81332070 tesis de ayuda sobre nic y niif
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INSTITUTO PROFESIONAL “LOS LEONES”.
―IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN
FINANCIERA EN LA EMPRESA AMERICAN SCREW DE
CHILE S.A. Y EN SU INFORME DE AUDITORÍA.‖
PROYECTO DE SEMINARIO PARA OPTAR AL TÍTULO DE CONTADOR
AUDITOR.
INTEGRANTES:
Alexander González Cofré.
Edgardo Ortiz Huala.
Evelyn Páez Calderón.
PROFESOR GUÍA: Sergio Gallardo Muñoz.
Santiago, 2011.
2
DEDICATORIAS.
Dedico el presente trabajo a Dios y a mis padres, quienes han sido sostén y apoyo
en mis esfuerzos de superación profesional.
Dedico también este éxito académico a mi familia en general y, especialmente a
mis abuelos, quienes me brindaron el respaldo espiritual tan necesario en esta
instancia.
A mis hermanos, para que en el futuro tengan éxito y puedan mantener una visión
de superación en sus vidas mediante el estudio continuo.
Alexander González Cofré.
A mis padres, por su valioso apoyo en todo momento, desde el inicio de mis
estudios hasta el logro de mis objetivos.
A los amigos y compañeros de trabajo, que siempre tuvieron una palabra de
aliento en los momentos de debilidad durante esta difícil etapa.
Dedico este éxito profesional a mi pololo, con quien hemos estado en esta parte
más compleja juntos y siempre apoyándonos.
Evelyn Páez Calderón.
A mi familia, que se esforzó durante todo este tiempo para que esto sea como lo
es hasta ahora; es el pilar más importante que tengo. A mis compañeros de curso
y a todos quienes estuvieron en este largo camino y me apoyaron
incondicionalmente.
Edgardo Ortiz Huala.
3
AGRADECIMIENTOS.
Fueron cuatro años que realmente marcaron una etapa en cada uno de nosotros,
cuatro años que no se olvidarán nunca.
Durante este largo camino, lleno de momentos imborrables, se conocieron
grandes amigos, buenos profesores, algunos encontraron el amor, en fin, una
etapa colmada de sacrificios que se compensan y se pagan con estos momentos.
En toda esta experiencia existen personas que se merecen las gracias, porque sin
su valioso aporte no hubiera sido posible este trabajo y también hay quienes las
merecen por haber plasmado una huella en el camino.
Los principales agradecimientos están dirigidos a nuestras familias, que fueron
parte fundamental en el desarrollo de este sueño, que es ser un profesional de
prestigio, ya que nos apoyaron en todo momento, dándonos ánimo para seguir
adelante y no rendirnos nunca.
Un grato agradecimiento es a nuestro profesor guía, Don Sergio Gallardo Muñoz,
un gran profesional, quien nos llevó por la senda de la excelencia, un gran
profesor y, a la vez, un gran amigo que siempre ha estado pendiente de nuestras
inquietudes y dudas, quien nunca se negó a entregarnos sus conocimientos y su
ayuda.
A los compañeros y amigos de curso, que compartieron con nosotros estos cuatro
grandes años; a nuestros profesores, que nos brindaron sus enseñanzas y su
experiencia para afrontar un difícil y competitivo mundo laboral; al Instituto
4
Profesional Los Leones, que nos dio la oportunidad de estudiar esta apasionante
carrera, para ser de élite y a todos quienes fueron esenciales en aras de este gran
logro.
5
ÍNDICE.
PORTADA. 1
DEDICATORIAS. 2
AGRADECIMIENTOS. 3
ÍNDICE. 5
INTRODUCCIÓN. 19
Capítulo I: Marco Teórico. 23
1. Marco Teórico. 24
1.1. La Globalización. 24
1.1.1. Implicancias de la Globalización. 25
1.1.2. Implicancias de la Globalización en Chile. 30
1.1.3. Ventajas de la Globalización. 34
1.1.4. Desventajas de la Globalización. 37
1.2. El Rubro de los Artículos de Sujeción. 40
1.3. Expectativas a Futuro para el Rubro del Sector de los
Elementos de Sujeción. 42
6
Capítulo II: Problema de Investigación, Objetivos y
Metodología.
44
2. Problema de Investigación, Objetivos y Metodología. 45
2.1. Problema de Investigación. 45
2.2. Objetivos. 46
2.2.1. Objetivo General. 47
2.2.2. Objetivo Específicos. 47
2.3. Metodología. 47
2.3.1. Herramientas e Instrumentos Utilizados. 48
2.3.1.1. Análisis de la Bibliografía. 48
2.3.1.2. Entrevistas. 48
2.3.1.3. Técnicas de Auditoría. 48
2.3.2. Población y Muestra Considerada. 53
Capítulo III: Las Normas Internacionales de Contabilidad e
Información Financiera. 56
3. Las Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera. 57
3.1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). 57
7
3.1.1. NIC 1: Presentación de Estados Financieros. 57
3.1.2. NIC 2: Inventarios. 61
3.1.3. NIC 3. 63
3.1.4. NIC 4. 63
3.1.5. NIC 5. 63
3.1.6. NIC 6. 63
3.1.7. NIC 7: Estados de Flujos de Efectivos. 64
3.1.8. NIC 8: Políticas Contables y Cambios en las
Estimaciones. 68
3.1.9. NIC 9. 72
3.1.10. NIC 10: Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa. 73
3.1.11. NIC 11: Contratos de Construcción. 75
3.1.12. NIC 12: Impuesto a las Ganancias. 78
3.1.13. NIC 13. 81
3.1.14. NIC 14. 81
3.1.15. NIC 15. 81
3.1.16. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo. 82
8
3.1.17. NIC 17: Arrendamientos. 86
3.1.18. NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. 90
3.1.19. NIC 19: Beneficios a los Empleados. 95
3.1.20. NIC 20: Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales. 102
3.1.21. NIC 21: Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambios de la Moneda Extranjera. 106
3.1.22. NIC 22. 113
3.1.23. NIC 23: Costos por Préstamos. 113
3.1.24. NIC 24: Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas. 116
3.1.25. NIC 25. 120
3.1.26. NIC 26: Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro. 120
3.1.27. NIC 27: Estados Financieros Consolidados y
Separados. 124
3.1.28. NIC 28: Inversiones en Asociados. 128
9
3.1.29. NIC 29: Información Financiera en
Economías Hiperinflacionarias.
130
3.1.30. NIC 30. 133
3.1.31. NIC 31: Participación en Negocios
Conjuntos. 133
3.1.32. NIC 32: Instrumentos Financieros:
Presentación. 138
3.1.33. NIC 33: Ganancias por Acción. 145
3.1.34. NIC 34: Información Financiera Intermedia. 149
3.1.35. NIC 35. 152
3.1.36. NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos. 153
3.1.37. NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes. 161
3.1.38. NIC 38: Activos Intangibles. 165
3.1.39. NIC 39: Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición. 175
3.1.40. NIC 40: Propiedades de Inversión. 185
3.1.41. NIC 41: Agricultura. 188
10
3.2. Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF). 191
3.2.1. NIIF 1: Adopción por Primera Vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera. 191
3.2.2. NIIF 2: Pagos Basados en Acciones. 193
3.2.3. NIIF 3: Combinaciones de Negocios. 198
3.2.4. NIIF 4: Contratos de Seguros. 202
3.2.5. NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuados. 206
3.2.6. NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales. 209
3.2.7. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información
a Revelar. 212
3.2.8. NIIF 8: Segmentos de Operación. 214
Capítulo IV: Comparación de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y los Principios Contables Generalmente
Aceptados (PCGAs) Chilenos. 217
4. Comparación de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y los Principios Contables Generalmente Aceptados
(PCGAs) Chilenos. 218
11
4.1. Presentación de los Estados Financieros. 218
4.2. Inventarios. 219
4.3. Estados de Flujo de Efectivos. 221
4.4. Ganancia o Pérdida del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables. 223
4.5. Contingencias y Hechos Ocurridos después de la
Fecha del Balance. 226
4.6. Impuesto sobre las Ganancias. 228
4.7. Propiedad, Planta y Equipo. 230
4.8. Arrendamientos. 232
4.9. Ingresos. 234
4.10. Beneficios a los Empleados. 236
4.11. Efectos de Variación en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera. 237
4.12. Costos por Préstamos. 239
4.13. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. 241
4.14. Estados Financieros Consolidados y Contabilización
en Subsidiarias. 243
12
4.15. Contabilización de Inversiones en Empresas
Asociadas. 245
4.16. Información Financiera sobre los Intereses en
Negocios Conjuntos. 247
4.17. Instrumentos Financieros: Presentación. 248
4.18. Ganancias por Acción. 249
4.19. Información Financiera Intermedia. 251
4.20. Deterioro del Valor de los Activos. 253
4.21. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. 254
4.22. Activos Intangibles. 255
4.23. Instrumentos Financieros. 257
4.24. Propiedades de Inversión. 259
Capítulo V American Screw de Chile S.A.. 262
5. American Screw de Chile S.A. 263
5.1. Aspectos Generales. 263
5.2. Historia. 264
5.3. Comercialización. 265
13
5.3.1. Línea de Productos. 265
5.3.2. Políticas de Fijación de Precios. 266
5.3.3. Publicidad 266
5.3.4. Políticas de Producción de Nuevos
Productos. 267
5.3.5. Envasado del Producto. 267
5.3.6. Segmentación del Mercado. 268
5.4. Recursos Humanos. 268
5.4.1. Organigrama Jerárquico. 269
5.4.2. Organización Interna. 270
5.5. Producción. 271
5.5.1. Políticas de Calidad. 274
5.5.2. Pernería. 275
5.5.2.1. Productos de la Línea de Pernería. 278
5.5.3. Tornillería. 284
5.5.3.1. Productos de la Línea de Tornillería. 286
5.5.4. Fijaciones. 295
14
5.5.4.1. Productos de la Línea de Fijaciones. 296
5.5.5. Fischer. 302
5.5.5.1. Productos de la Línea de Fijaciones. 302
5.6. Análisis Financiero. 306
5.6.1. Balance General Año 2008. 306
5.6.1.1. Índices de Solvencia. 310
5.6.1.2. Índices de Actividad. 311
5.6.1.3. Índices de Endeudamiento. 313
5.6.1.4. Índices de Rentabilidad. 314
5.6.1.5. Conclusiones de los Ratios
Financieros del Año 2008. 315
5.6.2. Balance General Año 2009. 317
5.6.2.1. Índices de Solvencia. 320
5.6.2.2. Índices de Actividad. 321
5.6.2.3. Índices de Endeudamiento. 322
5.6.2.4. Índices de Rentabilidad. 324
5.6.2.5. Conclusiones de los Ratios
Financieros del Año 2009. 325
15
5.6.3. Análisis Horizontal Año 2008 - 2009. 326
5.6.4. Análisis Vertical Año 2008. 330
5.6.5. Análisis Vertical Año 2009. 332
5.7 FODA. 334
Capítulo VI Impacto de las Normas Internacionales de
Contabilidad y de las Normas Internacionales de Información
Financiera en la Contabilidad y Estados Financieros de
American Screw de Chile S.A.. 338
6. Impacto de las Normas Internacionales de Contabilidad y de
las Normas Internacionales de Información Financiera en la
Contabilidad y Estados Financieros de American Screw de Chile
S.A.. 339
6.1. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2008. 339
6.2. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2009. 392
6.3. NIC 2: Inventarios. 444
6.3.1. Existencias Según NIC 2 Balance 2008. 450
6.3.2. Existencias Según NIC 2 Balance 2009. 454
6.3.3. Comparación con la Aplicación de las NIC y
el Efecto de Descartar la Corrección Monetaria. 462
16
6.3.3.1. Detalle del Cálculo de la Corrección
Monetaria del Periodo. 463
6.4. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo. 463
6.4.1. Los Términos Utilizados en las Aplicación de
la Norma. 464
6.4.2. Balance General 2008 con Aplicación NIC 16. 469
6.4.3. Balance General 2009 con Aplicación NIC 16. 477
6.5. NIC 17: Arrendamiento. 486
6.6. NIC 1: Presentación de los Estados Financieros. 488
6.6.1. La Confección de los Estados Financieros
Internacionales. 490
6.6.2. El Balance de la Situación. 492
6.6.3. Estado de Cambio en el Neto Patrimonial. 497
6.6.4. Estado de Flujo de Efectivo. 498
6.6.5. Las Notas a los Estados Financieros. 499
6.7. NIC 31: Participación en Negocios Conjuntos. 501
6.8. NIC 33: Ganancias por Acción. 510
17
6.9. NIIF 5: Valorización de Activos no Corrientes (o
Grupos Enajenables de Elementos) Clasificados como
Mantenidos para la Venta.
516
6.10. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a
Revelar. 528
6.11. NIC 21: Corrección Monetaria. 536
6.12. Balance General Clasificado y Estado de Resultado
Según PCGAs. 537
6.13. Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias Según
Aplicación de las NIC/NIIF. 541
Capítulo VII Impacto en la Auditoría. 545
7. Impacto en la Auditoría. 546
7.1. Programas de Auditoría. 546
7.1.1. Auditoría de Cuenta por Cobrar. 546
7.1.2. Auditoría a la Propiedad, Planta y Equipo. 553
7.1.3. Auditoría a Cuenta por Pagar. 556
7.1.4. Programa y Procedimientos de Auditoría al
Rubro de Existencias. 560
7.2. Efectos en el Trabajo del Auditor. 569
18
7.3. El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros.
574
7.3.1. Elementos Básicos del Dictamen del Auditor. 575
7.3.2. Asuntos que si Afectan la Opinión del Auditor. 582
7.3.3. Limitación en el Alcance. 583
7.3.4. Desacuerdo con la Administración. 586
7.4. Informe de Auditoría para la Empresa American
Screw de Chile S.A.. 588
7.4.1. Dictamen de Auditoría Según los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGAs). 589
7.4.2. Dictamen de Auditoría Según Normas
Internacionales de Contabilidad y de Información
Financiera. 591
7.4.3. Principales Diferencias entre los Dictámenes. 593
CONCLUSIONES. 594
BIBLIOGRAFÍA. 598
ANEXOS. 599
GLOSARIO. 609
19
INTRODUCCIÓN.
El presente trabajo está basado en un tema de actualidad, que afecta a nuestro
país en relación a la profesión de Contador Auditor, específicamente se pretende
identificar el impacto que se produce al implementar las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
en la empresa American Screw de Chile S.A..
En este proyecto se realizó un análisis de los efectos de la aplicación de estas
normas en la empresa, identificando cuales son los cambios más significativos,
que se puedan producir en el ámbito contable, el efecto que produce en el trabajo
e informe de auditoría.
Con el fin de presentar este trabajo de manera clara y legible, se encuentra
dividido en siete capítulos, conclusiones, bibliografía, anexos y glosario, según los
criterios técnicos para elaborar el mismo.
En el Capítulo I, el marco teórico trata, en primera instancia, el tema de la
globalización, donde se visualizan las implicancias de la globalización a nivel
mundial, como también a nivel de país. De igual forma, se expone el rubro de la
empresa y sus expectativas.
El Capítulo II plantea el problema de investigación, generándose la hipótesis.
Luego se detallan los objetivos y, por último, se desarrolla la metodología de la
investigación.
20
En el Capítulo III se detallan las normas internacionales de contabilidad e
información financiera, cubriendo su contenido específico a nivel descriptivo, de tal
manera de interiorizar al lector en la materia.
El Capítulo IV versa sobre la comparación de las normas internacionales de
contabilidad (NIC) y los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGAs) chilenos, presentándose un cuadro de comparación entre NIC y PCGAs.
En el Capítulo V se tratan los aspectos esenciales de American Screw de Chile
S.A., donde se detalla lo relacionado con la empresa, sus funciones, productos y
su información financiera.
El Capítulo VI se centra en el impacto de las normas internacionales de
contabilidad y de las normas internacionales de información financiera en la
contabilidad y estados financieros de American Screw de Chile S.A.. Se presentan
los balances de la compañía para los años 2008 y 2009, donde se aplican los
cambios contables al implementar las normas internacionales NIC y NIIF.
En el Capítulo VII, acerca del impacto en la auditoría, se muestran los procesos
que afectan el trabajo del auditor, explicando los cambios que se generan en el
informe.
Propuesta del Proyecto a Desarrollar:
El proyecto trata la temática de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), evaluando cuál es el
21
impacto contable y en el informe de auditoría en la empresa American Screw de
Chile S.A., dedicada a la fabricación y comercialización de productos de sujeción.
Las NIC son un conjunto de normas que estipulan la información que debe
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información tiene
que aparecer. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una
imagen fiel de la situación financiera de una entidad.
Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación
e información a revelar, que se refieren a las transacciones y otros sucesos y
condiciones que son importantes en los estados financieros, con propósito de
información general. También pueden establecer estos requerimientos para
transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores
industriales específicos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que
comprende los conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los
estados financieros, con propósito de información general. El objetivo del marco
conceptual es facilitar la formulación uniforme y lógica de las NIIF. También
suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables.
Con este estudio se pretende analizar cuán grande es el impacto de la aplicación
de estas normas en una compañía, cuáles son los cambios más significativos y el
efecto en el trabajo e informe de auditoría.
Para ello se procede a la construcción de un marco teórico que sirva de referencia
para, posteriormente, centrarse en la contabilidad de la organización objeto de
22
estudio. Finalmente, se presentan los estados financieros conforme a la nueva
normativa y el correspondiente dictamen del auditor.
Justificaciones o Fundamentaciones del Proyecto:
Las NIC y NIIF son requisitos contables-financieros de origen internacional, para la
unificación de información a nivel mundial, que ayudan a conseguir una mayor
transparencia y comparación de la información que se utiliza en el mercado
financiero, lo que a la larga será una ventaja competitiva para una compañía.
En la realidad empresarial chilena aún no se conoce a cabalidad el tema, en qué
consiste y cuánto puede beneficiar la aplicación de estas normas en una entidad.
Se estima que en el corto plazo un número significativo de compañías debiera
implementar estas normas.
Sin perjuicio a lo anterior, para los profesionales del área de contabilidad y
auditoría, constituye una materia bastante sensible, en virtud a que todavía no ha
sido asimilado en su totalidad.
23
CAPÍTULO I
MARCO TEÓRICO.
24
1. Marco Teórico.
1.1. La Globalización.
El concepto de globalización se ha venido utilizando para describir los cambios en
las economías nacionales e internacionales, cada vez más integradas en sistemas
sociales abiertos e interdependientes, sujetos a los efectos de la libertad de los
mercados, las fluctuaciones monetarias y los movimientos especulativos de
capital.1
También se puede definir globalización como el proceso de expansión del
liberalismo económico y el capitalismo, con el objetivo de crear un gran mercado,
de dimensiones mundiales, donde las economías nacionales se van integrando en
una economía única de carácter mundial.
El proceso de globalización responde al hecho de que se ha ido desarrollando,
crecientemente, una clase empresarial que ha tomado riesgos para ampliar sus
mercados, buscando mayores beneficios y explotando el potencial de negocio que
permiten las nuevas tecnologías de producción, distribución y comercialización.
Este proceso responde además a que los gobiernos, de forma bilateral, regional o
multilateral, han ido reduciendo paulatinamente las barreras al comercio, a la
tecnología, a los capitales y a las personas, aunque todavía queda mucho por
1http://www.todoexpertos.com/categorias/humanidades/historia/respuestas/910847/globalizaci
on.
25
avanzar en ello para consolidarse. Es decir, su mayor o menor desarrollo depende
de la capacidad de acumulación de conocimiento e innovación de los científicos,
de la capacidad de emprendimiento, riesgo de los empresarios y de la capacidad
para visionar a largo plazo.
1.1.1. Implicancias de la Globalización a Nivel Mundial.
La interdependencia cada vez es mayor entre los países, donde se han generado
transformaciones culturales, políticas, sociales y económicas, propiciando que, al
menos teóricamente, haya puntos en común entre todas las naciones.2
Los principales factores que han impulsado esta nueva era de globalización son:3
Reducción de barreras arancelarias y para-arancelarias en sucesivas
rondas del GATT (ahora OMC);
Avances en la estabilización y políticas de apertura en pro del mercado, en
un grupo cada vez más grande de países;
Desregulación e innovaciones tecnológicas, que han reducido aun más los
costos de transporte, telecomunicaciones e información;
2 http://html.rincondelvago.com/implicaciones-de-la-globalizacion-para-la-economia.html.
3 http://www.bcentral.cl/politicas/presentaciones/consejeros/pdf/2005/vcl22062005.pdf.
26
Liberalización de los flujos de capitales.
La globalización tiene implicancias económicas y no económicas, y es un
juego de suma positiva para las naciones (todos ganan).
Los beneficios económicos de la globalización surgen esencialmente de:
Especialización y economías de escala.
Mayor competencia y acceso a nuevas tecnologías.
Acceso a un conjunto más amplio de instrumentos de ahorro.
Mayor financiamiento para la inversión.
Como consecuencia de la globalización y la innovación tecnológica
asociada a ésta, al interior de los países surgen efectos distributivos
que requieren atención.
Pero, para que los beneficios derivados de la globalización que se puedan
materializar, las naciones necesitan:
Un marco de políticas que promuevan la estabilidad y un uso eficiente de
recursos.
Instituciones robustas y creíbles.
27
La globalización ha aprovechado el desarrollo explosivo de dos sectores,
considerados las columnas vertebrales de la sociedad moderna, los mercados
financieros y los medios de comunicación:
Los Mercados Financieros: Son inmateriales, inmediatos, permanentes y
planetarios, se intercambian instantáneamente día y noche datos de un
extremo a otro de la tierra. En este mercado financiero global los principales
países captadores y, al mismo tiempo, destinatarios de fondos, son las
naciones ricas.
Los Medios de Comunicación: Consisten en una revolución del
conocimiento a la que se suma una rápida y masiva difusión de la
informática, como es el desarrollo de Internet, que permitió que la
comunicación entre diferentes países fuera más rápida, barata y eficaz;
rompió las barreras de la distancia y favoreció el intercambio de información
de todo tipo.
También se puede decir que la globalización es un proceso, por el que la creciente
comunicación e interdependencia, entre los distintos países del orbe, unifica
mercados, sociedades y culturas a través de una serie de transformaciones
sociales, económicas y políticas que dan un carácter global. Así, los modos de
producción y de movimiento de capital se configuran a escala planetaria, mientras
los gobiernos van perdiendo atribuciones ante lo que se ha denominado la
sociedad en red:4
4 http://html.rincondelvago.com/implicaciones-de-la-globalizacion-para-la-economia.html,(Adaptación).
28
a. Implicancias Sociales y Culturales.
La globalización ha traído beneficios en el campo de la comunicación, situación
que facilita la transferencia de información, como los servicios, la tecnología, los
conocimientos y las costumbres, donde todo es cada vez más accesible. El
impacto de este enfoque se puede advertir en la cultura, sobre todo al
replantearse conceptos como identidad, etnia, lengua, familia y valores.
b. Implicancias Económicas y Financieras.
La globalización es un proceso de integración de los mercados a escala mundial.
Para ello ha sido indispensable la formación de bloques económicos, orientados
bajo la lógica de libre comercio y con el fin de reproducir el capital. Este proceso
ha implicado la creciente interconexión de los mercados de todo el orbe. A la
fecha, la globalización ha ido integrando a la economía mundial en una relación de
interdependencia creciente. A su paso, en los diferentes países ha ido también
incorporando una cada vez más organizada y sólida oposición social.
El origen de estas normas ha sido producto de grandes estudios y esfuerzos de
diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a
nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los
estados financieros. Las NIC son emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales
34 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. El IASB es
responsable de la aprobación de las NIIF (incluyendo las Interpretaciones) y
documentos relacionados, tales como el marco conceptual para la preparación y
presentación de estados financieros; hasta el momento se han emitido 8 normas.
29
La adopción de estas normas internacionales es un proceso paulatino, que tardará
varios años en implantarse por completo.5
c. Implicancias Políticas.
El alcance que tiene el poder político, la autoridad y las formas de gobierno ha
sido muy cambiante en las primeras fases de la globalización. Su desarrollo se ha
tornado muy lento, dividido en un "mundo interno" organizado en reinos
domésticos y extranjeros territorialmente limitados, y el "mundo externo" que
abarca los asuntos diplomáticos, militares y de seguridad. Estos ámbitos fueron la
base sobre la cual los estados-nación crearon las instituciones políticas, legales y
sociales. Con el paso del tiempo, estas divisiones se han vuelto más frágiles y
cada vez más arbitrarias, por los procesos nacionales, pero más fuertes.
Actualmente la política, las reglas y el gobierno muestran un cambio territorial que
abarca al mundo entero.
d. Implicancias Tecnológicas.
Pocas áreas en el dominio del conocimiento del ser humano han tenido un avance
tan vertiginoso como el logrado por la tecnología de la información, caracterizada
por:
Ser un proceso que resulta del avance en la tecnología, telecomunicaciones
y transporte.
5 http://www.buenastareas.com/ensayos/Descripcion-De-Algunas-Nic/94418.html, (adaptación).
30
El acceso inmediato a información y potencialmente al conocimiento, con
una concepción de interconectividad vía Internet.
La creación de un nuevo sistema económico de alcance mundial, influido
por las nuevas tecnologías y la comunicación.
Una tendencia hacia la concentración de medios de comunicación de
masas, que limita el acceso a la libertad de información y potencia la
concentración del poder económico y financiero a escala planetaria.
1.1.2. Implicancias de la Globalización en Chile.
La globalización ha sido entendida en Chile como un proceso de liberalización
total del movimiento de capitales, bienes y servicios. Desde mediados de la
década de los 70 se ha adoptado un modelo de desarrollo basado en la
competencia donde se pretende que la actividad económica de los pueblos sea
regulada por los mercados.
Este proceso continúa profundizándose con la firma de los últimos tratados de
libre comercio firmados por Chile, en los cuales no sólo los bienes materiales son
objeto de libre comercio, sino también los servicios, incluyendo los públicos, como
compras públicas, licitaciones e inversiones.
Gracias a las exportaciones impulsadas por las relaciones comerciales con el
extranjero, Chile exhibe los mejores índices macroeconómicos de una región
fundamentalmente estancada como es el caso de América Latina y se destaca por
un dinamismo económico que en muchos aspectos lo ubica entre los punteros
31
globales del desarrollo. El ingreso per cápita de los chilenos se ha duplicado entre
1980 - 1982 y 2000 - 2002, incluso ha ganado terreno frente a los Estados Unidos.
Este progreso se refleja también en los grandes avances sociales de Chile, que
hoy muestra índices notables en materias tan importantes como mortalidad infantil
y desnutrición. Lo mismo puede decirse respecto de la disminución de la pobreza:
según cifras de Mideplan, a comienzos de la década de los 90 el índice de
pobreza alcanzaba a un 45% de la población, y ha disminuido a menos de un
20%. No obstante estos logros, Chile presenta, según cifras del Banco Mundial, la
peor distribución del ingreso en América Latina y está considerado entre los diez
países con mayor desigualdad del mundo, aunque expertos atribuyen este
problema no tanto a la globalización en sí, sino a la mentalidad chilena, se
considera un problema histórico.
Pero el crecimiento no es igual al empleo, según la Alianza Chilena por un
Comercio Justo y Responsable (ACJR), una organización que ha monitoreado los
tratados de libre comercio suscritos por Chile así como el APEC, existe una baja o
nula relación entre los tratados y su impacto en el empleo. En agosto de 2005, las
exportaciones hacia la Unión Europea ascendieron un 63% , a Estados Unidos un
35% y a Canadá, un 96% , tres naciones y áreas comerciales con las cuales
existen TLC. En tanto, el mismo mes tuvo una alta tasa de desempleo. Desde los
inicios de las negociaciones del TLC entre Chile y Estados Unidos, la ACJR ha
advertido sobre este impacto desfavorable.
Una corriente de opinión de la fundación ―Chile Unido‖ expresa que existen
importantes ventajas en la globalización, principalmente en el intercambio
económico y cultural, que enriquecen a los pueblos con información y
32
oportunidades insospechadas en tiempos pasados. No obstante, esta
globalización presenta también grados importantes de incertidumbre y de riesgos
aún no dimensionados, por ejemplo, las reacciones de nacionalismos excesivos,
racismo, proteccionismos económicos, e incluso conflictos de soberanía judicial.
Todo ello demandará continuar analizando los alcances de este fenómeno en el
tiempo.
Algunos logros de Chile:
Chile tiene relaciones con 171 países; ha firmado múltiples acuerdos económicos
con regiones y países (de alcance parcial, de complementación económica y
tratados de libre comercio); participa activamente en diversas instancias
internacionales, regionales y subregionales con alta visibilidad de sus
representantes (Consejo Seguridad de la ONU, OIT; Comisión Interamericana de
Derechos Humanos, Unión Interparlamentaria Mundial); ha sido sede de múltiples
eventos de alcance mundial (Cumbre de las Américas 1998, APEC 2004); es
proactivo en pro de la seguridad internacional: el 2001 ratificó la Convención de
Ottawa en contra del uso de minas antipersonales, en el Consejo de Seguridad de
la ONU votó en contra de la intervención en Irak y tiene apostados cascos azules
en Haití, Chipre, Bosnia, India-Pakistán, Medio Oriente y Kosovo) y la inclusión de
los más pobres (fue gestor de la Cumbre de Desarrollo Social de la ONU en
Copenhague en 1995 e impulsor en 2004 de la iniciativa brasileña de la Cumbre
para Combatir la Pobreza y el Hambre).
Todo esto hace que Chile esté en el lugar 34 del ranking mundial de globalización
2005 de la consultora A.T. Kearney/Foreign Policy, elaborado con factores como
33
existencia de tratados de libre comercio, calidad de las redes de comunicaciones,
usuarios de Internet, adhesión a tratados internacionales y participación en
misiones de paz de la ONU.6
Finalmente, la globalización da pie para una interesante discusión acerca de la
identidad nacional, tema en el cual no existe acuerdo, sino más bien muchas
opiniones divergentes. Según la postura que se adopte a este respecto será la
visión que se tenga de los efectos culturales de la globalización.
Actualmente la sociedad se encuentra en una doble tensión: por una parte, se
abre a una realidad que es cada vez más transnacional o propiamente global; por
otra, subsisten y resurgen los nacionalismos, etnicismos, fundamentalismos e
identidades en distintas partes del mundo. En este sentido, la globalización en el
ámbito cultural no deja de tener entusiastas defensores y temerosos detractores,
ya que para los primeros esta instancia es la que permite el enriquecimiento en la
difusión de las ideas y los valores universales, mientras los segundos ven en la
globalización la pérdida de lo nacional, de la identidad cultural.7
En los años 90 volvió a repetirse el efecto de la globalización y la liberalización del
comercio exterior, que llevó a una crisis de la agricultura. Los cultivos
tradicionales para el mercado interno se redujeron en pocos años. Cuando se
creía asegurado el autoabastecimiento alimenticio, las importaciones volvieron a
crecer.
6 http://icieconomia.blogspot.com/2009/06/la-globalizacion-en-chile.html, (adaptación).
7 http://www.bcn.cl/carpeta_temas/temas_portada.2005-11-29.5590492629,(adaptación).
34
En los años 1997 al 2002, las deudas de agricultores y campesinos aumentaron
por los altos intereses fijados y la contracción del mercado interno, resueltos por el
Banco Central y el gobierno. Las importaciones de alimentos a precios
artificialmente bajos perjudicaron a los agricultores que producen para el consumo
interno. La gran masa de los trabajadores del campo no se benefició de los años
de auge. Los puestos de trabajo disminuyeron. En los comienzos de los 90 los
mejoramientos fueron mínimos, comparados con las ganancias de las compañías
exportadoras.
El ingreso promedio del trabajo en las zonas rurales era en el año 2000 inferior al
de 1990. En las faenas agrícolas y forestales, los subcontratistas descuentan un
30% o más del salario que pagan los empresarios, sin garantizar la seguridad en
el transporte, ni el pago de las cotizaciones previsionales y de salud.8
1.1.3. Ventajas de la Globalización.
En condiciones apropiadas, este fenómeno ofrece posibilidades extraordinarias de
progreso, busca la formación de una sociedad mundial descentralizada, impone la
necesidad de darse en las condiciones apropiadas y con esto ofrece grandes
posibilidades de progreso en términos de organización, eficacia, productividad,
difusión de los conocimientos, mejora del nivel de vida y acercamiento entre los
hombres. En suma, puede contribuir a que se produzca en un contexto mundial un
crecimiento más fuerte, mejor equilibrado y más propicio para el desarrollo de los
países pobres.
8 http://www.voltairenet.org/article121374.html,(adaptación).
35
El proceso de globalización plantea la oportunidad de mejorar las condiciones de
acceso a mercados que anteriormente se hallaban más fragmentados, a través del
desplazamiento de la información, la tecnología y el capital. Los flujos de
información, tecnología y capital de cartera han sido los que más han
incrementado su movilidad y, por consiguiente, constituyen los mercados donde
más han mejorado las condiciones de acceso para economías con menor
capacidad relativa de generación endógena. Sin embargo, las condiciones para
aprovechar estas oportunidades están heterogéneamente distribuidas entre
países.
La reducción de los costos del transporte y las comunicaciones ha facilitado la
división del proceso productivo, permitiendo la participación de un mayor número
de localizaciones geográficas según las ventajas que cada una aporta a la cadena
de valor agregado. Este hecho ha ampliado las oportunidades para que
economías individuales participen más activamente de las redes internacionales
de producción administradas por las grandes compañías multinacionales.
El proceso de globalización también crea nuevas oportunidades en tanto
incrementa la competencia, y la competencia trae como consecuencia el
mejoramiento de los procesos, la mejora de la calidad de los productos,
conjuntamente con una reducción de costos. La competencia sienta las bases
para el establecimiento de nuevas alianzas empresarias y sociales y contribuye a
la desarticulación de los oligopolios establecidos.9
9 http://html.rincondelvago.com/implicaciones-de-la-globalizacion-para-la-economia.html
36
Con la globalización se pueden lograr una o más de cuatro categorías de
beneficios, a saber:
a. Reducción de Costos.
La globalización puede reducir los costos mundiales en diferentes formas:
Economía de escala: se pueden realizar uniendo la producción u otras
actividades para dos o más países.
Costo más bajo de factores: se pueden lograr llevando la manufactura u
otras actividades a países de bajos costos.
Producción concentrada: significa reducir el número de productos que se
fabrican, de muchos modelos locales a unos pocos globales.
Flexibilidad: se puede explotar pasando la producción de un sitio a otro en
breve plazo, a fin de aprovechar el costo más bajo en un momento dado.
Aumento de poder negociador: con una estrategia que permita trasladar
la producción entre múltiples sitios de manufactura en diferentes países, se
aumenta grandemente el poder negociador de una compañía con los
proveedores, los trabajadores y los gobiernos.
37
b. Calidad Mejorada de Productos y Programas.
La concentración en un número menor de productos y programas, en lugar de los
muchos productos y programas que son típicos de una estrategia multlocal, puede
mejorar la calidad tanto de los productos como de los programas.
c. Más Preferencia de los Clientes.
La disponibilidad, el servicio y el reconocimiento globales aumentan la preferencia
de la clientela mediante el refuerzo.
d. Mayor Eficacia Competitiva.
Una estrategia global ofrece más puntos de ataque y contrataque contra los
competidores.10
1.1.4. Desventajas de la Globalización.
La globalización es un fenómeno heterogéneo que se aplica a los bienes,
servicios, capitales y, de manera bastante desigual, a los hombres. Las fuerzas de
la economía global destruyen los lazos de solidaridad entre los ciudadanos,
enriquecen aún más a los mejor calificados a la vez que condenan a los demás al
empeoramiento de su nivel de vida, particularmente a quienes poseen un empleo
de producción o de servicio de carácter personal, condenado a una mayor
precariedad y a remuneraciones más débiles.
10
http://www.soloeconomia.com/globalizacion-ventajas.html
38
La brecha que se abre entre ricos y pobres y los desposeídos del mundo, precipitó
a la miseria a un número cada vez mayor de personas en el tercer mundo. Pese a
todas las promesas de los años 90, de que la globalización reduciría la pobreza en
el mundo creció el número de pobres desde entonces en casi cien millones de
individuos. En el mismo periodo se incrementó la renta mundial en una media de
2,5% anual.
En África, Asia, América Latina, Rusia y demás economías en transición, la
globalización y la introducción de la economía de mercado no trajo consigo los
esperados logros. Al contrario, la globalización condujo a un grado de pobreza
hasta entonces desconocido. Para comprender los desaciertos cometidos, hay
que dirigir la atención hacia las tres organizaciones mundiales que guían la
globalización: el fondo monetario internacional (FMI), el banco mundial y la
organización mundial del comercio (OMC).
Estas se transformaron en instituciones misioneras encargadas de forzar a países,
a veces en contra de su voluntad, a introducir y a pregonar las bondades de la
economía de los mercados libres. El problema de estas instituciones es que se
dedican a atender hoy, casi exclusivamente a países del tercer mundo, siendo
dirigidos por representantes de países industrializados.
Por otro lado, la globalización puede causar gastos administrativos cuantiosos por
el aumento de coordinación y por la necesidad de informar e incluso por el
aumento de personal. También puede reducir la eficacia de la administración en
cada país si la excesiva centralización perjudica la motivación local y hace bajar la
moral.
39
Riesgos de la Globalización:
Aumento excesivo del consumismo.
Posible desaparición de la diversidad biológica y cultural.
Desaparición del estado de bienestar.
Se pone más énfasis en la economía financiera que a la economía real.
Su rechazo por grupos extremistas conduce al terrorismo.
Pensamiento único, que rechaza doctrinas sociales y políticas distintas de
las "globalizadas".
Mayores desequilibrios económicos y concentración de la riqueza: los ricos
son cada vez más ricos, los pobres son cada vez más pobres.
Mayor flexibilidad laboral, que se traduce en un empeoramiento de las
condiciones de los trabajadores.
Daños al medio ambiente, al poderse mover sustancias o procesos dañinos
a otros países, donde pueden no conocer realmente sus riesgos.11
11
http://blogs.utpl.edu.ec/relacionesinternacionales/2009/04/23/ventajas-y-desventajas-de-la-
globalizacion/comment-page-1/
40
1.2. El Rubro de los Artículos de Sujeción.
El rubro de los artículos de sujeción es muy amplio, abarca una gran cantidad de
proveedores, importadores y fabricantes. Los competidores actuales dentro de
este sector son muchos, ya que los productos de sujeción son muy variados y la
competencia se radica en ciertos productos y de ciertos sectores. La demanda va
en aumento, porque los sectores que abarca el mercado de sujeción va creciendo
en gran medida y por ende su demanda también, los principales son; construcción,
transporte, minería y mecánica.
Los fabricantes de artículos de sujeción son múltiples y compiten de manera muy
pareja, los que sobresalen son los que fabrican con los mejores materiales para
garantizar su durabilidad y firmeza, cada fabricante tiene su propia forma de
fabricar sus productos, como comercializarlos y venderlos a los consumidores
finales, una forma que es muy potente es fabricar en base a pedidos, esto significa
que los clientes realizan sus propios modelos de sujeciones y los envían a las
empresas para desarrollarlo y posteriormente fabricarlo, no todos tienen los
mismos mercados como objetivo especifico, ya que cada fabricante se enfoca en
distintos mercados debido a que la gama de elementos de sujeción es muy
variada.
Los principales proveedores y fabricantes son:
American Screw de Chile S.A.
Mamut
Pernos andes
Pernos coraza
41
Kraemer & Mohr
Servipernos
A & G
Dimer lobos Ltda.
Proveedores mineros
Metal Pac
Pernos J y R
Europer Ltda.
Fadepe S.A.
Abasolo Vallejo y Cía.
Pernoval
Infoper
Etc.
Importadores:
Importper
Tefix
Rubio y Rubio Ltda.
Etc.
Por otro lado están las empresas que se dedican a la importación de artículos de
sujeción, estos compiten de gran manera ya que están siempre a la vanguardia en
lo que son los elementos de sujeción y siempre están encontrando distintos tipos
de elementos para satisfacer las necesidades de clientes ya determinados.
42
1.3. Expectativas a Futuro para el Rubro del Sector de los
Elementos de Sujeción.
Los elementos de sujeción son una larga gama de productos, desde un tornillo,
hasta un sofisticado perno para un motor de un vehículo último modelo, el rubro de
los artículos de sujeción no solo consta de tornillos y pernos para cualquier tipo de
construcción a gran escala, sino que también abarca el rubro de la última
tecnología sofisticada, entre los que se podría mencionar un coche realizado con
la más avanzada tecnología, un moderno submarino que sea capar de vulnerar
cualquier tipo de radar o un imponente rascacielos en el centro de la gran ciudad,
como podemos ver, el rubro de los artículos de sujeción es muy amplio, tanto así
que está presente e inmerso en la gran mayoría de los avances proyectados para
el futuro cercano.
Los elementos de sujeción están presentes en todos lados, existen muchas
empresas que se dedican a la fabricación de artículos de sujeción especializados,
de manera de satisfacer las múltiples necesidades de los clientes, estos últimos
son los que deciden cuales son las características que debe tener un elemento de
sujeción para que este cumpla con sus necesidades y poder realizar un proyecto.
En el último siglo se han comenzado a edificar grandes construcciones de gran
altura, estas megaconstrucciones necesitan de millones de dolores en recursos
para poder realizarse, de estos millones de dólares se cuantifican una infinidad de
artículos de sujeción para que estas megaconstrucciones se mantengan en pie y
firmes.
Mientras continúen los avances tecnológicos, se seguirán necesitando más
cantidades de estos artículos, con los avances tecnológicos y las
43
megaconstrucciones que se avecinan, serán más y más requeridos en sus
diferentes variedades, modelos, medidas, características, formatos, etc.
El futuro de este rubro no se ve afectado, ya que este sector cuenta con una
variada gama de productos, los cuales satisfacen una enorme gama de
necesidades, las que pueden ser generalizadas o a la medida como lo requiera el
cliente.
44
CAPÍTULO II
PROBLEMA DE
INVESTIGACIÓN, OBJETIVOS Y
METODOLOGÍA.
45
2. Problema de Investigación, Objetivos y Metodología.
2.1. Problema de Investigación.
La necesidad de contar con estas normas surge, principalmente, a causa de la
globalización, ya que por efecto de ella se apreció la falta de uniformidad de los
estados financieros, lo cual impide a los inversores, analistas y otros usuarios
comparar fácilmente los informes financieros de las empresas que operan en
diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.
Este es un tema muy importante para las compañías, puesto que, en el corto
plazo, deben aplicar estas normas, las que serán beneficiosas desde el punto de
vista de la unificación de datos para fines comparativos.
La aplicación de las nuevas normas NIIF en Chile tendrá importantes impactos
sobre las empresas, dado los procesos para garantizar la confiabilidad de la
información que se entrega en los estados financieros.
Pero el impacto de los cambios en los estados financieros dependerá de cuánto se
anticipen las entidades a comunicarle estos efectos al mercado. Si se preparan
con tiempo, tendrán una respuesta más positiva de su entorno. De lo contrario, los
inversionistas podrían sentirse amenazados o afectados, lo que pone en riesgo a
la misma compañía.
Las empresas en un corto tiempo deben implementar estas normas y están al
tanto de esto, por ende ya están comenzando a operar estas normas en su
46
contabilidad e información financiera, de manera de poder anticiparse a los
cambios, tener el conocimiento en la aplicación de estas normas y no estar en
contra del tiempo, aprendiendo e implantando estas normas en la compañía.
Al respecto, se consignan las siguientes preguntas de investigación:
¿Cuáles son las normativas internacionales de contabilidad y de
información financiera vigentes y qué materia abordan?.
¿Qué implicancias se suscitan en la contabilidad financiera de la entidad
objeto de estudio al adoptarse las aludidas normas internacionales?.
¿Cuáles son los cambios fundamentales que se aprecian en el informe de
auditoría cuando se aplican estas normas?.
Hipótesis:
La nueva normativa internacional de contabilidad y de información financiera
implica modificaciones en la presentación de los estados financieros de la
empresa en examen y en el correspondiente dictamen del auditor.
2.2. Objetivos.
47
2.2.1. Objetivo General.
Evaluar el efecto contable-financiero y en una auditoría, al aplicar las NIC y NIIF
en la empresa.
2.2.2. Objetivos Específicos.
Exponer las normas internacionales de contabilidad y de información
financiera.
Explicar los efectos que genera la implementación de estas normas en la
contabilidad de la organización.
Presentar los cambios que se generarán en el informe de auditoría, según
la nueva normativa internacional.
2.3. Metodología.
Primeramente el enfoque es de carácter descriptivo, en el sentido de que se
desarrolla un marco teórico pertinente para, posteriormente, nombrar y sintetizar
las normas internacionales de contabilidad y de información financiera, en base a
un estudio exploratorio, ya que se indaga acerca de estas normas, utilizando
diferentes fuentes para adquirir información amplia y diversa del tema. Finalmente,
el trabajo es de tipo aplicativo en la empresa American Screw de Chile S.A., por
medio de un análisis de cuáles son los cambios fundamentales que se detectan en
la contabilidad y estados financieros de dicha entidad y en el informe de auditoría.
48
2.3.1. Herramientas e Instrumentos Utilizados.
2.3.1.1. Análisis de la Bibliografía.
Normas Internacionales NIC y NIIF.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptada (NAGAs).
2.3.1.2. Entrevistas.
Contador General: Sr. Fernando Araya Armijo.
Gerente de Recursos Humanos: Sr. Pedro Jamett Forbes.
Subgerente de Ventas: Sr. Bernardo Severino Briones.
2.3.1.3. Técnicas de Auditoría.12
a. Estudio General.
Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus
estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional, basado
en la preparación y experiencia. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las
características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de
los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos
anotados. De forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de
12
http: //www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/tecaudito.htm, (adaptación).
49
operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de
resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para
la aplicación antes de cualquier otra.
b. Análisis.
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros
para conocer cómo se encuentran integrados y corresponde a:
Análisis de Saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales
o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que
se registraron en la cuenta. En tal situación, se pueden analizar solamente
aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las
partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo
que constituye el análisis de saldo.
50
Análisis de Movimientos:
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo en las cuentas de resultados
y en algunas cuentas de movimientos compensados puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o
bien, por razones particulares, no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la
cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen
el saldo de la cuenta.
c. Inspección.
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o
presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que dice relación con los saldos del
activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales,
títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del
dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en
los cuales, de una manera fehaciente, quede la constancia de la operación
realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de
la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de
51
comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan
el activo o la operación.
d. Confirmación.
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona
a quién se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole
la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva: Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes
como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación preferentemente para el
activo.
Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar el pasivo a instituciones de crédito.
e. Investigación.
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados
de la propia entidad.
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
52
puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los
departamentos de crédito y cobranzas de la organización.
f. Declaración.
Manifestación por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones efectuadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participan en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la
formulación de los estados financieros que se están examinando.
g. Certificación.
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
h. Observación.
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
53
El auditor se cerciora de la forma cómo se efectúan ciertas operaciones, dándose
cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por
ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la
labor de preparación y realización de los mismos.
i. Cálculo.
Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre
bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática
de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.
2.3.2. Población y Muestra Considerada.
El universo estudiado considera la totalidad de las normas internacionales de
contabilidad (NIC) y las normas internacionales de información financiera (NIIF),
en el contexto de los estados financieros de la entidad.
Por otra parte, la muestra corresponde a las partidas de los estados financieros de
American Screw de Chile S.A., asociadas con las normas NIC y NIIF que se
detallan a continuación, las que afectan de manera significativa a las cuentas de
dichos estados financieros:
54
a. Normas Internacionales de Contabilidad.
NIC1: Presentación de estados financieros.
NIC2: Inventarios.
NIC7: Estado de flujos de efectivo.
NIC8: Políticas contables, cambios en estimaciones y errores.
NIC10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
NIC12: Impuesto a la renta.
NIC16: Propiedades, planta y equipo.
NIC17: Arrendamientos.
NIC18: Ingresos ordinarios.
NIC19: Beneficios de los empleados.
NIC21: Efectos de las variaciones de los tipos de cambio.
NIC23: Gastos financieros.
NIC24: Información a revelar sobre partes relacionadas.
NIC26: Contabilidad y reportes financieros de planes de beneficios al retiro.
NIC27: Estados financieros consolidados y separados.
NIC28: Inversiones en asociadas.
NIC31: Participaciones en negocios conjuntos.
NIC32: Instrumentos financieros: presentación y revelación.
55
NIC33: Utilidades por acción.
NIC34: Reportes financieros de periodos intermedios.
NIC36: Deterioro de valor de los activos.
NIC37: Provisiones y contingencias.
NIC38: Intangibles.
NIC39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.
NIC40: Propiedades de inversión.
b. Normas Internacionales de Información Financiera.
NIIF1: adopción por primera vez de las normas internacionales de
información financiera.
NIIF2: Pagos basados en acciones.
NIIF4: Contrato de seguros.
NIIF5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuadas.
NIIF 7: Instrumentos financieros - revelaciones.
NIIF 8: Segmentos de operación.
56
CAPÍTULO III
LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD E
INFORMACIÓN FINANCIERA.
57
3. Las Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera.
3.1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
3.1.1. NIC 1: Presentación de Estados Financieros.13
Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma organización correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta normativa establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
a. Un estado de situación financiera al final del periodo;
b. Un estado del resultado integral del periodo;
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo.
d. Un estado de flujos de efectivo del periodo;
13
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
58
e. Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
significativas y otra información explicativa; y
f. Un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una compañía aplique una política contable
retroactivamente o realice una re-expresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
Una empresa cuyos estados financieros cumplan las NIC efectuará, en las notas,
una declaración explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no
señalará que sus estados financieros cumplen con las NIC a menos que
satisfagan todos los requerimientos de éstas. Se presume que la aplicación de las
NIC, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene
una firma para continuar en funcionamiento. Una compañía elaborará los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia
pretenda liquidar la organización o cesar en su actividad, o bien no exista otra
alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia,
al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la compañía siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.
59
Una organización presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una organización mostrará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Una compañía no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIC.
Una organización enseñará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente.
A menos que las NIC, permitan o requieran otra cosa, una firma revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una sociedad incluirá
información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando
esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo
corriente.
Cuando la organización modifique la presentación o la clasificación de partidas en
sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo.
Una organización identificará claramente los estados financieros y los distinguirá
de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
La NIC 1 requiere que una organización presente, en el estado de cambios en el
patrimonio, todos las modificaciones en el patrimonio que proceden de los
propietarios.
60
Todas las transformaciones en el patrimonio que no proceden de los propietarios
(es decir en el resultado integral), se requiere que se entregue en un estado del
resultado integral o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado
del resultado integral). Los componentes del resultado integral no está permitido
que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio.
Una organización reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NIC requiera o permita otra cosa.
En las notas:
a. Presentará información acerca de las bases para la preparación de los
estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
b. Revelará la información requerida por las NIC que no haya sido incluida en
otro lugar de los estados financieros; y
c. Proporcionará información que no se presenta en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, una empresa revelará, en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que
impliquen estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de
aplicación de las políticas contables de la entidad.
61
Una empresa revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el
que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
importantes en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo
contable siguiente.
Una compañía revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital. Una firma revelará información adicional sobre instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como patrimonio neto.
3.1.2. NIC 2: Inventarios.14
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta suministra una guía práctica
para la determinación de ese valor, así como para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las
fórmulas del gasto que se usan para atribuir precio a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea
menor.
14
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
62
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los precios estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprenderá todos los gastos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros valores en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
El valor de los inventarios será asignado siguiendo el método de primera entrada
primera salida (FIFO) o el costo medio ponderado. La entidad utilizará la misma
fórmula de tarifa para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con un origen o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de gasto también diferentes. El costo de los
inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus valores
individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier disminución del desembolso, hasta
alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los
inventarios, será reconocido como gasto en el periodo en que ocurra la
disminución o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la disminución de
costo que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá
63
como una reducción en el gasto de los inventarios, que hayan sido reconocidos
como valor, en el periodo en que la recuperación del precio tenga lugar.
3.1.3. NIC 3.
Sustituida por NIC 27 y NIC 28.15
3.1.4. NIC 4.
Sustituida por NIC 16, NIC 22 y NIC 38.16
3.1.5. NIC 5.
Sustituida por NIC 1.17
3.1.6. NIC 6.
Sustituida por NIC 15.18
15
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665924.html.
16 http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665865.html.
17 http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665865.html.
18 http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665865.html.
64
3.1.7. NIC 7: Estados de Flujos de Efectivo.19
El objetivo de esta norma es requerir el suministro de información sobre los
cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del periodo
se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de
financiación.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la institución para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los
usuarios deben evaluar la capacidad que la organización tiene de generar efectivo
y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparición.
19
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
65
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
financiación.
Actividades de Operación.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de la firma, así como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación que se derivan fundamentalmente de las transacciones
que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la
compañía. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en
la determinación de las ganancias o pérdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un
indicador clave de la medida en la cual estas acciones han generado fondos
líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de
operación de la firma, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiación.
La organización debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
a. Método Directo: según el cual se presentan por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos; o
66
b. Método Indirecto: según el cual se comienza presentando la ganancia o
pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y
acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el
pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de
inversión o financiación.
Actividades de Inversión.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo
plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes
al efectivo. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las
tareas de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la
medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos
económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención y pérdida del control
de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse
como actividades de inversión.
Actividades de Financiación.
Actividades de financiación son los movimientos que producen cambios en el
tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por
parte de la organización. Es importante la presentación separada de los flujos de
efectivo procedentes de trabajos de financiación, puesto que resulta útil al realizar
67
la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la empresa.
Una compañía informará separadamente de los cobros y pagos brutos más
importantes que provengan de las actividades de inversión y financiación. Las
transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso de efectivo
o equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de efectivo.
Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte
dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información
relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación.
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera.
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se
convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al cambio en moneda
extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa
de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que
se produjo cada flujo en cuestión.
Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda
extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación
en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo,
mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el
68
estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de
efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo.
Efectivo y Equivalentes al Efectivo.
Una empresa revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y
presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con
las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación
financiera.
La firma debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario
por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o
por el grupo al que pertenece.
3.1.8. NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.20
El objetivo de esta norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección de errores. La normativa trata de realzar
la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una organización, así como
20
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
69
la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras organizaciones.
Políticas Contables:
Políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por la compañía en la elaboración y presentación de
estados financieros. Cuando una norma o interpretación sea específicamente
aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas
contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la norma o
interpretación en cuestión, y considerando además cualquier guía de
implementación relevante emitida por el IASB para esa normativa o interpretación.
En ausencia de una norma o interpretación que sea aplicable específicamente a
una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio
en el desarrollo y aplicación de una política contable, la gerencia deberá referirse,
en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad:
a. Los requisitos y guías establecidas en las normas e interpretaciones que
traten temas similares y relacionados; y
b. Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y medición,
establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco
conceptual.
La empresa seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
70
una norma o interpretación exija o permita específicamente establecer categorías
de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una
normativa o interpretación exige o permite establecer esas categorías, se
seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a
cada categoría.
La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
a. Es requerido por una norma o interpretación; o
b. Lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o
condiciones que afecten a la situación financiera, el desempeño financiero o
los flujos de efectivo de organización.
La sociedad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la
aplicación inicial de una normativa o interpretación, de acuerdo con las
disposiciones transitorias específicas de tales normas, si las hubiera; y cuando la
organización cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una
norma o interpretación que no incluya una disposición transitoria específica
aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria,
aplicará dicho cambio retroactivamente. Los cambios en una política contable se
apliquen retroactivamente, re-expresando la información de periodos anteriores a
menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del cambio o las
consecuencias que corresponden a cada periodo específico.
71
Cambio en una Estimación Contable.
La utilización de estimaciones razonables es parte esencial en la elaboración de
los estados financieros, y no socava su fiabilidad. Un cambio en una estimación
contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el
importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de
la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de
las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los
cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o de
nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El
efecto de una modificación en una estimación contable, se reconocerá de forma
prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
a. Periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo ciclo; o
b. Fase en que tiene lugar la variación y los futuros, si afectase a varios
periodos.
