ליום המלאי במאזן ערך מהו :נדרש

?דלהלן תושיט לפי ה31.12.99 המתייחסות למלאי ההתאמה

)FIFO (ר"נרי. א

ממוצע משוקלל .ב

ממוצע נע .ג

השיטה הקמעונאית .ד

: 2002 בשנת מ"בע שקד תנועת המלאי של חברת להלן. 9

)₪( ליחידה עלות )מוצרים (כמות פעולה תאריך

10 90 פתיחה מלאי 1.1

) 60 (מכירה 1.3

12 120 רכישה 1.4

) 70 (מכירה 1.6

11 30 רכישה 1.8

) 20 (מכירה 1.12

. ממחיר המכירה 20%- הוצאות המכירה מהוות כ. 14.5₪ היה 31.12.02 מכירה של מוצר ביום מחיר

? ובשיטת ממוצע נע)FIFO (ר" נריבשיטת 31.12.02 ליום המלאי במאזן ערך מהו. א :נדרש

?ממוצע נע ר ולפי שיטת "נרי לפי שיטת 2002 בשנת המכירותעלותמהי . ב

. ממחיר המכירה30% מהווהאמוד את עלות המלאי בשיטה הקמעונאית בהנחה שהרווח הגלמי . ג

60

:2004 בשנת מ"בעוז תפהמלאי של חברת תנועת להלן. 10

)₪( ליחידה עלות )מוצרים (כמות פעולה תאריך

10 80 פתיחה מלאי 1.1

) 30 (מכירה 1.3

11 100 רכישה 1.4

) 90 (מכירה 1.6

13 50 רכישה 1.8

) 40 ( מכירה 1.12

.ממחיר המכירה 15%-הוצאות המכירה מהוות כ. 14.50₪ היה 31.12.04 מכירה של מוצר ביום מחיר

ר" נריבשיטת 2004 בשנת עלות המכירות ומהי 31.12.04 ליום המלאי במאזן ערך מהו. א :נדרש

)FIFO( ,יטת ממוצע משוקלל ובשיטת ממוצע נע בש?

בהנחה שהחברה משתמשת' בקשר למלאי בסעיף א31.12.04רשום פעולות התאמה ליום . ב

. בשיטת המלאי התקופתי

:2004 בשנת מ"בע חותפ תנועת המלאי של חברת להלן. 11

)₪( ליחידה עלות )צריםמו (כמות פעולה תאריך

10 100 פתיחה מלאי 1.1

) 60 (מכירה 1.3

11 70 רכישה 1.4

) 80 (מכירה 1.6

12 50 רכישה 1.8

) 20 (מכירה 1.12

.ליחידה ₪ 3 הינןהוצאות המכירה . 14.60₪ היה 31.12.04רה של מוצר ביום מכימחיר

. ממחיר המכירה30%-הרווח הגלמי הינו כ

? )FIFO (ר" נריבשיטת 31.12.04 ליום המלאי במאזן ערך מהו. א :נדרש

?ה הקמעונאית בשיט 31.12.04 ליום המלאי במאזן ערך מהו. ב

?לפי שיטת ממוצע נע 2004 בשנת המכירותעלותמהי . ג

61

: 2006 בשנת מ"בע לוז תנועת המלאי של חברת להלן. 12

)₪( ליחידה עלות )מוצרים (כמות פעולה תאריך

10 80 פתיחה מלאי 1.1

) 50 (מכירה 1.3

14 120 רכישה 1.4

) 70 (מכירה 1.6

16 50 רכישה 1.8

) 60 (מכירה 1.12

. ממחיר המכירה 15%-וצאות המכירה מהוות כה. 17₪ היה 31.12.06 מכירה של מוצר ביום מחיר

תובשיט 2006 בשנת המכירותעלותמהי ו 31.12.06 ליום המלאי במאזן ערך מהו. א :נדרש

? ממוצע משוקלל וממוצע נע, )FIFO (ר"נרי

מהווהלמי ובשיטה הקמעונאית בהנחה שהרווח הגואת עלות המכירות אמוד את עלות המלאי . ב

. ממחיר המכירה25%

: 2006 בשנת מ"בע תמר תנועת המלאי של חברת להלן. 13

)₪( ליחידה עלות )מוצרים (כמות פעולה תאריך

8 50 פתיחה מלאי 1.1

) 20 (מכירה 1.3

11 100 רכישה 1.4

) 80 (מכירה 1.6

15 40 רכישה 1.8

)45 ( מכירה 1.12

. ממחיר המכירה 20%-וצאות המכירה מהוות כה. 17₪ היה 31.12.06 מכירה של מוצר ביום מחיר

תובשיט 2006 בשנת המכירותעלותמהי ו 31.12.06 ליום המלאי במאזן ערך מהו. א :נדרש

? ממוצע משוקלל וממוצע נע, )FIFO (ר"נרי

מהווהלמי ובשיטה הקמעונאית בהנחה שהרווח הגואת עלות המכירות אמוד את עלות המלאי . ב

. ממחיר המכירה30%

62

להלן נתונים המתייחסים לשני המוצרים ברבעון . 'וב' מ מייצרת מוצרים מסוג א"חברת שקד בע. 14

:2007הראשון של שנת

'מוצר ב ' מוצר א

30₪ ₪ 20 עלות חומר גלם ליחידה

₪ 25 ₪ 15 עלות עבודה ליחידה

₪ 10 ₪ 10 עלויות עקיפות משתנות ליחידה

₪ 40,000 ₪ 30,000לרבעון) תקורה(עלויות עקיפות קבועות

₪ 5 ₪ 5 הוצאות מכירה ליחידה

₪ 30,000 ₪ 25,000 הוצאות הנהלה וכלליות לרבעון

ות יחיד30,000 יחידות30,000 כמות שיוצרה ברבעון

יחידות40,000 יחידות25,000 נורמלי ברבעון) קיבולת(היקף ייצור

.' יחידות של מוצר ב4,000-ו' יחידות של מוצר א5,000 היו במלאי 31.3.07ביום

?31.3.07מהי עלות המלאי ליום

):₪ (2006- ו2005מ לשנים "בע' להלן נתונים מספרי חברה ב. 15

2005 2006

? 10,000 1.1מלאי חומרי גלם

? 9,000 1.1מלאי תוצרת בתהליך

? 12,000 1.1מלאי מוצרים גמורים

15,000 13,000 31.12מלאי חומרי גלם

5,000 7,000 31.12מלאי תוצרת בתהליך

16,000 14,500 31.12מלאי מוצרים גמורים

70,000 50,000 עלות עבודה ישירה

40,000 25,000 עלויות עקיפות

400,000 300,000 מכירות

285,000 210,000 קניות

15,000 10,000 הנחות ללקוחות

11,000 5,000 הנחות מספקים

8,000 4,000 החזרות מלקוחות

3,000 6,000 החזרות לספקים

. והצג את הביאור המתייחס לכך2006- ו2005ים חשב את עלות המכירות והיצור בשנ. א: נדרש

