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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata (c.d. imprese minori)
Alessandro Terzuolo(Dottore Commercialista in Torino)
Legge di bilancio e altre novità 2017
19 gennaio 2017
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LA NORMATIVA
Art. 66, co. 1, D.P.R 917/1986Il reddito d'impresa dei soggetti che, secondo le disposizioni del decretodel Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, applicano ilregime di contabilità semplificata, è costituito dalla differenza tral'ammontare dei ricavi di cui all'articolo 85 e degli altri proventi di cuiall'articolo 89 percepiti nel periodo d'imposta e quello delle spesesostenute nel periodo stesso nell'esercizio dell'attività d'impresa. Ladifferenza è aumentata dei ricavi di cui all'articolo 57, dei proventi di cuiall'articolo 90, comma 1, delle plusvalenze realizzate ai sensi dell'articolo86 e delle sopravvenienze attive di cui all'articolo 88 e diminuita delleminusvalenze e sopravvenienze passive di cui all'articolo 101.
Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
Legge di bilancio e altre novità 2017
19 gennaio 2017
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
LA NOVITÀ
A decorrere dal 01/01/2017 i contribuenti in contabilità semplificata (serientrano tra coloro che realizzano reddito di impresa), dovrannodeterminare il reddito sulla base del principio di cassa, non essendo piùvalido il previgente principio di competenza.
Il nuovo regime di cassa per le imprese in contabilità semplificata èobbligatorio. Pertanto, chi non aderisce al nuovo meccanismo puòavvalersi solo del regime contabile ordinario per applicare il criterio dellacompetenza. Quest’ultima scelta comporta un evidente aumento diadempimenti amministrativi e dei costi connessi.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
COME SI EFFETTUA IL CALCOLO DEL REDDITO
Ricavi e proventi (artt. 85 e 89 utili, dividendi e interessi) percepiti +Ricavi (di cui art. 57 valore normale dei beni destinati al consumopersonale o familiare dell'imprenditore), proventi (art. 90 co. 1
proventi immobiliari), plusvalenze (art. 86), sopravvenienze attive (art.88)
A CUI VANNO SOTTRATTE
Spese sostenute comprese le minusvalenze e sopravvenienze passive ( dicui all’art. 101).
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
COME SI EFFETTUA IL CALCOLO DEL REDDITO
ATTENZIONE: pur non essendo redditualmente rilevante il magazzinofinale, il reddito è ridotto delle rimanenze finali che hanno formatoreddito l’anno precedente.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
REQUISITI SOGGETTIVI
NON SONO VARIATI I LIMITI (oltre i quali diventa obbligatorio il
regime ordinario):
• Ricavi non superiori a 400.000 euro - prestazioni di servizi;
• Ricavi non superiori a 700.000 euro - altre attività.
In caso di multi-attività si dovrà prendere come riferimento
l’ammontare dei ricavi relativi all’attività prevalente.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
ADEGUAMENTO DEI REGISTRI CONTABILI
Opzione 1) Istituire nuovi registri cronologici dei ricavi e delle spese
in cui in cui devono essere annotati i riferimenti della data di
incasso o di pagamento (oltre all'importo, le generalità, l'indirizzo
del Comune di residenza anagrafica nonché gli estremi della
fattura). Devono peraltro essere tenuti i registri IVA, dei beniammortizzabili, l'eventuale libro del lavoro.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
ADEGUAMENTO DEI REGISTRI CONTABILI
Opzione 2) Tenuta dei registri IVA, con l'integrazione dovuta
all'annotazione dei componenti che nel periodo di imposta non
sono stati incassati o pagati in aggiunta a quanto già registrato. I
ricavi incassati o le spese sostenute dovranno essere riportate nel
periodo in cui si manifesta la componente finanziaria sui registri Iva.
Devono inoltre essere annotate separatamente le operazioni non
soggette a registrazione IVA.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
ADEGUAMENTO DEI REGISTRI CONTABILI
Opzione 3) Tenuta dei registri Iva con l'opzione triennale per la
presunzione secondo cui le date di annotazione sui suddetti registri
generano l'automatico incasso dei ricavi e il pagamento dellespese.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
ADEGUAMENTO DEI REGISTRI CONTABILI
Tale regime, riduce effettivamente gli adempimenti connessi
all'incasso e al pagamento, tuttavia potrebbe portare all'anticipo di
un ricavo già fatturato ma non ancora incassato e alla deduzione di
una spesa solamente nel momento in cui si riceve la fattura,
pertanto ne andranno valutate con attenzione le conseguenze.
Vi sono dubbi sulla validità triennale dell'opzione e non annuale.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
IL PASSAGGIO DA UN REGIME AD UN ALTRO
Nel caso di passaggio dalla determinazione del reddito secondo il
regime delle imprese minori (ex art. 66, TUIR ) al regime ordinario,
e viceversa, i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso
alla formazione del reddito, secondo le regole del regime adottato
all’epoca, non assumono (nuova) rilevanza nella determinazione
del reddito degli anni successivi (art. 1, co. 19, L. 232/2016).
Tale situazione può riguardare imprese individuali e società di
persone che producano reddito di impresa entro i limiti di cui all’art.
18, D.P.R. 600/1973.
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Il regime di cassa per i contribuenti in contabilità semplificata
IRAP
Anche per la determinazione della base imponibile rilevante ai fini
IRAP rileva il nuovo criterio di cassa applicato ai fini delle imposte
sui redditi secondo i criteri dell’art. 66, TUIR.
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