Errores de Periodos Anteriores.
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una institución, para uno o más periodos anteriores, resultantes de
un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
a. Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios
fueron formulados; y
72
b. Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen las secuelas de confusiones aritméticas, faltas
en la aplicación de políticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, así
como los fraudes.
Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el
resultado acumulado del error, la empresa corregirá los desaciertos materiales de
periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros
formulados después de haberlos descubierto:
a. Re-expresando la información comparativa para el periodo o etapas
anteriores en los que se originó el error; o
b. Si el error ocurrió con anterioridad al ciclo más antiguo para el que se
presenta información, re-expresando los saldos iníciales de activos, pasivos
y patrimonio neto para dicho tiempo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia
relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
3.1.9. NIC 9.
Derogada por NIC 38.21
21
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665875.html.
73
3.1.10. NIC 10: Hechos Ocurridos después del Periodo sobre
el que se Informa.22
El objetivo de esta norma es prescribir:
a. Cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
b. La información a revelar que una compañía debería efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa.
La norma requiere también que una organización no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta
apropiada.
Los hechos ocurridos después del ciclo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final
del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
22
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
74
a. Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste) y
b. Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después del
periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que no implican ajuste).
Una sociedad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que impliquen ajustes.
Una firma no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para
reflejar hechos ocurridos después del tiempo sobre el que se informa que no
impliquen ajustes. Si hechos ocurridos después del ciclo sobre el que se informa
que no implican ajuste son materiales, no revelar esta información puede influir en
las decisiones económicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los
estados financieros.
Por consiguiente, una empresa revelará la siguiente información sobre cada
categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste:
a. La naturaleza del evento; y
b. Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.
75
Si, después del periodo sobre el que se informa, una organización recibiese
información acerca de condiciones que existían al final del ciclo sobre el que se
da a conocer, actualizará la información a revelar relacionada con esas en función
de la información recibida.
3.1.11. NIC 11: Contratos de Construcción.23
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construcción, la fecha en que la tarea del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto,
la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
23
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
76
Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la
norma independientemente a los componentes identificables de un convenio
único, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Los ingresos de actividades ordinarias del acuerdo deben comprender:
a. El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el
contrato; y
b. Cualquier modificación en el trabajo pactado, así como reclamaciones o
incentivos:
i. En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso
de actividades ordinarias; y
ii. Siempre que sean susceptibles de medición fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir.
Los costos del acuerdo deben comprender:
a. Los gastos que se relacionen directamente con el compromiso específico;
77
b. Los valores que se relacionen con la actividad de contratación en general, y
pueden ser imputados al acuerdo específico; y
c. Otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en
el convenio.
Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados
con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y
gastos respectivamente, con referencia al estado de terminación de la actividad
producida por el acuerdo al final del periodo sobre el que se informa.
Cuando el desenlace de un pacto de construcción no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
a. Los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos sólo en la
medida en que sea probable recuperar los gastos incurridos por causa del
compromiso; y
b. Los precios del pacto deben reconocerse como gastos del periodo en que
se incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a sobrepasar los
ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
78
3.1.12. NIC 12: Impuesto a las Ganancias.24
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. Para los propósitos de esta norma, el término impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias
incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la empresa que informa.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
a. La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la
organización; y
b. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento.
El impuesto corriente, correspondiente al tiempo presente y a los anteriores, debe
ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
24
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
79
Si la cantidad ya pagada, que corresponda a la fase presente y a los anteriores,
excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como
un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ciclo
presente o de etapas anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Tras el reconocimiento, por parte de la firma, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por
los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea
probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal
recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar
esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
Medición.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se
80
realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al
final de la etapa sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente
terminado el proceso de aprobación.
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que
la compañía espera, al final del ciclo sobre el que se informa, recuperar o liquidar
el importe en libros de sus activos y pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. El
importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al
final de cada periodo sobre el que se informe. La organización debe reducir el
importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime
probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que
comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de
reversión, siempre que la firma recupere la expectativa de suficiente ganancia
fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
Distribución.
Esta norma exige que las empresas contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también
en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
81
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado
(ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma
similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una
combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa
combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones
muy ventajosas.
3.1.13. NIC 13.
Sustituida por NIC 1.25
3.1.14. NIC 14.
Sustituida por NIIF 8.26
3.1.15. NIC 15.
Sustituida por NIC 21.27
25
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665885.html.
26 http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/a5eda0ba406fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm
27 http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm
82
3.1.16. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.28
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,
planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
a. Posee una compañía para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b. Se esperan usar durante más de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
28
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
83
a. Sea probable que la firma obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
b. El costo del activo para la sociedad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medición en el Reconocimiento.
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El gasto de un elemento
de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha
de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de
crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos
se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales
intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b. Todos los valores directamente relacionados con la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia;
c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
84
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la empresa como
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado tiempo, con
propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal ciclo.
Medición Después del Reconocimiento.
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de
reevaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de Costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.
Modelo de Reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse
con fiabilidad, se contabilizará por su valor reevaluado, que es su valor razonable,
en el momento de la reevaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
reevaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una
reevaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral
85
y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de
revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo
en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del
mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se
reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida
en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese
activo.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se
reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la organización podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
86
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor, la empresa aplicará la NIC 36.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
a. Por su disposición; o
b. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
3.1.17. NIC 17: Arrendamientos.29
El objetivo de esta norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores,
las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa
a los arrendamientos.
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el
grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan
al arrendador o al arrendatario.
Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
29
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
87
arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Contabilización de los Arrendamientos en los Estados Financieros de los
Arrendatarios.
Arrendamientos Operativos:
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como
gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que
resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el
usuario.
Arrendamientos Financieros:
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el
estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el
mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor,
determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de
interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de
lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe
reconocido como activo.
88
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que
representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda
viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el
plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante
en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos
contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los
activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de
depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida
para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el
plazo del arrendamiento, según cuál sea menor.
Contabilización de los Arrendamientos en los Estados Financieros de los
Arrendadores.
Arrendamientos Operativos:
Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera, los activos
dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales
bienes. La depreciación de los activos depreciables arrendados se efectuará de
forma coherente con las políticas normalmente seguidas por el arrendador para
activos similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16
89
y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se
reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento,
salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, con el
objeto de reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los
beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.
Arrendamientos financieros:
Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que
mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por
cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. El
reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en
cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversión
financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán los
resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas
contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta
directa. Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la
venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de
mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también
arrendador, y estén relacionados con la negociación o la contratación del
arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado
en la venta.
90
Transacciones de Venta con Arrendamiento Posterior:
Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la
enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del
arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que
se negocian simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de
venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado
en ellas.
3.1.18. NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.30
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades
ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades
ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la compañía y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios
para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También
suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
empresa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no
esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
30
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
91
Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a. Venta de bienes;
b. La prestación de servicios; y
c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías y dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias en esta norma se aplicará por separado a cada transacción. No
obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de
reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única
transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando
el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de
algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el
intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. A la inversa, el
criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto
comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones. Por ejemplo, una firma puede vender bienes y, al mismo tiempo,
hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el
efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser
contabilizadas de forma conjunta.
92
La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el
valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realice una transacción libre.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción
se determina, normalmente, por acuerdo entre la organización y el vendedor o
usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por
recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja
comercial que la entidad pueda otorgar.
Venta de Bienes:
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. La organización no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad;
93
d. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden
ser medidos con fiabilidad.
Prestación de Servicios:
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de
terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado
de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad;
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con
la transacción;
c. El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que
se informa, puede ser medido con fiabilidad; y
d. Los gastos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
94
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado
de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de
método del porcentaje de terminación. Bajo este método, los ingresos de
actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene
lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias con esta base suministrará información útil sobre la medida de la
actividad de servicio y su ejecución en un determinado de tiempo.
Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios,
no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias
correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los
gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Intereses, Regalías y Dividendos:
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las
siguientes bases:
a. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés
efectivo, como se establece en la NIC 39.
b. Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o
devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
c. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
95
3.1.19. NIC 19: Beneficios a los Empleados.31
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que
la compañía proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar respecto de los beneficios de los empleados. La normativa requiere que
una firma reconozca:
a. Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b. Un gasto cuando la organización ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
Esta norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones
de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la NIIF 2 pagos
basados en acciones.
Beneficios a los Empleados a Corto Plazo:
Los beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados
(diferentes de los beneficios por terminación) cuyo pago ha de ser liquidado en el
31
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
96
término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los
empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una organización durante el
ciclo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto
plazo que ha de pagar por tales servicios:
a. Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe
ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de
los beneficios, la institución reconocerá la diferencia como un activo (pago
anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a
dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro
o a un reembolso en efectivo, y
b. Como un gasto, a menos que otra norma exija o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2,
y la NIC 16).
Beneficios Post-empleo:
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los
beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de
empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o
informales, en los que la compañía se compromete a suministrar beneficios a uno
o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. Los planes de
beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas
97
o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los
principales términos y condiciones contenidos en ellos.
Beneficios Post-empleo: Planes de Aportaciones Definidas.
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los
cuales la compañía realiza contribuciones de carácter predeterminado a una
empresa separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos
para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios
que éstos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. En los planes
de aportaciones definidas:
a. La obligación legal o implícita de la entidad se limita a la aportación que
haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los
beneficios a recibir por el empleado estará determinado por el importe de
las aportaciones que haya realizado la firma (y eventualmente el propio
empleado) a un plan de beneficio post-empleo o a una compañía de
seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se
materialicen los fondos aportados; y
b. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores
que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos
sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por
el empleado.
98
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la institución durante un periodo,
la entidad procederá a reconocer la contribución a realizar al plan de aportaciones
definidas a cambio de tales servicios simultáneamente:
a. Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados),
después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya
pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los
servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa, una
organización reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de
un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por
ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo; y
b. Como un gasto del periodo, a menos que otra norma exija o permita la
inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase,
por ejemplo la NIC 2, y la NIC 16).
Beneficios Post-empleo: Planes de Beneficios Definidos.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de
los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:
a. La obligación de la organización consiste en suministrar los beneficios
acordados a los empleados actuales y anteriores; y
b. Tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que
el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por
99
la propia empresa. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la
inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la empresa
pueden verse aumentadas.
La contabilización, por parte de la institución, de los planes de beneficios
definidos, supone los siguientes pasos:
a. Utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de
los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razón
de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los
anteriores. Este cálculo requiere que la compañía determine la cuantía de
los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores,
y que realice las estimaciones pertinentes (suposiciones actuariales)
respecto a las variables demográficas (tales como rotación de los
empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en
los salarios y en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo
de los beneficios a suministrar;
b. Descontar los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad de
crédito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligación
que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo
corriente;
c. Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan;
d. Determinar el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales, así
como el importe de aquéllas ganancias o pérdidas a reconocer;
100
e. En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado
las condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios
anteriores; y
f. En el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidación del
mismo, determinar la ganancia o pérdida correspondiente.
Si la entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, habrá que de
aplicar el procedimiento señalado en los pasos anteriores por separado a cada
uno de los planes significativamente distintos.
Otros Beneficios a Largo Plazo a Favor de los Empleados:
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son beneficios a los empleados
(diferentes de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo
pago no ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre
del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios.
La norma requiere la utilización de un método más simple para el tratamiento
contable de otros beneficios a largo plazo, distintos de los beneficios post-empleo,
por el cual tanto las ganancias y las pérdidas actuariales como el costo de servicio
pasado se reconocen de inmediato.
101
Beneficios por Terminación del Contrato:
Beneficios por terminación son las remuneraciones a pagar a los empleados como
consecuencia de:
a. La decisión de la organización de resolver el contrato del empleado antes
de la edad normal de retiro; o
b. La decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la
relación de trabajo a cambio de tales beneficios.
La empresa reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un
gasto cuando, y sólo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
a. Rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados
antes de la fecha normal de retiro; o
b. Pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
En el caso de que los beneficios por terminación se vayan a pagar en un periodo
de tiempo mayor de 12 meses después del final de la etapa sobre el que se
informa, se procederá a descontar su valor.
En el caso de haber hecho una oferta para incentivar la rescisión voluntaria de los
contratos por parte de los empleados, la medición de los beneficios por
102
terminación se basará en el número esperado de empleados que se acogerán a la
misma.
3.1.20. NIC 20: Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.32
Esta norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una firma a cambio del cumplimiento pasado o futuro
de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la firma.
Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe
razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que
no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la organización.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el
objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una institución o tipo de
entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales,
para el propósito de esta normativa, los beneficios que se producen
indirectamente sobre las compañías por actuaciones sobre las condiciones
generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura
32
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
103
en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los
competidores.
Para la presente norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector
público no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red de
comunicación y transporte, ni la provisión de mejores medios como, por ejemplo,
el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estén disponibles
corrientemente para provecho de toda la comunidad local.
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de
activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la
entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada
activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo por el
correspondiente valor razonable.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su
valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente
seguridad de que:
a. La firma cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y
b. Se recibirán las subvenciones.
Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base
sistemática a lo largo de los periodos en los que la firma reconozca como gasto los
costos relacionados que la subvención pretende compensar.
104
Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya
incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la
empresa, sin valores posteriores relacionados, se reconocerá en el resultado del
periodo en que se convierta en exigible.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya
concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de
cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones
adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los
periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de
carácter no monetario a valor razonable, deben presentarse, en el estado de
situación financiera, o bien, reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos,
o bien, como deducciones del importe en libros de los activos con los que se
relacionan.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno
distintas de aquéllas que se relacionan con activos. Las subvenciones
relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un ingreso en el estado
de resultado integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones generales
tales como ―otros ingresos‖; alternativamente, pueden aparecer como deducciones
de los gastos con los que se relacionan.
Una subvención que se convierta en reembolsable se contabilizará como un
cambio en una estimación contable (véase en NIC 8). La devolución de una
subvención relacionada con los ingresos, tendrá como contrapartida, en primer
105
lugar, cualquier importe diferido no amortizado contabilizado en relación con la
subvención. En la medida en que el reembolso supere la cuantía diferida, o si ésta
no existiese, la contrapartida del reembolso se reconocerá en el resultado del
periodo. La devolución de una subvención relacionada con un activo, se registrará
como un aumento del importe en libros del activo, o como una reducción del saldo
del importe diferido, por la cuantía a reembolsar.
La depreciación acumulada adicional que se hubiera reconocido en resultados
hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se registrará en el resultado del
periodo.
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
a. Las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del
gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los
estados financieros;
b. La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en
los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de
ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las
entidades; y
c. Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.
106
3.1.21. NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera.33
Una organización puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, la empresa puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir
cómo se incorporan, en los estados financieros de una firma, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a
utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las
tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda
extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el
extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de
efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (véase la NIC 7).
33
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
107
Moneda Funcional:
Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera
la compañía.
El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél
en el que esta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la institución considerará los siguientes
factores:
a. La moneda:
i. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes
y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen
y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
ii. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de
obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden tales costos).
108
Información, en Moneda Funcional, sobre las Transacciones en Moneda
Extranjera.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de
la empresa. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizada en las
transacciones con entrega inmediata.
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participación de la organización que presenta sus estados financieros, en los
activos netos del citado negocio.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la
transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Al final de cada periodo sobre el que se informa:
a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la
tasa de cambio de cierre;
b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en
términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la
fecha de la transacción; y
109
c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que
se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que
aparezcan.
Sin embargo, las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que
forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que
informa, se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de
la compañía que informa, o bien en los estados financieros individuales del
negocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los estados financieros que
contengan al negocio en el extranjero y a la firma que informa (por ejemplo, los
estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria),
estas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral,
y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposición del
negocio en el extranjero.
Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada
de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa
pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral. Por el
contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria,
sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio,
110
incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del
periodo.
Conversión a la Moneda de Presentación/Conversión de un Negocio en el
Extranjero.
La norma permite que una organización presente sus estados financieros
expresándolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad
podría ser una compañía aislada, una controladora que preparase estados
financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partícipe que
preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27. Si la moneda
de presentación difiere de la moneda funcional de la institución, ésta deberá
convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación
elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por organizaciones
individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados
y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar
estados financieros consolidados.
Se obliga a la firma a convertir sus resultados y situación financiera, de la moneda
funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el método requerido
para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de
la compañía.
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no
se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán
convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente,
utilizando los siguientes procedimientos:
111
a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a
la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de
situación financiera;
b. Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada
transacción; y
c. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro
resultado integral.
Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como
los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y
pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se
deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda
entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la organización que
informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda
distintos a los de la compañía que informa.
En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las
diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas
en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del
patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por
reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición.
112
En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el
extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe acumulado
de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las
participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra
disposición parcial de un negocio en el extranjero la institución reclasificará a
resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la firma, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional
de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los
estados financieros de la empresa serán re-expresados de acuerdo con la NIC 29.
Los resultados y situación financiera de una organización, cuya moneda funcional
es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una
moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
a. Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio,
gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas
correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando;
b. Los importes sean convertidos a la moneda de una economía no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que
113
fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro
de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes
no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en
el nivel de precios o en las tasas de cambio).
3.1.22. NIC 22.
Sustituida por NIIF 3.34
3.1.23. NIC 23: Costos por Préstamos.35
Principio Básico:
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son gastos por préstamos los intereses y otros valores en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Reconocimiento.
Una compañía capitalizará los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como
34
http://www.buenastareas.com/temas/combinaciones-de-negocios-nic-22/0.
35http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
114
parte del precio de dichos activos. Una empresa deberá reconocer otros valores
por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con
el propósito de obtener un activo apto, la compañía determinará el importe de los
mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en
los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los
rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos.
En la medida en que los fondos de una institución procedan de préstamos
genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe
de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a
los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la
media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos
recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes
de los específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los
costos por préstamos que una empresa capitaliza durante el periodo, no excederá
del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo
periodo.
Una firma comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de
los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la
capitalización es aquella en que la compañía cumple por primera vez con toda y
cada una de las siguientes condiciones:
115
a. Incurre en desembolsos en relación con el activo;
b. Incurre en costos por préstamos; y
c. Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso
al que está destinado o para su venta.
Una organización suspenderá la capitalización de los costos por préstamos
durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades
de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una empresa cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se
hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para
preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Información a Revelar.
Una entidad revelará:
a. El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
b. La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos
por préstamos susceptibles de capitalización.
116
3.1.24. NIC 24: Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas.36
El objetivo de esta norma es asegurar que los estados financieros de una
compañía contengan la información necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo
puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como
por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
Una parte se considera relacionada con la institución si dicha parte:
a. Directa, o indirectamente a través de uno o más intermediarios:
i. Controla a, es controlada por, o está bajo control común con, la
empresa (esto incluye controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias
de la misma controladora);
ii. Tiene una participación en la firma que le otorga influencia
significativa sobre la misma; o
iii. Tiene control conjunto sobre la organización;
b. Es una asociada (según se define en la NIC 28 inversiones en asociadas)
de la entidad;
36
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/.
117
c. Es un negocio conjunto, donde la empresa es uno de los participantes.
d. Es personal clave de la gerencia de la compañía o de su controladora;
Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o
(d);
a. Es una organización sobre la cual alguna de las personas que se encuentra
en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia
significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante
poder de voto; o
b. Es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de la
propia firma o de alguna otra que sea parte relacionada de ésta.
Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o
no un precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que
podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones
con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
a. El cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos;
b. Los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y
118
c. Las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga
relación de afectividad.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarán, con independencia
de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La
empresa revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el
de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la firma ni la
controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso
público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia
más próxima, dentro del grupo, que lo haga.
Una organización revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el
personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes
categorías:
a. Beneficios a corto plazo a los empleados;
b. Beneficios post-empleo;
c. Otros beneficios a largo plazo;
d. Beneficios por terminación de contrato; y
e. Pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad
revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la
información sobre las transacciones y saldos pendientes, para la comprensión de
119
los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos
requisitos informativos son adicionales a los relativos a la información a revelar
sobre las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal
información deberá incluir:
a. El importe de las transacciones;
b. El importe de los saldos pendientes y:
i. Sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como
la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
ii. Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
c. Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes
incluidos en los saldos pendientes; y
d. El gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y
de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
La información a revelar exigida en el párrafo 17 se suministrará, por separado,
para cada una de las siguientes categorías:
a. La controladora;
b. Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa;
c. Subsidiarias;
120
d. Asociadas;
e. Negocios conjuntos en los que la compañía es uno de los participantes;
f. Personal clave de la gerencia de la firma o de su controladora; y
g. Otras partes relacionadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su
desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de
partes relacionadas en los estados financieros de la organización.
3.1.25. NIC 25.
Sustituida por NIC 39 y NIC 40.37
3.1.26. NIC 26: Contabilización e Información Financiera sobre
Planes de Beneficio por Retiro.38
Esta norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar
sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único),
37
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665924.html.
38http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
121
siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del
empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento
del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las
prácticas habituales de la institución.
Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de
los empleadores; esta norma también es de aplicación a la información financiera
sobre tales planes.
Planes de Aportaciones Definidas:
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro, en los que las
cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotizaciones
al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.
En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse
un estado de los activos netos para atender beneficios, así como una descripción
de la política de capitalización.
Planes de Beneficios Definidos:
Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro, en los que las
cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una
fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de
servicio o en ambas cosas a la vez.
El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de
beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan,
122
datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación de recursos y
los beneficios satisfechos por el plan en cada momento.
La información proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la
información reseñada en cualquiera de los siguientes apartados:
a. Un estado que muestre los:
i. Activos netos para atender beneficios;
ii. El valor actuarial presente de los beneficios prometidos,
distinguiendo entre los beneficios irrevocables
iii. y los que no lo son; y
iv. el superávit o déficit resultante; o
b. Un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
i. Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los
beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y
los que no lo son;
ii. Una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta
información.
123
Si no se ha preparado valoración actuarial en la fecha de la información, la
valoración más reciente de que se disponga debe ser usada como base,
revelando la fecha en que se hizo.
Para los propósitos, el valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe
basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los
servicios prestados hasta la fecha de la rendición de cuentas. El establecimiento
de la cifra concreta se hará, ya sea en función de los salarios actuales o de los
proyectados, con explícita indicación del método utilizado.
Asimismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las suposiciones
actuariales que puedan tener una incidencia significativa en el valor actuarial
presente de los beneficios prometidos.
En la información debe explicarse la relación existente entre el valor actuarial
presente de los beneficios prometidos y los activos netos para atender tales
beneficios, así como de la política seguida para la capitalización de los beneficios
prometidos.
Referente a Todos los Planes:
Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor
razonable. En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado.
Cuando existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede
estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar tal método de
valoración.
124
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de
aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes
extremos:
a. Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
b. Un resumen de las políticas contables significativas; y
c. Una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en
el plan durante el periodo.
3.1.27. NIC 27: Estados Financieros Consolidados y
Separados.39
El objetivo de la NIC 27 es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la
información que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros
separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de
organizaciones bajo su control. La norma especifica:
a. Las circunstancias en la que una compañía debe consolidar los estados
financieros de otra firma (que sea una subsidiaria);
b. La contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad de
una subsidiaria;
39
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
125
c. La contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria; y
d. La información que una empresa debe revelar para permitir a los usuarios
de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la
organización y sus subsidiarias.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola institución económica. Un grupo es el
conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias.
Una subsidiaria es una empresa, entre las que se incluyen organizaciones sin
forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines
empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora).
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una
entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Presentación de los Estados Financieros Consolidados:
Una controladora debe consolidar sus inversiones en subsidiarias. Existe una
excepción limitada disponible para algunas entidades que no cotizan. Sin
embargo, esa excepción no exime a las organizaciones de capital riesgo,
instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión y otras compañías
similares de consolidar sus subsidiarias.
126
Procedimientos de Consolidación:
Un grupo debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre
transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Deberán eliminarse en
su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Al elaborar los estados financieros consolidados, una firma combinará los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias líneas por línea, agregando las
partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar. Para que los estados financieros consolidados presenten
información financiera del grupo, como si se tratase de una sola empresa
económica, se procederá de la siguiente forma:
a. Se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada
una de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a
la controladora en cada una de las subsidiarias (véase la NIIF 3, donde se
describe el tratamiento de la plusvalía resultante);
b. Se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las
subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se
informa; y
c. Se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los
activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de
la controladora en éstos. Las participaciones no controladoras en los
activos netos están compuestas por:
127
i. El importe de esas participaciones no controladoras en la fecha de la
combinación inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
ii. La participación no controladora en los cambios habidos en el
patrimonio desde la fecha de la combinación.
Participaciones no Controladoras:
Las participaciones no controladoras deben presentarse en el estado consolidado
de situación financiera dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de
los propietarios de la controladora. El resultado integral total debe atribuirse a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras aún si esto
diera lugar a un saldo deficitario de estas últimas.
Cambios en las Participaciones de Propiedad:
Los cambios en las participaciones de propiedad de una controladora en una
subsidiaria que no den lugar a la pérdida de control se contabilizan dentro del
patrimonio.
Cuando una entidad pierda el control de una subsidiaria dará de baja los activos y
pasivos y los componentes de patrimonio correspondientes de la antigua
subsidiaria. Cualquiera de estas ganancias o pérdidas se reconocen en el
resultado del periodo. Cualquier inversión mantenida en la antigua subsidiaria se
mide por su valor razonable en la fecha en que se pierde el control.
128
Estados Financieros Separados:
Cuando una institución elige, o se le requiere por regulación local, presentar
estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, organizaciones
controladas de forma conjunta y asociadas debe contabilizarse al costo o de
acuerdo con la NIC 39.
Información a Revelar:
Una empresa debe revelar información sobre la naturaleza de la relación entre la
entidad controladora y sus subsidiarias.
3.1.28. NIC 28: Inversiones en Asociadas.40
Esta norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante,
no será de aplicación a las inversiones en asociadas mantenidas por:
a. Entidades de capital riesgo, o
b. Instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras compañías
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a
inversiones que desde su reconocimiento inicial se designen para ser
contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se
40
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
129
clasifiquen como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con
la NIC 39.
Estas inversiones se medirán al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los
cambios en el mismo se reconocerán en el resultado del periodo en que tengan
lugar dichos cambios.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni
el control conjunto de la misma.
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de
voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia
no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa
si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos
del 20% del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una
participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza
influencia significativa.
Según el método de la participación, la inversión en una asociada se registrará
inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para
reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por la organización participada, después de la fecha de adquisición. El
inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción que le corresponda en
los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada
130
reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización
de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en
la institución participada, como consecuencia de cambios en otro resultado integral
de la entidad participada. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la
revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de cambio al
convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porción que
corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado
integral de éste.
Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan
reconocido las pérdidas de la asociada, el inversor aplicará los requerimientos de
la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro
adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada.
3.1.29. NIC 29: Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias.41
La presente norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los
estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
41
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
131
Esta norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio
juzgar cuándo se hace necesario re-expresar los estados financieros de acuerdo
con la presente norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las
características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de
forma no exhaustiva, las siguientes:
a. La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos
no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable;
además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas
inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
b. La población en general no toma en consideración las cantidades
monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de
otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden
establecerse en esta otra moneda;
c. Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la
pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso
cuando el periodo es corto;
d. Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice
de precios; y
e. La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el
100%.
132
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de de
una economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad de
medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estén elaborados
utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente. Tanto las cifras
comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NIC1
presentación de estados financieros, como cualquier otra información referente a
otros periodos precedentes, deben también quedar establecidas en términos de la
unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para
presentar cifras comparativas en una moneda de presentación diferente, serán de
aplicación tanto el apartado de la NIC 21.
La re-expresión de estados financieros, de acuerdo con esta norma, requiere la
aplicación de ciertos principios contables, así como de los juicios necesarios para
ponerlos en práctica. La aplicación uniforme de tales principios y juicios, de un
periodo a otro, es más importante que la exactitud de las cifras que, como
resultado de la re-expresión, aparezcan en los estados financieros.
La re-expresión de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta
norma, exige el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el
poder adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que
presenten información en la moneda de una misma economía utilicen el mismo
índice.
Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una empresa cese en la
preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo
establecido en esta norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de
medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros
de las partidas en sus estados financieros subsiguientes.
133
3.1.30. NIC 30.
Sustituida por NIIF 7.42
3.1.31. NIC 31: Participaciones en Negocios Conjuntos.43
Esta norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en negocios
conjuntos, así como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos
en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de
las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales
negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las participaciones en
negocios conjuntos mantenidas por:
a. Entidades de capital riesgo, o
b. Instituciones de inversión colectiva fondos de inversión u otras
organizaciones similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro
ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido
designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en
resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se
contabilicen de acuerdo con la NIC 39.
42
http://www.sagra.com.ve/leyes%20y%20reglamentos/nif/14.%20NIIF%207%20Instrumentos%20Financier
os%20Informaci%C3%B3n%20a%20Revelar.pdf
43http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
134
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más
participantes emprenden una actividad económica que se somete a control
conjunto. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control
sobre una actividad económica, que se da únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el
consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los
participantes). Control es el poder de dirigir las políticas financiera y de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que
tiene control conjunto sobre el mismo.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta
norma se identifican tres grandes tipos:
Operaciones controladas de forma conjunta.
Activos controlados de forma conjunta.
Firmas controladas de forma conjunta.
Todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente como negocios
conjuntos.
Operaciones Controladas de Forma Conjunta.
Algunas veces, la operación de un negocio conjunto implica tan sólo el uso de
activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitución de
135
una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o el
establecimiento de una estructura financiera independiente de los participantes.
Así, cada participante utilizará sus elementos de propiedades, planta y equipo y
gestionará sus propios inventarios. También incurrirá, cada uno de ellos, en sus
propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiación, que pasará
a formar parte de sus propias obligaciones.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta,
el participante reconocerá en sus estados financieros:
a. Los activos que están bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido;
y
b. Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la
venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.
Activos Controlados de Forma Conjunta.
Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo también la
propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o más activos aportados o
adquiridos para cumplir con los propósitos del negocio conjunto. Estos activos se
utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podrá
obtener una parte de la producción de los activos, y asumirá la proporción
acordada de los gastos incurridos.
136
Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, el
participante reconocerá en sus estados financieros:
a. Su porción de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de
acuerdo con su naturaleza.
b. Cualquier pasivo en que haya incurrido.
c. Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros participantes, en relación con el negocio conjunto.
d. Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del
negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya
incurrido el negocio conjunto; y
e. Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el
negocio conjunto.
Instituciones Controladas de Forma Conjunta.
Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la
creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u
otro tipo de compañía, en las cuales cada participante adquiere una participación.
La organización operará de la misma manera que otras empresas, salvo que
exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el
control conjunto sobre la actividad económica de la misma.
137
El participante reconocerá su participación en la institución controlada de forma
conjunta aplicando la consolidación proporcional o el método de la participación.
Consolidación proporcional es un método de contabilización en el que en los
estados financieros de cada participante se incluye su porción de activos, pasivos,
gastos e ingresos de la firma controlada de forma conjunta, ya sea combinándolos
línea por línea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o
informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados.
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la
participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es
ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de los activos netos de la entidad que corresponde al
participante.
El resultado del periodo del participante recogerá la porción que le corresponda en
los resultados de la empresa controlada de forma conjunta.
Transacciones entre un Participante y el Negocio Conjunto.
Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el
reconocimiento de cualquier porción de las pérdidas o ganancias derivadas de la
transacción, reflejará la esencia económica de la misma. Mientras el negocio
conjunto conserve los activos cedidos y el participante haya transferido los riesgos
y ventajas significativos de la propiedad, éste reconocerá sólo la porción de la
pérdida o ganancia que sea atribuible a las participaciones de los demás
participantes. El participante reconocerá el importe total de cualquier pérdida,
138
cuando la aportación o la venta hayan puesto de manifiesto una reducción del
valor neto realizable de los activos corrientes o una pérdida por deterioro del valor
de los bienes transferidos.
Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del
mismo, el participante no reconocerá su porción en los beneficios del negocio
conjunto procedente de la transacción hasta que los activos sean revendidos a un
tercero independiente. El participante reconocerá su parte en las pérdidas que
resulten de la transacción de forma similar a los beneficios, a menos que tales
pérdidas se reconozcan inmediatamente porque representen una disminución en
el valor neto realizable de los activos corrientes o de una pérdida por deterioro del
valor de tales bienes.
3.1.32. NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación.44
El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos
financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos
de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
44
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
139
Los principios de esta norma complementan los relativos al reconocimiento y
medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 instrumentos
financieros: reconocimiento y medición, y a la revelación de información sobre
ellos en la NIIF 7.
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada una
de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un
pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de
conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las
definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de
patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las
condiciones de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de
patrimonio.
Estos componentes se clasificaran por separado como pasivos financieros, activos
financieros o instrumentos de patrimonio.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a
un activo financiero en una organización y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a. Efectivo;
b. Un instrumento de patrimonio de otra compañía;
c. Un derecho contractual:
140
i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra empresa; o
ii. a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la
institución; o
d. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la compañía, y sea:
i. Un instrumento no derivado, según el cual la organización está o
puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonio propios, o
ii. Un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante
una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la firma. A estos efectos los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio, instrumentos que imponen una obligación a la compañía
de entregar a terceros una participación proporcional de los activos
netos de la empresa solo en el momento de la liquidación y se
clasifican como instrumentos de patrimonio, o los instrumentos que
son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de
patrimonio propios de la entidad.
141
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
a. Una obligación contractual:
i. De entregar efectivo u otro activo financiero a otra compañía; o
ii. De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
empresa, en condiciones que sean potencialmente desfavorables
para la firma; o
b. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la institución, y sea:
i. Un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o
pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio; o
ii. Un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante
una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de
otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de
patrimonio propio de la compañía. A estos efectos los instrumentos
de patrimonio propio de la organización no incluyen los instrumentos
financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de
patrimonio, instrumentos que imponen una obligación a la firma de
entregar a terceros un participación proporcional de los activos netos
de la empresa sólo en el momento de la liquidación y que se
clasifican como instrumentos de patrimonio, o los instrumentos que
142
son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de
patrimonio propio de la institución.
Como excepción, un instrumento que cumpla la definición de un pasivo financiero
se clasificará como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las características
y cumple las condiciones.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus
pasivos.
Un instrumento financiero puede obligar a la compañía a entregar efectivo u otro
activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso
de que ocurra o no algún hecho futuro incierto (o en función del resultado de
circunstancias inciertas) que estén fuera del control tanto del emisor como del
tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un índice bursátil de
acciones, en un índice de precios al consumo, en una tasa de interés o en
determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen
los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razón de
deuda a patrimonio.
El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la
entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidación del instrumento tal
como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, será un pasivo financiero para el
emisor, a menos que:
143
a. La parte de la cláusula de liquidación contingente, que pudiera exigir la
liquidación en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una
forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no fuera genuina;
o
b. Sólo en caso de liquidación del emisor puede requerirse que éste liquide la
obligación en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una
forma similar a como se liquidan los pasivos financieros).
c. El instrumento reúne todas las características y cumple con las condiciones.
Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho a
elegir la forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan
escoger la liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando
acciones por efectivo), será un activo o un pasivo financiero, a menos que todas
las alternativas de liquidación indiquen que se trata de un instrumento de
patrimonio.
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de
las ―acciones propias en cartera‖ se deducirá del patrimonio. No se reconocerá
ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra,
venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propio de una
empresa.
Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas por la firma o por otros
miembros del grupo consolidado. La contraprestación pagada o recibida se
reconocerá directamente en el patrimonio.
144
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento
financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se
reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las
distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán cargadas por
la organización directamente contra el patrimonio, por una cuantía neta de
cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transacción que correspondan
a cualquier partida del patrimonio se tratarán contablemente como una deducción
del patrimonio, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Un activo y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera que se
presente en el estado de situación financiera su importe neto, cuando y sólo
cuando la institución:
a. Tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y
b. Tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y
cancelar el pasivo simultáneamente.
145
3.1.33. NIC 33: Ganancias por Acción.45
El objetivo de esta norma es establecer los principios para la determinación y
presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto
será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes compañías
en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma firma.
El punto central de esta norma es el establecimiento del denominador en el cálculo
de las ganancias por acción.
Esta norma será aplicada por instituciones cuyas acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de emitir
acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en mercados
públicos. Cualquier firma que presente la cifra de ganancias por acción, la
calculará y presentará de acuerdo con esta norma.
Acción ordinaria es un instrumento de patrimonio que está subordinado a todas las
demás clases de instrumentos de patrimonio.
Acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda
dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
La entidad presentará en el estado del resultado integral, las ganancias por
acción, básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las
45
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
146
actividades que continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de
patrimonio de la controladora, así como para el resultado del periodo atribuible a
los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante
el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos
sobre el reparto de las ganancias del periodo. La empresa presentará las cifras de
ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los
periodos sobre los que presente información financiera.
La firma que presente información acerca de una operación discontinuada,
revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha
actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.
Ganancias por Acción Básicas.
Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del periodo
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias
en circulación (el denominador) durante el periodo.
Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a los
tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora con
respecto a:
a. El resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la
controladora; y
147
b. El resultado del periodo atribuible a la controladora serán los importes
recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes después de impuestos de
los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la cancelación de
acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las acciones
preferentes clasificadas como patrimonio.
Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones ordinarias
será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el
periodo. El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el
periodo y durante todos los periodos para los que se informa, se ajustará por los
hechos, distintos de la conversión de acciones ordinarias potenciales, que hayan
modificado el número de acciones ordinarias en circulación sin llevar aparejado un
cambio en los recursos.
Ganancias por Acción Diluidas.
Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad ajustará el resultado del
periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora, y el promedio ponderado del número de acciones en circulación por
todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
Dilución es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las pérdidas
por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a
convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) van
a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las
condiciones previstas.
148
Para calcular las ganancias por acción diluidas, el número de acciones ordinarias
será el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado, más el promedio
ponderado de acciones ordinarias que resultarían emitidas en caso de convertir
todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones
ordinarias.
Las acciones ordinarias potenciales se tratarán como dilusivas cuando, y sólo
cuando, su conversión en acciones ordinarias podría reducir las ganancias por
acción o incrementar las pérdidas por acción de las actividades que continúan.
La entidad utilizará el resultado del periodo por actividades que continúan,
atribuible a la controladora como la cifra de control para determinar si las acciones
ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas. Para determinar si las acciones
ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada emisión o cada serie de
acciones ordinarias potenciales se considerarán independientes del resto.
Ajustes Retroactivos:
Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en
circulación se incrementase como consecuencia de una capitalización de
ganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuyese
como consecuencia de una agrupación de acciones, el cálculo de las ganancias
por acciones básicas y diluidas para todos los periodos presentados deberá
ajustarse retroactivamente.
149
3.1.34. NIC 34: Información Financiera Intermedia.46
El objetivo de esta norma es establecer el contenido mínimo de la información
financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia,
si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la
capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para
entender la capacidad de la compañía para generar beneficios y flujos de efectivo,
así como su fortaleza financiera y liquidez.
Esta norma es de aplicación tanto si la organización es obligada a publicar este
tipo de información, como si ella misma decide publicar información financiera
intermedia siguiendo las NIIF.
Por información financiera intermedia se entiende toda información financiera que
contenga, o bien un juego completo de estados financieros (como se describe en
la NIC 1), o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe
en esta norma), para un periodo intermedio. Periodo intermedio es todo periodo
contable menor que un periodo anual completo.
En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para evitar
la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a,
o decidir por sí misma, la publicación de menos información en los periodos
46
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
150
intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta
norma se delimita el contenido mínimo de la información financiera intermedia, que
incluye estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas.
La información financiera intermedia se elabora con la intención de poner al día el
último conjunto de estados financieros anuales completos. De acuerdo con lo
anterior, se pone énfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y
por tanto no se duplica la información publicada previamente.
No hay ningún párrafo en esta norma que prohíba o desaconseje a las firmas
publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los estados condensados
y las notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como
los descritos en la NIC 1). Si la institución publica un conjunto de estados
financieros completos en su información financiera intermedia, la forma y
contenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidos en la NIC 1,
para un conjunto de estados financieros completos.
La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, los siguientes
componentes:
a. Un estado de situación financiera condensado;
b. Un estado del resultado integral condensado, presentado como:
i. Un estado único condensado; o
151
ii. Un estado de resultados separado condensado y un estado del
resultado integral condensado;
c. Un estado de cambios en el patrimonio condensado;
d. Un estado de flujos de efectivo condensado; y
e. Notas explicativas seleccionadas.
Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su
información financiera intermedia, tales estados condensados deberán contener,
como mínimo, cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan
sido incluidos en los estados financieros anuales más recientes, así como las
notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta norma. Deben incluirse
partidas o notas adicionales siempre que su omisión pueda llevar a que los
estados financieros intermedios sean mal interpretados.
Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar
información sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios,
la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos financieros del
periodo intermedio en cuestión. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa,
debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en
estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos
del periodo anual.
La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas
políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que
152
se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de
cierre de los estados financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en
los próximos que presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas
de cara a la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido
desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados financieros
intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la información resultante
sea fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la información
financiera significativa que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera o la rentabilidad de la empresa. Aunque las mediciones realizadas tanto
en los estados financieros anuales como en los intermedios se basan,
frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparación de la información
financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de
estimación que la información anual.
3.1.35. NIC 35.
Sustituida por NIIF 5.47
47
http://www.monografias.com//trabajos52/procesos-nic-niif/procesos-nic-niif2.shtml?monosearch.
153
3.1.36. NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos.48
El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o
de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
norma exige que la firma reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese
activo. En la norma también se especifica cuándo la organización revertirá la
pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.
Identificación de un Activo que Podría estar Deteriorado.
La compañía evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la firma
estimará el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la
institución deberá también:
a. Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con
una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no
estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su
48
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
154
importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede
efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se
efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del
valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas
fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido
inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro
de su valor antes de que finalice el mismo.
b. Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en
una combinación de negocios.
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable
se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar
el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la
unidad generadora de efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño,
que genera entradas de efectivo a favor de la empresa que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o
grupos de activos.
Medición del Importe Recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
155
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos
de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no
sería necesario calcular el otro valor.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un
activo:
a. Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo;
b. Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c. El valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado
sin riesgo;
d. El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
156
e. Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado
reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la compañía
espera que se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
a. Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización
continuada del activo;
b. Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para
generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo
(incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o
distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo; y
c. Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por
la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su
estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo
futuras que se espera que surjan de:
a. Una reestructuración futura en la que la firma no se ha comprometido
todavía; o
b. Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
157
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:
a. Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o
b. Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Reconocimiento y Medición de la Pérdida por Deterioro del Valor:
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe
recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado
del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de
acuerdo con otra norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación
previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de
acuerdo con esa otra norma.
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha
distribuido la plusvalía o los activos comunes de la organización) si, y sólo si, su
importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de
unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe
en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el
siguiente orden:
158
a. En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía
distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
b. a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades),
prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de
la unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo
del mayor de los siguientes valores:
a. Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);
b. Su valor en uso (si se pudiese determinar); y
c. Cero.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al
activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que
compongan la unidad (o grupo de unidades).
Plusvalía para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía
adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de
adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo de la empresa adquirente, que se espere se
beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente
de que otros activos o pasivos de la compañía adquirida se asignen a esas
unidades o grupos de unidades.
159
La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de
efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier
momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha
dentro de cada periodo.
Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de
efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las
plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas
hubiera sido adquirido en una combinación de negocios durante el periodo anual
corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes
de la finalización del periodo anual corriente.
La norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el
periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o
grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido
plusvalía, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de
unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos
específicos.
Reversión de las Pérdidas por Deterioro del Valor:
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe
algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos
anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber
disminuido. Si existiera tal indicio, la organización estimará de nuevo el importe
recuperable del activo.
160
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores
para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un
cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del
mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la
reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de
efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía,
prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. El
importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la
reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros
que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se
hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en
periodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la
plusvalía, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se
contabilizase según su valor revaluado, siguiendo otra norma (por ejemplo, el
modelo de revaluación de la NIC 16 propiedad, planta y equipo). Cualquier
reversión de la pérdida por deterioro de valor, en un activo previamente revaluado,
se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra norma.
Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los
periodos posteriores.
161
3.1.37. NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.49
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar
cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y
pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes:
a. Aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente según su valor razonable;
b. Aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si
el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos
pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos
en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida,
sus compromisos;
49
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
162
c. Aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las
pólizas de los asegurados; o
d. Aquéllos de los que se ocupe alguna otra norma.
Provisiones.
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Reconocimiento.
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
a. Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
b. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
c. Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la institución no debe reconocer la
provisión.
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el
momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido
163
en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la
probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario.
Medición.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar
la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma
racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del
periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.
En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población
importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda
puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No
obstante, también en este caso la compañía considerará otros desenlaces
posibles.
Pasivos Contingentes.
Un pasivo contingente es:
a. Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de
164
uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la entidad; o
b. Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i. No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de
recursos que incorporen beneficios económicos; o
ii. El importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente
fiabilidad.
La firma no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter
contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en cuestión
los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que
incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota.
Activos Contingentes.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que
no están enteramente bajo el control de la organización.
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. No obstante,
cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
165
correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder
a reconocerlo.
3.1.38. NIC 38: Activos Intangibles.50
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra norma. Esta
norma requiere que las instituciones reconozcan un activo intangible si, y sólo si,
se cumplen ciertos criterios. La norma también especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica
sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Reconocimiento y Medición.
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la empresa,
demostrar que el elemento en cuestión cumple:
a. La definición de un activo intangible y
b. El criterio de reconocimiento
50
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
166
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir
o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya
incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento.
Un activo es identificable si:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de
que la compañía tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
institución o de otros derechos y obligaciones.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
a. Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la empresa; y
b. El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera
satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinación de negocios.
167
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
a. El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su
uso previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 combinaciones de negocios, cuando se adquiera un
activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor
razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una
combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de
otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor
razonable.
De acuerdo con esta norma y la NIIF 3, una adquirente reconocerá un activo
intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la
plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la
adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente
reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de
investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la
definición de activo intangible.
Otros Activos Intangibles Generados Internamente.
168
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de
investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la
fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como
gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar
todos los extremos siguientes:
a. Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de
forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
b. Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
c. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la firma debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible
o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la compañía.
e. La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
169
f. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes
u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, será la suma de los
desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las
condiciones para su reconocimiento. Prohíbe la reintegración, en forma de
elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un
gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:
a. Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios
de reconocimiento; o
b. La partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser
reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará
parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.
Medición Posterior al Reconocimiento.
Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como
parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo
170
de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también
se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado
activo para esa clase de activos.
Modelo de Costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de Revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el
importe de las revaluaciones según esta norma, el valor razonable se determinará
por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo
sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes
condiciones:
a. Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b. Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y
c. Los precios están disponibles al público.
171
Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia
de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el
importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la
disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera
saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo.
Vida Útil.
Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad;
o
b. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una empresa.
Una organización evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas
u otras similares que constituyan su vida útil. La institución considerará que un
activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis
de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo
172
del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo para la entidad.
La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro
tipo legal no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior,
dependiendo del periodo a lo largo del cual la organización espera utilizar el
activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un
plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible sólo
incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde
la renovación por parte de la firma sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la
compañía aplicará la NIC 36.
Activos Intangibles con Vidas Útiles Finitas.
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el
costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La
amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es
decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la
fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido
para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización
utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
173
beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El
cargo por amortización de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo,
a menos que otra norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe
en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la empresa
podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los
costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición
esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un
activo intangible es nulo a menos que:
a. Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final
de su vida útil; o
b. Exista un mercado activo para el activo intangible, y:
i. Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado;
y
ii. Sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del
mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo
intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.
Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará
el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un
174
cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por
parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos
cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de
amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo
establecido en la NIC 8 políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores.
Activos Intangibles con Vidas Útiles Indefinidas.
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su
importe recuperable con su importe en libros
a. Anualmente, y
b. En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
175
3.1.39. NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.51
El objetivo de esta norma es el establecimiento de principios para el
reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así
como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los
requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos
financieros se establecen en la NIC 32 instrumentos financieros: presentación.
Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre instrumentos
financieros están en la NIIF 7 instrumentos financieros.
Información a Revelar.
Clasificación:
Esta norma clasifica los instrumentos financieros en las cuatro categorías
siguientes:
Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en
resultados.
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
51
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
176
Préstamos y cuentas por cobrar.
Activos financieros disponibles para la venta.
Una modificación a la norma, permite que una entidad designe cualquier activo o
pasivo financiero (o un grupo de activos financieros, pasivos financieros o ambos),
en el momento de su reconocimiento inicial, como una partida (o partidas) a ser
medida(s) al valor razonable, reconociendo en resultados los cambios en el valor
razonable. Para imponer disciplina en esta clasificación, se prohíbe que una
institución reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia esta
categoría o desde ella.
Reclasificaciones:
Una modificación en la norma, permite a la empresa reclasificar los activos
financieros que no sean derivados (distintos a aquellos designados por la
organización a valor razonable con cambios en resultados en el reconocimiento
inicial) fuera de la categoría de valor razonable con cambios en resultados en
circunstancias particulares. La modificación también permite a una entidad
traspasar de la categoría de disponible para la venta a la categoría de préstamos y
cuentas por cobrar un activo financiero que hubiera cumplido la definición de
préstamos y cuentas por cobrar (si el activo financiero hubiera sido designado
como disponible para la venta), si la firma tiene la intención y habilidad para
mantener el activo financiero en un futuro previsible.
177
Reconocimiento Inicial:
Una empresa reconocerá un activo o un pasivo financiero en su estado de
situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada, según
las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.
Medición Inicial de Activos y Pasivos Financieros:
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una institución lo medirá
por su valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no
se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de
transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.
Medición Posterior de Activos Financieros:
A los efectos de la medición de un activo financiero después del reconocimiento
inicial, esta norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes
categorías:
a. Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c. Préstamos y partidas por cobrar; y
178
d. Activos financieros disponibles para la venta.
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos financieros,
incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin
deducir los costos de transacción en que pueda incurrir en la disposición del
activo, salvo para los siguientes activos financieros:
a. Préstamos y cuentas por cobrar, que se medirán al costo amortizado
utilizando el método de la tasa de interés efectiva;
b. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define, que se
medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés
efectiva; y
c. Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de
mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda
ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén
vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben
ser liquidados mediante su entrega, que se medirán al costo.
Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirán de
acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas. Todos los activos
financieros, excepto los llevados al valor razonable con cambios en resultados,
estarán sujetos a revisión por deterioro del valor.
179
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros.
Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos este deteriorado.
Medición Posterior de Pasivos Financieros.
Después del reconocimiento inicial, una compañía medirá todos sus pasivos
financieros al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva,
excepto:
a. Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios
en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos,
se medirán al valor razonable, con la excepción de los instrumentos
derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados con y deban
ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no
cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se
medirán al costo.
b. Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos
financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que
se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada. La norma
se aplicarán a la medición de dichos pasivos financieros.
c. Los contratos de garantía financiera. Después del reconocimiento inicial, un
emisor de dichos contratos los medirá por el mayor de:
180
i. La cantidad determinada de acuerdo con la NIC 37, y
ii. El importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
d. Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a
la de mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medirá por el mayor de:
i. El importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y
ii. El importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la
amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
Baja en Cuentas de un Pasivo Financiero:
Una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o
una parte del mismo) cuando, y sólo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando
la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o
cancelada, o bien haya expirado.
Baja en Cuentas de un Activo Financiero:
El siguiente organigrama ilustra cuando y en qué medida se registra la baja en
cuenta de un activo financiero.
181
182
Ganancias y Pérdidas:
Una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un activo o
pasivo financiero que no forme parte de una operación de cobertura se reconocerá
de la siguiente forma:
a. Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o pasivo financiero al
valor razonable con cambios en resultados, se reconocerá en el resultado
del periodo.
b. Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta
se reconocerá en otro resultado integral, con excepción de las pérdidas por
deterioro del valor y las ganancias y pérdidas derivadas de diferencias de
cambio en moneda extranjera, hasta que el activo se dé de baja. En ese
momento la ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida en otro
resultado integral será reclasificada del patrimonio al resultado como un
ajuste de reclasificación. Sin embargo, el interés calculado utilizando el
método del tipo de interés efectivo es reconocido en el resultado. Los
dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible
para la venta se reconocerán en el resultado del periodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a recibir el pago.
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado,
se reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo cuando el activo
o pasivo financiero se dé de baja o se haya deteriorado, así como a través del
proceso de amortización. Sin embargo, para activos y pasivos financieros que se
183
designen como partidas cubiertas, para la contabilización de la ganancia o
pérdida.
Coberturas:
Si existiese una relación de cobertura entre un instrumento de cobertura y una
partida cubierta, la contabilización de la ganancia o pérdida del instrumento de
cobertura y de la partida cubierta.
Las relaciones de cobertura son de tres clases:
a. Cobertura del valor razonable: Es una cobertura de la exposición a los
cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada de
dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un
riesgo en particular y puede afectar al resultado del periodo;
b. Cobertura del flujo de efectivo: Es una cobertura de la exposición a la
variación de los flujos de efectivo que:
i. Se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo
reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de
interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista
altamente probable, y que
ii. Puede afectar al resultado del periodo.
184
c. Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero: tal como se
define en la NIC 21.
Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, se contabilizará
de la siguiente manera:
a. La ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de
cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento
de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo
con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que no sea un
derivado) se reconocerá en el resultado del periodo; y
b. La ganancia o pérdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo
cubierto ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá
en el resultado del periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta se
midiese al costo. El reconocimiento de la ganancia o pérdida atribuible al
riesgo cubierto en el resultado del periodo se aplicará si la partida cubierta
es un activo financiero disponible para la venta.
Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el period, se la
contabilizará de la manera siguiente:
a. La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se
determina que es una cobertura eficaz se reconocerá en otro resultado
integral; y
185
b. La parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se
reconocerá en el resultado del periodo.
Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la
cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión
neta, se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo:
a. La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se
determina que es una cobertura eficaz se reconocerá en otro resultado
integral; y
b. La parte ineficaz se reconocerá en el resultado.
3.1.40. NIC 40: Propiedades de Inversión.52
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en
su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte
del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
52
://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechnical
%2Bsummaries/
186
a. Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para
fines administrativos; o
b. Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en régimen
de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad
de inversión siempre que:
a. Se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión;
b. El arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento
financiero, de acuerdo con la NIC 17; y
c. El arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta
norma para medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo
cuando:
a. Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados
con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y
b. El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos
asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
187
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de
arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el
establecido para los arrendamientos financieros de la NIC 17; esto es, el activo se
reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor
presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo
párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe equivalente.
La norma permite a la empresa elegir entre:
a. El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de
inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo; o
b. El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la
NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo
depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada).
La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la
propiedad de inversión.
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser
intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del estado
de situación financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversión
188
quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos
futuros procedentes de su disposición.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de
inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la
transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del
periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiación (a menos que la NIC 17
exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
3.1.41. NIC 41: Agricultura.53
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una firma, de la transformación y
recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación
biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y
procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los
activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Producto
agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la
organización. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo
53
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni
cal%2Bsummaries/
189
biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos
biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este
valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su
reconocimiento inicial. Esta norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el
punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC
2, o las otras normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta
norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en
vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre. Los costos en el punto de venta
incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados
de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las
transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y
otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y
otros costos son deducidos en la determinación del valor razonable (esto es, el
190
valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos
necesarios para llevar los activos al mercado).