.31.12.06 וליום 31.12.05הצג את הביאור המתייחס למלאי במאזן ליום . ב

63

רכוש קבוע3.11

:להלן עלויות של החברה בגין המכונה. 1.1.03מ רכשה מכונה ביום "בע' חברה א. 1

₪ עלות

100,000 רכישה

4,000 הובלה למפעל החברה

1,200 ביטוח בעת הובלה

2,000 1.1.03-31.12.03ביטוח המכונה לתקופה

10,000 מכס

1,500 הכשרת עובד לטיפול במכונה

3,000 הרכבת המכונה

1,000 תיקון חלק במכונה

?מהי עלות המכונה

: עלויות של החברה בגין המבנהלהלן. 1.1.90מ רכשה מבנה ביום "בע' חברה א. 2

₪ עלות

400,000 רכישה

10,000 טרחת עורך דין שערך את חוזה הרכישה-שכר

50,000 מס רכישה

90,000 שיפוץ המבנה לאחר הרכישה

20,000 1.5.90-31.12.90אחזקת המבנה בתקופה

8,000 1.7.90תיקון צנרת במבנה

.1.5.90המבנה היה מוכן לשימוש ביום

.ערך השייר אפס. והוא מופחת בשיטת הקו הישר, 4%שעור הפחת השנתי של המבנה הינו

?1990מהן הוצאות הפחת בגין המבנה בשנת

64

:להלן עלויות של החברה בגין המבנה. מ הקימה מפעל"בע' חברה א. 3

₪ עלות

100,000 עלות הקרקע לבניה

30,000 טרחת אדריכל עבור תכנון המבנה-שכר

10,000 אגרות בניה

20,000 הריסת מבנה ישן באתר הבניה

200,000 חומרי בניה

300,000 שכר קבלן עבור הבניה

8,000) 200,000₪ל בסך "מתוך חומרי הבניה הנ(חומרי בניה שנגנבו

12,000 המבנה לחשמל ולמיםחיבור

15,000 ניקוי המפעל לאחר גמר הבניה

90,000 הרכבת קווי היצור במפעל

?מהי עלות המבנה

):₪כל הסכומים הינם באלפי (31.12.2006מ ליום "להלן פריטי הרכוש הקבוע של חברת חרוב בע. 4

שיטת פחתגרט שימוש צפוי תאריך רכישה עלות נכס

קו ישר 0 שנים 25 1.4.95 500 מבנה

תפוקה 0 יחידות500,000 1.9.06 ? מכונה

סכום ספרות 6 שנים6 1.7.03 174 רכב

השנים יורד

שעור קבוע 2 שנים4 1.1.05 32 מחשב

מיתרה פוחתת

:נתונים נוספים

10-תקופת השימוש במעלית נאמדת ב. 24 הותקנה מעלית במבנה בעלות של 1.7.06ביום .א

.9שעלותן היתה , בוצעו פעולות הדברה במבנה1.9.06ם ביו. שנים

ועלות הביטוח עבור שנת הפעלתה , 10 -עלות התקנתה , 60מחיר הרכישה של המכונה היה .ב

40,000 31.12.06 ויצרה עד 1.10.06המכונה הופעלה ביום . 5 -) 1.10.06מיום (הראשונה

.יחידות

.31.12.06ליום הצג את הרכוש הקבוע במאזן החברה . א: נדרש

.רשום פעולת יומן בגין המכירה. 50 תמורת 1.7.07הרכב נמכר ביום . ב

65

):₪כל הסכומים הינם באלפי (31.12.05מ ליום "להלן פריטי הרכוש הקבוע של חברת תפוח בע. 5

שיטת פחתגרט שימוש צפוי תאריך רכישה עלות נכס

קו ישר 0 שנים25 1.1.95 800 מבנה

תפוקה 0 יחידות600,000 1.9.03 100 מכונה

שעור קבוע 1 שנים3 1.1.04 27 מחשב

מיתרה פוחתת

סכום ספרות 0 שנים15 1.7.00 240 ריהוט

השנים יורד

כתוצאה מכך גדלה תפוקתה של. 20שעלותו , הותקן חלק נוסף במכונה1.4.05ביום . א:נתונים נוספים

. יחידות750,000- יחידות ל600,000- מכל שנות השימוש בה המכונה במשך

יחידות30,000 2003: תפוקת המכונה. ב

יחידות120,000 2004

יחידות45,000 1.1.05-31.3.05

יחידות60,000 1.4.05-31.12.05

.31.12.05הצג את הרכוש הקבוע במאזן החברה ליום . א:נדרש

.רשום פעולה זו בספרי החברה. 10 תמורת 1.1.2006המחשב נמכר ביום . ב

:ח ''כל הסכומים הינם באלפי ש . 31.12.2001מ ליום ''בע תמר פריטי הרכוש הקבוע של חברת להלן. 6

פחתשיטת שירערך צפוי שימוש רכישהתאריך ותעל נכס

ישר קו 0 שנים 25 1.1.90 800 מבנה

וקה תפלפי 0 מוצרים 400,000 1.2.99 ? מכונה

ספרות השנים סכום 8 שנים 7 1.7.98 288 רכב

: נוספיםנתונים

. 50 במבנה בעלות של מחיצות גבס ו הותקנ1.7.01 ביום .א

.15 תמורת מבנהה נצבע 1.9.01ביום .ב

. 120ינה מענק השקעות בסך התקבל בג1.7.99ביום . 600 הרכישה של המכונה היה מחיר .ג

יצרה המכונה 2001בשנת . מוצרים50,000 1.1.01ה עד ויצר1.10.99המכונה הופעלה ביום

. מוצרים40,000

לשנה מאחר ולא 8% נדרשה החברה להחזיר את המענק בתוספת רבית בשעור 2001בסוף .ד

.עמדה בתנאי תכנית ההשקעות

.31.12.2001החברה ליום את הרכוש הקבוע במאזן הצג. א: נדרש

.רשום את פעולות היומן הנדרשות בגין הדרישה להחזר המענק. ב

66

):₪אלפי (31.12.2004מ ליום ''בע חרוב פריטי הרכוש הקבוע של חברת להלן. 7

פחתשיטת שירערך צפוי שימוש רכישהתאריך עלות נכס

ישר קו 0 שנים 25 1.1.90 900 מבנה

תפוקה לפי 0 מוצרים 500,000 1.10.02 ? מכונה

ספרות השנים סכום 14 שנים 6 1.7.01 140 רכב

: נוספיםנתונים

.43 מבנה בעלות שלסורגים בחלונות ה ו הותקנ1.4.04 ביום. א

והביטוח בעת ההובלה היה, 10עלות ההובלה שלה היתה . 300 הרכישה של המכונה היה מחיר .ב

ום בי .3עלות הביטוח השנתית של המכונה הינה . 6עלות ההרכבה של המכונה היתה . 2

ה בשנת ויצר1.4.03המכונה הופעלה ביום . 90 התקבל בגינה מענק השקעות בסך 1.2.03

. מוצרים60,000 - 2004ובשנת , מוצרים50,000 2003

. ₪ 50,000 תמורת 1.7.05הרכב נמכר ביום .ג

.31.12.2004 את הרכוש הקבוע במאזן החברה ליום הצג. א: נדרש

.ום את מכירת הרכב בספרי החברהרש. ב

–עלות התקנתה , 60מחיר הרכישה של המכונה היה . מכונה1.10.01מ רכשה ביום "חברת אגוז בע. 8

וערך , תקופת השימוש במכונה נאמדת בעשר שנים. 5 –והביטוח עבור שנת הפעלתה הראשונה , 14

הוגשה בקשה למענק השקעות בסך 1.12.01ביום . 1.11.01המכונה הופעלה ביום . השייר נאמד באפס

. 1.2.02הבקשה אושרה ביום . בגין המכונה20

. נאלצה החברה להחזיר את מענק ההשקעות2004בשנת

:31.12.04 וליום 31.12.01הצג את המכונה במאזני החברה ליום : נדרש

.בהנחה שהמכונה מופחתת בשיטת הקו הישר. א

. יחידות500,000-ותפוקתה נאמדת ב, מכונה מופחתת לפי תפוקהבהנחה שה. ב

80,000 – 2003 20,000 - 2001): ביחידות( תפוקת המכונה

2002 – 60,000 2004 – 50,000.

