grundlagen der internationalen rechnungslegung

Grundlagender internationalenRechnungslegung

Die Regelungen des IASC

von

Dr. Claudia Demming

Verlag C. H. Beck München

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis XXI

Abkürzungsverzeichnis XXIII

1 Einleitung 1

1.1 Alternativen zur handelsrechtlichen Rechnungslegungfür deutsche Konzernunternehmen 1

1.2 Konkretisierung des Themas und Inhaltsübersicht 8

2 Grundlagen der Organisation sowie der externenRechnungslegung des International AccountingStandards Committee (IASC) 15

2.1 Organisation und Zielsetzung des IASC 152.1.1 Gründung und organisatorischer Aufbau des IASC 152.1.2 Zielsetzung des IASC sowie deren praktische Umsetzung... 21

2.2 Bestandsaufnahme der Empfehlungen des IASC zurexternen Rechnungslegung 24

2.2.1 Entstehung der Rahmengrundsätze und der InternationalAccounting Standards 24

2.2.2 Bestandsaufnahme der International AccountingStandards 26

2.2.2.1 Inhaltliche Änderungen der Empfehlungen durch das„Comparability and Improvements Project" 28

2.2.2.2 Formale Auswirkungen der Überarbeitung 29

2.3 Akzeptanz der Empfehlungen des IASC unterBerücksichtigung der Interaktion zwischen IASC undanderen Organisationen, insbesondere der IOSCO 31

2.3.1 Entwicklung einer strategischen Allianz zwischen IASCund IOSCO 34

2.3.2 Auswirkungen der Zusammenarbeit von IASC undIOSCO 36

Zusammenfassung des zweiten Kapitels 39

IX

Inhalt _ ^ _ _ _ _

3 Das „Conceptual Framework" des IASC im Vergleichmit US-amerikanischen GAAP undhandelsrechtlichen GoB 43

3.1 Inhalt und Bedeutung des „Conceptual Framework" 433.1.1 Konkretisierung des Begriffs „users" und Ableitung der

Leitidee der Rechnungslegung nach IASC 433.1.2 Inhalt und Zielsetzung der „financial Statements" nach

IASC 453.1.3 Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze, Positionen im

Jahresabschluß und Konzepte der Kapitalerhaltung nachIASC 48

3.1.3.1 Annahmen und Basisgrundsätze 493.1.3.1.1 Grundsätzliche Annahmen 493.1.3.1.2 Allgemeine Basisgrundsätze 503.1.3.2 Positionen im Jahresabschluß nach IASC 553.1.3.2.1 Definition der Jahresabschlußpositionen 553.1.3.2.2 Ansatz dem Grunde nach 573.1.3.2.3 Ansatz der Höhe nach 593.1.3.3 Grundsätzliche Konzeptionen der Kapitalerhaltung nach

IASC 613.1.4 Bedeutung des „Conceptual Framework" 62

3.2 Vergleich mit den entsprechenden US-amerikanischen„Generally Accepted Accounting Prindples" (GAAP) 63

3.2.1 Zielsetzung der US-amerikanischen Rechnungslegung 633.2.2 Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze 633.2.3 Ansatz von Positionen dem Grunde und der Höhe nach 66

3.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Grundsätzenordnungsmäßiger Buchführung 68

3.3.1 Gegenüberstellung der „underlying assumptions" 693.3.2 Gegenüberstellung der „qualitative characteristics" 703.3.3 Vergleich der Inhalte des Jahresabschlusses 733.3.3.1 Vergleich der Ansatz- und Bewertungsgrundsätze von

Bilanzpositionen 733.3.3.2 Vergleich der Ansatzgrundsätze für Positionen der

Erfolgsrechnung 75

Zusammenfassung des dritten Kapitels 77

Inhalt

4 International Accounting Standards (IAS) imVergleich mit US-amerikanischen undhandelsrechtlichen Vorschriften 81

4.1 Vorschriften zur Darstellung und Erläuterung 834.1.1 IAS zur Darstellung und Erläuterung im Jahresabschluß 834.1.1.1 IAS 1: Disclosure of Accounting Policies 834.1.1.1.1 Grundlagen der Anwendung des IAS 1 834.1.1.1.2 Offenlegungs- und Erläuterungspflichten gemäß IAS 1 844.1.1.2 IAS 5: Information to be Disclosed in Financial

