4 tema. profesinė etika
DESCRIPTION
4 tema. Profesinė etika. Daiva Raziūnienė Vilniaus Universitet o Tarptautinio verslo mokykla 2010. Temos turinys. Profesionalių apskaitininkų vaidmuo Profesionalių apskaitininkų etika Profesinė nepriklausomybė Apgaulė ir neteisėti veiksmai Etinių vertybių reikšmė auditui. - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
4 tema. Profesinė etika
Daiva Raziūnienė
Vilniaus UniversitetoTarptautinio verslo mokykla
2010
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
2
Temos turinys
Profesionalių apskaitininkų vaidmuo Profesionalių apskaitininkų etika Profesinė nepriklausomybė Apgaulė ir neteisėti veiksmai Etinių vertybių reikšmė auditui
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
3
Profesiniai standartai
ISA 240 The Auditors Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements (Draft)
ISA 570 Going Concern ISQC 1 Quality control for Audit, Assurance
and Related Services Practices (Proposed)
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
4
1. Profesionalių apskaitininkų vaidmuo
1.1 Profesijos koncepcija 1.2 Apskaitininko pareigos
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
5
1.1 Profesijos koncepcija
Greenwood apibrėžia profesijos požymius: Sisteminės teorijos pagrindai Valdžios įstaigos Bendruomenės poveikio priemonės Etikos kodeksas Kultūra-principai, nusistatymai
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
6
1.2 Profesionalaus apskaitininko pareigos, teisės ir vertybės
Teisė: Atstovauti save kaip paskirtą profesionalą, kuris gali teikti
pasitikėjimo vertas paslaugas Būti įtrauktam į apskaitos ir audito tobulinimo procesus Nustatyti įstojimo standartus ir egzaminuoti kandidatus Reikalauti ir profesijos atstovų savireguliavimo užtikrinimo ir
drausmės
Pareigos Nuolat atsižvelgti į klientų ir kitų suinteresuotų grupių
reikalavimus Įgyti ir palaikyti reikiamas žinias ir įgūdžius Palaikyti pasitikėjimą profesine reputacija Išlaikyti tinkamą asmeninę reputaciją
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
7
2. Profesionalių apskaitininkų etika
2.1 Etikos prigimtis 2.2 Profesinė etika apskaitininkams 2.3 Standartų laikymasis 2.4 Profesinė disciplina
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
8
2.1 Etikos prigimtis Etika graikiškas žodis Charakteris, būdas
Moralė – kas yra geras, kas yra blogas? Etika – kaip ir kodėl elgiamasi?
Įgūdžiai – būtini etiškiems spendimams priimti, tai galimybė: Priimti kompetentingus sprendimus remiantis žiniomis, praktika,
gyvenimo patirtimi Nustatyti kieno interesai yra svarbiausi duotu momentu, ir kas
turi tam tikrus įsipareigojimus Aiškiai nustatyti problemas Nustatyti prioritetinius principus tinkamus specifinėms
problemoms spręsti Numatyti alternatyvius sprendimus ir veiksmus Siekti aiškiai nustatytų ir realiai įgyvendinamų tikslų
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
9
2.2 Profesinė etika apskaitininkams
Pagrindiniai principai IFAC Buhalterių profesionalų etikos kodeksas (AĮ
nuostatos) Profesiniai mokesčiai Profesinė kultūra
Pagarbus elgesys su naujai paskirtais auditoriais Paslaugų atsisakymo priėmimas nemenkinant kitų
auditorių pozicijos Profesijos reklama
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
10
Profesinės etikos principai (AĮ)
Audito įmonės ir auditoriai, atlikdami auditą, privalo laikytis Buhalterių profesionalų etikos kodekse nustatytų profesinės etikos principų nepriklausomumo ir objektyvumo konfidencialumo ir profesinės paslapties sąžiningumo profesinės kompetencijos ir reikiamo atidumo atsakomybės visuomenei