67

):₪אלפי (31.12.2001מ ליום ''בע חרובל חברת פריטי הרכוש הקבוע שלהלן. 9

פחת שנצבר

פחתשיטת 31.12.01 שירערך צפוי שימוש רכישהתאריך עלות נכס

ישר קו 160 0 שנים 25 ? 800 בנהמ

תפוקה לפי ? 0 מוצרים 400,000 1.4.99 900 מכונה

ספרות השנים סכום 260 10 שנים 6 1.7.99 ? רכב

שעור קבוע מיתרה פוחתת ? 80 שנים 4 1.1.00 405מחשב

: נוספיםנתונים

החלפה זו צמצמה את שעור המוצרים . 100 הוחלף חלק במכונה בעלות של 1.7.01ביום .א

. מוצרים50,000-הפגומים שמייצרת המכונה והגדילה את היקף היצור הצפוי ב

מוצרים50,000 1.4 – 31.12.99: תפוקת המכונה .ב

מוצרים80,000 1.1 - 31.12.00

מוצרים30,000 1.1 - 30.6.01

מוצרים 40,000 1.7 – 31.12.01

.שלם את הנתונים החסרים בטבלה לעילה. א: נדרש

. החברהבספרירשום פעולה זו . 150ת תמור1.10.2002הנח שהרכב נמכר ביום . ב

):₪באלפי (31.12.2005מ ליום ''בע תמר פריטי הרכוש הקבוע של חברת להלן. 10

פחתשיטת שירערך צפוי שימוש חילת שימושת עלות נכס

ישר קו 0 שנים 25 1.1.90 ? מבנה

'ראה נתון ב 0 מוצרים 400,000 1.4.03 600 מכונה

ספרות השנים סכום 40 שנים 8 1.10.01 400 רכב

: נוספיםנתונים

10סך , לשמאי שהעריך את המבנה5החברה שילמה סך . 900 תמורת 1.10.89המבנה נרכש ביום . א

מדי שנה משלמת. ר שיפוץ המבנה והתאמתו לשימוש החברה עבו50וסך , לעורך דין שטיפל ברכישה

בצנרת המבנה עקב נזילה15 בוצעו עבודות שעלותן 1.1.95ביום . עבור ביטוח המבנה6 החברה סך

. שהתגלתה בהם

ומערכת חיתוך שעלותה נאמדה540-שעלותו נאמדה ב, כללה את גוף המכונה600עלות המכונה בסך . ב

הוחלט2005בשנת . מערכת החיתוך מוחלפת מדי שלוש שנים. וף המכונה מופחת לפי תפוקהג. 60- ב

.66 נרכשה מערכת חיתוך חדשה תמורת 1.10.05 -וב, להקדים את החלפת מערכת החיתוך עקב נזק

. מוצרים100,000 2005 המכונה יצרה בשנת

?2005מה היו הוצאות הפחת בשנת . א: נדרש

.רשום את החלפת מערכת החיתוך בספרי החברה. ב

68

עלות ההובלה של המכונה למפעל . ח" ש225,000 מכונה תמורת 1.9.01מ רכשה ביום "בע' חברה א. 11

34,000-ערך השייר של המכונה נאמד ב. ח" ש15,000 –ועלות התקנתה , ח" ש10,000החברה היתה

הגישה 1.11.01ביום . 1.10.01ונה הופעלה ביום המכ. שנים8-ותקופת השימוש בה נאמדת ב, ח"ש

והמענק , 15.1.02הבקשה אושרה ביום . ח בגין המכונה" ש36,000החברה בקשה למענק השקעות בסך

. 1.2.02התקבל ביום

מאחר ולא עמדה בתנאי היצוא שנכללו , שהחברה תיאלץ להחזיר את המענק, התברר2003בסוף שנת

החזירה החברה את המענק בתוספת רבית והצמדה בסך 2004בינואר . שלהבאישור לתוכנית ההשקעות

.1.1.2004ח שנצברו עד יום " ש22,000מתוכם , ח" ש24,000

.ח" ש130,000 נמכרה המכונה תמורת 1.7.06ביום

לפחת, רשום פקודות יומן המתייחסות למכונה, בהנחה שהמכונה מופחתת בשיטת הקו הישר. א: נדרש

.2006 – 2001 בגינה ולמענק ההשקעות בשנים

.31.12.04- ו31.12.03, 31.12.02, 31.12.01הצג את המכונה במאזני החברה לתאריכים .ב

בשיטת שעור קבוע מיתרה , גם בשיטת סכום ספרות השנים יורד2002חשב את הפחת לשנת .ג

ותפוקתה , יחידות1200,000-בהנחה שתפוקת המכונה נאמדת ב, פוחתת ובשיטת התפוקה

. יחידות200,000 היתה 2002בשנת

. 100,000₪תמורת " עפרה" זיכיון לכריית נחושת במכרה 1.1.2005מ רכשה ביום "בע' חברה א. 12

אחד התנאים לקבלת הזיכיון היה ניקוי אתר המכרה בתום עשר שנים והקמת . שנים10תוקף הזיכיון

300,000עלות פיתוח המכרה היתה . 180,000₪ -הפארק נאמדת בעלות הניקוי והקמת . פארק במקום

בשנת . טון נחושת200,000 -תפוקת המכרה נאמדת ב. 1.7.2005המכרה היה מוכן להפעלה ביום . ₪

. טון30,000 – 2006ובשנת , טון מהמכרה20,000 נכרו 2005

. 6% שעור הרבית לצורך היוון ההתחייבות בגין ניקוי ושיקום האתר הינו

.2005למכרה ולהתחייבות בגין ניקוי האתר בשנת , רשום פעולות יומן המתייחסות לזיכיון .א: נדרש

2006שעור הרבית בסוף . 210,000₪- נאמדה ההתחייבות לניקוי האתר ב2006בסוף שנת . ב

.5%- נאמד ב

, 1.1.90המבנה נרכש ביום . 1.1.07 ביום מ העריכה מחדש את המבנה שברשותה"חברת לוז בע. 13

השווי ההוגן של . ערך השייר נאמד באפס. שנים25והוא מופחת במשך , 500,000₪עלותו היתה

. 400,000₪- הוערך על ידי שמאי ב1.1.07המבנה ביום

. לפי השיטות שנלמדו2007פקודות יומן המתייחסות להערכה מחדש ולהפחתת המבנה בשנת : נדרש

69

עלותן של המכונות . 1.1.2008מ העריכה מחדש את המכונות שברשותה ביום "חברת אגוז בע. 14

, ערך השייר שלהן נאמד באפס, 48,000₪ היה 1.1.2008הפחת שנצבר בגינן ליום , 120,000₪

הוערך על ידי שמאי 1.1.08השווי ההוגן של המכונות ביום . ויתרת השימוש בהן נאמדת בשמונה שנים

. 90,000₪-ב

. לפי השיטות שנלמדו2008פקודות יומן המתייחסות להערכה מחדש ולהפחתת המכונות בשנת : נדרש

המכונה כוללת מערבל שעלותו . 120,000₪ תמורת 1.1.08מ רכשה מכונה ביום "בע' חברה א. 15

ופת השימוש בו ותק, 90,000₪וגוף המכונה שעלותו , אותו יש להחליף לאחר שנתיים וחצי, 30,000₪

. באפס–ושל גוף המכונה , 3,000₪-ערך השייר של המערבל נאמד ב. נאמדת בעשר שנים

אומדני . 35,000₪ונרכש מערבל חדש תמורת , 4,000₪ נמכר המערבל המקורי תמורת 1.1.10ביום

