gyakorlati számviteli kérdések
Post on 07-Jan-2016
32 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
1
GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK
Rezsa
bek A
ngéla
2
Rezsa
bek A
ngéla
GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.
1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv.2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt.2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk.1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról
= Tao. tv.2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról,
fejlődésük támogatásáról = Kkv. tv.2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art.398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói
egyszerűsített éves beszámolóról = Mikro kr.2000. évi C. törvény a számvitelről = Szt.tv.2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról = Áfa tv.1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról = Szja tv.1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról = EHO
tv.1990. évi XCIII. törvény az illetékekről = Itv.
3
Rezsa
bek A
ngéla
GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK (2 ÓRA)
SAJÁT TŐKÉVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK, SAJÁT TŐKE BIZTOSÍTÁSA ( 2 ÓRA)
INGATLANOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ( 2 ÓRA )
GÉPJÁRMŰVEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ( 2 ÓRA )
4
Rezsa
bek A
ngéla
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK (2 ÓRA)
Könyvvizsgálati kötelezettség változása Kilépő tagra jutó saját tőke Nem pénzeszközben kiadott osztalék elszámolása Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban Választható árfolyamok bővítése Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan Tanszferárkülönbözet Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége Szakmai szervezetek, továbbképzés Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült
gyakorlati kérdései E-útdíj elszámolása Behajtási költségátalány Biztosítási díjak elszámolása Költségként elszámolható biztosítási díja Tanulás, továbbképzés számvitele
5
Rezsa
bek A
ngéla
Könyvvizsgálati kötelezettség változása
Rezsa
bek A
ngéla
6
Könyvvizsgálati kötelezettség
Szt. 155. § (2)(3)(4)(5)(3)…. nettó árbevétele nem haladta meg a 300 millió forintot, és… átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 főt.155§ (5a) A (3) bekezdésben foglaltakat nem alkalmazhatja a tárgyévi üzleti évet követő üzleti évben a vállalkozó, ha a tárgyévi üzleti év mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt – az adózás rendjéről szóló törvény szerinti – köztartozása van.
7
Rezsa
bek A
ngéla
Konszolidált beszámoló készítési kötelezettség változása
8
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 117. § (1) Az anyavállalatnak nem kell az üzleti évről összevont (konszolidált) éves beszámolót készítenie, ha az üzleti évet megelőző két – egymást követő – üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket:
a) a mérlegfőösszeg 5400 millió forintot,b) az éves nettó árbevétel 8000 millió forintot,c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak
száma a 250 főt.
9
Rezsa
bek A
ngélaKilépő tagra jutó saját tőke
10
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:
g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.
11
Rezsa
bek A
ngélaNem pénzeszközben kiadott osztalék
elszámolása
12
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.
13
Rezsa
bek A
ngéla
Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján
Rezsa
bek A
ngéla
14
Közbenső mérleg
Szt. 21§ (6) Ha jogszabály a vállalkozó saját tőkéjének évközi megállapításáról, vagy figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő időpontra, mint mérlegfordulónapra elkészített (1)–(5) bekezdés szerinti közbenső mérlegben kimutatott saját tőkét kell érteni.
Rezsa
bek A
ngéla
15
Új ptk. 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei](1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. 3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból](1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.
16
Rezsa
bek A
ngéla
Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban
Rezsa
bek A
ngéla
17
BESZÁMOLÓ PÉNZNEME
Forint Deviza
Ezer forintban Amennyiben a vállalkozó éves beszámolója mérlegének mérlegfőösszege meghaladja a száz milliárd forintot, akkor az adatokat millió forintban kell megadni.
Nincs számszaki áttérési feltétel
Van számszaki áttérési feltétel
Rezsa
bek A
ngéla
18
DOLLÁRBAN TÖRTÉNŐ BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉS FELTÉTELEI
20. § …………… bármely vállalkozó euróban vagy USA dollárban készítheti el éves beszámolóját, ha erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő okirata szerinti devizaként az eurót, illetve az USA dollárt jelölte meg. A vállalkozó – az (5) bekezdésben foglaltak alkalmazását kivéve – e döntését legkorábban a döntést követő ötödik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg, amennyiben a számviteli politikáját és a létesítő okiratát ennek megfelelően módosítja.
19
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
20§ (5) A (3) és (4) bekezdésben foglaltakon túlmenően a létesítő okiratban rögzített – eurótól vagy USA dollártól eltérő – devizában készítheti el éves beszámolóját az a vállalkozó is, amelynél a tevékenység elsődleges gazdasági környezetének pénzneme (a funkcionális pénznem) az eurótól vagy USA dollártól eltérő deviza, feltéve, hogy
a) bevételei, költségei és ráfordításai, valamintb) pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségeiaz előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön több mint 25%-
ban az adott devizában merülnek fel. [A feltételek fennállásának megállapításánál az a), illetve a b) pontban felsorolt tételek együttes összegét kell külön-külön figyelembe venni. A b) pont szerinti tételeknél a mérlegen kívüli tételeket figyelmen kívül kell hagyni.] Devizában felmerült tételként lehet figyelembe venni a devizaalapú tételeket is.
20
Rezsa
bek A
ngéla
Választható árfolyamok bővítése
Rezsa
bek A
ngéla
21
Használható az Európai Központi Bank által közzétett devizaárfolyam is átszámításra
Szt. 60§ (4) A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (a továbbiakban együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség (1)–(2) bekezdés szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát – a választott – hitelintézet által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, vagy a Magyar Nemzeti Bank, illetve az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani.
Rezsa
bek A
ngéla
22
SZÁMVITELI POLITIKÁBAN VÁLASZTHATÓ ÁRFOLYAM
Indoklás nélkül
MNB EKB Választott
hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga
Indoklás mellett:
csak devizavételi csak devizaeladási
23
Rezsa
bek A
ngéla
MIKOR „DEVIZÁS” EGY ÜGYLET, MELY ESETBEN KELL DEVIZÁBAN KIÁLLÍTANI A SZÁMLÁT?
a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy kötelezően használandó árfolyam
a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy forint összeg
a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel ----- számla devizában, az áfa forintban is. ( Áfa. tv 172§)
Rezsa
bek A
ngéla
24
AZ ÁFA ÖSSZEGÉNEK FORINTRA SZÁMÍTÁSA
Kimenő számla esetén
• „hagyományos” belföldi egyenes adózású ügylet
• folyamatos teljesítésű ügylet
• előleg
Bejövő számla esetén
• Belföldi partner által kiállított egyenes számla
• Közösségen belüli beszerzés esetén
• Belföldi fordított adózású, de devizás ügylet
• Termék import (Áfa tv. 81§)
Rezsa
bek A
ngéla
25
Áfa összegének átszámításához használt árfolyamÁfa tv. 80. § (4) Az a kötelezett, aki (amely) élt a (2)
bekezdés b) pontjában említett választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.
Alapértelmezés NAV-hoz bejelentés alapján
NAV-hoz bejelentés alapján
Deviza eladási MNB EKB
26
Rezsa
bek A
ngéla
Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan
Rezsa
bek A
ngéla
27
MÉRLEG
Eszközök Források
Kötelezettség +X
Eredmény - X
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X
Rezsa
bek A
ngéla
28
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráf. AIE -Y Eredmény -Y
Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan2014. december 31-ig történő, lejárat előtti egyösszegű visszafizetése esetében a vállalkozó, saját döntése alapján három egyenlő részletben is megszüntetheti. ( Szt. 177. § (38)
29
Rezsa
bek A
ngéla
Szokásos piaci ár és alkalmazott ellenérték különbözete
Rezsa
bek A
ngéla
30
Mentesítés piaci árra való korrekció alól
Mentesítés transzfer dokumentáció készítés alól
Tao.tv. 18§ (3) Az (1)-(2) és (4) bekezdésben foglaltakat nem kell alkalmaznia az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózónak a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott olyan kapcsolt vállalkozással - a versenyhátrány megszüntetése céljából - kötött tartós szerződésre, amely kapcsolt vállalkozásban a kis- és középvállalkozások szavazati joga együttesen meghaladja az 50 százalékot.
Tao.tv. 18§ (5) Az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak nem minősülő gazdasági társaság, egyesülés, európai részvénytársaság, szövetkezet, európai szövetkezet és külföldi vállalkozó (kivéve a közhasznú non-profit gazdasági társaságot, és azt az adózót, amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással), a bevallás benyújtásáig köteles az e törvény felhatalmazása alapján kiadott miniszteri rendelet előírásai szerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általa alkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.
2004. ÉVI XXXIV. TÖRVÉNYA KIS- ÉS KÖZÉPVÁLLALKOZÁSOKRÓL, FEJLŐDÉSÜK TÁMOGATÁSÁRÓL
Foglalkoztatotti létszám
Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg
Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Maximum 2 millió euró
Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró
Középvállalkozás 250 főnél kevesebb
Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró
Rezsabek Angéla 31
Rezsa
bek A
ngéla
32
A szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet……
Tao.tv. 18. § (1) ……. b) növeli (kivéve, ha vele magánszemély nem egyéni vállalkozóként kötött szerződést), ha az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett lett volna.
Tao.tv. 18. § ……… a) csökkenti, feltéve, hogyaa) az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett lett volna, ésab) a vele szerződő kapcsolt vállalkozás belföldi illetőségű adózó, vagy olyan külföldi személy (az ellenőrzött külföldi társaság kivételével), amely az illetősége szerinti állam jogszabályai szerint társasági adónak megfelelő adó alanya, valamintac) rendelkezik a másik fél által is aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözet összegét;
Rezsa
bek A
ngéla
33
51 Anyagköltség 45 Szállítókötelezettség 500
Az általunk könyvelt „X” vállalkozásnak beszámláz egy értékesítést „Y” kapcsolt vállalkozás 500 egységért, azonban ez a piacon csak 200 egység.A vállalkozásnál a beszerzés értéke: anyagköltség.Az eddig hatályos előírások alapjánA vállalkozás a …29-es társasági adóbevallásában
adózás előtti eredményt növelő tételként szerepeltetett 300 egységet.
