GUIDE FISCALGUIDE FISCAL1 0 0 0 2 0 35 2 0 + 4 2 00 0 0 0 2 6 46 3 5 1 6 5 15 6 8 7 8 8 96 4 = 6 4 6 87 9 7 6 + 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 51 5 6 8 + 7 88 9 6 4 6 4 68 7 9 7 6 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 51 5 6 8 7 8 89 6 4 6 4 6 8 79 7 6 4 6 4 6 3 73 5 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 0 0 2 03 5 2 0 4 2 0 0 00 0 2 6 4 6 3 5 16 5 1 5 6 8 7 8 8

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8 8 9 6 4 6 + 4 68 7 9 7 6 4 6 4 63 7 3 5 4 8 6 = 84 5 8 6 8 + 1 0 00 2 0 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 6 87 8 8 9 64 6 4 68 7 9 7 6 4 6 4 63 7 3 5 4 8 6 = 84 5 8 6 8 1 0 0 02 0 3 5 2 04 20 0 0 0 02 6 4 6 35 1 6 5 1 5 68 7 8 8 9 6 46 4 6 8 7 9 76 4 6 4 6 3 73 5 4 8 6 = 84 5 8 6 8 1 00 0 2 0 3 5 20 4 2 0 0 0 00 2 6 4 6 3 51 6 5 1 5 6 87 8 8 9 6 4 64 6 8 7 9 7 64 6 4 6 3 7 35 4 8 6 = 8 45 8 6 8 1 0 00 2 0 3 5 2 04 2 0 0 0 0 02 6 4 6 3 5 16 5 1 5 6 8 7

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4 6 3 5 1 6 51 5 6 8 7 + 88 9 6 4 6 4 68 7 9 7 6 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 51 5 6 8 7 8 89 6 4 6 4 6 87 9 7 6 + 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 + 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 5 15 6 8 7 8 8 9 64 6 4 6 8 7 9 76 4 6 4 6 3 7 35 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 2 00 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 68 7 8 8 9 6 4 6 4 6 8 79 7 6 4 6 4 6 3 7 3 5 4 8 6= 8 4 5 8 6 8 1 0 0 0 2 0 35 2 0 4 2 0 0 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 6 8 7 8 8 9 64 6 4 6 8 7 9 7 6 4 6 4 6 37 3 5 4 8 6 = 8 4 5 8 6 8 10 0 0 2 0 3 5 2 0 4 2 0 0 00 0 2 6 4 6 3 5 1 6 5 1 5 6

8 7 8 8 9 6 4 6 4 6 8 7 9 76 3 7 3 5 4 8 6 = 8 4 5 8 6

8 1 0 0 0 2 0 3 5 2 04 20 0 0 0 0 -2 6 4 6 3 5 1 65 1 5 6 8 7 8 89 6 4 6 4 6 8 79 7 6 4 6 4 6 37 3 5 4 8 6 = 84 5 8 6 8 1 0 00 2 0 3 5 2 0 42 0 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 5 15 6 8 7 8 8 9 64 6 4 6 8 7 9 76 4 6 4 6 3 7 35 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 2 00 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 68 7 8 8 9 6 4 64 6 8 7 9 7 6 46 4 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 8 68 1 0 0 0 2 0 35 2 0 4 2 0 0 00 0 2 6 4 6 3 51 6 5 1 5 6 8 78 8 9 6 4 6 4 68 7 9 7 6 4 6 46 3 7 3 5 4 8 6

1 0 0 0 2 0 35 2 0 + 4 2 00 0 0 0 2 6 46 3 5 1 6 5 15 6 8 7 8 8 96 4 = 6 4 6 87 9 7 6 + 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 51 5 6 8 + 7 88 9 6 4 6 4 68 7 9 7 6 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 51 5 6 8 7 8 89 6 4 6 4 6 8 79 7 6 4 6 4 6 3 73 5 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 0 0 2 03 5 2 0 4 2 0 0 00 0 2 6 4 6 3 5 16 5 1 5 6 8 7 8 8

9 6 4 6 4 6 8 7 97 6 4 6 4 6 3 7 +3 5 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 -0 0 2 0 3 5 2 0 42 0 0 0 0 0 2 6 46 3 5 1 6 5 1 + 56 8 7 8 8 9 6 4 64 6 8 7 9 7 6 4 64 6 3 7 3 5 4 8 6= 8 4 5 8 6 8 1 00 0 2 0 3 5 2 0 42 0 0 + 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 5 1 56 8 7 8 8 9 6 4 64 6 8 7 9 7 6 4 64 6 3 7 3 5 4 8 6= 8 4 5 8 6 8 1 00 2 0 3 5 2 0 420000026463516515 6 8 7 88 9 6 4 6 4 6 87 9 7646 4637 354 86=84586810002035 20 42000 00 26 46351 65 15 68788 96 46 46879 76 46 46373 54 86 =8458 68 10 00203 52 04 20000 02 64 63516 51 56 87

8 89 64 6+468 79 76 46463 73 54 86=84 58 68 +1000 20 35 20420 00 00 26463 51 65 15687 88 9646468 79 76 46463 73 54 86=84 58 68 10002 03 52 04 20 0 0 0 02 6 4 6 35 1 6 5 1 5 68 7 8 8 9 6 46 4 6 8 7 9 76 4 6 4 6 3 73 5 4 8 6 = 84 5 8 6 8 1 00 0 2 0 3 5 20 4 2 0 0 0 00 2 6 4 6 3 51 6 5 1 5 6 87 8 8 9 6 4 64 6 8 7 9 7 64 6 4 6 3 7 35 4 8 6 = 8 45 8 6 8 1 0 00 2 0 3 5 2 04 2 0 0 0 0 02 6 4 6 3 5 16 5 1 5 6 8 7

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4 6 3 5 1 6 51 5 6 8 7 + 88 9 6 4 6 4 68 7 9 7 6 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 51 5 6 8 7 8 89 6 4 6 4 6 87 9 7 6 + 4 64 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 86 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 20 + 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 5 15 6 8 7 8 8 9 64 6 4 6 8 7 9 76 4 6 4 6 3 7 35 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 2 00 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 68 7 8 8 9 6 4 6 4 6 8 79 7 6 4 6 4 6 3 7 3 5 4 8 6= 8 4 5 8 6 8 1 0 0 0 2 0 35 2 0 4 2 0 0 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 6 8 7 8 8 9 64 6 4 6 8 7 9 7 6 4 6 4 6 37 3 5 4 8 6 = 8 4 5 8 6 8 10 0 0 2 0 3 5 2 0 4 2 0 0 00 0 2 6 4 6 3 5 1 6 5 1 5 6

8 7 8 8 9 6 4 6 4 6 8 7 9 76 3 7 3 5 4 8 6 = 8 4 5 8 6

8 1 0 0 0 2 0 3 5 2 04 20 0 0 0 0 -2 6 4 6 3 5 1 65 1 5 6 8 7 8 89 6 4 6 4 6 8 79 7 6 4 6 4 6 37 3 5 4 8 6 = 84 5 8 6 8 1 0 00 2 0 3 5 2 0 42 0 0 0 0 0 2 64 6 3 5 1 6 5 15 6 8 7 8 8 9 64 6 4 6 8 7 9 76 4 6 4 6 3 7 35 4 8 6 = 8 4 58 6 8 1 0 0 0 20 3 5 2 0 4 2 00 0 0 0 2 6 4 63 5 1 6 5 1 5 68 7 8 8 9 6 4 64 6 8 7 9 7 6 46 4 6 3 7 3 5 48 6 = 8 4 5 8 68 1 0 0 0 2 0 35 2 0 4 2 0 0 00 0 2 6 4 6 3 51 6 5 1 5 6 8 78 8 9 6 4 6 4 68 7 9 7 6 4 6 46 3 7 3 5 4 8 6

2012

Amortissements

RecettesBnfices non commerciaux

Dpenses

Rductions dimpt2035Barmes kilomtriques

Plus-values

AGAPL 51 ASSOCIATION DE GESTION AGRE DES PROFESSIONNELS LIBRAUX 51

37 bis rue des Capucins - 51100 REIMSTL : 03 26 47 96 24 -

Site : www.agapl51.fr - E-mail : agapl51@agapl51.fr

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Principales nouveauts. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Prsentation de la dclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5Indications gnrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

- dlais de dpt des dclarations 2035 et 2042 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8-9- mention expresse - rescrit fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-11

Comment passer de la comptabilit la dclaration ? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12- Tableau de passage OG 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13- Tableau de contrle TVA-BNC OG 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Immobilisations et amortissements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15- l'actif professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15- distinction entre immobilisations et dpenses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19- les amortissements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21- Exemple damortissement par composants dun local professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Plus-values et moins-values professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32- calcul. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34- rgime d'imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34-35- rgimes d'exonration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

1e page de l'imprim 2035 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52- Exonrations et abattements. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 55

2e page . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56- renseignements sur les salaires perus et verss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56- tableau des immobilisations et amortissements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57- tableau de dtermination des plus-values et moins-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Annexe n 2035 A (cadre 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59- recettes (cadre 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60. Rmunrations perues par les mdecins au titre de la permanence des soins . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64- dpenses professionnelles (cadre 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

. Frais mixtes et dtail des divers rintgrer OG 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69

. CSG-CRDS 2011 : traitements comptable et fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

. barme kilomtrique BNC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79Annexe n 2035 B

- dtermination du rsultat (cadre 4). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89- TVA et Contribution conomique territoriale (cadres 5 et 6). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92- Barme kilomtrique : dtail du calcul des frais valus forfaitairement (cadre 7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92- Crdits ou rductions dimpt (cadre 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Socits :- rpartition des rsultats entre les associs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96- modalits d'imposition des socits dexercice (SCP, SDF...) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97- dpart dun associ en cours danne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99- taxe annuelle sur les vhicules de socits (TVS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100- modalits dimposition des socits civiles de moyens (SCM). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

Cessation d'activit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106Avantages fiscaux lis l'adhsion l'AGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

- application du barme de limpt sans application de la majoration de 25 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111- mdecins conventionns : particularits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111- rduction d'impt pour frais de comptabilit et d'adhsion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112- rduction du dlai de reprise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114- dduction intgrale du salaire du conjoint . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

Reports effectuer sur la dclaration d'ensemble des revenus n 2042 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116- imputation ou compensation des dficits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114- dclaration complmentaire de revenus n 2042 C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117-118 Le chque emploi service universel (CESU). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Comptabilit commerciale (crances-dettes) : modalits doption . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 Passage d'une comptabilit TTC une comptabilit HT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Incidences d'une cession au regard de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Barme forfaitaire du groupe III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Barme carburant BIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Barme kilomtrique deux roues . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Zones franches urbaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 Etat de suivi des plus-values en report dimposition. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 Micro-BNC et franchise de TVA : options et changements de rgime. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Exemple de dclaration 2035 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132-136Annexe 2035 E : calcul de la valeur ajoute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