.תקופת השימוש וערך השייר של המערבל החדש זהים לאומדני המערבל המקורי

.2010 – 2008ום פקודות יומן המתייחסות למכונה בשנים רש. א: נדרש

. 31.12.10- ו31.12.09, 31.12.08הצג את המכונה במאזני החברה לתאריכים . ב

70

מבחנים. 4

ח"תשס' מועד א' סמסטר א4.1

1דף נתונים

לקוחות

):₪(מ "בע' להלן נתונים המתייחסים ללקוחות חברה א

? 1.1.04יתרת לקוחות

35,000 1.1.04יתרת הפרשה לחובות מסופקים

2,200,000 2004-גביות מלקוחות ב

2,500,000 2004-מכירות באשראי ב

100,000 2004-הנחות ללקוחות ב

50,000 2004-החזרות מלקוחות ב

30,000 2004-חובות אבודים ב

400,000 31.12.04יתרת לקוחות

מלאי

:2005מ בשנת "בע' להלן נתונים לגבי תנועת המלאי של חברה א

) ₪(עלות ליחידה )יחידות(כמות פעולה תאריך

15 100 מלאי פתיחה 1.1

18 50 רכישה 1.3

) 120( מכירה 1.4

22 180 רכישה 1.6

)100( מכירה 1.8

)60( מכירה 1.10

21 30 רכישה 1.12

.ליחידה ₪ 2.5והוצאות המכירה היו , 24₪ היה 31.12.05יחידה ביום מחיר המכירה של

. 6,200₪ היו 2005המכירות בשנת

71

רכוש קבוע- 2דף נתונים

:31.12.06מ ליום "בע' להלן נתונים לגבי הרכוש הקבוע של חברת א

אורך חיים )₪(ערך שייר תאריך רכישה )₪(עלות נכס

שנים25 0 1.1.01 500,000 מבנה

0 1.1.03 100,000 ' מכונה א

יחידות400,000 0 1.9.06 'מכונה ב

שנים5 7,500 1.1.03 75,000 רכב

חות כספיים" דו- 2דף נתונים

):₪באלפי (מ" בעתמר מספרי חברת 31.12.2007ם יתרות סופיות ליולהלן

115 1.1יתרת רווח 10 יםמזומנ

3600 מכירות 510 לקוחות

2500 קניות 30 הפרשה לחובות מסופקים

15 הנחות ללקוחות 26 הוצאות מראש

5 הנחות מספקים 10 הוצאות לשלם

135 הוצאות משכורת 20 הכנסות מראש

28 הוצאות משרדיות 14 הכנסות לקבל

12 הובלה ללקוחות הוצאות 110 מלאי

18 הוצאות משפטיות 40 גידול במלאי

12 הוצאות פרסום 800 עלות–מבנה

5 חובות מסופקיםהוצאות 200 פחת שנצבר–מבנה

40 והפחתות פחת הוצאות 90 עלות–רהוט

15 הוצאות רבית 40 פחת שנצבר–רהוט

20 דיבידנד ששולם 45 טפטנ

50 הכנסות שכר דירה 15 הפחתה שנצברה– פטנט

10 רווח הון 340 ספקים

330 הוצאות מסים 160 לזמן ארוך הלוואה

100 הון מניות

:נתונים נוספים

. בשיטת המלאי התקופתימשתמשתהחברה . א

. בגין עובדי הנהלה וכלליות–והיתרה , רותמכימהוצאות המשכורת הינן בגין עובדי שליש כ. ב

. ההוצאות המשרדיות והוצאות פחת והפחתות מתייחסות למשרדי ההנהלה

.1.3.08ההלוואה לזמן ארוך תיפרע בשישה עשר תשלומים רבעוניים שווים החל מיום . ג

72

.3,800 – 1.1.06והתחייבויותיה ליום , 5,000 היו 1.1.06מ ליום "נכסיה של חברת לוז בע. 1

.100והיא חילקה בשנה זו דיבידנד בסך , 500 היה 2006הרווח של החברה בשנת

. 250בעלי החברה השקיעו בה סך

?31.12.06מהו ההון העצמי של החברה ליום

1,850 .א

2,050 .ב

1,350 .ג

5,650 .ד

כל התשובות האחרות אינן נכונות .ה

:נההי) ח"י(חות הכספיים של ישות חשבונאית "מטרת הדו. 2

.הביצועים והשינויים במצבה הכספי של ישות חשבונאית, להציג תמונה נכונה של המצב הכספי .א

. ח"ההוצאות ותזרימי המזומנים של י, ההכנסות, ההון העצמי, ההתחייבויות, להציג את הנכסים .ב

הביצועים שלה והשינויים במצבה , לספק מידע לבעלי הישות החשבונאית לגבי מצבה הכספי .ג

.צורך קבלת החלטות כלכליותהכספי ל

אשר , הביצועים והשינויים במצבה הכספי של ישות חשבונאית, לספק מידע לגבי המצב הכספי .ד

.יהיה שימושי למגוון רחב של משתמשים בקבלת החלטות כלכליות

לסייע למשתמשים רבים לערוך תחזיות לגבי מצבה הכלכלי ורווחיה של הישות החשבונאית .ה

.בעתיד

:פירושו" צבירהבסיס ". 3

.תשלום מזומנים/ ולא עם קבלת, השפעות של אירועים מוכרות עם התרחשותם .א

.ולא עם קבלת מזומנים, הכנסות מוכרות כשהן נוצרות .ב

.ולא עם תשלום מזומנים, הוצאות מוכרות כשהן נוצרות .ג

.הכנסות והוצאות נצברות בתקופה חשבונאית מסוימת .ד

.מןהכנסות והוצאות נצברות עם חלוף הז .ה

:פירושו" עקרון הזהירות". 4

.אך יש להכיר בהפסד צפוי, אין להכיר ברווח שלא מומש .א

. ביותר מערכן הכלכלי–והתחייבויות , יש להציג נכסים בפחות מערכם הכלכלי .ב

.יש להיזהר מהגזמה בערכם של נכסים ומהמעטה בערכן של התחייבויות .ג

של נכסים או הכנסות ומהצגה בחסר של יש להיזהר מהצגה ביתר , בתנאים של חוסר וודאות .ד

.התחייבויות או הוצאות

.מטעמי זהירות, חות הכספיים צריכים להציג תמיד תמונה פחות טובה מהמצב האמיתי"הדו .ה

73

מהי השפעת פעולה זו על . במזומן70 תמורת 40 והפחת שנצבר בגינו 100חברה מכרה רהוט שעלותו . 5

? הזהות החשבונאית

.10-וההון העצמי גדל ב, 10-דלים בהנכסים ג .א

.10-וההון העצמי גדל ב, 40-ההתחייבויות קטנות ב, 30-הנכסים קטנים ב .ב

.70-הנכסים גדלים ב .ג

.60-הנכסים קטנים ב .ד

.70-וההון העצמי גדל ב, 70-הנכסים גדלים ב .ה

. שנה ל6%ההלוואה נושאת רבית בשיעור . 1.10.07ביום ₪ 100,000חברה קבלה הלוואה בסך . 6

הרבית בגין ההלוואה משולמת . 31.3.08שנתיים שווים החל מיום - תשלומים חצי10-ההלוואה תיפרע ב

מהי פעולת היומן . 31.12.07תאריך המאזן של החברה הינו . 31.3.08אחת לשישה חודשים החל מיום

? בגין ההלוואה 31.3.08שתירשם ביום

13,000מזומן ' לז, 1,500הוצאות רבית ' לח,1,500הוצאות לשלם ' לח, 10,000הלוואה ' לח .א

