Sadržaj

Pojam akciza..............................................................................................................3

Predmet oporezivanja................................................................................................5

Obveznik akcize........................................................................................................6

Poreska osnovica......................................................................................................6

Obračun i naplata akcize............................................................................................7

Olakšice kod plaćanja akcize.....................................................................................8

Povraćaj akcize..........................................................................................................9

Refakcija akcize.......................................................................................................10

Obeležavanje akciznih proizvoda............................................................................11

Kaznene odredbe.....................................................................................................11

Tabela: Zakon o akcizama u Republici Srbiji.........................................................12

Literatura.................................................................................................................14

Pojam akciza2

Akcize predstavljaju posredni porez na potrošnju ili upotrebu odredjenih proizvoda. Spadaju u jedan od najstarih poreskih oblika. U značajnijem obimu prvo su uvedene u Holandiji, a zatim i u Velikoj Britaniji tokom 16. i 17. veka. U svom izvornom obliku predstavljale su porez čiji je obveznik bio isključivo domaći proizvodjač odredjenih dobara i utvrdjivane su u apsolutnom iznosu po jedinici mere.

Danas pojam akciza obuhvata mnogo veći broj poreskih oblika i obveznika. Zajednička osobina svih akciza jeste da se primenjuju kao dodatni porez na potrošnju posebno utvrdjenih proizvoda ili grupa proizvoda. Danas se oni mogu svrstati u četiri osnovne grupe:

• Alkoholna pića,• Duvanski proizvodi,• Energenti (derivati nafte, električna energija, prirodni gas, ugalj) i• Luksuzni proizvodi.

Akcize se danas po pravilu naplaćuju i na domaće i na uvozne proizvode, a savremeni principi dobre poreske politike zahtevaju jednak akcizni tretman i domaćih i uvoznih proizvoda. Poreski obveznik je uobičajeno proizvodjač ili uvoznik, mada se u nekim slučajevima kao poreski obveznik može javiti i trgovac na veliko ili malo.

Kao i u slučaju bilo kog drugog posrednog poreza, poput poreza na promet ili poreza na dodatu vrednost, poreski obveznik je u obavezi da obračuna ili uplati propisan iznos akcize, dok poreski teret snosi potrošač, odnosno kupac akciznog proizvoda, koji ga plaća kroz cenu proizvoda koji kupuje.

Za određene predmete akciznog oporezivanja (za neke proizvode) akciza se plaća prema količini, odnosno utvrđuje se dinarski iznos akcize na jedinicu mere, koji se tromesečno usklađuje na bazi rasta cena na malo. Tako se akciza plaća u dinarskom iznosu za tonu, barel, kilogram, paklicu...

Zbog toga su na osnovu uredbe vlade Republike Srbije cene goriva često menjane, jer su usklađivane sa rastom cena na malo i sa promenom cena goriva na svetskom tržištu (ali ovde nećemo razmatrati detalje o načinu formiranja cena, nego se samo načelno napominje u cilju objašnjenja sisetema akciznog

3

oporezivanja). Na drugu vrstu proizvoda, kao što su: luksuzni proizvodi, proizvodi od zlata i drugih plemenitih metala, od dragog kamenja, krzna, akciza se plaća po stopi, tj. u procentualnom iznosu zavisno od cene (tržišne vrednosti robe – maloprodajne cene).

Akcize se najčešće uvode na proizvode za kojima je potražnja značajna i cenovno neelastična, dakle, očekivani poreski prihod je izdašan, a koji istovremeno ne predstavljaju dobra čija se potrošnja u društvu smatra životno neophodnim.

U ovu grupu proizvoda spadaju alkoholna pića, duvanski i luksuzni proizvodi (nakit, umetnički predmeti i slično).

Postojećim Zakonom o akcizama kao akcizni proizvodi utvrdjeni su derivati nafte, duvanske preradjevine, alkoholna pića, uvozna bezalkoholna pića i kafa. Akcizna obaveza nastaje proizvodnjom, odnosno uvozom akciznih proizvoda. Po pravilu, poreski obveznik je proizvodjač, odnosno uvoznik akciznih proizvoda. Pored toga, kao poreski obveznici, mogu se javiti i fizičko lice – proizvodjač koji proda alkoholna pića drugom fizičkom licu; pravno lice, odnosno preduzetnik koji kupi alkoholno piće od fizičkog lica – proizvodjača alkoholnog pića; pravno lice koje je ovlašćeno od strane državnog organa za prodaju zaplenjenih akciznih proizvoda; kupac akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje državni organ. Zakon reguliše i kada neko postaje poraski obveznik u prometu sa Crnom Gorom, što je odredba zaostala iz vremena postojanja zajedničke države Srbije i Crne Gore.