TABLE ALPHABETIQUE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138

Sommaire

ANNEXES

Les changements ou nouveauts par rapport lan dernier sont signals par un trait rouge en marge : Rdaction : Jean-Charles Mercier - 2012. Illustrations : Henri Migniot, 21200 Chevignerot /Beaune. Couverture : studio Paul Jacquin, 21200 Ruffey-les-Beaune - Impression : dips, 21800 Qutigny

ISSN 1296-4093 - Dpt lgal 1er trimestre 2012

A.G.A : Association de gestion agreA.N. : Journal Officiel, ditions des dbats de lAssemble NationaleBCF : Bulletin comptable et financier Francis LefebvreBF : Bulletin fiscal Francis LefebvreBlC : Bnfices industriels et commerciauxBNC : Bnfices non commerciaux. Suivi dun n : doc. Francis Lefebvre BOCP : Bulletin officiel de la direction de la comptabilit publique BO ou BOI : Bulletin officiel des impts - les BO sont consultables sur le site : www.impots.gouv.frCAA : Arrt de la Cour administrative dappelCass. Com. : Arrt de la Cour de cassation, chambre commercialeCE : Arrt du Conseil dEtatCET : Contribution conomique territoriale (compose de la CFE et de la CVAE)CFE : Cotisation foncire des entreprises ou Centre de formalits des entreprises CGI : Code gnral des impts : consultable sur le site www.impots.gouv.frCirc. : CirculaireCRDS : Contribution au remboursement de la dette socialeCSG : Contribution sociale gnraliseCSS : Code de la Scurit SocialeCVAE : Cotisation sur la valeur ajoute des entreprisesDADS : Dclaration annuelle des donnes socialesD. adm. : Documentation administrative : consultable sur le site www.impots.gouv.frDB : Documentation de base de la Direction Gnrale des Impts : consultable sur www.impots.gouv.frDC : Dispositions communes, documentation Francis LefebvreDGFIP : Direction gnrale des finances publiques (ex DGI)D.O. : Documentation organiqueEDI : Echange de donnes informatisesFR : Feuillet rapide fiscal-social Francis LefebvreInst. : Instruction administrative de la DGI IR : Impt sur le revenu IRPP : Impt sur le revenu des personnes physiques, doc. Francis Lefebvre.IS : Impt sur les socitsJO : Journal Officiel (sans autre mention: dition des lois et dcrets)LF : Loi de financesLFR : Loi de finances rectificativeLPF : Livre des procdures fiscalesMPC : Mmento pratique comptable Francis LefebvreMPF : Mmento pratique fiscal Francis LefebvreMPPL : Mmento pratique des professions librales Francis LefebvreMPSC : Mmento pratique des socits civiles Francis LefebvreRp. : Rponse ministrielle un parlementaireRES : Dcision de rescrit (consultables sur le site : www.impots.gouv.fr)RIE : Rgime dimposition des entreprises, documentation Francis LefebvreRJF : Revue de jurisprudence fiscale F. LefebvreSCM : Socit civile de moyensSIE : Service des impts des entreprisesSCP : Socit civile professionnelleSEL : Socit dexercice libral; SELAFA : ... forme anonyme; SELARL : ... responsabilit limiteSEN : Journal Officiel. Dbats du SnatSLF : Service de la lgislation fiscaleTA : Tribunal administratifTDFC : Transfert des donnes fiscales et comptablesTS : Traitements et salaires

Centre impts service : 0810 467 687

ABRVIATIONS

2e et 3e de couv - 2012.qxd:2e de Couv (sommaire) 07/02/12 15:11 Page1

Changement de situation matrimoniale encours d'anneLes modalits d'imposition des contribuables changeantde situation matrimoniale en cours d'anne sont modi-fies compter de l'imposition des revenus de 2011.(LF 2011). Voir n 51

Souscription de la dclaration de revenus2042 en cas de dcsL'obligation de dclaration des revenus n 2042 dudfunt dans les six mois du dcs est supprime. Ladclaration des revenus imposables au nom du dfuntpeut dsormais tre souscrite dans les dlais de droitcommun. Voir n 45En revanche, l'obligation de dposer la dclaration debnfice professionnel (BNC, BIC ou BA) dans les sixmois de la date du dcs est maintenue (cf n 35). Estgalement maintenue la possibilit pour le conjoint sur-vivant de rpartir prorata temporis ses propres revenusprofessionnels. Voir n 37

Dclaration de revenus : recours un tiersde confiance Si vous demandez le bnfice de dductions, de rduc-tions ou de crdits dimpt, vous pouvez dsormais,dans le cadre du dpt de votre dclaration annuelle derevenus, remettre l'ensemble des pices justificativescorrespondantes un tiers de confiance : Expert-comptable, Avocat ou Notaire.Sur la base d'un contrat conclu avec vous, le tiers deconfiance rceptionne les pices justificatives, attestel'excution de ces oprations, assure la conservation deces pices jusqu' l'extinction du dlai de reprise del'administration et les transmet l'administration sursa demande. Le tiers de confiance peut galement tl-transmettre vos dclarations annuelles des revenus.(Dcret n 2011-1997 du 28-12-2011, JO du 29; art. 170ter, I nouveau du CGI)

Frais de double rsidenceLes loyers verss soi-mme sont dductibles en cas dedouble rsidence ncessite par des contraintes lgiti-mes. En revanche, linscription du logement au registredes immobilisations nest pas possible. Voir n 1043 etn 348

Plafonnement loi MadelinIl nexiste plus quun seul dispositif de plafonnementpour vos cotisations facultatives Madelin. Voir ns 3633s.

Mdecins rgulateursL'exonration prvue par l'article 151 ter du CGI enfaveur des mdecins exerant dans certaines zonesconcerne galement les rmunrations perues au titredes permanences de rgulation. Voir n 3192

Mdecins : assiette de labattement de 2%Lassiette de calcul de labattement de 2 % comprend lesrecettes brutes et les gains divers. En revanche, lesplus-values professionnelles sont exclues de cetteassiette. (Dcision de rescrit, 5 juillet 2011) Voir n 390

Mdecins collaborateurs Ils peuvent bnficier de labattement de 2% sous cer-taines conditions. Voir n 390

Plus-values professionnelles long termeElles sont dsormais taxes 29,5 % au lieu de 28,3 %.suite au relvement du taux global des prlvementssociaux de 12,30 % 13,50 %. Voir n 219

Constitution de l'EIRL : inscription des biensau patrimoine d'affectationEn cas de transformation d'une entreprise individuellerelevant d'un rgime rel d'imposition en EIRL n'ayantpas opt pour l'IS, les biens transfrs sont inscrits au

PRINCIPALES NOUVEAUTS

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 1

2 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

patrimoine d'affectation pour leur valeur nette compta-ble, ne gnrant ainsi aucune plus-value taxable.(Dcret 2012-122 du 30 janvier 2012 (JO 31 p. 1761)

Exonration temporaire des plus-values decession de droits de surlvation d'immeubles Les coproprits d'immeubles ont la facult de dciderde cder un promoteur ou un constructeur le droitde surlvation de l'immeuble. Dans cette situation,chacun des copropritaires bnficie du versementd'une fraction du prix du droit de surlvation cd.L'indemnisation perue ce titre par un professionnelconstitue en principe une plus-value professionnelleimposable lorsque le local a t inscrit l'actif profes-sionnel. Dsormais, la plus-value ralise peut bnfi-cier d'un rgime d'exonration la condition que l'ac-qureur s'engage raliser et achever des locaux des-tins l'habitation dans un dlai de quatre ans comp-ter de la date de l'acquisition du droit de surlvation.Ces dispositions s'appliquent aux cessions de droits desurlvation ralises compter du 1er janvier 2012 etjusqu'au 31 dcembre 2014. (L.FR 2011, art. 42)

Exonration des plus-values en cas de ces-sion dune activit en raison dune invaliditLadministration admet que le professionnel qui, atteintdune invalidit de 2me ou 3me catgorie, est contraint decder son activit avant davoir atteint lge lgal pourfaire valoir ses droits la retraite, peut bnficier dudispositif dexonration prvu par lart. 151 septies A duCGI sous rserve de respecter toutes les autres condi-tions requises. (cf n 2293)La cession doit en outre intervenir dans les 2 ans sui-vant la dlivrance de la carte dinvalidit ou lobtentiondu justificatif de classement en invalidit dans la 2me

catgorie (BOI 4 B-2-07).Si la cession intervient avant lattribution de la cartedinvalidit, la plus-value ne peut pas, en principe, treexonre. Nanmoins, si lintress obtient, dans les 2ans suivant la cession, sa carte dinvalidit en 2me ou3me catgorie ou son justificatif de classement en invali-dit dans la 2me catgorie, ladministration admet quilpuisse, par voie de rclamation contentieuse, obtenir leremboursement de limpt quil a acquitt sur la plus-value de cession. (Rp. min. n 85211, JOAN 17-5-11)

Exonration des entreprises nouvelles(ZRR)Un nouveau rgime d'allgement autonome est instau-r en faveur des crations de cabinets dans les zones derevitalisation rurales (ZRR) ralises entre le 1er janvier2011 et le 31 dcembre 2013. (LF 2011) Voir n 2651

ZFU : prorogation et amnagement du rgime Le rgime d'exonration dimpt sur les bnfices estprorog pour les activits cres dans ces zones jus-qu'au 31 dcembre 2014 et une nouvelle condition est

introduite pour les crations intervenant compter du1er janvier 2012. (LF 2012). Voir n 2652 et 569

Jeunes entreprises innovantesPour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2012,les priodes d'exonration totale et partielle d'impt surles bnfices prvues en faveur des jeunes entreprisesinnovantes sont rduites chacune douze mois (LFR2011, art. 37, I et III). Voir n 2654

Recettes commerciales accessoiresLes oprations commerciales ou agricoles ralises titre accessoire par des professionnels dont lactivitprincipale relve des BNC, seront dsormais soumisesaux rgles applicables aux BNC, si ces oprations cons-tituent une simple extension de l'activit non com-merciale et non plus son strict prolongement. Ces dispositions s'appliquent aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2012. (LFR 2010) Voir n 324

Frais de formation professionnelleLadministration a apport des prcisions sur les condi-tions de dductibilit des frais de formation profession-nelle. Voir n 370