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como
parte de la ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar.
En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una
planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la
compañía.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la
actividad agrícola. En lugar de ello, la firma habrá de seguir la NIC 16
propiedades, planta y equipo, o la NIC 40, dependiendo de qué norma sea más
adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean
medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor,
o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades
de inversión, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por
deterioro del valor acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente
adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden,
separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
La NIC 41 requiere que una subvención del gobierno incondicional, relacionada
con un activo biológico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta,
sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención
se convierta en exigible. Si la subvención del gobierno es condicional, lo que
incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice
191
determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la subvención
como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas
por el gobierno. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos biológicos
medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20.
3.2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3.2.1. NIIF 1: Adopción por Primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera.54
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
a. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
que se presenten;
b. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
54
http://translate.google.com/translate?hl=es&sl=en&tl=es&u=http%3A%2F%2Fwww.ifrs.org%2FIFRSs%2FIF
RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
192
Una institución elaborará y presentará un estado de situación financiera de
conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de
partida para la contabilización según las NIIF.
Una compañía utilizará las mismas políticas contables en su estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos
presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general,
aquellas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su primer
periodo de información conforme a las NIIF.
En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación
financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según
las NIIF, haga lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por las NIIF;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos
según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos
y patrimonio que correspondan según las NIIF; y
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en
áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera
193
exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La
norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas,
particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio
profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el
desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la
transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente
como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
3.2.2. NIIF 2: Pagos Basados en Acciones.55
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la organización refleje en el resultado del
periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las
que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la institución reconozca las transacciones con pagos basados
en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los
empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros
activos o con instrumentos de patrimonio de la compañía. No hay otras
55
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RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
194
excepciones, en la aplicación de la NIIF, distintas de las que corresponden a
transacciones a las que se aplica otra norma.
Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la
entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra empresa del
mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a
la compañía.
La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres
tipos de transacciones con pagos basados en acciones:
a. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos
de patrimonio, en cuyo caso la organización recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la firma (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones);
b. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en
las que la institución adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con
el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados
en el precio (o valor) de las acciones de la organización o de otros
instrumentos de patrimonio de la misma; y
c. Transacciones en las que la empresa recibe o adquiere bienes o servicios,
y los términos del acuerdo proporcionen a la firma o al proveedor de bienes
o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con
efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
195
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con
instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la compañía mida los bienes o
servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio, directamente al
valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar
fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estará obligada
a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma
indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos. Además:
a. Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren
servicios similares, la organización está obligada a medir el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es
posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de
los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.
b. Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que
suministren servicios similares), existe una presunción refutable por la que
el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado
con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la
institución obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los
raros casos en que la presunción sea refutada, la transacción se medirá por
referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos,
valorados en la fecha en la que la compañía recibe los bienes o la
contraparte presta los servicios.
196
c. Para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las
condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, distintas
a las condiciones de mercado, no son tenidas en consideración cuando se
estima el valor razonable de las acciones u opciones en la fecha relevante
de medición (tal y como se ha especificado antes). En cambio, las
condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión se
tendrán en cuenta a través del ajuste del número de instrumentos de
patrimonio incluidos en la valoración del importe de la transacción de forma
que, en última instancia, el importe reconocido para los bienes o los
servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio
concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio que
eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá ningún importe
acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de
patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido
una condición para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión
(distinta de una condición referida al mercado).
d. La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y que se
tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos
de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se
estimará el valor razonable empleando alguna técnica de valoración para
estimar cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en
la fecha de medición, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
197
e. La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los
plazos y condiciones de una opción o una acción concedida (por ejemplo si
se fija nuevamente el precio de la opción) o si una determinada concesión
es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesión de
instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier
modificación, cancelación o liquidación de una concesión de instrumentos
de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la
entidad reconozca, como mínimo, los servicios recibidos, medidos por el
valor razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio
ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en
efectivo, la NIIF requiere que la firma mida, tanto los bienes y servicios adquiridos
como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que sea
liquidado el pasivo, la empresa estará obligada a volver a medir el valor razonable
del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha
de liquidación, reconociendo los cambios en el valor en el resultado del periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos
del acuerdo proporcionan, a la institución o al proveedor de los bienes o de los
servicios, la elección acerca de si la organización liquida la transacción con
efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la firma estará
obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la misma, como si
fuera una transacción con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y
en la medida en que, la empresa haya incurrido en un pasivo para liquidar en
efectivo (o con otros activos), o como una transacción con pagos basados en
198
acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya
incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para
permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:
a. La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones
que hayan existido durante el periodo;
b. Cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o
el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el
ejercicio; y
c. El efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el
resultado del periodo y sobre la situación financiera de la entidad.
3.2.3. NIIF 3: Combinaciones de Negocios.56
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad
de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una
compañía informante proporciona a través de sus estados financieros. Ello se lleva
a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma
en que una adquirente:
56
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RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
199
a. Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora
en la entidad adquirida;
b. Reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios
o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas;
y
c. Determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.
Principio Básico.
Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos
adquiridos y los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisición y
revelará información que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos
financieros de la adquisición.
Aplicación del Método de Adquisición.
Una combinación de negocios debe contabilizarse mediante la aplicación del
método de adquisición, a menos que sea una combinación de negocios que
implique a organizaciones o negocios bajo control común. Una de las partes de
una combinación de negocios siempre puede identificarse como la adquirente,
siendo la empresa que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las
200
formaciones de negocios conjuntos o la adquisición de un activo o un grupo de
activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios.
La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
adquirida. Cualquier clasificación o designación realizada al reconocer estas
partidas debe realizarse de acuerdo con los términos contractuales, condiciones
económicas, políticas contables y de operación de la adquirente y otros factores
que existan en la fecha de la adquisición.
Cada activo y pasivo identificables se medirá al valor razonable en la fecha de su
adquisición. Cualquier participación no controladora en una adquirida se medirá al
valor razonable o como la parte proporcional de la participación no controladora de
los activos identificables netos de la adquirida.
La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y
medición:
a. Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen
sobre la base de los términos contractuales y otros factores existentes al
inicio del contrato (o cuando los términos hayan cambiado) en lugar de
sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisición.
b. Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes asumidos en una
combinación de negocios que sean una obligación presente y puedan
medirse con fiabilidad.
201
c. Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de
acuerdo con otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y
pasivos afectados son aquellos que estén dentro del alcance de la NIC 12
Impuestos a las Ganancias, NIC 19, NIIF 2 y NIIF 5.
d. Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.
e. Los activos por indemnización se reconocerán y medirán sobre una base
que sea coherente con la partida objeto de indemnización, incluso si esa
medida no es el valor razonable.
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos
identificables, los pasivos y las participaciones no controladoras, identifique
cualquier diferencia entre:
a. La suma de la contraprestación transferida, cualquier participación no
controladora en la adquirida y, en una combinación de negocios realizada
por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisición de la participación
de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la
adquirida; y
b. Los activos identificables netos adquiridos.
La diferencia se reconocerá, generalmente, como plusvalía. Si la adquirente ha
realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas
dicha ganancia se reconocerá en resultados del periodo.
202
La contraprestación transferida en una combinación de negocios (incluyendo
cualquier contraprestación contingente) se medirá al valor razonable.
En general, una adquirente medirá y contabilizará los activos adquiridos y pasivos
asumidos o incurridos en una combinación de negocios después de que la
combinación de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF
aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables para los
derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones contingentes y
activos por indemnización.
Información a Revelar.
La NIIF requiere que la adquirente revele información que permita a los usuarios
de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las
combinaciones de negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se
informa corriente o después del periodo sobre el que se informa pero antes de que
los estados financieros se autoricen para la emisión. Después de una combinación
de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el
periodo sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones
de negocios que tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente
o anteriores.
203
3.2.4. NIIF 4: Contratos de Seguro.57
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe
ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
a. Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b. Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora)
acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
57
http://translate.google.com/translate?hl=es&sl=en&tl=es&u=http%3A%2F%2Fwww.ifrs.org%2FIFRSs%2FIF
RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
204
Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de
reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro
que posea, pero no se aplica a los contratos específicos cubiertos por otras NIIF.
No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos
financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIC 39
instrumentos financieros: reconocimiento y medición. Además, no trata la
contabilización a realizar por los tenedores de pólizas de seguro.
La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de
este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se
incluye la obligación de considerar el marco conceptual al seleccionar políticas
contables para los contratos de seguro. No obstante, la NIIF:
a. Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no
existían al final del periodo sobre el que se informa (tales como las
provisiones para catástrofes o para estabilización).
b. Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se
han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos
de reaseguro.
c. Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro
en su estado de situación financiera hasta que se liquiden o cancelen, o
hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos
con los activos por reaseguro conexos.
205
La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas a los
contratos de seguro sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros
presentan información que es más relevante pero no menos fiable, o bien más
fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podrá introducir
ninguna de las siguientes prácticas, aunque pueda continuar usando las políticas
contables que tienen que ver con ellas:
a. Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b. Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión
de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por
comparación con las comisiones que actualmente cargan otros
participantes en el mercado por servicios similares.
c. Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de
subsidiarias.
La NIIF permite introducir una política contable que suponga volver a medir de
forma uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas
de interés actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige así, otras
estimaciones e hipótesis actuales utilizadas). Sin esta autorización, la aseguradora
hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las políticas contables
uniformemente a todos los pasivos similares.
La NIIF requiere revelar información que ayude a los usuarios a comprender:
206
a. Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora,
corresponden a los contratos de seguro.
b. La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de
seguros.
3.2.5. NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas.58
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
a. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe
en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que
cese la depreciación de dichos activos;
b. Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así
como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan
separadamente en el estado de situación financiera.
58
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RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
207
c. Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán
mostrados separadamente en el estado del resultado integral.
La NIIF:
a. Adopta la clasificación de ―mantenidos para la venta‖.
b. Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un
grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o
de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en
que también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos
activos.
c. Clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación
cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o
cuando la compañía ha dispuesto de la operación.
Una firma clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su
disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su
disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta
de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser
altamente probable.
208
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe
estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de
activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable,
en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta
cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del
año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas, y
además las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar que
cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser
cancelado.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido
dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
a. Representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa
y puede considerarse separada del resto;
b. Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de
negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto; o
c. Es una institución dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
Un componente de una compañía comprende las operaciones y flujos de efectivo
que pueden ser distinguidos claramente del resto de la firma, tanto desde un punto
209
de vista operativo como a efectos de información financiera. En otras palabras, un
componente de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo
o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso.
Una empresa no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente
(o a un grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es
debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de
su uso continuado.
3.2.6. NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales.59
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la
exploración y evaluación de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son los gastos
incurridos por una compañía debido a la exploración y evaluación de recursos
minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de recursos minerales. Exploración y evaluación de
recursos minerales es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales,
petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la
entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así
como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de recursos minerales.
59
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RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
210
Los activos para exploración y evaluación son los desembolsos relacionados con
la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política
contable de la organización.
La NIIF:
a. Permite que una institución desarrolle una política contable para activos
para la exploración y evaluación sin considerar específicamente los
requisitos de la NIC 8. De este modo, una empresa que adopte la NIIF 6
puede continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente
antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las
prácticas de reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas
contables.
b. Exige que las firmas que reconocen activos para la exploración y evaluación
realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su
importe recuperable.
c. Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una
manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa
norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para
exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos
han sufrido un deterioro en su valor.
211
Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute
un activo de exploración y evaluación podrá ser mayor que un segmento de
operación determinado de acuerdo con la NIIF 8.
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación
cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo
para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando
los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el valor
recuperable, la compañía medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por
deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la firma debería
comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la
lista no es exhaustiva):
a. El término durante el que la institución tiene el derecho a explorar en un
área específica ha expirado durante el periodo, o lo hará en un futuro
cercano, y no se espera que sea renovado.
b. No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la
exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área
específica.
c. La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no
han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
212
recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades
en la misma.
d. Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se
produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser
recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su
venta.
Una compañía revelará la información que permita identificar y explicar los
importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y
evaluación de recursos minerales.
3.2.7. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a Revelar.60
El objetivo de esta NIIF es requerir a las organizaciones que, en sus estados
financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a. La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en
el rendimiento de la entidad; y
b. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la empresa se haya expuesto durante el periodo y lo
esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de
60
http://translate.google.com/translate?hl=es&sl=en&tl=es&u=http%3A%2F%2Fwww.ifrs.org%2FIFRSs%2FIF
RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
213
gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe los
objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de
dichos riesgos. La información cuantitativa a revelar da información sobre la
medida en que la firma está expuesta al riesgo, basándose en información
provista internamente al personal clave de la dirección de la institución.
Juntas, esta información a revelar da una visión de conjunto del uso de
instrumentos financieros por parte de la compañía y de la exposición a
riesgos que éstos crean.
La NIIF se aplica a todas las organizaciones, incluyendo a las que tienen pocos
instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos
financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen
muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos
activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de
instrumentos financieros, una institución los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta
las características de dichos instrumentos financieros. Una firma suministrará
información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en
las partidas del estado de situación financiera.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la
NIC 32 y de la NIC 3.
214
3.2.8. NIIF 8: Segmentos de Operación.61
Principio básico: una entidad revelará información que permita que los usuarios de
sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que
opera.
Esta NIIF se aplicará a:
a. Los estados financieros separados o individuales de una empresa.
i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
ii. Que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros
en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el
fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
b. Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un
mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
61
http://translate.google.com/translate?hl=es&sl=en&tl=es&u=http%3A%2F%2Fwww.ifrs.org%2FIFRSs%2FIF
RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
215
o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y
regionales), o
ii. Que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un
mercado público.
La NIIF específica la manera en que una entidad debe proporcionar información
sobre sus segmentos de operación en los estados financieros anuales y, como
una modificación correspondiente a la NIC 34, requiere que una organización
proporcione información específica sobre sus segmentos de operación en la
información financiera intermedia. También establece los requerimientos para la
revelación de información relacionada sobre productos y servicios, áreas
geográficas y principales clientes.
La NIIF requiere que una firma proporcione información financiera y descriptiva
acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos
de operación o agregaciones de los mismos que cumplen criterios específicos. Los
segmentos de operación son componentes de una entidad sobre la que se
dispone de información financiera separada que es evaluada regularmente por la
máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo
asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la
información financiera se proporcione sobre la misma base que la usada
internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operación y para
decidir cómo asignarles recursos.
216
La NIIF requiere que una empresa proporcione una medición del resultado de los
segmentos de operación y de los activos de los segmentos. También requiere que
una organización suministre una medida de los pasivos de los segmentos y
partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan
regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. La
norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de
las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados
acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes
de los estados financieros de la compañía.
La NIIF requiere que una firma proporcione información sobre los ingresos
procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y
servicios), sobre los países en los que obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con
independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la toma de
decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una
entidad proporcione información que no se prepare para uso interno si la
información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla podría ser
excesivo.
La NIIF también requiere que una institución facilite información descriptiva sobre
la forma en que se determinan los segmentos de operación, los productos y
servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones
utilizadas al proporcionar la información financiera segmentada y la utilizada en los
estados financieros de la empresa, y los cambios en la medición de los importes
de los segmentos de un periodo a otro.
217
CAPÍTULO IV
COMPARACIÓN DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (NIC) Y LOS
PRINCIPIOS CONTABLES
GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGAs) CHILENOS.
218
4. Comparación de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y los Principios Contables Generalmente Aceptados
(PCGAs) Chilenos.62
4.1. Presentación de Estados Financieros.
Esta norma debe aplicarse a la revelación de todas las políticas contables
significativas adoptadas para la preparación y presentación de los estados
financieros.
NIC 1 B.T. 1
El término estados financieros se refiere
al balance general, estado de
resultados o de ganancias y pérdidas,
estado de flujos de efectivo, notas, y
otros estados y material explicativo que
sean identificados como parte de los
estados financieros.
Las normas internacionales de
contabilidad se aplican a los estados
financieros de cualquier organización
comercial, industrial o empresarial.
Se consideran estados financieros
básicos: el balance general o estado de
situación financiera y el estado o cuenta
de resultado.
La contabilidad descansa en 18
principios que son la base sobre la que
se han ido construyendo los pilares que
la sustentas, los principios contables
básicos son empresa en marcha,
devengado y realización.
62
http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml, (adaptación).
219
Los postulados contables
fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se
considera que la empresa continuará
sus operaciones y que no tiene
información ni necesidad de liquidarse o
reducir sustancialmente sus
operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos
se acumulan, es decir son reconocidos
a medida que se devengan o incurren y
son registrados en los estados
financieros en los periodos a los que se
relacionan.
Uniformidad: Se supone que las
políticas contables son uniformes de un
periodo a otro.
Las definiciones anteriores se
comparten entre sí, solo nos queda el
concepto de realización.
Realización: Los resultados
económicos sólo deben computarse
cuando sean realizados, o sea, cuando
la operación que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista
de la legislación o prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general
que el concepto realizado participa del
concepto de devengado.
4.2. Inventarios.
Esta norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del
sistema de costos históricos, en relación con el tratamiento contable que debe
darse a las existencias en casos que no sean los siguientes:
220
a) Trabajos en curso originados por los contratos de construcción, incluidos los
contratos de servicios directamente relacionados;
b) Títulos financieros; y
c) Existencias de ganado, productos agrícolas y forestales y depósitos de
mineral, en la medida en que se valúen a su valor neto de realización, de
conformidad con prácticas bien establecidas en determinadas actividades
económicas.
NIC 2 B.T. 1
El costo de los inventarios se compone
de su valor de compra, derechos de
importación, transporte y otros
impuestos y costos atribuibles a su
adquisición.
Los métodos de costeo permitidos son
el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe
ser reconocido como un gasto.
Cualquier rebaja, ya sea por pérdida o
ajuste, debe ser reconocida como
pérdida en el periodo en que se
El costo comprende costos directos más
los costos indirectos de fabricación.
Utiliza los mismos métodos de costeo,
esta debe ser indicada.
Los costos deben ajustarse o ser
corregidos monetariamente. Deben
ajustarse a su valor más bajo de entre
costo corregido monetariamente y valor
de mercado.
221
produce.
Deben ajustarse al valor más bajo de
entre su costo y su valor neto de
realización. Revelando en los estados
financieros las políticas contables
relativas a inventarios, los métodos de
costo utilizados, los montos y cualquier
rebaja importante producida en el
periodo.
4.3. Estados de Flujo de Efectivo.
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los
requerimientos de esta norma y presentarlo como parte integrante de los estados
financieros del pertinente ejercicio.
NIC 7 B.T. 50
La información sobre los flujos de
efectivo de una empresa es útil para los
usuarios de los estados financieros
porque provee de una base para
evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de
efectivo, así como para evaluar las
El estado de flujo de efectivo es un
estado financiero básico cuyo objetivo
es proveer información relevante sobre
los ingresos y egresos de efectivo de
una entidad durante y periodo
determinado.
222
necesidades de la empresa de utilizar
esos flujos de efectivo.
Debe ser presentado conjuntamente
con el balance y estado de resultados,
para cada periodo requerido.
Los conceptos utilizados en la
preparación de un flujo de efectivo son
los siguientes:
Efectivo: comprende dinero en efectivo
y depósitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: son
inversiones de corto plazo altamente
líquidas, que son fácilmente
convertibles en cantidades conocidas
de efectivo y que no están sujetas a
riesgos significativos de cambios en su
valor.
Actividades de operación: son las
principales actividades productoras de
ingresos para la empresa y otras
actividades que no son de inversión o
financiamiento.
Los conceptos utilizados son los
mismos por la norma internacional, es
decir, efectivos, equivalentes de
efectivo, actividades de inversión,
actividades de financiamiento y
actividades operacionales. Los métodos
utilizados son el directo y el indirecto.
Método directo: consiste en presentar
los principales componentes de los
ingresos y egresos brutos de efectivo
operacional, tales como el efectivo
recibido de clientes o pagado a
proveedores y personal, cuyo
resultado constituye el flujo neto de
efectivo proveniente de actividades
operacionales.
Método indirecto: Consiste en
determinar el flujo neto de efectivo
proveniente de actividades
operacionales a partir del resultado neto
del periodo. Para ello dicho resultado
neto se le deducirán o agregarán,
respectivamente, los montos de
ingresos y gastos que no representan
flujos operacionales de efectivo, así
223
Actividades de inversión: son las
adquisiciones y enajenaciones de
activos de largo plazo y otras
inversiones no incluidas entre los
equivalentes de efectivo.
Actividades de financiamiento: son
las actividades que producen cambios
en el tamaño y composición del
patrimonio y del endeudamiento de la
empresa.
También para presentar los flujos de
efectivo por actividades de operación
tiene método directo e indirecto.
como las variaciones netas de los
rubros circulantes que no constituyen
efectivo, previa depuración de los
ajustes y castigos del periodo.
4.4. Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
Esta norma debe aplicarse en la presentación de la utilidad o pérdida por
actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y
pérdidas, así como para la contabilización de los cambios en las estimaciones
contables, errores fundamentales y cambios en las políticas contables.
224
NIC 8 B.T. 14 y 15
La utilidad o pérdida neta del periodo
incluye todas las partidas de ingresos y
gastos del periodo, pero muchas veces,
por error, algunas partidas
extraordinarias o estimaciones no son
incluidas dentro de los resultados.
Estas situaciones se deben
fundamentalmente a los errores
fundamentales y al efecto de los
cambios en políticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser
producidos por equivocaciones
matemáticas.
Mal interpretación de hechos, mala
aplicación de políticas contables y
fraudes u omisiones, los cuales son
descubiertos en el periodo actual y que
pueden provocar que los estados
financieros pierdan su confiabilidad a la
fecha de su misión.
Estos errores se producen en raras
Todo los ítems de pérdidas y ganancias
deben ser incluidas para la
determinación de los resultados de una
entidad, excepto las partidas
extraordinarias y los ajustes de años
anteriores.
Las partidas extraordinarias son
sucesos o transacciones inusuales e
infrecuentes cuya característica
principal es que son de escasa
ocurrencia y no están relacionados con
las actividades normales de la empresa.
Estas y su efecto tributario deben ser
excluidas de las operaciones habituales
y deben ser clasificadas después del
resultado neto del estado de resultado.
Si existen transacciones que no
cumplen en forma copulativa con ambas
características deben ser incluidas en el
resultado operacional de la entidad y su
naturaleza y efectos deben ser
revelados en notas.
225
ocasiones, pero en caso de existir, y
dado que fueron considerados para la
determinación de los resultados de esos
periodos, es necesario ajustar el saldo
inicial de las utilidades retenidas del
periodo actual y revelar a los estados
financieros la naturaleza del error, el
monto de la corrección y su efecto en
información comparativa con respecto a
los periodos anteriores.
Los cambios en las políticas contables
son, fundamentalmente, los cambios en
los principios, reglas y prácticas
adoptadas por la entidad para preparar
su información financiera, ellos deben
realizarse solo si es requerido por las
leyes, algún organismo emisor de
normas contables, o porque ello
contribuirá a presentar información más
apropiada.
Respecto a los ajustes en ejercicios
anteriores, debe efectuarse un ajuste a
los resultados acumulados al inicio del
ejercicio y si se presentan estados
comparativos, los estados financieros
anteriores deben presentarse ajustados
en forma retroactiva. Se debe incluir en
notas a los estados financieros la
naturaleza y el efecto que el error
provoque en los estados financieros.
El resultado y las tendencias de un
estado financiero pueden verse
afectadas por un cambio contable, por
lo tanto, es necesario que este hecho
sea debidamente informado. Un cambio
contable puede ser de tres tipos:
a. cambios en un principio de
contabilidad.
b. cambios en la estimación contable
c. cambios en la entidad contable.
226
4.5. Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha del
Balance.
Esta norma debe aplicarse en la contabilización y revelación de hechos
posteriores a la fecha del balance general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
Cuándo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos
ocurridos después de la fecha del balance general, y
Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos
posteriores a la fecha del balance general.
La norma también requiere que la empresa no debe preparar sus estados
financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores
a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado.
NIC 10 B.T. 6
Las contingencias son condiciones o
situaciones a la fecha del balance, cuyo
efecto financiero pueden estar
determinados por hechos que pueden
ocurrir o no en el futuro. Existen
Para determinar la contabilización que
se llevará a cabo frente a una
contingencia de pérdida, debe
considerarse los términos probables,
razonablemente posibles y remotos.
227
contingencias de pérdida y ganancia.
Las contingencias de pérdida se
contabilizan cuando es probable que
ella se concrete y puede estimarse
razonablemente el importe de la pérdida
resultante. Las ganancias contingentes
no deben registrarse contablemente.
Sucesos Posteriores: Existen hechos
que ocurren entre la fecha del balance y
su misión, los cuales podrían implicar
ajustes a los activos y pasivos o su
revelación en notas.
Los activos y pasivos deberán ser
ajustados cuando los hechos
posteriores se relacionan en
condiciones existentes a la fecha del
balance. Si no se requiere ajuste es
necesario revelar el hecho en notas a
los estados financieros con el objeto de
permitir a sus usuarios realizar
evaluaciones más apropiadas.
Se deben registrar una provisión de
pérdida cuando se cumplen las
siguientes condiciones:
a. la información disponible indica que
a la fecha de los estados financieros es
probable que un activo haya sufrido
una pérdida de valor o que haya
incurrido en un pasivo.
b. es posible estimar el monto de la
pérdida.
c. Se debe revelar una contingencia de
pérdida en una nota explicativa cuando
hay una posibilidad razonable de haber
incurrido en una pérdida.
d. Las contingencias de ganancia no
deben ser reflejadas, pues se podrían
estar reconociendo utilidades no
realizadas. Se deberá exponer en
notas a los estados financieros, pero
teniendo debido cuidado para evitar
malinterpretaciones.
228
4.6. Impuesto Sobre las Ganancias.
Esta norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se
presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinación del monto del
gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un periodo contable y la
presentación de tal monto en los estados financieros.
NIC 12 B.T. 7 y 41
Prepara previsión para reflejar importe a
pagar por utilidades obtenidas en el
periodo.
Por las diferencias de las reglas
contables con las tributarias, que
requiere de cientos ajustes para reflejar
el efectos en los estados de la entidad.
(Cálculo de la utilidad).
Las diferencias son de dos tipos:
temporales y permanentes.
Temporales: Inclusión o no inclusión
ciertas partidas, determinación de la
utilidad o pérdida de un periodo y
ajustadas en otro posterior.
El impuesto a la renta debe ser
determinado en función de la renta
líquida imponible. Las diferencias
temporales se deben reconocer en el
periodo en el que se generan. Las
diferencias permanentes no producen
efectos por lo tanto no se requiere que
sean reconocidas.
No existe obligación de diferir
diferencias temporales que serán
compensadas con certeza por otras
diferencias temporales, originadas en el
mismo periodo y por el mismo concepto.
Este hecho y el monto de los impuestos
no reconocidos como diferidos debe ser
revelado en notas a los estados
financieros
229
Permanentes: Originadas en un
periodo, o se revienten en otros
periodos.
Se tratan por método del diferimiento o
método del pasivo.
Métodos:
Métodos Diferimiento: Diferir
deferencias temporales y asignarlas a
periodos futuros, en los cuales se
revertirán esas diferencias. Las tasas a
utilizar son las mismas que se aplicaron
al calcular las diferencias temporales.
Métodos Pasivo: Registro de
diferencia temporal, ya sea como
pasivos por pagar en el futuro o como
activos que representan pagos
anticipados de impuestos. Los ajustes
deben prepararse según las tasas de
impuesto vigentes a la fecha de dicho
ajuste.
Las pérdidas fiscales recuperadas,
mediante su aplicación a ejercicios
anteriores, se incluyen en utilidad neta
230
del periodo, ya que en ese momento se
produce el "ahorro de impuesto".
4.7. Propiedades, Plantas y Equipos.
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles,
maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles,
maquinaria y equipo son el momento en que deben reconocerse los activos, la
determinación de los valores en libros y los cargos por depreciación que deben
reconocerse con relación a ellos y la determinación y tratamiento contable de otras
disminuciones del valor en libros.
Esta norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea
reconocida como un activo cuando reinen los criterios de definición y
reconocimiento para un activo, establecidos en la sección marco para la
preparación y presentación de estados financieros.
NIC 16 B.T. 33
Las propiedades, plantas y equipos son
activos de empresa, para usarlos en
producción de bienes y servicios,
arrendados a terceros o para uso y de
los cuales se espera una duración de
más de un periodo.
Los activos fijos deben incluir todos los
costos incurridos para adquisición o
construcción hasta que entran en
funcionamiento (transporte, instalación y
otros).
231
Un activo debe ser reconocido como
parte del rubro cuando es probable que
éste provea a la empresa beneficios
económicos futuros y cuando su costo
pueda ser cuantificado confiablemente.
Estos deben ser registrados y
mantenidos a costo de adquisición o
construcción, incluidos los derechos de
importación e impuestos no
recuperables respecto de la compra, y
deben presentarse rebajados de su
correspondiente depreciación
acumulada.
Las mejoras en propiedad, planta y
equipos se suman a su valor en libro
cuando es probable que se generen
beneficios económicos futuros en
exceso de los ya obtenidos.
Los bienes inmuebles, ya sea el costo
del terreno y costo construcción se
registran separados. Al demoler, el
costo de construcción y gatos de
demolición se agregan al valor del
terreno y se deduce los montos por
venta de escombros y otros.
Las adiciones y mejoras con objeto de
extender la vida útil del bien o mejorar
su capacidad productiva en forma
significativa, deben ser contabilizadas
en el activo fijo.
Los activos fijos se corrigen
monetariamente y se deprecian en el
periodo contable.
232
4.8. Arrendamientos.
El objetivo de esta norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las
políticas contables y de revelación, apropiadas, que deben aplicarse a los
contratos de arrendamiento financiero y operativo.
NIC 17 B.T. 22
Los contratos de arriendo pueden ser
financieros u operativos, depende más
de la sustancia del contrato que de su
forma legal.
Arrendamiento financiero: utiliza el bien
durante la mayor parte de su vida útil
asumiendo todos los riesgos, a cambio
de la obligación de pagar al arrendador
por este derecho.
Al inicio del contrato, el arrendatario
debe registrar un activo por el bien
arrendado y un pasivo por los pagos
futuros.
La depreciación del activo se debe
registrar en cada periodo durante el
Contrato de arrendamiento o leasing:
contrato en que una persona natural o
jurídica, traspasa a la otra el derecho de
usar un bien físico a cambio de
compensación, pago periódico por
tiempo determinado, al término del cual
el arrendatario tiene opción de comprar
el bien, renovar contrato o devolver el
bien.
Encontramos el leasing financiero y el
operativo.
Leasing financiero: al terminar el
contrato se transfiere la propiedad del
bien al arrendatario. El valor de la
opción de compra determinada es
mucho más inferior que el valor de
233
tiempo de este sea utilizado, así como
también y un cargo por el pago de la
obligación.
El arrendador debe registrar el bien en
arriendo como una cuenta por cobrar y
no como propiedad, planta y equipo.
Adicionalmente, debe registrar los
pagos del arriendo como pagos de
capital o reembolso de la inversión
efectuada.
Arrendamiento operativo: consiste en
que no se transfieren sustancialmente
los riesgos y beneficios del propietario
al arrendatario.
El arrendatario debe cargar a resultados
las rentas pagadas en el periodo
contable correspondiente, mientras que
el arrendador debe registrar los bienes
como propiedad, planta y equipo.
Los estados financieros del arrendatario
deben revelar el monto de los activos
arrendados (si es financiero, los pasivos
asociados, los periodos del vencimiento
mercado actual. El valor actual de las
cuotas de arrendamiento corresponde al
90% o más del valor del contrato. El
75% o más de la vida útil del bien están
cubiertos por el contrato. Los riesgos y
control de la propiedad han sido
asumidos por el arrendatario. Los
bienes han sido comprados por el
arrendador a petición del arrendatario.
El valor actual de las cuotas de
arrendamiento son mucho mayores que
la proporción del a vida útil cubierta por
el contrato.
El arrendatario debe tratar el contrato
de leasing, como una compra de activo
fijo, depreciándolo y corrigiéndolo.
El arrendador lo hará como una venta
de activo fijo. Debiendo registrar la
deuda por cobrar y los intereses
diferidos por recibir.
Leasing operativo: se contabiliza en
forma similar a un contrato de arriendo
normal.
234
de los pagos y cualquiera otra
restricción o contingencia relacionada
con el arrendamiento.
Y el otro debe presentar la inversión
bruta en arrendamiento financiero, los
ingresos no devengados por ese
concepto y los valores residuales
estimados.
Esta norma no se aplica a contratos
para exploración o uso de recursos
naturales.
El arrendatario debe contabilizar las
cuotas pagadas como un gasto
operacional del periodo. Si es el caso,
deberá diferir el pago anticipado y
amortizar las cuotas a medida que se
devengan.
Y el otro debe registrar en resultados
operacionales los ingresos devengados
por este concepto. Si recibe pagos
anticipados, deberá registrarlos como
un pasivo transitorio y traspasarlos a
resultados a medida que se devengan.
4.9. Ingresos.
En el contexto para la preparación y presentación de estados financieros como un
incremento en los beneficios económicos durante el periodo contable, en la forma
de incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un
incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a
contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra
ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una
variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalías.
235
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de ingresos
provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos, es determinar cuándo
deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los
beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser
medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales
estos criterios serán reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. También
provee guías prácticas para la aplicación de estos criterios.
NIC 18 B.T. 1
Entrada recursos a empresa fuente
distinta de los propietarios, generan por
actividades ordinarias en el periodo.
No se consideran ingresos aquellas
transacciones relacionadas con
intercambio bienes y servicio (como
datos o permutas).
Ingresos en cta. Bienes: riesgos y
beneficios son transferidos comprador,
empresa no tiene control sobre bien.
Prestación servicio: ingreso se
determina junto al monto, la etapa
puede ser determinada a fecha estado
Ventas y otros ingresos no deben
reconocerse anticipadamente o
registrados por montos distintos reales.
Costos y gastos deben asociarse con
esos ingresos, debe existir corte
contable para relacionar costos e
ingresos.
236
financieros y costos incurridos pueden
ser cuantificados con seguridad.
Empresa debe revelar Estado
Financiero, políticas contables,
ingresos, etapas prestación servicio,
cantidad ingresos reconocidos por tipo
transacción (venta, servicios).
4.10. Beneficios a los Empleados.
En diversos países la provisión de prestaciones de jubilación es un elemento
significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados.
Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilación sea
adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los
estados financieros de la empresa. El objetivo de esta norma es establecer
cuándo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de
jubilación y la cantidad que debe ser reconocida, así como la información que
debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
NIC 19
Planes beneficios por retiro son:
convenios formales en la que la
empresa proporciona beneficios a
empleado al momento de dejar empresa
o posterior. Pueden ser por ley o partes.
No existen normas, debido a que los
pensiones y otros beneficios sociales
son administración por instituciones
AFP e ISAPRE
237
Costo beneficios más trabajador presta
servicios y la empresa Reconoce como
gasto periodo servicios son prestados.
Beneficios empresa debe pagar por
ajustes de planes servicios prestadas o
ajustes por otros motivos se deben
reconocer gasto o ingresos en periodo
vida remanente de trabajo que esperan
trabajadores.
4.11. Efectos de Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera.
Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras.
Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones
extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las
operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las
transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los
estados financieros de las operaciones extranjeras deben re-expresarse a la
moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relación a las transacciones en moneda
extranjera y a las operaciones extranjeras están referidos a las decisiones del tipo
de cambio a usar y cómo reconocer en los estados financieros de las variaciones
en los tipos de cambio.
238
NIC 21 B.T. 45
Las actividades extranjeras son 2 tipos:
transacciones en monedas extrajeras y
operaciones extranjeras.
Transacciones Monedas Extranjeras:
Deben ser liquidadas en moneda
distinta a la informada en estado
financiero (compra o venta de
mercadería como préstamos y
contratos) a la fecha de los estados
financieros las partidas monetarias
deben estar tipo de cambio de cierre,
las partidas no monetaria registran
costos históricos y deben estar al tipo
de cambio de la fecha de transacción,
registran el valor de mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas
como gastos o ingresos en el periodo
que las originan, para informar las
transacciones con distintas tasas.
Operaciones Extranjeras: Son
subsidiarias, asociadas, negocios
conjuntos o sucursales establecidas en
Define 2 tipos de inversiones:
instrumento de renta fija e inversiones
en acciones o derechos en sociedad.
Inversiones en Instrumentos de
Renta Fija: Se expresa en moneda
pactada, debe valorizarse a costo
histórico corregido y los intereses se
reconocen a medida que son de
vengados.
Inversión en acciones o derecho en
sociedad: encontramos las inversiones
temporales y permanentes.
Temporales: Se valorizan al costo
histórico y se deben corregir. Los
intereses se reconocen al percibirlos.
Permanente: Se valorizan aplicando
método de Valor Patrimonial
Proporcional (VPP).
Al ser inversiones extranjeras
constituyen una extensión de
239
país distinto de la entidad reportadora,
estas se dividen: operaciones
extranjeras (integrales a las
operaciones de la empresa que informa)
y compañía extranjeras.
actividades de la empresa chilena
(contratar empresas chilenas). En los
estados financieros se deben reflejar en
peso chileno y con el tipo de cambio de
cierre (el periodo).
De no ser una extensión de actividades
la inversión la controlamos con la
moneda de origen, para aplicar el
método de VPP es necesario que los
estados financieros sean ajustados a
principios contables chilenos y
traducidos a pesos chilenos.
4.12. Costos por Préstamos.
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
240
NIC 23 B.T.
Una firma capitalizará los costos por
préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una
organización deberá reconocer otros
costos por préstamos como un gasto en
el periodo en que se haya incurrido en
ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el
uso al que está destinado o para la
venta.
En la medida en que los fondos se
hayan tomado prestados
específicamente con el propósito de
obtener un activo apto, la entidad
determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización como los
costos por préstamos reales en los que
haya incurrido por tales préstamos
durante el periodo, menos los
El colegio de contadores no ha emitido
normas respecto de negocios conjuntos.
241
rendimientos conseguidos por la
inversión temporal de tales fondos.
4.13. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas.
1. Esta norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las
transacciones entre la empresa que presenta información y sus entes
vinculados. Los requisitos de esta norma se aplican a los estados
financieros de toda empresa que presenta información.
2. Esta norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se
describen en el párrafo 3, según las modificaciones del párrafo 6.
3. Esta norma trata sólo de las relaciones entre entes vinculados que se
describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuación:
a. Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o más
intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que
presenta la información, o están bajo control común con ella
(esto incluye compañías de participación, subsidiarias y
afiliadas);
b. Compañías asociadas (ver NIC 28);
c. Personas naturales que son propietarios, directa o
indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la
242
entidad, lo que les da influencia importante, así como los
parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales.
d. Personal directivo de importancia clave, es decir, persona que
tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar
las actividades de la compañía, incluso directores y funcionarios
de empresas, así como parientes de esas personas; y
e. Empresas en los que una parte substancial de los derechos de
voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de
las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas
personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye
empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad,
así como empresas que tienen en común, con la empresa que
presenta la información, un miembro directivo de importancia
clave.
Al considerar cada posible caso de relación entre entes vinculados, la atención
debe centrarse en la sustancia de la relación y no meramente en la forma legal.
NIC 24 B.T. 16
Se considerar que existen partes
relacionadas cuando una de las
compañías involucradas ejerce control y
tiene influencia significativa en la toma
de decisiones de la otra.
Al comparar las normas, se encuentra
que hay una relación existente entre la
firma que informa y sus afiliadas. Las
inversiones en otras entidades se
contabilizan según el método del VPP, y
243
Los entes sujetos a estas normativas
son aquellas compañías que directa o
indirectamente controlan o son
controladas por otra compañía.
Si han existido transacciones se debe
informar la naturaleza, tipos y
elementos de ellas. Aunque durante el
periodo no hayan existido transacciones
entre partes relacionadas, la relación
entre ellas debe revelarse.
aquellas compañías que influyen o son
influidas significativamente en la toma
de decisiones para la informante.
Dado que las transacciones entre partes
relacionadas puede afectar
significativamente la situación financiera
y el resultado de una entidad, deben ser
presentadas en los estados financieros
o revelados en notas, incluyendo la
naturaleza, monto y efecto en los
resultados de los ejercicios y también
deben ser expuestas de manera que
facilite el análisis y comprensión de los
estados financieros.
4.14. Estados Financieros Consolidados y Contabilización en
Subsidiarias.
1. Esta norma debe aplicarse a la preparación y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una
principal.
2. Esta norma trata también de la contabilidad de inversiones en subsidiarias,
en los estados financieros de la principal.
3. Esta norma reemplaza a la NIC.
244
4. Estados Financieros Consolidados, con excepción de lo que concierne a
que dicha norma trate de la contabilidad de inversiones en compañías
asociadas (ver NIC 28).
5. Los estados financieros consolidados están enmarcados por el término
"estados financieros" incluido en el prefacio a las NIC por consiguiente, los
estados financieros consolidados están preparados de acuerdo con las NIC.
6. Esta norma no tiene que ver con:
a. Métodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la
consolidación, incluyendo la plusvalía mercantil resultante de la fusión.
b. La contabilización de inversiones en compañías asociadas (ver NIC 28 -
tratamiento contable de las inversiones en compañías asociadas); y
c. La contabilización de inversiones en asociaciones en participación.
NIC 27 B.T. 42
Los estados financieros consolidados
son preparados para satisfacer las
necesidades de los interesados en
saber los resultados y la posición
financiera de un grupo de empresas.
En la siguiente norma los estados
financieros consolidados deben ser
preparados por las sociedades, la
inversión debe ser de carácter
permanente, esta debe presentar un
245
Los estados consolidados deben incluir
a todas las empresas controladas por la
tenedora.
En general, el procedimiento de
consolidación consiste en sumar los
activos y pasivos, capital e ingresos
línea por línea, eliminando todas
aquellas transacciones entre tenedora y
subsidiaria.
El interés minoritario debe ser
presentado tanto en el balance general
como en el estado de resultado.
50% del capital.
También en este boletín para consolidar
deben seguirse los mismos pasos del
NIC, eliminando la inversión de la matriz
y el patrimonio de la subsidiaria en su
porcentaje correspondiente y eliminar
los saldos y transacciones inter-
compañías.
4.15. Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas.
Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilización de sus
inversiones asociadas.
NIC 28 B.T. 42
Una asociada es una empresa en la
cual tiene influencia significativa. Se
dice que tiene influencia cuando un
inversionista posee un 20% de la
Solamente define el significado de
asociada, pero no considera un
tratamiento específico para este tipo de
inversiones.
246
subsidiaria o más de los derechos a
voto, salvo que se pueda demostrar lo
contrario.
Cuando se preparan estados
financieros individuales, la inversión
debe ser presentada usando el método
aplicado para la consolidación, es decir,
el método de participación de costo.
Se está frente a una sociedad cuando:
No se trata de una subsidiaria
El derecho a voto que el
inversionista posee le permita tener
influencia significativa.
Cuando el inversionista no emite
estados financieros consolidados, debe
registrar la inversión en una asociada
según el método de participación o de
costo, el más adecuado si el
inversionista prepara estados
consolidados.
Los estados financieros deben incluir
una lista de las asociadas más
significativas, las proporciones de
participación y los métodos de
contabilizaron.
247
4.16. Información Financiera sobre los Intereses en Negocios
Conjuntos.
Esta norma debe aplicarse en la contabilización de las participaciones en
asociaciones en participación y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos
y gastos de los estados financieros de las asociaciones en participación en los
estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideración
las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en
participación ocurrirán.
NIC 31 B.T.
Un negocio conjunto es un contrato por
medio el cual dos o más partes
acuerdan realizar una actividad
económica que controlaran
conjuntamente, de tal manera que
ninguna de ellas pueda controlar
unilateralmente dicha actividad.
Un negocio en conjunto no implica
necesariamente la creación de una
sociedad o corporación, sino que cada
contratante puede utilizar sus propios
activos, recursos o personal para
obtener los productos del negocio y
El colegio de contadores no ha emitido
normas respecto de negocios conjuntos.
248
repartirse posteriormente los ingresos
derivados de éste.
Cada inversionista incluye en sus
registros contables, reconoce en sus
estados financieros individuales y
consolidados su participación en el
negocio conjunto.
4.17. Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 32 B.T.
El objetivo de esta norma es establecer
principios para presentar los
instrumentos financieros como pasivos
o patrimonio y para compensar activos y
pasivos financieros. Ella aplica a la
clasificación de los instrumentos
financieros, desde la perspectiva del
emisor, en activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificación de los
intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en
las circunstancias que obligan a la
El colegio de contadores no ha emitido
normas respecto a los instrumentos
financieros como la presentación.
249
compensación de activos financieros y
pasivos financieros.
Los principios de esta norma
complementan los relativos al
reconocimiento y medición de los
activos y pasivos financieros, de la NIC
39, y a la revelación de información
sobre ellos en la NIIF 7.
4.18. Ganancias por Acción.
El objetivo de esta norma es establecer para determinar y presentar las utilidades
por acción, lo cual permitirá mejorar la comparación del rendimiento entre
diferentes empresas en un mismo periodo y entre diferente periodos contables
para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que
se ha de utilizar para calcular las utilidades por acción. Aún cuando las diferentes
políticas contables usadas para determinar las utilidades o pérdidas producen
limitaciones en los datos que sirven para determinar las utilidades por acción, un
denominador consistentemente establecido permitirá optimizar la presentación de
la información financiera.
NIC 33 B.T.
Esta norma deberá ser aplicada por
aquellas empresas cuya acciones
En el boletín 42 habla de un tipo de
utilidad en las inversiones en empresas
250
comunes o acciones comunes
potenciales se negocian en la bolsa.
Acción Común: Es un instrumento
patrimonial que está subordinado a
todas las otras clases de instrumento
patrimoniales.
Acción Común Potencial: Es un
instrumento financiero u otro contrato
que da derecho a su tenedor a obtener
acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados
financieros de la entidad principal como
los estados financieros consolidados, la
información a que se refiere necesita
ser presentada únicamente en base de
la información consolidada.
Las acciones comunes participan en la
utilidad neta del periodo solo después
de otro tipo de acciones, como las
acciones preferenciales. Una empresa
puede tener más de una clase de
acciones comunes. Las acciones
comunes de la misma clase tendrán los
relacionadas, llamada mayor valor de
inversión, pero no se ha encontrado otro
tipo de utilidad de inversión en los
boletines técnicos.
Otro tipo de utilidad señalada en el
boletín 42, es en el caso que se vendan
acciones a un mayor valor de cotización
bursátil comparadas con el valor de
costo de la acción.
En Chile también existen acciones
comunes y privilegiadas que cumplen la
misma función.
Según el art. 13 de la ley 18046, se
prohíbe la creación de acciones de
industria y de organización, con lo cual
en Chile, todas las acciones son
acciones de capital.
251
mismos derechos respecto a la
percepción de dividendos.
Los planes laborales que permiten a los
trabajadores recibir acciones comunes
como parte de su remuneración.
4.19. Información Financiera Intermedia.
El objetivo de esta norma es establecer, tanto el contenido mínimo de un informe
financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuación a
aplicar en estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un
periodo intermedio. La información financiera intermedia oportuna y contable
constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados
puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y
flujos de efectivo, así como la situación financiera y la liquidez de la misma.
NIC 34 B.T. 36
Informe financiero intermedio: se refiere
a un conjunto de estados financieros
completos o resumidos que
corresponden a un periodo
determinado.
Para preparar los estados financieros
intermedios se necesitan: ingresos por
venta o servicios, costos directos,
costos y gastos que no se asocia al
producto vendido que están sujetos a
ajustes de fin de año aun cuando
252
Periodo Intermedio: Periodo de
presentación de información financiera
más corto que un año económico
completo.
Un informe financiero intermedio incluye
los siguientes componentes: balance
general, estado de ganancia y pérdida,
estado de cambio en el patrimonio neto,
estado de flujo de efectivo y notas
explicativas y políticas contables.
Si la empresa incluye un conjunto de
estados financieros resumidos en su
informe, dichos estados tendrían que
incluir como mínimo los rubros y
subtotales incluidos en sus últimos
estados financieros anuales.
El estado de ganancia y pérdida
completo o resumido de un periodo
intermedio debe mostrar las ganancias
por acciones básicas y diluidas.
Debe incluir como mínimo: políticas
contables y métodos de cálculo;
comentarios explicativos estacional o
puedan ser estimados en fechas
intermedias; ganancias y pérdidas
inusuales que ocurran en este periodo y
que por su naturaleza no puede diferirse
a final de año deberán ser reconocidas
en el periodo interino en que se
originan; también corrección monetaria,
sino se puede hacer igual que el
mecanismo anual se aplicará una
estimación y anotarlas en notas
explicativas, provisión de impuesto a la
renta.
Para hacer una mayor comprensión se
debe ocupar los mismos componentes
del NIC, comparando también a final del
periodo.
Cambios Contables en Periodos
Intermedios: El periodo intermedio
acumulado comparado con el año
anterior si se presentan estados
financieros comparativos.
El periodo intermedio precedente del
ejercicio actual.
253
cíclica de las operaciones intermedia;
naturaleza y monto de las partidas que
afectan a los activos, pasivos,
patrimonio, ingreso neto o flujo de
efectivo que sean excepcionales por su
naturaleza, tamaño o incidencia,
estimaciones; emisiones, recompras,
reembolsos de título de deudas y
valores patrimoniales; dividendos
pagados en total o por acción; cambios
en los activos y pasivos contingentes
desde la fecha del último balance anual.
Informe intermedio se compara con la
información anual del periodo.
Último informe anual.
Lo que concluimos que estas dos
normas son muy semejantes y tienen el
mismo fin.
4.20. Deterioro del Valor de los Activos.
El objetivo de la presente norma es establecer los procedimientos que una
empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es
mayor que su importe recuperable.
NIC 36
El objetivo de esta norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de que
No existe boletín técnico.
254
sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su
importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su
utilización o de su venta. Si este fuera el
caso, el activo se presentaría como
deteriorado, y la norma exige que la
empresa reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la
norma también se especifica cuándo la
firma revertirá la pérdida por deterioro
del valor, así como la información a
revelar.
4.21. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
El objetivo de la presente norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio
de reconocimiento y bases de medición, tanto a las provisiones como a los
pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados
financieros, se revela suficiente información que permita a los usuarios entender la
naturaleza, monto y oportunidad de materialización de estas partidas.
255
NIC 37 B.T. 6
No encontramos diferencias al
comparar esta norma con el boletín 6,
ya que coinciden en el objetivo y
definiciones correspondientes acerca de
provisiones, activos y pasivos
contingentes.
Contingencia: condición, situación o
conjunto de circunstancias existentes
que involucran incertidumbre sobre una
posible ganancia o pérdida para una
empresa, que se concretará más
adelante cuando uno o más hechos
futuros se produzcan o dejen de
producirse. La resolución de la
incertidumbre puede confirmar la
creación de un activo o la reducción de
un pasivo, o la pérdida parcial o total de
un activo, o la creación de una
obligación.
4.22. Activos Intangibles.
Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten específicamente con
otras NIC.
NIC 38 B.T. 55
Prescribe el tratamiento contable y la
revelación del activo intangible que no
es específicamente tratado en otras
Los activos intangibles representan
derechos o privilegios que se adquieren
con la intención de que aporten
256
NIC.
La NIC 38 no se aplica al activo
financiero, a los derechos mineros,
desembolsos en actividades de
exploración, desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y
similares recursos no renovables, así
como tampoco en aquel activo
intangible que surge en las compañías
de seguros como consecuencia de
contratos celebrados con sus tenedores
de pólizas.
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los
desembolsos efectuados en actividades
de publicidad, capacitación, inicio de
operaciones, investigación y desarrollo.
Un activo intangible es un activo no
monetario identificable, sin sustancia
física y que se destina para ser usado
en la producción o suministro de bienes
o servicios, arrendamiento a terceros o
para fines administrativos.
Un activo es un recurso:
beneficios específicos a las operaciones
de la entidad durante periodos que se
extienden más allá de aquel en que
fueron adquiridos.
El requisito que deben cumplir para ser
reconocidos como activos y no como
gastos es que exista una razonable
certeza de que serán capaces de
generar beneficios para la empresa, ya
sea incrementando los ingresos o
reduciendo los costos, en un monto
suficiente que permita que sean
absorbidos a través de su amortización.
Se dividen en dos grupos: identificables
y los no identificables; los primeros
incluyen entre otros, patentes,
franquicias, marcas, concesiones,
derechos sobre líneas telefónicas, base
de datos, servidumbre y derecho de
aguas. Y los no identificables más
común es el menor valor de inversión.
257
a) Bajo control de la empresa, como
resultado de hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios
económicos futuros fluirán a la
empresa.
La NIC 38 requiere que la empresa
conozca un activo intangible a su precio
de costo, solamente cuando:
a) Sea probable que los beneficios
económicos futuros fluirán a la
empresa; y,
b) El costo del activo sea medido
confiablemente.
4.23. Instrumentos Financieros.
Reconocimiento y Medición:
Establece los principios para el reconocimiento, valoración y publicación de
información sobre los activos financieros.
258
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones
financieras, así como sus derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Además, se ofrecen amplias
indicaciones respecto a adquisiciones, garantías o cambios en el control de dichos
productos financieros.
NIC 39 B.T. 10
1. Los derivados son activos o pasivos
por que suponen derecho u
obligaciones que pueden ser liquidados
con dinero por lo que estos deben ser
reconocidos en los estados financieros.
2. La NIC 39 establece como único
criterio fundamental valorativo para los
instrumentos financieros el valor
razonable.
3. Las ganancias o pérdidas en
derivados no deben ser reconocidos
como activos o pasivos, sino que debe
reconocerse como ingresos o gastos o,
en su caso, forman parte de los fondos
propios. Es decir que los beneficios o
El boletín se compone con el mismo
orden y criterio que las NIC.
259
pérdidas no pueden ser diferidos como
activos o pasivos.
4. Se permitirá un tratamiento contable
especial aplicable a situaciones de
cobertura para aquellas transacciones
que cumplan unos criterios razonables,
solo deberá aplicarse cuando existe una
relación entre instrumentos derivados
y un elemento patrimonial existente o
una transacción futura probable.
4.24. Propiedades de Inversión.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
NIC 40 B.T.
Propiedades de inversión son
propiedades (terrenos o edificios,
considerados en su totalidad o en parte,
o ambos) que se tienen (por parte del
dueño o por parte del arrendatario que
haya acordado un arrendamiento
No existe boletín técnico.
260
financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de para:
a) Su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios,
o bien para fines administrativos;
o
b) Su venta en el curso ordinario de
las operaciones.
Un derecho sobre una propiedad que se
mantenga por un arrendatario en
régimen de arrendamiento operativo, se
podrá clasificar y contabilizar como una
propiedad de inversión siempre que:
a) Se cumpla el resto de la
definición de propiedad de
inversión;
b) El arrendamiento operativo se
contabilice como si fuera un
arrendamiento financiero, de
acuerdo con la NIC 17; y
c) El arrendatario utilice el modelo
261
del valor razonable establecido
en esta norma para medir el
activo reconocido.
262
CAPÍTULO V
AMERICAN SCREW DE CHILE
S.A.
263
5. “American Screw de Chile S.A.”.
5.1. Aspectos Generales.
Razón Social: American Screw de Chile S.A.. 63
Rut: 91.410.000 – 3.
Giro: Fábrica de Artículos de Sujeción.
Tipo de Empresa: Sociedad Anónima Cerrada - Comercializadora/Fabricante.
Código de Actividad: N° 289910.
Propietarios: Familia Budnik. Socio mayoritario, Mauricio Budnik Tauber.