Ezt a 300 egységet itt anyagköltséget csökkentő tételként szerepeltetheti. A könyvelés alapdokumentuma a számla és a szokásos piaci ár levezetése lesz.
Rezsa
bek A
ngéla
34
Szt. 47§ (10) Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékét módosítja ….Szt. 73. § (4) Az értékesítés nettó árbevételét módosítja …..Szt. 78§ (8) ….az elszámolt költség, ráfordítás értékét módosítja …….…. az a felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet, amellyel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 18. §-a alapján a beszerzőnek a beszerzésre tekintettel a társasági adó alapját módosítani kellene, amennyiben a különbözetet a könyvviteli elszámolásában a ……………. módosításaként nem szerepeltetné.
35
Rezsa
bek A
ngéla
1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL4. § 23. kapcsolt vállalkozás:a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk.
rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,
b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,
c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni;
d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;
e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;
36
Rezsa
bek A
ngéla
1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL
Tao. tv. 4§ 31/b. E törvény alkalmazásában: személy: a belföldi személy, a külföldi személy és a magánszemély;
Tao. tv. 4§ 27. E törvény alkalmazásában: külföldi
személy: a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet;
Tao. tv. 4§ 7. E törvény alkalmazásában: belföldi
személy: a belföldi jogszabály alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet, valamint a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerint belföldi illetőségűnek minősülő magánszemély;
37
Rezsa
bek A
ngéla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
Új ptk. 8:2. § [Befolyás](1) Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén
természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással rendelkezik.
(2) A befolyással rendelkező akkor rendelkezik egy jogi személyben meghatározó befolyással, ha annak tagja vagy részvényese, és
a) jogosult e jogi személy vezető tisztségviselői vagy felügyelőbizottsága tagjai többségének megválasztására, illetve visszahívására; vagy
b) a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy a befolyással rendelkezőn keresztül gyakorolják szavazati jogukat, feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.
Rezsa
bek A
ngéla
38
A tulajdonos „B”-ben 40% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ??????%A tulajdonos „B”-ben 60% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ???????%
A
B
C
Rezsa
bek A
ngéla
39
Új ptk. 8:2. § [Befolyás] (3) A többségi befolyás akkor is fennáll, ha a befolyással rendelkező számára az (1)-(2) bekezdés szerinti jogosultságok közvetett befolyás útján biztosítottak.(4) Közvetett befolyással rendelkezik a jogi személyben az, aki a jogi személyben szavazati joggal rendelkező más jogi személyben (köztes jogi személy) befolyással bír. A közvetett befolyás mértéke a köztes jogi személy befolyásának olyan hányada, amilyen mértékű befolyással a befolyással rendelkező a köztes jogi személyben rendelkezik. Ha a befolyással rendelkező a szavazatok felét meghaladó mértékű befolyással rendelkezik a köztes jogi személyben, akkor a köztes jogi személynek a jogi személyben fennálló befolyását teljes egészében a befolyással rendelkező közvetett befolyásaként kell figyelembe venni.(5) A közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett tulajdoni részesedését vagy szavazati jogát egybe kell számítani.
Új ptk. 8:1. § [Értelmező rendelkezések] (1) E törvény alkalmazásában1. közeli hozzátartozó: a házastárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és a nevelt gyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő és a testvér;
40
Rezsa
bek A
ngéla
Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége
Rezsa
bek A
ngéla
41
Végelszámolás, felszámolás üzleti év végeSzt.tv. 11§ (10) Üzleti év a vállalkozó felszámolása, végelszámolása, illetve kényszertörlési eljárása esetén az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a felszámolás, a végelszámolás, illetve kényszertörlési eljárása kezdő időpontját megelőző napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak. Amennyiben a felszámolás, a végelszámolás úgy fejeződik be, hogy a vállalkozó nem szűnik meg, az eljárás befejezését követő üzleti év a felszámolási, a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól a vállalkozó által – az (1)–(3) bekezdés szerinti feltételekkel – az üzleti év végeként megjelölt napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak.Art. 33. § (6) ….. a záró adóbevallást a végelszámolást lezáró beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidőben, a közzétételre való megküldéssel egyidejűleg
42
Rezsa
bek A
ngéla
Szakmai szervezetek, továbbképzés
Rezsa
bek A
ngéla
43
Szakmai szervezetek, továbbképzés
Szt. 152. § (2a) E törvény alkalmazásában nem lehet akkreditált szervezet, amely tekintetében a következő feltételek valamelyike megvalósul:a) nem az Európai Gazdasági Térség államában vagy a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) tagállamban, vagy nem olyan államban rendelkezik adóilletőséggel, amellyel Magyarországnak kettős adózás elkerüléséről szóló egyezménye van,b) az (1) bekezdés szerinti továbbképzések szervezésével és lebonyolításával kapcsolatban megszerzett jövedelme az Európai Gazdasági Térség államán kívüli adóilletősége szerinti országban kedvezményesebben adózna (a jövedelemre kifizetett végleges, adó-visszatérítések után kifizetett adót figyelembe véve), mint ahogy a gazdasági szereplő az adott országból származó belföldi forrású jövedelme után adózna, vagyc) olyan nem szabályozott tőzsdén jegyzett társaság, amelynek a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról szóló 2007. évi CXXXVI. törvény 3. § r) pontja szerinti tényleges tulajdonosa nem megismerhető.
44
Rezsa
bek A
ngéla
IFRS regisztráció
Rezsa
bek A
ngéla
45
IFRS regisztráció
Szt. 10. § (5) Azon vállalkozó esetében, amely a (2) és (3) bekezdés alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint állítja össze az összevont (konszolidált) éves beszámolóját – e törvény, valamint a külön jogszabályok könyvvizsgálatra vonatkozóan meghatározott feltételein túlmenően – jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói feladatok ellátására csak akkor adható kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) részére megbízás, ha a kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) rendelkezik IFRS minősítéssel.(6) Az (5) bekezdés szerinti vállalkozó a 151. § (1) bekezdésének alkalmazása során köteles gondoskodni arról, hogy a könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladatok irányítását, vezetését, az éves beszámoló, az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítését olyan személy végezze, akia) IFRS regisztrálási szakterületen szerepel a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásában, vagyb) IFRS minősítéssel rendelkező kamarai tag könyvvizsgáló.
46
Rezsa
bek A
ngéla
Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült gyakorlati kérdései
Rezsa
bek A
ngéla
47
398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról4. § (4) 3 lezárt üzleti év után térhet el
5. § (3) Felújítás fogalma
10. § (3) Értékvesztés fogalma
5§ (12) Halasztott bevétel feloldás nem lehet egyéb bevétel6§ (3a) Aktív időbeli elhatárolás
6§ (7a) Passzív időbeli elhatárolás
Rezsa
bek A
ngéla
48
398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról11§ (3) …….. mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem lehet átszámítani11§ (4) …… kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. § (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható.11§ (5) ….. hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja.
12. § Átalakulási szabályok
49
Rezsa
bek A
ngéla
E-útdíj elszámolása
Rezsa
bek A
ngéla
50
E-útdíj elszámolása
36 Egyéb követelés
45 Szállítótar-tozás
előleg
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótar-tozás
Előleg áfa
52 Igénybe vett szolgáltatás
36 Egyéb követelés
Tényleges útszakaszra jutó díj
Htv. 40/A. § (1) b) a ráfordításként, költségként az adóévben elszámolt, az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díj (a továbbiakban: útdíj) 7,5%-a.
51
Rezsa
bek A
ngéla
Behajtási költségátalány
Rezsa
bek A
ngéla
52
Késedelmi kamat
Új Ptk. 6:155. § Fizetési késedelem vállalkozások közötti szerződésben, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett hatóság szerződése esetén] (1) Vállalkozások közötti szerződés, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat – idegen pénznemben meghatározott pénztartozás esetén az adott pénznemre a kibocsátó jegybank által meghatározott alapkamat, ennek hiányában a pénzpiaci kamat – nyolc százalékponttal növelt értéke. A kamat számításakor a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat irányadó az adott naptári félév teljes idejére.
6:130. § [Pénztartozás teljesítésének ideje] (1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás teljesítésének idejét nem határozták meg, a pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül kell teljesíteni.
Rezsa
bek A
ngéla
53
Behajtási költségátalány
Új Ptk. 6:155. § (2) Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró, vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis.
Rezsa
bek A
ngéla
54
81. § (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét;
77. §(2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni: b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét,……. amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
Rezsa
bek A
ngéla
55
Üzleti évben jóváírt összeg
38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel Befolyt összeg
Üzleti évhez kapcsolódó, fordulónap és mérlegkészítés között befolyt összeg
39 Bevételek aktív időbeli elh.
96 Egyéb bevétel Befolyt összeg
Üzleti évben fizetett összeg
86 Egyéb ráfordítás 38 Pénzeszköz Fizetett összeg
Üzleti évhez kapcsolódó, fizetendő összeg
86 Egyéb ráfordítás 48 Passzív időbeli elhatárolás
Fizetendő összeg
56
Rezsa
bek A
ngéla
Biztosítási díjak elszámolása
Rezsa
bek A
ngéla
57
Befizetett biztosítási tételek számviteli csoportosítása
Szt. 16§ (3) a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve alapjánSzt. 3§ (7) 3. alapján személyi jellegű egyéb kifizetések közé, amennyiben eredményt érintSzt. 29§ (8). alapján egyéb követelés, amennyiben nem számolható el az eredmény terhére
Költségként csak azt lehet elszámolni, ami a vállalkozásnál végleges vagyonvesztésnek minősül.