Crdit dimpt formationLe crdit dimpt na pas vocation sappliquer aux for-mations qui sont dlivres titre gratuit et a fortiori auxformations rmunres. Voir n 3981

Crdit d'impten faveur de lintressementLe crdit d'impt en faveur de l'intressement dterminau titre des primes verses compter du 1er janvier 2011est rserv aux entreprises de moins de 50 salaris. Sontaux est port de 20 % 30 % et son mode de calcul estmodifi. Il est en outre soumis au respect de la rgle-mentation de minimis (LF 2011).Voir n 3995

Taxe sur les vhicules de socit Le barme de la taxe est modifi compter de la prio-de dimposition ouverte le 1er octobre 2011. Voir n 420

Rgime fiscal des Sisa Dans le prolongement des exprimentations portant surles nouveaux modes de rmunration des professionsde sant, le lgislateur a cr une nouvelle forme socia-le d'exercice ddie aux professionnels de sant : lasocit interprofessionnelle de soins ambulatoires(SISA).Dans ce contexte, il est prvu que les SISA relvent durgime fiscal des socits de personnes.Un dispositif transitoire permet aux SCM, aux GIE etaux associations ayant particip aux exprimentationsdes nouveaux modes de rmunration en 2010 et 2011de bnficier du rgime fiscal des socits de personnes titre drogatoire.Paralllement, les consquences fiscales de la

transformation de structures prexistantes (SCM, GIE,associations) en SISA sont neutralises. Ces transfor-mations n'entraneront donc pas les consquencesd'une cessation d'activit (imposition immdiate, taxa-tion des plus-values d'apport...). (LFR 2011, art. 36)

CFE : prcisions pour les SCMA compter des impositions dues au titre de 2011, lesSCP et les SCM sont imposables en leur nom propredans les conditions de droit commun (LF 2011, art. 108).S'agissant du cas particulier des SCM, l'administrationprcise que ces socits sont imposes la CFE en leurnom propre pour leur activit de groupement demoyens, mais que les associs des SCM sont imposa-bles en leur nom propre ds lors qu'ils exercent uneactivit imposable (BOI 6 E-7-11, n 15).

Dans cette hypothse, les bases taxables de la SCMcomprennent la valeur locative des locaux usage nonprivatif des membres de la SCM (comme, par exemple,le local du secrtariat et de la salle d'attente servant l'ensemble des membres de la SCM), dont elle assure lagestion et l'entretien, tandis que la base d'imposition dechaque membre de la SCM correspond la valeur loca-tive des seuls locaux dont il a la jouissance exclusive(BOI 6 E-7-11, n 101).

Avocats : rgime fiscal de laide ladaptation la rforme de la carte judiciaireL'aide l'adaptation perue par les avocats concernspar la rforme de la carte judiciaire est imposable maisrelve du rgime des plus-values professionnelles poursa fraction calcule en proportion du montant des recet-tes. (Rp. Raison, AN 22-3-11 n 79211; BF 6/11)

Avous : indemnisation de la perte du droit deprsentationLes avous exerant en SCP peuvent bnficier d'unreport d'imposition sur une fraction de la plus-valueralise au titre de l'indemnit verse en rparation dela perte du droit de prsentation. Par ailleurs, les avous faisant valoir leur droit laretraite avant le 31 dcembre 2012 (au lieu du 25 jan-vier 2012) peuvent placer cette indemnit sous le rgi-me d'exonration des plus-values prvu l'article 151septies A du CGI.A dfaut d'entre en vigueur spcifique, ces disposi-tions sont applicables compter du 30 dcembre 2011.(LFR 2011, art. 35).

Graphistes-maquettistesL'activit de conception et de ralisation d'imprims, deplaquettes et de maquettes de mise en page relve desbnfices non commerciaux ( CE 15 dcembre 2010 n314915, 8e et 3e s.-s., Mardini; BF 3/11, inf. 258).

Droits dauteurL'imposition des droits d'auteur dans la catgorie des

traitements et salaires, rserve jusqu' prsent auxcrivains et compositeurs, est tendue tous les auteursd'uvres de l'esprit. Cette disposition sapplique auxrevenus imposables au titre des revenus 2011 et sui-vantes. (LFR 2011, art. 15)Peuvent donc notamment dclarer leurs droits d'auteurdans la catgorie des traitements et salaires les sculp-teurs, les dessinateurs, les illustrateurs, les photogra-phes, les artistes plasticiens. noter que pour tre ligibles ce rgime spcial dim-position, les revenus concerns doivent tre intgrale-ment dclars par des tiers. Par exemple, les auteursqui ditent ou produisent eux-mmes leurs propresuvres en sont exclus.Dornavant, sous rserve que les droits perus soientintgralement dclars par des tiers, les crateurs delogiciels et les architectes peuvent galement bnfi-cier du rgime des traitements et salaires prvu l'arti-cle 93,1 quater du CGI. Ils demeurent toutefois exclusdu bnfice de la franchise spciale de TVA prvue pourles auteurs et interprtes des oeuvres de l'esprit et desartistes du spectacle.Par ailleurs, on rappelle que les auteurs, personnes phy-siques, de logiciels originaux, bnficient du rgime desplus-values long terme pour les produits raliss l'occasion de la cession de leurs droits. (cf n215)

Expertises mdicales et TVASeules les expertises mdicales ralises par un mde-cin dans le prolongement de son activit de soins lapersonne (exonre de TVA) peuvent bnficier del'exonration prvue par l'article 261, 4-1 du CGI. Lesmdecins ralisant titre exclusif des expertises mdi-cales ne peuvent revendiquer le bnfice de cette exonration et doivent soumettre leurs prestations TVA. (Rescrit du 15-3-2011 n 2011/4 TCA; BF 5/11, inf.495)

Gymnastique mdicale et TVALa gymnastique mdicale dispense par les masseurs-kinsithrapeutes est exonre de TVA mme si ellen'est pas prescrite par un mdecin (Rp. Carayon etArmand Martin : AN 22-2-2011, n 96795 et 97669; BF 5/11).

Chiropracteurs et TVA Les prestations de soins dispenses par les praticiensautoriss faire usage lgalement du titre de chiroprac-teur sont expressment exonres de la TVA compterdu 30 dcembre 2011. (LFR 2011, art. 15; BOI 3-A-1-12)

TVA - Cration d'un taux de 7 % Le taux rduit de 5,5 % est relev 7 % compter du 1er

janvier 2012, sauf en ce qui concerne les produits et ser-vices de premire ncessit (produits alimentaires,appareillages et quipements spciaux pour handicaps, cantines scolaires, etc.) qui continuent de bnficier du taux de 5,5 % (LFR 2011, art. 13).

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 3

32 600

Seuil dapplicationdu rgimemicro-BNC

20122011

32 600

Franchises enbase de TVA

Avocats,auteurs,artistes-

interprtes *

32 600 et 34 600 32 600 et 34 600

42 300 et 52 000 42 300 et 52 000

* Avocats (activits rglementes), Auteurs duvres de lesprit(livraisons de leurs oeuvres et cession de leurs droits patrimo-niaux), Artistes-interprtes (cessions de leurs droits patrimoniaux)** Oprations autres que celles vises ci-dessus

Avocats,auteurs,

artistes ** 17 400 et 20 900 17 400 et 20 900

Sagissant des travaux portant sur des locaux d'habita-tion achevs depuis plus de deux ans, ceux qui ont faitl'objet d'un devis dat et accept par les deux partiesavant le 20 dcembre 2011 et d'un acompte encaissavant cette date bnficient du taux rduit de 5,5 %,quelle que soit la date effective de leur ralisation et depaiement du solde.

Hausse prvue du taux normal de TVA Pour financer l'allgement des charges patronales, letaux normal de la TVA passera de 19,6 % 21,2 % par-tir du 1er octobre 2012. Les taux rduits de 5, 5 % et de 7 % ne seraient pas modifis.Une hausse de 2 points du taux de la CSG sur les reve-nus du capital est galement prvue. (Annonces duPrsident de la Rpublique du 29 janvier 2012)

Seuil du rgime simplifi de TVA Pour les annes 2012 et suivantes , la limite d'applica-tion du rgime simplifi d'imposition en matire de TVAreste fixe 234 000 et le montant de chiffre d'af-faires au-del duquel le rgime simplifi de la TVAprend immdiatement fin reste galement fixe 265 000 (LFR 2011, art. 16)

Micro-BNC et franchises de TVA : seuils 2012

Ces seuils nont pas t revaloriss et sont identiques ceux de 2011. (LFR 2011, art. 16)

Voir annexe n 575 : options et changements de rgime

Auto-entrepreneur

L'administration refuse le cumul du statut de l'auto-entrepreneur avec celui du travailleur indpendant pourune activit diffrente (Rp. Hunault : AN 13-9-11 p.9779 n 95807; BF 11/11, inf. 1046)

Tldclarations et tlpaiements obligatoi-res : baisse des seuils

TVA : le seuil de chiffre de recettes au-del duquelles professionnels doivent obligatoirement utiliser lestlprocdures pour dclarer et payer la TVA est abais-s. Il est ainsi prvu qu' compter :

- du 1er octobre 2013, les professionnels dont le chiffrede recettes de l'anne prcdente est suprieur 80 000 HT devront tldclarer et rgler par paiementlectronique la TVA ;

- du 1er octobre 2014, tous les professionnels redevablesde la TVA devront tldclarer et rgler par paiementlectronique la TVA. (LFR 2011, art. 53)

Rappel : ce seuil a t ramen de 500 000 230 000 compter du 1er octobre 2011. (LFR 2009, art. 29)

Dclarations de bnfices : l'obligation dedclaration des bnfices (BIC, BNC ou BA) par voielectronique est tendue en deux temps :

- au 1er janvier 2014, l'obligation de tldclarationconcernera les entreprises dont le chiffre d'affairesralis au titre de l'exercice prcdent est suprieur 80 000 hors taxes ; - au 1er janvier 2015, l'obligation de tldclarationconcernera toutes les entreprises, quel que soit leurchiffre d'affaires. (LFR 2011, article 53 (I-B))

Ndlr : en pratique, cette mesure ne concernera que les non-adhrents dAGA ou de CGA) (cf n 16).

Dclaration commune des revenus (DCR) La loi de financement de la Scurit sociale pour 2012rintroduit l'obligation pour les non-salaris non agri-coles de dclarer leurs revenus. Le rgime social desindpendants (RSI) pourra dlguer par convention toutou partie de la collecte et du traitement des dclarationsaux Urssaf et aux organismes conventionns spci-fiques aux professions librales. (CSS art. L 242-12-1).