Akciza se ne plaća kada se akcizni proizvodi izvoze, kao ni u posebno definisanim slučajevima (medjunarodni ugovori o donaciji, prodaja slobodnim carinskim prodavnicama, diplomatskim predstavništvima i sl.).

Obveznici akcize za duvanske preradjevine i alkoholna pića, izuzev piva, u obavezi su i da svoje proizvode obeležavaju kontrolnim akciznim markicama, čiji je izgled, kao i postupak naručivanja i izdavanja propisan odgovarajućom uredbom.Zakon takodje uređuje povraćaj i refakciju akcize.

Obveznik ima pravo na povraćaj akcize ukoliko je platio akcizu koju nije bio dužan da plati ili ju je platio u iznosu većem od zakonom propisanog. U oba slučaja je uslov da je obveznik ovu akcizu platio iz sopstvenih sredstava bez prevaljivanja na kupca proizvoda, ili je kupac proizvoda od obveznika zatražio

4

povraćaj iznosa akcize koju nije bio dužan da plati, ili ju je platio u iznosu većem od propisanog.

Takodje, novčanom kaznom u visini od dvostrukog do desetostrukog iznosa neobračunate akcize, a najmanje u visini od 125.000 dinara, kazniće se za prekršaj obveznik akcize – pravno lice ako se ne obračuna ili obračuna netačno akcizu, dok se preduzetnik u ovom slučaju kažnjava novčanom kaznom u visini od dvostrukog do desetostrukog iznosa neobračunate akcize, a najmanje u visini od 75.000 dinara.

U celini uzev, pravni okvir koji uredjuje akizno oporezivanje u Srbiji morao bi da pretrpi nekoliko bitnih izmena kako bi se u najvećoj mogućoj meri, kada su akcize kao poreski oblik u pitanju, približio ispunjenju principa dobre poreske politike. Na prvom mestu, to podrazumeva potpuni prestanak diskriminacije uvoznih proizvoda u odnosu na proizvode domaćeg porekla (cigarete i bezalkoholna osvežavajuća pića), kao i ukupno smanjenje troškova administriranja ovog poreskog oblika. Smanjenje troškova administriranja nužno nameće potrebu preispitivanja opravdanosti postojanja odredjenih akciznih oblika, kao i prava na refakciju akcize za pojedine potrošače/upotrebe.

Kada je reč o usaglašavanju sa pravilima EU kao modelu kojem Srbija teži, najveći i najteži korak jeste dostizanje akciznog optrećenja propisanog minimalnim iznosima akciza u EU.

Predmet oporezivanja

Akcizom se oporezuju sledeći proizvodi:

1. Derivati nafte,2. Duvanske preradjevine,3. Alkohola pića,4. Uvozni proizvodi: osvežavajuća bezalkoholna pića, sirupi i praškovi

za osvežavajuća bezalkoholna pića (npr. StepDrink), voćni sokovi, koncentrisani voćni sokovi, voćni nektar i voćni sokovi u prahu,

5. Kafa (sirova, pržena, mlevena i ekstrakt kafe).

Obveznik akcize

5

Obveznik akcize je proizvođač, odnosno uvoznik akciznih proizvoda.Obveznik akcize je i:

1. Fizičko lice – proizvodjač koji proda alkoholna pića drugom fizičkom licu;

2. Pravno lice, odnosno preduzetnik koji kupi alkoholno piće od fizičkog lica – proizvodjača alkoholnog pića;

3. Kupac akciznih proizvoda kupljenih sa teritorija izvan Republike Srbije;

4. Pravno lice koje je ovlašćeno od državnog organa za prodaju zapljenjenih akciznih proizvoda;

5. Kupac akciznih proizvoda oduzetih u postupku kontrole, odnosno u postupku prinudne naplate, a koje prodaje državni organ.

Akciznu dozvolu može dobiti lice koje ispunjava sledeće uslove:

1. Da obavlja delatnost u skladu sa propisanim uslovima;2. Da vodi poslovne knjige po sistemu dvojnog knjigovodstva;3. Da redovno ispunjava poreske obaveze;4. Da nad tim licem nije započet postupak likvidacije;5. Da ispunjava uslove za elektronsku razmenu podataka.

Poreska osnovica

Osnovicu za obračun akcize čini jedinica mere.

Osnovicu za obračun akcize pri uvozu kafe (sirove, pržene, mlevene i ekstrakta kafe) čini vrednost proizvoda utvrđena po carinskim propisima, uvećana za iznos uvoznih dažbina.