Nem minősül vagyonvesztésnek
55. személyi jellegű egyéb kifizetés
36. egyéb követelés
Rezsa
bek A
ngéla
58
Megnevezés 1.eset 2.eset 3.eset
Szerződő Cég Cég Cég
Biztosított Munkavállaló Munkavállaló Munkavállaló
Kedvezménye-zett
Magánszemély Cég Változhat
Könyvelés T 55 / K 479 T 36 / K 479 T 36 / K 479
Rezsa
bek A
ngéla
59
A cég pénzt von ki a biztosítótól:A, eset – a szerződés szerint a szerződő ezt nem tudja
megakadályozni, mert lemondott a jogairól.
36 Egyéb követelés 38 Pénzeszköz
38 Pénzeszköz 36 Egyéb követelés
B, eset – a szerződés szerint a szerződő meg tudná akadályozni, mert nem mondott le a jogairól. 55 Személyi jellegű egyéb
kifizetés38 Pénzeszköz
38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel
Rezsa
bek A
ngéla
60
Régen: Teljes életre szóló biztosítás
Kockázati biztosításnak nem minősülő határozatlan idejű kizárólag halál esetére szóló
életbiztosítás
Rendszeres díj adómentes, ha ....
Rezsa
bek A
ngéla
61
Nem kockázati, megtakarítási
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Teljes díj
55 Személyi jellegű egyéb
46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősülc) a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés
alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj.Szja tv. 3§ 89. Adóköteles biztosítási díj: magánszemély biztosítottra kötött
biztosítási szerződés alapján más személy által fizetett díj (ide nem értve a magánnyugdíjpénztár által biztosítóintézettől történő járadékvásárlás ellenértékét és a biztosítás 1. számú melléklet szerint adómentes díját) a biztosított magánszemélynél.
Rezsa
bek A
ngéla
62
Kockázati …..
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Teljes díj
55 Személyi jellegű egyéb
46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja tv. 1.sz. mell. Az adómentes bevételekről6.3. a kockázati biztosítás más személy által - az ugyanazon díjat fizető személy által ugyanazon biztosítottra tekintettel egy hónapra vonatkozóan a minimálbér 30 százalékát meg nem haladóan - fizetett díja (azonos szolgáltatási tartalommal rendelkező csoportos biztosítás esetében a fizetett díj egy biztosítottra jutó része), ide nem értve, ha a biztosítási díj e melléklet más pontja szerint adómentes;
Rezsa
bek A
ngéla
63
Kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Teljes díj
Szja tv. 1. sz. mell. Az adómentes bevételekről6. A károk megtérülése, a kockázatok viselése körében adómentes:6.9. a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás - szerződőként vagy a biztosítóhoz bejelentett díjfizetőként más személy által fizetett - rendszeres díja (díjelőírása), azzal, hogy rendszeres díjnak minősül az a díj, amelyet a biztosítási szerződés alapján legalább évente egy alkalommal kell fizetni, és amelynek összege az adott biztosítási évben nem haladja meg az előző biztosítási évben fizetett díjak (díjelőírások) együttes összegének a Központi Statisztikai Hivatal által közzétett, a díjnövekedés évét megelőző második évre vonatkozó éves fogyasztói áremelkedés 30 százalékponttal növelt értékét;
64
Rezsa
bek A
ngéla
Tanulás, továbbképzés számvitele
Rezsa
bek A
ngéla
65
Iskolarendszerű képzés
55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Tandíj
55 Személyi jellegű egyéb 46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja tv. 71. § (1) Béren kívüli juttatásnak minősül - ha a juttató a munkáltató - a munkavállalónakg) az iskolarendszerű képzési költsége munkáltató által történő
átvállalása révén juttatott jövedelemből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, azzal, hogy ez a rendelkezés akkor alkalmazható, ha a képzés - akkor is, ha a költséget nem a munkáltató viseli - munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja.(6) E § alkalmazásábanh) iskolarendszerű a képzés, ha az abban részesülő a képző
intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban áll.
Rezsa
bek A
ngéla
66
Nem iskolarendszerű képzés
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Tandíj
Szja tv. 2a) Nem keletkezik bevételvalamely személy által a tevékenységében
közreműködő magánszemély részére biztosított olyan dolog (eszköz, berendezés, jármű, munkaruházat stb.) használatára, szolgáltatás (világítás, fűtés stb.) igénybevételére tekintettel, amelynek használata, igénybevétele a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében, a tevékenység ellátásának feltételeként történik (ideértve azt is, ha ez iskolarendszeren kívüli képzés, betanítás,
Rezsa
bek A
ngéla
67
Nem iskolarendszerű képzés étkezése
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Étkezés
55 Személyi jellegű egyéb
46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja.tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősüla) a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés
vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem;
68
Rezsa
bek A
ngélaSAJÁT TŐKE
Rezsa
bek A
ngéla
69
SAJÁT TŐKE
3:161. § [A törzstőke és a törzsbetét fogalma és mértéke] (4) A törzsbetétek összege a törzstőke, amely nem lehet kevesebb hárommillió forintnál.
(A Ptk. 3:161. §-ához) 13. § (2) Az (1) bekezdés szerinti korlátolt felelősségű társaság legkésőbb 2016. március 15-éig köteles a törzstőkéjét megemelni vagy átalakulni, egyesülni azzal, hogy a tőkeemelésről a Ptk. rendelkezéseinek alkalmazásával határozhat.
Rezsa
bek A
ngéla
70
Tőkeemelés „kívülről”
1,2,3 Eszköz 45-47
Kötele-zettség
Rendelkezésre bocsátott érték
45-47 Kötelezettség Rendelkezésre bocsátott érték
411 Jegyzett tőke
Bejegyzett összeg
3…. Jegyzett, de még be nem
Különbözet
Rezsa
bek A
ngéla
71
Tőkeemelés „kívülről”
1,2,3 Eszköz 3…. Jegyzett, de még be nem
Rendelkezésre bocsátott érték
Új Ptk. 3:296. § [A közgyűlési határozat] !!!!! nem taggyűlési !!!!!d) a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás tárgyát, értékét, az ellenében adandó részvények számát és egyéb jellemzőit, a hozzájárulást szolgáltató nevét (cégét), lakóhelyét, székhelyét és az előzetes értékelést végző könyvvizsgáló nevét, székhelyét (lakóhelyét), a szolgáltatás időpontját;
3…. Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett Tőke Bejegyzett összeg
Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől
Kevesebb a befizetett
összeg
Követelésként kell kimutatni
a tulajdonosok-kal szemben
Nagyobb a befizetett összeg
A tulajdonosok társasági
szerződésben lerögzített kijelentése
alapján tőketartalék
Vissza-fizetésre kerül a
tulajdonosok felé
A tulajdonosok lemondanak
róla: rendkívüli bevétel
Rezsa
bek A
ngéla
Rezsa
bek A
ngéla
73
Tőkeemelés „belülről”413 Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000SZJA tv. 3. § E törvény alkalmazásában az egyes fogalmak jelentése a következő: 34. Értékpapír: ……..továbbá a közkereseti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni hozzájárulás, a betéti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni betét, a kft. üzletrész,..SZJA tv.67. § (1) Árfolyamnyereségből származó jövedelem az értékpapír átruházása (ide nem értve a kölcsönbe adást) ellenében megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. …….(3) A bevételből a jövedelmet az értékpapír átruházásáról szóló szerződés keltének napjára kell megállapítani.
Rezsa
bek A
ngéla
74
Tőkeemelés „belülről”
413
Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000
3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból](1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel
meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok
törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.
Rezsa
bek A
ngéla
75
MÉRLEG
Jegyzett tőkeTőketartalék
Kötelezettség
Rezsa
bek A
ngéla
76
Tőkeemelés „kívülről”
3….
Taggal szembeni követelés
3….
Jegyzett, de még be nem
2.500.000
3….
Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett tőke 2.500.000
47 Tagi kötelezettség 3….
Taggal szembeni követelés
2.500.000
Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás](1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is
szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.
Rezsa
bek A
ngéla
77
T Á J É K O Z T A T Ó Budapest, 2012. november 27. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön
vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli? „AZONBAN A TARTOZÁSNAK ILYEN MÓDON TÖRTÉNŐ
RENDEZÉSÉRE NINCS LEHETŐSÉG”
T Á J É K O Z T A T Ó Budapest, 2013. január 28. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön
vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli?
……lehetőséget adnak a követelés apport elszámolására
A fentiekre tekintettel a 2012. november 27-én megjelent „Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése” című tájékoztató követelés apporttal kapcsolatos bekezdésében foglaltak nem alkalmazhatók.
78
Rezsa
bek A
ngéla
Tőkevédelmi előírások
Rezsa
bek A
ngéla
79
Tőkevédelmi előírások
Új Ptk. 3:189. § [A taggyűlés kötelező összehívása] (1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogya) a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent;b) a társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent;c) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagyd) ha vagyona tartozásait nem fedezi.(2) Az (1) bekezdésben megjelölt esetekben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani.(3) Ha a taggyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adó, az (1) bekezdés a) pontja szerinti körülmény változatlanul fennáll, a törzstőkét le kell szállítani.
80
Rezsa
bek A
ngélaTŐKELESZÁLLÍTÁS ÁTRENDEZÉSSEL
Rezsa
bek A
ngéla
81
MÉRLEG
Jegyzett tőke
Eredménytartalék
Rezsa
bek A
ngéla
82
A saját tőke átrendezése
411 Jegyzett tőke 412 Tőketartalék
411 Jegyzett tőke 413 Eredménytartalék
Szt. tv. 37. § (1) Az eredménytartalék növekedéseként kell kimutatni:b) a jegyzett tőke leszállítását az eredménytartalékkal
szemben,36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni:c) a jegyzett tőke leszállítását a tőketartalékkal
szemben,
Rezsa
bek A
ngéla
83
Tőkevédelmi előírások
Új Ptk. 3:133. § [Az átalakulás esetei és feltételei] (1) Gazdasági társaság más társasági formába tartozó gazdasági társasággá, egyesüléssé és szövetkezetté alakulhat át.(2) Ha egymást követő két üzleti évben a társaság saját tőkéje nem éri el az adott társasági formára kötelezően előírt jegyzett tőkét, és a tagok a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, e határidő lejártát követő hatvan napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását. Átalakulás helyett a gazdasági társaság a jogutód nélküli megszűnést vagy az egyesülést is választhatja.