L'assiette des cotisations des professionnelslibraux est tendue l'ensemble des reve-nus exonrs fiscalement Les exonrations prvues en matire fiscale sont dsor-mais vises de manire gnrale parmi les sommesdevant tre rintgres dans l'assiette des cotisationsdes travailleurs indpendants. On relvera notammentque les plus-values court terme exonres en applica-tion de l'article 151 septies du CGI (petites entreprises)et de l'article 238 quindecies du CGI (cession de bran-ches compltes d'activit) doivent dsormais tre rin-tgres dans l'assiette sociale. Jusqu' prsent, seulesles plus-values court terme exonres en applicationde l'article 151 septies A du CGI (dpart en retraite dudirigeant) faisaient l'objet d'une telle rintgration. (Loide financement de la Scurit sociale pour 2012, 21 dc.2011, art. 37)

4 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 5

VERSION "PRIDENTIFIE" OUDMATRIALISE

10 Aucune dclaration n 2035 pridentifie papier nevous sera en principe adresse puisque loption pourla dmatrialisation et la tltransmission de vos dclara-tions, soit via votre Cabinet comptable, soit via votre AGAest dsormais obligatoire. Voir n 16

Elle ne le sera que dans lhypothse o vous navez pasencore opt pour la procdure dmatrialise et si vousrelevez titre obligatoire de la dclaration contrle.

Cette dclaration peut nanmoins, si ncessaire, treretire auprs du service des impts ou tlcharge surle site Internet : www.impots.gouv.fr

La dclaration 2035 comporte en 1re page, les donnesde la dclaration elle-mme (voir p. 52 et exemple page132), en page 2 les tableaux relatifs aux immobilisa-tions et leurs amortissements (voir p. 57 et ex. p. 133);- et en page 3 le tableau servant la dtermination desplus-values (voir page 58 et exemple p. 134).

- les annexes 2035 A et 2035 B sur lesquelles sont por-ts les lments servant la dtermination du rsultat;(voir pages 60s et exemple pages 135 et 136).

- la notice 2035 NOT.

Lannexe 2035 E doit tre remplie si vos recettessont suprieurs 152 500 HT, pour le calcul de lacotisation sur la valeur ajoute (CVAE) Voir n 700

les socits, associations et groupements (non passibles de limpt sur les socits) doivent, parailleurs remplir les annexes suivantes :

- ltat de rpartition des rsultats entre les associsfigurant en page 3 (une annexe supplmentaire portantle n 2035 AS est leur disposition sur internet :www.impots.gouv.fr ) (voir n 400)- les annexes 2035 F et G : annexes permettant respec-tivement de dcrire la composition du capital social, lesfiliales et les participations.

TLTRANSMISSION DES DCLARATIONS

16 Les associations agres ont l'obligation de dmat-rialiser et de tltransmettre aux services fiscaux,selon la procdure prvue par le systme de transfertdes donnes fiscales et comptables (TDFC), les attesta-tions qu'elles dlivrent leurs adhrents, ainsi que lesdclarations de rsultats, leurs annexes et les autresdocuments les accompagnant. (art. 4; CGI, art. 1649quater H, 2e alina ; BOI 13 K 4-11)

Une instruction du 22 avril 2009 a prsent et prcisla porte de cette nouvelle obligation. (BOI 5 J-1-09)

S'agissant des informations plus gnrales relatives l'utilisation de la procdure TDFC, il convient de sereporter aux BOI 13 K-1-04 et 13 K-4-11.

Prcisions concernant les AGA (BOI 5 J-1-09)

La procdure TDFC ne peut tre utilise que par lesprofessionnels identifis par un numro SIRET et rele-vant d'un rgime rel d'imposition, notamment dans lacatgorie des BNC. De ce fait, lobligation de recourir la tltransmission par TDFC ne concerne pas notam-ment les titulaires de BNC non professionnels ne dispo-sant pas dun numro SIRET, les adhrents du rgimemicro et les rsidents de la Principaut de Monaco.

Par drogation, l'obligation de tltransmission neconcerne pas le dtail des lments du tableau desimmobilisations et des amortissements de la liasse2035. (ndlr : seules les cases TOTAL du tableau peuvent tre mentionnes. Dans ce cas, le dtail est communiquer sur support papier au service des imptset sur tout support lAGA.

Dans le cas o la tltransmission d'une ou de plu-sieurs dclarations rectificatives s'avre ncessaire,l'association agre n'a pas tltransmettre de nou-veau l'attestation d'adhsion.

PRSENTATION DE LA DCLARATION

Obligation pour l'adhrent d'informer son AGA etde donner mandat son AGA ou un partenaire EDI

Mme si l'obligation de tltransmission issue de l'arti-cle 1649 quater H du CGI s'impose aux associationsagres et non leurs adhrents, ceux-ci doivent sous-crire la procdure TDFC pour que lAGA puisse respec-ter son obligation lgale.

L'adhrent reste libre de choisir l'auteur de la tltrans-mission qui peut donc tre indiffremment :

- lui-mme ;- l'AGA laquelle il adhre ;- son Expert-comptable, s'il est lui-mme partenaire EDI;- le partenaire EDI dont l'AGA ou l'Expert- comptable del'adhrent utilisent les services, si ces derniers ne sontpas eux-mmes partenaires EDI ;- un autre partenaire EDI.

A l'exception du premier cas, le partenaire EDI devratre mandat par l'adhrent.

Dans tous les cas, l'adhrent devra prciser son AGAle partenaire EDI retenu pour la tltransmission desdclarations de rsultats et de leurs annexes.

Il appartient l'AGA de fournir ses adhrents unedclaration par laquelle les entreprises indiqueront lepartenaire EDI choisi. Les adhrents transmettront cettedclaration de dsignation du partenaire EDI leur AGAqui vrifiera qu'elle a t dment complte et qui laconservera.

Lorsqu'un adhrent change de partenaire EDI, il doit eninformer son AGA au moyen de cette dclaration.

Consquences sur le fonctionnement desAGA

Lobligation de tltransmission simpose lAGA etnon ses adhrents.

De ce fait, le dfaut de tltransmission de lattestation,de la dclaration de rsultats et de ses annexes par uneentreprise adhrente dune association agre nentra-nera pas lapplication de pnalits lentreprise parladministration fiscale, dans la mesure o cette entre-prise nest pas elle-mme soumise par ailleurs lobli-gation dutiliser TDFC. (BOI 13 K-4-11)

L'administration fiscale pourra s'assurer que l'AGA abien pris toutes les mesures ncessaires pour lui per-mettre de remplir l'obligation prvue larticle 1649quater H du CGI. Toutefois, une grande latitude est lais-se aux AGA quant aux moyens mis en uvre pourremplir au mieux l'obligation de tltransmission.Ainsi, au del d'oprations de communication desti-nation des adhrents, la mise en uvre de cette nou-velle obligation de tltransmission peut s'accompagnerde modifications statutaires agres.

Obligation pour l'adhrent de signer la conven-tion TDFC avec la DGFiP

Pour utiliser TDFC, l'adhrent doit signer et transmettre l'administration le document matriali-sant cette adhsion (il sagit, dans la majorit des cas dela Convention relative une opration de transfert dedonnes fiscales et comptables ).Ladhrent doit transmettre cette convention, signe parses soins au service des impts des entreprises comp-tent pour recevoir la dclaration de rsultats. Ce dptdoit intervenir pralablement la premire transmis-sion TDFC et, au plus tard, la date limite de dpt dela dclaration de l'entreprise (date lgale de dpt oud'chance fixe par dcision ministrielle ). Ladhrent peut, par mandat, dlguer son AGA lac-complissement de cette formalit, y compris la dsigna-tion du partenaire EDI, ainsi que la signature de laconvention avec ladministration fiscale.

Introduction d'une date limite de transmissiondes informations

L'adhrent devra transmettre dans un dlai fix parl'AGA avant la date limite de dpt des dclarationssous format papier (par exemple 15 jours avant la datelimite de dpt papier), toutes les informations et tousles documents ncessaires l'AGA pour accomplir sesmissions dans les dlais impartis.

Consquences en cas de non respect de ces rgles

Les statuts de l'AGA peuvent prvoir l'application desanctions disciplinaires allant jusqu' l'exclusion pourles adhrents qui ne se conformeraient pas leurs obli-gations statutaires. Toutefois, il est prcis qu'en aucun cas, l'opposition la tltransmission de ses dclarations de la part d'unadhrent ne peut se traduire pour l'organisme agr parle refus de dlivrance de l'attestation d'adhsion si lesconditions exiges larticle 371W de l'annexe II aucode gnral des impts sont remplies (ndlr : respectdes dlais dadhsion).

Responsabilit de l'AGA

La responsabilit de l'AGA vis vis de ladministrationfiscale pour non respect de son obligation lgale de tl-transmission ne sera pas mise en cause dans le cas ol'adhrent n'aura pas rempli les obligations qui lui sontimposes statutairement et notamment s'il n'a pas tl-transmis les lments ncessaires la tltransmissiondans le dlai fix par l'AGA ou dfaut, s'il n'a pasdpos une dclaration papier. De mme, la responsabilit de l'AGA ne sera pas miseen cause en cas de rejet technique. Cette notion de rejettechnique s'applique tout rejet de la tltransmissionprononc par la DGFIP quelle qu'en soit la cause.Par ailleurs, il convient de souligner que tout dpt dela dclaration de rsultats sous forme papier nonaccompagne de l'indication des motifs prcis ayant

6 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

entran les rejets vaut renonciation la procdureTDFC. L'administration pourra donc exiger le dptd'une nouvelle convention pralablement toute nou-velle transmission. En revanche, la responsabilit de l'AGA vis--vis de l'ad-ministration fiscale peut tre mise en cause dans le caso cette dernire considre que lAGA n'a pas pris lesdispositions ncessaires pour inciter ses adhrents tldclarer.

Ralisation de l'obligation

Si l'AGA n'effectue pas elle-mme la totalit des tl-transmissions de ses adhrents, il lui appartient decontrler la ralit des tltransmissions effectues pardes tiers.Afin de faciliter ce contrle, les tiers partenaires EDIdoivent effectuer une tltransmission simultane desdocuments l'Administration et l'AGA.

L'AGA a rempli sa mission de contrle de la ralit destltransmissions effectues par des tiers partir dumoment o il reoit la tldclaration du partenaire EDI. L'obligation de tltransmission faite l'associationagre est considre comme remplie pour son adh-rent ds lors que la dclaration de rsultats, sesannexes et l'attestation concerne par l'obligation detltransmission sont effectivement transmis par TDFCpar les partenaires mandats.