Dirección: Camino a Melipilla 10338, Cerrillos, Región Metropolitana.
Teléfonos: 4407000 / 5572204.
Fax: 5575854.
Página web: www.amscrew.cl
63
Ver anexo n° 1, fachada casa matriz, ubicada en Camino a Melipilla 10338, Cerrillos, Región Metropolitana
264
5.2. Historia.64
American Screw de Chile S.A. fue fundada en 1949, con el objeto de satisfacer las
necesidades que había en el país por elementos de sujeción.
Su creación representó la combinación de esfuerzos de American Screw Company
de Willimantic, Connecticut, U.S.A., y el industrial chileno, Sr. Rafael Budnik B.
La empresa inicialmente se instaló en la comuna de Santiago, en un edificio ubicado
en la calle Exposición.
En sus comienzos, la entidad contaba con un número reducido de maquinaria, cuya
operación era bastante rústica si se compara con las maquinarias actuales. Fue
necesario un gran esfuerzo y compromiso por parte del empresario y de los
trabajadores para emprender esta aventura. Muchos de los trabajadores tuvieron
que capacitarse, tanto en el exterior como dentro de la misma fábrica para
especializarse en el manejo de las maquinarias. En sus inicios, American Screw se
dedicó a la fabricación de tornillos para madera en acero y bronce, pernos máquina y
tuercas cuadradas.
Como una forma de adecuarse a su política de crecimiento, la empresa adquirió un
terreno de 65.000 m2 en Maipú, uno de los sectores industriales más importantes del
país, trasladándose en el año 1962 a sus nuevas instalaciones que tenían
inicialmente 5.000 m2.
64
Manual de Inducción de la Empresa American Screw de Chile.
265
Progresivamente, la organización ha ido adquiriendo nuevas maquinarias y
tecnologías más sofisticadas; conjuntamente con esto, se ha ido contratando
personal más calificado y se ha ido capacitando a sus trabajadores como una forma
de responder a las nuevas exigencias que se han ido planteando.
Tal vez uno de los factores más importantes para entender el éxito de la compañía,
radica en la flexibilidad para introducir cambios y en su constante preocupación por
satisfacer las diversas necesidades del mercado.
5.3. Comercialización.
5.3.1. Línea de Productos.65
Los artículos comercializados por la entidad objeto de estudio pueden agruparse
en las siguientes líneas:
Pernería.
Tornillería.
Fijaciones.
Representación (Fisher).
65
Ver anexo 2, fachada de planta de producción separada según su línea de producción.
266
5.3.2. Políticas de Fijación de Precios.
American Screw se esfuerza permanentemente porque los precios de los
productos provengan de la realidad de costos involucrados en la fabricación de
éstos, tomando en consideración los precios de los competidores directos en el
mercado.
5.3.3. Publicidad de la Empresa.
La publicidad que efectúa la compañía es más bien dirigida a los mismos clientes
específicos; esto se lleva a cabo por medio de revistas especializadas en la
construcción, minería y ferreterías. Otro tipo de publicidad que se ocupa es
realizada en ferias especializadas en construcción y minería, donde se exponen
los principales productos que se comercializan en el rubro.
American Screw creó su propia página web, en donde se puede encontrar todo
tipo de información acerca de los productos que se venden e información de
contacto para comunicarse con los vendedores, también, se cuenta con
publicidad virtual en las páginas amarillas y la gran guía; por este intermedio se
puede llegar a un link directo a la página oficial de la entidad, donde se dispone
de toda la información necesaria para contactarse con los vendedores de la
compañía.
267
5.3.4 Políticas de Producción de Nuevos Productos.
La producción de nuevos productos por parte de la compañía, es básicamente por
petición expresa de los clientes. Éste último entrega las especificaciones técnicas
y características específicas con los que debe contar el artículo para que sea
producido y posteriormente vendido al cliente. Otra forma de insertar nuevos
productos en el mercado es reproducir bienes que hayan sido importados por otra
compañía y que tengan una buena aceptación por parte de los clientes, con
características propias de American Screw de Chile.
Por último, se importan productos terminados desde el exterior, para ponerlos a la
venta en el mercado nacional.
5.3.5. Envasado del Producto.
El envasado de los productos es muy importante y, a la vez, trascendental a la
hora de competir en el mercado. El envasado de los productos de American
Screw es por medio de cajas propias, que se diferencian entre sí dependiendo del
tipo de producto, del tamaño de éste y la cantidad de elementos que llevan
dentro. En envasado debe contar con características únicas que representen a
cabalidad a American screw, estas características son las siguientes:
El logotipo (isotipo) de la empresa.
Los colores que representan a American Screw (azul y blanco).
268
Etiquetado que contenga la información general del producto (nombre,
medida, unidades y orden de producción).
5.3.6. Segmentación del Mercado.
American Screw posee una segmentación de mercado muy bien definida, donde
sus ventas están dirigidas específicamente a usuarios finales y empresas
distribuidoras o de retail. Estas compañías son esencialmente distribuidores de
pernos, cadenas de ferreterías y de productos eléctricos. Las compañías usuarias
finales son fundamentalmente compañías mineras, constructoras inmobiliarias,
constructoras estructurales (edificios) y la industria vial en general. Las ventas a
empresas distribuidoras son del orden del 45% de sus ventas totales y el restante
55% corresponde a los usuarios finales de los productos
5.4. Recursos Humanos.66
American Screw de Chile cuenta con un total de 259 trabajadores, los cuales 220
de ellos realizan sus funciones en la parte de producción y 39 son trabajadores
administrativos.
La compañía tiene un procedimiento sistemático para seleccionar a su personal, ya
que el grado de satisfacción y la eficacia alcanzada en el desarrollo de una actividad
van a depender, en gran medida, de la adecuación del personal en su puesto de
trabajo.
66
Manual de Inducción de la empresa American Screw de Chile.
269
Con el fin de proveer oportunidades de desarrollo personal y profesional, la empresa
tiene como política llenar las vacantes que se producen a través de cursos internos,
siempre y cuando la naturaleza del cargo así lo permita.
Capacitación: El objetivo es facilitar el desarrollo y perfeccionamiento del personal
con el fin de integrarlo de una mejor forma al proceso productivo y por ende,
aumentar el grado de satisfacción laboral.
5.4.1. Organigrama jerárquico.
GERENCIA GENERAL
SECRETARIA
SUB-GERENCIA GENERAL
GESTIÓN DE CALIDAD
COMUNICACIONES
SUB-GERENCIA DE
ABASTECIMIENTO
SUB-GERENCIA
OPERACIONES
SUB-GERENCIA
COMERCIAL
SUB-GERENCIA
INFORMÁTICA
SUB-GERENCIA
ADM. Y FZAS.
270
5.4.2. Organización Interna.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN.
RR.HH
.
INFRAESTRUCTURA AMBIENTE DE TRABAJO
BODEGA MAT.
PRIMA RECORRIDO
TRATAMIENTO
SUPERF.
TREFILADO CORTE
PUNTEADO CABEZEADO
PROVEEDORES FORMACIÓN
DE HILO
TRATAMIENTO
TERMICO RECUBRIMIENTO LIBERACIÓN
BODEGA PROD.
TERMINADOS
CLIENTES
ADQUISISCIONES CONTABILIDAD Y
FIANAZAS INFORMÁTICA CONTROL DE CALIDAD
271
5.5. Producción.67
La planta68 de 26.000 m2, está ubicada en el cordón industrial de Camino a Melipilla,
donde consta con una especializada planta de materias primas donde, mediante
procesos térmicos muy controlados, se obtienen los aceros óptimos para la
producción, mediante forjado y deformación en frío. Cada uno de estos procesos
productivos se lleva a cabo en plantas separadas, la compañía cuenta con 4 plantas
productivas, que se conforman de la siguiente forma:
Una planta de producción de tuercas.
Una planta de producción de tornillería.
Una planta de producción de pernos.
Una planta de producción de forjados.
Las tres primeras plantas productivas, realizan su producción en base a deformación
de acero en frio, tanto que la última lo lleva a cabo con deformación en caliente.
También se cuenta con tres plantas de complemento a la fabricación que son:
Un área de matrices.
Una planta de procesamiento de acero.
Una planta de tratamientos térmicos.
Una planta de recubrimiento (cincado).
67
http://www.amscrew.cl/index.php,(adaptación).
68 Ver anexo 3, planta productiva de American Screw de Chile año 1989.
272
El compromiso con la comunidad y el medio ambiente hace incorporar en los
procesos las normas y tecnologías en lo referido a desechos industriales,
fomentando una actitud responsable y participativa en la comunidad en la que se
desempeña.
La compañía cuenta con un departamento de ingeniería y desarrollo que les permite
desarrollar nuevos productos acorde a las necesidades específicas de los clientes,
además de un laboratorio de control de calidad el que efectúa todas las pruebas
químico-mecánicas necesarias para asegurar el más alto estándar de calidad de los
productos. Los equipo de ventas y técnico está abocado a entregar a los clientes
toda la asesoría necesaria para el buen logro de su gestión.
American Screw de Chile se encuentra siempre consciente de la necesidad de
mejorar continuamente el servicio a sus clientes y reconociendo la importancia de la
oportunidad y de la precisión en los despachos a sus clientes, es que se orientan
una cantidad importante de recursos para lograr la excelencia en el servicio de
logística y despacho. Por ello cuenta con más de 4000 m2 en bodega 1, BPT
(Bodega de Productos Terminados) ubicada en la misma fábrica. Con una capacidad
total 9.556 ubicaciones para pallets distribuidas en 9 pasillos.
Equipamiento: El año pasado se incorporaron a la compañía 2 grúas trilaterales
nuevas de última generación año 2008 que se suman a 2 grúas horquilla de
combustión a gas años 2005 y 2008 y 4 carros de preparación de pedidos nuevos
de última generación año 2008, para este año se ha incorporado a las maquinarias
antes mencionadas, 1 grúa trilateral más en febrero y 2 carros de preparación para
marzo 2009.
273
Dotación y horarios:
21 personas distribuidas en 2 turnos.
16 personas de lunes a viernes de 07:00 a 16:00 horas
5 personas de lunes a viernes de 15:00 a 23:00 horas.
Esto permite retirar en estos horarios o despachar a los transportes indicados por el
cliente, además existen convenios con transportes que retiran diariamente después
de las 17,00hrs tales como: El Arriero, Pullman Cargo, Transporte LIT Cargo, y algún
otro que quiera retirar, previo aviso del retiro coordinando con bodega.
Todos los pedidos pasan por un proceso de revisión y embalaje; este proceso es
ayudado por una comparación matemática entre el peso real del pedido y el peso
teórico indicado en la estructura de cada producto, lo que hace muy confiable los
despachos y evitando así reclamos y devoluciones.
Actualmente la entrega normal está dentro de 24 hrs.
Aseguramiento de Stock permanente.
En el último inventario se contabilizaron 267.949.822 Piezas, distribuidas en 4.192
códigos inventariados. Este control se lleva a cabo para ajustar el sistema
informático, que permite tener un alto grado de exactitud en la información con la
consiguiente eficiencia en el manejo de las órdenes de fabricación y de importación,
asegurando, de esta forma, el mejor nivel de cumplimiento con los requerimientos de
sus clientes respecto de la gama de productos ofrecidos por la entidad.
Además, la compañía posee una bodega 2 Express, ubicada en calle Puerta de Vera
767, en el sector de Blanco Encalada con Exposición, comuna de Estación Central,
274
de fácil acceso y cercana a las oficinas de transporte para despacho fuera de la
región metropolitana. La organización está orientada a responder en forma más
rápida a los requerimientos de todos los clientes de Santiago que retiran y para
despacho a empresas de transportes para los clientes de regiones.
5.5.1. Política de Calidad.69
En American Screw de Chile, entidad que se dedica a la fabricación y
comercialización de elementos de sujeción, han adoptado un sistema de gestión de
calidad basado en la norma ISO 9001:2008. Los pilares que sustentan el SGC
(sistema de gestión de calidad) como organización, son el compromiso y
cumplimiento de:
- Proporcionar calidad, confiabilidad y asistencia técnica en la fabricación y
comercialización de elementos de sujeción, a través del control de nuestros
procesos y productos.
- Satisfacer las necesidades de todos los clientes de la compañía, otorgando
productos de calidad que cumplan sus especificaciones.
American Screw cuenta con una capacidad instalada para procesar 1.000 toneladas
métricas mensuales. Se producen sobre 10.000 ítems que cumplen con las normas
internacionales ASTM (american society for nondestructive testing materials), AREA,
ANSI (american national standards institute), SAE (society of automotive), ISO
(international organization for standarization) y otras.
69
http://www.amscrew.cl/iso.php, (adaptación).
275
4.000 de estos ítems se mantienen permanentemente en stock y los 6.000 restantes
se fabrican a pedido, según especificación del cliente.
Un factor clave para entender la posición de liderazgo de American Screw, radica en
su constante preocupación por satisfacer las necesidades del mercado. Para esto
cuenta con un departamento de investigación y desarrollo en el cual se invierten
importantes recursos y un gran esfuerzo. Los ingenieros y técnicos de este
departamento son especialistas en el diseño de nuevos productos y de la matricería
y herramientas que permiten elaborarlos.
American Screw abastece a diversos sectores de la economía tales como minería,
transporte, energía, construcción e industria. Durante los últimos años, a comenzado
a proyectarse internacionalmente al expandir sus ventas al mercado sur, centro y
norteamericano, logrando importantes avances en esta materia. Esta firma cuenta
con 4 grandes gamas de productos los cuales son:
5.5.2. Pernería.70
La Línea Pernería está compuesta por todos aquellos productos que se utilizan para
la unión estructural de dos o más elementos, pernos hexagonales y otros tipos de
cabeza, métricos y en pulgadas, en diferentes calidades y recubrimiento, tuercas, y
golillas.
Diagrama de Flujo.
70
http://www.amscrew.cl/perneria.php.
276
Varilla de alambre.
Desinfectado de ácido.
Estirado de alambre.
Moldeado de la cabeza del
perno.
Recorte.
Enroscado.
Desgrasado.
Tratamiento por
calentamiento.
Galvanizado.
Producto final.
277
Descripción del Proceso. 71
a) Desinfectado en Ácido: Antes que las varillas sean estiradas, deben ser
limpiadas en un tanque de desinfectado en ácido para eliminar el óxido de su
superficie, así como para incrementar su eficiencia en el proceso de estirado y
moldeado.
b) Moldeado: Después del proceso de estirado, las varillas son colocadas en una
máquina de moldeado de pernos. La cabeza del perno es moldeada y recortada con
precisión por una matriz. Cada una de las cuatro diferentes máquinas de moldeado
son equipadas con un juego de matrices de diferentes tamaños.
c) Tratamiento por Calentamiento: Los pernos pasan por este proceso de
tratamiento para incrementar su resistencia a la tensión.
d) Desengrase: Ya que el aceite es usado como lubricante durante el proceso de
moldeado, los pernos deben pasar por un proceso de desengrase. Este proceso
previene la oxidación y prepara al perno para su posterior tratamiento. El aceite
recuperado puede ser usado nuevamente.
5.5.2.1. Productos de la Línea de Pernería.
71
Ver anexo 4, varillas de acero, proceso productivo de la línea de pernería.
278
Perno Coche.
Características:
- Fabricados en acero de bajo carbono. Posee un cuadrado debajo de su
cabeza que se incrusta en la madera evitando que el perno se gire durante la
instalación.
Aplicación:
- Uso en carrocerías, galpones, pallets, y construcciones de madera en
general.
Recubrimiento:
- Terminación negra (pavonado), cincado electrónico, cromado.
Espárrago ERL.
Características:
Fabricados en acero de bajo carbono. Posee rosca en toda su extensión.
Aplicación:
279
Para la sujeción de escalerillas porta conductores, tuberías y cielos
suspendidos. En conjunto con taco de expansión con rosca interior IM / EA N
Fisher.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico, no recubierto, galvanizado.
Tuerca Hexagonal Métrica Clase 5 – Clase 8.
Para aplicaciones mecánicas en general.
Perno Hexagonal Métrico Clase 8.8.
Características:
Fabricación en acero medio carbono templado y revenido.
Para requerimientos en alta resistencia.
Recubrimiento:
280
En terminación negra (pavonada).
Perno Parker Métrico con Receso Hexagonal Cabeza Cilíndrica
Clase 12.9
Características:
Fabricación en acero medio carbono templado y revenido.
Para requerimientos en alta resistencia.
Recubrimiento:
En terminación negra (pavonada).
Tuerca Acero Inoxidable AISI 316.
Para aplicaciones mecánicas en general.
281
Tuerca Hexagonal ASTM A-194 Reforzada, Equivalente a Tuerca
Grado DH Reforzada Norma ASTM A-563.
Para uso estructural con pernos reforzados A-325, A-490 y golilla templada y
revenida A-563.
Tuerca Cuadrada.
Para aplicación con pernos máquinas en fijaciones de bajas solicitaciones y en otras
aplicaciones según diseño y/o requerimiento.
282
Tuerca Hexagonal con Seguro Nylon.
Para aplicación en lugares de alta vibración y movimientos continuos.
Tuerca Mariposa.
Para fijaciones rápidas y repetitivas debido a su factibilidad de soltar y apretar
manualmente.
Golillas Planas.
Aplicación:
Usadas en conjunto principalmente con pernos G2 y pernos máquina para
distribuir mejor el apriete, evitando el roce de la tuerca en los lugares a unir.
Características:
283
Fabricación en acero e bajo carbono.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico, galvanizado y no recubierto.
Golilla Plana Templada Y Revenida F-436.
Aplicación:
Usadas en conjunto principalmente con pernos estructurales A-325, pernos G-
5 y G-8 para distribuir mejor el apriete, evitando el roce de la tuerca en los
lugares a unir.
Características:
Golilla endurecida térmicamente para evitar su deformación con el apriete de
instalación.
Recubrimiento:
Terminación negra (pavonada) galvanizado.
284
5.5.3. Tornillería.72
Los tornillos son elementos de sujeción menores y pueden ser aplicados
directamente en el material base (constructivo), no necesitan de otro elemento para
realizar la fijación. Tornillos para madera, lata y otros materiales en diferentes
recubrimientos, Remaches, y pernos máquina.
Proceso del Tornillo Maquinado.
72
http://www.amscrew.cl/tornilleria.php.
El proceso comienza con un ―corte‖ o ―blanco‖ el cual
es cortado del rollo original del alambre.
285
El blanco entonces es golpeado en un extremo y
se comienza a crear la forma de la cabeza. A esto
se llama ―1ª estación‖.
Luego, la segunda parte de la secuencia de dos
estaciones forma la figura final de la cabeza.
Si el tornillo necesita ser ranurado, las seguetas
de alta velocidad y el equipo rebabas,
complementaran el proceso.
286
5.5.3.1. Productos de la Línea de Tornillería.
Tornillo Roscalata Cabeza Binding.
Aplicación:
En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados.
Características:
Las cuerdas son formadas por medio de laminado o
rolado y así terminara la fabricación del tornillo.
287
Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el
material base, permitiendo mayor fijación y resistencia a la trayectoria.
Accesorio requerido:
Inserto Phillips N*1 para tornillo 4.
Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10.
Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4 ‖
Atornillador punta paleta.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico.
Tornillo Roscalata Cabeza Binding Punta “F/C” Y “F/F”.
Aplicación:
En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados.
Características:
Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el
material base, permitiendo mayor fijación y resistencia a la trayectoria.
Accesorio requerido:
288
Inserto Phillips N*1 para tornillo 4.
Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10.
Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4 ‖
Atornillador punta paleta.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico.
Tornillo Roscalata Cabeza Hexagonal “AB” Y “B”.
Aplicación:
En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados.
Características:
Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el
material base, permitiendo mayor fijación y resistencia a la trayectoria.
Accesorio requerido:
Inserto Phillips N*1 para tornillo 4.
Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10.
Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4‖.
289
Atornillador punta paleta.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico.
Tornillo Roscalata Cabeza Ovalada “AB”.
Aplicación:
En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados.
Características:
Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el
material base, permitiendo mayor fijación y resistencia a la trayectoria.
Accesorio requerido:
Inserto Phillips N*1 para tornillo 4.
Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10.
Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4 ‖
Atornillador punta paleta.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico.
290
Tornillo Roscalata Plana Avellanada Re Punta “Ab” Y “F/F”.
Aplicación:
En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados.
Características:
Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el
material base, permitiendo mayor fijación y resistencia a la trayectoria.
Accesorio requerido:
Inserto Phillips N*1 para tornillo 4.
Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10.
Inserto Phillips N°3 para tornillo 12 y 1/4 ‖
Atornillador punta paleta.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico.
291
Tornillo para Madera.
Aplicación:
Para fijaciones de molduras, bisagras, cubiertas de puertas, ventanas, etc.
para una fijación óptima se recomienda una perforación previa.
Características:
Fabricación en acero e bajo carbono.
Tipo de cabeza:
Cabeza plan avellanada ranura recta.
Herramienta a utilizar:
Atornillador punta paleta.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico (dicromatado).
Sin recubrimiento (NR).
Tirafondo Cabeza Hexagonal.
292
Aplicación:
Carrocerías de madera, embalajes, construcción de paneles y todo tipo de
fabricación en madera que necesite en mayor poder de apriete.
Tipo de cabeza:
Cabeza hexagonal.
Recubrimiento:
Terminación negra (pavonado).
Perno Máquina Cabeza Plana Avellanada.
Aplicación:
En construcciones metálicas en general, como línea blanca e industria
eléctrica. Se utiliza con tuerca cuadrada o hexagonal según diseño y/o
requerimiento.
293
Características:
Fabricación en nacero de bajo carbono y en bronce (latón).
Tipo de cabeza:
Cabeza binding doble ranura y cabeza plana avellanada.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico para diámetro 8 hasta 3/8 ―
No recubierto para diámetros 1/2 ―, 5/8 ― y 3/4 ―
Perno Máquina Cabeza Binding Doble Ranura.
Aplicación:
En construcciones metálicas en general, como línea blanca e industria
eléctrica. Se utiliza con tuerca cuadrada o hexagonal según diseño y/o
requerimiento.
Características:
Fabricación en nacero de bajo carbono y en bronce (latón).
Tipo de cabeza:
Cabeza binding doble ranura y cabeza plana avellanada.
294
Recubrimiento:
Cincado electrolítico para diámetro #8 hasta 3/8 ―
No recubierto para diámetros 1/2 ―, 5/8 ― y 3/4 ―
Perno Máquina Cabeza Binding Doble Ranura Métrico.
Aplicación:
En construcciones metálicas en general, como línea blanca e industria
eléctrica. Se utiliza con tuerca cuadrada o hexagonal según diseño y/o
requerimiento.
Características:
Fabricación en nacero de bajo carbono y en bronce (latón).
Tipo de cabeza:
Cabeza binding doble ranura y cabeza plana avellanada.
Recubrimiento:
Cincado electrolítico para diámetro #8 hasta 3/8 ―
No recubierto para diámetros 1/2 ―, 5/8 ― y 3/4 ―
295
5.5.4. Fijaciones.73
En este grupo de productos se incluyen fijaciones que han sido diseñadas para usos
específicos en materiales estructurales definidos tales como placas de madera
aglomerada, Placas de cartón yeso, tabiquería en perfiles metálicos, recubrimientos,
aluminios, etc. Tornillos Chipboard, drywall, punta broca, punta fina, soberbio, tornillo
para techos remaches ciegos, etc.
73
http://www.amscrew.cl/fijaciones.php.
296
5.5.4.1. Productos de la Línea de Fijaciones.
Tornillo Madera Aglomerada Cabeza Plana Avellanada Ranura
Phillips Dicromatado.
Tornillo Soberbio Cabeza Plana Avellanada Ranura Phillips
Cincado.
Tirafondo Hexagonal Acero Pavonado.
297
Tornillo Techo Cabeza Redonda Ranura Rec. Cincado
/Galvanizado.
Golilla Diamante con Fieltro Cincada.
Gancho "J" Techo Cincado.
Golilla Plana y Tuerca Hexagonal Cincada P/Gancho.
298
Tornillo Volcanita (Drywall) Autoperforante Punta Broca Cincado.
Tornillo Volcanita (Drywall) Punta Fina Cincado.
Tornillo Volcanita (Drywall) Punta Fina Fosfatado.
Tornillo Volcanita (Drywall) crs. para Madera Cincado.
Tornillo Volcanita (Drywall) crs. para Madera Fosfatado.
299
Tornillo Framer Dicromatado.
Tornillo Cabeza Truss Punta Fina K-lat Cincado.
Tornillo Autoperforante Cabeza Truss K-lat Punta Broca.
Tornillo Autoperforante Cabeza Plana Ranura Phillips con Alas
(Winged) Punta Broca.
300
Tornillo Auto Perforante Cabeza Hexagonal Flangeada S/G Neo
Prenecincado Punta Broca.
Tornillo Autoperforante Cabeza Hexagonal Con Golilla Neo
Prenecincado Punta Broca.
Perno De Anclaje Con Tuerca Hexagonal Y Golilla Planaunc,
Cincado.
301
Taco de Anclaje con Rosca Interior Unc, Cincado.
Chaveta Partida Acero.
Remache Ciego (Tipo Pop) Aluminio.
5.5.5. Fischer.74
74
http://www.amscrew.cl/fischer.php.
302
Esta línea de productos corresponde a la representación de la prestigiosa marca
alemana que American Screw tiene para Chile. Son sistemas de Anclaje mecánicos
y químicos, de materiales nylon, metálicos, epóxidos e híbridos.
5.5.5.1. Productos de la Línea Fischer.
Taco Fisher S.
Aplicación:
Adecuada para todo tipo de hormigón y materiales de obra de fábrica, desde
el ladrillo perforado hasta placas para construcciones ligeras, pasado por
hormigón celular.
Para fijación de:
Todo tipo de objetos, para cuyo anclaje podamos emplear tornillos rosca
madera o rosca aglomerado.
Características / montaje:
Adecuado para tornillos rosca madera y tornillos rosca aglomerado.
No gira adentro del taladro gracias a las lengüetas de bloqueo.
303
Presión de expansión a partir de cierta profundidad, no en el cuello del taco, lo
que impide la rotura de revoques, enlucidos y azulejos.
Taco Universal Fisher FU.
Aplicación:
Adecuada para hormigón, ladrillo macizo perforado u hueco, hormigón celular,
placas de cartón yeso y de otros materiales a partir de 6 mm de espesor.
Para la fijación de:
Estantes, armarios de pared ligeros, guías de cortina, zócalos, interruptores,
canaletas para cables, etc.
Características / montaje:
Adecuado para tornillos rosca madera y tornillos rosca aglomerado.
304
Con reborde (no se cuela al fijarlo en materiales huecos).
No gira adentro del taladro gracias a las lengüetas de bloqueo.
Surtido completo, incluso con tornillos, hembrillas abiertas, escarpias,
hembrillas cerradas con cincado electrolítico y recubrimiento en blanco.
Adecuado para usuarios que frecuentemente tengan dudas en cuanto al
material base.
Taco N de Nylon con Clavo/Tornillo.
Características:
Fijación de nylon con clavo tornillo adecuado para hormigón, ladrillo macizo,
hormigón celular, ladrillo hueco.
La fijación expande cuando el clavo tornillo es introducido adentro del taco a
golpe de martillo, generando de esta forma presión de expansión dentro de la
perforación.
305
Ventajas/beneficios:
Rápida y simple instalación a través del objeto a fijar lo que reduce los
tiempos de instalación y costos.
El clavo tornillo posee el helicoide de la rosca peinado hacia atrás, lo que
permite su introducción a golpes de martillo.
La cabeza tipo cruz de tornillo es una gran ventaja ya que facilita el ajuste y
permite volver a desmontar si fuese necesario.
Taco de Nylon Universal FUR.
Características:
Su diseño con exclusivas láminas asimétricas permite su utilización en todo tipo
de material base como hormigón, ladrillo macizo, hormigón celular, ladrillo
hueco.
Ventajas / beneficios:
306
Rápida y simple instalación a través del objeto a fijar lo que reduce los
tiempos de instalación y costos.
Presión de instalación en materiales sólidos.
Deformación geométrica, presión de expansión y trabajo en materiales
huecos.
5.6. Análisis Financiero.
5.6.1. Balance General Año 2008.
Cuentas Activo ($)
Pasivo ($)
Pérdida ($)
Ganancia ($)
Disponible.
176.454.201 -
- -
Depósitos a
plazo.
7.181.303.990 -
- -
Deudores por
ventas.
2.955.632.612 -
- -
Deudores varios.
721.399.049 -
- -
Impuestos por
recuperar.
579.106.041 -
- -
Existencias. - -
307
9.684.548.840
-
Gastos
anticipados.
11.113.838 -
- -
Terrenos.
2.142.287.888
-
- -
Construcciones
e instalaciones.
4.544.380.602
-
- -
Maquinarias,
equipos y
herramientas.
17.987.918.609
-
- -
Muebles y útiles.
956.209.361 -
- -
Vehículos de
transportes.
657.405.699 -
- -
Importaciones
en tránsito
8.720.682 -
- -
Inversiones.
3.200.592.547 -
- -
Documentos - -
308
difícil
recuperación.
71.865.478 -
Depreciaciones
acumuladas.
-
17.229.627.991
- -
Cuentas por
pagar.
-
8.425.973.511
- -
Acreedores
varios.
-
29.775.618
- -
Retenciones y
provisiones.
-
610.465.634
- -
Impuesto a la
renta.
-
321.669.393
- -
Otros pasivos
circulantes.
-
18.979.204
- -
Capital.
-
15.037.663.408
- -
Reservas.
-
1.841.857.167
- -
Utilidades
acumuladas.
-
6.100.513.655
- -
Costo de ventas
operacional.
- -
5.949.915.313 -
309
Remuneraciones
fijas.
- -
1.181.907.666 -
Gastos
generales fijos.
- -
1.785.195.138 -
Costos no
operacionales.
- -
123.193.042 -
Gastos
financieros.
- -
535.522.753 -
Varios.
- -
305.524.275 -
Otros gastos no
operacionales.
- -
321.669.393 -
Diferencia de
cambio.
- -
235.345.217 -
Corrección
monetaria.
- -
613.405.089 -
Ventas.
- -
- 11.282.270.592
Ventas no
operacionales.
- -
- 130.643.196
Ingresos
financieros.
- -
- 562.327.839
310
Otros ingresos
no
operacionales.
- -
- 338.850.115
SUB TOTALES.
50.878.939.437
49.616.525.581
11.051.677.886 12.314.091.742
UTILIDAD DEL
EJERCICIO.
1.262.413.856
1.262.413.856
5.6.1.1. Índices de Solvencia.
Capital de Trabajo.
Activo circulante: $ 24.499.037.280
Pasivo circulante: $ 9.406.863.360
Capital de trabajo $ 15.092.173.920
Razón Corriente.
Activo circulante: $ 24.499.037.280
Pasivo circulante: $ 9.406.863.360
Razón corriente: 2,60 veces
Razón Ácida.
311
AC-Inventario: $ 14.814.488.440
Pasivo circulante: $ 9.406.863.360
Razón ácida: 1,57 veces
Razón Disponible.
Disponible: $ 176.454.201
Pasivo circulante: $ 9.406.863.360
Razón disponible: 0,019 veces
5.6.1.2. Índices de Actividad.
Rotación Inventario.
Costo de ventas: $ 5.949.915.313
Inventario: $ 9.684.548.840
Rotación inventario: 0,61 Periodo más corto
Rotación de Clientes.
Ventas al crédito: $ 11.282.270.592
Cuentas por cobrar: $ 2.955.632.612
Rotación de clientes: 3,82
Rotación Proveedores.
Compras al crédito: $ 5.949.915.313
312
Cuentas por pagar: $ 8.425.973.511
Rotación proveedores: 0,71
Plazo Promedio Inventario.
Días: 365
Rotación inventarios: 0,61
Plazo promedio inventarios: 594,10
Plazo Promedio Clientes.
Días: 365
Rotación Clientes: 3,82
Plazo Promedio Clientes: 95,62
Plazo Promedio Proveedores.
Días: 365
Rotación Proveedores: 0,71
Plazo Promedio Proveedores: 516,89
5.6.1.3. Índices de Endeudamiento.
Razón Endeudamiento.
PC + P L/P: $ 33.649.311.000
Activo total: $ 50.878.939.437
Razón Endeudamiento: 0,66 veces
313
Apalancamiento Financiero.
PC + P L/P: $ 33.649.311.000
Patrimonio: $ 15.037.663.408
Apalancamiento financiero: 2,24 veces
Razón Corto Plazo-Deuda Total.
Pasivo circulante: $ 9.406.863.360
PC + P L/P: $ 33.649.311.000
Razón corto plazo-deuda total: 0,28 veces
Cobertura Gastos Financieros.
Resultado antes Impuesto + Gastos fin.
$ 2.119.6053
$ 535.522.753
Cobertura gastos financieros: 3,96 veces
5.6.1.4. Índices de Rentabilidad.
Resultado Sobre Venta.
Resultado del ejercicio: $ 1.262.413.856
Ingresos por venta*100: $ 11.282.270.592
Resultado sobre venta: 11,19 %
314
Margen Bruto.
Ingresos por venta – costos ventas $ 5.332.355.279
Ingresos por venta* 100: $ 11.282.270.592
Margen bruto: 47 %
Resultado Sobre Patrimonio:
Resultado del ejercicio: $ 1.262.413.856
Patrimonio *100 $ 15.037.663.408
Resultado sobre patrimonio: 8,40 %
Resultado Sobre Activos.
Resultado operacional*(1-0,17) $ 2.365.252.000
Total activos *100 $ 50.878.939.437
Resultado sobre activos: 4,65 %
5.6.1.5. Conclusión de los Ratios Financieros del Año 2008.
Índices de Solvencia.
En nuestro caso, nos está indicando que contamos con capacidad económica para
responder obligaciones con terceros, se puede decir que la empresa posee activos
circulantes ociosos. Esto indica pérdida de rentabilidad a corto plazo, la razón ácida
315
indica la posibilidad de que la empresa posea exceso de liquidez, cayendo en una
pérdida de rentabilidad, por cada unidad monetaria que se adeuda, se tienen 0.3
unidades monetarias de efectivo en 2 o 3 días.
Índices de Actividad.
Se cobraron en cuentas por cobrar pendientes, volviéndose a prestar dinero 3,82
veces durante el año, se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relación
de 0,71 durante el año, el inventario rotó 594,10 veces en el periodo de análisis, las
ventas al crédito se cobraron en promedio en 95 días, se pagaron las cuentas por
pagar cada 516 días.
Índices de Endeudamiento.
La razón endeudamiento nos dice que la empresa está perdiendo autonomía
financiera frente a terceros, por cada unidad monetaria que la empresa tenga en
gastos, debe recuperar 3,96 unidades monetarias.
Índices de Rentabilidad.
El resultado sobre venta nos dice que por cada UM vendida hemos obtenido como
utilidad el 11,19 % en el 2008, el margen bruto nos Indica las ganancias en relación
con las ventas, deducido los costos de producción de los bienes vendidos. Nos dice
también la eficiencia de las operaciones y la forma como son asignados los precios
de los productos, el resultado sobre patrimonio nos muestra que por cada UM que el
dueño mantiene en el 2008 genera un rendimiento del 8,40 % sobre el patrimonio.
316
Es decir, mide la capacidad de la empresa para generar utilidad a favor del
propietario, el resultado sobre activos nos está indiciando que la empresa genera
una utilidad de 4,65% por cada UM invertido en sus activos
317
5.6.2. Balance General Año 2009.
CUENTAS
Activo.
($)
Pasivo.
($)
Pérdida.
($)
Ganancia.
($)
Disponible.
231.175.247
- -
-
Depósitos a
plazo.
3.708.222.119
- -
-
Deudores por
ventas.
2.346.026.040
- -
-
Deudores varios.
456.037.886
- -
-
Impuestos por
recuperar.
453.013.766
- -
-
Existencias.
6.347.308.587
- -
-
Gastos
anticipados.
17.875.749
- -
-
Terrenos.
2.142.287.888
- -
-
Construcciones
e instalaciones.
4.548.028.047
- -
-
Maquinarias,
equipos y
herramientas.
18.336.375.623
- -
-
318
Muebles y útiles.
969.422.135
- -
-
Vehículos de
transportes.
691.113.560
- -
-
Importaciones
en tránsito.
159.229
- -
-
Inversiones.
3.046.707.887
- -
-
Documentos
difícil
recuperación.
203.812.673
- -
-
Depreciaciones
acumuladas. -
17.885.323.010 -
-
Cuentas por
pagar. -
1.485.749.200 -
-
Acreedores
varios. -
20.641.045 -
-
Retenciones y
provisiones. -
607.654.147 -
-
Impuesto a la
renta. - -
-
Otros pasivos
circulantes. -
17.930.355 -
-
319
Capital. -
16.347.960.597 -
-
Reservas.
- -
-
Utilidades
acumuladas. -
7.338.986.199 -
-
Costo de ventas
operacional. -
-
7.149.144.924
-
Remuneraciones
fijas. -
-
1.148.832.433
-
Gastos
generales fijos. -
-
1.707.418.291
-
Costos no
operacionales. -
-
105.059.438
-
Gastos
financieros. -
-
418.052.901
-
Diferencia de
cambio. -
- -
500.700.219
Corrección
monetaria. -
-
1.231.194.757
-
Ventas. -
- -
10.184.673.426
Ventas no
operacionales. -
- -
132.693.640
320
Ingresos
financieros -
- -
233.098.565
Otros ingresos
no
operacionales. -
- -
501.858.777
SUB TOTALES.
43.497.566.436
43.704.244.553
11.759.702.744
11.553.024.627
PÉRDIDA DEL
EJERCICIO.
206.678.117
206.678.117
5.6.2.1. Índices de Solvencia.
Capital de Trabajo.
Activo circulante: $ 16.588.491.532
Pasivo circulante: $ 2.131.974.747
Capital de trabajo $ 14.456.516.785
Razón Corriente.
Activo circulante: $ 16.588.491.532
Pasivo circulante: $ 2.131.974.747
Razón corriente: 4,80 veces
321
Razón Ácida.
AC-Inventario: $ 10.241.182.945
Pasivo circulante: $ 2.131.974.747
Razón ácida: 4,80 veces
Razón Disponible.
Disponible: $ 231.175.247
Pasivo circulante: $ 2.131.974.747
Razón disponible: 0,108 veces
5.6.2.2. Índices de Actividad.
Rotación Inventario.
Costo de ventas: $ 7.149.144.924
Inventario: $ 6.347.308.587
Rotación inventario: 1,13
Rotación de Clientes.
Ventas al crédito: $ 10.184.673.426
Cuentas por cobrar: $ 2.346.026.040
Rotación de clientes: 4,34
322
Rotación Proveedores.
Compras al crédito: $ 7.149.144.924
Cuentas por pagar: $ 1.485.749.200
Rotación proveedores: 4,81
Plazo Promedio Inventario.
Días:
365
Rotación Inventario:
1,13
Plazo promedio inventario:
324,06
Plazo Promedio Clientes.
Días: 365
Rotación Clientes: 4,34
Plazo Promedio clientes: 84,08
Plazo Promedio Proveedores.
Días:
365
Rotación Proveedores: 4,81
Plazo Promedio Proveedores: 75,86
5.6.2.3. Índices de Endeudamiento.
323
Razón Endeudamiento.
PC + P L/P $ 25.612.243.426
Activo total $ 43.497.566.436
Razón endeudamiento: 0,59 veces
Apalancamiento Financiero.
PC + P L/P: $ 25.612.243.426
Patrimonio: $ 16.347.960.597
Apalancamiento financiero: 1,57 veces
Razón Corto Plazo-Deuda Total.
Pasivo circulante: $ 2.131.974.747
PC + P L/P: $ 25.612.243.426
Razón corto plazo-deuda total: 0,08 veces
Cobertura Gastos Financieros.
Resultado antes impuestos más Gastos financieros: - $ 206.678.117
Gastos financieros: $ 418.052.901
Cobertura gastos financieros: - 0,49 veces
5.6.2.4. Índices de Rentabilidad.
324
Resultado Sobre Venta.
Resultado del ejercicio - $ 206.678.117
Ingresos por venta *100 $ 10.184.673.426
Resultado sobre venta: - 2,03
Margen bruto.
Ingresos por venta-costo ventas $ 3.035.528.502
Ingresos por venta $ 10.184.673.426
Margen bruto: 30
Resultado Sobre Patrimonio.
Resultado del ejercicio: $ 206.678.117
Patrimonio: $ 16.347.960.597
Resultado sobre patrimonio: 1,26
Resultado Sobre Activos.
Resultado operacional*(1-0,17): $ 171.542.837
Total activos: $ 43.497.566.436
Resultado sobre activos: 0,39
5.6.2.5. Conclusión de los Ratios Financieros del Año 2009.
325
Índices de Solvencia.
En este caso, se deduce que existe capacidad económica para responder
obligaciones con terceros, se puede decir que la empresa posee activos circulantes
ociosos. Esto indica pérdida de rentabilidad a corto plazo, la razón acida indica la
posibilidad de que la empresa posea exceso de liquidez, cayendo en una pérdida de
rentabilidad.
Índices de Actividad.
La rotación inventario: Óptimo Lo más alto posible (para poseer un manejo de
inventarios lo más eficiente posible) Se vendió en inventario 1,13 veces, se cobraron
en cuentas por cobrar pendientes, volviéndose a prestar dinero 4,34 veces durante
el año, se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relación de 4,81
durante el año, el inventario rotó 324,06 veces en el periodo de análisis, las ventas al
crédito se cobraron en promedio en 84 días.
Se pagaron las cuentas por pagar cada 75 días.
Índices de Endeudamiento.
La empresa está perdiendo autonomía financiera frente a terceros, por cada unidad
monetaria que la empresa tenga en gastos, debe recuperar 0,49 unidades
monetarias.
Índices de Rentabilidad.
326
Resultado sobre venta nos dice que por cada UM vendida hemos obtenido como
utilidad el 2,03 % en el 2009, el margen bruto indica las ganancias en relación con
las ventas, deducido los costos de producción de los bienes vendidos. Nos dice
también la eficiencia de las operaciones y la forma como son asignados los precios
de los productos, resultado sobre patrimonio esto significa que por cada UM que el
dueño mantiene en el 2009 genera un rendimiento del 1,26% sobre el patrimonio. Es
decir, mide la capacidad de la empresa para generar utilidad a favor del propietario,
resultado sobre activos: Nos está indiciando que
5.6.3. Análisis Horizontal Año 2008 – 2009.
2008 ($)
2009 ($)
Diferencia ($)
Porcentaje
Disponible
176.454.201
231.175.247
54.721.046
23,67 %
Depósitos a plazo
7.181.303.990
3.708.222.119 - 3.473.081.871 - 93,66 %
Deudores por ventas
2.955.632.612
2.346.026.040 - 609.606.572 - 25,98 %
Deudores varios
721.399.049
456.037.886 - 265.361.163 - 58,19 %
Impuestos por recuperar
579.106.041
453.013.766 - 126.092.275 - 27,83 %
Existencias - 3.337.240.253 - 52,58 %
327
9.684.548.840 6.347.308.587
Gastos anticipados
11.113.838
17.875.749
6.761.911
37,83 %
Terrenos
2.142.287.888
2.142.287.888
Construcciones e instalaciones
4.544.380.602
4.548.028.047
3.647.445
0,08 %
Maquinarias, equipos y
herramientas
17.987.918.609 18.336.375.623
348.457.014
1,90 %
Muebles y útiles
956.209.361
969.422.135
13.212.774
1,36 %
Vehículos de transportes
657.405.699
691.113.560
33.707.861
4,88 %
Importaciones en tránsito
8.720.682
159.229 - 8.561.453 -5.376,82 %
Inversiones
3.200.592.547
3.046.707.887 - 153.884.660 - 5,05 %
Documentos difícil recuperación
71.865.478
203.812.673
131.947.195
64,74 %
TOTAL ACTIVOS
50.878.939.437 43.497.566.436 - 7.381.373.001 - 16,97 %
328
Depreciaciones acumuladas
17.229.627.991 17.885.323.010
655.695.019
3,67 %
Cuentas por pagar
8.425.973.511
1.485.749.200 - 6.940.224.311 - 467,12 %
Acreedores varios
29.775.618
20.641.045 - 9.134.573 - 44,25 %
Retenciones y provisiones
610.465.634
607.654.147 - 2.811.487 - 0,46 %
Impuesto a la renta
321.669.393 - 321.669.393
Otros pasivos circulantes
18.979.204
17.930.355 - 1.048.849 - 5,85 %
Capital
15.037.663.408 16.347.960.597
1.310.297.189
8,02 %
Reservas
1.841.857.167 - 1.841.857.167
Utilidades acumuladas
6.100.513.655
7.338.986.199
1.238.472.544
16,88 %
TOTAL PASIVOS
49.616.525.581 43.704.244.553 - 5.912.281.028 - 13,53 %
329
Costo de ventas operacional
5.949.915.313
7.149.144.924
1.199.229.611
16,77 %
Remuneraciones fijas
1.181.907.666
1.148.832.433 - 33.075.233 - 2,88 %
Gastos generales fijos
1.785.195.138
1.707.418.291 - 77.776.847 - 4,56 %
Costos no operacionales
123.193.042
105.059.438 - 18.133.604 - 17,26 %
Gastos financieros
535.522.753
418.052.901 - 117.469.852 - 28,10 %
Varios
305.524.275 - 305.524.275
Otros gastos no operacionales
321.669.393 - 321.669.393
Corrección monetaria
235.345.217
1.231.194.757
995.849.540
80,88 %
Diferencia de cambio
613.405.089
500.700.219 - 112.704.870 - 22,51 %
TOTAL PÉRDIDAS
11.051.677.886 12.260.402.963
1.208.725.077
9,86 %
330
Ventas
11.282.270.592 10.184.673.426 - 1.097.597.166 - 10,78 %
Ventas no operacionales
130.643.196
132.693.640
2.050.444
1,55 %
Ingresos financieros
562.327.839
233.098.565 - 329.229.274 - 141,24 %
Otros ingresos no operacionales
338.850.115
501.858.777
163.008.662
32,48 %
TOTAL VENTAS
12.314.091.742 11.052.324.408 - 1.261.767.334 - 11,42 %
5.6.4. Análisis Vertical Año 2008.
2008
($) Porcentaje
Disponible 176.454.201 0,35 %
Depósitos a plazo 7.181.303.990 14,11 %
Deudores por ventas 2.955.632.612 5,81 %
Deudores varios 721.399.049 1,42 %
Impuestos por recuperar 579.106.041 1,14 %
Existencias 9.684.548.840 19,03 %
Gastos anticipados 11.113.838 0,02 %
Terrenos 2.142.287.888 4,21 %
Construcciones e instalaciones 4.544.380.602 8,93 %
331
Maquinarias, equipos y herramientas 17.987.918.609 35,35 %
Muebles y útiles 956.209.361 1,88 %
Vehículos de transportes 657.405.699 1,29 %
Importaciones en tránsito 8.720.682 0,02 %
Inversiones 3.200.592.547 6,29 %
Documentos difícil recuperación 71.865.478 0,14 %
TOTAL ACTIVOS 50.878.939.437 100 %
Depreciaciones acumuladas 17.229.627.991 34,73 %
Cuentas por pagar 8.425.973.511 16,98 %
Acreedores varios 29.775.618 0,06 %
Retenciones y provisiones 610.465.634 1,23 %
Impuesto a la renta 321.669.393 0,65 %
Otros pasivos circulantes 18.979.204 0,04 %
Capital 15.037.663.408 30,31 %
Reservas 1.841.857.167 3,71 %
Utilidades acumuladas 6.100.513.655 12,30 %
TOTAL PASIVOS 49.616.525.581 100 %
Costo de ventas operacional 5.949.915.313 53,84 %
Remuneraciones fijas 1.181.907.666 10,69 %
Gastos generales fijos 1.785.195.138 16,15 %
Costos no operacionales 123.193.042 1,11 %
Gastos financieros 535.522.753 4,85 %
332
5.6.5. Análisis Vertical Año 2009.
2008
($) Porcentaje
Disponible 231.175.247 0,53 %
Depósitos a plazo 3.708.222.119 8,53 %
Deudores por ventas 2.346.026.040 5,39 %
Deudores varios 456.037.886 1,05 %
Impuestos por recuperar 453.013.766 1,04 %
Existencias 6.347.308.587 14,59 %
Gastos anticipados 17.875.749 0,04 %
Terrenos 2.142.287.888 4,93 %
Varios 305.524.275 2,76 %
Otros gastos no operacionales 321.669.393 2,91 %
Diferencia de cambio 235.345.217 2,13 %
Corrección monetaria 613.405.089 5,55 %
TOTAL PÉRDIDAS 11.051.677.886 100 %
Ventas 11.282.270.592 91,62 %
Ventas no operacionales 130.643.196 1,06 %
Ingresos financieros 562.327.839 4,57 %
Otros ingresos no operacionales 338.850.115 2,75 %
TOTAL GANANCIAS 12.314.091.742 100 %
333
Construcciones e instalaciones 4.548.028.047 10,46 %
Maquinarias, equipos y herramientas 18.336.375.623 42,15 %
Muebles y útiles 969.422.135 2,23 %
Vehículos de transportes 691.113.560 1,59 %
Importaciones en tránsito 159.229 0,00 %
Inversiones 3.046.707.887 7,00 %
Documentos difícil recuperación 203.812.673 0,47 %
TOTAL ACTIVOS 43.497.566.436 100 %
Depreciaciones acumuladas 17.885.323.010 40,92 %
Cuentas por pagar 1.485.749.200 3,40 %
Acreedores varios 20.641.045 0,05 %
Retenciones y provisiones 607.654.147 1,39 %
Otros pasivos circulantes 17.930.355 0,04 %
Capital 16.347.960.597 37,41 %
Utilidades acumuladas 7.338.986.199 16,79 %
TOTAL PASIVOS 43.704.244.553 100 %
Costo de ventas operacional 7.149.144.924 60,79 %
Remuneraciones fijas 1.148.832.433 9,77 %
Gastos generales fijos 1.707.418.291 14,52 %
Costos no operacionales 105.059.438 0,89 %
Gastos financieros 418.052.901 3,55 %
Corrección monetaria 1.231.194.757 10,47 %
TOTAL GANANCIAS 11.759.702.744 100 %
334
Diferencia de cambio 500.700.219 4,33 %
Ventas 10.184.673.426 88,16 %
Ventas no operacionales 132.693.640 1,15 %
Ingresos financieros 233.098.565 2,02 %
Otros ingresos no operacionales 501.858.777 4,34 %
TOTAL PÉRDIDAS 11.553.024.627 100 %
5.7. Análisis FODA.
Fortalezas.
Excelente diseño del producto.
Gran capacidad para producir volúmenes que exige el mercado.
La tecnología utilizada es la más apropiada.
Maquinaria exclusiva.
Capacidad para cumplir exigencias de los clientes.
Mano de obra calificada.
Oportunidad de entrega.
Un muy buen posicionamiento de la marca en el mercado.
Innovación de diseño y desarrollo.
335
Experiencia en el rubro con más de 60 años.
Adopción de la ISO 9001-2008.
Cobertura nacional de Arica a Punta Arenas.
Gran solidez financiera.
Diversidad de clientes con una cartera anual de más de 1500, además, el
cliente que más compra, no supera el 5%.
Apropiados canales de distribución.
Estabilidad en demás variables macro (crecimiento, demanda, inflación, etc.).
Debilidades.
Ausencia de relación consolidada con clientes en el exterior.
El proceso de venta es más lento debido al tamaño de la empresa.
Distancia frente a mercados de destino lo desfavorece a la hora de hacer
negocios.
No existe una línea completa de productos que permita satisfacer las
necesidades en distintos rubros.
En términos de diversificación de producto no es completa.
No cuenta con una preparación para implementar las normas internacionales.
336
Oportunidades.
Del 100% de las ventas de la empresa, el 25% son exportaciones a Argentina,
Bolivia, Ecuador y México.
Es un mercado que siempre está en constante desarrollo.
Gran posibilidad de ingresar a mercados de América latina (Perú, Paraguay,
Uruguay y Centroamérica).
Condiciones propicias para hacer alianzas con empresas nacionales.
Costo y calidad de las materias primas internacionales favorables.
Carga impositiva estable y razonable.
Acceso, calidad y costo de la mano de obras favorables.
Acceso y costo de recursos financieros favorables.
Favorable mercado de desarrollo de tecnología.
Amenazas.
Acceso, calidad y costo de transporte desfavorables.
Inestabilidad en el comportamiento de la tasa de cambio.
La creciente importación de productos extranjeros.
337
La dinámica del mercado actual hace que siempre ingresen o salgan actores
en este.
La información que se tiene hasta el momento, se puede apreciar que la empresa
funciona adecuadamente, ya sea en lo interno y externo, podemos analizar que se
ha adoptado bien a los requerimiento del mercado sobre todo el mercado interno,
porque ha logrado posicionarse como líder en marca dentro del país dando un
producto seguro y de gran calidad, como organización está bien estructurada ya que
va a la vanguardia en función a la maquinaria y tecnología, el mercado que se está
abriendo es el internacional, la exportación es un tema que se está realizando, pero
en muy poco tiempo ha tenía una gran cabida, hay áreas por mejorar y que la
empresa debe focalizarse para tener un mejor éxito en el mercado internacional.
338
CAPÍTULO VI
IMPACTO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD Y DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA EN
LA CONTABILIDAD Y ESTADOS
FINANCIEROS DE AMERICAN
SCREW DE CHILE S.A.
339
6. Impacto en las Normas Internacionales de Contabilidad y de las Normas
Internacionales de Información Financiera en la Contabilidad y Estados Financieros de
American Screw de Chile S.A.
6.1. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2008 (en pesos).
DESCRIPCIÓN
DÉBITO
($)
CRÉDITO
($)
DEUDOR
($)
ACREEDOR
($)
ACTIVO
($)
PASIVO
($)
PÉRDIDA
($)
GANANCIA
($)
Activo
-
-
-
-
-
-
-
-
Activo circulante
-
-
-
-
-
-
-
-
Disponible
-
-
-
-
176.454.201
-
-
-
Caja chica (A. Tapia)
115.000
-
115.000
-
-
-
-
-
Caja chica p/préstamos
(A. Tapia)
35.000
-
35.000
-
-
-
-
-
340
Caja chica moneda
extranjera
1.183.824
482.752
701.072
-
-
-
-
-
Caja chica (Luis
Hernández)
150.000
-
150.000
-
-
-
-
-
Caja chica (Víctor
arenas l.)
50.000
-
50.000
-
-
-
-
-
Banco de crédito e
inversiones
95.054.826.271
94.934.755.409
120.070.862
-
-
-
-
-
Banco Santander en
moneda extranjera
1.313.380
1.215.672
97.708
-
-
-
-
-
Scotiabank
sudamericano
3.357.799
-
3.357.799
-
-
-
-
-
Banco de Santander
158.022.725 135.848.076 22.174.649 - - - - -
Banco crédito e
inversiones Euros
5.613.334
2.700.524
2.912.810
-
-
-
-
-
Banco de crédito e inv.