84
Rezsa
bek A
ngéla
TŐKE HIÁNYÁNAK MEGOLDÁSA
Pótbefizetés Tulajdonosok tőkepótlása ázsióval Tagi kölcsön apportálás ázsióval Értékelési tartalék növelése Mérleg szerinti eredmény növelése
85
Rezsa
bek A
ngéla
Pótbefizetés
Rezsa
bek A
ngéla
86
MÉRLEG
Pénzeszköz +X
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
87
38 Pénzeszköz 414 Lekötött tartalék Jóváírt összeg
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] (1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát.(2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.(3) A pótbefizetési kötelezettséget a törzsbetétek arányában kell meghatározni és teljesíteni.(4) A pótbefizetés késedelmes teljesítése vagy teljesítésének elmulasztása esetén a tag vagyoni hozzájárulásának nem teljesítésére vonatkozó rendelkezéseket kell megfelelően alkalmazni.(5) A veszteség pótlásához nem szükséges pótbefizetéseket a visszafizetés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tagok részére vissza kell fizetni. A visszafizetésre a törzsbetétek teljes befizetése után kerülhet sor. A saját üzletrészre jutó pótbefizetést nem kell visszafizetni.
Rezsa
bek A
ngéla
88
PótbefizetésAnyavállalat Veszteséges
leányvállalatDöntés 413 / 414 -Pénzáramlás 414 / 413
413 / 3838 / 414
Pénzáramlás vissza 38 / 413 414 / 3838§ (3) Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött
tartalékba átvezetni:f) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség
fedezetére – az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített – fizetendő pótbefizetés összegét, (4) Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál
a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.
Rezsa
bek A
ngéla
89
MÉRLEG
Követelés +X
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
90
3… Követelés 414 Lekötött tartalék Rendelkezésre bocsátott eszköz
47 Tagi kötelezettség 3… Követelés Kompenzálás
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.
Szt. 38§ (4) ????????elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.
91
Rezsa
bek A
ngélaTőkeemelés ázsióval
Rezsa
bek A
ngéla
92
MÉRLEG
Pénzeszköz X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
93
Tőkeemelés „kívülről” ázsióval1,2,3
Eszköz 3…. Jegyzett, de még be nem
Rendelkezésre bocsátott érték
3…. Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett tőke Bejegyzett összeg
3…. Jegyzett, de még be nem
412 Tőketartalék Ázsió
36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni:a) részvénytársaságnál a részvények kibocsátáskori, ideértve a
tőkeemeléskori (jegyzési) ellenértéke és névértéke közötti különbözetet,b) az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az
alapításkor, illetve a tőkeemeléskor tőketartalékként (a jegyzési érték és a névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök értékét,
Rezsa
bek A
ngéla
94
MÉRLEG
Követelés X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
95
Tőkeemelés „kívülről” --- tagi kölcsön apport ázsióval
3….
Taggal szembeni követelés
3….
Jegyzett, de még be nem
X
3….
Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett tőke 2.500.000
3….
Jegyzett, de még be nem
412 Tőketartalék X-2.500.000
47 Tagi kötelezettség 3….
Taggal szembeni követelés
X
Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás](1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is
szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.
Rezsa
bek A
ngéla
96
MÉRLEG
Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
97
Rezsa
bek A
ngéla
ÉRRTÉKHELYESBÍTÉS- ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
Szt tv. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét
….. A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit.
(2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni.
Rezsa
bek A
ngéla
98
1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözetSzt. 58§ (5) Amennyiben a vállalkozó
tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek a (2) bekezdés szerinti visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között ,,Értékhelyesbítés''-ként, a saját tőkén belül ,,Értékelési tartalék''-ként kimutatható.
Rezsa
bek A
ngéla
99
1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözet39. § (1) Értékelési tartalékként, és azon belül elkülönítetten
kell kimutatnia) az 58. § szerinti piaci értékelés alapján meghatározott
értékhelyesbítés összegét az értékhelyesbítés értékelési tartalékaként, továbbáb) az 59/A–59/F. §-ok szerinti valós értéken történő értékelés
alapján a saját tőkével szemben elszámolt értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként.Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés,
valamint a valós értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék terhére a saját tőke más elemeit nem lehet kiegészíteni, annak terhére kötelezettség nem teljesíthető.
Rezsa
bek A
ngéla
100
MÉRLEG
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
101
MÉRLEG
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Kötelezettség - X
Rezsa
bek A
ngéla
102
Elengedett kötelezettség ( de nem osztalék)
44-47 Kötelezettség 98 Rendkívüli bevétel X
Nem csökkenthető az adózás előtti eredmény az összeggel, ezért 10% társasági adót kell rá fizetni!!!!!!!!89 Eredményt terhel adó 46-47 NAV-val szembeni
kötel.10%
Eredményt növelő:Elengedett kötelezettség : X- TAO : 10%---------------------------------------------Elengedett kötelezettség 90%-a( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)
Rezsa
bek A
ngéla
103
Itv. 11. § (1) Az ajándékozási illeték tárgya:a) ingatlan ajándékozása,b) ingó ajándékozása,c) vagyoni értékű jognak ingyenes alapítása, ilyen jognak vagy
gyakorlásának ingyenes átengedése, továbbá az ilyen jogról ellenszolgáltatás nélkül történő lemondás. (2) Az (1) bekezdésben felsorolt ajándékozás csak akkor esik ajándékozási
illeték alá, ha arról okiratot állítottak ki, vagy ingó ajándékozása esetén okirat kiállítása ugyan nem történt, de az egy megajándékozottnak jutó ingó forgalmi értéke a 150 000 forintot meghaladja. Az ilyen ajándékozást a 17. § (1) bekezdés c), k), l), m), p), r), s) pontja alá eső ügyletek kivételével az állami adóhatósághoz 30 napon belül be kell jelenteni. A bejelentésre a 91. § az irányadó.(3) Nem tárgya az ajándékozási illetéknek a vagyoni értékű jog, ha azt az
ajándékozó a maga javára tartja fenn, vagy ha az ingatlant az átruházást megelőzően már fennállott és az ingatlannyilvántartásba bejegyzett vagyoni értékű joggal terhelten ajándékozzák.(4) Ha a bontó feltétel vagy véghatáridő bekövetkezésekor a dolog az
ajándékozóra száll vissza, a visszaszállás után ajándékozási illetéket nem kell fizetni.
86 Egyéb ráfordítás 46-47
NAV-val szembeni kötelezettség
18%
Itv. 12. § (1) Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke - ha e törvény másként nem rendelkezik - az egy-egy örökösnek, hagyományosnak juttatott örökség és a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.
Rezsa
bek A
ngéla
104
Eredményt növelő:
Elengedett kötelezettség : XIlleték : 18%-----------------------------------------------------Adózás előtti eredmény : 82%
- TAO : 8,2%---------------------------------------------------Elengedett kötelezettség 73,8 %-a( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)
Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:n) a 18. § (2) bekezdése alapján a visszterhes
vagyonátruházási illeték tárgyát nem képező ingó vagyontárgyaknak térítésmentes eszközátruházás keretében történő, gazdálkodó szervezet általi megszerzése, illetve a követelés gazdálkodó szervezetek közötti ajándékozás - ideértve a követelés-elengedést és a tartozásátvállalást is - útján történő megszerzése;
Rezsa
bek A
ngéla
105
Elengedett osztalék kötelezettség
44-47 Kötelezettség 98 Rendkívüli bevétel
X
Tao tv. 29/Q. § (3) Csökkenti a társasági adó alapját a megállapított, ki nem fizetett osztalék elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege, nem növeli az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el), függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll.Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:t) az osztalékra vonatkozó követelés
elengedése;
106
Rezsa
bek A
ngéla
AZ ELENGEDETT OSZTALÉKKÖTELEZETTSÉG HATÁSA AZ EREDMÉNYRE
Elengedett kötelezettség : X
TAO : 0
Illeték : 0
---------------------------------------------
Elengedett kötelezettség 100%-a eredményt növelő.
Rezsa
bek A
ngéla
107
MÉRLEG
Immateriális javak +X Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Rezsa
bek A
ngéla
108
MÉRLEG
Eredmény -X
Kötelezettség +X
MÉRLEG
Immateriális javak +X Eredménytartalék -X
Lekötött tartalék +X
Kötelezettség +X
Rezsa
bek A
ngéla
109
Alapítás-átszervezés aktivált értéke
11 Alapítás-átszervezés aktivált értéke
45 Szállítótartozás számla szerint
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint
25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.
(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.
Rezsa
bek A
ngéla
110
Alapítás-átszervezés aktivált értéke
11 Alapítás-átszervezés aktivált értéke
58 Aktivált saját teljesítmény Kigyűjtés alapján
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján
25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.
(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.
Rezsa
bek A
ngéla
111
Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
45 Szállítótartozás számla szerint
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint
Szt. 25§ (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után.
Rezsa
bek A
ngéla
112
Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
58 Aktivált saját teljesítmény
Kigyűjtés alapján
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján
25. § (5) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérlegfordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés – a jövőben várhatóan megtérülő – közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók.