Statements 864.1.1.2.1 Grundlagen der Anwendung und Abgrenzung des

Geltungsbereichs 864.1.1.2.2 Gliederung der Bilanz und damit verbundene

Erläuterungspflichten 874.1.1.2.3 Gliederung der Erfolgsrechnung und damit verbundene

Erläuterungspflichten 904.1.1.3 IAS 13: Presentation of Current Assets and Current

Liabilities 914.1.1.3.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 914.1.1.3.2 Ausweis der als „current" oder „non-current"

klassifizierten Positionen in der Bilanz 924.1.1.4 IAS 14: Reporting Information by Segment 934.1.1.4.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 934.1.1.4.2 Ausweis- und Offenlegungspflichten im Rahmen der

Segmentberichterstattung 944.1.1.5 IAS 21: The Effects of Changes in Foreign Exchange

Rates 954.1.1.5.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 954.1.1.5.2 Bilanzierung von Fremdwährungsposten 964.1.1.5.3 Umrechnung ausländischer Abschlüsse zur Einbeziehung

in den Konzernabschluß 974.1.1.5.4 Offenlegungspflichten gemäß IAS 21 984.1.1.6 IAS 24: Related Party Disclosure 994.1.1.6.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 994.1.1.6.2 Offenlegungspflichten gemäß IAS 24 1004.1.2 Vergleich mit den US-amerikanischen Vorschriften zur

Darstellung und Erläuterung 1024.1.2.1 Formaler Aufbau der US-amerikanischen Bilanz sowie

der Gewinn- und Verlustrechnung 1044.1.2.1.1 Aufbau der Bilanz 1044.1.2.1.2 Aufbau der Erfolgsrechnung 105

XI

Inhalt

4.1.2.2 Ausweis kurz- und langfristiger Bilanzpositionen 1064.1.2.3 Angabe angewandter Bilanzierungs-, Bewertungs- und

Konsolidierungsmethoden 1074.1.2.4 Segmentberichterstattung 1094.1.2.5 Fremdwährungsumrechnungen 1104.1.2.5.1 Umrechnung von Fremdwährungspositionen 1104.1.2.5.2 Umrechnung von Jahresabschlüssen der

Tochterunternehmen 1114.1.2.6 Erläuterungen von „Related party transactions" 1134.1.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur

Darstellung und Erläuterung 1134.1.3.1 Aufbau der Bilanz sowie der Gewinn- und

Verlustrechnung 1144.1.3.1.1 Gliederung der Bilanz 1144.1.3.1.2 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 1164.1.3.2 Offenlegung von kurz- oder langfristigen

Bilanzpositionen 1174.1.3.3 Erläuterungspflichten in Jahresabschluß und Lagebericht.. 1184.1.3.4 Handelsrechtliche Vorschriften zur

Segmentberichterstattung 1204.1.3.5 Erläuterungspflichten zum Thema eng verbundener

Unternehmen und Personen 1204.1.3.6 Währungsumrechnung nach HGB 1214.1.3.6.1 Umrechnung von Transaktionen in fremder Währung 1214.1.3.6.2 Währungsumrechnung im Konzernabschluß 123

Zusammenfassung des ersten Abschnitts 125

4.2 Vorschriften zur Konsolidierung 1274.2.1 International Accounting Standards zur Konsolidierung.... 1274.2.1.1 LAS 27: Consolidated Financial Statements and

Accounting for Investments in Subsidiaries 1274.2.1.1.1 Grundsätzliche Pflicht zur Erstellung eines

Konzernabschlusses sowie Möglichkeiten der Befreiung... 1284.2.1.1.2 Zusammensetzung des Konsolidierungskreises 1284.2.1.1.3 Grundlagen der Konsolidierung 1304.2.1.1.4 Offenlegungspflichten gemäß IAS 27 1324.2.1.2 IAS 22: Business Combinations 1334.2.1.2.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 1334.2.1.2.2 Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode 1344.2.1.2.3 Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung 1394.2.1.2.4 Offenlegungspflichten gemäß IAS 22 1404.2.1.3 IAS 28: Accounting for Investments in Associates 141