Obračun i naplata akcize

6

Obveznik akcize je dužan da obračuna akcizu u momentu stavljanja akciznih proizvoda u promet.

Stavljanjem u promet akciznih proizvoda smatra se:

1. svako otpremanje akciznih proizvoda iz proizvodnog pogona od strane proizvođača akciznih proizvoda za koje nema akciznu dozvolu;

2. svako otpremanje akciznih proizvoda iz akciznog skladišta, osim otpremanja u sopstveno drugo akcizno skladište;

3. iskazivanje manjka proizvoda u akciznom skladištu, odnosno skladištu koje nema status akciznog skladišta, osim manjka koji se može pravdati višom silom;

4. iskazivanje rashoda (kalo, rastur, kvar i lom) iznad količine utvrdjene propisom koji donosi Vlada Republike Srbije.

Obveznik akcize je dužan da obračunatu akcizu uplati:

1. Najkasnije do poslednjeg dana u mesecu – iznos akcize obračunat za period od 1. Do 15. Dana u mesecu;

2. Najkasnije 15. Dana u mesecu – iznos akcize obračunat za period od 16. dana do kraja prethodnog meseca.

Obračunatu akcizu pri uvozu obveznik je dužan da plati u rokovima i na način predvidjen za plaćanje uvoznih dažbina.

Olakšice kod plaćanja akcize

7

Akciza se ne plaća na akcizne proizvode:

1. koje izvozi proizvodjač;

2. koje proizvođač, odnosno uvoznik, na osnovu posebnih potvrda organa nadležnog za inostrane poslove, prodaje diplomatskim i konzularnim predstavništvima i stranom diplomatskom osoblju i konzularnim funkcionerima, pod uslovom reciprociteta, kao i u drugim slučajevima predviđenim međunarodnim ugovorom;

3. na derivate nafte i kafu koji su predviđeni međunarodnim ugovorom o donaciji, sa klauzulom da se na te proizvode neće plaćati akciza;

4. koje proizvođač, odnosno uvoznik otprema radi prodaje u avionima i brodovima koji saobraćaju na međunarodnim linijama, kao i na proizvode koji se otpremaju u slobodne carinske prodavnice otvorene na vazduhoplovnim pristaništima otvorenim za međunarodni saobraćaj na kojima je organizovana pasoška i carinska kontrola radi prodaje putnicima u skladu sa carinskim propisima;

5. derivate nafte iz člana 9. stav 1. tačka 3) ovog zakona (ostali derivati nafte) koje proizvođač prodaje pod uslovom da se ti derivati nafte koriste isključivo za proizvodnju etilena i propilena od strane pravnih lica i preduzetnika koji obavljaju proizvodnju etilena i propilena u sopstvenim proizvodnim kapacitetima, odnosno uvoznik uvozi za sebe radi isključive proizvodnje etilena i propilena u sopstvenim proizvodnim kapacitetima ili za korisnika (vlasnika) koji te derivate nafte koristi isključivo za proizvodnju etilena i propilena u sopstvenim proizvodnim kapacitetima;

6. gorivo za mlazne motore - kerozin (petrolej) koje proizvođač prodaje neposredno krajnjem korisniku (vlasniku) za avio svrhe, odnosno uvoznik uvozi za sebe radi neposrednog korišćenja u avio svrhe ili za korisnika (vlasnika) koji to gorivo neposredno koristi u avio svrhe.

7. koje proizvodjač, odnosno uvoznik otprema radi prodaje u avionima I brodovima koji saobraćaju na medjunarodnim linijama, kao i na proizvode koji koji se otpremaju u slobodne carinske prodavnice otvorene na vazduhoplovnim pristaništima otvorenim za

8

medjunarodni saobraćaj na kojima je organizovana pasoška i carinska kontrola radi prodaje putnicima u skladu sa carinskim propisima.

Povraćaj akcize

Obveznik od koga je naplaćena akciza, a koju nije bio dužan da plati, ili kojij je platio akcizu u većem iznosu od zakonom predvidjenog, ima pravo na povraćaj tako plaćene akcize.

Zahtev za povraćaj akcize obveznik može podneti samo ako je kupac koji je kroz cenu akciznog proizvoda platio tu akcizu zatražio u pismenoj formi od obveznika povraćaj, u kojem slučaju se vrši povraćaj akcize kupcu.

Izuzetno, obveznik akcize koji je iz svojih sredstava uplatio akcizu koju nije bio dužan da plati ili je platio u iznosu većem od zakonom predvidjenog, može podneti u svoje ime I za svoj račun zahtev za povraćaj tako plaćene akcize.