Obligation de conservation des documents

A des fins de contrle, l'association agre doit pouvoirjustifier de la tltransmission des dclarations dersultats, leurs annexes et les documents les accompa-gnant pour chacun de ses adhrents.L'AGA doit donc collecter et conserver, pendant un dlaide six ans, les lments probants de la tltransmis-sion, qu'il ait assur lui mme la tltransmission ouque celle-ci ait t effectue par l'Expert- comptable ouun partenaire EDI.

Prcisions concernant les cabinets comptables

Dpts provisoires

titre exceptionnel, une dclaration provisoire peuttre dpose lorsque les intresss sont confronts des situations particulires prvues aux articles 53A,73D ou 93B du CGI et sous rserve de justifications.Exemple : lorsquun associ de SCP cesse son activiten cours danne, une dclaration 2035 provisoirepeut tre tablie au nom de la socit. Elle permettrade connatre la quote-part revenant au contribuablequittant la socit civile, pour lequel une impositionimmdiate sera alors tablie. (BOI 13 K-1-04)

Dpts rectificatifs

La rectification par le Cabinet des donnes transmisesest autorise, sous rserve que les informations initialeset rectificatives figurent dans deux fichiers distincts

reus par le centre de services informatiques, soit aucours dune seule transmission, soit au cours de deuxtransmissions diffrentes.Dans le cadre de TDFC, un document est qualifi de rec-tificatif sil est envoy postrieurement un documentde mme nature, accept techniquement par la DGI,comportant, pour un mme contribuable, la mme datede clture dexercice, la mme catgorie fiscale et lemme rgime. (BOI 13 K-1-04)

Remarque sur lattestation de lAGA

Les partenaires EDI sont autoriss effectuer lenvoidissoci dans le temps la DGI de la dclaration et deses annexes dune part, de lattestation dadhsion une association agre dautre part, sous rserve queces deux documents parviennent au plus tard la datelimite de dpt des dclarations TDFC. Ils doivent, ceteffet, sassurer que le numro dagrment et les coor-donnes de lassociation agre figurent bien sur ladclaration.Rien ne soppose ce quils envoient la dclarationsimultanment lAGA et la DGI. En revanche, lenvoide la dclaration lAGA, quelle que soit sa forme(papier ou dmatrialise), doit toujours intervenir pralablement la dlivrance de lattestation par cettedernire. En effet, quel que soit son mode de trans-mission, la DGI, lattestation doit toujours maner delAGA qui doit, pralablement sa dlivrance, proc-der la vrification de la ralit et de la dure dadh-sion et de lapplication dun rgime rel de dclara-tion.

Dlais de dpt des documents dmatrialiss

Afin de permettre aux utilisateurs de TDFC dassurerdans de bonnes conditions la dmatrialisation de leursdonnes fiscales, un dlai supplmentaire par rapportaux dclarations papier leur est accord. Ce dlai estfix 15 jours aprs la date limite de dpt des dcla-rations sous forme papier. (BOI 13-K-4-11)

Compte fiscal en ligne

Les professionnels ont la facult dadhrer au serviceconsultation du compte fiscal depuis le portail fiscal www.impots.gouv.fr (professionnels/espace abonn : ensavoir plus sur labonnement)Il permet ladhrent de visualiser ses dclarations pro-fessionnelles (2035, TVA,...) et les paiements lis.

Des renseignements complmentaires sont disponi-bles sur le site : www.edificas.org (volumes III-A et III-B du cahier des charges 2012 EDI-TDFC)

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 7

8 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

PERSONNES TENUES DESOUSCRIRE LA DCLARATION2035

20 Doivent notamment souscrire cette dclaration :

Les titulaires de bnfices non commerciaux :

- dont les recettes annuelles excdent 32 600 horstaxes (seuil 2011 et 2012) sous rserve des dispositionsde larticle 102 ter du CGI permettant, pour les contri-buables bnficiant du rgime micro-BNC et sous cer-taines conditions, de continuer appliquer ce rgime autitre des deux premires annes au cours desquelles leseuil de 32 600 est dpass. Cette limite sapprcie en tenant compte de lensembledes recettes, non commerciales et commerciales, rali-ses dans un mme cabinet;

- dont les recettes annuelles nexcdent pas 32 600 hors taxes mais qui optent pour le rgime de la dcla-ration contrle (option valable 2 ans et reconduite taci-tement sauf dnonciation avant le 1er fvrier de l'annesuivant la priode pour laquelle l'option pour ce rgimea t exerce ou reconduite tacitement);

noter : l'option pour le rgime de la dclaration contrle estdissociable de l'option pour le paiement de la TVA. Elle n'en-trane donc pas la dchance de la franchise en base. Les titu-laires de bnfices non commerciaux peuvent donc tre sou-mis au rgime de la dclaration contrle tout en bnficiantde la franchise en base. En revanche, du fait de l'exclusion durgime micro des contribuables qui ne bnficient pas de lafranchise en base, l'option pour le paiement de la TVA (mmeexerce en cours d'anne) entrane l'assujettissement de pleindroit au rgime de la dclaration contrle au titre de l'anneconcerne et pour l'anne suivante. Voir n 575

Les officiers publics et ministriels, quel que soit lemontant de leurs recettes.

Cette dclaration doit tre souscrite par :- les personnes physiques exerant leur profession titre individuel;- les socits et groupements exerant une activit lib-rale et soumis limpt sur le revenu. (voir ns 400s)

23 NB : les bnfices raliss par les associs des socits de per-sonnes exerant une activit non commerciale sont, quel quesoit le montant des recettes ralises par la socit, dtermi-ns selon le rgime de la dclaration contrle; les membresde la socit ou du groupement sont exclus du rgime micro-BNC pour limposition de leur part du bnfice social. (CGI,art. 103; BOI 5 G-6-99)

BNC professionnels et non professionnels25 Les contribuables qui disposent de BNC non professionnels,

en plus de BNC professionnels, et qui relvent du rgime dela dclaration contrle, doivent souscrire une dclaration n 2035 distincte faisant apparatre les recettes et les dpen-ses affrentes ces activits. En effet, les dficits non com-merciaux non professionnels ne peuvent tre imputs sur lerevenu global mais seulement sur les bnfices tirs dactivi-ts semblables durant la mme anne ou les six annes sui-vantes. (Voir n 501)

Ces bnfices (ou dficits) sont reporter sur ladclaration complmentaire des revenus n 2042 C.(Voir ns 40 et 500s.)

DLAIS DE DPT DE LADCLARATION 2035

30 La date de dpt au service des impts de la dclarationn 2035 et ses annexes au format papier est fixe au3 mai 2012.

En cas de dpt dmatrialis, selon la procdure TDFC, undlai supplmentaire de 15 jours est accord afin de permettre aux utilisateurs de TDFC dassurer dans de bonnesconditions la dmatrialisation de leurs donnes fiscales.

ATTENTION : du fait de lobligation de dmatriali-sation et de tltransmission qui incombe dsor-mais aux OGA, vous devez respecter la date fixepar votre AGA pour lui communiquer votre dclara-tion et ses annexes (soit par courrier, soit par mail,soit par saisie sur un site internet) de faon luipermettre de traiter votre dclaration, deffectuerles contrles de forme habituels, et de tltransmet-tre la DGFIP dans les dlais lgaux votre dclara-tion et lattestation dadhsion. (cf n 16)

INDICATIONS GNRALES

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 9

En cas de cessation dactivitLa dclaration doit tre dpose dans les 60 jours de lacessation. (cf n 435)

En cas de dcs35 Elle doit tre souscrite par les hritiers et dpose dans

les 6 mois. (cf n 436)

Ce dlai de 6 mois ne sapplique que pour les dclarationsconcernant lanne mme du dcs. Si le contribuabledcde au cours du dlai normal de dclaration avant da-voir souscrit la dclaration relative aux revenus de lan-ne prcdente, les hritiers sont tenus de produire cettedclaration avant lexpiration du dlai normal (cf n 30).

37 Rpartition prorata temporis

Les BNC (ou BIC et BA) doivent, en principe, tre ratta-chs en totalit la priode comprenant la date de leurmise disposition, c'est--dire le 31 dcembre pour lesBNC.Toutefois, la possibilit de rpartir prorata temporis lesBNC (ou BIC et BA) est ouverte au conjoint survivantlorsque celui-ci dispose de tels revenus durant sa priodedimposition personnelle (de la date du dcs au 31dcembre). Cette rpartition s'effectue par mois entier, le mois dudcs tant rattach la priode d'imposition commune.Le bnfice de cette mesure est subordonn la conditionque le mode de rpartition prorata temporis soit sollicitconjointement et par crit par le conjoint survivant ou lepartenaire survivant d'un Pacs et les ayants droit dudfunt. (BOI 5 B-10-85, n 36; D.adm. 5 B 214, n 21)

DCLARATIONS DES REVENUS N2042 et N 2042 C

40 La production de la dclaration n 2035 ne vous dispen-se pas de souscrire la dclaration de base de vos reve-nus n 2042 et la dclaration complmentaire des reve-nus n 2042 C, sur laquelle vous aurez report notam-ment votre bnfice professionnel BNC.

ATTENTION :

la dclaration 2042 doit tre dpose une date dif-frente de celle de la dclaration 2035, en principe finmai, du fait de la mise en place de la dclaration pr-remplie.

la dclaration n 2042 doit tre adresse au centredes impts du lieu de votre domicile habituelcontrairement la dclaration n 2035 qui doit ltre auservice des impts du lieu dexercice de votre profes-sion, ces deux lieux ntant pas forcment les mmes.

Sest rendu coupable de dlit de fraude fiscale, le contribuablequi se borne dposer sa dclaration de revenus catgorielsdans le dpartement o il exerce son activit (notaire) maissabstient dlibrment de souscrire paralllement, dans son

dpartement de rsidence, ses dclarations densemble derevenus faisant ainsi obstacle ltablissement des rles.(Cass. crim. 16.1.97; RJF 7/97)

En cas de dcs

45 compter de l'imposition des revenus de 2011, Ladclaration des revenus n 2042 imposables au nomdu dfunt peut tre souscrite dans les dlais de droitcommun et non plus obligatoirement dans le dlai de 6mois. (LFR 2010, art. 53)

Ainsi la dclaration des revenus perus entre le 1er jan-vier 2011 et la date du dcs intervenant en 2011 devratre produite en principe en mai 2012 (sauf report dedlai).

51 Mariage, Pacs, divorce ou sparation encours danne (CGI, art. 6; BOI 5 B-8-12)

La loi de finances pour 2011 simplifie les modalitsd'imposition des couples qui se constituent ou se spa-rent au cours de l'anne d'imposition en substituantaux impositions multiples une imposition unique desintresss, commune ou spare, pour l'ensemble deleurs revenus de l'anne.