XII

Inhalt

4.2.1.3.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 1424.2.1.3.2 Anwendung der Bilanzierung von assoziierten

Unternehmen 1424.2.1.3.3 Technik der Equity-Methode 1434.2.1.3.4 Offenlegungspflichten gemäß IAS 28 1444.2.1.4 IAS 31: Financial Reporting of Interests in Joint Ventures 1454.2.1.4.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs des

IAS 31 1454.2.1.4.2 Bilanzierung gemeinsam kontrollierter

Geschäftstätigkeiten und Vermögensgegenstände 1464.2.1.4.3 Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen 1474.2.1.4.4 Technik der Quotenkonsolidierung zur Einbeziehung von

Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluß 1494.2.1.4.5 Offenlegungspflichten gemäß IAS 31 1504.2.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

Konsolidierung 1514.2.2.1 Zielsetzung des Konzernabschlusses 1514.2.2.2 Grundlagen zur Aufstellung eines Konzernabschlusses 1524.2.2.2.1 Zusammensetzung und Abgrenzung des

Konsolidierungskreises und Abschlußstichtag desKonzernabschlusses 154

4.2.2.2.2 Ausweis von Minderheitsgesellschaftern 1554.2.2.3 Methodik der Vollkonsolidierung 1564.2.2.3.1 Kapitalkonsolidierung nach der „purchase method" 1564.2.2.3.2 Kapitalkonsolidierung nach der „pooling-of-interests

method" 1574.2.2.3.3 Verrechnung innerkonzernlicher Transaktionen, Schulden

und Zwischenergebnisse 1584.2.2.3.4 Bilanzierung von Beteiligungen an assoziierten

Unternehmen 159Bilanzierung von Anteilen an Gemeinschaftsunternehmen 162Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zurKonsolidierung 164

4.2.3.1 Zusammensetzung des Konsolidierungskreises 1664.2.3.2 Methoden der Vollkonsolidierung nach Handelsrecht 1684.2.3.2.1 Methoden der Kapitalkonsolidierung 1684.2.3.2.2 Zwischenergebnis- und Schuldenkonsolidierung sowie

Aufwands- und Ertragskonsolidierung 1704.2.3.2.3 Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen... 1714.2.3.2.4 Bilanzierung von Gemeinschaftsunternehmen 172

Zusammenfassung des zweiten Abschnitts 174

XIII

Inhalt

4.3 Vorschriften zu einzelnen Positionen der Bilanz 1764.3.1 Immaterielle Vermögensgegenstände 1764.3.1.1 IAS zur Bilanzierung immaterieller Vermögens-

gegenstände 1764.3.1.1.1 IAS 4: Depreciation Accounting 1764.3.1.1.1.1 Abschreibungsbasis und -methodik nach IAS 4 1764.3.1.1.1.2 Offenlegungspflichten gemäß IAS 4 1774.3.1.1.2 IAS 9: Research and Development Costs 1774.3.1.1.2.1 Ansatz und Bewertung von Forschungs- und

Entwicklungskosten 1784.3.1.1.2.2 Offenlegungspflichten gemäß IAS 9 1804.3.1.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände 1804.3.1.2.1 Grundsätzliche Regelung der Bilanzierung von

„intangible assets" 1804.3.1.2.2 Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten.... 1814.3.1.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur

Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände 1824.3.1.3.1 Grundsätzliche Regelungen des Ansatzes und der

Bewertung 1824.3.1.3.2 Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten.... 1834.3.2 Bilanzierung des Sachanlagevermögens 1834.3.2.1 IAS zur Bilanzierung des Sachanlagevermögens 1834.3.2.1.1 IAS 16: Property, Plant and Equipment 1844.3.2.1.1.1 Ansatz der Gegenstände des Sachanlagevermögens in der