M/e exportaciones
2.406.466.834
2.379.677.533
26.789.301
-
-
-
-
-
341
Depósitos a plazo
-
-
-
-
7.181.303.990
-
-
-
Deposito corto plazo
(us)
2.418.803.155
1.265.842.157
1.152.960.998
-
-
-
-
-
Depósitos corto plazo
m/n
86.122.701.161
82.859.273.941
3.263.427.220
-
-
-
-
-
Depósitos corto plazo
(f.acc)
7.391.147
7.391.147
-
-
-
-
-
-
Depósitos corto plazo
(UF)
2.805.718.226
40.802.454
2.764.915.772
-
-
-
-
-
Deudores por ventas
-
-
-
-
2.955.632.612
-
-
-
Clientes
14.445.240.975
12.697.322.640
1.747.918.335
-
-
-
-
-
Clientes por
exportaciones
1.997.138.580
1.391.363.148
605.775.432
-
-
-
-
-
Letras en cartera
985.375.441
932.297.967
53.077.474
-
-
-
-
-
342
Letras en cobranza
banco de crédito
904.403.638
804.984.961
99.418.677
-
-
-
-
-
Cheques a fecha
3.702.210.224
3.313.254.172
388.956.052
-
-
-
-
-
Cheques en US$ por
cobrar
8.471.746
8.471.746
-
-
-
-
-
-
Cheques en US$ en el
banco por liquidar
1.166.476.848
1.166.476.848
-
-
-
-
-
-
Cheques protestados
134.109.025
75.420.831
58.688.194
-
-
-
-
-
Letras protestadas
11.864.686
10.066.238
1.798.448
-
-
-
-
-
Deudores varios
-
-
-
-
721.399.049
-
-
-
Anticipo sueldos
728.538.691
687.799.529
40.739.162
-
-
-
-
-
Anticipo honorarios
12.568.236
12.487.385
80.851
-
-
-
-
-
343
Anticipo gratificación
EE.
78.650.462
30.886.462
47.764.000
-
-
-
-
-
Cta.cte. Glasgow
corporación
26.819.598
-
26.819.598
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
L.T.K. limitada
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
WAKATIPU limitada
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
J.J.V. limitada
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
LASKA limitada
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversión y
ases. MANUEL
BUDNIK T. E.I.R.L.
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
alpina limitada
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
344
Cta.cte. Inversiones
GILBOA limitada
75.525.956
-
75.525.956
-
-
-
-
-
Cta.cte. Empleados
27.660.994
21.075.251
6.585.743
-
-
-
-
-
Préstamo empresas
Relacionadas C/p
(US$)
162.859.195
162.859.195
-
-
-
-
-
-
Valores en garantía
682.043
154.632
527.411
-
-
-
-
-
Anticipo a proveedores
38.921.783
38.921.783
-
-
-
-
-
-
Valores a rendir cuenta
385.093.079
384.260.029
833.050
-
-
-
-
-
Gastos por recuperar
32.956.795
28.494.781
4.462.014
-
-
-
-
-
Notas de créditos por
recibir
2.472.571
2.463.437
9.134
-
-
-
-
-
Anticipo a proveedores
por importaciones
142.085.631
101.943.921
40.141.710
-
-
-
-
-
345
Asignación familiar por
cobrar
3.867.902
3.811.985
55.917
-
-
-
-
-
Deudores varios
79.904.136
55.205.369
24.698.767
-
-
-
-
-
Seguro y flete teórico
importaciones
148.739.818
148.739.818
-
-
-
-
-
-
Reintegro 3% por
exportaciones
5.551.960
5.551.960
-
-
-
-
-
-
Impuestos por
recuperar
-
-
-
-
579.106.041
-
-
-
Pagos provisionales
mensuales ppm
573.298.585
385.842.872
187.455.713
-
-
-
-
-
Crédito por
capacitación
36.744.118
18.967.662
17.776.456
-
-
-
-
-
Remanente crédito
fiscal IVA
349.400.072
-
349.400.072
-
-
-
-
-
Crédito 4% nuevas
inversiones
46.718.100
22.244.300
24.473.800
-
-
-
-
-
346
Existencias
-
-
-
-
9.684.548.840
-
-
-
Aceros en bodega
nacionales
221.268.963
186.895.033
34.373.930
-
-
-
-
-
Latón (bronce)en
bodega nacionales
3.356.478
951.598
2.404.880
-
-
-
-
-
Aluminio en bodega
nacionales
2.096.067
594.147
1.501.920
-
-
-
-
-
Cobre en bodega
nacionales
1.947.085
820.211
1.126.874
-
-
-
-
-
Clavos y otros en
bodega nacionales
15.022.769
12.027.096
2.995.673
-
-
-
-
-
Aceros en bodega
importado
6.864.936.374
3.110.288.646
3.754.647.728
-
-
-
-
-
Aceros especiales en
bodega nacionales
18.892.003
6.597.388
12.294.615
-
-
-
-
-
Bronce importado
38.169.336
27.280.279
10.889.057
-
-
-
-
-
347
Aceros especiales en
bodega importados
206.808.962
100.977.014
105.831.948
-
-
-
-
-
Materiales varios
nacionales
409.379.211
228.115.857
181.263.354
-
-
-
-
-
Envases y etiquetas
nacionales
169.642.942
142.132.713
27.510.229
-
-
-
-
-
Elementos de
seguridad nacionales
14.436.967
12.157.214
2.279.753
-
-
-
-
-
Productos químicos
nacionales
81.429.890
71.792.305
9.637.585
-
-
-
-
-
Aceites y otros
combustibles
nacionales
663.233.492
647.003.618
16.229.874
-
-
-
-
-
Artículos de escritorios
nacionales
42.655.079
29.352.850
13.302.229
-
-
-
-
-
Herramientas fungibles
nacionales
4.339.321
3.151.778
1.187.543
-
-
-
-
-
Materiales varios
importados
192.781.304
97.362.387
95.418.917
-
-
-
-
-
348
Productos químicos
importados
17.458.370
8.856.090
8.602.280
-
-
-
-
-
Combustibles y
lubricantes importados
768.578
411.091
357.487
-
-
-
-
-
Herramientas fungibles
importadas
509.067
444.257
64.810
-
-
-
-
-
Artículos de escritorio
importados
4.274.245
3.050.668
1.223.577
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
planta en frio
2.343.137.472
2.216.946.423
126.191.049
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
planta tuercas
373.399.504
318.161.337
55.238.167
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
planta caliente
1.250.548.602
1.200.804.869
49.743.733
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
taller
41.246.145
38.993.715
2.252.430
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
interno
208.229.299
203.316.079
4.913.220
-
-
-
-
-
349
Proceso fabricación
fuera fabrica
35.504.179
34.906.423
597.756
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
reacondicionado
168.696.386
149.286.525
19.409.861
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
envase
1.672.950.315
1.607.784.750
65.165.565
-
-
-
-
-
Mercadería de compra
nacional
339.188.103
270.566.238
68.621.865
-
-
-
-
-
Mercaderías
importadas
8.340.353.403
4.994.127.465
3.346.225.938
-
-
-
-
-
Mercaderías en fabrica
no ingresadas a bodega
2.373.304.599
2.293.873.291
79.431.308
-
-
-
-
-
Productos terminados
planta en frio
3.586.632.082
2.607.464.958
979.167.124
-
-
-
-
-
Productos terminados
planta tuercas
482.285.860
367.391.092
114.894.768
-
-
-
-
-
Productos terminados
planta calientes.
1.747.379.142
1.367.503.747
379.875.395
-
-
-
-
-
350
Productos terminados
taller
34.239.525
21.451.958
12.787.567
-
-
-
-
-
Mercaderías en tránsito
7.624.856.933
7.527.968.102
96.888.831
-
-
-
-
-
Gastos anticipados
-
-
-
-
11.113.838
-
-
-
Seguros
27.977.951
18.355.186
9.622.765
-
-
-
-
-
Contribuciones
34.201.904
34.201.904
-
-
-
-
-
-
Patentes
75.905.721
75.905.721
-
-
-
-
-
-
Viajes por rendir
23.314.055
23.314.055
-
-
-
-
-
-
Multas por verificar
428.423
428.423
-
-
-
-
-
-
Gastos anticipados
varios
926.400.867
924.909.794
1.491.073
-
-
-
-
-
351
Activo fijo
-
-
-
-
-
-
-
-
Terrenos
-
-
-
-
2.142.287.888
-
-
-
Terrenos
3.041.301.273
899.013.385
2.142.287.888
-
-
-
-
-
Construcciones e
instalaciones
-
-
-
-
4.544.380.602
-
-
-
Edificios y
construcciones
5.320.720.647
1.570.889.451
3.749.831.196
-
-
-
-
-
Instalaciones
1.127.982.985
333.433.579
794.549.406
-
-
-
-
-
Obras en curso
173.571.982
173.571.982
-
-
-
-
-
-
Maquinarias, equipos y
herramientas
-
-
-
-
17.987.918.609
-
-
-
Maquinarias
19.999.901.402
5.848.280.052
14.151.621.350
-
-
-
-
-
352
Matrices
1.005.688.887
263.995.780
741.693.107
-
-
-
-
-
Matrices en proceso de
fabricación
248.619.855
232.145.705
16.474.150
-
-
-
-
-
Repuestos
1.414.210.270
492.678.136
921.532.134
-
-
-
-
-
Herramientas
422.256.254
123.860.442
298.395.812
-
-
-
-
-
Maquinarias y equipos
en instalación
344.843.337
344.080.455
762.882
-
-
-
-
-
Otros equipos
2.616.126.000
758.686.826
1.857.439.174
-
-
-
-
-
Muebles y útiles
-
-
-
-
956.209.361
-
-
-
Muebles y útiles
628.343.462
184.470.929
443.872.533
-
-
-
-
-
Equipos de oficina
718.701.100
206.364.272
512.336.828
-
-
-
-
-
353
Vehículos de
transportes
-
-
-
-
657.405.699
-
-
-
Vehículos
1.103.926.307
458.870.494
645.055.813
-
-
-
-
-
Automóviles
17.532.540
5.182.654
12.349.886
-
-
-
-
-
Importaciones en
tránsito
-
-
-
-
8.720.682
-
-
-
Activos fijos en tránsito
285.190.284
276.469.602
8.720.682
-
-
-
-
-
Depreciaciones
acumuladas
-
-
-
-
-
17.229.627.991
-
-
Depreciaciones
edificios y
construcciones
1.247.036.391
3.138.029.862
-
1.890.993.471
-
-
-
-
Depreciaciones
instalaciones
400.152.806
1.092.104.407
-
691.951.601
-
-
-
-
Depreciaciones
maquinarias
5.470.212.560
16.684.544.236
-
11.214.331.676
-
-
-
-
354
Depreciaciones
matrices
1.494.024.158
2.114.375.641
-
620.351.483
-
-
-
-
Depreciaciones
herramientas
162.490.929
421.393.284
-
258.902.355
-
-
-
-
Depreciaciones
muebles y útiles
216.201.225
628.080.183
-
411.878.958
-
-
-
-
Depreciaciones
vehículos
583.834.775
1.050.296.698
-
466.461.923
-
-
-
-
Depreciaciones
automóviles
5.182.664
17.532.549
-
12.349.885
-
-
-
-
Depreciaciones equipos
de oficina
299.847.679
750.026.050
-
450.178.371
-
-
-
-
Depreciaciones otros
equipos
950.826.054
2.163.054.322
-
1.212.228.268
-
-
-
-
Otros activos
-
-
-
-
-
-
-
-
Inversiones
-
-
-
-
3.200.592.547
-
-
-
355
Inversión filial argentina
953.013.765
476.488.165
476.525.600
-
-
-
-
-
Resultados acumulados
filial argentina
311.259.320
466.423.262
-
155.163.942
-
-
-
-
Apertura filial argentina
798.429.558
399.194.147
399.235.411
-
-
-
-
-
Préstamo empresas
Relacionadas L/p (us$)
2.850.930.552
1.475.004.716
1.375.925.836
-
-
-
-
-
Inversión en acciones
1.401.180.106
393.995.194
1.007.184.912
-
-
-
-
-
Préstamo empresas
Relacionadas L/p (UF)
801.410.653
235.720.597
565.690.056
-
-
-
-
-
Menor/mayor valor
bursátil inversión
acciones
3.711.159.552
4.179.964.878
-
468.805.326
-
-
-
-
Documentos difícil
recuperación
-
-
-
-
71.865.478
-
-
-
Clientes cobranza
judicial
140.561.281
68.695.803
71.865.478
-
-
-
-
-
356
Pasivos
-
-
-
-
-
-
-
-
Pasivo circulante
-
-
-
-
-
-
-
-
Cuentas por pagar
-
-
-
-
-
8.425.973.511
-
-
Proveedores
6.584.147.851
6.837.818.340
-
253.670.489
-
-
-
-
Facturas por recibir
357.193.901
378.717.882
-
21.523.981
-
-
-
-
Crédito por
importaciones
10.208.128.376
10.208.128.376
-
-
-
-
-
-
Proveedores
extranjeros
16.735.962.125
16.751.360.525
-
15.398.400
-
-
-
-
Cartas de crédito
bancarias
951.830.661
9.080.300.416
-
8.128.469.755
-
-
-
-
Anticipo de clientes por
exportaciones
423.837.503
430.748.389
-
6.910.886
-
-
-
-
357
Anticipo de clientes
nacionales
3.008.726
3.008.726
-
-
-
-
-
-
Acreedores varios
-
-
-
-
-
29.775.618
-
-
Acreedores varios
29.622.564
59.398.182
-
29.775.618
-
-
-
-
Retenciones y
provisiones
-
-
-
-
-
610.465.634
-
-
IVA
2.495.933.063
2.495.933.063
-
-
-
-
-
-
Retención impuesto a
profesionales
17.148.979
18.555.872
-
1.406.893
-
-
-
-
Retención impuesto
único a trabajadores
58.331.239
62.213.957
-
3.882.718
-
-
-
-
Retención impuesto
adicional
7.048.605
7.048.605
-
-
-
-
-
-
Inst.de normalización
previsional
53.838.601
58.967.064
-
5.128.463
-
-
-
-
358
Fondos de cesantía
22.099.703
24.179.225
-
2.079.522
-
-
-
-
18 de septiembre caja
de compensación
1.826.656
2.056.669
-
230.013
-
-
-
-
Asociación Chilena de
seguridad
25.024.241
27.152.303
-
2.128.062
-
-
-
-
AFP fondos de
pensiones
229.670.666
249.774.285
-
20.103.619
-
-
-
-
Inst.de salud previsional
86.880.647
94.070.811
-
7.190.164
-
-
-
-
Cuota sindical EE.
14.326.625
15.640.000
-
1.313.375
-
-
-
-
Retención judicial EE.
3.283.780
6.333.780
-
3.050.000
-
-
-
-
Préstamos Crédito
social
41.772.105
44.966.443
-
3.194.338
-
-
-
-
Prima de seguro del
personal
5.468.972
5.954.133
-
485.161
-
-
-
-
359
Servicio medico
51.061.751
55.003.039
-
3.941.288
-
-
-
-
Compras del personal
63.116.966
70.419.777
-
7.302.811
-
-
-
-
Servicio de bienestar
49.726.425
53.443.256
-
3.716.831
-
-
-
-
Convenio de pago
licencias medicas
487.290
487.290
-
-
-
-
-
-
Provisión seguros
26.681.273
35.101.514
-
8.420.241
-
-
-
-
Provisión
contribuciones
34.201.904
34.201.904
-
-
-
-
-
-
Provisión por
gratificación
93.248.160
123.352.020
-
30.103.860
-
-
-
-
Provisión vacaciones
113.085.298
292.484.685
-
179.399.387
-
-
-
-
Provisión varias
6.904.680.143
7.119.187.689
-
214.507.546
-
-
-
-
360
Provisión beneficios al
personal
215.118.928
217.278.928
-
2.160.000
-
-
-
-
Provisión deudas
incobrables
67.851.994
139.717.472
-
71.865.478
-
-
-
-
Provisión sobretiempo
EE.
13.854.324
15.089.127
-
1.234.803
-
-
-
-
Provisión aporte
previsión sobretiempo
empleados
178.716
207.535
-
28.819
-
-
-
-
Provisión energía
eléctrica
363.937.180
397.283.871
-
33.346.691
-
-
-
-
Provisión casino
103.810.514
103.810.514
-
-
-
-
-
-
Provisión viajes
16.540.947
16.540.947
-
-
-
-
-
-
Provisión multas
428.423
428.423
-
-
-
-
-
-
Provisión fletes por
exportaciones
20.503.523
20.503.523
-
-
-
-
-
-
361
Provisión seguros por
exportaciones
1.704
1.704
-
-
-
-
-
-
Provisión comisiones
por exportaciones
1.689.957
1.689.957
-
-
-
-
-
-
Provisión teléfonos
16.154.904
17.139.152
-
984.248
-
-
-
-
Provisión gas a granel
20.466.794
21.979.779
-
1.512.985
-
-
-
-
Provisión gastos de
correo
7.988.500
7.988.500
-
-
-
-
-
-
Provisión consumo
agua potable
35.954.288
37.702.606
-
1.748.318
-
-
-
-
Impuesto a la renta
-
-
-
-
-
321.669.393
-
-
Provisión impuesto a la
renta
130.632.971
452.302.364
-
321.669.393
-
-
-
-
Provisión impuesto
único 35%
650.890
650.890
-
-
-
-
-
-
362
Otros pasivos
circulantes
-
-
-
-
-
18.979.204
-
-
Provisión comisiones
por ventas
159.065.341
173.025.358
-
13.960.017
-
-
-
-
Provisión comisiones
por cobranzas
43.916.670
48.932.057
-
5.015.387
-
-
-
-
Remuneraciones no
cobradas
-
3.800
-
3.800
-
-
-
-
Sueldos por pagar
1.613.522.621
1.613.522.621
-
-
-
-
-
-
Pasivo largo plazo
-
-
-
-
-
-
-
-
Capital y reservas
-
-
-
-
-
-
-
-
Capital
-
-
-
-
-
15.037.663.408
-
-
Capital
-
15.037.663.408
-
15.037.663.408
-
-
-
-
363
Reservas
-
-
-
-
-
1.841.857.167
-
-
Reserva revalorización
capital
10.742.881.374
12.584.738.541
-
1.841.857.167
-
-
-
-
Utilidades acumuladas
-
-
-
-
-
6.100.513.655
-
-
Utilidades acumuladas
-
6.100.513.655
-
6.100.513.655
-
-
-
-
Resultado ganancias
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Ingresos de la
operación
-
-
-
-
-
-
-
-
Ventas
-
-
-
-
-
-
-
11.282.270.592
Ventas planta frio
-
2.753.201.417
-
2.753.201.417
-
-
-
-
Ventas planta de
tuercas
-
230.402.208
-
230.402.208
-
-
-
-
364
Ventas planta en
caliente
-
2.016.764.765
-
2.016.764.765
-
-
-
-
Ventas taller
-
216.234
-
216.234
-
-
-
-
Ventas artículos
nacionales
-
276.495.345
-
276.495.345
-
-
-
-
Ventas artículos
importados
-
4.364.099.947
-
4.364.099.947
-
-
-
-
Venta de servicios
productivos
-
28.123.529
-
28.123.529
-
-
-
-
Ventas planta en frio
-
660.583.850
-
660.583.850
-
-
-
-
Ventas planta de
tuercas
-
184.406.648
-
184.406.648
-
-
-
-
Ventas planta en
caliente
-
54.802.655
-
54.802.655
-
-
-
-
Ventas artículos
nacionales
-
689.642
-
689.642
-
-
-
-
365
Ventas artículos
importados
-
17.479.749
-
17.479.749
-
-
-
-
Reintegro ventas planta
en frio
398.404
4.414.389
-
4.015.985
-
-
-
-
Reintegro ventas planta
de tuercas
338.204
668.022
-
329.818
-
-
-
-
Reintegro ventas planta
en caliente
7.516
469.549
-
462.033
-
-
-
-
Otras ventas
-
64.834.280
-
64.834.280
-
-
-
-
Venta de materia prima
1.791.640
627.154.127
-
625.362.487
-
-
-
-
Pérdidas operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Costo de ventas
operacional
-
-
-
-
-
-
-
-
Costo de ventas
operacional
-
-
-
-
-
-
5.949.915.313
-
366
Costo de venta planta
en frio
1.562.243.427
13.246.231
1.548.997.196
-
-
-
-
-
Costo de venta planta
de tuercas
139.002.864
124.871
138.877.993
-
-
-
-
-
Costo de venta planta
en caliente
1.109.256.647
7.459.821
1.101.796.826
-
-
-
-
-
Costo de ventas taller
188.065
111.905
76.160
-
-
-
-
-
Costo de venta compra
nacional
132.123.751
2.200.013
129.923.738
-
-
-
-
-
Costo de venta
mercadería importada
1.877.185.614
17.557.750
1.859.627.864
-
-
-
-
-
Costo de ventas de los
servicios productivos
24.760.811
-
24.760.811
-
-
-
-
-
Costo de ventas planta
en frio
508.825.263
-
508.825.263
-
-
-
-
-
Costo de ventas planta
de tuercas
137.477.607
-
137.477.607
-
-
-
-
-
367
Costo de ventas planta
en caliente
44.697.529
-
44.697.529
-
-
-
-
-
Costo de ventas
compra nacional
522.849
-
522.849
-
-
-
-
-
Costo de ventas
mercadería importada
14.025.615
-
14.025.615
-
-
-
-
-
Fletes por
exportaciones
13.880.570
-
13.880.570
-
-
-
-
-
Seguros por
exportaciones
243.973
-
243.973
-
-
-
-
-
Comisiones por
exportación
1.462.901
-
1.462.901
-
-
-
-
-
Costos de scraps
39.113.191
-
39.113.191
-
-
-
-
-
Costo de venta materia
prima
385.605.227
-
385.605.227
-
-
-
-
-
Costos de producción
variables
-
-
-
-
-
-
-
-
368
Materias primas
-
-
-
-
-
-
-
-
Aceros nacionales
138.133.717
602.496
137.531.221
-
-
-
-
-
Clavos y otros
11.609.410
107.898
11.501.512
-
-
-
-
-
Aceros importados
1.758.972.897
-
1.758.972.897
-
-
-
-
-
Bronce
24.557.364
1.174.346
23.383.018
-
-
-
-
-
Recuperación materias
primas
31.944
1.931.420.592
-
1.931.388.648
-
-
-
-
Remuneraciones
variables
-
-
-
-
-
-
-
-
Sueldos EE.
244.655.416
-
244.655.416
-
-
-
-
-
Sobretiempo EE.
3.672.037
-
3.672.037
-
-
-
-
-
369
Bonificación EE.
29.279.349
430
29.278.919
-
-
-
-
-
Aporte previsional EE.
3.581.127
-
3.581.127
-
-
-
-
-
Recuperación
remuneraciones
variables
-
281.187.499
-
281.187.499
-
-
-
-
Otros costos variables
-
-
-
-
-
-
-
-
Envases
91.778.020
933.369
90.844.651
-
-
-
-
-
Trabajos de terceros
191.136.302
19.729.739
171.406.563
-
-
-
-
-
Materiales de fabrica
899.535
778
898.757
-
-
-
-
-
Agua pozo
10.008.877
-
10.008.877
-
-
-
-
-
Gas a granel
1.348.530
-
1.348.530
-
-
-
-
-
370
Aceites y otros
combustible
386.509.048
6.206.095
380.302.953
-
-
-
-
-
Productos químicos
16.458.589
16.036
16.442.553
-
-
-
-
-
Energía eléctrica
168.777.703
738.168
168.039.535
-
-
-
-
-
Depreciación de
maquinar 600.092.744 497.401.089
102.691.655
-
-
-
-
-
Recuperación otros
costos variables
1.484
941.985.558
-
941.984.074
-
-
-
-
Costos de producción
semivariables
-
-
-
-
-
-
-
-
Remuneraciones
semivariables
-
-
-
-
-
-
-
-
Sueldos EE.
582.570.333
57.695.810
524.874.523
-
-
-
-
-
Sobretiempo EE.
14.694.477
163
14.694.314
-
-
-
-
-
371
Bonificación EE.
126.643.785
128.482.368
-
1.838.583
-
-
-
-
Aporte previsional EE.
9.822.041
740.190
9.081.851
-
-
-
-
-
Feriado legal
70.908.555
1.491.350
69.417.205
-
-
-
-
-
Aporte empresa a
BIENEST
9.881.463
-
9.881.463
-
-
-
-
-
Beneficios al personal
96.497.876
-
96.497.876
-
-
-
-
-
Recuperación
remuneraciones
semivariables
-
722.608.649
-
722.608.649
-
-
-
-
Otros costos
semivariables
-
-
-
-
-
-
-
-
Materiales de fabrica
124.090.197
3.500.712
120.589.485
-
-
-
-
-
Productos químicos 45.599.288
949.436
44.649.852
-
-
-
-
-
372
Combustible y
lubricantes
195.318.892
20.226.687
175.092.205
-
-
-
-
-
Energía eléctrica
145.433.326
-
145.433.326
-
-
-
-
-
Locomoción
63.726.296
2.600
63.723.696
-
-
-
-
-
Casino
72.078.017
18.251
72.059.766
-
-
-
-
-
Vestuario y e.
Seguridad
9.928.523
26.070
9.902.453
-
-
-
-
-
Depreciación
maquinarias
387.619.896
324.893.632
62.726.264
-
-
-
-
-
Aceros especiales
nacional
1.791.179
-
1.791.179
-
-
-
-
-
Acero especiales
importado
11.083.129
-
11.083.129
-
-
-
-
-
Recuperación insumos
semivariables
-
707.051.355
-
707.051.355
-
-
-
-
373
Gastos fijos de la
operación
-
-
-
-
-
-
-
-
Remuneraciones fijas
-
-
-
-
-
-
1.181.907.666
-
Sueldo EE.
686.765.556
44.157.670
642.607.886
-
-
-
-
-
Sobretiempo EE.
8.603.642
-
8.603.642
-
-
-
-
-
Bonificación EE.
263.605.354
242.370.261
21.235.093
-
-
-
-
-
Aporte previsional EE.
14.585.670
5.552.047
9.033.623
-
-
-
-
-
Feriado legal
74.576.675
2.614.370
71.962.305
-
-
-
-
-
Indemnización EE.
57.651.948
16.841.324
40.810.624
-
-
-
-
-
Gratificación EE.
85.031.390
19.857.530
65.173.860
-
-
-
-
-
374
Beneficio al personal
EE.
79.675.371
13.072.568
66.602.803
-
-
-
-
-
Comisiones de venta
163.032.663
-
163.032.663
-
-
-
-
-
Comisiones de
cobranzas
46.302.059
-
46.302.059
-
-
-
-
-
Honorarios
88.904.415
7.945.386
80.959.029
-
-
-
-
-
Servicios temporales
448.716
-
448.716
-
-
-
-
-
Aporte fondo de
cesantía
16.721.074
-
16.721.074
-
-
-
-
-
Recupera remuneración
RHEE
-
83.330.664
-
83.330.664
-
-
-
-
Remuneración No
asignadas a otros
31.744.953
-
31.744.953
-
-
-
-
-
Gastos generales fijos
-
-
-
-
-
-
1.785.195.138
-
375
Envases y etiquetas
18.928.652
148.691
18.779.961
-
-
-
-
-
Materiales varios
97.384.530
54.128.175
43.256.355
-
-
-
-
-
Aceites y otros
combustible
26.369.905
519.671
25.850.234
-
-
-
-
-
Energía eléctrica
64.788.104
96.587
64.691.517
-
-
-
-
-
Agua potable
24.783.934
1.019.848
23.764.086
-
-
-
-
-
Gastos de
reacondicionamiento
50.137.316
17.764.617
32.372.699
-
-
-
-
-
Embalaje de
exportación
7.102.769
14.042
7.088.727
-
-
-
-
-
Productos químicos
249.768
-
249.768
-
-
-
-
-
Recuperación Energía
eléctrica arriendo
35.974
2.950.740
-
2.914.766
-
-
-
-
376
Gastos no asignados a
otros
9.014.446
2.772
9.011.674
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación maquina de
producción
273.467.189
153.946.909
119.520.280
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación equipos
Computacional
2.763.663
487.898
2.275.765
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación maquina de
oficina
2.431.875
156.948
2.274.927
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación otros
equipos
129.381.287
50.467.763
78.913.524
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación edificio
Construcción e
instalaciones
24.383.657
12.130.630
12.253.027
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación de
vehículos
10.477.162
3.224.097
7.253.065
-
-
-
-
-
377
Mantención y
reparación varias
7.999.026
1.683.900
6.315.126
-
-
-
-
-
Teléfonos
23.665.649
3.890.207
19.775.442
-
-
-
-
-
Correos
5.037.569
-
5.037.569
-
-
-
-
-
Internet
6.568.535
1.000.416
5.568.119
-
-
-
-
-
Fax
187.167
-
187.167
-
-
-
-
-
Membrecía por ventas
12.334.294
2.321.446
10.012.848
-
-
-
-
-
Recuperación internet
RH
-
2.898.529
-
2.898.529
-
-
-
-
Locomoción
44.950.215
58.560
44.891.655
-
-
-
-
-
Casino
42.646.441
1.166.394
41.480.047
-
-
-
-
-
378
Prevención de riesgos
995.420
240
995.180
-
-
-
-
-
Servicio medico
2.523.700
-
2.523.700
-
-
-
-
-
Aporte departamento
Bienestar
8.218.651
-
8.218.651
-
-
-
-
-
Beneficios varios
6.158.762
1.014.173
5.144.589
-
-
-
-
-
Arriendo de grúas
1.894.054
520.100
1.373.954
-
-
-
-
-
Arriendo local y edificio
7.804.612
-
7.804.612
-
-
-
-
-
Arriendo cilindro y
otros activos
34.962.394
15.055.989
19.906.405
-
-
-
-
-
Depreciación edificio y
construcción
584.970.401
492.347.982
92.622.419
-
-
-
-
-
Depreciación de
instalación
140.599.470
118.886.384
21.713.086
-
-
-
-
-
379
Depreciación de
matrices
1.584.232.561
1.337.312.979
246.919.582
-
-
-
-
-
Depreciación
herramienta
69.139.793
58.363.813
10.775.980
-
-
-
-
-
Depreciación muebles y
útiles
55.227.652
46.356.789
8.870.863
-
-
-
-
-
Depreciación vehículos
248.188.295
208.610.205
39.578.090
-
-
-
-
-
Depreciación equipos
oficina
144.016.284
120.710.621
23.305.663
-
-
-
-
-
Depreciación otros
equipos
556.346.195
466.426.189
89.920.006
-
-
-
-
-
Recuperación
Depreciación edificio
RH
95.894
7.563.526
-
7.467.632
-
-
-
-
Recuperación
Depreciación e oficina
RH
-
6.530.754
-
6.530.754
-
-
-
-
380
Artículos de escritorios
17.081.263
5.029.841
12.051.422
-
-
-
-
-
Impto. de timbres y
estampilla
85.107.175
33.898.392
51.208.783
-
-
-
-
-
Seguros
18.421.255
2.610.814
15.810.441
-
-
-
-
-
Patentes y marcas com.
76.125.730
-
76.125.730
-
-
-
-
-
Contribuciones
34.201.904
-
34.201.904
-
-
-
-
-
Suscripciones
2.395.304
-
2.395.304
-
-
-
-
-
Traslación y colación
14.914.519
951.934
13.962.585
-
-
-
-
-
Viajes
19.078.025
-
19.078.025
-
-
-
-
-
Gastos por
importaciones
25.894.374
9.444.276
16.450.098
-
-
-
-
-
381
Atención clientes
68.361
-
68.361
-
-
-
-
-
Fletes y encomiendas
209.926.884
80.898.277
129.028.607
-
-
-
-
-
Afinamientos de
matrices
20.479.308
-
20.479.308
-
-
-
-
-
Formularios, impresos
y repartidos
7.473.438
67.181
7.406.257
-
-
-
-
-
Encuadernación
1.937.752
-
1.937.752
-
-
-
-
-
Gastos protesto
863.359
553.094
310.265
-
-
-
-
-
Servicios Reparto fact.-
corregidas
14.434.079
7.261.874
7.172.205
-
-
-
-
-
Fletes y encargo
Exportación
4.865.276
154.007
4.711.269
-
-
-
-
-
Gastos oficina
Antofagasta
1.410.460
252.090
1.158.370
-
-
-
-
-
382
Gastos de exportación
6.301.944
265.036
6.036.908
-
-
-
-
-
Publicidad y
propaganda
91.388.273
46.244.365
45.143.908
-
-
-
-
-
Donaciones
156.000
12.000
144.000
-
-
-
-
-
Flete por importaciones
97.972.875
29.297.158
68.675.717
-
-
-
-
-
Gastos de capacitación
11.513.922
4.942.991
6.570.931
-
-
-
-
-
Gastos de cobranza y
judicial
2.098.928
49.500
2.049.428
-
-
-
-
-
Gastos legales y
notarial
3.447.314
117.697
3.329.617
-
-
-
-
-
Selección de personal
4.533.648
1.867.514
2.666.134
-
-
-
-
-
Ases. Y eval.tec est-pas
52.633.598
9.012.642
43.620.956
-
-
-
-
-
383
Artículos y gastos de
aseo
48.028.301
13.303.720
34.724.581
-
-
-
-
-
Servicio de vigilancia
17.072.756
3.287.940
13.784.816
-
-
-
-
-
Extracción y tratamiento
de residuos
Industriales
4.853.944
1.490.965
3.362.979
-
-
-
-
-
Gastos rechazados
2.277.494
7.722
2.269.772
-
-
-
-
-
Recuperación
contribución arriendo
83.287
6.102.667
-
6.019.380
-
-
-
-
Recuperación fletes-
embarcaciones
-
207.300
-
207.300
-
-
-
-
Varios
7.754.422
2.953.718
4.800.704
-
-
-
-
-
Ingresos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Ventas no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
384
Ventas no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
130.643.196
Ventas de materias
primas
128.253.805
128.253.805
-
-
-
-
-
-
Asesorías a RHEEM
-
45.555.080
-
45.555.080
-
-
-
-
Ventas de activo fijo
-
2.039.521
-
2.039.521
-
-
-
-
Ventas varias
1.983
19.271.741
-
19.269.758
-
-
-
-
Servicios
computacionales a
RHEEM
-
44.306.338
-
44.306.338
-
-
-
-
Arriendo edificio a
RHEEM
-
16.207.640
-
16.207.640
-
-
-
-
Servicio bodegaje
RHEEM
-
3.264.859
-
3.264.859
-
-
-
-
Ingresos financieros
-
-
-
-
-
-
-
-
385
Ingresos financieros
-
-
-
-
-
-
-
562.327.839
Intereses por depósitos
a plazo
172.549.549
619.977.490
-
447.427.941
-
-
-
-
Intereses préstamo
empresas relacionadas
438.632.540
533.750.636
-
95.118.096
-
-
-
-
Descuentos obtenidos
1.034
12.247.547
-
12.246.513
-
-
-
-
Intereses por atraso en
pago clientes
-
7.535.289
-
7.535.289
-
-
-
-
Otros ingresos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Otros ingresos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
338.850.115
Reintegro 3% por
exportaciones
-
744.124
-
744.124
-
-
-
-
Dividendos percibidos
-
26.249.772
-
26.249.772
-
-
-
-
386
Indemnización de
seguros y reclamos
-
138.730
-
138.730
-
-
-
-
Utilidad filial argentina
-
311.259.320
-
311.259.320
-
-
-
-
Ingresos varios
-
458.169
-
458.169
-
-
-
-
Pérdidas no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Costos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Costos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
123.193.042
-
Costo de ventas de
materia prima
131.267.886
131.267.886
-
-
-
-
-
-
Costo de ventas activo
fijo
8.765.392
-
8.765.392
-
-
-
-
-
387
Costo de ventas varias
18.473.740
-
18.473.740
-
-
-
-
-
Costo de servicio
computación A RHEEM
44.306.338
-
44.306.338
-
-
-
-
-
Costo de arriendo
edificio a RHEEM
16.250.603
215.155
16.035.448
-
-
-
-
-
Costo de asesorías a
RHEEM
45.555.080
-
45.555.080
-
-
-
-
-
Costo servicio bodegaje
a RHEEM
3.264.859
-
3.264.859
-
-
-
-
-
Mermas, desperdicios y
sobrantes
13.408.784
26.919.870
-
13.511.086
-
-
-
-
Muestras
324.052
20.781
303.271
-
-
-
-
-
388
Gastos financieros
-
-
-
-
-
-
-
-
Gastos financieros
-
-
-
-
-
-
535.522.753
-
Intereses préstamo.
Corto plazo
6.362.721
1.189.171
5.173.550
-
-
-
-
-
Intereses importaciones
varias
903.187.049
649.212.262
253.974.787
-
-
-
-
-
Comisiones bancarias
16.010.560
4.911.599
11.098.961
-
-
-
-
-
Castigo deudas
incobrables
36.000.000
4.309.588
31.690.412
-
-
-
-
-
Pérdida por seguro de
cambio
209.600.000
-
209.600.000
-
-
-
-
-
Descuento pronto pago
45.014.216
-
45.014.216
-
-
-
-
-
Descuentos por multas
y otros
1.464.715
-
1.464.715
-
-
-
-
-
389
Descuentos especiales
7.180.076
-
7.180.076
-
-
-
-
-
Gastos financieros
varios
942.289
166
942.123
-
-
-
-
-
Varios
-
-
-
-
-
-
-
-
Varios
-
-
-
-
-
-
305.524.275
-
Menor valor cotización
bursátil
4.090.468.734
3.815.560.546
274.908.188
-
-
-
-
-
Otros gastos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Otros gastos no
operacionales
-
-
-
-
-
-
321.669.393
-
Impuesto renta
1ra.categoria
321.669.393
-
321.669.393
-
-
-
-
-
390
Ajustes monetarios
-
-
-
-
-
-
-
-
Diferencia de cambio
-
-
-
-
-
-
-
-
Diferencia de cambio
-
-
-
-
-
-
235.345.217
-
Diferencia de cambios
activos
140.327.395
120.073.668
20.253.727
-
-
-
-
-
Diferencia de cambio
pasivos
1.718.006.137
1.502.914.647
215.091.490
-
-
-
-
-
Corrección monetaria
-
-
-
-
-
-
-
-
Corrección monetaria
-
-
-
-
-
-
613.405.089
-
Corrección monetaria
activos
25.855.047.821
28.433.313.563
-
2.578.265.742
-
-
-
-
391
Corrección monetaria
pasivos
18.742.615.308
15.550.944.477
3.191.670.831
-
-
-
-
-
SUB TOTALES
447.581.540.444
447.581.540.444
69.841.791.252
69.841.791.252
50.878.939.437
49.616.525.581
11.051.677.886
12.314.091.742
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
-
-
-
-
-
1.262.413.856
1.262.413.856
-
TOTALES
447.581.540.444
447.581.540.444
69.841.791.252
69.841.791.252
50.878.939.437
50.878.939.437
12.314.091.742
12.314.091.742
392
6.2. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2009 (en pesos).
Descripción
Débito
($)
Crédito
($)
Deudor
($)
Acreedor
($)
Activo
($)
Pasivo
($)
Pérdida
($)
Ganancia
($)
Activo -
-
-
-
-
-
-
-
Activo circulante -
-
-
-
-
-
-
-
Disponible -
-
-
-
231.175.247
-
-
-
Caja chica( A. Tapia)
115.000
-
115.000
-
-
-
-
-
Caja chica p/préstamos
A. Tapia) 35.000
-
35.000
-
-
-
-
-
Caja chica moneda
extranjera 1.756.228
1.189.308
566.920
-
-
-
-
-
Caja chica (Luis
Hernández)
150.000
-
150.000
-
-
-
-
-
393
Caja chica (Víctor
arenas l.) 50.000
-
50.000
-
-
-
-
-
Banco BHIF 55.200
55.200
-
-
-
-
-
-
Banco de crédito e
inversiones 56.135.358.209 56.069.874.687 65.483.522
-
-
-
-
-
Banco Santander en
moneda extranjera
3.352.202 2.703.236
648.966
-
-
-
-
-
Scotiabank
sudamericano 3.357.799
-
3.357.799
-
-
-
-
-
Banco de Santander 2.057.010.886 2.042.875.513
14.135.373
-
-
-
-
-
Banco crédito e
inversiones Euros 7.313.385 4.957.950
2.355.435
-
-
-
-
-
Banco de crédito e inv.
M/e exportaciones 8.163.474.756
8.019.197.524
144.277.232
-
-
-
-
-
Depósitos a plazo -
-
-
-
3.708.222.119
-
-
-
394
Deposito corto plazo
(us$) 7.292.059.724 7.292.059.724
-
-
-
-
-
-
Depósitos corto plazo
m/n 41.103.796.185 37.696.605.348 3.407.190.837
-
-
-
-
-
Depósitos corto plazo
(UF) 3.067.562.351 2.766.531.069
301.031.282
-
-
-
-
-
Deudores por ventas -
-
-
-
2.346.026.040
-
-
-
Clientes 13.761.455.036 12.202.778.167 1.558.676.869
-
-
-
-
-
Clientes por
exportaciones 1.479.963.888 1.036.069.335 443.894.553
-
-
-
-
-
Letras en cartera 809.700.687 783.903.644 25.797.043
-
-
-
-
-
Letras en cobranza
banco de crédito
762.690.040
671.816.785 90.873.255
-
-
-
-
-
Cheques a fecha 2.776.433.855
2.553.017.019
223.416.836
-
-
-
-
-
395
Cheques en us $ en el
banco por liquidar 4.389.066.882 4.389.066.882
-
-
-
-
-
-
Cheques protestados 197.074.324 194.637.986
2.436.338
-
-
-
-
-
Letras protestadas
21.863.316
20.932.170
931.146
-
-
-
-
-
Deudores varios -
-
-
-
456.037.886
-
-
-
Anticipo sueldos 651.464.358 610.472.732
40.991.626
-
-
-
-
-
Anticipo honorarios 4.359.293 4.334.769
24.524
-
-
-
-
-
Anticipo gratificación EE. 80.356.150
25.065.150
55.291.000
-
-
-
-
-
Cta.cte. GLASGOW
CORPORATION 57.578.795 42.053.776
15.525.019
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
L.T.K. limitada 118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
396
Cta.cte. Inversiones
WAKATIPU limitada 118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
J.J.V. limitada 118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
LASKA limitada
118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones y
asesoría MANUEL
BUDNIK T. E.I.R.L. 118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
alpina limitada 118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
Cta.cte. Inversiones
GILBOA limitada 118.435.854 75.525.956 42.909.898
-
-
-
-
-
Cta.cte. Empleados 29.367.943 25.253.747
4.114.196
-
-
-
-
-
Préstamo empresas
Relacionadas C/p (us$) 409.655.534 409.655.534
-
-
-
-
-
-
Valores en garantía
1.376.215
707.484
668.731
-
-
-
-
-
397
Anticipo a proveedores
18.984.167
18.557.919
426.248
-
-
-
-
-
Valores a rendir cuenta 4.418.908.373
4.418.168.373
740.000
-
-
-
-
-
Gastos por recuperar 28.366.028
27.301.818
1.064.210
-
-
-
-
-
Préstamo empresas
Relacionadas C/p (UF) 55.635.376 55.635.376
-
-
-
-
-
-
Notas de créditos por
recibir 2.471.908
2.467.418
4.490
-
-
-
-
-
Anticipo a proveedores
por importaciones 205.765.893 189.923.835
15.842.058
-
-
-
-
-
Asignación familiar por
cobrar
55.917
55.917
-
-
-
-
-
-
Deudores varios 88.693.781
67.717.283 20.976.498
-
-
-
-
-
Seguro y flete teórico
importaciones 67.692.986 67.692.986
-
-
-
-
-
-
398
Reintegro 3% por
exportaciones 2.585.738 2.585.738
-
-
-
-
-
-
Impuestos por recuperar -
-
-
-
453.013.766
-
-
-
Pagos provisionales
mensuales ppm 459.266.779 221.808.953 237.457.826
-
-
-
-
-
Crédito por capacitación
35.151.853
17.868.272
17.283.581
-
-
-
-
-
Remanente crédito fiscal
IVA 749.492.610 749.492.610
-
-
-
-
-
-
Crédito 4% nuevas
inversiones 24.473.800 24.473.800
-
-
-
-
-
-
Recuperación impto. Art.
31.3 dl. 824 198.272.359
-
198.272.359
-
-
-
-
-
Existencias -
-
-
-
6.347.308.587
-
-
-
Aceros en bodega
nacionales 375.596.451 328.893.135
46.703.316
-
-
-
-
-
399
Latón (bronce)en
bodega nacionales 2.404.880
-
2.404.880
-
-
-
-
-
Aluminio en bodega
nacionales
1.501.920
-
1.501.920
-
-
-
-
-
Cobre en bodega
nacionales
1.126.874
42.391
1.084.483
-
-
-
-
-
Clavos y otros en
bodega nacionales 15.422.759
14.176.532
1.246.227
-
-
-
-
-
Aceros en bodega
importado 8.736.025.973
6.711.374.440 2.024.651.533
-
-
-
-
-
Aceros especiales en
bodegas nacionales 14.292.337
2.986.414
11.305.923
-
-
-
-
-
Bronce importado 20.108.745
18.904.868
1.203.877
-
-
-
-
-
Aceros especiales en
bodega importados 263.881.672
144.222.514
119.659.158
-
-
-
-
-
Materiales varios
nacionales 336.586.592 175.994.844
160.591.748
-
-
-
-
-
400
Envases y etiquetas
nacionales
125.417.621
105.854.621
19.563.000
-
-
-
-
-
Elementos de seguridad
nacionales 14.833.235
12.967.766
1.865.469
-
-
-
-
-
Productos químicos
nacionales 66.385.687
59.563.861
6.821.826
-
-
-
-
-
Aceites y otros
combustibles nacionales 402.664.065 387.345.918
15.318.147
-
-
-
-
-
Artículos de escritorios
nacionales
41.591.202
26.087.816
15.503.386
-
-
-
-
-
Herramientas fungibles
nacionales
2.682.031
1.534.995
1.147.036
-
-
-
-
-
Materiales varios
importados 224.536.503
151.214.742
73.321.761
-
-
-
-
-
Productos químicos
importados 16.790.800
12.937.428
3.853.372
-
-
-
-
-
Combustibles y
lubricantes importados
861.142
662.613
198.529
-
-
-
-
-
401
Herramientas fungibles
importadas 4.959.237
1.772.110
3.187.127
-
-
-
-
-
Artículos de escritorio
importados 8.952.006
6.327.910
2.624.096
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
planta en frio
2.071.186.431 1.982.950.085 88.236.346
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
planta tuercas 366.717.591 335.215.574
31.502.017
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
planta caliente 1.846.829.942
1.779.957.813
66.872.129
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
taller 35.913.064
27.144.674
8.768.390
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
interno 244.481.401 232.757.288
11.724.113
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
fuera fabrica
44.219.151 43.946.064
273.087
-
-
-
-
-
Proceso fabricación
reacondicionado
214.167.214 200.721.482
13.445.732
-
-
-
-
-
402
Proceso fabricación
envase
1.731.279.884 1.682.642.232 48.637.652
-
-
-
-
-
Mercadería de compra
nacional 361.459.829 279.807.623
81.652.206
-
-
-
-
-
Mercaderías importadas 9.073.828.015 7.168.547.465 1.905.280.550
-
-
-
-
-
Mercaderías en fabrica
no ingresadas a bodega 782.252.063 738.893.133 43.358.930
-
-
-
-
-
Productos terminados
planta en frio 3.535.446.609 2.693.195.207
842.251.402
-
-
-
-
-
Productos terminados
planta tuercas 517.075.582
403.116.767
113.958.815
-
-
-
-
-
Productos terminados
planta caliente
2.363.087.943 1.955.368.682
407.719.261
-
-
-
-
-
Productos terminados
taller 27.776.558
21.881.850
5.894.708
-
-
-
-
-
Mercaderías en tránsito 2.103.744.260 1.939.767.825
163.976.435
-
-
-
-
-
403
Gastos anticipados -
-
-
-
17.875.749
-
-
-
Seguros 38.242.385 22.635.797
15.606.588
-
-
-
-
-
Contribuciones
35.816.832
35.816.832
-
-
-
-
-
-
Patentes 85.784.349 85.784.349
-
-
-
-
-
-
Viajes por rendir
25.344.364 24.332.464
1.011.900
-
-
-
-
-
Multas por verificar 540.670
540.670
-
-
-
-
-
-
Gastos anticipados
varios 2.645.934.868 2.644.677.607
1.257.261
-
-
-
-
-
Activo fijo -
-
-
-
-
-
-
-
Terrenos -
-
-
-
2.142.287.888
-
-
-
404
Terrenos 2.142.287.888
- 2.142.287.888
-
-
-
-
-
Construcciones e
instalaciones -
-
-
-
4.548.028.047
-
-
-
Edificios y
construcciones 3.749.831.196
-
3.749.831.196
-
-
-
-
-
Instalaciones 794.549.406
- 794.549.406
-
-
-
-
-
Obras en curso 37.998.156
34.350.711
3.647.445
-
-
-
-
-
Maquinarias, equipos y
herramientas -
-
-
-
18.336.375.623
-
-
-
Maquinarias 14.206.103.416
262.845
14.205.840.571
-
-
-
-
-
Matrices 1.004.080.562
5.126.619 998.953.943
-
-
-
-
-
Matrices en proceso de
fabricación
264.416.898
233.821.137
30.595.761
-
-
-
-
-
405
Repuestos
1.019.710.426 124.530.376
895.180.050
-
-
-
-
-
Herramientas 300.902.493
910.993
299.991.500
-
-
-
-
-
Maquinarias y equipos
en instalación 109.003.407 90.560.572
18.442.835
-
-
-
-
-
Otros equipos 1.890.839.648 3.468.685 1.887.370.963
-
-
-
-
-
Muebles y útiles -
-
-
-
969.422.135
-
-
-
Muebles y útiles 451.273.940
514.140 450.759.800
-
-
-
-
-
Equipos de oficina
519.147.441
485.106
518.662.335
-
-
-
-
-
Vehículos de transportes -
-
-
-
691.113.560
-
-
-
Vehículos 743.036.362 64.272.688 678.763.674
-
-
-
-
-
406
Automóviles 12.349.886
-
12.349.886
-
-
-
-
-
Importaciones en
tránsito -
-
-
-
159.229
-
-
-
Activos fijos en tránsito 284.527.569 284.368.340
159.229
-
-
-
-
-
Depreciaciones
acumuladas
-
-
-
-
-
17.885.323.010
-
-
Depreciaciones edificios
y construcciones 512.473.864 2.496.644.243
-
1.984.170.379
-
-
-
-
Depreciaciones
instalaciones
112.300.165 824.495.342
-
712.195.177
-
-
-
-
Depreciaciones
maquinarias 760.451.938 12.125.374.458
-
11.364.922.520
-
-
-
-
Depreciaciones matrices 1.439.257.266 2.321.229.090
-
881.971.824
-
-
-
-
Depreciaciones
herramientas 55.703.409 324.354.027
-
268.650.618
-
-
-
-
407
Depreciaciones muebles
y útiles 45.083.637 464.210.952
-
419.127.315
-
-
-
-
Depreciaciones
vehículos 296.355.010 757.892.545
-
461.537.535
-
-
-
-
Depreciaciones
automóviles -
12.349.885
-
12.349.885
-
-
-
-
Depreciaciones equipos
de oficina 123.871.962 596.029.996
-
472.158.034
-
-
-
-
Depreciaciones otros
equipos
529.969.160 1.838.208.883
-
1.308.239.723
-
-
-
-
Otros activos -
-
-
-
-
-
-
-
Inversiones -
-
-
-
3.046.707.887
-
-
-
Inversión filial argentina
1.118.519.278
738.841.170
379.678.108
-
-
-
-
-
Resultados acumulados
filial argentina 128.020.321 260.535.905
-
132.515.584
-
-
-
-
408
Apertura filial argentina 937.100.764 619.004.642
318.096.122
-
-
-
-
-
Préstamo empresa
Relacionada L/p (us$) 3.433.891.546
2.310.176.993
1.123.714.553
-
-
-
-
-
Inversión en acciones 1.007.956.672
771.760
1.007.184.912
-
-
-
-
-
Préstamo empresa
Relacionada L/p (UF) 910.527.389 333.647.799 576.879.590
-
-
-
-
-
Menor/mayor valor
bursátil inversiones
acciones 11.230.157.702
11.456.487.516
-
226.329.814
-
-
-
-
Documentos difícil
recuperación -
-
-
-
203.812.673
-
-
-
Clientes cobranza
judicial 215.428.912
11.616.239
203.812.673
-
-
-
-
-
Pasivos -
-
-
-
-
-
-
-
Pasivo circulante -
-
-
-
-
-
-
-
409
Cuentas por pagar -
-
-
-
-
1.485.749.200
-
-
Proveedores 4.771.728.496
4.888.116.969
-
116.388.473
-
-
-
-
Facturas por recibir 270.396.182 308.756.547
-
38.360.365
-
-
-
-
Crédito por
importaciones 2.840.047.600 2.840.047.600
-
-
-
-
-
-
Proveedores extranjeros 14.439.512.587 14.545.536.866
-
106.024.279
-
-
-
-
Cartas de crédito
bancarias 7.430.301.943 8.655.278.026
-
1.224.976.083
-
-
-
-
Anticipo de clientes por
exportaciones 326.645.562 326.645.562
-
-
-
-
-
-
Acreedores varios -
-
-
-
-
20.641.045
-
-
Acreedores varios 44.996.845 65.637.890
-
20.641.045
-
-
-
-
410
Retenciones y
provisiones -
-
-
-
-
607.654.147
-
-
IVA 2.286.677.651 2.349.533.055
-
62.855.404
-
-
-
-
Retención impuesto a
profesionales 13.683.459
14.656.690
-
973.231
-
-
-
-
Retención impuesto
único a trabajadores
56.962.611
61.009.659
-
4.047.048
-
-
-
-
Retención impuesto
adicional 7.237.471
7.237.471
-
-
-
-
-
-
Inst.de normalización
previsional
51.150.606 56.463.206
-
5.312.600
-
-
-
-
Fondos de cesantía
21.786.538
23.880.831
-
2.094.293
-
-
-
-
18 de septiembre caja
de compensación 4.816.048 5.089.644
-
273.596
-
-
-
-
Asociación Chilena de
seguridad 22.319.678
24.409.931
-
2.090.253
-
-
-
-
411
AFP fondos de
pensiones 205.943.511 223.889.392
-
17.945.881
-
-
-
-
Inst.de salud previsional 83.733.626 90.576.930
-
6.843.304
-
-
-
-
Seguro de invalidez y
sobrevivencia
11.714.035
14.452.253
-
2.738.218
-
-
-
-
Cuota sindical EE.