Mariage ou conclusion d'un Pacs compter du 1er jan-vier 2011

L'article 6, 5 du CGI pose le principe de l'impositioncommune des poux ou partenaires pour l'ensembledes revenus dont ils ont dispos l'anne du mariage oude la conclusion du Pacs.

Exemple : P. et M. concluent un Pacs le 1er mai 2011. Ils sontimposs conjointement au titre des revenus perus du 1er jan-vier au 31 dcembre 2011.

Les poux et les partenaires lis par un Pacs peuventopter pour l'imposition distincte des revenus dont cha-cun a personnellement dispos pendant l'anne dumariage ou de la conclusion du pacte, ainsi que de laquote-part des revenus communs lui revenant. A dfautde justification de cette quote-part, ces revenus com-muns doivent tre partags en deux parts gales entreles conjoints ou partenaires.En cas d'option, deux dclarations sont donc souscritesau titre de l'anne d'imposition.

Divorce ou sparation compter du 1er janvier 2011

Dans sa nouvelle rdaction, l'article 6, 6 du CGI pose leprincipe de la dclaration unique distincte des couplesqui se sparent. Chacun des anciens poux ou ancienspartenaires lis par un Pacs est personnellement impo-sable sur les revenus dont il a dispos pendant l'anneentire au cours de laquelle intervient l'vnement,ainsi que sur la quote-part des revenus communs luirevenant.A dfaut de justification d'une rpartition spcifique dela quote-part des revenus communs, ces revenus sontdiviss en deux parts gales entre les poux, partenai-res, anciens poux ou anciens partenaires lis par unPacs.

10 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

SANCTIONS EN CAS DE DEFAUT OUDE RETARD DE PRODUCTION DE LADCLARATION (1)

60 Evaluation doffice

Si vous ne produisez pas dans le dlai imparti votredclaration n 2035, votre base dimposition est sus-ceptible dtre value doffice, cest--dire sans proc-dure contradictoire (pas de notification pralable et pasdintervention de la commission dpartementale) sivous ne rgularisez pas votre situation dans les 30 joursdune premire mise en demeure. (LPF art. L.73 et L.68)

Il en va de mme en cas de cessation dactivit lorsquele contribuable napporte pas la preuve que son tat desant la mis dans limpossibilit absolue de dposer sadclaration dans le dlai lgal.

Pnalits

Le dfaut ou le retard de dclaration est sanctionn parlapplication dun intrt de retard de 0,40 % par mois etdune majoration de droits slevant au minimum 10%(majoration encourue mme si vous rgularisez votresituation dans les 30 jours de la rception dune pre-mire mise en demeure de produire votre dclaration(CGI art. 1727 et 1728).De plus, vous encourez une amende fiscale de 15 150 (CGI art. 1729 B).

63 Majoration spcifique de 10%

Une majoration de 10 % sapplique en cas de retard oudfaut de souscription des dclarations. (voir n 475)

Cette majoration spcifique remplace lancien dispositif deremise en cause de labattement qui tait applicable jusquen2005.

65 Perte de la rduction du dlai de reprise

Une seule application de pnalits suite un dpt tar-dif dune dclaration (de bnfice ou de TVA) sur lapriode non prescrite entrane la suppression de larduction du dlai de reprise (cf n 473) pour les bn-fices professionnels et pour la TVA. (Loi 2010-658 du 15-6-2010, art. 6).

Exclusion de lAGA

Enfin, la non-communication de votre dclaration n2035 et/ou des documents complmentaires lAGA estsusceptible dentraner votre exclusion pour non res-pect de vos obligations.

SANCTIONS EN CAS DINEXACTITUDEOU DINSUFFISANCE DE DECLARATION

70 Pnalits

Lorsque la dclaration n 2035 comporte des insuffi-sances qui conduisent ladministration effectuer desredressements, vous encourez les pnalits prvues encas dinsuffisance de dclaration. Le montant des droitsest en effet assorti dun intrt de retard de 0,40%. Enoutre, les droits sont majors de 40 % sil y a eu man-quement dlibr ou de 80 % si vous vous tes renducoupable de manoeuvres frauduleuses.

Tolrance lgaleLarticle 1727, II, 4 du CGI prvoit que lintrt deretard ne sapplique pas lorsque linsuffisance des chif-fres dclars nexcde pas le vingtime du revenu impo-sable retenu aprs redressement.

Sont toutefois exclus du bnfice de cette tolrance lescontribuables qui se sont rendus coupables de manque-ments dlibrs, de manuvres frauduleuses ou dabusde droit. (LF 2000; BOI 13 N-4-00 et 13 N-1-07)

72 La mention expresse (art 1727, II, 2 du CGI)

Son utilit : si un doute subsiste sur le bien-fondde certains lments dclarer, il est possible dementionner dans la dclaration ou une note annexeles motifs de droit ou de fait qui vous conduisent ne pas mentionner en totalit ou en partie, certainslments dimposition, ou leur donner une quali-fication qui entranerait, si elle tait fonde, unetaxation attnue, ou faire tat de dductions quisont ultrieurement reconnues injustifies.

Cette mention expresse vite lapplication de lin-trt de retard de 0,40 % sur le complment dim-pt qui pourra tre exig si linterprtation propo-se nest pas admise par ladministration. (BOI 13 N-1-07)

NB : un nouveau cas de dispense de lintrt deretard a t institu compter du 1er janvier 2009.(voir n 73)

En pratique : votre dclaration tant tltransmise viavotre Expert-comptable ou votre AGA, vous devez uti-liser le formulaire annexe libre dont la case men-tion expresse sera coche et comportant la date etlobjet de la demande.

Attention : la mention expresse doit tre employe debonne foi. Elle signale en effet immdiatement au servi-ce des impts une situation pouvant ventuellemententraner un redressement.

_______________

(1) Est assimil un retard de dclaration le dpt dans lesdlais dune dclaration ne comportant pas toutes les men-tions obligatoires ou nindiquant pas le montant du bnfice,ou le montant des recettes brutes.

Le fait quune dclaration soit assortie dune mentionexpresse ne fait pas obstacle lapplication des sanc-tions prvues en cas de mauvaise foi ou de manuvresfrauduleuses dans le cas o, les motifs de droit ou de faitinvoqus tant faux ou prsents de faon tendancieu-se, cette mention est elle-mme entache de mauvaisefoi.

73 Question l'administration reste sansrponse : utilisez la mention expresse(CGI, art. 1727, II, 2 bis ; Inst. 4-3-10, BOI 13 N-1-10)

Afin de ne pas vous pnaliser si vous ne disposez pas, l'expiration du dlai de dpt de votre dclaration, detous les lments d'interprtation ncessaires pourremplir vos obligations dclaratives, le lgislateur atendu le dispositif dit de la mention expresse . Ainsi, vous serez dispens dintrts de retard si vousavez interrog ladministration fiscale sur une difficultdinterprtation dune loi nouvelle ou sur une difficultde dtermination des incidences fiscales d'une rglecomptable et si l'administration n'a pas formellementpris position sur la question avant lexpiration du dlaide dclaration.

L'exonration des intrts de retard est subordonneaux conditions suivantes :

vous tes de bonne foi ;

vous avez souscrit votre dclaration dans les dlaisprescrits ;

vous vous tes heurt une difficult touchant auprincipe ou aux modalits de la dclaration de certainslments d'imposition.Les difficults rencontres peuvent porter :- soit sur le principe de la dclaration : telle somme est-elleimposable ou est-elle dductible ?- soit sur les modalits de dclaration : dans quelle rubriqueou sous quel rgime d'imposition doit tre dclar tel lment ?

Pour ouvrir droit l'exonration d'intrt de retard, la diffi-cult voque ne doit pas avoir donn lieu des commentai-res de l'administration dans une instruction publie auBulletin officiel des impts.

vous avez interrog l'administration fiscale (parcrit ou par mail) avant l'expiration du dlai de dcla-ration.La demande doit tre prcise et complte : elle doitprciser les lments de fait ncessaires sa comprhension,la disposition fiscale ou la rgle comptable en cause ainsi quele point prcis sur laquelle porte la difficult d'interprtationmotivant la demande.

vous avez joint votre dclaration une copie devotre demande reste sans rponse.Si votre dclaration est tltransmise, ajoutez au dpt un for-mulaire annexe libre dont la case mention expresse seracoche et comportant la date et lobjet de la demande.

l'administration n'a pas formellement pris positionsur la question avant l'expiration du dlai de dclara-tion, soit qu'elle n'a pas rpondu votre demande, soit

qu'elle n'a pas publi dans un BOI de prcision sur lesujet dans ce dlai.

75 Le rescrit fiscal

Vous vous interrogez sur la fiscalit applicable votre situation professionnelle ou vous avez undoute sur une dduction ? Grce la procdure durescrit, vous pouvez demander ladministrationde se prononcer sur votre cas prcis ou loprationque vous envisagez.

La procdure gnrale de rescrit consiste :

- soit interroger lAdministration fiscale sur unesituation de fait au regard dun texte fiscal en vuedobtenir une prise de position formelle;

- soit invoquer les rponses dj formules parlAdministration sur des questions de porte gn-rale ou apportant un clairage sur lapplicationdun texte fiscal (dcisions de rescrit) sous rserveque votre situation soit identique celle sur laquel-le ladministration a dj pris position.

Pour accder la procdure et aux dcisions derescrit : www.impots.gouv.fr

(taper rescrit dans recherche)

Dispense de pnalits pour les nouveauxadhrentsEnfin, les nouveaux adhrents une AGA peuventtre dispenss de toutes majorations fiscales sur lesinsuffisances, inexactitudes ou omissions sils lesrvlent spontanment et par lettre recommande ladministration (voir n 470).

Majoration spcifique de 10% Une majoration, gale 10 % des droits supplmentairesou de la crance indue, sapplique en casdinexactitudes ou omissions releves dans lesdclarations. (voir n 475)

Cette majoration spcifique remplace lancien dispositifde remise en cause de labattement qui tait applicablejusquen 2005.

Compte-rendu de mission et exclusion delAGA

Si un adhrent ne donne pas suite aux demandes decorrection des anomalies ou erreurs dceles par lAGA,cette dernire ne sera pas en mesure de conclure laconcordance, la cohrence et la vraisemblance desdclarations (de rsultat et/ou de TVA) et fera tat decette situation dans le compte rendu de mission quelledoit dsormais dlivrer ses adhrents et ladminis-tration fiscale. Paralllement, ladhrent peut encourirl'exclusion de lassociation pour non respect de ses obligations. (BOI 5 J-1-11, ns 132 135)

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 11

12 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

Avant de remplir limprim fiscal n 2035, il convientde procder notamment aux oprations suivantes :

Totaliser les recettes encaisses etles dpenses rgles du 1er janvier au 31 dcembre 2011

80 partir de la rcapitulation annuelle de votre livre-jour-nal des recettes et des dpenses ou dune balance gn-rale des comptes.