Bilanz 1844.3.2.1.1.2 Grundsätzliche Bewertung der Vermögensgegenstände 1854.3.2.1.1.3 Wertkorrekturen in Folgejahren 1874.3.2.1.1.4 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen 1894.3.2.1.1.5 Offenlegungspflichten gemäß IAS 16 1914.3.2.1.2 IAS 17: Accounting for Leases 1934.3.2.1.2.1 Bilanzierung des Finanzierungsleasing 1934.3.2.1.2.2 Bilanzierung des Mieüeasing beim Leasingnehmer und

Leasinggeber 1964.3.2.1.2.3 Offenlegungspflichten gemäß IAS 17 1974.3.2.1.2.4 Bilanzierung von „Säle and Leaseback"-Vereinbarungen.. 1984.3.2.1.3 IAS 20: Accounting for Government Grants and

Disclosure of Government Assistance 1994.3.2.1.3.1 Grundlagen der Bilanzierung staatlicher Zuwendungen 1994.3.2.1.3.2 Offenlegungspflichten gemäß IAS 20 2014.3.2.1.4 IAS 23: Borrowing Costs 2014.3.2.1.4.1 Grundsätzliche Bilanzierung von Finanzierungskosten 202

XIV

Inhalt

4.3.2.1.4.2 Offenlegungspflichten gemäß IAS 23 2034.3.2.2 Vergleich mit US-amerikanischen GAAP zur Bilan-

zierung von Gegenständen des Sachanlagevermögens 2034.3.2.2.1 Ansatz des Sachanlagevermögens dem Grunde nach 2034.3.2.2.2 Ansatz des Sachanlagevermögens der Höhe nach 2044.3.2.2.3 Bilanzierung von Leasingverträgen 2064.3.2.2.3.1 Bilanzierung des Finanzierungs- und Mietleasing beim

Leasingnehmer 2064.3.2.2.3.2 Bilanzierung des Finanzierungs- und Mietleasing beim

Leasinggeber 2074.3.2.2.4 Bilanzierung staatlicher Zuwendungen 2094.3.2.2.5 Bilanzierung von Fremdkapitalkosten 2094.3.2.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur

Bilanzierung des Sachanlagevermögens 2104.3.2.3.1 Zuordnung und Ausweis 2104.3.2.3.2 Abgrenzung der Anschaffungs- und Herstellungskosten.... 2114.3.2.3.2.1 Definition und Umfang der Anschaffungskosten 2114.3.2.3.2.2 Definition und Umfang der Herstellungskosten 2114.3.2.3.3 Wertkorrekturen 2124.3.2.3.3.1 Planmäßige Abschreibungen 2124.3.2.3.3.2 Außerplanmäßige und steuerlich bedingte

Abschreibungen 2124.3.2.3.4 Bilanzierung von Leasinggeschäften 2144.3.2.3.4.1 Bilanzierung im Rahmen des Finance-Leasing 2144.3.2.3.4.2 Bilanzierung im Rahmen des Operate-Leasing 2164.3.2.3.4.3 Bilanzierung im Rahmen des Säle and Leaseback 2164.3.2.3.5 Bilanzierung staatlicher Zuwendungen 2174.3.2.3.6 Einbeziehung von Finanzierungskosten in die

Herstellungskosten 2184.3.3 Bilanzierung von Finanzanlagen 2184.3.3.1 IAS zur Bilanzierung von „Finanzanlagen" 2184.3.3.1.1 IAS 25: Accounting for Investments 2184.3.3.1.1.1 Bilanzansatz des Finanzanlage- oder -Umlaufvermögens... 2194.3.3.1.1.2 Bilanzierung bei Veräußerungen sowie Änderungen in

der Zuordnung der Finanzanlagen 2224.3.3.1.1.3 Erfolgswirksamkeit der Bilanzierung von Finanzanlagen... 2244.3.3.1.1.4 Offenlegungspflichten gemäß IAS 25 2254.3.3.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

Bilanzierung von Finanzinvestitionen 2264.3.3.2.1 Bilanzierung von Finanzanlagen 2264.3.3.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur

Bilanzierung des Finanzanlage- und -Umlaufvermögens.... 230

XV

Inhalt

4.3.3.3.1 Bilanzierung von Wertpapieren des Anlage- und-Umlaufvermögens 230

4.3.3.3.1.1 Bilanzierung der Wertpapiere des Anlagevermögens 2304.3.3.3.1.2 Bilanzierung der Wertpapiere des Umlaufvermögens 2314.3.4 Bilanzierung des Vorratsvermögens 2324.3.4.1 IAS zur Bilanzierung zur Bilanzierung des

Vorratsvermögens 2324.3.4.1.1 IAS 2: Inventories 2324.3.4.1.1.1 Ansatz des Vorratsvermögens dem Grunde und der Höhe

nach 2324.3.4.1.1.2 Auswirkungen der Bilanzierung von Vorräten nach IAS 2

auf die Erfolgsrechnung 2354.3.4.1.1.3 Offenlegungspflichten gemäß IAS 2 2364.3.4.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

Bilanzierung des Vorratsvermögens 2374.3.4.3 Vergleich zu den handelsrechtlichen Vorschriften der

Bilanzierung des Vorratsvermögens 2394.3.4.3.1 Bilanzierung des Vorratsvermögens 2394.3.4.3.1.1 Einzelbewertung und

Bewertungsvereinfachungsverfahren 2394.3.4.3.1.2 Berücksichtigung von Wertkorrekturen 2404.3.5 Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten... 2424.3.5.1 IAS zur Bilanzierung von Rückstellungen und

Verbindlichkeiten 2424.3.5.1.1 IAS 12: Accounting for Taxes on Income 2424.3.5.1.1.1 Grundlagen der Bilanzierung von Steuern gem. IAS 12 2434.3.5.1.1.2 Bilanzierung latenter Steuern in speziellen Situationen 2454.3.5.1.1.3 Offenlegungspflichten gemäß IAS 12 2464.3.5.1.2 IAS 19: Retirement Benefit Costs 2474.3.5.1.2.1 Bilanzierung und Offenlegungspflichten von Pensions-

zusagen im Rahmen des „defined contribution plan" 2494.3.5.1.2.2 Bilanzierung und Offenlegungspflichten von

Pensionszusagen im Rahmen des „defined benefit plan".... 2504.3.5.1.3 IAS 10: Contingencies and Events Occurring After the

Balance Sheet Date 2544.3.5.1.3.1 Berücksichtigung von Erfolgsunsicherheiten und

Eventualverbindlichkeiten im Jahresabschluß und diedamit verbundenen Offenlegungspflichten 255

4.3.5.1.3.2 Berücksichtigung von Ereignissen nach demBilanzstichtag im Jahresabschluß und die damitverbundenen Offenlegungspflichten 256

4.3.5.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

XVI

_ _ Inhalt

Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten... 2574.3.5.2.1 Bilanzierung von „liabilities" und „contingencies" 2574.3.5.2.1.1 Bilanzierung von Pensionszusagen 2574.3.5.2.1.2 Bilanzierung latenter Steuern 2634.3.5.2.1.3 Bilanzierung von „contingencies" und Berücksichtigung

von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag 2684.3.5.3 Vergleich zu den handelsrechtlichen Vorschriften zur

Bilanzierung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten... 2704.3.5.3.1 Altersversorgungsaufwendungen 2714.3.5.3.2 Rückstellungen für latente Steuern 2734.3.5.3.3 Bilanzierung von „contingencies" und Berücksichtigung

von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag 276

Zusammenfassung des dritten Abschnitts 278

4.4 Vorschriften zur Gewinn- und Verlustrechnung 2844.4.1 LAS zur Gewinn- und Verlustrechnung 2844.4.1.1 IAS 8: Net Profit or Loss for the Period, Fundamental

Errors and Changes in Accounting Policies 2844.4.1.1.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 2844.4.1.1.2 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung 2854.4.1.1.2.1 Inhalt und Ausweis des Ergebnisses der gewöhnlichen