113
Rezsa
bek A
ngéla
Nem realizált árfolyamveszteség aktív időbeli elhatárolása
Rezsa
bek A
ngéla
114
MÉRLEG
Halasztott ráfordítások AIE +X
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Rezsa
bek A
ngéla
115
MÉRLEG
Eszközök Források
Kötelezettség +X
Eredmény - X
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X
Rezsa
bek A
ngéla
116
MÉRLEG
Eredmény -Y
Céltartalék +Y
Eredménytartalék -(X-Y)
Lekötött tartalék +(X-Y)
Halasztott ráf. AIE +X Kötelezettség +X
117
Rezsa
bek A
ngéla
TŐKEKIVONÁS
118
Rezsa
bek A
ngéla
SAJÁT TŐKE PROBLÉMA
Jegyzett tőkeTőketartalékEredménytartalék
119
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 35§ (7) Jegyzett tőkén (alaptőkén, törzstőkén) felüli vagyoni fedezet alatt – eltérő rendelkezés hiányában – a jegyzett tőkével, a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét kell érteni.
Rezsa
bek A
ngéla
120
Alaptőkén ( törzstőkén) felüli vagyon
Alaptőkén felüli vagyon = Alaptőkén, törzstőkén felüli vagyoni fedezet
Jegyzett tőkén felül minden
Jegyzett tőkén és lekötött tartalékon és értékelési tartalékon felül minden.
Matematikailag helyes arányosítás
Matematikailag nem helyes arányosítás
121
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:
g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.
Rezsa
bek A
ngéla
122
Tőkekivonás
Jegyzett tőke: 5.000.000 Ft ( a tőkét 500.000 Ft-ról eredménytartalékból emelték fel)Eredménytartalék: 20.000.000 FtAz egyik tulajdonos 40%-os tulajdoni hányadát kivonja.
411 Jegyzett tőke 46-47
Taggal szembeni köt.
2.000.000 Ft
413 Eredmény-tartalék
46-47
Taggal szembeni köt.
8.000.000 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
123
Tőkekivonás kifizetésAdómentes: 500.000 Ft 40%-a = 200.000 FtAdóköteles: 9.800.000 FtEgyszerre kifizetésre kerül.46-47
Taggal szembeni köt.
38 Pénzeszköz 10mi – Szja - EHO
46-47
Taggal szembeni köt.
46-47
Szja kötelezettség
Szja
46-47
Taggal szembeni köt.
46-47
EHO kötelezettség
EHO
Rezsa
bek A
ngéla
124
Tőkekivonás kifizetés46-47 Taggal szembeni köt. 38 Pénzeszköz 10mi – Szja -
EHO
46-47 Taggal szembeni köt. 46-47 Szja kötelezettség 9.800.000 Ft 16%-a
46-47 Taggal szembeni köt. 46-47 EHO kötelezettség 9.800.000 Ft 14%-a,
EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összegután 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).
Rezsa
bek A
ngéla
125
A vállalkozás saját tőkéjének adatai
Jegyzett tőke 5.000.000 Ft
Eredménytartalék 10.000.000 Ft
Lekötött tartalék 20.000.000 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
126
411 Jegy-zett tőke
45-47
Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben
2.000e Ft
413 Ered-mény-tartalék
45-47
Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben
4.000e Ft
413 Ered-mény-tartalék
45-47
Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben
8.000e Ft
127
Rezsa
bek A
ngélaFELTÉTELES TŐKELESZÁLLÍTÁS
Rezsa
bek A
ngéla
128
MÉRLEGJegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 300.000
MSZE 5.000
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft –ot.
Rezsa
bek A
ngéla
129
MÉRLEGJegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 245.000
MSZE 0
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft osztalékot.
Rezsa
bek A
ngéla
130
MÉRLEGJegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 240.000
MSZE 5.000
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft – ot.
Rezsa
bek A
ngéla
131
Feltételes tőkeleszállítás
411 Jegyzett tőke 47 Taggal szembeni kötelezettség 600.000 Ft
413 Eredménytartalék 47 Taggal szembeni kötelezettség 60.000.000 Ft
47 Taggal szembeni kötelezettség 411 Jegyzett tőke 600.000 Ft
Új Ptk. 3:202. § [A törzstőke leszállításáról szóló határozat](1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke más elemeinek növelése
céljából, a tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott határozatával elhatározhatja a törzstőke leszállítását. A törzstőke kötelező leszállítása esetén a határozatot a társaság taggyűlése az e törvényben meghatározott ok bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc napon belül köteles meghozni.
(2) A határozatban meg kell határoznia) a leszállított törzstőke nagyságát;b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; ésc) a törzstőke-leszállítás indokát.(3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteik arányában
csökkenti.(4) A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összege
alá történő leszállításáról, ha a törzstőke leszállításával egyidejűleg elhatározott törzstőkeemelés megtörténik, és így a törzstőke legalább a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összegét eléri.
132
Rezsa
bek A
ngéla
Saját részvény, üzletrész visszavásárlás
Rezsa
bek A
ngéla
133
MÉRLEG ( részlet)
Értékpapírok +XPénzeszközök -X
Új ptk.- 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei] (1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni.
Rezsa
bek A
ngéla
134
MÉRLEG (részlet)
Forgóeszközök Készletek Követelések Értékpapírok +X Pénzeszközök -X
Jegyzett tőkeEbből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken !!!!
-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalék -XLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
135
Saját részvény, üzletrész visszavásárlás
37 Értékpapír 38 Pénzeszköz X- Szja -EHO
37 Értékpapír 462 Szja kötelezettség
SZJA
37 Értékpapír 463 EHO kötelezettség
EHO
413 Eredmény-tartalék
414 Lekötött tartalék
X
Rezsa
bek A
ngéla
136
Tőkekivonás saját részvény, üzletrész visszavásárlással
411 Jegyzett tőke Névérték
37 Értékpapír Könyv szerinti érték
413 Eredménytartalék Különbözet, ha a ….
413 Eredménytartalék Különbözet, ha a ….
414 Lekötött tartalék 413 Eredménytartalék Könyv szerinti érték
Szt. 35§ (10) A visszavásárolt saját részvény, saját üzletrész, a visszaváltható részvény bevonása esetén, azok névértékének megfelelő összeggel a jegyzett tőkét kell csökkenteni, a névérték és a visszavásárlási (nyilvántartás szerinti) érték közötti különbözettel – előjelének megfelelően – az eredménytartalékot kell módosítani a jegyzett tőke módosításának a cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával.
137
Rezsa
bek A
ngéla
Osztalék
Rezsa
bek A
ngéla
138
SAJÁT TŐKE TERHÉRE TÖRTÉNŐ KIFIZETÉS
Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (1) A társaság saját tőkéjéből a tagok javára, azok tagsági jogviszonyára figyelemmel kifizetést a társaság fennállása során kizárólag az e törvényben meghatározott esetekben és – a törzstőke leszállításának esetét kivéve – a tárgyévi adózott eredményből, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredményből teljesíthet. Nem kerülhet sor kifizetésre, ha a társaság helyesbített saját tőkéje nem éri el vagy a kifizetés következtében nem érné el a társaság törzstőkéjét, továbbá, ha a kifizetés veszélyeztetné a társaság fizetőképességét.
Rezsa
bek A
ngéla
139
OSZTALÉK FORRÁSA
Jegyzett tőke: 3.000.000
Tőketartalék: 50.000.000
Eredménytartalék: 20.000.000
Adózott eredmény: - 17.000.000
Jegyzett tőke: 3.000.000
Tőketartalék: 50.000.000
Eredménytartalék: -17.000.000Adózott eredmény:
20.000.000
Rezsa
bek A
ngéla
140
Osztalék előírása, kifizetése
493 Adózott eredmény elszámolási
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
X
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
38 Pénzeszköz X- Szja-Eho
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
46 Szja kötelezettség 16%
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
46 EHO kötelezettség 14%, de max. 450.000 Ft/fő
Rezsa
bek A
ngéla
141
OSZTALÉK NEM PÉNZBEN
Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.
Szt. 39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.
Rezsa
bek A
ngéla
142
493 Adózott eredmény elszámolási számla
45-47
Tulajdonosokkal szembeni köt.
osztalék
8…. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték
3…. Követelés 9…. Bevétel Piaci érték
3…. Követelés 467 Fizetendő áfa Piaci érték után áfa
45-47 Tulajdonosokkal szembeni köt.
3…. Követelés Össze-vezetés
143
Rezsa
bek A
ngéla
Osztalékelőleg
Rezsa
bek A
ngéla
144
3….
Taggal szembeni követelés
38 Pénzeszköz Kifizetett összeg
3….
Taggal szembeni követelés
46 Szja kötelezettség 16%
Új Ptk. 3:186. § [Az osztalékelőleg] (1) A taggyűlés két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat, haa) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a társaság rendelkezik osztalék fizetéséhez szükséges fedezettel;b) a kifizetés nem haladja meg az utolsó beszámoló szerinti üzleti év könyveinek lezárása óta keletkezett eredménynek a megállapított, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített összegét; ésc) a társaságnak a helyesbített saját tőkéje a kifizetés folytán nem csökken a törzstőke összege alá.
Rezsa
bek A
ngéla
145
3.. Taggal szembeni követelés
38 Pénzeszköz Kifizetett összeg
3.. Taggal szembeni követelés
46 Szja kötelezettség 16%
Szja tv. 65§ (3)Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani.
Rezsa
bek A
ngéla
146
A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg osztalékká válik
493 Adózott eredmény elszámolása
46-47 Tagi kötelezettség Osztalék
46-47 Tagi kötelezettség 3…. Tagi követelés Osztalékelőleg
46-47 Tagi kötelezettség 46-47 Költségvetési kötelezettség EHO
EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összegután 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).
Rezsa
bek A
ngéla
147
A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg nem válik osztalékká
38 Pénzeszköz 3…. Taggal szembeni követelés
Előleg
46 Szja kötelezettség 3…. Taggal szembeni követelés
Levont Szja
55 Személyi jellegű egyéb kif.
46-47
Szja kötelezettség 1,19- re 16% Szja
56 Bérjárulékok 46-47
EHO kötelezettség 1,19-re 27% EHO
Szja tv. 72§ (2) A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el.