13,000מזומן ' לז, 3,000הוצאות רבית ' לח, 10,000הלוואה ' לח .ב

13,000מזומן ' לז, 1,500הוצאות רבית ' לח, 6,500הוצאות לשלם ' לח, 5,000הלוואה ' לח .ג

13,000מזומן ' לז, 3,000הוצאות לשלם ' לח, 10,000הלוואה ' לח .ד

1,500הוצאות רבית ' לז, 1,500הוצאות לשלם ' לז, 10,000הלוואה ' לז, 13,000מזומן ' לח .ה

התשלום נרשם כהוצאה . עבור שנה מראש ₪ 12,000 פרמיות ביטוח בסך 1.9.07חברה שילמה ביום . 7

?בגין הפרמיות ) תאריך המאזן (31.12.07מהי פעולת ההתאמה ליום . מראש

4,000אש הוצאות מר' לז, 4,000הוצאות ביטוח ' לח .א

8,000הוצאות ביטוח ' לז, 8,000הוצאות מראש ' לח .ב

4,000הוצאות ביטוח ' לז, 4,000הוצאות מראש ' לח .ג

8,000הוצאות מראש ' לז, 8,000הוצאות ביטוח ' לח .ד

12,000הוצאות מראש ' לז, 12,000הוצאות ביטוח ' לח .ה

74

). לכסא ₪ 50( ₪ 30,000ורת כסאות תמ600 במכרז לאספקת 1.10.07חברה זכתה ביום . 8

. 15,000₪ קיבלה תשלום בסך 31.12.07וביום , כסאות200 סיפקה החברה 1.12.07ביום

?31.12.07כיצד תרשום החברה את התשלום שקיבלה ביום

. 15,000₪והכנסה בסך ₪ 15,000נכס בסך .א

. 5,000₪והתחייבות בסך ₪ 10,000הכנסה בסך , 15,000₪נכס בסך .ב

. 15,000₪בסך " מזומן"בנכס ₪ 15,000בסך " לקוחות"נכס החלפת .ג

. 15,000₪והתחייבות בסך ₪ 15,000נכס בסך .ד

והתחייבות בסך ₪ 10,000בסך " לקוחות"הקטנת נכס , 15,000₪בסך " מזומן"הגדלת נכס .ה

5,000₪ .

?1.1.04מה היתה יתרת הלקוחות ליום . לקוחות- 1התייחס לדף נתונים . 9

₪ 280,000 .א

₪ 315,000 .ב

250,000₪ .ג

₪ 100,000 .ד

220,000₪ .ה

לקוחות– 1התייחס לדף נתונים . 10

. מיתרת הלקוחות9%החברה נוהגת להפריש לחובות מסופקים

?31.12.04ומהי יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום , 2004מהן הוצאות חובות מסופקים בשנת

₪ 36,000 –הפרשה לחובות מסופקים , ₪ 31,000 –הוצאות חובות מסופקים .א

36,000₪ –הפרשה לחובות מסופקים , 36,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ב

₪ 31,000 –הפרשה לחובות מסופקים , 31,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ג

₪ 36,000 –הפרשה לחובות מסופקים , 1,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ד

41,000₪ –הפרשה לחובות מסופקים , 36,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ה

לקוחות– 1התייחס לדף נתונים . 11

. מהמכירות באשראי2%החברה נוהגת להפריש לחובות מסופקים

?31.12.04ומהי יתרת ההפרשה לחובות מסופקים ליום , 2004מהן הוצאות חובות מסופקים בשנת

₪ 55,000 –ות מסופקים הפרשה לחוב, 50,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .א

50,000₪ –הפרשה לחובות מסופקים , 50,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ב

₪ 50,000 –הפרשה לחובות מסופקים , 45,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ג

₪ 85,000 –הפרשה לחובות מסופקים , 50,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ד

80,000₪ –שה לחובות מסופקים הפר, 45,000₪ –הוצאות חובות מסופקים .ה

75

מלאי– 1התייחס לדף נתונים . 12

). נכנס ראשון יוצא ראשון– FIFO(ר "החברה נוהגת להעריך את עלות המלאי לפי שיטת נרי

?31.12.05 ליום ערך המלאי במאזןמהו

₪ 1,730 .א

1,920₪ .ב

1,720₪ .ג

1,680₪ .ד

1,200₪ .ה

מלאי– 1התייחס לדף נתונים . 13

). נכנס ראשון יוצא ראשון– FIFO(ר "והגת להעריך את עלות המלאי לפי שיטת נריהחברה נ

?2005 בשנת הרווח הגולמיומהו , עלות המכירותמהי

₪ 930 –רווח גולמי , 5,260₪ –עלות המכירות .א

930₪ –רווח גולמי , 5,270₪ –עלות המכירות .ב

470₪ –רווח גולמי , 5,720₪ -עלות המכירות .ג

490₪ –רווח גולמי , 5,710₪ –ת המכירות עלו .ד

940₪ –רווח גולמי , 5,260₪ –עלות המכירות .ה

מלאי– 1התייחס לדף נתונים . 14

. החברה נוהגת להעריך את עלות המלאי לפי שיטת ממוצע נע

?30.6.05 ליום עלות המלאימהי

4,440₪ .א

4,047₪ .ב

4,500₪ .ג

3,360₪ .ד

3,850₪ .ה

חות כספיים" דו– 2תונים התייחס לדף נ. 15

?31.12.07מ ליום "מהן ההתחייבויות השוטפות של חברת תמר בע

370₪ .א

410₪ .ב

440₪ .ג

390₪ .ד

350₪ .ה

76

חות כספיים" דו– 2התייחס לדף נתונים . 16

?2007מ בשנת "מהי עלות המכירות של חברת תמר בע

2,455₪ .א

2,495₪ .ב

2,535₪ .ג

2,465₪ .ד

2,460₪ .ה

חות כספיים" דו– 2ים התייחס לדף נתונ. 17

. 800₪ הינו 2007מ בשנת " של חברת תמר בעהגולמי שהרווח הנח

?2007מ בשנת " של חברת תמר בעהתפעולימהו הרווח

550₪ .א

535₪ .ב

530₪ .ג

515₪ .ד

265₪ .ה

₪ 610 .ו

חות כספיים" דו– 2התייחס לדף נתונים . 18

. 500₪ הינו 2007מ בשנת " של חברת תמר בעהנקי שהרווח הנח

?31.12.07מ ליום "מהו ההון העצמי של חברת תמר בע

695₪ .א

595₪ .ב

715₪ .ג

600₪ .ד

705₪ .ה

77

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 19

): ₪( עלויות כדלהלן 2006החברה השקיעה במבנה בשנת

5,000 1.1.06- שולם ב–ביטוח

39,000 1.7.06 הסתיים –ות אדמה חיזוק המבנה נגד רעיד

1,950 1.7.06ריסוס של המבנה

10,000 31.12.06צביעת המבנה

. המבנה מופחת בשיטת הקו הישר

?31.12.06 של המבנה ליום העלות המופחתתמהי

418,000₪ .א

379,000₪ .ב

380,000₪ .ג

329,900₪ .ד

כל התשובות האחרות אינן נכונות .ה

ש קבוע רכו– 2התייחס לדף נתונים . 20

עבור השלדה והמנוע של המכונה וסך ₪ 80,000כוללת סך ₪ 100,000בסך ' העלות של מכונה א

ואילו את הזרוע יש , שנים10-תקופת השימוש בשלדה ובמנוע נאמדת ב. עבור זרוע מכנית ₪ 20,000