Geschäftstätigkeit 2854.4.1.1.2.2 Inhalt und Ausweis des Ergebnisses aus der Veräußerung

eines Geschäftsbereichs 2854.4.1.1.2.3 Inhalt und Ausweis des außerordentlichen Ergebnisses 2864.4.1.1.3 Änderungen der Daten im Jahresabschluß und deren

Auswirkung auf die Gewinn- und Verlustrechnung 2874.4.1.1.3.1 Auswirkung der Korrektur von Schätzfehlern auf die

Erfolgsrechnung 2874.4.1.1.3.2 Auswirkungen der Korrektur wesentlicher Fehler auf die

Erfolgsrechnung 2874.4.1.1.3.3 Auswirkungen einer Änderung der Ausweis-, Ansatz-,

Bewertungs- oder Konsolidierungsmethoden auf dieErfolgsrechnung 289

4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.4.

.2 IAS 18: Revenue 291

.2.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 291

.2.2 Ansatz von Erträgen dem Grunde und der Höhe nach 292

.2.2.1 Realisation von Erträgen dem Grunde nach 292

.2.2.2 Realisation des Ansatzes von Erträgen der Höhe nach 297

.2.3 Offenlegungspflichten gemäß IAS 18 298

.3 LAS 11: Construction Contracts 299

.3.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 299

XVII

Inhalt

4.4.1.3.2 Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge 2994.4.1.3.2.1 Methoden der Einzel-und Sammelbewertung 2994.4.1.3.2.2 Erträge und Aufwendungen im Rahmen langfristiger

Fertigungsaufträge 3004.4.1.3.2.3 Realisation von Gewinnen und Verlusten im Rahmen der

Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge 3014.4.1.3.3 Offenlegungspflichten gemäß IAS 11 3034.4.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

Gewinn- und Verlustrechnung 3044.4.2.1 Strukturierung der Erfolgsrechnung nach inhaltlichen

Gesichtspunkten 3044.4.2.2 Auswirkung der Korrektur von Schätzfehlern auf die

Erfolgsrechnung 3054.4.2.3 Bilanzierung von Aufwendungen und Erträgen nach dem

Realisationsprinzip 3064.4.2.4 Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge 3064.4.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Vorschriften zur

Gewinn- und Verlustrechnung 3074.4.3.1 Gliederung und Systematik 3074.4.3.2 Erfolgswirksame Auswirkungen von Schätzfehlern,

Korrekturen und Änderungen derBilanzierungsgepflogenheiten 309

4.4.3.3 Realisationszeitpunkt und -höhe von Erträgen 3114.4.3.4 Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge 312

Zusammenfassung des vierten Abschnitts 313

4.5 Vorschriften zur Kapitalflußrechnung 3154.5.1 IAS 7: Cash Flow Statements 3154.5.1.1 Grundlagen und Abgrenzung des Geltungsbereichs 3154.5.1.2 Aufbau und Inhalt der Kapitalflußrechnung nach IAS 7 .... 3164.5.1.2.1 Grundstruktur der Kapitalflußrechnung 3164.5.1.2.2 Ausweis und Ermittlung von Ein- und Auszahlungen

nach Tätigkeitsbereichen '. 3174.5.1.2.3 Offenlegungs- und Erläuterungspflichten gemäß IAS 7 3194.5.2 Vergleich mit den US-amerikanischen GAAP zur

Kapitalflußrechnung 3194.5.3 Vergleich mit den handelsrechtlichen Gepflogenheiten

hinsichüich der Erstellung einer Kapitalflußrechnung 321

Zusammenfassung des fünften Abschnitts &

XVffl

Inhalt

5 Würdigung der Gesamtkonzeption der externenRechnungslegung nach IASC vor dem Hintergrundkünftiger Entwicklungen, insbesondere derÖffnungsklausel 325

5.1 Beurteilung der Konzeption unter Beachtung künftigerEntwicklungen 325

5.2 Würdigung der externen Rechnungslegung des IASCvor dem Hintergrund der Öffnungsklausel 334

Anhangsverzeichnis 337

Literaturverzeichnis 359

Quellenverzeichnis 393

Stichwortregister 396