15.157.750
16.261.750
-
1.104.000
-
-
-
-
Retención judicial EE. 6.855.879 6.855.879
-
-
-
-
-
-
Préstamos Crédito social 46.258.356
50.183.229
-
3.924.873
-
-
-
-
Prima de seguro del
personal 6.195.329
6.656.214
-
460.885
-
-
-
-
Servicio medico 45.962.501
48.693.991
-
2.731.490
-
-
-
-
Compras del personal 64.776.388 69.534.034
-
4.757.646
-
-
-
-
412
Servicio de bienestar 44.559.839
48.267.591
-
3.707.752
-
-
-
-
Convenio de pago
licencias medicas
1.049.975
1.049.975
-
-
-
-
-
-
Provisión seguros 38.617.309
38.617.309
-
-
-
-
-
-
Provisión contribuciones 35.792.922 35.792.922
-
-
-
-
-
-
Provisión por
gratificación 92.000.243
118.478.186
-
26.477.943
-
-
-
-
Provisión vacaciones
136.711.078 322.842.325
-
186.131.247
-
-
-
-
Provisión varias 7.581.514.369 7.609.942.081
-
28.427.712
-
-
-
-
Provisión beneficios al
personal 210.622.812
212.932.812
-
2.310.000
-
-
-
-
Provisión deudas
incobrables 7.552.143
211.364.816
-
203.812.673
-
-
-
-
413
Provisión sobretiempo
EE. 7.765.598
9.741.676
-
1.976.078
-
-
-
-
Provisión aporte
previsional sobretiempo
empleados 1.568.292
1.606.677
-
38.385
-
-
-
-
Provisión energía
eléctrica 387.945.096 419.790.263
-
31.845.167
-
-
-
-
Provisión casino 119.277.292
119.277.292
-
-
-
-
-
-
Provisión viajes 6.852.500 6.852.500
-
-
-
-
-
-
Provisión multas 540.670
540.670
-
-
-
-
-
-
Provisión fletes por
exportaciones 15.944.774
16.631.793
-
687.019
-
-
-
-
Provisión seguros por
exportaciones 69.589
69.589
-
-
-
-
-
-
Provisión teléfonos 12.253.788
13.521.183
-
1.267.395
-
-
-
-
414
Provisión gas a granel 162.319.284
163.504.133
-
1.184.849
-
-
-
-
Provisión gastos de
correo 8.566.855 8.566.855
-
-
-
-
-
-
Provisión consumo agua
potable 40.529.344
42.164.549
-
1.635.205
-
-
-
-
Impuesto a la renta -
-
-
-
-
-
-
-
Provisión impuesto a la
renta 465.669.393 465.669.393
-
-
-
-
-
-
Otros pasivos circulantes -
-
-
-
-
17.930.355
-
-
Provisión comisiones por
ventas 156.037.194 170.266.809
-
14.229.615
-
-
-
-
Provisión comisiones por
cobranzas
44.880.619 48.577.559
-
3.696.940
-
-
-
-
Remuneraciones no
cobradas -
3.800
-
3.800
-
-
-
-
415
Sueldos por pagar 1.569.417.942
1.569.417.942
-
-
-
-
-
-
Pasivo largo plazo -
-
-
-
-
-
-
-
Capital y reservas -
-
-
-
-
-
-
-
Capital -
-
-
-
-
16.347.960.597
-
-
Capital - 16.347.960.597
-
16.347.960.597
-
-
-
-
Reservas -
-
-
-
-
-
-
-
Reserva revalorización
capital
1.841.857.167
1.841.857.167
-
-
-
-
-
-
Utilidades acumuladas -
-
-
-
-
7.338.986.199
-
-
Utilidades acumuladas 555.501.290 7.894.487.489
-
7.338.986.199
-
-
-
-
416
Resultado ganancias
operacionales
-
-
-
-
-
-
-
-
Ingresos de la operación -
-
-
-
-
-
-
-
Ventas -
-
-
-
-
-
-
10.184.673.426
Ventas planta frio - 2.064.104.943
-
2.064.104.943
-
-
-
-
Ventas planta de tuercas -
230.112.859
-
230.112.859
-
-
-
-
Ventas planta en
caliente - 2.379.003.985
-
2.379.003.985
-
-
-
-
Ventas taller 280.732.358
280.771.116
-
38.758
-
-
-
-
Ventas artículos
nacionales -
246.520.811
-
246.520.811
-
-
-
-
Ventas artículos
importados - 3.895.225.354
-
3.895.225.354
-
-
-
-
417
Venta de servicios
productivos 2.582.158 45.499.839
-
42.917.681
-
-
-
-
Ventas planta en frio - 457.526.460
-
457.526.460
-
-
-
-
Ventas planta de tuercas -
122.177.337
-
122.177.337
-
-
-
-
Ventas planta en
caliente - 135.853.307
-
135.853.307
-
-
-
-
Ventas artículos
nacionales - 8.436.829
-
8.436.829
-
-
-
-
Ventas artículos
importados - 27.589.496
-
27.589.496
-
-
-
-
Reintegro ventas planta
en frio -
1.838.460
-
1.838.460
-
-
-
-
Reintegro ventas planta
en caliente
-
747.278
-
747.278
-
-
-
-
Otras ventas 577.980 25.446.960
-
24.868.980
-
-
-
-
418
Venta de materia prima 2.037.250 549.748.138
-
547.710.888
-
-
-
-
Pérdidas operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Costo de ventas
operacional -
-
-
-
-
-
-
-
Costo de ventas
operacional -
-
-
-
-
-
7.149.144.924
-
Costo de venta planta en
frio 1.525.377.246
20.142.891 1.505.234.355
-
-
-
-
-
Costo de venta planta de
tuercas 177.402.816
202.995
177.199.821
-
-
-
-
-
Costo de venta planta en
caliente 1.579.791.667 48.335.900
1.531.455.767
-
-
-
-
-
Costo de ventas taller
103.337
137.642
-
34.305
-
-
-
-
Costo de venta compra
nacional 137.907.724 5.960.048
131.947.676
-
-
-
-
-
419
Costo de venta
mercadería importada 2.495.523.674
48.425.451 2.447.098.223
-
-
-
-
-
Costo de ventas de los
servicios productivos 42.829.556
- 42.829.556
-
-
-
-
-
Costo de ventas planta
en frio 442.596.596
- 442.596.596
-
-
-
-
-
Costo de ventas planta
de tuercas
97.490.542
- 97.490.542
-
-
-
-
-
Costo de ventas planta
en caliente 134.757.588
-
134.757.588
-
-
-
-
-
Costo de ventas compra
nacional 6.673.802
-
6.673.802
-
-
-
-
-
Costo de ventas
mercadería importada
29.016.177
-
29.016.177
-
-
-
-
-
Fletes por exportaciones 9.700.785
-
9.700.785
-
-
-
-
-
Seguros por
exportaciones 68.744
-
68.744
-
-
-
-
-
420
Costos de scraps 48.439.719
-
48.439.719
-
-
-
-
-
Costo de venta materia
prima 544.669.878
- 544.669.878
-
-
-
-
-
Costos de producción
variables
-
-
-
-
-
-
-
-
Materias primas -
-
-
-
-
-
-
-
Aceros nacionales 247.631.944
375.910 247.256.034
-
-
-
-
-
Clavos y otros
14.411.432
-
14.411.432
-
-
-
-
-
Aceros importados 1.890.777.362
- 1.890.777.362
-
-
-
-
-
Bronce
13.923.741
-
13.923.741
-
-
-
-
-
Recuperación materias
primas - 2.166.368.569
-
2.166.368.569
-
-
-
-
421
Remuneraciones
variables -
-
-
-
-
-
-
-
Sueldos EE. 257.595.948
- 257.595.948
-
-
-
-
-
Sobretiempo EE. 6.269.787
-
6.269.787
-
-
-
-
-
Bonificación EE. 20.025.337
12.295
20.013.042
-
-
-
-
-
Aporte previsional EE. 3.703.237
-
3.703.237
-
-
-
-
-
Seguro inversión y
sobrevivencia 3.193.824
-
3.193.824
-
-
-
-
-
Recuperación
remuneraciones
variables
50 290.775.888
-
290.775.838
-
-
-
-
Otros costos variables -
-
-
-
-
-
-
-
Envases
70.611.669
1.552.105 69.059.564
-
-
-
-
-
422
Trabajos de terceros 228.901.577
9.104.442
219.797.135
-
-
-
-
-
Materiales de fabricación
452.614
5.070
447.544
-
-
-
-
-
Agua pozo 8.789.417
37.332
8.752.085
-
-
-
-
-
Gas a granel 65.277.102
-
65.277.102
-
-
-
-
-
Aceites y otros
combustible 233.087.758
741.264 232.346.494
-
-
-
-
-
Productos químicos 12.764.073
25.687
12.738.386
-
-
-
-
-
Energía eléctrica 171.649.849
-
171.649.849
-
-
-
-
-
Depreciación de
maquinar 495.796.849
408.801.591 86.995.258
-
-
-
-
-
Recuperación otros
costos variables
107.440 867.170.857
-
867.063.417
-
-
-
-
423
Costos de producción
semivariables -
-
-
-
-
-
-
-
Remuneraciones
semivariables
-
-
-
-
-
-
-
-
Sueldos EE. 615.356.428
66.358.189 548.998.239
-
-
-
-
-
Sobretiempo EE. 6.879.768
12.517
6.867.251
-
-
-
-
-
Bonificación EE.
121.751.137
116.092.853
5.658.284
-
-
-
-
-
Aporte previsional EE.
10.421.681
863.402
9.558.279
-
-
-
-
-
Feriado legal 70.437.869
- 70.437.869
-
-
-
-
-
Aporte empresa a
bienestar
8.981.271
-
8.981.271
-
-
-
-
-
Beneficios al personal
115.910.916
-
115.910.916
-
-
-
-
-
424
Seguro inversión y
sobrevivencia 5.052.258
63
5.052.195
-
-
-
-
-
Recuperación
remuneraciones
semivariables - 771.464.304
-
771.464.304
-
-
-
-
Otros costos
semivariables -
-
-
-
-
-
-
-
Materiales de fabricación 138.737.873
357.397
138.380.476
-
-
-
-
-
Productos químicos
40.726.811
1.325.482
39.401.329
-
-
-
-
-
Combustible y
lubricantes 141.807.104 14.266.177 127.540.927 - - - - -
Energía eléctrica 148.557.946
-
148.557.946
-
-
-
-
-
Locomoción 62.691.924
9.960
62.681.964
-
-
-
-
-
Casino 84.201.828
8.151
84.193.677
-
-
-
-
-
425
Vestuario y equipo de
seguridad 10.679.566
56.707
10.622.859
-
-
-
-
-
Depreciación
maquinarias 415.245.933 351.650.347 63.595.586
-
-
-
-
-
Aceros especiales
nacionales
1.489.114
-
1.489.114
-
-
-
-
-
Acero especiales
impuesto 18.932.368
-
18.932.368
-
-
-
-
-
Recuperación insumos
semivariables
- 695.396.246
-
695.396.246
-
-
-
-
Gastos fijos de la
operación -
-
-
-
-
-
-
-
Remuneraciones fijas -
-
-
-
-
-
1.148.832.433
-
Sueldo EE. 721.985.359
56.921.839 665.063.520
-
-
-
-
-
Sobretiempo EE. 2.248.788
-
2.248.788
-
-
-
-
-
426
Bonificación EE. 281.096.304 253.736.812 27.359.492
-
-
-
-
-
Aporte previsional EE. 21.460.028 6.723.336
14.736.692
-
-
-
-
-
Feriado legal 71.953.835 6.983.579 64.970.256
-
-
-
-
-
Indemnización EE. 52.756.025
16.395.363 36.360.662
-
-
-
-
-
Gratificación EE. 88.374.326 53.346.383 35.027.943
-
-
-
-
-
Beneficio al personal EE. 66.005.148
12.554.938
53.450.210
-
-
-
-
-
Comisiones de venta 154.223.900
-
154.223.900
-
-
-
-
-
Comisiones de
cobranzas
43.123.180
-
43.123.180
-
-
-
-
-
Honorarios 80.002.031
-
80.002.031
-
-
-
-
-
427
Servicios temporales 1.330.826
-
1.330.826
-
-
-
-
-
Aporte fondo de cesantía 17.692.675
-
17.692.675
-
-
-
-
-
Seguro inversión y
sobrevivencia 6.206.234
-
6.206.234
-
-
-
-
-
Recupera remuneración
RHEE - 88.552.828
-
88.552.828
-
-
-
-
Remuneración no
asignadas a OT 35.588.852
- 35.588.852
-
-
-
-
-
Gastos generales fijos -
-
-
-
-
-
1.707.418.291
-
Envases y etiquetas 17.756.880
610.424
17.146.456
-
-
-
-
-
Materiales varios 105.455.190
63.100.269
42.354.921
-
-
-
-
-
Aceites y otros
combustible
18.160.854
130.325
18.030.529
-
-
-
-
-
428
Energía eléctrica
66.001.241
-
66.001.241
-
-
-
-
-
Agua potable 36.845.879
5.018.666
31.827.213
-
-
-
-
-
Gastos de
reacondicionamiento 47.835.953
10.000.000 37.835.953
-
-
-
-
-
Embalaje de exportación 3.676.919
-
3.676.919
-
-
-
-
-
Productos químicos
89.123
-
89.123
-
-
-
-
-
Recuperación Energía
eléctrica arriendo - 2.994.556
-
2.994.556
-
-
-
-
Gastos no asignados a
OT 10.473.255
-
10.473.255
-
-
-
-
-
Mantención y reparación
maquinaria de
producción 118.309.309
9.765.158
108.544.151
-
-
-
-
-
Mantención y reparación
equipo Computación 22.859.792
13.500.000
9.359.792
-
-
-
-
-
429
Mantención y reparación
maquina Oficina 1.509.669
143.519
1.366.150
-
-
-
-
-
Mantención y reparación
otros equipos 115.000.286
43.937.615
71.062.671
-
-
-
-
-
Mantención y
reparación edificio
Construcción instalación 7.377.379
1.001.523
6.375.856
-
-
-
-
-
Mantención y reparación
de vehículos
16.121.602
6.381.923
9.739.679
-
-
-
-
-
Mantención y
reparaciones varias 6.761.930
318.400
6.443.530
-
-
-
-
-
Teléfonos
18.153.845
443.394
17.710.451
-
-
-
-
-
Correos 4.977.050
-
4.977.050
-
-
-
-
-
Internet
5.701.166
-
5.701.166
-
-
-
-
-
Fax
192.882
-
192.882
-
-
-
-
-
430
Membrecía por ventas 9.782.944
1.030.504
8.752.440
-
-
-
-
-
Recuperación internet
RH -
3.148.437
-
3.148.437
-
-
-
-
Locomoción 44.848.534
- 44.848.534
-
-
-
-
-
Casino 51.208.230
1.249.194 49.959.036
-
-
-
-
-
Prevención de riesgos 1.077.825
386
1.077.439
-
-
-
-
-
Servicio medico 4.545.780
-
4.545.780
-
-
-
-
-
Aporte depreciación
Bienestar
7.533.867
-
7.533.867
-
-
-
-
-
Beneficios varios 5.045.168
-
5.045.168
-
-
-
-
-
Arriendo de grúas
150.000
-
150.000
-
-
-
-
-
431
Arriendo local y edificio 8.040.597
-
8.040.597
-
-
-
-
-
Arriendo cilindro y otros
activos
44.948.112
21.946.100
23.002.012
-
-
-
-
-
Depreciación edificio y
construcciones 605.650.772 512.473.864
93.176.908
-
-
-
-
-
Depreciación de
instalación 132.543.741
112.300.165 20.243.576
-
-
-
-
-
Depreciación de
matrices 1.700.877.607 1.439.257.266
261.620.341
-
-
-
-
-
Depreciación
herramienta 65.451.672 55.645.347
9.806.325
-
-
-
-
-
Depreciación muebles y
útiles 52.331.994
44.622.176
7.709.818
-
-
-
-
-
Depreciación vehículos 291.430.622 244.632.129 46.798.493
-
-
-
-
-
Depreciación equipos
oficina 145.851.625
123.871.962
21.979.663
-
-
-
-
-
432
Depreciación otros
equipos 625.980.615 529.969.160
96.011.455
-
-
-
-
-
Recuperación
Depreciación edificio RH
2.518
7.672.710
-
7.670.192
-
-
-
-
Recuperación
Depreciación Equipos
oficina RH -
6.691.284
-
6.691.284
-
-
-
-
Artículos de escritorios 8.735.986
111.168
8.624.818
-
-
-
-
-
Impuesto de timbres y
estampilla 4.687.880
2.938.671
1.749.209
-
-
-
-
-
Seguros 20.859.857
10.900 20.848.957
-
-
-
-
-
Patentes y marcas com. 85.826.781
1 85.826.780
-
-
-
-
-
Contribuciones 35.745.098
23.910
35.721.188
-
-
-
-
-
Suscripciones 2.799.714
105.000
2.694.714
-
-
-
-
-
433
Traslado y colación
18.651.488 3.863.465
14.788.023
-
-
-
-
-
Viajes 17.459.366 7.099.777
10.359.589
-
-
-
-
-
Gastos por
importaciones 55.955.843 23.378.205 32.577.638
-
-
-
-
-
Fletes y encomiendas 231.578.491
95.551.846
136.026.645
-
-
-
-
-
Afinamientos de
matrices 19.846.345
1.000.000
18.846.345
-
-
-
-
-
Formularios, impr. Y
repartido
8.419.217
33.111
8.386.106
-
-
-
-
-
Encuadernación 1.879.750
-
1.879.750
-
-
-
-
-
Gastos protesto
649.213
416.357
232.856
-
-
-
-
-
Servicio Reparto fact.-
corregidas 15.797.320 7.794.606
8.002.714
-
-
-
-
-
434
Fletes y enc.
Exportación 7.247.363
800.000
6.447.363
-
-
-
-
-
Gastos oficina
Antofagasta
1.671.026
259.984
1.411.042
-
-
-
-
-
Gastos de exportación 7.394.553
607.282
6.787.271
-
-
-
-
-
Publicidad y propaganda 71.309.529
34.920.861 36.388.668
-
-
-
-
-
Donaciones 294.000
-
294.000
-
-
-
-
-
Flete por importaciones
22.419.192 6.000.000
16.419.192
-
-
-
-
-
Gastos de capacitación 10.272.600 3.706.978
6.565.622
-
-
-
-
-
Gastos de cobranza y
judicial 4.574.077
1.500.000
3.074.077
-
-
-
-
-
Gastos legales y notarial
477.231
4.000
473.231
-
-
-
-
-
435
Selección de personal 843.786
-
843.786
-
-
-
-
-
Ases. Y eval.tec est-pas 32.587.468 4.782.548 27.804.920
-
-
-
-
-
Artículos y gastos de
aseo
35.880.464
120.250
35.760.214
-
-
-
-
-
Servicio de vigilancia 14.328.594
27.081
14.301.513
-
-
-
-
-
Extracción .y tratamiento
de residuos Industriales 2.520.175
-
2.520.175
-
-
-
-
-
Gastos rechazados 3.234.900
554.925
2.679.975
-
-
-
-
-
Recuperación
contribución arriendo -
6.185.684
-
6.185.684
-
-
-
-
Recuperación fletes-
embarcación -
622.694
-
622.694
-
-
-
-
Varios
11.938.689 4.754.372
7.184.317
-
-
-
-
-
436
Ingresos no
operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Ventas no operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Ventas no operacionales -
-
-
-
-
-
-
132.693.640
Asesorías a RHEEM - 49.848.707
-
49.848.707
-
-
-
-
Ventas de activo fijo -
7.317.870
-
7.317.870
-
-
-
-
Ventas varias -
10.132.789
-
10.132.789
-
-
-
-
Servicios
computacionales a
RHEEM - 45.395.405
-
45.395.405
-
-
-
-
Arriendo edificio a
RHEEM -
16.653.969
-
16.653.969
-
-
-
-
Servicio bodegaje
RHEEM - 3.344.900
-
3.344.900
-
-
-
-
437
Ingresos financieros -
-
-
-
-
-
-
-
Ingresos financieros -
-
-
-
-
-
-
233.098.565
Intereses por depósitos
a plazo 335.623.685 504.698.020
-
169.074.335
-
-
-
-
Intereses préstamo
empresa relacionada 572.566.633 620.445.944
-
47.879.311
-
-
-
-
Descuentos obtenidos
613.343
10.711.028
-
10.097.685
-
-
-
-
Intereses por atraso en
pago clientes - 6.047.234
-
6.047.234
-
-
-
-
Otros ingresos no
operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Otros ingresos n0
operacionales -
-
-
-
-
-
-
501.858.777
Dividendos percibidos
1.386.188
23.251.782
-
21.865.594
-
-
-
-
438
Indemnización de
seguros y reclamos
-
16.573.603
-
16.573.603
-
-
-
-
Utilidad filial argentina 105.371.963
128.020.321
-
22.648.358
-
-
-
-
Mayor valor cotización
bursátil 1.285.224.622
1.527.700.134
-
242.475.512
-
-
-
-
Pago provisión .x
impto.1a cat.de utilidad
- 198.272.359
-
198.272.359
-
-
-
-
Ingresos varios
-
23.351
-
23.351
-
-
-
-
Pérdidas no
operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Costos no operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Costos no operacionales -
-
-
-
-
-
105.059.438
-
Costo de ventas de
materia prima 9.259.123
9.259.123
-
-
-
-
-
-
439
Costo de ventas activo
fijo 4.937.994
-
4.937.994
-
-
-
-
-
Costo de ventas varias 8.106.985 4.299.305
3.807.680
-
-
-
-
-
Costo de servicio
computación A RHEEM 45.395.405
- 45.395.405
-
-
-
-
-
Costo de arriendo
edificio a RHEEM 16.653.969
-
16.653.969
-
-
-
-
-
Costo de asesorías a
RHEEM 49.848.707
- 49.848.707
-
-
-
-
-
Costo servicio bodegaje
a RHEEM 3.347.418
2.518
3.344.900
-
-
-
-
-
Mermas, desperdicios y
sobrantes
14.843.268
34.110.875
-
19.267.607
-
-
-
-
Muestras
361.238
22.848
338.390
-
-
-
-
-
Gastos financieros -
-
-
-
-
-
-
-
440
Gastos financieros -
-
-
-
-
-
418.052.901
-
Intereses préstamo
Corto plazo 1.064.083
127.536
936.547
-
-
-
-
-
Intereses importaciones
varias 698.279.560
531.454.761
166.824.799
-
-
-
-
-
Comisiones bancarias
12.409.412 4.302.787
8.106.625
-
-
-
-
-
Castigo deudas
incobrables 139.499.338
-
139.499.338
-
-
-
-
-
Pérdida por seguro de
cambio 213.919.995 152.799.995
61.120.000
-
-
-
-
-
Descuento pronto pago 37.898.393
- 37.898.393
-
-
-
-
-
Descuentos por multas y
otros
1.295.719
1.121
1.294.598
-
-
-
-
-
Descuentos especiales 2.259.939
-
2.259.939
-
-
-
-
-
441
Gastos financieros
varios
112.744
82
112.662
-
-
-
-
-
Varios -
-
-
-
-
-
-
-
Varios -
-
-
-
-
-
-
-
Menor valor cotización
bursátil 301.350.432 301.350.432
-
-
-
-
-
-
Otros gastos no
operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Otros gastos no
operacionales -
-
-
-
-
-
-
-
Impuesto renta
1ra.categoria 144.000.000 144.000.000
-
-
-
-
-
-
Ajustes monetarios
-
-
-
-
-
-
-
-
442
Diferencia de cambio -
-
-
-
-
-
-
-
Diferencia de cambio -
-
-
-
-
-
-
500.700.219
Diferencia de cambios
activos 597.284.554
34.281.287 563.003.267
-
-
-
-
-
Diferencia de cambio
pasivos 457.077.586
1.520.781.072
-
1.063.703.486
-
-
-
-
Variación UF 50.190.227
50.190.227
-
-
-
-
-
-
Corrección monetaria -
-
-
-
-
-
-
-
Corrección monetaria -
-
-
-
-
-
1.231.194.757
-
443
Corrección monetaria
activos
16.873.536.167 15.449.939.568 1.423.596.599
-
-
-
-
-
Corrección monetaria
pasivos
4.432.630.253 4.625.032.095
-
192.401.842
-
-
-
-
SUB TOTALES
332.845.835.521 332.845.835.521 61.297.755.648
61.297.755.648
43.497.566.436
43.704.244.553
11.759.702.744
11.553.024.627
PÉRDIDA DEL
EJERCICIO -
-
-
-
206.678.117
-
-
206.678.117
TOTALES 332.845.835.521 332.845.835.521 61.297.755.648
61.297.755.648
43.704.244.553
43.704.244.553
11.759.702.744
11.759.702.744
444
6.3. NIC 2: INVENTARIOS.
En el balance general de 8 columnas, al 31 de diciembre de 2008, se consideró
como total de existencias la cifra de $ 9.684.548.840, cuyo detalle es el siguiente:
Existencias al 31.12.2008.
Débitos
($)
Créditos
($)
Saldo
($)
Total
($)
Detalle Cuentas
9.684.548.840
Aceros en Bodega Nacionales 221.268.963 186.895.033 34.373.930
Latón (bronce)en Bodega
Nacionales 3.356.478 951.598 2.404.880
Aluminio en Bodega Nacionales 2.096.067 594.147 1.501.920
Cobre en Bodega Nacionales 1.947.085 820.211 1.126.874
Clavos y otros en Bodega
Nacionales 15.022.769 12.027.096 2.995.673
Aceros Especiales en Bodega
Nacionales 18.892.003 6.597.388 12.294.615
Materiales Varios Nacionales 409.379.211 228.115.857 181.263.354
Envases y Etiquetas Nacionales 169.642.942 142.132.713 27.510.229
Elementos de Seguridad
Nacionales 14.436.967 12.157.214 2.279.753
Productos Químicos Nacionales 81.429.890 71.792.305 9.637.585
445
Aceites y Otros Combustibles
Nacionales 663.233.492 647.003.618 16.229.874
Herramientas Fungibles
Nacionales 4.339.321 3.151.778 1.187.543
Mercadería de Compra Nacional 339.188.103 270.566.238 68.621.865
Saldo Artículos Nacionales 1.944.233.291 1.582.805.196 361.428.095
Aceros en Bodega Importado 6.864.936.374 3.110.288.646 3.754.647.728
Bronce Importado 38.169.336 27.280.279 10.889.057
Aceros Especiales en Bodega
Importados 206.808.962 100.977.014 105.831.948
Materiales Varios Importados 192.781.304 97.362.387 95.418.917
Productos Químicos Importados 17.458.370 8.856.090 8.602.280
Combustibles y Lubricantes
Importados 768.578 411.091 357.487
Herramientas Fungibles
Importadas 509.067 444.257 64.810
Artículos de Escritorio Importados 4.274.245 3.050.668 1.223.577
Saldo Artículos Importados 7.325.706.236 3.348.670.432 3.977.035.804
Proceso Fabricación Planta en
Frio 2.343.137.472 2.216.946.423 126.191.049
446
Proceso Fabricación Planta
Tuercas 373.399.504 318.161.337 55.238.167
Proceso Fabricación Planta
Caliente 1.250.548.602 1.200.804.869 49.743.733
Proceso Fabricación Taller 41.246.145 38.993.715 2.252.430
Proceso Fabricación Interno 208.229.299 203.316.079 4.913.220
Proceso Fabricación Fuera
Fábrica 35.504.179 34.906.423 597.756
Proceso Fabricación
Reacondicionado 168.696.386 149.286.525 19.409.861
Proceso Fabricación Envase 1.672.950.315 1.607.784.750 65.165.565
Saldo Artículos en Fabricación 6.093.711.902 5.770.200.121 323.511.781
Productos Terminados Planta en
Frio 3.586.632.082 2.607.464.958 979.167.124
Productos Terminados Planta
Tuercas 482.285.860 367.391.092 114.894.768
Productos Terminados Planta
Calientes. 1.747.379.142 1.367.503.747 379.875.395
Productos Terminados Taller 34.239.525 21.451.958 12.787.567
Saldo Productos Terminados 5.850.536.609 4.363.811.755 1.486.724.854
Mercaderías Importadas 8.340.353.403 4.994.127.465 3.346.225.938
447
Artículos de Escritorios
Nacionales 42.655.079 29.352.850 13.302.229
Mercaderías en Tránsito 7.624.856.933 7.527.968.102 96.888.831
Mercaderías en Fábrica no
Ingresadas a Bodega 2.373.304.599 2.293.873.291 79.431.308
Dentro de las modificaciones que se introducen en estas cuentas con la
implementación de la NIC 2 (Existencias), se encuentran los siguientes conceptos:
En los Activos, se Consideran como Existencias las Mercaderías:75
1. Poseídas para ser comercializados en el curso normal de la explotación.
2. En proceso de producción para su posterior venta.
3. En forma de materiales o suministros, que serán empleados en el proceso
de producción o en el suministro de servicios.
Valor Realizable Neto es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
75
http://www.plantontable2007.es/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic-
02.html, (adaptación).
448
+ Precio de venta
- Costos para finalizar la producción
- Costos para llevar a cabo la venta
= Valor Neto Realizable.
Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
El Valor Realizable Neto hace referencia al monto neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor específico para la empresa,
mientras que este último no. El valor realizable neto de las existencias puede no
ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Entre las existencias se incluyen:
Bienes comprados y almacenados para revender.
También son existencias los productos terminados o en curso de
fabricación por la institución.
Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
449
Costo de Existencias:
+ Costos de adquisición
+ Costos de transformación
+ Costos para darle la condición y ubicación actual
= Costo de las Existencias
Costo de la Adquisición:
+ Precio de compra
+ Aranceles de adquisición
+ Otros impuestos (que no sean recuperables)
+ Costo de transporte y almacenamiento
- Rebajas que serán deducidas.
= Costo de Adquisición
Costo de la Transformación:
+ Mano de obra directa
+ Costos indirectos, variables y fijos para transformas la M.P. en un producto final.
= Costo de Transformación
450
Otros Costos:
+ Costos de transporte y transformación
+ Diseño de productos para clientes específicos.
= Costo para darle condición y ubicación actual
Se excluyen de las existencias y se consideran como gastos, las cantidades
anormales de merma, exceso de mano de obra, costos indirectos administrativos
que no estén relacionados con el proceso de fabricación y los costos de venta.
6.3.1. Existencias según NIC 2 Balance 2008.
A. Total Existencia al 31-12-2008 : $ 9.671.246.611
Se tomaron en cuenta las mercaderías indicadas a continuación:
Materia Prima $ 361.428.095
Materia Prima Importada $ 3.977.035.804
Productos en Proceso de Fabricación $ 323.511.781
Mercadería Terminada $ 1.486.724.854
Mercadería Importada $ 3.346.225.938
451
Mercadería no Ingresada a Bodega $ 79.431.308
Mercadería en Tránsito $ 96.888.831
Se excluyeron como existencias las siguientes:
Artículos de escritorio nacionales $ 13.302.229
Valor Neto Realizable para las Mercaderías Terminadas:
+ Precio de venta $ 2.467.963.258
- Costos para finalizar la producción $ 1.448.195.771
- Costos para llevar a cabo la venta $ 219.347.570
= Valor Neto Realizable $ 3.696.811.459
Detalle de Cuentas y Saldos:
1. Precio de Venta:
66% sobre el precio de costo de la existencia terminada, sacando como promedio
los porcentajes aplicados en los años 2008 y 2009 (89,62% y 42,45%,
respectivamente)
452
2. Costos para Finalizar la Producción:
Sueldo Empleados $ 686.765.556
Sobretiempo Empleados $ 8.603.642
Bonificación Empleados $ 263.605.354
Aporte Previsional Empleados $ 14.585.670
Envases y Etiquetas $ 18.928.652
Materiales Varios $ 97.384.530
Aceites y Otros Combustibles $ 26.369.905
Gastos de Reacondicionamiento $ 50.137.316
Embalaje de Exportación $ 7.102.769
Productos Químicos $ 249.768
Mantención y Reparación de Maquinas
de Producción $ 273.467.189
Prevención de Riesgos $ 995.420
Total Obtenido $ 1.448.195.771
3. Costos para Llevar Cabo la Venta:
Comisiones de Venta $ 163.032.663
Comisiones de Cobranzas $ 46.302.059
Membrecía por Ventas $ 10.012.848
Total Obtenido $ 219.347.570
453
B. Total Materia Prima Importada al 31-12-2008: $ 3.977.035.804
Detalle de la existencia:
Aceros en Bodega Importado $ 3.754.647.728
Bronce Importado $ 10.889.057
Aceros Especiales en Bodega Importados $ 105.831.948
Materiales Varios Importados $ 95.418.917
Productos Químicos Importados $ 8.602.280
Combustibles y Lubricantes Importados $ 357.487
Herramientas Fungibles Importadas $ 64.810
Artículos de Escritorio Importados $ 1.223.577
Materia Prima Importada $ 3.977.035.804
Costo de las existencias según la NIC 2
Costo de las existencias $ 3.977.035.804
Gastos y Fletes por importaciones $ 46.229.184
Costo Final de las Materias Primas Importadas $ 4.023.264.988
454
C. Total Mercaderías Importadas al 31-12-2008: $ 3.346.225.938
Costo de mercaderías importadas según NIC 2
Mercaderías Importadas $ 3.346.225.938
Gastos y fletes de Importación $ 38.896.631
Costo de las Mercaderías Importadas $ 3.385.122.569
6.3.2. Existencias según NIC 2 Balance 2009.
Existencias al 31.12.2009.
Débitos
($)
Créditos
($)
Saldo
($)
Total
($)
Detalle Cuentas
6.347.308.587
Latón (Bronce)en Bodega
Nacionales
2.404.880
- 2.404.880
Aluminio en Bodega Nacionales
1.501.920
- 1.501.920
Cobre en Bodega Nacionales
1.126.874
42.391 1.084.483
Clavos Y Otros En Bodega
Nacionales
15.422.759
14.176.532 1.246.227
Aceros Especiales en Bodega
Nacionales
14.292.337
2.986.414 11.305.923
455
Materiales Varios Nacionales
336.586.592
175.994.844 160.591.748
Envases y Etiquetas Nacionales
125.417.621
105.854.621 19.563.000
Elementos de Seguridad
Nacionales
14.833.235
12.967.766 1.865.469
Productos Químicos Nacionales
66.385.687
59.563.861 6.821.826
Aceites y Otros Combustibles
Nacionales
402.664.065
387.345.918 15.318.147
Artículos de Escritorios Nacionales
41.591.202
26.087.816 15.503.386
Herramientas Fungibles
Nacionales
2.682.031
1.534.995 1.147.036
Materia Prima Nacional
1.400.505.654
1.115.448.293 285.057.361
Aceros en Bodega Importado
8.736.025.973
6.711.374.440 2.024.651.533
Bronce Importado
20.108.745
18.904.868 1.203.877
Aceros Especiales en Bodega
Importados
263.881.672
144.222.514 119.659.158
456
Materiales Varios Importados
224.536.503
151.214.742 73.321.761
Productos Químicos Importados
16.790.800
12.937.428 3.853.372
Combustibles y Lubricantes
Importados
861.142
662.613 198.529
Herramientas Fungibles
Importadas
4.959.237
1.772.110 3.187.127
Artículos de Escritorio Importados
8.952.006
6.327.910 2.624.096
Materia Prima Importada
9.276.116.078
7.047.416.625 2.228.699.453
Proceso Fabricación Planta en Frio
2.071.186.431
1.982.950.085 88.236.346
Proceso Fabricación Planta
Tuercas
366.717.591
335.215.574 31.502.017
Proceso Fabricación Planta
Caliente
1.846.829.942
1.779.957.813 66.872.129
Proceso Fabricación Taller
35.913.064
27.144.674 8.768.390
Proceso Fabricación Interno
244.481.401
232.757.288 11.724.113
457
Proceso Fabricación Fuera de la
Fabrica
44.219.151
43.946.064 273.087
Proceso Fabricación
Reacondicionado
214.167.214
200.721.482 13.445.732
Proceso Fabricación Envase
1.731.279.884
1.682.642.232 48.637.652
Proceso De Fabricación
6.554.794.678
6.285.335.212 269.459.466
Productos Terminados Planta En
Frio
3.535.446.609
2.693.195.207 842.251.402
Productos Terminados Planta
Tuercas
517.075.582
403.116.767 113.958.815
Productos Terminados Plantas
Calientes
2.363.087.943
1.955.368.682 407.719.261
Productos Terminados Taller
27.776.558
21.881.850 5.894.708
Productos Terminados en Planta
6.443.386.692
5.073.562.506 1.369.824.186
Mercaderías en Tránsito
2.103.744.260
1.939.767.825 163.976.435
Mercadería de Compra Nacional
361.459.829
279.807.623 81.652.206
Mercaderías Importadas
9.073.828.015
7.168.547.465 1.905.280.550
458
Mercaderías en Fabrica no
Ingresadas a Bodega
782.252.063
738.893.133 43.358.930
A. Total de Existencias al 31-12-2009: 6.347.308.587
Se tomaron en cuenta las mercaderías indicadas a continuación:
Materia Prima Nacional
$ 285.057.361
Materia Prima Importada
$ 2.228.699.453
Proceso de Fabricación
$ 269.459.466
Productos Terminados en planta
$ 1.369.824.186
Mercaderías en tránsito
$ 163.976.435
Mercadería de compra nacional
$ 81.652.206
Mercaderías importadas
$ 1.905.280.550
Mercaderías en fabrica no ingresadas a
bodega
$ 43.358.930
Total Existencias
$ 6.347.308.587
459
se excluyeron como existencia lo a continuación nombrado:
Artículos de escritorios nacionales
$ 15.503.386
Valor Neto Realizable.
Precio de Venta $ 2273908149
Costos para Finalizar la Producción
$ 938.163.983
Costos para Llevar a Cabo la Venta
$ 206.099.520
Valor Neto Realizable
3.191.462.612
Detalle de Cuentas y Saldos:
1. Precio de Venta:
66% sobre el precio de costo de la existencia terminada, sacando como promedio el
porcentaje aplicados en el año 2008 y 2009 (89,62% 42,45% respectivamente).
2. Costos para Finalizar la Producción:
Sueldo Empleados. $ 665.063.520
Sobretiempo Empleados. $ 2.248.788
Bonificación Empleados. $ 27.359.492
Aporte previsional Empleados. $ 14.736.692
460
Envases y etiquetas. $ 17.146.456
Materiales varios. $ 42.354.921
Aceites y otros combustibles. $ 18.030.529
Gastos de reacondicionamiento. $ 37.835.953
Embalaje de exportación. $ 3.676.919
Productos químicos. $ 89.123
Mantención y reparación de maquinaria de
producción. $ 108.544.151
Prevención de riesgos. $ 1.077.439
Total obtenido $ 938.163.983
3. Costos para Llevar a Cabo la Venta:
Comisiones de Venta $ 154.223.900
Comisiones de Cobranzas $ 43.123.180
Membrecía por Ventas $ 8.752.440
Total Costo para Llevar a Cabo la Venta. $ 206.099.520
461
B. Total Materia Prima Importada al 31-12-2009: $ 2.228.699.453
Aceros en Bodega Importado. $ 2.024.651.533
Bronce Importado. $ 1.203.877
Aceros Especiales en Bodega Importados. $ 119.659.158
Materiales Varios Importados. 73.321.761
Productos químicos importados $ 3.853.372
Combustibles y Lubricantes Importados. $ 198.529
Herramientas Fungibles Importadas. $ 3.187.127
Artículos de Escritorio Importados $ 2.624.096
Total Materia Prima Importada: $ 2.228.699.453
Costo de las existencias según la NIC 2
Costo de las Existencias $ 2.228.699.453
Gastos y Fletes por Importaciones $ 26.415.031
Costo Final de las Materia Prima Importada: $ 2.255.114.484
462
C. Total Mercadería Importada al 31-12-2009: $ 1.905.280.550
Costo de Mercaderías Importadas según NIC 2
Mercaderías Importadas $ 1.905.280.550
Gastos y Fletes de Importación: $ 22.581.799
Costo de las Mercaderías Importadas: $ 1.927.862.349
6.3.3. Comparación con la Aplicación de las NIC y el Efecto de
Descartar la Corrección Monetaria.
2008 2009 Diferencia
Según PCGA ($) ($) ($)
Total Existencias 9.684.548.840 6.347.308.587 - 3.337.240.253
Con corrección monetaria 9.204.936.426 6.554.065.119 - 2.470871307
Sin corrección monetaria 10.164.161.254 6.140.555.055 - 4.023.606.195
Aplicando las NIC
Total Existencias 8.208.807.474 5.309.997.383 - 2.898.810.091
Con corrección monetaria 7.729.195.060 5.516.750.915 - 2.212.444.145
Sin corrección monetaria 8.688.419.888 5.103.243.851 - 3.585.176.037
463
6.3.3.1. Detalle del Cálculo de la Corrección Monetaria del
Periodo.
Existencias X 100 Participación porcentual de las existencias en los activos
= totales del periodo.
Total de activos
X =
6.4. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.
La norma no se aplica a:
1. Las propiedades, plantas y equipos clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5.
2. Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC
41).
3. El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(véase la NIIF 6).
Total de la
corrección
monetaria de los
activos del periodo.
Participación
porcentual de la
existencia en los
activos.
Corrección
monetaria de la
existencia
464
4. Las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de
minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
No obstante, la norma se aplica a los elementos de propiedades, planta y equipo
utilizados para desarrollar o mantener los activos.
6.4.1. Los Términos Utilizados en las Aplicación de la Norma.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
1. Costo: Es el monto de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el
valor razonable de la otra contraprestación entregada, para adquirir un
activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere
aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce
inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otros NIIF,
por ejemplo la NIIF 2 pagos basados en acciones.
2. Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro monto que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
3. Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
465
4. Valor Específico para una Entidad: Es el valor presente de los flujos de
efectivo que la empresa espera obtener del uso continuado de un activo y
de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
5. Valor Razonable: Es el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
6. Pérdida por Deterioro: Es el exceso del valor en libros de un activo sobre
su importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
1. Posee una firma para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
2. Se esperan usar durante más de un periodo.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo y su valor en uso.
Valor residual de un activo: Es el monto estimado que la organización podría
obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
466
1. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
compañía.
2. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una empresa.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce como activo si y sólo si:
1. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo.
2. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Componentes del Costo.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
+ Su precio de adquisición.
+ Los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables.
+ Costos directamente atribuibles a la ubicación del activo.
+ La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento de
su actual posicionamiento.
467
+ Rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
= Valor de la Propiedad, Planta y Equipo.
Son Ejemplos de Costos Atribuibles Directamente:
+ Los costos de beneficios a los empleados (que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo).
+ Los costos de preparación del emplazamiento físico.
+ Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior.
+ Los costos de instalación y montaje, NIC 16.
+ Los costos de comprobación de que el equipo funciona correctamente (tales
como muestras mientras se prueba el equipo).
+ Los honorarios profesionales.
= Costos Atribuibles Directamente a la Ubicación del Activo.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo son los siguientes:
1. Costos de apertura de una nueva instalación productiva.
468
2. Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales).
3. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a
un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del
personal).
4. Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
La NIC 16 establece dos tratamientos para el ajuste del activo.
―Cuando se revalúe un elemento de propiedades, plantas y equipo, la depreciación
acumulada puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a) Re expresando el monto de la depreciación acumulada.
b) Eliminando la depreciación acumulada.”
A continuación analizaremos 2 partidas del activo fijo, en el balance general, de
los años 2008 y 2009, que son las siguientes partidas:
Terrenos.
Maquinarias, equipos y herramientas.
469
6.4.2. Balance General 2008 con Aplicación NIC 16.
Terrenos $ 2.142.287.888.
Maquinarias, equipos y herramientas $ 17.987.918.609.
Cuenta Terrenos.
Primero determinaremos el porcentaje de participación que tiene la cuenta
terrenos en el total de los activos del balance general 2008, mediante la siguiente
fórmula:
TERRENOS X 100 = porcentaje de participación
TOTAL ACTIVOS
Terrenos $ 2.142.287.888
Total de Activos (B.G) $ 50.878.939.437
Total en Participación 4%
Ya establecido el porcentaje, lo aplicaremos directamente en la C.M. del ejercicio,
para fijar el monto que corresponde a la cuenta terrenos.
Corrección Monetaria Total Activos $ 2.578.265.742
Porcentaje de Terrenos 4%
Corrección Monetaria del Terreno $ 108.559.407
470
Ahora procederemos a eliminar la corrección monetaria de la cuenta terrenos.
Terrenos $ 2.142.287.888
Corrección Monetaria Terrenos $ ( 108.559.407)
Valor Neto de Terrenos $ 2.033.728.481
Al optar por utilizar el valor razonable como base de medición, tasaremos el valor
del terreno a valor del mercado, donde fijaremos un promedio para determinar el
valor del metro cuadrado.
Precios de terrenos en el mercado76 M 2 Precio por M2.
$ 40.000.000 363 $ 110.193
$ 37.000.000 300 $ 123.333
Promedio de Precio por M2 $ 116.763
Con el valor del metro cuadrado promediado, determinaremos el valor del metro
cuadrado en UF de la siguiente manera:
Precio M2 = Valor M2 en UF
VALOR de la UF
76
http://http//www.adoos.cl/post/6145775/vendo_casa_barrio_residencial_cerrillos.
471
Precio por M2 $ 116.763
UF al 19/03/2011 $ 21.590,79
Valor del M2 en UF UF 5,41
Con el valor del metro cuadrado en UF ya fijado, lo multiplicaremos con el precio
de la UF al 31/12/2008 para obtener el valor en pesos.
Valor del M2 en UF UF 5,41
Precio de la UF al 31/12/2008 $ 21.452,57
Precio Total $ 116.016
A continuación determinaremos el valor razonable de la cuenta terreno, donde la
empresa cuenta con un terreno de 26.000 metros cuadrados. La forma es la
siguiente:
Total de M2 26.000
Precio de la UF 5,41 $ 116.016
Valor Razonable del Activo $ 3.016.405.367
Cuenta Maquinaría, Equipos y herramientas.
Maquinarias $ 14.151.621.350
Matrices $ 741.693.107
472
Matrices en proceso de fabricación $ 16.474.150
Repuestos $ 921.532.134
Herramientas $ 298.395.812
Maquinarias y equipos en instalación $ 762.882
Otros equipos $ 1.857.439.174
Total $ 17.987.918.609
No se deprecian las siguientes cuentas.
Matrices en proceso de fabricación $ 16.474.150
Repuestos $ 921.532.134
Maquinarias y equipos en instalación $ 762.882
Total ($ 938.769.166)
Maquinaría, equipos y herramientas: $ 17.049.149.433
Depreciación Acumulada Maquinaría, Equipos y Herramientas.
Depreciaciones maquinarias $ 11.214.331.676
Depreciaciones matrices $ 620.351.483
Depreciaciones herramientas $ 258.902.355
Depreciaciones otros equipos $ 1.212.228.268
Total $ 13.305.813.782
473
Procederemos a fijar el porcentaje que tiene la cuenta maquinaria en el total de
activo, mediante esta fórmula:
Maquinaria, equipos y herramientas X 100 = porcentaje de participación
TOTAL ACTIVOS
Queda como sigue:
Maquinaría, Equipos y Herramientas $ 17.049.149.443
Total de Activos $ 50.878.939.437
Porcentaje de Participación 33,5%
Aplicamos este porcentaje sobre la corrección monetaria de activos, para
determinar la corrección monetaria que le corresponde a la cuenta.
Corrección Monetaria $ 2.578.265.742
Porcentaje de Participación 33,5%
Total Corrección Monetaria Maquinaria $ 863.957.434
Ya determinado el porcentaje de la corrección monetaria, procedemos a restarla
para eliminar la corrección monetaria de la cuenta:
474
Maquinaría, Equipos y Herramientas $ 17.049.149.443
Corrección Monetaria de
Maquinas, Equipos y Herramientas ($ 863.957.434)
Precio Neto $ 16.185.192.009
A continuación, tasaremos la cuenta maquinaria a valor de mercado, donde
tomaremos 2 máquinas para comparar la diferencia de valores.
Nombre de Máquinas77 Precio en US
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 13.600,00
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 4.100,00
Precio de dólar al 31-12-2008 $ 629,11
Máquinas en el Mercado Valor en pesos
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 8.555.896
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 2.579.351
77
http://www.prym-fashion.com/prym/proc/docs/0H05008hF.html?nav=0H05008t9.
475
Máquinas Precio de libro Precio mercado
Máquina Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 18.400.000 $ 8.555.896
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 10.500.000 $ 2.579.351
En este cuadro procederemos a obtener un porcentaje promedio, de las diferencia
de precio del cuadro anterior, para luego aplicarlo en la cuenta maquinaria.
Maquinas Diferencia de precio Porcentaje
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 9.844.104 54%
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 7.920.649 75%
Porcentaje de Desvalúo
64%
Procederemos a determinar el valor razonable.
Valor Razonable:
Maquinaría, equipos y herramientas $ 16.185.192.009
Porcentaje de Desvalúo 64%
Valor de Desvalúo (-) ($ 10.434.214.361)
Valor Razonable del Activo $ 5.750.977.649
476
Ya determinado el precio razonable procedemos identificar el Valor en libro del los
activos y determinar la revaluación.
Valor Inicial $ 16.185.192.009
Depreciación Acumulada $ 13.305.813.782
Valor Libro Neto $ 2.879.378.227
Valor Razonable del Activo $ 5.750.977.649
Revaluación Neta $ 2.871.599.421
El porcentaje de depreciación que tiene los activos es alto es de un 82,2%
(13.305.813.782/16.185.192.009= 82,2%). Para determinar la revaluación neta al
valor razonable se le resta el valor libro neto, como resultado da la revaluación
neta, a continuación el asiento quedaría de la siguiente manera:
Descripción Débito Crédito
Propiedades Plantas y Equipos $ 5.232.054.145
Depreciación Acumulada $ 2.360.454.724
Superávit por Valorizaciones $ 2.871.599.421
Totales $ 5.232.054.145 $ 5.232.054.145
477
El superávit por valorizaciones queda reconocido en cuentas patrimoniales. Para
efectos de ajuste debe reclasificarse a reservas, sin pasar por resultado.
Podemos observar que al aplicar la NIC 16 se produce un impacto en la
contabilidad de la empresa, generando cambios en la contabilización y
posteriormente en el balance, para lo cual podemos comparar los valores netos de
las cuentas tratadas de la siguiente forma:
Cuadro Comparativo.
Activo Fijo
Según PCGA Valor
Neto
Según NIC Valor
Neto Diferencia de Valor
Terrenos $ 2.033.728.481 $ 3.016.405.367 $ 982.676.886
Maquinarias, Planta
y equipos $ 2.879.378.227 $ 5.232.054.145 $ 2.352.675.918
Total $ 4.913.106.708 $ 8.248.459.512 $ 3.335.352.804
6.4.3. Balance General 2009 con Aplicación NIC 16.
Terrenos $ 2.142.287.888
Maquinarias, equipos y herramientas $ 18.336.375.623
478
Cuenta Terrenos:
Como anteriormente en el ejercicio 2008, determinaremos el porcentaje de
participación, que tiene la cuenta terrenos en el total de los activos del balance
general 2009:
Terrenos $ 2.142.287.888
Total de Activos (B.G) $ 50.878.939.437
Total en Participación 4%
Ya establecido el porcentaje, lo aplicaremos directamente en la C.M. del ejercicio,
para fijar el monto que corresponde a la cuenta terrenos.
Corrección Monetaria Total de Activos $ 1.423.596.599
Porcentaje de Terrenos 4%
Corrección Monetaria Terrenos $ 59.941.378
En el balance general 2009 se reflejaron pérdidas, por lo cual, la corrección
monetaria pasa hacer positiva, por ello la sumaremos a la cuenta terrenos.
Terrenos $ 2.142.287.888
Corrección Monetaria Terrenos $ 59.941.378
Valor de Terrenos $ 2.202.229.266
479
Tasaremos la cuenta terrenos a precio de mercado para obtener un valor
razonable de la siguiente manera, donde obtendremos un porcentaje promedio
para determinar el valor del metro cuadrado.
Precios de terrenos en el mercado78 M 2 Precio por M2.
$ 40.000.000 363 $ 110.193
$ 37.000.000 300 $ 123.333
Promedio de Precio por M2 $ 116.763
Usaremos la siguiente fórmula para determinar el valor del metro cuadrado en UF.
Precio M2 = Valor M2 en UF
VALOR de la UF
Queda así:
Precio por M2 $ 116.763
UF al 19/03/2011 $ 21.590,79
Valor del M2 en UF UF 5,41
Ya fijado el valor de metros cuadrados en UF, lo aplicaremos con el precio de la
UF al 31/12/2009 para determinar el precio total.
78
http://http//www.adoos.cl/post/6145775/vendo_casa_barrio_residencial_cerrillos.
480
Valor del M2 en UF 5,41
Precio de la UF al 31/12/2009 $ 20.942,88
Precio Total $ 113.259
Con el precio determinado lo multiplicaremos con los 26.000 M2 de terreno que
tiene la empresa, donde obtendremos el valor razonable del activo.
Total de M2 26.000
Valor de la UF 5,41 $ 113.259
Valor Razonable del Activo $ 2.944.738.818
Cuenta: Maquinaría, Equipos y Herramientas.
Maquinarias $ 14.205.840.571
Matrices $ 998.953.943
Matrices en proceso de fabricación $ 30.595.761
Repuestos $ 895.180.050
Herramientas $ 299.991.500
Maquinarias y equipos en instalación $ 18.442.835
Otros equipos $ 1.887.370.963
Total $ 18.336.375.62
481
No se deprecian las siguientes cuentas.
Matrices en proceso de fabricación $ 30.595.761
Repuestos $ 895.180.050
Maquinarias y equipos en instalación $ 18.442.835
Total ($ 944.218.646)
Maquinaría, Equipos y Herramientas: $ 17.392.156.977
Depreciación acumulada maquinaría, equipos y herramientas.
Depreciaciones maquinarias $ 11.364.922.520
Depreciaciones matrices $ 881.971.824
Depreciaciones herramientas $ 268.650.618
Depreciaciones otros equipos $ 1.308.239.723
Total $ 13.823.784.685
Primero procederemos a fijar el porcentaje de participación que tiene la cuenta en
el total de activos.
Maquinaría, Equipos y Herramientas $ 17.392.156.977
Total de Activos $ 50.878.939.437
Total en Porcentaje 34,2%
482
Aplicamos este porcentaje sobre la corrección monetaria activos, para determinar
la corrección monetaria que le corresponde a la cuenta.
Corrección Monetaria $ 1.423.596.599
Porcentaje de Participación 34,2%
Precio Total $ 486.633.876
Como ya lo hemos mencionado que el balance 2009 arroja pérdidas, la corrección
monetaria es positiva por lo cual se procede a sumarse.
Maquinaría, Equipos y Herramientas $ 17.392.156.977
Corrección Monetaria
Maquina, Equipos y Herramientas $ 486.633.876
Precio Total $ 17.878.790.853
Ahora tasaremos la cuenta maquinaría a valor de mercado donde tomaremos 2
máquinas para comparar la diferencia de valores.
Máquinas en el Mercado79 Valor en US
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 13.600,00
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 4.100,00
79
http://www.prym-fashion.com/prym/proc/docs/0H05008hF.html?nav=0H05008t9.
483
Precio del dólar al 31-12-2009 $ 506,43
Máquinas Precio en pesos
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 6.887.448
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 2.076.363
Máquinas Precio de libro Precio mercado
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 18.400.000 $ 6.887.448
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 10.500.000 $ 2.076.363
En este cuadro procederemos a obtener un porcentaje promedio, de las diferencia
de precio del cuadro anterior, para luego aplicarlo en la cuenta.
Maquinaria Diferencia de precio Porcentaje
Máquina de Sujeción Neumática PP 5 – V8 $ 11.512.552 63%
Prensa de Sujeción Neumática PP 20 $ 8.423.637 80%
71%
484
Con el porcentaje listo lo aplicamos y el valor que arroje lo descontaremos por
sentido de desvaluó, y Procedemos a determinar el valor razonable.
Valor Razonable:
Maquinaría, Equipos y Herramientas $ 17.878.790.853
Porcentaje de Desvaluó 71%
Valor de Desvaluó (-) ($ 12.764.860.562)
Valor Razonable del Activo $ 5.113.930.292
Con el valor razonable identificado pasamos a colocar los valor en libro del los
activos y determinar la revaluación.
Valor Inicial $ 17.878.790.853
Depreciación Acumulada $ 13.823.784.685
Valor Libro Neto $ 4.055.006.168
Valor Razonable del Activo $ 5.113.930.292
Revaluación Neta $ 1.058.924.123
El porcentaje de depreciación que tiene los activos es alto es de un 77,3%
(13.823.784.685 / 17.878.790.853 = 77,3%). Para determinar la revaluación neta
al valor razonable se le resta el valor libro neto, como resultado da la revaluación
neta, a continuación el asiento quedaría de la siguiente manera:
485
Descripción Débito Crédito
Propiedades, Plantas y Equipos $ 1.877.472.470
Depreciación Acumulada $ 818.548.347
Superávit por Valorizaciones $ 1.058.924.123
Totales $ 1.877.472.470 $ 1.877.472.470
El superávit por valorizaciones queda reconocido en cuentas patrimoniales por
efectos de ajuste debe recalcificarse a reservas, sin pasar por resultado.
En el balance 2009 la aplicación de la NIC 16 podemos destacar que las cuentas
sufren un cambio notable donde el valor neto o libro tiene un margen de
disminución.
Activo Fijo
Según PCGA Valor
Neto
Según NIC Valor
Neto Diferencia de valor
Terrenos $ 2.202.229.266 $ 2.944.738.818 $ 742.509.552
Maquinarias, Planta y
equipos $ 4.055.006.168 $ 1.877.472.470 ( $ 2.177.533.698)
Total $ 6.257.235.435 $ 4.822.211.288
486
6.5. NIC 17: Arrendamientos.
En el balance general de 8 columnas de la empresa American Screw de Chile S.A.
al 31 de diciembre de 2008, el arriendo del local y edificio se presenta de la
siguiente manera:
Arriendo local y edificio. 7.804.612
Este arriendo se paga en cuotas mensuales de $650.384.