Rezsa
bek A
ngéla
148
149
Rezsa
bek A
ngéla
INGATLANOK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ( 2 ÓRA )
Rezsa
bek A
ngéla
150
KÖNYVELÉSBE BEKERÜLÉS IDŐPONTJA
16 Beruházás 4…. Kötelezettség
2…. Készlet 4…. Kötelezettség
Szt. 23. § (1) A mérlegben eszközként kell kimutatni a vállalkozó rendelkezésére, használatára bocsátott, a vállalkozó működését szolgáló befektetett eszközöket és forgóeszközöket – a bérbe vett eszközök kivételével –, függetlenül attól, hogy azok tulajdonjoga csak törvényben, szerződésben rögzített feltételek teljesítése után kerül át a vállalkozóhoz, továbbá az aktív időbeli elhatárolásokat. (4) Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a
befektetett eszközök vagy a forgóeszközök közé sorolni.
Rezsa
bek A
ngéla
151
TÁRGYI ESZKÖZ VAGY KÉSZLET
16 Beruházás 4…. Kötelezettség
2…. Készlet 4…. Kötelezettség
Szt. 26. § (1) A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, egyéb építmény, műszaki berendezés, gép, jármű, üzemi és üzleti felszerelés, egyéb berendezés, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok), tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan – közvetlenül vagy közvetett módon – szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését.
Rezsa
bek A
ngéla
152
TÁRGYI ESZKÖZ VAGY KÉSZLET
16 Beruházás 4…. Kötelezettség
2…. Készlet 4…. Kötelezettség
Szt. 28. § (3) A készletek között kell kimutatni továbbád) a használatba vétel időpontjától áruként azokat az
értékesítési céllal beszerzett, előállított eszközöket, amelyeket a vállalkozó az értékesítésig (az állományból történő kivonásig) átmenetileg használatba vett.
Rezsa
bek A
ngéla
153
Art. 16. §
Art 16§ (3) Az állami adóhatósághoz be kell jelenteni az adózó:a) nevét (elnevezését), rövidített cégnevét, a
magánszemély adóazonosító jelét, külföldi vállalkozás esetén az illetősége szerinti állam hatósága által megállapított adóazonosító számát;b) címét, székhelyét, a cég székhelyétől
különböző központi ügyintézés helyét, telephelyét vagy telephelyeit, illetve a cég honlapján való közzététel esetén a cég elektronikus elérhetőségét (honlapját), több államban illetőséggel rendelkező gazdasági társaság esetén a tényleges üzletvezetés helyétg) iratai, elektronikus alapon rendelkezésre álló
bizonylatai és nyilvántartásai őrzésének helyét, ha az nem azonos az adózó székhelyével vagy lakóhelyével, valamint ha bizonylatot, könyvet, nyilvántartást online hozzáférést biztosítva, elektronikusan őrzi meg, ezt a tényt;
Rezsa
bek A
ngéla
154
KészletTárgyi eszköz
KészletTárgyi eszköz
Szt. 23. § (5) Amennyiben az eszközök használata, rendeltetése a (4) bekezdés szerinti besorolást követően megváltozik, mert az eszköz a tevékenységet, a működést tartósan már nem szolgálja vagy fordítva, akkor azok besorolását meg kell változtatni; a befektetett eszközt át kell sorolni a forgóeszközök közé vagy fordítva.Szt. 28. § (3) A készletek között kell kimutatni továbbác) azokat az eszközöket, amelyeket a befektetett eszközök
közül – a 23. § (5) bekezdése szerint – átsoroltak,
Rezsa
bek A
ngéla
155
Készletből értékesítés
Értékesítés nettó árbevétele
Eladott áruk beszerzési értéke
Rezsa
bek A
ngéla
156
Átsorolás
2…. Anyagkészlet 1….. Tárgyi eszköz
2…. Árukészlet 1….. Tárgyi eszköz
2…. Befejezetlen, félkész, késztermék
581 STKÁV
582 SEEAÉ 1….. Tárgyi eszköz
Rezsa
bek A
ngéla
157
Átsorolás, de milyen értéken??????
57 Értékcsökkenési leírás 1.9 Tárgyi eszköz terv szerint elszámolt értékcsökkenése
86 Egyéb ráfordítás 1.8 Tárgyi eszköz terven felül elszámolt értékcsökkenése
1.9 Tárgyi eszköz terv szerint elszámolt értékcsökkenése
1… Tárgyi eszköz
1.8 Tárgyi eszköz terven felül elszámolt értékcsökkenése
1… Tárgyi eszköz
2….
Készlet 1… Tárgyi eszköz
Rezsa
bek A
ngéla
158
Átsorolás, de milyen értéken??????
86 Egyéb ráfordítás 2.9 Készletek értékvesztése
2.9 Készletek értékvesztése
2…. Készletek
16… Beruházás 2…. Készletek
Rezsa
bek A
ngéla
159
Tárgyi eszköz
Készlet
Tao tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:u) azon beruházás, szellemi termék bekerülési értékéből
az adózás előtti eredmény csökkentéseként a 7. § (1) bekezdés zs) pontja alapján elszámolt összeg kétszerese,uc) amely beruházás alapján üzembe helyezett tárgyi
eszközt az adózó az adózás előtti eredmény csökkentésének adóévét követő negyedik adóév végéig üzemkörön kívüli ingatlanként is használ, vagy az egyéb berendezések, felszerelések, járművek közé, a forgóeszközök közé sorol át, illetve amely szellemi terméket az adózó az adózás előtti eredmény csökkentésének adóévét követő negyedik adóév végéig a forgóeszközök közé sorol át, az említett első használat, illetve az átsorolás adóévéről készített bevallásban, kivéve, ha a forgóeszközök közé történő átsorolás az eszköz elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódásának következménye,
Rezsa
bek A
ngéla
160
Szt. 26§ (2) Az ingatlanok között kell kimutatni(3) Az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok különösen:
Vásárolt ingatlan számviteli elszámolása
16 Beruházás 4….. Kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa 4 …..
Kötelezettség
Adólevonási jog korlátozása alóli kivételek125. § (2)c) a 124. § (1) bekezdésének c) pontjában és (4) bekezdésében említett
esetekben igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy használja, egyéb módon hasznosítja, hogy az közvetlen anyagjellegű ráfordításként a b) pontban említett szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be;
d) a 124. § (1) bekezdésének h) pontjában említett esetben igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy hasznosítja, hogy azt bérbe adja, feltéve, hogy a 88. § szerinti választási jogával úgy élt, hogy a bérbeadást adókötelessé tette;
26 Áru 4….. Kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa 4 …..
Kötelezettség
Rezsa
bek A
ngéla
161
Vásárolt ingatlan számviteli elszámolása
16 Beruházás 4….. Kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa
4 ….. Kötelezettség
Áfa levonhatóságának kérdése:•Partner adószámának ellenőrzése•Ingatlan nyilvántartás ellenőrzése
Adólevonási jog korlátozásaÁfa tv. 124. § (1)h) a lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó;i) a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges
terméket terhelő előzetesen felszámított adó;
16 Beruházás 4….. Kötelezettség
Rezsa
bek A
ngéla
162
Szervezet törzsadat lekérdezésÁfa fizetési
kötelezettség1 Az áfa fizetési kötelezettséget az
általános szabályok alapján állapítjuk meg
Áfa fizetési kötelezettség
T A lakóingatlannak minősülő és a lakóingatlannak nem minősülő ingatlan ( ingatlanrész) bérbeadása, haszonbérbeadása tevékenységünkre adómentesség helyett az általános szabályok szerinti adókötelessé tételt választjuk.
14T201TBEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP
F-lapÁfa-nyilatkozatok; közösségi adószám igénylése,
megszüntetése
163
Rezsa
bek A
ngéla
„NEM ÚJ” INGATLAN
Rezsa
bek A
ngéla
164
1. kérdés --- lakóingatlan vagy nem lakóingatlan --- nem lakóingatlan esetén levonhatóba helyezhető az áfa összege.
16 Beruházás 4….. Kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa
467 Fizetendő áfa
2. kérdés --- ha lakóingatlan, akkor eladásra vette-e ---- igen, akkor levonhatóba helyezhető az áfa összege.
26 Áru 4….. Kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa
467 Fizetendő áfa
Rezsa
bek A
ngéla
165
3. kérdés --- ha lakóingatlan, nem eladásra vette, bérbe akarja adni
--- ha bejelentette az adókötelezettséget --- levonhatóba helyezhető az áfa összege.
16 Beruházás 4….. Kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa
467 Fizetendő áfa
---- ha nem jelentette be az adókötelezettséget a bérbeadásra, akkor nem helyezhető levonhatóba az áfa összege.
16 Beruházás 4….. Kötelezettség
16 Beruházás 467 Fizetendő áfa
Rezsa
bek A
ngéla
166
Le nem vonható áfa
47. § (2) A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi – az (1) bekezdésben felsoroltakon túlmenően – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódób) az előzetesen felszámított,
de le nem vonható általános forgalmi adó,
Szt. 47§ (3) …………az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható hányada.