. המכונה מופחתת בשיטת הקו הישר. שנים5-להחליף אחת ל

?31.12.06יום בגין המכונה להפחת שנצברמהו

48,000₪ .א

12,000₪ .ב

40,000₪ .ג

80,000₪ .ד

כל התשובות האחרות אינן נכונות .ה

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 21

: עלויות כדלהלן2006בשנת ' החברה השקיעה במכונה ב

₪

75,000 רכישה

2,400הרכבה

3,000הכשרת עובדים לשימוש במכונה

6,000תיקון חלק שנשבר

78

₪ 12,000החברה זכאית למענק השקעות בסך . נרכשה במסגרת תוכנית השקעות מאושרת' מכונה ב

.1.2.07והמענק התקבל ביום , 1.11.06למענק הוגשה ביום הבקשה . בגין המכונה

.1.10.06המכונה היתה מוכנה לשימוש ביום

. יחידות40,000 היא ייצרה 2006ובשנת , המכונה מופחתת בשיטת התפוקה

?31.12.06 של המכונה ליום הוצאות הפחתמהן

6,540₪ .א

7,740₪ .ב

6,840₪ .ג

1,635₪ .ד

נותכל התשובות האחרות אינן נכו .ה

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 22

?2006 של הרכב בשנת הוצאות הפחתמה היו . הרכב מופחת בשיטת סכום ספרות השנים

9,000₪ .א

10,000₪ .ב

20,000₪ .ג

₪ 18,000 .ד

כל התשובות האחרות אינן נכונות .ה

בשיטת הקו המבנה מופחת . 500,000₪מ תמורת "בע' על ידי חברה א1.1.02מבנה נרכש ביום . 23

החליטה החברה להציג את , 27לאחר פרסום תקן . ערך השייר שלו נאמד באפס. שנים25הישר במשך

. 600,000₪-ושוויו ההוגן נאמד ב, הוערך המבנה מחדש1.1.07ביום . המבנה על בסיס שווי הוגן

. 0%שעור המס החל על החברה הינו

? בגין ההערכה מחדש של המבנה 1.1.07מ ליום "בע' מהו השינוי בהון העצמי של חברה א

ללא שינוי ברווח ₪ 128,000תוספת ישירה להון העצמי של .א

ללא שינוי ברווח ₪ 100,000תוספת ישירה להון העצמי של .ב

ללא שינוי ברווח ₪ 200,000תוספת ישירה להון העצמי של .ג

המגדילה את יתרת הרווח בהון העצמי ₪ 128,000תוספת לרווח של .ד

המגדילה את יתרת הרווח בהון העצמי ₪ 200,000רווח של תוספת ל .ה

79

שהינה אחת החברות המובילות , על חוזה עם חברת תמר1.11.06חתמה ביום " ייעוץ ארגוני"חברת . 24

. מחדש של חברת תמר-בארגון" ייעוץ ארגוני"תסייע חברת , לפי החוזה. והרווחיות בענף פעילותה

. 30.6.07-מחדש אמור להסתיים ב-הארגון. 100,000₪תהיה " ארגוניייעוץ "התמורה שתקבל חברת

₪ 500שעלותן , שעות עובדים בכירים50לביצוע החוזה תידרשנה , "ייעוץ ארגוני"להערכת חברת

.לשעה ₪ 200שעלותן , שעות עובדים רגילים100-לשעה ו

שעות 40-עות עובדים בכירים ו ש20בביצוע החוזה " ייעוץ ארגוני" השקיעה חברת 31.12.06עד ליום

. 36,000₪עובדים רגילים וקיבלה מחברת תמר

? 2006בשנת " ייעוץ ארגוני"מה תהיה ההכנסה מהחוזה בה תכיר חברת

36,000₪ .א

25,000₪ .ב

100,000₪ .ג

אפס .ד

₪ 40,000 .ה

₪ 5,000 מקררים במחיר 100 1.10.06מ ביום "בע" קירור"מ סיפקה לחברת "בע" קור" חברת . 25

לאחר מכירת המקררים " קור"תשלם את התמורה עבור המקררים לחברת " קירור"חברת . כל אחד

30" קירור" מכרה חברת 31.12.06עד ליום . כל אחד וגבית התשלום מהם ₪ 5,200ללקוחותיה במחיר

. מקררים22תשלום בגין " קור" מקררים והעבירה לחברת 25גבתה תשלום בגין , מהמקררים

?ל " בגין העסקה הנ2006בשנת " קור"הכנסה בה תכיר חברת מהי ה

500,000₪ .א

150,000₪ .ב

125,000₪ .ג

110,000₪ .ד

.כל התשובות האחרות אינן נכונות .ה

80

ח"תשס' מועד ב', סמסטר א4.2

1דף נתונים

לקוחות

):₪(מ "בע' להלן נתונים המתייחסים ללקוחות חברה ב

400,000 1.1.04יתרת לקוחות

20,000 1.1.04יתרת הפרשה לחובות מסופקים

3,000,000 2004-גביות מלקוחות ב

3,300,000 2004-מכירות באשראי ב

200,000 2004-הנחות ללקוחות ב

70,000 2004-החזרות מלקוחות ב

15,000 2004-חובות אבודים ב

? 31.12.04יתרת לקוחות

מלאי

:2005מ בשנת "בע' תנועת המלאי של חברה בלהלן נתונים לגבי

) ₪(עלות ליחידה )יחידות(כמות פעולה תאריך

10 100 מלאי פתיחה 1.1

) 70( מכירה 1.3

12 50 רכישה 1.4

14 80 רכישה 1.6

)90( מכירה 1.8

)60( מכירה 1.10

13 40 רכישה 1.12

. מהמכירות10%הוצאות המכירה הינן . 20₪יה ה31.12.05מחיר המכירה של יחידה ביום

. 4,000₪ היו 2005המכירות בשנת

81

:31.12.06מ ליום "בע' להלן נתונים לגבי הרכוש הקבוע של חברה ב: רכוש קבוע- 2דף נתונים

אורך חיים )₪(ערך שייר תחילת שימוש )₪(עלות נכס

שנים5 15,000 1.1.05 120,000 רכב

שנים10 0 1.11.03) 1(ראה נתון ' מכונה א

יחידות600,000 0 1.1.05 300,000 'מכונה ב

שנים4 4,096 1.1.05 20,736 מחשב

, 120,000₪ -תשלום ליצרן : עלויות כדלהלן' השקיעה החברה במכונה א2003בשנת ) 1(

להפעלת הכשרת עובד, 9,000₪ –התקנה , 6,000₪ –מכס , 15,000₪ - הובלה

. בגין המכונה ₪ 24,000 התקבל מענק השקעות בסך 15.1.04ביום . 3,000₪ –המכונה

חות כספיים" דו- 2דף נתונים

:לפני פעולות התאמה, )₪באלפי (מ" בעתמר מספרי חברת 31.12.2007ם יתרות ליולהלן

300 1.1יתרת רווח 110 מזומנים

4,065 מכירות 600 לקוחות

3,000 קניות 5 הפרשה לחובות מסופקים

50 הנחות ללקוחות 40 הוצאות מראש

10 החזרות לספקים 10 הוצאות לשלם

250 הוצאות משכורת 100 1.1מלאי

20 הוצאות פרסום 500 עלות–מבנה

5 הוצאות משרדיות 120 1.1 פחת שנצבר – מבנה

35 הוצאות ביטוח 150 עלות–רהוט

30 הוצאות רבית 80 1.1 פחת שנצבר –רהוט

20 דיבידנד ששולם 90 פטנט

60 הכנסות שכר דירה 40 1.1 הפחתה שנצברה– פטנט

10 רווח הון 200 ספקים

100 הון מניות

:נתונים נוספים

.160 לפי ספירה היה 31.12.07 המלאי ליום . בשיטת המלאי התקופתישתמשתמהחברה .א

, שנים25-אורך החיים של המבנה נאמד ב. הרהוט והפטנט מופחתים בשיטת הקו הישר, המבנה .ב