El tratamiento que se aplica a esta cuenta es el que a continuación se describe:80
La clasificación de los arrendamientos adoptada en la norma se basa en el
grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo,
afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la
posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica,
así como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las
condiciones económicas. Los beneficios pueden estar representados por la
expectativa de una explotación rentable a lo largo de la vida económica del
activo, así como por una ganancia por revalorización o por una realización
del valor residual.
Se clasifica un arrendamiento como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
Por el contrario, se clasifica un arrendamiento como operativo si no se han
80
http://www.plancontable2007.es/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de.contabilidad/nic-
17.html, (adaptación).
487
transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad.
Contabilización de los Arrendamientos en los Estados Financieros de los
Arrendatarios.
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconoce en el
balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe,
igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos
mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento. Al calcular el valor actual de los pagos mínimos por el
arrendamiento, se toma como factor de descuento el tipo de interés implícito en el
arrendamiento, siempre que sea practicable determinarlo; de lo contrario, se usa el
tipo de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo
directo inicial del arrendatario se añade al monto reconocido como activo.
Arriendo $650.384
Caja $650.384
488
6.6. NIC 1: Presentación de los Estados Financieros.81
Los estados financieros vienen regulados por la NIC 1, donde se señala que están
formados por:
Balance de la Situación.
Estados de Resultados.
Estados de Cambios en el Patrimonio Neto; y
Estado de Flujo de Efectivo.
Esta norma internacional de información financiera no impone ningún formato
rígido para la confección de los estados financieros, aunque en algunas normas
concretas se incluyen sugerencias de presentación. Este sistema de una gran
flexibilidad externa, aunque es de esperar que se sigan criterios estándar al
objetivo de favorecer la comparabilidad.}
El problema de la comparabilidad se resuelve con un contenido mínimo del
balance de situación, del estado de resultado y del estado de flujo de efectivo. Las
empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose
en las notas, en forma de cuadros complementarios.
En definitiva se trata de presentar 4 estados financieros (balance de situación,
estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio neto, estados de flujo
de efectivo) más unas notas aclaratorias de los mismos. Adicionalmente se 81
http://www.lacve.com/pdf/normas/Los%20estados%20contables%20en%20las%20NIC.pdf
489
sugiere la conveniencia de mostrar in informe de los administradores donde se
expresen los factores más significativos del éxito de la empresa, sus políticas de
inversiones y financiación, así como de dividendos y, finalmente, las perspectivas
de futuro.
La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el órgano de administración o en otro
órgano de gobierno equivalente al mismo.
Otros estados presentados por las empresas como: análisis económico-
financieros, fuentes de financiación, valor añadido e información medioambiental,
no quedan regulados por estas normas.
La presentación de los estados financieros según NIC/ NIIF, se debe indicar si se
siguen las NIC/ NIIF, para lo cual sean de cumplir todas las normas vigentes. Si
fuera materialmente imposible:
1. Se dirá por la dirección de la empresa que no se aplican, porque llega a la
conclusión de que se refleja la imagen fiel.
2. Que se han aplicado todas las demás normas, menos la que se comenta.
3. Se indicará la norma no aplicada, la naturaleza de la disensión y cómo se
haría según se indica en la norma.
4. Las razones que implican que el tratamiento de la NIC/NIIF confundiría al
usuario y entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros.
490
5. El tratamiento alternativo aplicado.
6. El impacto que tiene para cada ejercicio en que se presente dicha
información.
6.6.1. La Confección de los Estados Financieros
Internacionales.
Para la confección de los estados contables han de tenerse en cuenta los
siguientes aspectos generales:
1. Poner claramente manifiesto que la información ofrecida se basa en el
seguimiento estricto de la NIC/NIIF.
2. Que quede reflejado la empresa que presenta la información.
3. Informar si los estados pertenecen a una empresa o a un grupo de
empresas;
4. El ejercicio económico al que se refieren y la fecha de cierre. La
presentación se hará, como mínimo, de forma anual.
5. La moneda utilizada y el nivel de precisión de las cifras de dichos estados
(miles, millones, etc.).
491
6. La información emitida debe ser oportuna, lo que se logra si se hace en un
periodo superior a seis meses desde el cierre del balance.
A continuación se presenta información comparativa entre las nuevas normas
NIC/NIIF y las del PCGA.
NIC/NIIF PCGA
Estructura y contenido
1. debe quedar perfectamente
identificada:
La información preparada
basándose en estas normas;
La empresa;
Individuales o consolidadas;
Ejercicio y fecha de cierre;
Moneda y nivel de precisión.
2. se presentara anularmente,
3. oportunidad. Se emitirán para su
disposición por los usuarios en breve
plazo de tiempo.
Normas de elaboración
1. deben:
Mostrar la imagen fiel;
Ser claras
Estar firmadas
La empresa;
Individuales o consolidadas;
Ejercicio y fecha de cierre
Moneda y nivel de precisión
2. los formatos
Normal
Abreviado
3. se presentaran anualmente en los
seis meses siguientes.
492
6.6.2. El Balance de Situación.
El balance es el documento por excelencia en las NIC/NIIF y sobre el que se
asientan los demás estados financieros.
La norma establece un contenido mínimo muy flexible en el que se exige que se
distinga entre activo y pasivo corriente y no corriente, como se señalan a
continuación:
1. Modelos, las empresas podrán optar por dos posibles criterios de
agrupación de las partidas del balance:
a. Distinguiendo entre partidas de activo y pasivo corriente y no corriente.
b. Agrupándolas en funciones del grado de liquidez de dichas partidas
(excepcional).
2. Partidas que requieren de presentación por separado en el cuerpo principal
del balance.
a. Inmovilizado material.
b. Inversiones inmobiliarias.
c. Activos intangibles.
d. Activos financieros.
e. Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación.
493
f. Activos biológicos.
g. Existencias.
h. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
i. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes.
j. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
k. Provisiones.
l. Pasivos netamente financieros.
m. Activos o pasivos por impuesto corrientes.
n. Activos y pasivos por impuestos diferidos.
o. Intereses minoritarios.
p. Capital emitido y reservas.
3. Se debe presentar, asimismo, líneas adicionales cuando sea exigida por
alguna NIC, o con ello se presente más fielmente la posición financiera de
la empresa.
Activos Corrientes, es aquel que satisface alguno de los siguientes requisitos:
Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la explotación de la empresa; o
Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales;
494
Se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del
balance;
Se trata de efectivos u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no
esté restringida.
Pasivo Corriente, es aquel que cumple alguno de los siguientes requisitos:
Se espera liquidar en el curso normal de la explotación de la empresa; o
bien
Se mantiene fundamentalmente para negociación;
Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance.
Es de hacer notar que existen tres criterios para ordenar las partidas como
corrientes no corrientes: el ciclo de explotación; su tendencia para la negociación o
venta; el tiempo, superes o no los 12 meses. Adicionalmente, en el caso de
activos, que se trate de disponibilidad sin restricciones.
Las NIC/NIIF no dicen nada respecto a la forma de presentar y ordenar los activos:
si descendente o ascendente, si bien la forma expresada a continuación puede
marcar la estrategia.82
82
Ver anexo 5, formato de presentación de estados financieros
495
El resultado de la empresa en las NIC/NIIF es calculado como magnitud derivada
de las variaciones en el valor de activos y pasivos, como consecuencia de
operaciones típicas generadoras de ingresos y gastos o por ajustes de valor que
también generen resultados o gastos (i. e. propiedades inmobiliarias) o sea, es un
resultado repartible en tanto que es consecuencia de decisiones de gestión.83
La cuenta de resultados prevista en al NIC 1 está destinada a los ingresos y
gastos (tal como estos quedan definidos en el marco conceptual) que se derivan
de las actividades que son consecuencia de las decisiones de la dirección,
operaciones típicas, tanto ordinarias como extraordinarias, que son todas las
realizadas por la empresa, incluidas las derivadas de los cambios en las
estimaciones contables.
Sin embargo, no se incluyen las que derivan de ajustes asociados a circunstancias
externas o de entorno, en concreto:
a. Plusvalías por revalorización.
b. Efectos de los errores de ejercicios anteriores:
c. Cambios sobrevenidos en los métodos contables:
d. Diferencias de conversión de estados contables de filiales extranjeras: y
e. La contrapartida de las variaciones de valor de los activos financieros
disponibles para la venta.
83
Ver anexo 6, formato de estado de resultado.
496
No se establecen en esta norma un contenido preciso del estado financiero,
siendo de nuevo su contenido de mínimos, tal como se recoge en la tabla 3. Si
observamos dicha tabla podemos llegar a la conclusión de que es factible efectuar
compensaciones entre ingresos y gastos de la misma naturaleza (importes netos:
ingresos menos gastos), aunque luego habría que desglosarlos en las notas.
Contenido de la cuenta de resultados según NIC
1. Partidas que requieren de presentación por separado en el cuerpo principal de
la cuenta de resultados.
a. Ingresos ordinarios.
b. Gastos financieros.
c. Participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y
coparticipadas llevadas por el método de participación.
d. Gasto por el impuesto sobre las ganancias.
e. Pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias.
f. Resultado del ejercicio.
2. Se deben presentar, asimismo, líneas adicionales cuando sea exigida por
alguna NIC, o con ello se presente más fielmente la posición financiera de la
empresa.
497
3. No se presentaran partidas calificadas como ingreso o gastos extraordinarios.
4. Las partidas de ingresos o gastos materiales o que tengan importancia relativa
se harán figurar por separado.
La NIC 1 ofrece la posibilidad de mostrar gastos o ingresos por naturaliza o por
funciones, aunque en este caso se hace necesario mostrar información adicional
sobre la naturaleza de los gastos, al menos de las amortizaciones y de los gastos
de personal.
6.6.3. Estado de Cambio en el Neto Patrimonial.
Este estado se hace necesario a partir del momento en que algunas de las
variaciones de activos y pasivos no se llevan contra resultados, sino, contra el
patrimonio. Además dado que el objetivo principal es la correcta valoración de la
posición económica-financiera de la empresa, el patrimonio es una magnitud
derivada que precisa de una explicación de sus movimientos.
Observarse que los cambios en activos y pasivos que se derivan de cambios en
los criterios contables vigentes se llevan contra el patrimonio, no así de las
políticas contables, que como ya indicamos se lleva a resultados, al ser una
decisión de la dirección.
498
Esta es una opción factible para el formato de estado financiero de variación del
neto patrimonio.84
6.6.4. Estado de Flujo de Efectivo.
Este estado se rige por la NIC 7 cuyos aspectos más destacados, a nuestros
efectos, podríamos centrarlos en tres:
1. El concepto de tesorería.
2. Las clases del flujo de tesorería.
3. Presentación y modelo de estado de efectivo.
En relación con el concepto de tesorería, este se toma en un sentido amplio como
tesorería y equivalente. Tal concepto está comprendido por dos componentes:
1. Las disponibilidad de la empresa en caja y banco, esto es, el dinero
disponible en la caja de la empresa y en cuentas bancarias o de entidades
de depósitos con en las que la empresa, puede disponer del dinero en ellas
depositado o efectuar ingresos adicionales en cualquier momento sin
ningún tipo de restricción o costo, y
2. Los equivalentes de tesorería, es decir, aquellas inversiones a corto plazo
con un alto grado de liquidez, tal como letras y bonos del tesoro; efectos
84
Ver anexo 7, formato de estado de cambio en el neto patrimonial.
499
comercial y similares; inversiones bursátil en mercados eficientes con fácil
convertibilidad; participación en fondos de inversiones, etc., siempre que
tales tipos de inversiones se puedan convertir en efectivos de formas rápida
y sin riesgo de pérdidas, así como descubrimientos bancarios. 85
6.6.5. Las Notas a los Estados Financieros.
Las notas de las NIC/NIIF están concebidas como notas de mínimos, cabiendo la
posibilidad de que alguna información pueda aparecer en las mismas o en los
propios estados financieros, como son las que se refieren a los datos al comienzo
de los estados financieros, por lo que cabe esperar que sigan igual.
El mecanismo consiste, para las notas especifica, en asignar a cada partida de los
estados financieros un número que se corresponde con una nota especifica, en
asignar a cada partida de los estados financieros un número que se corresponde
con un anota de memoria.
En definitiva, el objetivo es mostrar la imagen más adecuada posible de la realidad
empresarial, debiendo contenerse:
1. Criterios contables utilizados.
2. Información de apoyo a las partidas del cuerpo principal de los otros
estados financieros.
85
Ver anexo 8, modelo de estado de flujo según NIC/NIIF.
500
3. Otra información exigida por la NIC/NIIF y no incluida en los otros estados.
4. Información adicional que permita una presentación más fiel de la situación
de la empresa.
Contenidos de la cuenta de resultados según NIC.
1. Datos de identificación, (datos de no haber informado anteriormente en otro
lugar dentro de los EF).
a. Domicilio de la empresa.
b. País en el que se ha constituido.
c. Formato legal.
d. Dirección de su sede social.
e. Descripción de la naturaleza de la explotación de la empresa.
f. Nombre de la empresa matriz y de la matriz última del grupo al que,
eventualmente, pertenezca.
g. Número de empleados al final del ejercicio y su variación.
h. Cualquier otra información relevante para su comprensión
501
2. Información detallada. Cada partida de los estados financieros contendrá
una nota cruzada con las notas de memorias que se presentará de forma
sistemática.
3. Estructura a utilizar.
a. Criterios contables utilizados.
b. Información de apoyo a las partidas del cuerpo principal de los otros
estados financieros.
c. Otra información exigida por las NIC y no incluida en los otros
estados.
d. Información adicional que permita una presentación más fiel de la
situación de la empresa.
6.7. NIC 31: Participación en Negocios Conjuntos.
Esta norma se aplica al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y
para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y
gastos de los partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o
formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no
será de aplicación en las participaciones en entidades controladas de forma
conjunta mantenidas por:
1. Empresas de capital riesgo.
502
2. Instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras
organizaciones similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro
ligados a inversiones.
Un partícipe, con inversiones en una firma controlada conjuntamente, quedará
exento de aplicar los párrafos 30 (consolidación proporcional) y 38 (método de la
participación), siempre que cumpla las siguientes condiciones:
1. La participación se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5.
2. Sea aplicable la excepción de la NIC 27, que permite a una dominante, que
también tenga participaciones en un negocio conjunto, no elaborar estados
financieros consolidados.
3. Sean aplicables todas las siguientes condiciones:
a. el partícipe sea, a su vez, una dependiente completa o parcialmente
dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo
aquéllos que no tendrían derecho a votar en otras circunstancias,
han sido informados y no han manifestado objeciones a que el
partícipe no aplica la consolidación proporcional ni el método de la
participación.
503
b. los instrumentos de pasivo o de capital del partícipe no se negocian
en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados
locales o regionales).
c. el partícipe no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados
financieros en una comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un
mercado público.
d. la dominante última, o alguna de las dominantes intermedias del
partícipe, elaboran estados financieros consolidados, disponibles
para el público, que cumplen con las NIIF.
Los siguientes términos se usan, en la presente norma, con el significado que a
continuación se especifica:
Control: Es el poder de dirigir las políticas financiera y de explotación de una
compañía, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
El método de la participación: Es un método de contabilización según el cual la
participación en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es
ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de los activos netos de la organización que corresponde al
partícipe. El resultado del ejercicio del partícipe recogerá la porción que le
corresponda en los resultados de la firma controlada de forma conjunta.
504
Un inversor: En un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio
conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo.
Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica, y sólo existirá cuando las decisiones estratégicas, tanto
financieras como de explotación, relativas a la actividad requieran el
consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control (los
partícipes).
Un negocio conjunto: Es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más
partícipes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.
Consolidación proporcional: Es un método de contabilización en el que en los
estados financieros de cada partícipe se incluye su porción de activos, pasivos,
gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea
combinándolos línea por línea con las partidas similares en sus propios estados
financieros, o informando sobre ellos en rúbricas separadas dentro de tales
estados.
Los estados financieros separados: Son los estados financieros de un inversor,
ya sea éste una dominante, un inversor en una asociada o un partícipe en una
institución controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes
se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función
de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la organización en
la que se ha invertido.
505
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y de explotación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma.
Un partícipe: Es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que
tiene control conjunto sobre el mismo.
Formas de Negocios Conjuntos.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta
norma se identifican tres grandes tipos —explotaciones controladas de forma
conjunta, activos controlados de forma conjunta y organizaciones controladas de
forma conjunta—, todos ellos cumplen la definición y se describen habitualmente
como negocios conjuntos. Las siguientes son características comunes a todos los
negocios conjuntos:
1. Tienen dos o más partícipes ligados por un acuerdo contractual.
2. El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
Control conjunto.
El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre
en un proceso concursal o de reorganización legal, o bien cuando opere bajo
importantes restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para
transferir fondos al partícipe. Si se conserva el control conjunto, los anteriores
506
sucesos no son, en sí mismos, suficientes para justificar la falta de aplicación de
esta norma al contabilizar los negocios conjuntos.
Acuerdo contractual.
La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican
control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene
influencia significativa (véase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos
de esta norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde
se establezca ese control conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo,
mediante un contrato entre los partícipes o mediante las actas de las reuniones
mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos
u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo
contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como
las siguientes:
1. La actividad, su duración y las obligaciones de información financiera del
negocio conjunto.
2. El nombramiento del consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente del negocio conjunto, así como los derechos de voto de los
partícipes.
3. Las aportaciones al capital hechas por los partícipes.
507
4. El reparto entre los partícipes de la producción, los ingresos, los gastos o
los resultados del negocio conjunto.
El acuerdo contractual establece un control conjunto sobre el negocio conjunto.
Dicho requisito asegura que ningún partícipe aislado estará en una posición de
controlar la actividad de forma unilateral.
En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los partícipes como gerente
o administrador del negocio conjunto. Quien actúe como administrador no controla
el negocio conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le
han sido delegados, las políticas financiera y de explotación acordadas entre todos
los partícipes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si este administrador
tuviera poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la actividad
económica, controlaría el negocio, y éste se convertiría en una entidad
dependiente del administrador, perdiendo su carácter de negocio conjunto.
Negocios Conjuntos Según Balance 2008
Inversión filial argentina $ 379.678.108
Apertura filial argentina $ 318.096.122
Inversión en asociadas $ 697.774.230
508
El participe contabilizara su participación proporcionalmente a su parte invertida,
como también los pasivos por los cuales se hace responsable al ser parte del
negocio conjunto.
En los estados financieros separados del partícipe, la participación en una
empresa controlada de forma conjunta se contabiliza de acuerdo con la NIC 27.
“El partícipe dejará de aplicar la consolidación proporcional desde la fecha en que
cese de compartir el control en la entidad controlada conjuntamente. Esto puede
suceder, por ejemplo, cuando el partícipe enajene o disponga de su participación
por otra vía, o cuando surjan restricciones externas sobre la empresa controlada
conjuntamente que le impidan ejercer este control.
Como alternativa a la consolidación proporcional descrita en el párrafo 30, el
partícipe reconocerá su participación en una firma controlada de forma conjunta
aplicando el método de la participación.
El inversor reconocerá su participación en la organización controlada
conjuntamente aplicando el método de la participación, con independencia de que
posea también inversiones en dependientes o de que designe a sus estados
financieros como estados financieros consolidados.
Algunos partícipes reconocen sus participaciones en entidades controladas
conjuntamente aplicando el método de la participación, tal como se describe en la
NIC 28. El uso del método de la participación es defendido por aquéllos que
sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con otras de instituciones
controladas conjuntamente, así como por aquéllos que creen que los partícipes
509
tienen influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la compañía
controlada conjuntamente. Esta norma no recomienda el uso del método de la
participación, porque considera que la consolidación proporcional refleja mejor el
fondo y la realidad económicos de la participación en la entidad bajo control
común, es decir, el control sobre su parte de los beneficios económicos futuros.
No obstante, esta norma permite utilizar el método de la participación como un
método alternativo al informar sobre las participaciones en organizaciones
controladas conjuntamente.
El partícipe dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que
cese su participación en el control conjunto o su influencia significativa sobre la
firma controlada de forma conjunta.
Excepciones a la consolidación proporcional y al método de la participación.
Las participaciones en instituciones controladas de forma conjunta, que hayan sido
clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, serán
contabilizadas de acuerdo con esa NIIF.”
510
6.8. NIC 33: Ganancias por Acción.
Esta norma se aplica en la entidad cuyas acciones ordinarias u ordinarias
potenciales coticen públicamente, así como por las empresas que estén en
proceso de emitir acciones ordinarias, o acciones ordinarias potenciales, en los
mercados públicos de valores.
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y
presentará de acuerdo con esta norma.
En el caso de que la compañía presente estados financieros separados y estados
financieros consolidados de acuerdo con la NIC 27 estados financieros
consolidados y separados, las revelaciones de información requeridas por esta
norma sólo serán obligatorias con referencia a la información consolidada. La
organización que elija revelar las ganancias por acción en sus estados financieros
separados, sólo presentará dicha cifra en su cuenta de resultados separada. Por
tanto, la institución no presentará la información sobre las anteriores ganancias
por acción en los estados financieros consolidados.
Los siguientes términos se usan, en la presente norma, con el significado
que a continuación se especifica.
Acción ordinaria: Es un instrumento de patrimonio neto que está subordinado a
todas las demás clases de instrumentos de patrimonio neto.
Acciones ordinarias de emisión condicionada: Son acciones ordinarias que se
emiten a cambio de un desembolso en efectivo pequeño o nulo o de otra
511
aportación, siempre y cuando se satisfagan las condiciones predeterminadas en
un acuerdo condicionado de emisión de acciones.
Acción ordinaria potencial: Es un instrumento financiero u otro contrato que
pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
Acuerdo condicionado de emisión de acciones: Es un acuerdo para emitir
acciones que depende del cumplimiento de ciertas condiciones predeterminadas.
Antidilución: Es el aumento en las ganancias por acción o la reducción en las
pérdidas por acción al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir,
que las opciones o certificados de opción para suscribir títulos (warrants) van a ser
ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones
previstas.
Dilución: Es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las
pérdidas por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se
van a convertir, que las opciones o certificados de opción para suscribir títulos
(warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se
cumplen las condiciones previstas.
Opciones de venta sobre acciones ordinarias: Son contratos que otorgan a su
tenedor el derecho a vender acciones ordinarias por un precio determinado
durante un periodo fijado.
512
Opciones, certificados de opción para suscribir títulos (warrants) y sus
equivalentes: Son instrumentos financieros que otorgan a su tenedor el derecho a
adquirir acciones ordinarias.
Las acciones ordinarias participarán en la ganancia del periodo sólo después de
que lo hayan hecho otros tipos de acciones tales como las acciones preferentes.
Las acciones ordinarias de la misma clase tendrán el mismo derecho a recibir
dividendos.
Ejemplos de acciones ordinarias potenciales son:
1. Instrumentos de pasivo o de patrimonio neto, incluyendo acciones
preferentes, que sean convertibles en acciones ordinarias.
2. Opciones y certificados de opciones para suscribir títulos (warrants).
3. Acciones a emitir en caso de que se cumplan las condiciones de los
acuerdos contractuales, tales como la compra de un negocio o de otros
activos.
Los términos definidos en la NIC 32 instrumentos financieros: presentación se
utilizan en esta norma con el significado recogido en el párrafo 5 de la NIC 32, a
menos que se indique otra cosa. La NIC 32 define instrumento financiero, activo
financiero, pasivo financiero, instrumento de patrimonio neto y valor razonable, y
proporciona directrices para aplicar tales definiciones.
513
Ganancias por Acción Básicas.
La entidad calculará la cifra de las ganancias por acción básicas sobre el resultado
del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio
neto de la dominante y, en su caso, sobre el resultado del ejercicio de las
explotaciones o actividades distintas de las de reestructuración por interrupción o
cese de alguno de los componentes de la empresa, o actividades continuadas,
atribuibles a dichos tenedores de instrumentos de patrimonio neto.
Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del
ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto
de la dominante (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulación (el denominador) durante el ejercicio.
Las ganancias por acción básicas tienen por objetivo proporcionar una medida de
la participación de cada acción ordinaria de la dominante en el rendimiento que
dicha entidad ha tenido en el ejercicio sobre el que se informa.
Ganancias.
Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a los
tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante con
respecto a:
1. El resultado del ejercicio de las actividades continuadas atribuible a la
dominante.
514
2. El resultado del ejercicio atribuible a la dominante.
serán los importes recogidos en (1) y (2) ajustados por los importes después de
impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la
cancelación de acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las
acciones preferentes clasificadas como patrimonio neto.
Todas las partidas de ingresos y gastos atribuibles a los tenedores de
instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante que se reconozcan en
un periodo, incluyendo el gasto por impuestos y los dividendos sobre acciones
preferentes clasificadas como pasivos, se incluirán en la determinación del
resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de
patrimonio neto de la dominante (véase la NIC 1).
Los importes después de impuestos de los dividendos preferentes que se restarán
del resultado del ejercicio serán:
1. El importe después de impuestos de cualquier dividendo preferente de
acciones preferentes no acumulativas reconocido en el periodo.
2. El importe después de impuestos de los dividendos preferentes de acciones
preferentes acumulativas correspondientes al periodo, tanto si los
dividendos han sido acordados como si no lo han sido. El importe de los
dividendos preferentes del periodo no incluirá el importe de cualquier
dividendo preferente de acciones preferentes acumulativas pagado o
acordado durante el periodo pero que corresponda a periodos anteriores.
515
Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones ordinarias
será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el
periodo.
A través de la aplicación del promedio ponderado de las acciones ordinarias en
circulación durante el periodo, se reflejará la posibilidad de que la cifra de capital
atribuida a los accionistas haya variado a lo largo del mismo, como consecuencia
de que, en algún momento, el número de acciones en circulación haya sido
superior o inferior. El promedio ponderado de las acciones ordinarias en
circulación durante el periodo será el número de acciones ordinarias en circulación
al principio del periodo, ajustado por el número de acciones ordinarias retiradas o
emitidas en el transcurso del mismo, ponderado por un factor que tenga en cuenta
el tiempo que las acciones hayan estado retiradas o emitidas. Este factor temporal
será el número de días que las acciones hayan estado en circulación, calculado
como proporción del número total de días del ejercicio, si bien en determinadas
circunstancias puede resultar adecuado utilizar una aproximación razonable del
promedio ponderado.
Las acciones, normalmente, se incluirán en el promedio ponderado desde el
momento en que la aportación sea efectivamente exigible (que generalmente
coincidirá con la fecha de su emisión), por ejemplo:
1. Las acciones ordinarias con desembolso en efectivo, se incluirán cuando el
efectivo sea exigible.
516
2. Las acciones ordinarias emitidas por la reinversión voluntaria de dividendos
procedentes de acciones ordinarias o preferentes, se incluirán en el
momento del acuerdo de reinversión de dichos dividendos.
Acciones en Bolsa
Inversión en acciones $ 1.007.184.912
Total acciones $ 1.007.184.912
Menor/mayor valor bursátil inv. Acciones -$ 226.329.814
Pérdida en inversión bursátil -$ 226.329.814
6.9. NIIF 5: Valorización de Activos no Corrientes (o Grupos
Enajenables de Elementos) Clasificados como Mantenidos para la
Venta.
Una entidad valorizará los activos no corrientes (o grupos enajenables de
elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su
valor de libros y su valor justo menos los costos de enajenación.
Si un activo (o grupo enajenable de elementos) adquirido recientemente cumple
los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta, (o grupo
enajenable de elementos) se valorice, en el momento de su reconocimiento inicial,
al menor valor entre su valor de libros si no se hubiese clasificado así (por
ejemplo, al costo) y su valor justo menos los costos de venta. En consecuencia, si
el activo (o grupo enajenable de elementos) se adquiere como parte de una
517
combinación de negocios, se valorizará por su valor justo menos los costos de
venta.
Cuando se espera que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la
entidad valorizará los costos de venta a su valor actual. Cualquier incremento en el
valor actual de los costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se
presentará en utilidad o pérdida como un costo financiero.
Inmediatamente antes de la clasificación inicial del activo (o grupo enajenable de
elementos) como mantenido para la venta, el valor de libros del activo (o todos los
activos y pasivos del grupo) se valorizarán de acuerdo con las NIIF que les sean
aplicables.
“En la revalorización posterior de un grupo enajenable de elementos, los valores
de libros de cualquier activo y pasivo que no estén dentro del alcance de los
requisitos de valorización establecidos en esta NIIF, pero que estén incluidos en
un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta, se
revalorizarán de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de revalorizar el valor justo
menos los costos de venta del grupo enajenable de elementos.”
Reconocimiento y Reverso de las Pérdidas por Deterioro del Valor.
Una organización reconoce una pérdida por deterioro del valor debido a las
reducciones iníciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de
elementos) hasta el valor justo menos los costos de venta, en la medida que no se
haya reconocido.
518
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado
de la valorización del valor justo menos los costos de venta de un activo, siempre
que no exceda la pérdida por deterioro acumulado que hubiera sido reconocido, ya
sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36.
La compañía reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el
valor justo menos los costos de venta de un grupo enajenable de elementos:
1. En la medida que no haya sido reconocido de acuerdo con el párrafo 19;
pero
2. Que no exceda la pérdida por deterioro del valor acumulado que ha sido
reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo
con la NIC 36, en los activos no corrientes que están dentro del alcance de
los requisitos de valorización establecidos en esta NIIF.
La pérdida por deterioro del valor (o cualquier ganancia posterior) reconocida en
un grupo enajenable de elementos, reducirá (o incrementará) el valor de libros de
los activos no corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los requisitos
de valorización de esta NIIF, en el orden de distribución establecido en la NIC 36.
Una ganancia o pérdida no reconocida previamente a la fecha de la venta de un
activo no corriente (o grupo enajenable de elementos), se reconocerá en la fecha
en que se dé la eliminación de las cuentas. Los requerimientos relacionados con la
eliminación en cuentas de estos activos se indican en:
1. NIC 16, para el activo fijo, y
519
2. NIC 38, para activos intangibles.
Una entidad no depreciará (ni amortizará) un activo no corriente mientras esté
clasificado como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo
enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta. Continuarán
reconociéndose tanto los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos de
un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para
la venta.
Una institución presentará y revelará información que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones
descontinuadas y la enajenación o disposición por otra vía de los activos no
corrientes (o grupos enajenables de elementos).
Presentación de Operaciones Descontinuadas.
Un componente de una empresa comprende las operaciones y flujos de efectivo
que pueden ser distinguidos claramente del resto de la organización, tanto desde
un punto de vista operacional como para efectos de información financiera. En
otras palabras, un componente de una empresa habrá constituido una unidad
generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras
haya estado en uso.
Una operación descontinuada es un componente de una entidad que ha sido
enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y
520
1. Representa una línea separada de negocio o un área geográfica de
operación, que es significativa.
2. Forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer
por otra vía de una línea separada de negocio o de un área geográfica de
operaciones que es significativa.
3. Es una afiliada adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Una institución Revelará:
1. En el estado integral de resultados, un monto único que comprenda el total
de:
a. La utilidad o pérdida después de impuestos de las operaciones
descontinuadas.
b. La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la
valorización al valor justo menos los costos de venta, o bien por la
enajenación o disposición por otra vía de los activos o grupos
enajenables de elementos que constituyan la actividad
descontinuada.
2. Un análisis del monto único referido en (a) anterior, detallando:
a. Los ingresos, los gastos y la utilidad o pérdida antes de impuestos de
las operaciones descontinuadas.
521
b. El respectivo gasto por impuesto a la renta, como exige la NIC 12.
c. La ganancia o pérdida que se haya reconocido por la valorización a
valor justo menos los costos de venta, o bien por la enajenación o
disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de
elementos que constituyan la operación descontinuada.
d. El respectivo gasto por impuesto a la renta, como exige la NIC 12.
El análisis podría presentarse en las notas o en el estado integral de resultados. Si
se presenta en el estado integral de resultados, se presentará en una sección
identificada como relativa a las operaciones descontinuadas, esto es, de forma
separada de las actividades que continúan. No se requiere este análisis para los
grupos enajenables de elementos, que sean afiliadas adquiridas recientemente y
que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta en
el momento de la adquisición.
3. Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades operacionales, de
inversión y financiamiento de las operaciones descontinuadas. Estas
revelaciones podrían presentarse en las notas o en el cuerpo de los
estados financieros. Estas revelaciones no se requieren para los grupos
enajenables de elementos que sean afiliadas adquiridas recientemente y
que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la
venta en el momento de la adquisición.
522
4. El monto de ingresos de operaciones que continúan y descontinuadas
atribuible a los dueños de la matriz. Estas revelaciones pueden ser
presentadas o en las notas o en el estado integral de resultados.
A si una compañía presenta componentes de utilidad o pérdida en un estado de
ingresos separado como se describe en la NIC 1, se presenta una sección
identificada como relacionada con operaciones descontinuadas en ese estado
separado.
Una empresa presentará nuevamente la información a revelar para todos los
periodos anteriores incluidos en los estados financieros, para que las revelaciones
se refieran a todas las operaciones que han sido descontinuadas hasta el cierre
del periodo sobre el cual se informa del último periodo presentado.
Los ajustes que se efectúen en el periodo actual a los montos presentados
previamente en operaciones descontinuadas, y que estén directamente
relacionados con la enajenación de una operación descontinuada en un periodo
anterior, se clasificarán de forma separada bajo operaciones descontinuadas. Se
revelará la naturaleza y monto de tales ajustes. Ejemplos de circunstancias en las
que podrían surgir estos ajustes incluyen los siguientes:
1. La resolución de incertidumbres derivadas de las condiciones de una
enajenación, tales como la resolución de los ajustes al precio de compra y
las indemnizaciones pactadas con el comprador.
2. La resolución de incertidumbres que surjan de y estén directamente
relacionadas con las operaciones del componente antes de su enajenación
523
o disposición por otra vía, como las obligaciones medioambientales y de
garantías sobre productos que hayan sido retenidas por el vendedor.
3. La liquidación de las obligaciones derivadas de un plan de beneficios para
los empleados, siempre que la liquidación esté directamente relacionada
con la transacción de venta o disposición por otra vía.
Si una entidad deja de clasificar un componente como mantenido para la venta,
los resultados de operaciones relativos al componente que se hayan presentado
previamente como procedentes de operaciones descontinuadas, de acuerdo con
los párrafos 33 al 35, se reclasificarán e incluirán en los resultados de las
actividades que continúan, para todos los periodos sobre los que se presente
información. Se mencionará expresamente que los montos relativos a los periodos
anteriores han sido objeto de una nueva presentación.
Presentación de un Activo no Corriente o Grupo Enajenable de Elementos
Clasificado como Mantenido para la Venta.
Una entidad presentará en el estado de situación financiera, de forma separada
del resto de los activos, tanto los activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta como los activos de un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos que formen parte de un
grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta, se
presentarán también en el estado de situación financiera de forma separada de los
otros pasivos. Esos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán como
un único monto. Se revelará información por separado de las principales clases de
activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado
524
de situación financiera o en las notas, salvo la excepción permitida. Una firma
presentará de forma separada los montos acumulados de ingresos y de gastos
que se hayan reconocido en otros resultados integrales y se refieran a los activos
no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos
para la venta.
“Si el grupo enajenable de elementos es una afiliada adquirida recientemente, que
cumple los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta en el
momento de la adquisición, no se requiere revelar información sobre las
principales clases de activos y pasivos.”
La corporación no reclasificará ni presentará nuevamente los montos ya
presentados de activos no corrientes, o de activos y pasivos de grupos
enajenables de elementos, que hayan estado clasificados como mantenidos para
la venta en el estado de situación financiera en periodos anteriores, a fin de
reflejar la misma clasificación que tienen en el estado de situación financiera del
último periodo presentado.
Informaciones adicionales a revelar
Una organización revelará en las notas la siguiente información, referida al periodo
en el cual el activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) haya sido
clasificado como mantenido para la venta o vendido:
1. Una descripción del activo no corriente (o grupo enajenable de elementos).
525
2. Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que
hayan llevado a decidir la enajenación o disposición por otra vía esperada,
así como las formas y plazos esperados para la enajenación o disposición
por otra vía.
3. La ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 20 al 22 y, si
no se presenta de forma separada en el estado integral de resultados, la
partida en el estado integral de resultados donde se incluya esa ganancia o
pérdida.
4. Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no
corriente (o grupo enajenable de elementos), de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos Operativos.
Ganancias no operacionales del ejercicio 2008
Ventas de activo fijo $ 2.039.521
Ventas varias $ 19.269.758
Ingresos varios $ 458.169
Ventas de activos mantenidos para la venta $ 21.767.448
Ganancias no operacionales del ejercicio 2009
Ventas de activo fijo $ 7.317.870
Ventas varias $ 10.132.789
Ingresos varios $ 23.351
526
Ventas de activos mantenidos para la venta $ 17.474.010
Los principales cambios que se hacen notar con la aplicación de la NIIF 5, es que
se deben contabilizar todos los activos no corrientes mantenidos para la venta con
el menor valor entre el valor libro y su valor razonable, siempre que cumplan con
las condiciones que menciona la NIIF 5, estos activos deben estar en un cuadro
de activos del balance general, detallándose cada activo por tipo y su costo
específico, este costo debe ser recuperable luego de la venta del activo dentro de
un año.
6.10. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a
Revelar.86
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a. La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en
el rendimiento de la firma; y
b. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la empresa se haya expuesto durante el periodo y en
la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos. La
86
http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/23b2a0ba406fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm,(a
daptacion).
527
información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los
procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. Las
informaciones a revelar cuantitativas dan información sobre la medida en
que la compañía está expuesta al riesgo, basándose en información
provista internamente al personal clave de la dirección de la organización.
Juntas, estas informaciones a revelar dan una visión de conjunto del uso de
instrumentos financieros por parte de la corporación y de la exposición a
riesgos que éstos crean.
La NIIF se aplica a todas las compañías, incluyendo a las que tienen pocos
instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos
financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen
muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos
activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de
instrumentos financieros, una organización los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta
las características de dichos instrumentos financieros. Una firma suministrará
información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en
las líneas del balance.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la
NIC 32 y de la NIC 39.
528
Los Requerimientos.
La institución tiene que agrupar sus instrumentos financieros en clases de
instrumentos similares y, cuando se requieren revelaciones, hacer las
revelaciones por clases.
Las dos principales categorías de revelaciones requeridas por la NIIF 7 son:
1. Información sobre la significancia de los instrumentos financieros.
2. Información sobre la naturaleza y extensión de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros
Balance General.
Revelación de la importancia de los instrumentos financieros para la
posición y el desempeño financieros de la entidad. Esto incluye
revelaciones por cada una de las siguientes categorías:
1. Activos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad y
pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los
designados en el reconocimiento inicial.
2. Inversiones tenidas hasta la maduración.
3. Préstamos y cuentas por cobrar.
529
4. Activos disponibles para la venta.
5. Pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad y pérdida,
mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados
en el reconocimiento inicial.
6. Activos financieros medidos al costo amortizado.
7. Revelaciones especiales sobre los activos financieros y los pasivos
financieros designados para ser medidos a valor razonable a través
de utilidad y pérdida, incluyendo revelaciones sobre el riesgo de
crédito y el riesgo de mercado así como los cambios en los valores
razonables.
8. Reclasificaciones de instrumentos financieros desde valor razonable
hacia costo amortizado o viceversa.
9. Revelaciones sobre des-reconocimientos, incluyendo transferencias
de instrumentos financieros para los cuales la contabilización del
des-reconocimiento no es permitida por la NIC 39.
10. Información sobre los activos financieros entregados como colateral
y sobre los activos financieros y no-financieros tenidos como
colateral.
11. Reconciliación de la cuenta permitida para pérdidas por créditos
(deudas malas).
530
12. Información sobre los instrumentos financieros complejos con
múltiples derivados implícitos.
13. Incumplimiento de los términos de los acuerdos de préstamos.
Estado de Resultados y Patrimonio.
Elementos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, con revelación
separada de las ganancias y pérdidas provenientes de:
1. Activos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad y
pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los
designados en el reconocimiento inicial.
2. Inversiones tenidas hasta la maduración,
3. Préstamos y cuentas por cobrar.
4. Activos disponibles para la venta.
5. Pasivos financieros medidos a valor razonable a través de utilidad y
pérdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los
designados en el reconocimiento inicial.
531
6. Pasivos financieros Ingresos por intereses y gastos por intereses
correspondientes a esos instrumentos financieros que no se miden a
valor razonable a través de utilidad y pérdida.
7. Ingresos y gastos por honorarios.
8. Cantidad de las pérdidas por deterioro de los activos financieros.
9. Ingresos por intereses por activos financieros deteriorados.
10. Medidos a costo amortizado
Otras Revelaciones.
Políticas de contabilidad para los instrumentos financieros.
Información sobre contabilidad de cobertura, incluyendo:
Descripción de cada cobertura, instrumento de cobertura, y valores
razonables de esos instrumentos, y la naturaleza de los riesgos que
se están cubriendo.
Para las coberturas de los flujos de efectivo, los periodos en los
cuales los flujos de efectivo se espera ocurran, cuando se espera
que entren en la determinación de la utilidad o pérdida, y una
descripción de cualquier transacción pronosticada para la cual
532
previamente se ha usado contabilidad de cobertura pero que ya no
se espera ocurra.
Si en el patrimonio se ha reconocido directamente ganancia o pérdida en el
instrumento de cobertura en la cobertura del flujo de efectivo, la entidad
debe revelar lo siguiente:
1. La cantidad que se reconoció en patrimonio durante el periodo.
2. La cantidad que se eliminó del patrimonio y se incluyó en utilidad
o pérdida del periodo.
3. La cantidad que se eliminó del patrimonio durante el periodo y se
incluyó en la medición inicial del costo de adquisición u otra cantidad
cargada de un activo no-financiero o de un pasivo no-financiero en
una transacción de cobertura pronosticada altamente probable.
4. Para las coberturas a valor razonable, información sobre los cambios
en el valor razonable del instrumento de cobertura y del instrumento
cubierto.
5. Inefectividad de la cobertura reconocida en utilidad y pérdida (por
separado) Para las coberturas de los flujos de efectivo y las
coberturas de la inversión neta en la operación en el extranjero.
6. Información sobre los valores razonables de cada clase de activos
financieros y pasivos financieros, junto con:
533
a. Cantidades en libros comparables.
b. Descripción de cómo se determinó el valor razonable.
c. Información detallada si el valor razonable no se puede medir
confiablemente.
Se puede observar que la revelación de los valores razonables no se requiere
cuando la cantidad cargada es una aproximación razonable del valor razonable,
como es el caso de las cuentas por cobrar y por pagar negociables de corto plazo,
o para los instrumentos cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente.
Revelaciones Cualitativas.
Las revelaciones cualitativas describen:
1. Exposiciones al riesgo para cada tipo de instrumento financiero.
2. Objetivos, políticas y procesos para la administración de esos
riesgos.
3. Cambios con relación al periodo anterior
534
Revelaciones Cuantitativas.
Las revelaciones cuantitativas proveen información sobre la extensión en la
cual la compañía está expuesta al riesgo, con base en información provista
internamente al personal administrativo clave de la organización. Esas
revelaciones incluyen:
1. Resumen de datos cuantitativos sobre la exposición frente a cada riesgo
en la fecha de información.
2. Revelaciones sobre riesgo de crédito, riesgo de liquidez, y riesgo de
mercado tal y como abajo se describe.
3. Concentraciones del riesgo
Riesgo de Crédito.
Las revelaciones sobre el riesgo de crédito incluyen:
1. Cantidad máxima de exposición (antes de deducir el valor del
colateral), descripción del colateral, información sobre la calidad del
crédito de los activos financieros que no sean ni deudas vencidas ni
estén deteriorados, e información sobre la calidad del crédito de los
activos financieros cuyos términos han sido renegociados.
2. Para los activos financieros que son deudas vencidas o están
deteriorados, se requieren revelaciones analíticas.
535
3. Información sobre colaterales u otros mejoramientos al crédito que se
han pedido o solicitado.
Riesgo de Liquidez.
Las revelaciones sobre el riesgo de liquidez incluyen:
1. Un análisis de la madurez de los pasivos financieros.
2. Descripción del enfoque de la administración del riesgo.
Riesgo de Mercado.
Riesgo de mercado es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de
efectivo de un instrumento financiero fluctuarán debido a cambios en los
precios del mercado. El riesgo de mercado refleja el riesgo de tasa de
interés, el riesgo de divisa, y los otros riesgos de precios.
Las revelaciones sobre el riesgo de mercado incluyen:
1. Un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al
cual esté expuesto la entidad.
2. La NIIF 7 proporciona que si una institución prepara un análisis de
sensibilidad para propósitos de la administración y que refleje las
interdependencias de más de un componente del riesgo de mercado
536
(por ejemplo, riesgo de interés y riesgo de moneda extranjera
combinados), puede revelar ese análisis en lugar de un análisis de
sensibilidad separado para cada tipo de riesgo de mercado.
6.11. NIC 21: Corrección Monetaria.
La NIC 21 indica que se puede ajustar los estados financieros de una empresa por
efectos de la inflación, sólo cuando ésta se encuentra en un país
hiperinflacionario. Actualmente, Chile, pese a no ser calificado como una
economía hiperinflacionaria, continúa aplicando el mecanismo de corrección
monetaria integral a los estados financieros.87
87
http://oportunidades.deloitte.cl/marketing/Seminarios/IFRS/Present.%20IFRS-
Deloitte%20Mayo%202006.pdf.
537
6.12. Balance General Clasificado y Estado de Resultados
según PCGA.
En los siguientes balances y estado de resultado se muestra el impacto que se
genera al aplicar la normativa internacional en la empresa, y cuáles son los
cambios en relación a los PCGA.
AMERICAN SCREW DE CHILE S.A..
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008.
2008 ($)
2009 ($)
Activo Circulante
Disponible 176.454.201 231.175.247
Depósitos a plazo 7.181.303.990 3.708.222.119
Deudores por ventas 2.955.632.612 2.346.026.040
Deudores varios 721.399.049 456.037.886
Impuestos por recuperar 579.106.041 453.013.766
Existencias 9.684.548.840 6.347.308.587
Gastos anticipados 11.113.838 17.875.749
Total Activo Circulante 21.309.558.571 13.559.659.394
538
Activo Fijo
Terrenos 2.142.287.888 2.142.287.888
Construcciones e instalaciones 4.544.380.602 4.548.028.047
Maquinarias, equipos y herramientas 17.987.918.609 18.336.375.623
Muebles y útiles 956.209.361 969.422.135
Vehículos de transportes 657.405.699 691.113.560
Importaciones en tránsito
8.720.682
159.229
Depreciación acumulada -17.229.628.000 - 17.885.323.010
Total Activo Fijo 9.067.294.841 8.802.063.472
Otros Activos
Inversiones 3.200.592.547 3.046.707.887
Documentos Difícil Recuperación 71.865.487 203.812.673
Total Otros Activos 3.272.458.034 3.250.520.560
Total de Activos 33.649.311.446 25.612.243.426
539
Estado de Resultados de American Screw de Chile S.A..
Resultado Bruto
2008
($)
2009
($)
Ingresos de la Operación 11.282.270.592 10.184.673.426
Costo de la operación - 5.949.915.313 - 7.149.144.924
Resultado Bruto 5.332.355.279 3.035.528.502
Gastos Fijos de la Operación - 2.967.102.804 - 2.856.250.724
Administración - 1.181.907.666 - 1.148.832.433
Ventas - 1.785.195.138 - 1.707.418.291
Ingresos no operacionales 1.031.821.150 867.650.982
ventas no operacionales 130.643.196 132.693.640
Ingresos financieros 562.327.839 233.098.565
Otros ingresos no operacionales 338.850.115 501.858.777
540
Costos no Operacionales - 964.240.070 - 523.112.339
Costos de Venta no Operacional - 136.400.857 - 123.988.655
Ajustes y Mermas 13.207.815 18.929.217
Gastos Financieros - 535.522.753 - 418.052.901
Varios - 305.524.275 ---
Resultado Antes de Ajuste Monetario 2.432.833.555 523.816.421
Ajustes Monetarios - 848.750.306 - 730.494.538
Resultado Antes de Impuesto 1.584.083.249 - 206.678.117
Impuestos - 321.669.393 ---
Resultado del Ejercicio 1.262.413.856 - 206.678.117
541
6.13. Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias según
Aplicación de las NIC/NIIF.
El siguiente balance muestra la aplicación de las normas internacionales de
contabilidad e información financiera y la cuenta de pérdidas y ganancias de la
empresa American Screw de Chile S.A. para los años 2008- 2009
respectivamente.
AMERICAN SCREW DE CHILE S.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA CLASIFICADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008.
2008 ($)
2009 ($)
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 7.357.758.191 3.939.397.366
Cuentas por Cobrar a Entidades
Relacionadas, Corriente 3.748.897.139 3.005.876.599
Inventarios 11.113.891.698 7.374.598.674
Otros Activos No financieros Corrientes 11.764.222 17.875.749
Activos por Impuestos Corrientes 579.106.041 453.013.766
Inversiones 3.200.592.547 3.046.707.807
Activos Corriente Total 26.012.009.838 17.837.469.961
542
Activos no Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo
8.767.383.016 8.058.669.110
Activos no Corrientes Total
8.767.383.016 8.058.669.110
Activos Total
34.779.392.854 25.896.139.071
Patrimonio Neto y Pasivos:
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros Corrientes 8.455.749.129 1.506.390.245
Pasivos por Impuestos Corrientes 65.153.258
106.277.828 Provisiones por Beneficios a los Empleados Corrientes 498.065.090
78.230.219
Otras Provisiones Corrientes 368.916.679
423.146.100
Pasivos Corrientes Total 9.387.884.156 2.114.044.392
Pasivos no Corrientes
Otras Cuentas por Pagar No Corrientes 18.979.204
17.930.355
Pasivos no Corrientes Total 18.979.204
17.930.355
543
Patrimonio Neto
Patrimonio neto atribuible a los
tenedores de instrumentos de
patrimonio neto de controladora
Capital Emitido 15.037.663.408 16.347.960.597
Otras Reservas 1.841.857.167
Ganancias (Pérdidas) Acumuladas 5.621.409.498 6.357.279.604
superávit por valuaciones 2.871.599.421 1.058.924.123
Patrimonio Neto total 25.372.529.494 23.764.164.324
Total de Patrimonio y Pasivos 34.779.392.854 25.896.139.071
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
2008
($)
2009
($)
Ingresos ordinarios, total 11.282.270.592 10.184.673.426
Costo de ventas - 5.949.915.313 - 7.149.144.924
Margen bruto 5.332.355.279 3.035.528.502
Ingresos financieros 562.327.839 233.098.565
Gastos de administración - 1.181.907.666 - 1.148.832.433
Gastos de venta y marketing - 1.785.195.138 - 1.707.418.291
Otros gastos varios de operación - 305.524.275 ---
Diferencias de cambio - 848.750.306 - 730.494.538
Otras ganancias (pérdidas) - 215.638.114 73.581.644
544
Ganancia (pérdida) antes de
impuesto
1.557.667.619 - 244.536.551
(Gasto) ingreso por impuesto a las
ganancias
264.803.495 ---
Ganancia (pérdida) de actividades
continuadas después de impuesto
1.292.864.124 - 244.536.551
Ganancia (pérdida) de operaciones
discontinuadas, neta de impuesto --- ---
Ganancia (pérdida) 1.292.864.124 - 244.536.551
545
CAPÍTULO VII
IMPACTO EN LA AUDITORÍA.
546
7. Impacto en la Auditoría.
7.1. Programas de Auditoría.
7.1.1. Auditoría de Cuentas por Cobrar.88
1. Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
operaciones de ventas.
2. Corroborar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen
devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
4. Chequear si hay una valuación permanente respecto de intereses y
reajustes del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo
contable.
Procedimientos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar:
88
http://www.gestiopolis.com/Canales4/fin/procobrar.htm.
547
Respecto al Control Interno.
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de
crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden
y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
548
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar notas de débito y de crédito (rebajas por volúmenes de compras,
etc.).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos
de nuevo.
Procedimientos:
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
549
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de
inversiones en empresas relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar
a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos
estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT,
domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring,
por ejemplo).
11. Verificar que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
550
12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo
documento por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos
de las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de clientes,
documentos por cobrar, deudores varios y documentos y cuentas por
cobrar a empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores
de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
551
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros,
verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
23. Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de
mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó
con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota
de crédito.
24. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide
con los documentos que respalden la devolución.
25. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos,
por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra
o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido.
26. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en
el punto anterior.
27. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la
empresa por conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que
suscribieron.
552
28. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para
garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio.
29. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el
momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha comprado.
30. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situación.
Respecto a los Deudores Incobrables.
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la
estimación de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones
legales.
5. Revisar en el mayor la cuenta estimación de deudores incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
553
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
7.1.2. Auditoría a la Propiedad, Planta y Equipo.89
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de la
propiedad, planta y equipo.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de propiedad, planta y
equipo.
3. Verificar que los soportes de la propiedad, planta y equipo, se encuentren
en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,
actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía.
89
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/17/auditoriappe.htm
554
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean
correctamente autorizadas.
7. Realizar conteos físicos de la propiedad, planta y equipo existentes
periódicamente.
8. Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el óptimo y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y
depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservación de los activos sean las
óptimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.
La propiedad, planta y equipo son todos aquellos activos que no están destinados
para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un
año.
555
Pruebas Sustantivas.
1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y
representan costos reales de los activos físicamente instalados o
construidos.
2. Comprobar las bases para la valuación de las cuentas de activo fijo.
3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de
partidas importantes que deberían ser capitalizadas.
4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas,
por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido
eliminadas de las cuentas correspondientes.
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas
respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y
principios de contabilidad de general aceptación.
6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas,
sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes
con las aplicadas en periodos anteriores.
7. Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en
el cálculo de las depreciaciones.
556
8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son
razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles
valores de desecho.
9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos
por reparaciones y mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la adquisición de elementos nuevos
indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las
correspondientes cotizaciones.
7.1.3. Auditoría a Cuentas por Pagar.90
Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas
por las compras de mercancías, necesarias para el desarrollo de la actividad de la
empresa.
También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de
bienes y servicios que no tienen la consideración de proveedores.
Objetivos de la Auditoría.
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar,
por lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:
90
http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut11.pdf
557
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las
compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el
importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas, en lo
referente a intereses devengados y gastos cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales
de la empresa.
8. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el periodo que les
corresponde según criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son
eficaces.
558
Objetivos de Control Interno.
Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido
por la entidad; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la
empresa en el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar.
De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiabilidad
que tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor número de
pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes
para cada uno de los departamentos que intervienen.
Autorización de compras.
Verificación de factura.
Recepción de productos.
Contabilización.
Autorización de pago:
1. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
559
2. Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía
(conteo y control de calidad).
3. Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
4. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál
o cuáles son los mejores para la empresa (por las ofertas que
realizan).
5. Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores,
comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, órdenes
de compra, etc.
6. Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de
proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada
mes.
7. Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se
acompaña la documentación correspondiente (albaranes de
entrada, orden de pedido, etc.).
8. Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
9. Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a
proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
560
10. Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del
ejercicio económico (corte de operaciones).
11. Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para
asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las
correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a
proveedores) hasta el final del ejercicio, están reflejadas en los
estados financieros del ejercicio.
12. Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de
la autorización del pago.
7.1.4. Programa y Procedimientos de Auditoría al Rubro
Existencias.91
Objetivos:
Determinar si los componentes del rubro existencias son de propiedad de la
empresa, existen físicamente y se encuentren aptos para la venta; así
como, si son valorizados y clasificados apropiadamente.