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
11
2.3 Standartų laikymasis
Audito kokybė v.s Visuomenės supratimas apie kokybę
Finansinės atskaitomybės standartai Audito standartai Kitų paslaugų standartai Kokybės užtikrinimo standartai
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
12
2.4 Profesinė disciplina
Drausminės nuobaudos auditoriams ir audito įmonėms nustačius audito atlikimo trūkumus: Pareiškiamas įspėjimas Sustabdomas pažymėjimo galiojimas pavedama
perlaikyti egzaminą(us). Nustačius reikšmingus trūkumus Audito ir
apskaitos tarnyba gali: Panaikinti auditoriaus vardą Išbraukti audito įmonę iš audito įmonių sąrašo
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
13
3. Profesinė nepriklausomybė
3.1 Integralumas, objektyvumas ir nepriklausomybė
3.2 Įstatymo nuostatos užtikrinančios auditoriaus nepriklausomybę
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
14
3.1 Integralumas, objektyvumas ir nepriklausomybė
Integralumas - dorybės: atviras ir sąžiningas Nepriklausomumo rizikos veiksniai:
Klientų praradimo baimė Neauditinių paslaugų teikiamų audito klientui
prigimtis ir vertė Vadovų ir auditorių tikslų ir interesų sutapimai,
ypač jei jie nesutampa su akcininkų interesais. Objektyvumo rizikos veiksniai:
nesuderinamos pareigos, didelis atlygis, suteiktos paskolos, kitų paslaugų teikimas.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
15
Sarbaneys-Oxley Act
Audito klientams uždraudė teikti: Apskaitos ir finansinių ataskaitų rengimo
paslaugas Finansinės informacinės sistemos kūrimo ir
įgyvendinimo paslaugas Vertinimo paslaugas Vidaus audito paslaugas Valdymo ir personalo paieškos paslaugas Investicinių konsultacijų paslaugas Teisines paslaugas
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
16
3.2 Įstatymo nuostatos užtikrinančios auditoriaus nepriklausomybę
Audito įstatymas Auditoriaus profesinės etikos kodeksas
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
17
4. Žala ir neteisėti veiksmai
4.1 Pareiga nustatyti klaidas ir apgaules 4.2 Norminių aktų reikalavimų neatitikimai 4.3 Pažeidimų atskleidimas 4.4 Visuomenės lūkesčių tenkinimas 4.5 Neišaiškintų pažeidimų mažinimas
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
18
4.1 Pareiga nustatyti klaidas
Informacijos iškraipymai finansinėje atskaitomybėje gali atsirasti dėl apgaulės ar klaidos.
Klaida siejama su netyčiniu iškraipymu: klaida renkant ar apdorojant duomenis neteisingas apskaitinis įvertinimas apskaitos principų taikymo klaida, susijusi su
matavimu, pripažinimu, klasifikavimu, pateikimu ar atskleidimu.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
19
Pareiga nustatyti apgaules
Apgaulė – tyčiniai veiksmai, siekiant apgavystės būdu gauti nepelnytą ar neteisėtą naudą.
Auditoriui svarbūs veiksmai, dėl kurių reikšmingai iškraipoma finansinė atskaitomybė.
Tyčinio iškraipymo tipai Dėl apgaulės būdu sudarytos finansinės
atskaitomybės Dėl neteisėtai pasisavinto turto
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
20
4.2 Norminių aktų reikalavimų neatitikimai
Auditas gali įtakoti nelegalių veiksmų nustatymą, bet tai nėra tiesioginė audito paskirtis. Neteisėtų veiksmų ar teisės aktų nesilaikymo
nustatymas nėra auditoriaus kompetencijoje Neteisėti veiksmai gali būti susiję su operacijomis,
kurios nesusijusios su finansinės atskaitomybės duomenimis ar jos teikimu.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
21
4.3 Pažeidimų atskleidimas Jei auditorius nustato apgaulę arba gauna informaciją,
kuri rodo, jog apgaulė gali egzistuoti, jis turi kaip įmanoma greičiau apie tai pranešti atitinkamo lygio vadovybei.