. שנים5- ב– שנים ושל הפטנט 15- ב–של הרהוט

. עבור שנה מראש1.4.07ההוצאות מראש הינן פרמיית ביטוח ששולמה ביום .ג

. עבור ארבעה חודשים מראש1.12.07 שהתקבל ביום 20כנסות משכר דירה כוללות סך הה .ד

. מיתרת הלקוחות5%החברה נוהגת להפריש לחובות מסופקים .ה

82

.2,500 – 1.1.06והתחייבויותיה ליום , 6,000 היו 1.1.06מ ליום "נכסיה של חברת לוז בע. 1

ההון העצמי של החברה . 400 המניות השקיעו בה ובעלי, 550 דיבידנד בסך 2006החברה חילקה בשנת

.4,000 היה 31.12.06ליום

?2006של החברה בשנת ) ההפסד(מה היה הרווח

650רווח של . א

350רווח של . ב

450הפסד של .ג

1,450רווח של .ד

כל התשובות האחרות אינן נכונות .ה

: פירושה–הנחת העסק החי לגבי ישות . 2

. בעתיד הנראה לעיןהישות תמשיך לפעול .א

.בעלי הישות הנוכחיים ימשיכו להיות בעליה בעתיד הנראה לעין .ב

.הישות תמשיך לפעול ללא הגבלת זמן .ג

.הישות תוכל לפרוע את ההתחייבויות שלה .ד

.הישות תמשיך להיות רווחית בעתיד הנראה לעין .ה

: אםמהותימידע הינו . 3

.לטות כלכליותהשמטתו או הצגתו המוטעית עלולות להשפיע על הח .א

.סכומו גדול .ב

.הוא מצביע על התמוטטות אפשרית של הישות .ג

.הוא נדרש על ידי כללים חשבונאיים .ד

.חות הכספיים"הוא נדרש על ידי המשתמשים בדו .ה

של המידע המוצג והרלבנטיות המהימנות בין ניגודאלו מהכללים החשבונאיים דלהלן יש / באיזה . 4

?חות הכספיים "בדו

).מודל ההערכה מחדש( יוצג לפי שווי הוגן רכוש קבוע )1(

.השקעות בניירות ערך סחירים תוצגנה לפי שווי השוק שלהן בתאריך המאזן )2(

.1כלל .א

.2כלל .ב

.2 וכלל 1כלל .ג

.אף אחד מהכללים .ד

.מאחר ורכוש קבוע מוצג תמיד לפי עלות בניכוי פחת שנצבר, איננו נכון1כלל .ה

83

?ו ברכוש השוטף יכלללאאלו מהנכסים דלהלן / איזה. 5

להערכת . בניינים המיועדים למכירה והנמצאים בתהליך הקמה אצל קבלן )1(

.הקמת הבניינים תסתיים בעוד כשנה וחצי, הקבלן

.ויש להשמידן, מלאי תרופות שפג תוקפן )2(

.כלי רכב של חברה למכירת רכב המשמשים את מנהלי החברה )3(

.3- ו2נכסים .א

.2- ו1נכסים .ב

.3- ו1נכסים .ג

.התשובות האחרות איננה נכונהאף אחת מ .ד

. 3נכס .ה

התשלום מבוצע לאחר חישוב . מרווחי השנה למנהל הכללי שלה5%חברה משלמת בונוס שנתי בסך . 6

. הרווחים

. 1.3.06והבונוס בגינם שולם למנהל ביום , 200,000₪ הסתכמו בסך 2005רווחי שנת

בסך , מקדמה: נם שולם למנהל בשני תשלומיםוהבונוס בגי, 300,000₪ הסתכמו בסך 2006רווחי שנת

, התשלום השני. 2006לאחר חישוב הרווחים למחצית הראשונה של , 1.8.06שולמה ביום , 8,000₪

.1.3.2007שולם ביום , 7,000₪בסך

?2006מהי ההוצאה שתרשום החברה בגין הבונוס בשנת

. 15,000₪ .א

. 10,000₪ .ב

. 18,000₪ .ג

. 8,000₪ .ד

.ות האחרות איננה נכונהאף אחת מהתשוב .ה

קרן ההלוואה תיפרע בחמישה תשלומים . 1.10.06ביום ₪ 250,000חברה קיבלה הלוואה בסך . 7

הרבית משולמת אחת . 5%ההלוואה נושאת רבית בשיעור שנתי של . 1.10.07שנתיים שווים החל מיום

.1.10.07החל מיום , 1.10ביום , לשנה

?31.12.07 בגין הלוואה זו במאזן ליום שתוצגההתחייבות לזמן ארוךמהי

. 150,000₪ .א

. 200,000₪ .ב

. 162,500₪ .ג

. 202,500₪ .ד

. 151,875₪ .ה

84

) לפי אישור יתרה מהבנק (31.12.2003מ בבנק המזרחי ביום "ש של חברת אגוז בע"יתרת חשבון עו. 8

:רי החברהלהלן הפרשים שהתגלו בהשוואה בין דפי הבנק ובין ספ. לזכות החברה ₪ 8,000היתה

.טרם הוצג לפרעון בבנק, 30.12.03שזמן פרעונו , 500₪ של החברה בסך 113שיק )1(

.טרם הוצג לפרעון בבנק, 10.1.04שזמן פרעונו , 700₪ של החברה בסך 120שיק )2(

.חזר בגלל חוסר כיסוי, 15.12.03שהופקד בבנק ביום , 1,000₪שיק לקוח בסך )3(

?31.12.03אזן החברה ליום מה צריכה להיות יתרת בנק המזרחי במ

. ₪ 7,700 .א

. 7,200₪ .ב

. 7,000₪ .ג

. 6,300₪ .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

?) התעלם מנושא המס(מהי ההשפעה של תוספת מהערכה מחדש . 9

.בהתחייבויות ובהון העצמי ללא גידול ברווח, גידול בנכסים .א

.וברווחבהון העצמי , בהתחייבויות, גידול בנכסים .ב

.גידול בנכסים ובהון העצמי ללא גידול ברווח .ג

.בהון העצמי וברווח, גידול בנכסים .ד

.גידול בנכסים ובהתחייבויות ללא גידול ברווח .ה

?31.12.04מהי יתרת הלקוחות ליום . לקוחות- 1התייחס לדף נתונים . 10

. 415,000₪ .א

. 430,000₪ .ב

. 410,000₪ .ג

. 395,000₪ .ד

. אחרות איננה נכונהאף אחת מהתשובות ה .ה

לקוחות– 1התייחס לדף נתונים . 11

מהי יתרת ההפרשה לחובות מסופקים . מהמכירות באשראי3%החברה נוהגת להפריש לחובות מסופקים