16 Beru-házás
4….. …köte-lezettség
86 Egyéb ráfordítás
4….. ….köte-lezettség
Rezsa
bek A
ngéla
167
ILLETÉK
16 Beruházás 4….. NAV kötelezettség
Itv. tv.„Az illeték tárgya18. § (2) Az illetékfizetési kötelezettség a következő vagyoni értékű jogokra
és ingókra terjed ki:h) belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét
(részvény, üzletrész, szövetkezeti részjegy, befektetői részjegy, átalakított befektetői részjegy) megszerzésére.”Szt.47§ (2) A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi – az (1)
bekezdésben felsoroltakon túlmenően – az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó
a) illeték [vagyonszerzés (ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó) illetéke],
Itv. „Az illeték általános mértéke19. § (1) A visszterhes vagyonátruházási illeték általános mértéke – ha a
törvény másként nem rendelkezik – a megszerzett vagyon terhekkel nem csökkentett forgalmi értéke után 4%, ingatlan, illetve belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét megszerzése esetén ingatlanonként 1 milliárd forintig 4%, a forgalmi érték ezt meghaladó része után 2%, de ingatlanonként legfeljebb 200 millió forint. „
Rezsa
bek A
ngéla
168
Jelentős Nem jelentős
Bekerülési értéket módosítja
Szt. 47§ (9)
Egyéb bevétel vagy egyéb ráfordítás
Szt. 47§ (9)
Rezsa
bek A
ngéla
169
Devizás kötelezettség kiegyenlítésének árfolyamkülönbözete üzembehelyezésig
16.. Beruházás 4….. Kötelezettség4….. Kötelezettség 16… Beruházás
Devizás kötelezettség kiegyenlítésének árfolyamkülönbözete üzembehelyzés után
87… Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása
4….. Kötelezettség
4….. Kötelezettség 97 Pénzügyi egyéb bevétele48 § (7) Ha a beszerzés ellenértékének kiegyenlítése számla alapján
devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti – levonható általános forgalmi adót nem tartalmazó – devizaösszegnek, valutaösszegnek a beszerzéskor, a szolgáltatás igénybevételekor (teljesítésekor) érvényes, a 60. § (4)–(6) bekezdése szerinti árfolyamon átszámított forintértéke a termék, illetve a szolgáltatás értéke.47§(4) c) a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó –
devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett – devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség;
Rezsa
bek A
ngéla
170
50. § (1) Követelés fejében átvett eszköz bekerülési (beszerzési) értéke az eszköz megállapodás, csereszerződés, vagyonfelosztási javaslat szerinti (számlázott, bizonylatolt) értéke.
16 Beruházás 45 Kötelezettség
45 Kötelezettség 31-36 Követelés
Itv. 21. § (2) „Lakástulajdonok magánszemélyek közötti cseréje, valamint lakástulajdon vásárlása esetén, ha a magánszemély vevő a másik lakástulajdonát a vásárlást megelőző vagy azt követő egy éven belül eladja, az illeték alapja az elcserélt lakástulajdonok, illetve a vásárolt és az eladott lakástulajdon – terhekkel nem csökkentett – forgalmi értékének a különbözete.” Áfa tv. 10. § Termék értékesítésének minősül továbbá:c) az adós és hitelező között a termék feletti tulajdonosként való
rendelkezési jog átszállása, feltéve, hogy a hitelező a dologi biztosítékul szolgáló terméket lejárt követelésének érvényesítésére - a 9. § (1) bekezdése értelmében - értékesíti, és az abból származó ellenérték közvetlenül őt illeti meg;
Rezsa
bek A
ngéla
171
Új ptk. A szerződés megerősítése1. A foglaló
6:185. § [Foglaló](1) A másik félnek fizetett pénzt akkor lehet foglalónak tekinteni, ha annak fizetésére a kötelezettségvállalás megerősítéseként kerül sor, és ez a rendeltetés a szerződésből egyértelműen kitűnik.
36 Egyéb követelés 38 Pénzeszköz X
(2) Ha a szerződést teljesítik, a tartozás a foglaló összegével csökken.4…
Kötelezettség 36 Egyéb követelés X
Rezsa
bek A
ngéla
172
(2) ….. Ha a szerződés teljesítése olyan okból hiúsul meg, amelyért egyik fél sem felelős, vagy mindkét fél felelős, a foglaló visszajár.
38 Pénzeszköz 36 Egyéb követelés X
(3) A teljesítés meghiúsulásáért felelős fél az adott foglalót elveszti…….
86 Egyéb ráfordítás 36 Egyéb követelés X
(3)………a kapott foglalót kétszeresen köteles visszatéríteni.
38 Pénzeszköz 3696
Egyéb követelésEgyéb bevétel
XX
(4) A foglaló elvesztése vagy kétszeres visszatérítése a szerződésszegés következményei alól nem mentesít. A kötbér és a kártérítés összege a foglaló összegével csökken.(5) A túlzott mértékű foglaló összegét a kötelezett kérelmére a
bíróság mérsékelheti.
Rezsa
bek A
ngéla
173
Beruházásra adott előleg
35 Beruházásra adott előleg
38 Pénzeszköz 100 euro
466 Előzetesen felszámított áfa
38 Pénzeszköz 27 euro
386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro)Számviteli politika szerint: rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) deviza csökkenés FIFO módszer alapján alkalmazza az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap
forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot.
A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 316 Ft/ euro)
Rezsa
bek A
ngéla
174
Beruházásra adott előleg
38 Pénzeszköz 40.340 Ft
35 Beruházásra adott előleg 31.600 Ft
466 Előzetesen felszámított áfa 8.532 Ft
97 Pénzügyi műv. e ráf. 208 Ft
A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 316 Ft/ euro)8.532 / 0,27 = 31.600 Ft
386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro)
6.100 Ft + 34.240 Ft = 40.340 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
175
Beruházásra adott előleg
35 Beruházásra adott előleg 45 Szállító 31.600 Ft
466
Előzetesen felszámított áfa 45 Szállító 8.532 Ft
45 Szállító 40.132 Ft
97 208 Ft
38 Pénzeszköz 40.340 Ft
386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro)Számviteli politika szerint:
rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) deviza csökkenés FIFO módszer alapján alkalmazza az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap
forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot.A számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 316
Ft/ euro)
Rezsa
bek A
ngéla
176
Beruházásra adott előleg
35 Beruházásra adott előleg 45 Szállító 31.000 Ft
466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállító 8.370 Ft
466 Előzetesen felszámított áfa 97 Pénzügyi bevétel 162 Ft
45 Szállító 39.370 Ft
87 Pénzügyi műv. egyéb ráfordítás
970 Ft
38 Pénzeszköz 40.340 Ft
386. Devizabetétszámla : 20 euro = 6.100 Ft (305 Ft/euro) 300 euro = 96.000 Ft ( 320 Ft/euro)Számviteli politika szerint:
rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) deviza csökkenés FIFO módszer alapjánA számlán szereplő áfa érték: 8.532 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
177
KAMATFizetett kamat Kapott kamat
Üzembe helyezés előtt 16 / 38 38 / 1638 / 97
Üzembe helyezés után 87 / 38 38 / 97
Szt. 47§ (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezia) az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan
igénybe vett hitel, kölcsön……..ad) felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő
beszállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat;Szt. 47§ (8) A bekerülési (beszerzési) értéket csökkenti …………valamint a
bekerülési (beszerzési) értékben elszámolt kamat összegét csökkenti a beruházásra adott előleg után, annak elszámolásáig, a beruházásra elkülönített pénzeszköz után, annak felhasználásáig kapott kamat összege.
Rezsa
bek A
ngéla
178
51-57 Költségnemek 1-4 Mérlegszámlák
16 Beruházás 582 Aktivált saját teljesítmény - SEEAÉ
16 Beruházás 45 Szállítótartozás
Szt. 47§ (5) Építési telek (földterület) és rajta lévő épület, építmény egyidejű beszerzése esetén, amennyiben az épületet, az építményt rendeltetésszerűen nem veszik használatba (az épület, építmény rendeltetésszerűen nem hasznosítható), akkor az épület, építmény beszerzési, bontási költségeit, továbbá a vásárolt teleknek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett munkák költségeit, ráfordításait a telek (a földterület) értékét növelő beszerzési költségként kell elszámolni a telek (a földterület) bontás utáni (az üres telek) piaci értékének megfelelő összegig, az ezt meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló beruházás (az épület, az építmény) bekerülési (beszerzési) értékeként kell figyelembe venni.
Rezsa
bek A
ngéla
179
Saját előállítású ingatlan számviteli elszámolása51-57 Költségnemek 1-4 Mérlegszámlák16 Beruházás 582 Aktivált saját teljesítmény ----
SEEAÉ25 Késztermék 581 Aktivált saját teljesítmény ----
STKÁV
Szt. 51. § (1) Az eszköz bekerülési (előállítási) értékének részét képezik azok a költségek, amelyeka) az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése,
rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek,b) az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak, továbbác) az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével
elszámolhatók(együttesen: közvetlen önköltség).
Rezsa
bek A
ngéla
180
Saját előállítású ingatlan számviteli elszámolása51-57 Költségnemek 1-4 Mérlegszámlák16 Beruházás 582 Aktivált saját teljesítmény ---- SEEAÉ
25 Késztermék 581 Aktivált saját teljesítmény ---- STKÁV
Szt. 14. § (5) A számviteli politika keretében el kell készíteni:c) az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot; (6) Az (5) bekezdés c) pontjában előírt kötelezettség alól mentesül az egyszerűsített
beszámolót készítő gazdálkodó, az egyszerűsített éves beszámolót készítő gazdálkodó, továbbá a (7) bekezdésben meghatározott értékhatárt el nem érő gazdálkodó.
(7) Amennyiben az értékesítésnek az eladott áruk beszerzési értékével, a közvetített szolgáltatások értékével csökkentett nettó árbevétele valamely üzleti évben az egymilliárd forintot vagy a költségnemek szerinti költségek együttes összege az ötszáz millió forintot meghaladja, az ezt követő évtől kezdődően a saját előállítású termékek, a végzett szolgáltatások 51. § szerinti önköltségét az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzat szerinti utókalkuláció módszerével kell megállapítani. Ezen kötelezettsége alól a vállalkozó a későbbiek során – a feltételek ismételt teljesülése esetén – sem mentesül.