Vrifier lquilibre des critures ettablir une balance

85 Avant de reporter les totaux annuels des recettes etdpenses de votre livre-journal sur les lignes cor-respondantes de la dclaration fiscale n 2035, vousdevez vous assurer que votre comptabilit est juste etquilibre.

Vous pouvez utiliser plusieurs mthodes pour y parve-nir, notamment le rapprochement bancaire et la balan-ce des comptes.

Pour tablir cette dernire, vous devez vrifier les deuxgalits suivantes :

- le total des recettes encaisses enregistres dans lescomptes de trsorerie (Banque, caisse, CCP) doit tregal au total des recettes ventiles par nature;

- le total des dpenses rgles enregistres dans lescomptes de trsorerie (Banque, caisse, CCP) doit tregal au total des dpenses ventiles par nature;

En pratique, votre Association agre vous demandede lui fournir un document lui permettant de vrifierla concordance entre votre comptabilit et votre dcla-ration.

Ce document, appel tableau de passage, correspond lannexe dmatrialise OG 31 (voir modle page suivante)

Il sagit en fait dun schma des mouvements financiersde lanne.

Votre comptabilit tant tenue daprs les encaisse-ments et les dcaissements sauf option pour les rglesde la comptabilit commerciale, ce document vous per-met en effet :

-de vrifier la cohrence des mouvements financiers et deleur affectation aux diffrentes rubriques du livre-jour-nal;

-de vous assurer de lexactitude arithmtique de ces dif-frentes rubriques.

Ce document doit bien entendu prendre en compte tousles mouvements financiers de lanne, mme si certainsnont pas dincidence directe sur la dtermination dubnfice.

COMMENT PASSER DE LA COMPTABILIT LA DCLARATION ?

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 13

Mettre jour le registre des immo-bilisations et des amortissements

87 Reporter les mouvements de lanne : acquisitions,cessions, etc.

Calculer les amortissements de lanne.(cf nos 120s)

Calculer les plus-values (ou moins-values) etdterminer leur rgime fiscal dimposition. (cf nos 190s)

Arrondir les sommes leuro leplus proche

88 Les bases dimposition ou chaque lment concourant la dtermination de ces bases doivent tre arrondis leuro le plus proche.La part des montants infrieure strictement 0,50 doit tre nglige (par exemple : 250,46 doit tredclar 250 ).La part des montants gale ou suprieure 0,50 doittre arrondie lunit suprieure. (ex. 250,72 doittre dclar 251 ). (inst. 13 RC, 2-7-01)

Quelle que soit la mthode utilise, vous devez vous assurer de lgalit suivante : A+B-C=D

Soldes au 1.1.11* A Entres B Sorties C Soldes au 31.12.11 D

Caisse :....................................+........................................................- ......................................................= .........................................................Banque n 1 : ........................+........................................................- ......................................................= .........................................................Banque n 2 : .......................+........................................................- ......................................................= .........................................................C.C.P. : ....................................+........................................................- ......................................................= .........................................................

* les soldes au 1er janvier 2011 sont gaux aux soldes comptables au 31 dcembre 2010

(*) le total [(4) - (3)] doit tre nul. Si ce nest pas le cas, expliquer pourquoi dans la zone libre de lOG 26

(2012) TABLEAU DE PASSAGE Reconstitution de la dclaration N 2035 au vu de la trsorerie OG31

NEANT WW/CCI

CODES OBSERVATION DEMANDEE - CONTROLE DE REGULARITE

AA Solde comptable des comptes de trsorerie au 31/12 AA/MOA

AB Prlvements personnels AB/MOA

AC Versements SCM AC/MOA

AD Capital emprunt rembours dans lanne AD/MOA

AE Acquisitions dimmobilisation AE/MOA

AF Quote-part prive (dpenses mixtes) AF/MOA

AG TVA dcaisse AG/MOA

AX TVA dductible sur immobilisation AX/MOA

AY TVA dductible sur biens et services (case CY de la 2035B) AY/MOA

AZ Autres ( prciser) BA/FTX AZ/MOA

AZ BA/FTX AZ/MOA

AH Total A AH/MOA

AJ Solde comptable des comptes de trsorerie au 01/01 AJ/MOA

AK Apports AK/MOA

AL Quote-part frais SCM AL/MOA

AM Emprunt (capital reu) AM/MOA

AN Montant encaiss suite cession dimmobilisation AN/MOA

AW TVA encaisse (case CX de la 2035B) AW/MOA

AP Frais dduits non pays, frais forfaitaires AP/MOA

BZ Autres ( prciser) BB/FTX BC/MOA

BZ BB/FTX BC/MOA

AQ Total B AQ/MOA

AR Rsultat thorique (Total A - Total B) (1) AR/MOA

AS Dpenses professionnelles (ligne BR de la 2035A) (2) AS/MOA

AT Encaissements thoriques (= (1) + (2)) (3) AT/MOA

AU Recettes nettes dclares (ligne AG de la 2035A) (4) AU/MOA

AV Situation priori (= (4) - (3)) AV/MOA

14 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

Rapprocher les recettes avec lesdclarations de TVA (pour les adhrents assujettis)

90 Les adhrents assujettis la TVA relevant du rgimerel simplifi doivent en outre tablir la dclarationannuelle CA 12 le 3 mai 2012 au plus tard.

Ils doivent, cette occasion, vrifier la concordancedes recettes dclares sur limprim 2035 avec cellesfigurant sur la dclaration CA 12. Il est prcis toute-fois que certaines recettes peuvent tre exonres deTVA (produits financiers et certains gains divers parexemple).

Les adhrents assujettis relevant du rgime rel normalnont pas de dclaration complmentaire souscrire, les

dclarations CA 3 quils ont souscrites sont dfinitives.

Ils doivent cependant vrifier que le total des recettesdclares mensuellement correspond bien au total desrecettes dclares sur limprim 2035 (sous dductiondes dbours ventuels).

RAPPEL : Afin de permettre votre AGA de vrifier laconcordance entre votre dclaration de rsultat etvotre (vos) dclaration(s) de TVA, vous devez lui com-muniquer une copie des dclarations de TVA (CA3ou CA12).

Votre AGA peut galement vous demander, en plus deces dclarations, le tableau dmatrialis de Contrlede TVA-BNC (OG 92) (cf modle ci-dessus) ou lOG91(si votre rsultat est dtermin daprs les rglescrances-dettes).

(2012) CONTROLE DE TVA _ BNC OG92

Si la totalit des recettes est exonres de TVA, cocher la case CA/CCI

Rgime rel simplifi (CA12) 1 OUI - 2 NON AA/CCI Rgime de TVA (**)

Rgime rel normal (CA3) 1 OUI - 2 NON BA/CCI

Base Hors Taxe des recettes (*)

figurant sur la dclaration 2035 (1)

Taux de TVA (2) Montant de la

TVA (1) x (2)

Base Hors Taxe des recettes (*)

figurant sur la dclaration de TVA

Montant de la TVA figurant sur les

dclarations CA3 ou CA12

AB/MOA Exonres AE/MOA

BB/MOA En franchise BE/MOA

CB/MOA 19,60 % CC/MOA CE/MOA CD/MOA

DB/MOA 5,50 % DC/MOA DE/MOA DD/MOA

EB/MOA 8,50 % EC/MOA EE/MOA ED/MOA

FB/MOA 2,10 % FC/MOA FE/MOA FD/MOA

GB/MOA Autre taux GC/MOA GE/MOA GD/MOA

HB/MOA Acquisition

intracommunautaire HC/MOA HE/MOA HD/MOA

RE

CE

TT

ES

JB/MOA Rgularisation en

base de TVA JC/MOA JE/MOA JD/MOA

Total base HT

KB/MOA Total TVA affrente aux recettes brutes

KC/MOA (3) KE/MOA KD/MOA (4)

Si la donne (3) ! (4) ou comptabilit de tenue crances acquises - dpenses engages ,

Justifier lcart : AF/FTX

AF/FTX

AF/FTX

Montant de la TVA figurant sur la dclaration 2035

Montant de la TVA figurant sur les dclarations CA3 ou

CA12

TVA sur autres biens et services LC/MOA LD/MOA

Autres TVA dduire MC/MOA MD/MOA

TVA sur immobilisations NC/MOA ND/MOA

DE

PE

NS

ES

Total TVA affrente aux dpenses PC/MOA (5) PD/MOA (6)

Si la donne (5) ! (6) ou comptabilit de tenue crances acquises - dpenses engages ,

Justifier lcart : AG/FTX

AG/FTX

AG/FTX

TVA due (si (3) - (5) > 0) TB/MOA Crdit de TVA (si (3) - (5) < 0) TC/MOA Solde de TVA payer

TA/MOA TVA due (si (4) - (6) > 0) TD/MOA Crdit de TVA (si (4) - (6) < 0) TE/MOA

(*) Si comptabilit tenue en TTC, ramener les bases en HT pour complter les tableaux

(**) Ladhrent ne peut cocher quun seul rgime : Rel simplifi ou Rel normal.

Si vous tes assujetti(e) la TVA, votre AGA peut vous demander de lui transmettre ce tableau, en plus des copies dedclarations de TVA (CA3 ou CA12)

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 15

Chapitre 1LACTIF PROFESSIONNEL

100 Votre bnfice imposable inclut ventuellement les

plus-values ou moins-values provenant de la ralisation

des lments dactif affects lexercice de votre pro-

fession. Il est donc ncessaire, pour dterminer ce bn-

fice de connatre ces lments qui forment ce que l'on

appelle "L'ACTIF (ou PATRIMOINE) PROFESSIONNEL".

Le problme se pose diffremment selon que votre acti-

vit est exerce titre individuel ou en socit.

I - Activit individuelle

101 Il faut distinguer sur le plan fiscal les lments qui for-

ment votre actif professionnel (dont les mouvements

concourent seuls la dtermination du bnfice impo-

sable dans la catgorie des BNC) de ceux qui composent

votre patrimoine priv.

Or, vous avez la possibilit de conserver dans votre

patrimoine priv (en ne les inscrivant pas sur votre

registre des immobilisations) les biens utiliss dans le

cadre de votre activit mais qui ne sont pas, par leur

nature mme, affects lexercice de votre profession

(biens usage mixte comme le vhicule par exemple).