Ako su od obveznika akcize iz stave 1 ovog člana naplaćeni kamata, troškovi prinudne naplate ili novčana kazna, pripada mu pravo na povraćaj ovih davanja. Zahtev za povraćaj akcize, kamate, troškova prinudne naplate i novčane kazne uz priložene dokaze o plaćenoj akcizi i drugim davanjima i pismenim zahtev kupca, obveznik podnosi poreskom organu kod kojeg se void kao poreski obveznik. Obveznik je dužan da u roku od osam dana od dana kada mu je izvršen povraćaj akcize dostavi nadležnom poreskom organu dokaz da je ta sredstva preneo na kupca.

Refakcija akcize

Ako lice koje nije proizvodjač izvozi proizvod na koji je plaćena akciza, ima pravo na refakciju plaćene akcize. Ako se dizel gorivo prodaje krajnjem korisniku

9

za pogon traktora, gradjevinskih mašina i brodova za prevoz tereta, može se ostvariti refakcija akcize koja je plaćena prilikom nabavke tog goriva, do količina potrebnih za obradu zemljišta od strane poljoprivrednih gazdinstava koja su upisana u Registar poljoprivrednih gazdinstava kod organa nadležnog za vodjenje tog registra, odnosno bavljenja registrovane gradjevinske delatnosti i brodskog prevoza tereta, pod uslovom da se dizel gorivo prodaje preko ovlašćenog distributera.

Uslove za dobijanje ovlašćenja za distribuciju dizel goriva, normative potrebnih količina za namene i način i postupak refakcije akcize propisaće minister nadležan za poslove finansija. Lice koje derivate nafte koristi u industrijske svrhe, može ostvariti refakciju plaćene akcize n ate derivate nafte, pod uslovom da te derivate nafte nabavlja od uvoznika, odnosno od proizvodjača tih derivate nafte I da je na te derivate nafte uvoznik, odnosno proizvodjač platio propisani iznos akcize.

Za vremena važenja Rezolucije Saveda bezbednosti OUN broj 1244, obveznik akcize – proizvodjač derivate nafte koji proda derivate nafte kupcima sa teritorije AP Kosovo i Metohija, može ostvariti refakciju plaćene akcize na te derivate nafte, pod uslovom da ima dokaz das u prodati derivati nafte plaćeni i otpremljeni na teritoriju AP Kosovo i Metohija, kao i dokaz da je na te derivate nafte plaćen propisan iznos akcize.

Obeležavanje akciznih proizvoda

1. Proizvodjač je dužan da pre stavljanja u promet, duvanske proizvode i alkoholna pića obeleži kontrolnom akciznom markicom;

10

2. Kontrolna akcizna markica za duvanske proizvode mora biti nalepljena na ambalažu tako da bude vidljiva id a se ne može odstraniti;

3. Duvanski proizvodi koji se izvoze obeležavaju se posebnom izvoznom markicom;

4. Uvozne cigarette i uvozna flaširana alkoholna pića moraju imati oznaku i naziv uvoznika koji se utiskuje na kutiju odnosno na flaši;

5. Posedovanje i prodaja duvanskih proizvoda i pića iznad količine utvrdjene zakonom nije dozvoljeno.

Kaznene odredbe

Novčanom kaznom od 10.000 do 1.000.000 dinara kazniće se za prekršaj pravno lice ako:

1. Obračunatu akcizu ne uplati u propisanom roku;2. Ne podnese ili ne podnese blagovremeno obračun akcize;3. Ne prijavi početak obavljanja delatnosti nadležnom poreskom organu;4. Ne void evidenciju o akciznim proizvodima na način koji omogućuje

utvrdjivanje i kontrolu obaveze akcize;5. Kod promene stopa i iznosa akcize ne izvrši popis akciznih proizvoda

na zalihama ili ako u nove cene ne ukalkuliše povećanu, smanjenu ili ukinutu akcizu (član 33)

6. Ako nije dostavio nadležnom poreskom organu dokaz da je sredstva po osnovu povraćaja akcize preneo na kupca;

7. Prodaje cigarette po maloprodajnim cenama koje su različite od onih koje je odredio proizvodjač, odnosnom uvoznik;

8. Malopreodajne cene cigareta nisu prijavljene organizaciji za duvan, kao i ako insu istaknute u, odnosu na objektu trgovine na malo tako das u jasno vidljive; Kazniće se za prekršaj i odgovorno lice u pravnom licu novčanom kaznom od 500 do 50.000 dinara.