?31.12.04ליום

. 104,000₪ .א

. 99,000₪ .ב

. 94,000₪ .ג

. 119,000₪ .ד

. 79,000₪ .ה

85

מלאי– 1התייחס לדף נתונים . 12

). נכנס ראשון יוצא ראשון– FIFO(ר " להעריך את עלות המלאי לפי שיטת נריהחברה נוהגת

?31.12.05 ליום ערך המלאי במאזןמהו

. 660₪ .א

. 900₪ .ב

650₪ .ג

500₪ .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

מלאי– 1התייחס לדף נתונים . 13

. עהחברה נוהגת להעריך את עלות המלאי לפי שיטת ממוצע נ

?1.8.05עלות המכירה שבוצעה ביום מהי

1,136.25₪ .א

1,040.00₪ .ב

1,240.00₪ .ג

1,064.35₪ .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

חות כספיים" דו– 2התייחס לדף נתונים . 14

?31.12.07ומהי ההפרשה לחובות מסופקים ליום , 2007מהן הוצאות חובות מסופקים לשנת

. ₪ אלפי 30 –הפרשה לחובות מסופקים , ₪ אלפי 25 –אות חובות מסופקים הוצ. א

.₪ אלפי 25 –הפרשה לחובות מסופקים , ₪ אלפי 25 –הוצאות חובות מסופקים . ב

.₪ אלפי 30 –הפרשה לחובות מסופקים , ₪ אלפי 30 –הוצאות חובות מסופקים .ג

.₪ אלפי 35 –ופקים הפרשה לחובות מס, ₪ אלפי 30 –הוצאות חובות מסופקים .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

חות כספיים" דו– 2התייחס לדף נתונים . 15

?2007מ בשנת "מהי עלות המכירות של חברת תמר בע

.₪ אלפי 2,930 .א

.₪ אלפי 2,940 .ב

.₪ אלפי 2,990 .ג

.₪ אלפי 3,050 .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

86

חות כספיים" דו– 2ייחס לדף נתונים הת. 16

?31.12.07מ ליום "מהו הרכוש הקבוע נטו של חברת תמר בע

.₪ אלפי 420 .א

.₪ אלפי 450 .ב

.₪ אלפי 452 .ג

.₪ אלפי 500 .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

חות כספיים" דו– 2התייחס לדף נתונים . 17

?2007 הוצאות הביטוח לשנת ומהן, 31.12.07מהן ההוצאות מראש ליום

.₪ אלפי 65 –הוצאות ביטוח , ₪ אלפי 10 –הוצאות מראש .א

.₪ אלפי 45 -הוצאות ביטוח , ₪ אלפי 30 –הוצאות מראש .ב

.₪ אלפי 75 –הוצאות ביטוח , ₪ אלפי 0 –הוצאות מראש .ג

.₪ אלפי 5 -הוצאות ביטוח , ₪ אלפי 70 –הוצאות מראש .ד

. ות איננה נכונהאף אחת מהתשובות האחר .ה

חות כספיים" דו– 2התייחס לדף נתונים . 18

?דירה - שתירשם בגין ההכנסות משכר31.12.07מהי פעולת ההתאמה ליום

.15הכנסות מראש ' לז, 15דירה -הכנסות משכר' לח. א

5הכנסות מראש ' לז, 5דירה -הכנסות משכר' לח. ב

5דירה -הכנסות משכר' לז, 5הכנסות מראש ' לח. ג

15דירה -הכנסות משכר' לז, 15הכנסות מראש ' לח. ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה. ה

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 19

?2006 בגין הרכב בשנת וצאות הפחתהמהן . הרכב מופחת בשיטת סכום ספרות השנים יורד

. 28,000₪ .א

. 14,000₪ .ב

. 32,000₪ .ג

. 16,000₪ .ד

. 21,000₪ .ה

87

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 20

).0.33333% (1/3שיעור הפחת השנתי הינו . המחשב מופחת בשיטת שיעור קבוע מיתרה פוחתת

)תך במידת הצורךעגל תשוב( ? 31.12.06 בגין המחשב ליום הפחת שנצבר מהו

11,520₪ .א

4,608₪ .ב

9,245₪ .ג

11,093₪ .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 21

?31.12.06ערך המכונה במאזן ליום מהו . מופחתת בשיטת הקו הישר' מכונה א

86,100₪ .א

88,150₪ .ב

102,500₪ .ג

65,600₪ .ד

. האחרות איננה נכונהאף אחת מהתשובות .ה

רכוש קבוע– 2התייחס לדף נתונים . 22

החלק . 35,000₪ הוחלף חלק במכונה בעלות של 1.10.06ביום . מופחתת בשיטת התפוקה' מכונה ב

- ל600,000- תפוקתה מסך הכלהחדש יקטין את מספר המוצרים הפגומים שמייצרת המכונה ויגדיל את

יחידות70,000 – 2005שנת : וקת המכונהתפ. יחידות750,000

יחידות40,000 – 30.9.06 עד 1.1.06

יחידות 60,000 – 31.12.06 עד 1.10.06

?31.12.06 של המכונה ליום העלות המופחתתמהי

₪ 253,750 .א

218,750₪ .ב

257,600₪ .ג

278,437.50₪ .ד

. אף אחת מהתשובות האחרות איננה נכונה .ה

88

כל אחד בתוספת דמי ₪ 8,000 מחשבים במחיר 300' מחברה א1.11.07הזמינה ביום ' חברה ב. 23

מחשבים והתקינה 200' לחברה ב' סיפקה חברה א31.12.07עד ליום . לכל מחשב ₪ 200התקנה בסך

. 1,800,000₪ 31.12.07עד ליום ' קיבלה מחברה ב' חברה א. אותם

? בגין עסקה זו 2007בשנת ' מהי ההכנסה שבה תכיר חברה א

1,640,000₪ .א

1,800,000₪ .ב

2,440,000₪ .ג

2,460,000₪ .ד

1,600,000₪ .ה

מ "בע" ריהוט" על חוזה לעיצוב אולם תצוגה עבור חברת 1.11.07מ חתמה ביום "בע" עיצוב"חברת . 24

35% מהתמורה עם חתימת החוזה והתחייבה לשלם 10%שילמה " ריהוט"חברת . 150,000₪תמורת

, מעריכה" עיצוב"חברת . עם סיום העבודה–ואת היתרה , 1.1.08 ביום 30%, 1.12.07מהתמורה ביום

ת השקיעה חבר31.12.07עד ליום . 100,000₪-ושעלותה תסתכם ב, 1.3.07-שהעבודה תסתיים ב

. 60,000₪בביצוע החוזה עלויות בסך " עיצוב"

? בגין עסקה זו 2007מ בשנת "בע" עיצוב"מהי ההכנסה שבה תכיר חברת

90,000₪ .א

75,000₪ .ב

60,000₪ .ג

אפס .ד

67,500₪ .ה

. לשנה6%ההלוואה נושאת רבית בשיעור . 1.9.07ביום ₪ 120,000חברה קבלה הלוואה בסך . 25

הרבית בגין ההלוואה משולמת . 28.2.08שנתיים שווים החל מיום -לומים חצי תש10-ההלוואה תיפרע ב

מהי פעולת היומן . 31.12.07תאריך המאזן של החברה הינו . 28.2.08אחת לשישה חודשים החל מיום

? בגין ההלוואה 28.2.08שתירשם ביום

15,600מזומן ' לז, 1,200הוצאות רבית ' לח, 2,400הוצאות לשלם ' לח, 12,000הלוואה ' לח. א

15,600מזומן ' לז, 3,600הוצאות רבית ' לח, 12,000הלוואה ' לח. ב

15,600מזומן ' לז, 1,200הוצאות רבית ' לח, 8,400הוצאות לשלם ' לח, 6,000הלוואה ' לח. ג

15,600מזומן ' לז, 3,600הוצאות לשלם ' לח, 12,000הלוואה ' לח. ד

1,200הוצאות רבית ' לז, 2,400הוצאות לשלם ' לז, 12,000הלוואה ' לז, 15,600מזומן ' לח. ה