Jei auditorius nustato apgaulę, su kuria yra susiję: a) vadovybė; b) darbuotojai, kurie turi svarbų vaidmenį vykdant vidaus
kontrolę arba c) kiti asmenys, kai dėl apgaulės reikšmingai iškraipoma
informacija finansinėje atskaitomybėje, auditorius turi kaip įmanoma greičiau apie tai pranešti
aukščiausio lygio vadovams.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
22
Nebaigtas auditas
Jei auditorius susiduria su nepaprastomis aplinkybėmis, kurios kelia abejonių jo gebėjimu tęsti auditą, auditorius turi: A) apsvarstyti atsirandančias teisines ir profesines
pareigas: ar apie tai jis turi pranešti auditą užsakiusiems
asmenims arba priežiūros institucijoms, B) svarstyti galimybę nutraukti audito sutartį .
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
23
4.4 Visuomenės lūkesčių tenkinimas
Audituotų ataskaitų naudotojų tikėjimas, jog pagrindinis audito tikslas nustatyti klaidas ir apgaules yra nepagrįstas.
Tam skirtų audito procedūrų apimtis, joms sugaištas laikas, ir to pasekoje dideli audito kaštai, būtų neproporcingi gaunamai naudai.
Auditorių teisinė atsakomybė yra labai neapibrėžta.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
24
4.5 Neišaiškintų klaidų mažinimo priemonės
Pabrėžiama vadovybės atsakomybė dėl vidaus kontrolės sistemos efektyvumo.
Auditoriai specializuojasi tiksliniuose patikrinimuose.
Auditorių kvalifikacijos kėlimas atliekant patikrinimų forensic auditus.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
25
5. Etinių vertybių reikšmė auditui
5.1 Aplinkos poveikis profesijai 5.2 Profesinė nuovoka apskaitoje ir audite 5.3 Pareigų ir lojalumo prioritetai 5.4 Profesinė kompetencija 5.5 Audito lūkesčių spraga
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
26
5.1 Aplinkos poveikis profesijai
Vadovybės spaudimas dėl auditorių pasirinkimo Pajamų limitai iš vieno audituojamojo subjekto Auditorių rotacija Ne audito paslaugos
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
27
5.2 Profesinė nuovoka apskaitoje ir audite
Apskaita ir auditas paremti sisteminėmis priemonėmis.
Kai veiksmai nėra tiksliai apibrėžti , auditorius turi vadovautis sąžiningumo ir objektyvumo principu, priimdamas sprendimus.
Kai auditorius randa problemas, kurių sprendimui trūksta kompetencijos, jis turi pripažinti savo apribojimus, ieškoti konsultantų, išlikti objektyvus ir atskleisti atitinkamai šiuos faktus.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
28
5.3 Pareigų ir lojalumo prioritetai
Profesijos paskirtis – pasitikėjimu grįstų paslaugų teikimas visuomenei.
Paslaugų vykdymas apima pasirinkimą tarp įvairių interesų grupių: Paslaugų užsakovas, užsakovo vadovybė, esami
ir potencialūs investuotojai, kiti suinteresuoti – vyriausybė, darbuotojai, kreditoriai.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
29
5.4 Profesinė kompetencija
Kompetencija – išsilavinimo ir patirties derinys. Išsilavinimas prasideda pasiruošimu profesijai ir
tesiasi per visą nario darbinę karjerą. Patirtis įgyjama atliekant darbines užduotis ir
prisimant vis didesnę atsakomybę per profesinę karjerą.
Profesinės organizacijos reikalauja, kvalifikacijos kėlimo testinumo ir priimti tuos profesinius įsipareigojimus, kuriems auditorius kompetentingas.
2010 Daiva Raziūnienė VU Apskaitos ir audito katedra
30
5.5 Audito lūkesčių spraga
Neadekvati auditorių veikla visuomenės ir finansinės informacijos vartotojų lūkesčiams.
Iš auditoriaus tikimasi: Reikšmingos žalos ir apgaulių nustatymo, vadovybės ir
verslo efektyvumo įvertinimo; Auditoriai kaltinami dėl neįspėjimo apie grėsmes.
Auditorių argumentai: Informacijos naudotojai nesupranta auditoriaus vaidmens ir
finansinio atskleidimo apribojimų; Auditoriai imasi aktyvių priemonių finansinio atskleidimo
kokybės gerinimui.