Zakonom o akcizama u Srbiji uredjuje se oporezivanje sledećih proizvoda:

Proizvodi: Derivati nafte:

- sve vrste motornog benzina 44,00 din/lit;

- sve vrste dizel - goriva 30,00 din/lit;

- Ulja dobijena od nafte i ulja dobijena od bitumenoznih 11

minerala, osim sirovih; proizvodi, na drugom mestu nepomenuti niti obuhvaćeni, koji sadrže po masi 70% ili više ulja od nafte ili ulja dobijenih od bitumenoznih minerala, i ako čine osnovne sastojke tih proizvoda, i to: (1)

2710 11 11 00 - laka ulja i proizvodi, za preradu u specifičnim procesima

43,70 din/lit

2710 11 15 00 - laka ulja i proizvodi, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 11 11

43,70 din/lit

2710 11 21 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, specijalni benzini, vajt špirit

43,70 din/lit

2710 11 25 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, specijalni benzini, ostalo

43,70 din/lit

2710 11 90 00 - laka ulja i proizvodi, za ostale svrhe, ostalo, ostala laka ulja

43,70 din/lit

2710 19 11 00 - srednja ulja, za preradu u specifičnim procesima

43,70 din/lit

2710 19 15 00 - srednja ulja, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 19 11

43,70 din/lit

2710 19 21 00 - srednja ulja, za ostale svrhe, kerozin (petrolej), gorivo za mlazne motore

43,70 din/lit

2710 19 25 00 - srednja ulja, za ostale svrhe, kerozin (petrolej), ostalo

43,70 din/lit

2710 19 29 90 - srednja ulja, za ostale svrhe, ostalo, ostalo 43,70 din/lit2710 19 31 00 - gasna ulja, za preradu u specifičnim procesima 43,70 din/lit2710 19 35 00 - gasna ulja, za podvrgavanje hemijskoj preradi u procesima, osim onih navedenih u tar. podbroju 2710 19 31

43,70 din/lit

2710 19 41 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadržajem sumpora do 0,05% po masi, ostalo, osim ulja za loženje ekstra lakog (EL)

43,70 din/lit

2710 19 45 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadržajem sumpora preko 0,05% po masi, do 0,2% po masi, ostalo

43,70 din/lit

2710 19 49 90 - gasna ulja, za ostale svrhe, sa sadržajem sumpora preko 0,2% po masi, ostalo

43,70 din/lit

2710 19 99 00 01 - vretenski super rafinat i mineralno ulje za tekstilnu industriju

43,70 din/lit

- tečni naftni gas za pogon motornih vozila(2) 15,00 din/kg;

Cigarete(3)

12,00 din/pak + 35% na maloprodajnu

cenu

Cigare i cigarilosi 15,50 din/komRezani duvan, duvan za lulu i žvakanje i burmut 35%Alkoholna pića:(4)

Rakije:

- od voća, grožđa, specijalne rakije 79,35 din/lit; - od žitarica i ostalih poljoprivrednih sirovina 201,32 din/lit;Žestoka alkoholna pića i likeri 129,04 din/lit;

12

Niskoalkoholna pića 13,25 din/lit;Pivo, osim bezalkoholnog koje sadrži manje od 0,5% alkohola

15,00 din/lit;

Kafa (sirova, pržena, mlevena i ekstrakt kafe) 30%

(1) Pravilnik o Listi ostalih derivata nafte koji se dobijaju od frakcija nafte koje imaju raspon destilacije do 3800C, "Službeni glasnik RS", br. 63/2007. Na derivate iz Liste, koje proizvođač prodaje pod uslovom da se ti derivati koriste isključivo za proizvodnju etilena i propilena, ne plaća se akciza.

(2) Ne plaća se u postupku carinjenja, već prilikom prodaje krajnjem korisniku potrošaču za pogon motornih vozila.

(3) Akciza na cigarete se plaća po pakovanju od 20 komada. Na cigarete koje su u drugačijim pakovanjima, akciza se plaća srazmerno pakovanju.

Literatura

13

“Poresko knjigovodstvo i evidencija ” Mr Zdravka Petković, Beogradska poslova škola, Visoka škola strukovnih studija, Beograd 2010.

www.srbija.gov.rs , web sajt Vlade Republike Srbije.

www.carinskatarifa.com , sajt kompanije “Intermex” koji obiluje informacijama o carinskom, deviznom i spoljnotrgovinskom poslovanju naše zemlje kao i odgovorima na veliki broj ekonomskih pitanja.

www.nspm.rs , web sajt časopisa “Nova Srpska politička misao”, časopisa za političku teoriju i društvena istraživanja.

14