Verificar que los costos aplicados al periodo incluyen todos los costos que
corresponden.
91
http://cofisa.blogspot.com/p/aspectos-generales-de-auditoria.html.
561
Los movimientos de entradas y salidas están debidamente contabilizados
en el periodo correspondiente.
Examinar si los métodos de valuación son realizadas de acuerdo a las
disposiciones tributarias vigentes, principios de contabilidad generalmente
aceptados y aplicados uniformemente respecto al ejercicio anterior.
Las revelaciones relativas a inventarios y costo de venta son adecuadas,
especialmente la referida a prendas, garantías y otras restricciones
significativas, y pasivos contingentes y compromisos.
Elementos de Control Interno sobre las Existencias
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando
cual sistema se utilice.
2. Hacer conteos periódicos o permanentes para verificar las pérdidas de
material.
3. Procure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas
computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de artículos.
El sistema debe proveer control permanente de inventarios, de manera de
tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad como en precios.
4. Deben efectuarse conteos físicos, periódicos y sistemáticos del 10% de los
productos almacenados y cotejar los resultados.
562
5. Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancías al
almacén, informes de recepción para las mercancías compradas e informes de
producción para las fabricadas por la empresa. Las mercancías saldrán del
almacén únicamente si están respaldadas por guías de remisión, notas de
despacho o requisiciones las cuales han de estar debidamente autorizadas
para garantizar que tendrán el destino deseado.
6. Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de
deterioros físicos o de robos y procurar que solo tengan acceso a las mismas
el personal de almacén debidamente autorizado.
7. Trate de responsabilizar al Jefe de Almacén de informar sobre la existencia de
mercancías deterioradas. También deberá responsabilizarle de no mezclar los
inventarios de su propiedad con las mercancías recibidas en consignación o
en depósito.
8. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de
embarque.
9. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó
descomposición.
10. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a
los registros contables.
11. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo
unitario.
563
12. Comprar el inventario en cantidades económicas.
13. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit,
lo cual conduce a pérdidas en ventas.
14. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso
el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
15. Involucrar al personal en el control de los materiales: concientizarlo con
charlas y concursos sobre el problema; aceptar sugerencias; informarles sobre
los resultados de los inventarios, en lo que a pérdidas se refiere y sobre todo,
hacerle sentirse parte importante de la organización.
16. Conformar los inventarios físicos con los registros contables.
17. Proteger los inventarios en un almacén techado y con puertas de manera que
se eviten los robos.
18. Realizar entrega de mercancías únicamente con requisiciones autorizadas.
19. Proteger los inventarios con una póliza de seguro.
20. Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
21. Cuando el sistema de registro y control de los inventarios, no esté integrado
computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el cuadre
564
en valores, entre los datos de los movimientos reportados por el almacén y los
registrados por contabilidad.
22. Los custodios de las existencias almacenadas deben firmar actas de
responsabilidad material, que garanticen su control y recuperación antes
faltante o deterioros por negligencia.
23. El almacén debe contar con la relación de cargos y nombres de las personas
autorizadas a entrar en el mismo y de los nombres y firmas de los funcionarios
autorizados a solicitar productos u ordenar ventas y despachos a terceros.
24. Todo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar
firmado por la persona que entrega y por la que recibe.
25. Los registros de inventario no pueden operarse por personal del almacén, ni
estos, tener acceso a los mismos.
26. Cantidad mínima: Es importante determinar la cantidad mínima de existencia
de un artículo para poder servir con regularidad los pedidos que realicen los
clientes.
27. Cantidad máxima: La cantidad máxima, será la que, sin interferir en el espacio
del almacén, sin perjudicar con su inversión la composición del capital de
trabajo, pueda soportar la buena marcha de la empresa. No obstante, pueden
concurrir ciertas circunstancias para que, en una época determinada, se
aumente la cantidad máxima.
565
28. Solicitud de compras: La persona encargada de llevar los registros que
controlan los inventarios, al observar que algún artículo está llegando al límite
mínimo de existencias, emitirá una solicitud de compras y enviara al jefe de
almacén. Este le devolverá una copia debidamente firmada para su
correspondiente archivo y comprobara la cantidad física de existencia real, la
cual anotara en la solicitud de compras. De esta forma chequearemos si los
registros contables cuadran con la existencia real.
29. Entrada de mercancías: El Jefe de almacén deberá saber la fecha aproximada
en que llegarán los pedidos, con el objeto de tener disponibilidad de espacio
para su almacenamiento. Al llegar las mercancías las pasará, contará o
medirá, según los casos, y pasará al departamento de compras el informe de
recepción de mercancías. Este departamento comprobará si los datos
suministrados en el informe están de acuerdo con la factura enviada por el
proveedor; si hay conformidad entre ambos dará su aprobación a la factura y
la pasará al departamento de contabilidad el cual añadirá al importe de la
factura, todos los gastos de compras cargables a la misma y hallará el costo
unitario por artículo.
30. Cantidades reservadas: En algunas oportunidades, se realizan ciertas clases
de ventas que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son servidas de
inmediato o bien quedan a disposición del cliente el cual indicara la fecha en
que debemos enviárselas. En estos casos, aunque la mercancía no haya
salido del almacén, se dará de baja en sus disponibilidades. Es decir estarán
en existencias pero no disponibles. El departamento de ventas pasará
información al encargado del registro de control de inventarios para que la
operación sea anotada en la columna de cantidades reservadas y se
566
modifique el saldo disponible. Al enviar las mercancías al cliente se registrarán
en la columna de salidas, pero aunque salen mercancías, no se modificará el
saldo disponible, pues este ya fue regularizado al registrarse las cantidades
reservadas.
31. Salida de mercancías del almacén: El control de salida de inventarios del
almacén debe ser sumamente estricto. Las mercancías podrán salir del
almacén únicamente si están respaldadas por las correspondientes notas de
despacho o requisiciones, las cuales han de estar debidamente autorizadas
para garantizar que tendrán el destino deseado. El problema de la salida de
mercancías del almacén no radica solamente en el control de las mismas sino
en cómo determinar su valor. Es lógico suponer que si un artículo fue
ingresado al almacén a un costo de $10 por unidad, deberemos valorar su
salida a ese mismo precio de costo de $10, pero en la práctica es normal que
un mismo artículo haya sido ingresado a diferentes precios de costo pues al
adquirirlos en distintas fechas o a diversos proveedores, los costos de un
artículo pueden ser variables.
Procedimientos:
Investigar los saldos del año anterior para propósitos comparativos y
conciliarlos con los del informe del año anterior, para evaluar lo apropiado
de la agrupación de los saldos y hacer los cambios que sean necesarios.
Obtener los listados finales de inventarios y el detalle de las diferencias
resultantes del inventario físico.
567
Comprobar la contabilización de los ajustes por diferencias de inventarios,
tanto en el libro mayor general así como en los registros auxiliares.
Preparar un resumen de los ajustes por diferencias de inventarios para
conciliarlos con las cuentas de resultados afectados.
Determinar sí las diferencias por inventarios son importantes, determinar sí
tales diferencias han sido investigadas y si las investigaciones fueron
realizadas por personas distintas a las que son responsables de la custodia
física, así como de los que llevan los registros detallados de existencias y
de los que llevan las cuentas de control respectivas.
Los resultados de las investigaciones han sido revisadas y aprobadas por
un funcionario autorizado.
Respecto al corte documentario practicado, verificar que las últimas y
primeras entradas y salidas hayan sido contabilizadas en los periodos que
les corresponde.
Constatar que las tarjetas de inventario permanente (kardex de almacén)
indiquen las existencias físicas inventariadas y estén firmadas por los
personal responsable de los inventarios.
Constatar que el tratamiento de las diferencias de inventarios, estén
debidamente normadas o reglamentadas por escrito.
568
Determinar si los métodos de valorización de las existencias son
consistentes con las del año anterior. Dejar evidencia de ésta labor en los
papeles de trabajo.
Efectuar la prueba de costo o mercado el más bajo.
Inspeccionar las existencias para asegurarse de que no existen partidas
dañadas o inservibles.
Observar los despachos (salidas), recepción y almacenaje y hacer los
comentarios en los papeles de trabajo, anotando las desviaciones
importantes para discutirlas con los funcionarios autorizados.
Determinar si los métodos de valorización de las existencias son
consistentes con las del año anterior. Dejar evidencia de ésta labor en los
papeles de trabajo.
Averiguar si hay existencias que pertenecen a la empresa están
custodiadas por terceros, otorgadas en consignación o a terceros.
Solicitar la relación de partidas de existencias al 31 de diciembre; así como,
comparar los saldos contra los registros contables.
Comprobar la presentación, clasificación y revelación adecuada la
presentación, clasificación y revelación adecuada de las partidas en los
estados financieros.
569
7.2. Efectos en el Trabajo del Auditor.
La implementación de las normas de contabilidad e información financiera
involucra cambios en el trabajo del auditor, como los conceptos (Marco
Conceptual), por ende cambios en reconocimientos de partidas, además de
involucrar cambios de contenido, ya que las NIC y NIIF obligan a preparar todos
los estados financieros según como lo detallan.
En los conceptos fundamentales de la auditoría se generan cambios y se destacan
los siguientes:
Materialidad: Impacta significativamente los estados financieros, como ejemplo
podemos destacar:
El flujo de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio de la empresa.
La estructura del balance, lo que obligará a reclasificar algunas cuentas.
La información que debe revelarse en los estados de resultados.
Presentación de activos circulantes y pasivos circulantes.
Información financiera por áreas.
Información que refleja los efectos de los precios cambiantes.
Contabilización de propiedad, planta y equipo.
570
Contabilización de los arrendatarios.
Reconocimiento de los ingresos.
Tratamiento de los efectos en las variaciones en tipos de cambio de
moneda extranjera.
Contabilización de las combinaciones de negocios.
Capitalización de los costos de financiamiento.
Revelación de las partes relacionadas.
Tratamiento contable de las inversiones.
Contabilización de inversiones asociadas
Riesgo de Auditoría: es muy similar a los riesgos asociados existentes.
Riesgo de Auditoría (RA): Es el riesgo de que el auditor pueda, sin
conocimiento, fallar en modificar apropiadamente su opinión sobre los
estados financieros cuando estos están registrados materialmente errados.
Riesgo Inherente (RI): externase inesperadas. Los riesgos se relacionan
con la naturaleza del cliente y su industria principalmente.
571
Riesgo de Control (RC): Es el riesgo de que el sistema de control interno
no haya detectado o evitado un error material en forma oportuna.
Riesgo de Detección (RD): Es el riesgo de que el auditor no haya
detectado un error material mediante sus procedimientos de auditoría.
Evidencia:
Nueva Evidencia.
Evidencia competente.
Relevante: se refiere a la relación de la evidencia con el específico
objetivo de auditoría a ser probado.
Válida se refiere al diagnóstico de la evidencia. En qué circunstancias
fue obtenida.
Fuentes Independientes.
Control interno efectivo.
Obtenida directamente.
En el trabajo del auditor el concepto ―uso de valor justo‖ produce un gran impacto,
porque las partidas de existencias y activo fijo, entre otras deberán ser tratadas
por este concepto.
La definición dada por el IASB sobre valor justo es:
572
―El monto por el cual un activo podría ser intercambiado o un pasivo liquidado,
entre partes informadas y dispuestas en una transacción realizada en condiciones
de igualdad‖.
La opción de determinación del valor justo se vería en tres niveles:
1. Cuando la información está disponible se trata de un procedimiento normal.
2. Si no está disponible, usar precios de mercado de activos y pasivos
similares. En esta condición se tendrá que recurrir a un especialista, como
un tasador.
3. Si no está disponible, usar otras técnicas de valorización. En esta situación
debemos recurrir a un especialista en procedimientos alternativos.
En los elementos de la estructura del control interno también se generan
modificaciones.
Entorno de Control
Filosofía de operación y estilo operativo.
Estructura organizacional.
Comité de auditoría.
Los métodos de asignación de autoridad y responsabilidad.
Los métodos de control de la dirección.
Políticas y prácticas del personal.
573
Influencias externas.
Sistema Contable
Métodos de procesos manuales
Registros diarios y mayores
Procedimientos de Control
De autorización.
Separación de funciones.
Documentación y registro.
Controles de acceso.
Verificación interna independiente.
Asuntos específicos en los procedimientos de auditoría que generan cambios:
Criterios de medida.
Prejuicio de la dirección (aquellos en cargo).
Administración de expertos.
Administración de modelos futuros.
Errores anómalos.
574
7.3. El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.92
El dictamen del auditor se emite como resultado de una auditoría practicada por
un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre
información financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida, como base para la expresión de una opinión sobre los estados
financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes
financieros, ya sean las NIC o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede
también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito
sobre los estados financieros tomados en conjunto, como un todo.
92
http://peritocontador.wordpress.com/2008/05/17/700-el-dictamen-del-auditor-sobre-los-estados-
financieros/.
575
7.3.1. Elementos Básicos del Dictamen del Auditor
Título: El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado.
Destinatario: El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada,
según requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El
dictamen, por lo regular, se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la
entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio: El dictamen del auditor deberá identificar los
estados financieros de la compañía que han sido auditados, incluyendo la fecha y
el periodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son
responsabilidad de la administración de la organización y una declaración de que
la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados
financieros con base en la auditoría.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
―Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31
de diciembre de 20×1, junto con los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditoría.‖
576
Párrafo de alcance: El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la
auditoría, declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prácticas nacionales
relevantes, según sea apropiado.
El dictamen tendrá que incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y
realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están
libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:
1. Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar
los montos y revelaciones de los estados financieros.
2. Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los
estados financieros.
3. Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros.
4. Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría
proporciona una base razonable para su opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
577
―Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría
generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
errores importantes. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión‖.
Párrafo de opinión: El párrafo de opinión en el dictamen del auditor deberá
indicar claramente el marco de referencia para informes financieros, usado para la
preparación de los estados financieros (incluyendo la identificación del país de
origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de
referencia utilizado no sean las NIC) y declarar la opinión del auditor sobre si los
estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo
importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y,
donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley
y estatutarios.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión sería:
―En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de la compañía al 31 de diciembre
de año X, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
578
terminado en esa fecha, de acuerdo con NIC (o título del marco de referencia para
informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con….)
Fecha del dictamen: El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación
de la auditoría.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros,
según fueron preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá
fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados
o aprobados por la administración.
Dirección del auditor: El dictamen deberá nombrar una ubicación específica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene
responsabilidad por la auditoría.
Firma del auditor: El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de
auditoría, a nombre personal del auditor o de ambos, según sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una
opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y
revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en
principios de contabilidad o en el método de su aplicación, y los efectos
consecuentes.
579
La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos básicos expuestos antes, cuando se trata de una opinión limpia.
Dictamen del Auditor
(Destinatario apropiado)
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la compañía ABC al 31
de diciembre de XXXX y los correspondientes estados de resultados y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría
(o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren
que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener seguridad razonable de
que los estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta
las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también
incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante la situación financiera de la compañía al 31 de diciembre de
580
XXXX, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año
terminado en esa fecha de acuerdo con NIC (o título del marco de referencia para
informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con….).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Dictámenes calificados
Asuntos que no Afectan la Opinión del Auditor.
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse añadiendo
un párrafo de énfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza más
extensamente la situación. Aumentar dicho párrafo de énfasis no afecta a la
opinión del auditor. El párrafo debería, preferiblemente, incluirse después del
párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del
auditor no contiene salvedad a este respecto.
El auditor deberá calificar su dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un
asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar calificar su dictamen añadiendo un párrafo si hay una
incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolución depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados
financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones
o eventos futuros, fuera del control directo de la firma, pero que pueden afectar los
estados financieros.
581
En seguida se presenta una ilustración de un párrafo de énfasis por una
incertidumbre importante en el dictamen de un auditor:
―En nuestra opinión…. (Las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en
el modelo anterior de opinión limpia).
―Sin que represente una salvedad a nuestra opinión, llamamos la atención a la
Nota X sobre los estados financieros. La compañía es parte demandada en un
juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías
y daños punitivos. La compañía ha presentado una contra demanda y están en
desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas
acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y los
estados financieros no incluyen provisión alguna para cualquiera obligación que
pueda resultar‖.
Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede también calificar su dictamen usando un párrafo de
énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión para informar sobre
asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es
necesaria una corrección a otra información en un documento que contenga
estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el
auditor debería considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis
describiendo la inconsistencia. Puede también usarse un párrafo de énfasis
cuando existen responsabilidades adicionales, legales ó estatutarias para
dictaminar.
582
7.3.2. Asuntos que sí Afectan la Opinión del Auditor.
Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando exista alguna de
las dos siguientes circunstancias y, a juicio de éste, el efecto del asunto sea o
pueda ser importante para los estados financieros:
1. Hay una limitación al alcance del trabajo del auditor.
2. Hay un desacuerdo con la administración respecto a la aceptabilidad de las
políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado
de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podrían llevar a una opinión con salvedad o a
una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en (b) podrían llevar a una
opinión con salvedad o a una opinión adversa.
Deberá emitirse una opinión con salvedad cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con
la administración o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una opinión
con salvedad deberá expresarse como ―excepto por‖ los efectos del asunto al que
se refiere la salvedad.
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una
limitación en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya
podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente
no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
583
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea
tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya
que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza
engañosa o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión que no sea limpia, deberá incluir en su
dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que
no sea factible, una cuantificación de los posibles efectos sobre los estados
financieros. Por lo común, esta información se expondría en un párrafo por
separado precediendo al párrafo de la opinión o abstención de opinión, y puede
incluir una referencia a una explicación más extensa, si la hay, en una nota sobre
los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión distinta a una opinión
limpia
7.3.3. Limitación en el Alcance.
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitación en el alcance del trabajo
del auditor (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor
no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es
necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstención de opinión, el auditor normalmente no debería aceptar dicho trabajo
limitado como un trabajo de auditoría, a menos que lo requieran los estatutos.
584
También, un auditor por estatutos no debería aceptar este trabajo de auditoría
cuando la limitación infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitación en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el
conteo de inventarios físicos). Puede también surgir cuando, en opinión del
auditor, los registros contables de la institución son inadecuados o cuando el
auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoría que se cree que es
necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a
cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para sustentar una opinión limpia.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresión de una opinión con salvedad o una abstención de opinión, el dictamen
del auditor deberá describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si no hubiera
existido la limitación.
A continuación se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitación en el alcance – Opinión con salvedad
“Hemos auditado…..”
“Excepto por lo descrito en el siguiente párrafo, efectuamos nuestra auditoría de
acuerdo con….”
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de XXXX,
ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados
585
como auditores para la compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la
compañía no pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario por
otros procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que
podrían haberse determinado necesarios si hubiéramos podido satisfacernos
respecto de las cantidades del inventario físico, los estados financieros presentan
razonablemente……
Limitación en el alcance – Abstención de opinión
―Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaña de la
compañía ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los correspondientes estados de
resultados y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía (omitir la
frase que declara la responsabilidad del auditor).
El párrafo que describe el alcance de la auditoría debería omitirse o corregirse de
acuerdo con las circunstancias.
Añadir un párrafo describiendo la limitación en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
compañía.
586
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros”.
7.3.4. Desacuerdo con la Administración
El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos tales
como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales
desacuerdos son importantes para los estados financieros, el auditor deberá
expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa.
A continuación se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre políticas contables – Método de contabilidad inapropiado
– Opinión con salvedad
“Hemos auditado…..”
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con…….. ..
Según se describe en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto
cantidad alguna por depreciación en los estados financieros, práctica que, en
nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
La provisión para el año que terminó el 31 de diciembre de XXXX, debería ser xxx
con base en el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales de
587
5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos
deberían reducirse por la depreciación acumulada de xxx y la pérdida del año, y el
déficit acumulado debería incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
“En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a
que nos referimos en el párrafo precedente, los estados financieros presentan
razonablemente…”
Desacuerdo sobre políticas contables – Revelación inadecuada – Opinión
con salvedad
“Hemos auditado…..”
“Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con….”
El 15 de enero del XXX1 la compañía emitió títulos sin garantía por el monto de
xxx, con el fin de financiar la expansión de la planta. El convenio de los títulos
restringe el pago de dividendos futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores
al 31 de diciembre de XXXX. En nuestra opinión, se requiere revelación de esta
información de acuerdo con…………‖
En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo
precedente, los estados financieros presentan razonablemente……….
Desacuerdo sobre políticas contables – Revelación inadecuada – Opinión
adversa
“Hemos auditado…”
588
“Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con…”
(Párrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los)
párrafo (s) precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la
situación financiera de la compañía al 31 de diciembre de XXXX, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha de acuerdo con normas internacionales de contabilidad (o título del marco
de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y no
cumplen con …).
7.4. Informe de Auditoría para la Empresa American Screw de
Chile S.A..
A continuación se presenta un comparativo entre dictámenes de la empresa
American Screw de Chile S.A.. El primero de ellos está realizado en base a los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y el siguiente está
confeccionado según las normas internacionales de contabilidad y de información
financiera.
En estos se mencionan los criterios de auditoría en que se basó cada uno de ellos
y en los estados financieros en que se enfoco la auditoría.
589
7.4.1. Dictamen de Auditoría según Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Informe de los Auditores Independientes
Señores
Accionistas y Directores de
American Screw de Chile S.A.:
Hemos efectuado una auditoría al estado de situación financiera de American
Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2009 y a los correspondientes estados
financieros de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha.
La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes
notas) es responsabilidad de la administración de American Screw de Chile S.A..
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados
financieros, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los
estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas.
Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que
respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una
auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administración de la
compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados
590
financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de
American Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2009 y los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditores Independientes:
Evelyn Páez Calderón Alexander González Cofré Edgardo Ortiz Huala
Santiago, 4 de abril de 2011.
591
7.4.2. Dictamen de Auditoría según Normas Internacionales
de Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF).
Informe de los Auditores Independientes
Señores:
Accionistas y Directores de
American Screw de Chile S.A.
Hemos auditado el balance general que se acompaña de la compañía American
Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2009 y los correspondientes estados de
resultados, de flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas. Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
errores importantes. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
592
En nuestra opinión, los estados financieros se presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante de la situación financiera de la compañía al 31 de
diciembre de 2009, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
para el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionales de
contabilidad y de información financiera y cumplen con las obligaciones
expresadas en dichas normas.
Auditores Independientes:
Evelyn Páez Calderón Alexander González Cofré Edgardo Ortiz Huala
Santiago, 4 de abril de 2011.
593
7.4.3. Principales Diferencias de los Dictámenes.
A continuación se presenta un comparativo de las principales diferencias entre los
dictámenes, según principios contables generalmente aceptados y según normas
internacionales de contabilidad e información financiera.
Dictamen según PCGA: Dictamen según NIC/NIIF:
No hay modificación en el patrimonio,
ya que el auditor los evalúa por
separado.
Se generan cambios en la evaluación
del estado de patrimonio, con la
aplicación de la NIC 16 propiedad,
planta y equipo.
La opinión del auditor está basada en
los principios contables generalmente
aceptados chilenos, para plasmarlo en
el dictamen.
La opinión del auditor está basada
según las normas internacionales de
contabilidad e información financiera
vigentes, en el dictamen se refleja la
razonabilidad de la aplicación de estas
normas.
594
CONCLUSIONES.
La implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera en Chile ha originado diversas posturas en el mundo financiero,
algunas en contra y otras a favor, y una serie de interrogantes, debido a que existe
un alto nivel de incertidumbre de lo que significa adoptar estas normas, que
modifican la presentación de la información financiera de las empresas.
En principio, la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) decía que la
mayoría de las entidades debía presentar sus estados financieros según NIC y
NIIF, a partir del primer trimestre de 2009, pero decidió flexibilizar esta obligación,
en virtud a la situación que aqueja a todos los mercados globales y que,
obviamente, afecta también a Chile. De esta manera, las empresas tendrán más
tiempo para adecuarse a la nueva normativa, la cual requiere de equipos
directivos calificados para presentar la información como se requiere, y el
organismo regulador (SVS) demuestra la seriedad y compromiso que se necesita
para esta transición, la que implica recursos humanos y financieros. Por otra parte,
los agentes involucrados requieren de información lo más confiable posible, para
llevar a cabo su toma de decisiones; por lo tanto, la implementación de las Normas
Internacionales aporta con entregar mayor transparencia.
Al adoptar estas normas, las empresas tienden a cambiarse al dólar. Esta
situación tiene sus efectos en la economía nacional, más específicamente en el
presupuesto nacional, ya que habría más exposición al tipo de cambio, existiendo
mayor volatilidad. Por su parte, el Servicio de Impuestos Internos (SII) se ha
mostrado dispuesto a flexibilizar la tributación en dólares. Además, al ser un
595
cambio normativo financiero tiene sus diferencias en la parte tributaria, por lo que
el SII ha determinado que las organizaciones deberán ajustar algunas cuentas de
sus resultados para calcular la utilidad, lo cual implicaría llevar de dos formas la
contabilidad, una para tributar frente al SII y otra para presentar su información
financiera frente a la SVS, por ende se hacen necesarias algunas modificaciones
legales y administrativas. Aparte de estas diferencias, el SII tendrá que mejorar
sus formas de fiscalización, las empresas tendrán un impacto en sus patrimonios y
resultados, y se incorporará el concepto de valor justo, el cual modifica la
valorización de los activos contabilizados, los costos amortizados y la tasa de
interés efectiva, entre otros.
Se requiere que los profesionales que trabajan en las empresas y que llevarán a
cabo la adopción de las nuevas normas tengan la capacitación adecuada y
pertinente; pero, llama la atención la falta de conocimiento en esta materia, tanto
de los profesionales que están saliendo hoy al mercado laboral como de los que
están en él. ASEXMA Y AIEP de la Universidad Andrés Bello aplicaron una
encuesta a 40 empresas chilenas, la cual reveló que sólo un 22,5% de los
contadores conoce a cabalidad la nueva normativa, un 37,5% solamente ha
escuchado hablar de ella, un 2,5% ha leído respecto del tema y el 37,5% no tiene
conocimiento de la materia. Esta situación, obviamente, es preocupante, ya que
indica que los encargados de efectuar este proceso de adopción de las NIC y NIIF
no están preparados técnicamente para llevarlo a cabo. Por lo tanto, los
profesionales que tendremos que enfrentar este nuevo contexto en el mundo
laboral, donde nos desenvolveremos, tenemos la responsabilidad de prepararnos
e informarnos constantemente acerca de esta materia, puesto que como está en
su etapa de implementación tiene modificaciones, lo que nos obliga a estar
atentos.
596
Los cambios que manifiesta el mundo actual, en razón de la internacionalización
de la economía, unidos a los requerimientos de información de las compañías en
un mercado altamente competitivo, en el que la eficiencia es factor fundamental
del éxito, ponen de manifiesto la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y de información financiera, junto a la necesidad de su adecuación al
interior de cada país.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto,
dentro de una base homogénea y con parámetros sólidos, que le brinden
seguridad a quienes interactúan con los entes económicos, a efecto de que los
usuarios de la información posean elementos de juicio estructurados, desde un
sistema de información contable nacional configurado a partir de las normas
internacionales.
Es por ello que, para participar en esta área, los trabajos deberán concentrarse en
elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su
utilización en el nivel nacional, reconociendo, mediante un modelo estructural, las
diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada país.
La adopción de las normas internacionales, por las diferentes naciones, más la
pertinente revelación respecto al cumplimiento de las mismas, tendrá un efecto
importante a través de los años; mejorará la calidad de los estados financieros y
se obtendrá un grado cada vez mayor de comparabilidad. La credibilidad y, por
consiguiente, la utilidad de los estados financieros se verá acrecentada en todo el
mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales, es
posible concluir que generalmente estas normas se encuentran armonizadas entre
sí, es decir, al compararlas, haciendo un paralelo, definen muy semejantemente
597
ciertos conceptos, los más importantes para el fin que persigue la contabilidad,
que es dar una exacta y servible información a los usuarios, con la mayor claridad
y entendimiento posible.
BIBLIOGRAFÍA.
American Screw: www.amscrew.cl
Superintendencia de Valores y Seguros: www.svs.cl
Patricia Garcia, Edite Uribe; Implicancia de los nuevos pronunciamientos
contables y de información financiera; Santiago de Chile; 2009.
Monografías: www.monografias.com
Cátedra de Don Bernardo Severino Briones, gerente del departamento de
marketing de la empresa American Screw de Chile S.A.
Capic: www.capic.cl
Enciclopedia: www.enciclopedia.org
Plan Contable: www.plancontable2007.es
Manual de Inducción de la empresa American Screw de Chile S.A.
Todo expertos: www.todoexpertos.com
598
Rincón del vago: www.rincondelvago.com
Banco Central: www.bcentral.cl
Buenas tareas: www.buenastareas.com
Biblioteca del congreso nacional de chile: www.bcn.cl
Solo economía: www.soloeconomia.com
Gestiopolis: www.gestionpolis.com
IFRS: www.ifrs.org
Deloitte: www.deloitte.com
Cátedra de Profesor Sergio Gallardo Muñoz, Profesor Instituto Profesional
Los Leones.
599
ANEXOS.
Anexo 1.
Fachada casa matriz, ubicada en Camino a Melipilla 10338, Cerrillos, Región
Metropolitana.
600
Anexo 2.
Fachada de planta de producción separada según su línea de producción.
601
Anexo 3.
Planta productiva de American Screw de Chile año 1989.
602
Anexo 4.
Varillas de acero, proceso productivo de la línea de pernería.
603
Anexo 5.
604
Formato de estados financieros de una empresa.
605
Anexo 6.
Formato cuenta de resultado.
606
Anexo 7.
Formato de estado de cambio del neto patrimonial de una empresa.
607
Anexo 8.
Modelo de estado de flujo según NIC/NIIF.
608
GLOSARIO.
Actividad de Auditoría Interna: Un departamento, división, equipo de
consultores, u otro(s) practicante(s) que proporciona(n) servicios
independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. La actividad
de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
Actividades de Financiamiento: Son las actividades que producen
cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los
préstamos tomados por parte de empresa.
Actividades de Inversión: Son las de adquisición y desapropiación de
activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el
efectivo y los equivalentes al efectivo.
Actividades de Operación: Son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos ordinarios de la empresa, así como otras actividades
que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Activo: Recurso controlado por la empresa, como resultado de hechos
pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
609
Activo Corriente: Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa;
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un
plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce
meses tras la fecha del balance;
c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no
esté restringida.
d) Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.
Activo Fijo: Se considera como activo fijo al conjunto de bienes duraderos
que posee una entidad para su uso.
Activo Financiero: Financiero es todo activo que posee una cualquiera de
las siguientes formas:
a) Efectivo;
b) Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por
parte de otra empresa;
c) Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, en condiciones que son potencialmente favorables, o
610
d) Un instrumento de capital de otra empresa.
Alcance de la Auditoría: Extensión y campo de la auditoría dada. El
alcance puede expresarse en términos de factores tales como ubicación
física, unidades organizativas, actividades y procesos.
Se refiere a las actividades cubiertas por una auditoría, incluye cuando se
considera apropiado:
Objetivos de auditoría.
Naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría ejecutados.
Periodo de tiempo auditado y,
Actividades relativas no auditadas, con el propósito de delimitar las fronteras de la auditoría.
Este concepto se utiliza principalmente en la fase de planeación de todas las
auditorías.
Amortización: Reembolso del principal de los préstamos recibidos, de
acuerdo al cronograma de vencimientos, del contrato, mediante cuotas
periódicas generalmente iguales.
Auditor: Un contador independiente que hace una revisión de los estados
financieros.
611
Auditor Independiente: Un contador público o despacho de contadores
que realiza auditorías de entidades financieras comerciales y no
comerciales.
Auditor Interno: Un auditor que contrata una empresa para auditar a
nombre del consejo directivo y de la administración de la empresa.
Auditores Externos: Se refiere a aquellos auditores profesionales que
ejecutan auditorías anuales independientes por lo general de los estados
financieros de una firma.
Auditoría Contable: Es el examen de información contable - financiera por
parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó, con la intención
de emitir una opinión sobre su razonabilidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la confiabilidad de tal
información.
Auditoría de Estados Financieros: Una auditoría que se realiza para
determinar si los estados financieros globales de cualquier entidad se
presentan de acuerdo con criterios específicos (por lo general los PCGA).
Auditoría Gubernamental: Auditoría financiera u operacional de una
dependencia gubernamental o una institución a cargo del estado.
Auditoría Interna: Es una función de evaluación independiente, establecida
por una empresa para examinar y evaluar sus actividades como un servicio
a la organización. El objetivo de una auditoría interna es asesorar a los
612
miembros de la organización en el desempeño efectivo de sus
responsabilidades. Para tal fin los auditores internos se proveen de análisis,
evaluaciones, recomendaciones, consejos e información concerniente a las
actividades revisadas. Los objetivos de la auditoría interna incluyen
promover controles efectivos a costos razonables.
Balance: Informe financiero que refleja la situación del patrimonio de una
compañía en un momento determinado.
Balanced Scorecard: Es una metodología de trabajo que ayuda a las
organizaciones a traducir la estrategia en términos de mediciones, de modo
que impulse el comportamiento y el desempeño de las personas hacia el
logro de los objetivos estratégicos
Calidad: Capacidad de un conjunto de características inherentes de un
producto, sistema o proceso para cumplir los requisitos de los clientes y de
otras partes interesadas. El término calidad puede utilizarse acompañado
de adjetivos tales como pobre, buena o excelente.
Capacidad: Aptitud de una organización, sistema o proceso para realizar
un producto que cumple con los requisitos para ese producto.
Código de Ética: El propósito del código de ética de The Institute of
Internal Auditors (IIA) es el de promover una cultura ética en la profesión
global de auditoría interna. Es necesario y apropiado contar con un código
de ética para la profesión de auditoría interna ya que ésta se basa en la
confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre los riesgos, los
613
controles y el gobierno. El código de ética se aplica tanto a las personas
como a las instituciones que suministran servicios de auditoría interna.
Colusión: Un esfuerzo cooperativo entre empleados para defraudar a una
empresa en efectivo, inventario u otros activos.
- Es un medio comúnmente empleado para el cometimiento de
irregularidades calificadas como actos fraudulentos. La colusión implica
asociación de dos o más personas para causar daño a un tercero, por
lo general en su patrimonio.
- Se busca prevenir la colusión mediante un sistema de control interno
apropiado, y específicamente separando aquellas funciones que sean
incompatibles.
- Los auditores evalúan cuidadosamente el riesgo de colusión al
planificar la auditoría en la etapa de diagnóstico y en la de
cumplimiento.
Cobertura de Flujo de Caja: Una cobertura califica como de flujo de caja
cuando la exposición involucra un riesgo de incertidumbre (variabilidad) del
flujo de caja.
Comprobación: El uso de documentos para apoyar operaciones o montos
registrados.
614
Concordancia: Conformidad de una cosa con otra. Los papeles de trabajo
deben demostrar que el trabajo o examen se ha efectuado en concordancia
con las normas de auditoría.
Confirmación: Es un tipo de circularización, cuya característica es obtener
directamente de un cliente deudor, su afirmación de que los valores
registrados a su cargo en la empresa auditada, son coincidentes con los
que dicho cliente conserva en sus propios registros. Se usa principalmente
en la auditoría financiera con motivo del examen de los créditos activos.
Es la recepción por parte del auditor de una respuesta verbal o por escrito
de una tercera parte independiente que verificó la precisión de la
información solicitada.
Contabilidad: El proceso de registrar, clasificar y resumir sucesos
económicos en forma lógica a fin de proporcionar información financiera
para la toma de decisiones.
Control: Cualquier medida que tome la dirección, el consejo y otros, para
mejorar la gestión de riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los
objetivos y metas establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la
realización de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad
razonable de que se alcanzarán los objetivos y metas.
Controles: Medios a través de los cuales la gerencia de una entidad
asegura que el sistema es efectivo y es manejado en armonía con
eficiencia y economía, dentro del marco legal vigente.
615
Costo Fijo: Es el costo cuya magnitud no depende del volumen total de
procedimientos tramitados; es considerado como costo del periodo y se
excluye del costo del procedimiento cuando se utiliza el costeo directo. Se
consideran costos fijos a los gastos por luz, agua, teléfono y alquiler de
local, entre otros.
Criterios de Auditoría: Comprende la norma con la cual el auditor mide la
condición. Es también la meta que la entidad está tratando de alcanzar o
representa la unidad de medida que permite la evaluación de la condición
actual. Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de
carácter legal-operativo o de control que regula el accionar de la compañía
examinada.
Cumplimiento: Se refiere a la capacidad de asegurar razonablemente el
cumplimiento y adhesión a las políticas de la organización, planes,
procedimientos, leyes, regulaciones y contratos.
Declaración de Normas para Servicios de Contabilidad y Revisión:
Normas emitidas por el comité de contabilidad y servicios de revisión de
que regulan la asociación del contador con los estados financieros sin
auditor, de empresas que no se cotizan en la bolsa de valores.
Declaración de Propósitos: Es la expresión en los informes de los
objetivos de la auditoría, la cual cuando fuese necesario incluirá por qué fue
realizada la auditoría y qué se esperaba lograr con ella.
616
Deterioro: En inglés, Impairment. Un activo se deteriora si su valor libro es
mayor que su valor recuperable. Los principales síntomas externos de
deterioro son: disminución significativa del valor de mercado, cambios
adversos en la tecnología, o mercado específico, o un incremento en las
tasas de mercado que afecte a la tasa de descuento aplicada a los futuros
flujos de caja. Los indicadores internos de deterioro incluyen: daños u
obsolescencias, planes para discontinuar el uso o reestructurar o un pobre
desempeño económico en comparación con los planes originales. La
determinación del deterioro de un activo se efectúa bajo una prueba que se
conoce con el nombre de test de deterioro. El test de deterioro debe
ejecutarse en la fecha de cierre de los estados financieros, al advertir
alguno de los síntomas. Las fechas de cierre para la aplicación del test
consideran también las fechas de los Estados Financieros Interinos. Debe
practicarse un test de deterioro anual, incluso si los síntomas internos y/o
externos no están presentes, siempre y cuando se den las siguientes
circunstancias:
Devengo: Uno de los supuesto básicos de la información financiera. Se
refiere a que las transacciones y demás sucesos económicos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio líquido
equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en los
estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. Los
gastos se reconocen en el estado o cuenta de resultados sobre la base de
una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de las
partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos).
No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite el
617
reconocimiento y registro, en el balance, de partidas que no cumplan con la
definición de activos o pasivos.
Dictamen: Opinión técnica e independiente sobre el grado de razonabilidad
con que se presenta la información financiera de una empresa y que se
sustenta en el examen de auditoría elaborado por un contador público
colegiado.
Dictamen de Auditoría: Documento que expide el contador público con su
firma al terminar una auditoría de balance y que contiene dos secciones:
a) Una breve explicación del alcance de trabajo realizado.
b) Su opinión profesional de los estados financieros examinados en
cuanto a que si se presenta de una manera razonable la situación
financiera de la empresa, conforme a principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados uniformemente en relación con
el año anterior.
Efectivo: Caja y depósitos bancarios a la vista.
Efectivo Equivalente: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Equipo Auditor: Uno o más auditores que llevan a cabo una auditaría, uno
de los cuales es designado como líder. El equipo auditor puede igualmente
618
incluir auditores en formación, y cuando sea preciso, expertos técnicos. El
equipo auditor puede ir acompañado de observadores, pero estos no
actuarán como parte del equipo.
Error de Muestreo: Este se presenta porque el auditor ha tomado
muestras de una parte de la población.
Error Importante: Un error en los estados financieros cuyo conocimiento
afectaría una decisión de un usuario razonable de los estados.
Error tolerable: La importancia asignada a cualquier saldo de cuenta; se
utiliza en la planificación de la auditoría.
Error: Como se plantea en los informes de auditoría es una equivocación u
omisión no intencional que afecta la información o las operaciones. En la
etapa en que se analizan los resultados de la auditoría, es particularmente
importante establecer si los hallazgos son producto de errores, lo cual
deriva en recomendaciones dirigidas a corregir la causa de los mismos. El
error se diferencia de la irregularidad porque esta última incluye la
intencionalidad que no está presente en el error.
Estados Financieros: Los estados financieros, también denominados
estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes
que utilizan las instituciones para reportar la situación económica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado.
619
Estado de Resultado: Es el estado mediante el cual se presenta el
volumen total de todos los ingresos y gastos incurridos por la entidad
durante el periodo que abarca el mismo con el objetivo de poder conocer si
la compañía ha obtenido beneficio o pérdida por la gestión realizada.
Estandarización: Acción de instalar o implantar procesos o sistemas
nuevos o modificados y un sistema de medición, para lograr el desempeño
consistente, controlado con características similares, independientemente
de las personas que lo operen, con el fin de garantizar el desempeño
esperado y generar valor superior para clientes, usuarios y mercados.
Estrategia: Acción de largo y mediano plazo necesaria para alcanzar la
visión. Camino a seguir por la organización para garantizar su
supervivencia en el largo plazo. Medios o caminos escogidos (necesarios)
para alcanzar posiciones futuras favorables (metas) con relación a otros
competidores en determinado mercado.
Estratificación: Método de muestreo en que todos los elementos en el
universo total se dividen en dos o más sub. Universos que se prueban de
manera independiente y se miden estadísticamente.
Ética: Conjunto de principios o valores morales. Evaluación del riesgo por
parte de la administración. Identificación y análisis que hace la
administración de los riesgos pertinentes a la preparación de estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
620
Factor Finito de Corrección: Un factor que refleja el efecto de los tamaños
pequeños de población que se utiliza para reducir el tamaño inicial de la
muestra.
Factores Críticos: Son aquellos aspectos de los que depende el
cumplimiento de los objetivos de un sistema o proceso.
Factores de Riesgo: Son los criterios utilizados para identificar la
importancia relativa y la probabilidad de que las condiciones y eventos
adversos pudieran ocurrir. Contribuyen a la formación de juicios sobre la
importancia relativa de las unidades organizacionales por la cantidad de
empleados que en ella se desempeñan, la complejidad de las operaciones,
la cultura de control, el presupuesto, etc.
Fase: Cualquiera de los aspectos o cambios de un fenómeno. Existen
ciertas fases previas de investigación antes de proceder al diseño de los
programas de auditoría.
Fases del proceso de auditoría: Los cuatro aspectos de una auditoría
completa:
a) Planear y diseñar un método de auditoría,
b) Realizar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones,
c) Realizar procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldo y
d) Concluir la auditoría.
621
Flujo de Efectivo: Estado que muestra el movimiento de ingresos y
egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha determinada.
Función: Una función puede ser una persona, una sección o un
departamento de una entidad con responsabilidades específicas y definidas
en el proceso de operaciones (por ejemplo el tesorero, el departamento de
ventas, etc.); o la actividad desempeñada por un empleado, la sección o el
departamento (por ejemplo la aprobación de pagos el recibo de materiales
etc.)
Garantía de auditoría: Es un complemento del riesgo aceptable de
auditoría; un riesgo aceptable de auditoría del 2% es lo mismo que una
garantía de auditoría del 98%; también recibe el nombre de garantía global
y nivel de garantía.
Gestión: La gestión es un proceso de coordinación de los recursos
disponibles que se lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y
metas precisos.
La gestión comprende todas las actividades organizacionales que implican:
- El establecimiento de metas y objetivos.
- El análisis de los recursos disponibles.
- La apropiación económica de los mismos.
- La evaluación de su cumplimiento y desempeño institucional.
- Una adecuada operación que garantice el funcionamiento de la
organización.
622
Grado: Categoría o rango asignado a los diferentes requisitos de la calidad
para productos, procesos o sistemas que tienen la misma utilización
funcional.
Gastos: Disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los
activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y que no están relacionados con las
distribuciones de patrimonio efectuados a los propietarios.
Hallazgos de la Auditoría: Resultados de la evaluación de la evidencia de
la auditoría recopilada frente a los criterios de auditoría.
Hoja de Trabajo de Errores no Ajustados: Resumen de errores pequeños
no ajustados en el momento en que se encontraron, utilizada para ayudar al
auditor a evaluar si su monto combinado es considerable; también se les
conoce como resumen de posibles ajustes.
Impedimentos: Los impedimentos a la objetividad individual y a la
independencia de la organización pueden incluir limitaciones de recursos
(fondos), conflicto de intereses, limitaciones de alcance, y restricciones al
acceso a los registros, al personal y a las propiedades.
Imperativo: Que impera o manda. El estudio del sistema de control interno
utilizado por la organización o área que se va a auditar es un imperativo
establecido por las normas de auditoría.
623
Implementación: Se refiere a la forma como se lleva a la práctica cotidiana
el enfoque, así como a su alcance y extensión dentro de la organización. Se
evalúa su incorporación en las diferentes áreas y procesos de la
organización de acuerdo con la realidad, así como la permanencia en la
aplicación del enfoque.
Importancia: La magnitud de una omisión o error de información contable
que, a la luz de las circunstancias, hace probable que el criterio de una
persona razonable que dependa de la información haya sido cambiado o
influenciado por la omisión o el error.
Importe: Cuantía, cantidad total de dinero en una operación.
Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa a favor del contribuyente por parte del estado.
Impuesto a la Renta: Recurso que se obtiene de gravar las rentas de
capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos, así como de las ganancias y de los beneficios obtenidos por los
sujetos señalados por la ley.
Índice de Corrección: Es el indicador económico que representa la pérdida
de poder adquisitivo general de la moneda para efectos del ajuste integral.
624
Inflación: Situación económica que se caracteriza por un incremento
permanente en los precios o una disminución progresiva en el valor de la
moneda.
Información Privilegiada: Información del cliente que el profesional no
puede proporcionar aún por medios legales; la información que un contador
obtiene de un cliente es información confidencial pero no privilegiada.
Información Significativa: Se refiere a los datos con importancia
estadística o relevante por su trascendencia en la operación de un sistema
o proceso.
Informe de Auditoría: Documento que incluye el dictamen del auditor
independiente, los estados financieros examinados y las notas a los
estados financieros.
Ingresos: Incremento en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio, y que no están relacionados con los
aportes de capital efectuados por los propietarios.
Inmunización: Estrategia de protección de un portafolio contra el riesgo de
tasas de interés, eliminando sus dos componentes: riesgo de precio y
riesgo de tasa de reinversión.
625
Instrumento de Capital: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto
intereses en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos
todos sus pasivos.
Instrumento Financiero: Es un contrato que da lugar, simultáneamente, a
un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un
instrumento de capital en otra empresa.
Instrumento Híbrido: Corresponde a la combinación de un contrato
anfitrión (host contract, o principal) con un instrumento derivado implícito,
de acuerdo a lo indicado por la NIC 39.
International Accounting Standards Board: Es un organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las NIIF. El IASB
funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASCF).
Inventario: son activos.
a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b) En proceso de producción de cara a tal venta, o
c) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en el suministro de servicios.
626
Inversión: es todo desembolso de recursos financieros para adquirir bienes
concretos durables o instrumentos de producción, denominados bienes de
equipo, y que la empresa utilizará durante varios años para cumplir su
objeto social.
Liquidez: Disposición inmediata de fondos financieros y monetarios para
hacer frente a todo tipo de compromisos. En los títulos de crédito, valores o
documentos bancarios, la liquidez significa la propiedad de ser fácilmente
convertibles en efectivo.
Metodología Contable: Es el conjunto de procedimientos utilizados por las
entidades usuarias de los sistemas de contabilidad, en la aplicación de sus
normas, acorde con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir
información expresada en unidades monetarias de las operaciones
financieras ejecutadas.
Mezcla de Evidencias de Auditoría: La combinación de los cinco tipos de
pruebas para conseguir evidencias competentes y suficientes para un ciclo.
Es probable que existan variaciones en la mezcla de un ciclo a otro
dependiendo de las circunstancias de la auditoría.
Monto del Ajuste: Es el valor que resulta de restar al valor actualizado, el
valor en libros que en la primera actualización afectará a resultados
acumulados, y en las sucesivas al resultado por exposición a la inflación del
ejercicio.
627
Negación de Opinión: Un informe que se emite cuando el auditor no ha
podido quedar satisfecho de que los estados financieros globales se
presentan con razonabilidad.
No Conformidad: Incumplimiento de un requisito.
Normas: Son los requisitos de calidad relativa a la persona del auditor, al
trabajo que realiza y a la emisión de su opinión.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas: Son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño, los
auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Objetividad: Es una actitud mental independiente, que exige que los
auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el
producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad.
La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al
de otros sobre temas de auditoría.
Objetivo: Relativo al objeto en sí y no a nuestro modo de pensar o sentir. El
informe debe presentar comentarios, conclusiones y recomendaciones en
forma objetiva.
628
Son pronunciamientos generales de lo que un ente o unidad organizacional
se propone lograr. El establecer objetivos es anterior a la selección de
metas y al diseño de procedimientos necesarios para alcanzarlos.
Observación: Esta referida a hechos o circunstancias significativos
identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de
mejoras. Si bien el resultado obtenido adquiere la denominación de
hallazgo, para fines de presentación en el informe se convierte en
observación.
Operaciones: Son los componentes básicos de los procesos de una
entidad y se refieren a las actividades recurrentes de una organización
encaminados a la fabricación de productos o generación de servicios. Tales
actividades pueden incluir pero no limitarse a: mercadeo, ventas,
producción, compras, recursos humanos, finanzas y asistencia
gubernamental.
Opinión: Juicio formado, concepto. Hace parte del dictamen que debe
emitir el auditor.
Organización: Conjunto de personas e instalaciones con una disposición
de responsabilidades, autoridades y relaciones.
Pago: El pago constituye la etapa final de la ejecución del gasto, en el cual
el monto devengado se cancela total o parcialmente, debiendo formalizarse
a través del documento oficial correspondiente.
629
Papeles de Trabajo: Conjunto de documentos preparados por el auditor
mientras realiza su examen, en donde registra toda la información
importante y los resultados obtenidos en la auditoría. Sirven al auditor como
referencia y base para la ejecución de su informe.
Los archivos que conserva el auditor de los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en la auditoría.
Patrimonio Neto: Es la diferencia entre el total del activo y el total del
pasivo, generalmente representada por el capital, la participación
patrimonial del trabajo, las reservas y las utilidades no repartidas.
Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos
pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Pasivo Corriente: Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa,
o bien
b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance.
c) Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.
630
Pasivo Financiero: es un compromiso que supone una obligación
contractual:
a) De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o
b) De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo
condiciones que son potencialmente desfavorables.
Patrimonio: La parte residual en los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Planeamiento: Fase de la auditoría durante la cual el auditor se aboca a la
identificación de que examinar, como, cuando y con qué recursos, así como
la determinación del enfoque de la auditoría, objetivos, criterios y estrategia.
Plan de Auditoría: Tiene por propósito definir el alcance global de la
auditoría de gestión, en términos de objetivos generales y objetivos
específicos por áreas que serán materia de examen.
Políticas Contables: Las políticas o prácticas contables son los principios,
métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa
en la preparación y presentación de sus estados financieros.
Principios: Base, origen, fundamentos máximos por el que cada quien rige
sus actuaciones. La actuación del auditor está regida por principios éticos
profesionales.
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Procedimiento: Es la secuencia de acciones concatenadas entre sí, que
ordenadas en forma lógica permite cumplir un fin u objetivo predeterminado.
Proceso de auditoría: Conjunto de fases necesarias para la realización de
un examen de auditoría conforme a las normas de auditoría. El proceso de
auditoría se compone de cuatro fases principales, planeación, ejecución,
conclusión o informe y seguimiento.
Propiedad, Planta y Equipo: En la literatura normalmente se abrevia este
concepto como PPE. Son los activos tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un periodo contable.
Recomendaciones: Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administración de la entidad examinada para la superación de las
observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que
tengan competencia para disponer su adopción y estar encaminadas a
superar la condición y las causas de los problemas.
Mediante éstas se intentará superar los problemas encontrados, evitar
problemas futuros y sus consecuencias, con la finalidad de que la
organización auditada adopte las medidas recomendadas.
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Las recomendaciones deben enfocar aspectos significativos de la
organización y de su gestión, además ser técnica y financieramente
factibles de aplicar en los entes, de acuerdo a sus propias características.
Recomendaciones de auditoría: Son acciones que los auditores creen
necesarias para corregir condiciones existentes o mejorar las operaciones.
Responsabilidad: Se entiende como el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y, ante el público,
por los fondos o bienes del estado a su cargo y/o por una misión u objetivo
asignado y aceptado.
Revisión de papeles de trabajo: Revisión de los papeles de trabajo de la
auditoría terminada por parte de otro miembro del despacho de auditores
para asegurar la calidad y contrarrestar el prejuicio.
Riesgo: Es la incertidumbre de que ocurra un acontecimiento que pudiera
pueda afectar el logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de
consecuencias y probabilidad.
Riesgo de precio: Aquella parte del riesgo de la tasa de interés que se
refiere a la relación inversa entre el precio del bono y las tasas de retorno
requeridas.
Riesgo de tasa de reinversión: Aquella parte del riesgo de tasa de interés
que resulta de la incertidumbre acerca de la tasa a la que pueden ser
invertidos los futuros cupones de interés.
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Seguimiento: Está definido como un proceso mediante el cual los auditores
determinan lo adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la
entidad con respecto a los hallazgos de la auditoría informados. Tales
hallazgos también incluyen situaciones relevantes reportadas por auditores
externos, auditores internos y otros.
Selección directa de muestras: Método no probabilístico de selección de
muestras en la que cada partida en la muestra se escoge con base en
algún criterio establecido por el auditor.
Selección sistemática: Un método probabilístico de muestreo en el cual el
auditor calcula un intervalo (el tamaño de la población dividido en el número
de partidas de muestra deseadas), y escoge las partidas para la muestra
con base en el tamaño del intervalo y un número seleccionado al azar entre
0 (cero) y el tamaño de la muestra.
Sistema: Cualquier conjunto cohesionado de elementos que están
dinámicamente relacionados para lograr un propósito determinado.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Técnicas de auditoría: Los mecanismos mediante los cuales los auditores
recopilan la evidencia de auditoría.
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Validar: Aprobar o dar fuerza a una cosa. Formulado el borrador del
informe final, se programa una conferencia con los funcionarios auditados
para comunicarles los resultados y aclarar puntos pendientes, dejando el
informe validado.
Valor en uso: El valor en uso de un activo corresponde al valor presente
neto de los futuros flujos de caja que se espera sean generados por el
activo. Se calcula aplicando una tasa de descuento relevante ajustada al
riesgo, antes de impuestos, sobre los futuros flujos de caja esperados,
antes de impuestos.
Valor libro: Es el monto por el que está contabilizada una partida e incluye
el efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflación precedentes.
Valor mercado: Es el valor recuperable de las existencias y otros activos
realizables, en el curso normal de las operaciones.
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo entre un comprador y un vendedor experimentados, o puede ser
cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con experiencia,
que realizan una transacción libre.
Valor recuperable: El valor recuperable de un activo es el mayor entre su
valor razonable y su valor en uso. En este contexto el valor razonable
corresponde al valor de venta neto del activo, entendiéndose que el
concepto de valor neto se refiere a la deducción de los costos en el punto
635
de venta. El valor razonable no siempre puede ser calculado,
especialmente cuando no existe un mercado activo para el bien, en cuyo
caso el valor recuperable corresponderá al valor en uso. Este valor
recuperable puede ser medido para los activos individualmente
considerados o bien para unidades generadoras de efectivo.
Valuación: Peritaje de avalúo que realiza un valuador, con el propósito de
señalarlo en un documento reconocido y ponerle un precio, de acuerdo con
los parámetros comerciales que primen en ese momento.
Verificación: Es aquella práctica que realiza un auditor para inspeccionar
(particularmente en inventario) y confirmar la existencia del valor de activos,
en lugar de confiar en los estados presentados. En el otorgamiento de
crédito, la verificación del destino de los mismos se realiza para constatar
que se ha aplicado correctamente.
Vida Útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la empresa.