Ceci rsulte de la jurisprudence du Conseil dEtat (CE

29-4-85, n 43759 et CE 26-7-85 n 54909) laquelle

sest rallie ladministration compter de limposition

des revenus de 1985 (Inst. 17-2-86, 5 G-5-86).

Quels biens devez-vous ou noninscrire sur votre registre desimmobilisations ?

Il convient de distinguer trois catgories de biens :

1) Biens affects par nature lexercice devotre profession

102 Il sagit, selon ladministration, des biens qui ne peu-vent tre utiliss que dans le cadre de votre activit pro-fessionnelle et en aucun cas pour un autre usage.

Ces biens doivent obligatoirement tre inscrits survotre registre des immobilisations et desamortissements.

Mme si ces biens ne sont pas inscrits,Iadministration peut, dans lventualit dun contrle,imposer la plus-value correspondante au moment deleur ralisation (cession, donation, change...).

Relvent notamment de cette catgorie :

lments incorporels :

le droit de prsentation la clientle et la financedune charge ou dun office ;

les parts de SCM;

les parts de socit dexercice relevant du rgimedes socits de personnes (SCP, socits de fait) dslors que le contribuable exerce son activit en leur sein;

IMMOBILISATIONS ET AMORTISSEMENTS

16 | GUIDE FISCAL 2035 - 2012

les parts de clinique dont lacquisition est obliga-toire pour pouvoir y exercer lactivit mdicale ou para-mdicale (CE 22-6-88, n 60228 et Rp. Madelin 24-10-88);

La qualification dlment dactif affect par nature lexercice de la profession des parts de socits acquisespar les mdecins est subordonne la prsence dans lesstatuts ou le rglement intrieur dune obligation dedtention. dfaut, et mme si cette dtention est exigeen fait, les parts de socit ne peuvent prsenter lecaractre dlment dactif que si elles sont inscrites auregistre des immobilisations. (CAA Nantes, 23-11-1995,n93-873, SA SOS mdecins; RJF 2/96 )

les droits dexclusivit sur les lits dune clinique.

En jugeant que, pour un gyncologue obsttricien, le droitexclusif dexploitation dune partie des lits dune cliniqueconstitue un lment incorporel dactif affect lexercicede sa profession, la Cour administrative dappel de Nancyestime implicitement mais ncessairement que le droitdexclusivit constitue un bien affect par nature. (CAANancy 14-2-02, n 98-57; RJF 6/02)

les valeurs mobilires acquises laide de dpts defonds des clients, contrairement celles qui sont acqui-ses au moyen de leurs recettes professionnelles. (Rp.Dejoie 6-6-91). (cf n 315)

lments corporels :

les matriels et outillages spcifiques (exemple :matriel radiologique) ;

les installations et biens dquipement servant sp-cifiquement lexercice de lactivit (exemple : instal-lations lectriques particulires permettant lemploidappareils de grande puissance, standards tlpho-niques) ;

les vhicules spcialement agencs (auto-coles parexemple).

les contrats de crdit-bail lorsque les loyers verssont t dduits pour la dtermination du bnfice noncommercial, ainsi que les biens acquis lchance deces contrats (inst. 24.6.94, 5 G-10-94).

2) Biens utiliss pour lexercice de laprofession sans y tre affects par nature

103 Il sagit des biens qui peuvent avoir un usage profes-sionnel et priv. Cest vous que revient la dcisiondaffecter ou non ces biens votre patrimoine profes-sionnel. Cette dcision a cependant des consquencessur la dduction des charges et la taxation des plus-values. (voir nos 105 s.)

La dcision daffectation se manifeste parlinscription de la valeur de llment concern au

registre des immobilisations et des amortissements.

Entrent notamment dans cette catgorie:

Les vhicules (sauf ceux utiliss par les auto-coles);

Les immeubles (hors terrain *), quils soient nus ouamnags, usage mixte (habitation, profession) ou usage exclusivement professionnel (inst.17-2-86, 5 G-5-86; BNC II-3090s; CE 5.3.97, RJF 4/97; inst. 24-12-08, 5G-4-08).

Exemple : si vous utilisez la totalit de la surface de votre localpour lexercice de votre profession, vous pouvez dcider de nepas laffecter votre patrimoine professionnel;

Par immeuble, il convient dentendre non seulement lebtiment proprement dit, mais galement les installationsgnrales, agencements et amnagements qui font corps aveclui, cest--dire qui ne peuvent tre dtachs sansdtrioration, soit du btiment, soit de llment. titreindicatif, constituent des accessoires immobiliers de laconstruction : les installations sanitaires, lectriques,tlphoniques, de plomberie ou dascenceurs ainsi que lesquipements disolation phonique et thermique, declimatisation et de chauffage central.

* le terrain supportant le cas chant limmeuble nest pasamortissable ; il doit par consquent tre inscrit sur une lignedistincte.

Le droit au bail portant sur ces mmes immeubles ;

1034 Les titres d'une clinique dtenus par un chirurgien,ds lors qu'ils lui permettent d'exercer une influencesur la marche de l'tablissement. En consquence, ces parts ayant t inscrites au regist-re des immobilisations, les intrts des empruntscontracts pour leur acquisition ainsi que la moins-value rsultant de leur radiation sont dductibles desbnfices de lintress. (CE 10-02-06 n 265122; RJF 5/06)

Mme lorsque leur dtention nest pas impose parles statuts ou le rglement intrieur, les parts dunesocit exploitant une clinique peuvent prsenter uncaractre professionnel si leur acquisition revt unintrt ou une utilit pour lexercice de la profession et condition que le contribuable prenne la dcision degestion de les inscrire sur le registre desimmobilisations (CE 21-4-89, n 60502; BOI 5G-3-98)

1035 les parts de socits civiles immobilires (SCI) ousocits civiles, autres que les SCM, qui mettent deslocaux nus ou quips la disposition des profession-nels. (BOI 5G-3-98; Doc. adm. 5 G 2112, 13, 15.9.00)

La jurisprudence donne une interprtation plus restric-tive de la libert daffectation des parts de socits dontla dtention nest pas une condition ncessaire lexer-cice de lactivit. (cf no 1044)

Les parts dune SARL au sein de laquelle un expertcomptable exerce sa profession titre libral

GUIDE FISCAL 2035 - 2012 | 17

lorsqu'elles sont affectes par ce dernier, par dcisionde gestion, l'exercice de sa profession. Le fait de lesinscrire sur le registre des immobilisations leur confrele caractre d'lments d'actif incorporels (TA Dijon20.10.92, n 89-2943; RJF 11/93, BNC II-3410).

NB : transposition au cas des experts-comptables de lajurisprudence du Conseil d'Etat intervenue pour les partsde clinique (CE 21-4-1989 n 60502). Cf n 1034

1037 parts de socit civile de construction-vente dtenue par un architecte

Des parts de socits civiles de construction-vente, inscri-tes par un architecte au registre des immobilisations etdont la dtention lui a permis dtre dsign comme archi-tecte des oprations de construction engages par cessocits, sont des lments dactif affects lexercice desa profession au sens de lart. 93,I du CGI. Il appartient lintress de justifier dune part que cetlment non affect par nature lexercice de son activitest inscrit au registre des immobilisations, dautre partque cette dtention est utile lexercice de sa profession.(CE 30 avril 2004,n 247436, Paulin; RJF 7/04)Le Conseil dEtat retient ici une solution plus souple quecelle rsultant de dcisions prcdentes (cf nos 1042, 1044& 1046)

3) Biens non utiliss pour les besoins de lactivit :

104 Ils ne peuvent, en aucun cas selon ladministration et leConseil dEtat, faire partie de lactif professionnel mmesils sont inscrits sur le registre des immobilisatlons (CE11-7-91; BF 10/91).

Exemples :

1042 immeubles donns en location.

Le fait pour un contribuable se livrant une professionnon commerciale de donner en location des locaux dont ilest propritaire son entreprise personnelle ou lasocit par lintermdiaire de laquelle il exerce saprofession fait obstacle ce que ces locaux puissent treregards comme des lments dactif affects lexercicede sa profession. Ds lors, limmeuble quun mdecindonne en location la SCM constitue avec un confrreappartient de ce seul fait son patrimoine personnel, alorsmme quil exerce sa profession dans une partie de ceux-ci et quil les a inscrits sur le registre des immobilisations.Par suite, les revenus correspondants relvent des revenusfonciers et les charges dintrt et damortissementaffrentes ces locaux ne sont pas dductibles desbnfices non commerciaux du mdecin. (CE 6-4-01, n208672, RJF 7/01; Inst. 24-12-08, BOI 5 G-4-08)

De mme, limmeuble qui cesse en tout ou partie dtreutilis pour lactivit professionnelle est ncessairementtransfr dans le patrimoine priv du contribuable. Cetransfert, rput ralis la valeur vnale du bien, est denature entraner une taxation au titre des plus-valuesprofessionnelles. Si la location de limmeuble nest quepartielle, limmeuble continuant pour le surplus dtreutilis pour lexercice de lactivit professionnelle, seule lafraction du local qui nest plus utilise pour lactivit esttransfre dans le patrimoine priv. Il appartient lintress de dterminer, sous sa responsablilit, la valeur

de la fraction du local concern. La fraction des chargesaffrentes la part dutilisation usage professionnelreste dductible pour la dtermination de son bnfice noncommercial. (runion du comit fiscal de la MOA du 29mars 2000; BF 4/01)

1043 Doubles rsidences : ladministration considrequun logement acquis titre de double rsidence estaffect exclusivement un usage priv et ne peut doncfaire lobjet dune inscription lactif professionnel. Par suite, les dpenses incombant au propritaire de ce loge-ment, tels que les intrts demprunt supports au titre deson acquisition et la taxe foncire y affrente, ne sont pasdductibles du bnfice imposable, mme si le contribuablejustifie que le choix de sa double rsidence a t dict par lescontraintes de sa profession. (RES 28-6-11 n 2011/16 (FP);BF 10/11, inf. 902) Lintress peut toutefois se dduire unloyer lui-mme (cf n 348).

1044 les parts quun notaire dtient dans une SCI qui luiloue les locaux dans lesquels est installe son tude, endpit de leur inscription sur un compte valant registredes immobilisations. (CE 25.4.03, n 205099, Blonde,RJF 7/03; BNC II-3430 & 3435)

Le Conseil dEtat retient ici une conception restrictive de lanotion dlments dactif affects lactif professionnel,alors mme que ladministration reconnat au contraire uncaractre professionnel aux parts de socit dont ladtention prsente un intrt pour lexercice de laprofession et qui ont t inscrites sur le registre desimmobilisations. (cf n 1035)La prsente solution se situe dans la ligne de la