Rezsa
bek A
ngéla
181
Anyagköltség
Htv. „Értelmező rendelkezések 52§ 37. anyagköltség: a kettős könyvvitelt vezető vállalkozások esetében a vásárolt anyagoknak - a számvitelről szóló törvény szerint - anyagköltségként elszámolt bekerülési (beszerzési) értéke………………… Csökkenti az anyagköltséget a saját vállalkozásban
végzett beruházáshoz felhasznált anyagok bekerülési (beszerzési) értéke, ………..
Rezsa
bek A
ngéla
182
Saját beruházás áfa könyvelése
466 Előzetesen felszámított áfa 467 Fizetendő áfa16 Beruházás 467 Fizetendő áfa
ÁFA tv. 11. § (2) Szintén ellenérték fejében teljesített termékértékesítés:a) az adóalany vállalkozásán belül végzett saját
beruházása, ha ennek eredményeként tárgyi eszközt állít elő;120. § Abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany
- ilyen minőségében - a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet megállapított;
e) a 11. § (2) bekezdésének a) és b) pontjában említett termékértékesítéséhez kapcsolódóan fizetendő adóként megállapított[a)-e) pontok a továbbiakban együtt: előzetesen
felszámított adó].
Rezsa
bek A
ngéla
183
Saját beruházás áfa könyvelése
466 Előzetesen felszámított áfa 467 Fizetendő áfa
16 Beruházás 467 Fizetendő áfa
ADÓFIZETÉSI KÖTELEZETTSÉG KELETKEZÉSE, FIZETENDŐ ADÓ MEGÁLLAPÍTÁSA
55. § (1) Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul (a továbbiakban: teljesítés).
Adó alapja termék értékesítése és szolgáltatás nyújtása esetében
68. § A 11. és 12. §-ban említett esetekben az adó alapja a termék vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke.
Rezsa
bek A
ngéla
184
Saját beruházáshoz felhasznált bejövő számlák áfa könyvelése
2…, 51 Anyagkészlet, anyagköltség 45 Szállítótartozás
52 Igénybe vett szolgáltatás 45 Szállítótartozás
Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok
134. § (1) A 11. § (2) bekezdésének a) pontjában említett esetben az adóalanyt megilleti a tárgyi eszköz előállításához felhasznált terméket, igénybe vett szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó levonásának joga akkor is, ha az egyébként egészben vagy részben nem illetné meg.(2) Az adólevonási jog gyakorlásának egyéb feltételeinek
sérelme nélkül, az (1) bekezdés szerinti adólevonási jog legkorábban a vállalkozásán belül végzett saját beruházás eredményeként előállított tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételekor keletkezik.466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállítótartozás
Rezsa
bek A
ngéla
185
Saját beruházáshoz felhasznált bejövő számlák áfa könyvelése, 100%-ban nem levonható
2…, 51
Anyagkészlet, anyagköltség
45 Szállítótartozás
52 Igénybe vett szolgáltatás
45 Szállítótartozás
36 Egyéb követelés 45 Szállítótartozás
16 Beruházás 467 Fizetendő áfa
12 Ingatlan 16 Beruházás
466 Előzetesen felszámított áfa
36 Egyéb követelés
Rezsa
bek A
ngéla
186
Saját beruházáshoz felhasznált bejövő számlák áfa könyvelése, 100%-ban levonható
2…, 51 Anyagkészlet, anyagköltség
45 Szállítótartozás
52 Igénybe vett szolgáltatás
45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa
467 Fizetendő áfa
12 Ingatlan 16 Beruházás
Rezsa
bek A
ngéla
187
Bejelentkezés nélkül ---- járulékos költségek
Áfa tv. 70. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében az adó alapjába beletartoznak:b) a felmerült járulékos költségek, amelyeket a termék
értékesítője, szolgáltatás nyújtója hárít át a termék beszerzőjére, szolgáltatás igénybevevőjére, így különösen: a bizománnyal, egyéb közvetítéssel, csomagolással, fuvarozással és biztosítással összefüggő díjak és költségek.
Bérbeadó81 Közvetített szolgáltatás 45 Szállítótartozás
31 Vevőkövetelés 91 Értékesítés nettó árbevétele
Bérbevevő5, 8 Költség, ráfordítás 45 Szállítótartozás
Rezsa
bek A
ngéla
188
Bejelentkezés mellett ---- járulékos költségek
Bérbeadó
81 Közvetített szolgáltatás 45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótartozás
31 Vevőkövetelés 91 Értékesítés nettó árbevétele
31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa
Bérbevevő
5, 8 Költség, ráfordítás 45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótartozás
Rezsa
bek A
ngéla
189
Szt. 3. § (4) E törvény alkalmazásában1. közvetített szolgáltatás: a gazdálkodó által saját nevében vásárolt
és a harmadik személlyel (a megrendelővel) kötött szerződés alapján, a szerződésben rögzített módon részben vagy egészben, de változatlan formában továbbértékesített (továbbszámlázott) szolgáltatás; közvetített szolgáltatásnál a gazdálkodó vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak, a gazdálkodó a vásárolt szolgáltatást részben vagy egészben közvetíti úgy, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye, vagyis az, hogy a gazdálkodó nemcsak a saját, hanem az általa vásárolt szolgáltatást is értékesíti változatlan formában, de nem feltétlenül változatlan áron, egyértelműen megállapítható;
Rezsa
bek A
ngéla
190
26. § ( (2) Az ingatlanok közé sorolandó ………..továbbá az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg……
Szt. 3§ (7) E törvény alkalmazásában1. igénybe vett
szolgáltatás: minden olyan szolgáltatás, amely nem tartozik a közvetített szolgáltatás, illetve az egyéb szolgáltatás közé; különösen az utazásszervezés, a szállítás-rakodás, a raktározás, a csomagolás, a kölcsönzés, a bérlet, a bérmunka, …..
Rezsa
bek A
ngéla
191
Bérbeadó
31 Vevőkövetelés 91 Értékesítés nettó árbevétele
31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa
91 Értékesítés nettó árbevétele 48 Passzív időbeli elhatárolás
1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez
Az értékcsökkenési leírás szabályairól7. A bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott
épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó.
Bérbevevő
52 Igénybe vett szolgáltatás 45 Szállítókötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállítókötelezettség
39 Aktív időbeli elhatárolás 52 Igénybe vett szolgáltatás
Rezsa
bek A
ngéla
192
Bérleti jogot vevő
16 Beruházás 45 Szállítókötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítókötelezettség
57 Értékcsökkenési leírás 12 Ingatlanhoz…… écs.
1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez
Az értékcsökkenési leírás szabályairól5. A számvitelről szóló törvény szerint
megállapított terv szerinti értékcsökkenés (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is) érvényesíthetőa) immateriális javaknál és az ingatlanhoz
kapcsolódó vagyoni értékű jogoknál,
Rezsa
bek A
ngéla
193
Bérleti jogot eladó26. § ( (2) Az ingatlanok közé sorolandó ………..továbbá az
ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg……
86 Egyéb ráfordítás 12 Bérleti jog
31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel
31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa77. § (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni:e) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz közvetlen értékesítéséből, továbbá az immateriális jószág, a tárgyi eszköz 72. § (4) bekezdésének a) és c) pontja szerinti jogcímen történő átadásából származó bevételt az értékesítéskor, az átadáskor;
Rezsa
bek A
ngéla
194
Bérleti jogot eladó26. § ( (2) Az ingatlanok közé sorolandó ………..továbbá az
ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok, függetlenül attól, hogy azokat vásárolták vagy a vállalkozó állította elő, illetve azok saját tulajdonú vagy bérelt ingatlanon valósultak meg……
31 Vevőkövetelés 91 Értékesítés nettó árbevétele
31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa
91 Értékesítés nettó árbevétele
48 Bevételek passzív időbeli elhatárolása
Szt. 72§ (4) Az értékesítés nettó árbevételeként kell elszámolni:d a befektetett eszközök használati, üzemeltetési, kezelési
jogának átengedéséért kapott – általános forgalmi adót nem tartalmazó – számlázott ellenértéket.
Rezsa
bek A
ngéla
195
Szt. 23. § (3) Az eszközök között kell kimutatni a pénzügyi lízing keretében átvett eszközöket, továbbá a bérbe vett (a használatra átvett) eszközökön végzett beruházások, felújítások, valamint a koncessziós szerződés alapján beszerzett, megvalósított eszközök értékét is.12 Bérelt ingatlanon
végzett felújítás, bővítés
45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótartozás
12 Bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés
582 Aktivált saját teljesítmény --SEEAÉ
Rezsa
bek A
ngéla
196
1. számú melléklet az 1996. évi LXXXI.
törvényhez
Az értékcsökkenési leírás szabályairól
2. számú melléklet az 1996. évi LXXXI.
törvényhez
Leírási kulcsok jegyzéke
7. A bérbeadó eszközei között kimutatott, bérbe adott épület, építmény és ültetvény esetében 5 százalék, minden egyéb bérbe adott tárgyi eszköz után 30 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet a bérbeadó
II. ÉPÍTMÉNYEK
Az építmény jellege Leírási kulcs %
Idegen (bérelt) ingatlanon végzett beruházás ---- 6%
Rezsa
bek A
ngéla
197
12 Bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés
45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállítótartozás
12 Bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés
582 Aktivált saját teljesítmény --SEEAÉ
7§ (1) zs) az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózónál - ha igénybe kívánja venni a kedvezményt - a korábban még használatba nem vett ingatlan, valamint a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke, továbbá az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke, valamint az immateriális javak között az adóévben állományba vett, korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási joga, szellemi termék bekerülési értéke, figyelemmel a (11)-(12) bekezdésben foglaltakra.
198
Rezsa
bek A
ngéla
3. SZÁMÚ MELLÉKLET AZ 1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNYHEZA költségek és ráfordítások elszámolhatóságának egyes szabályai
A) Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások
13. az adózó által (a közhasznú szervezet kivételével) az adóévben nem adomány céljából, visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke (ide nem értve az általános forgalmi adóról szóló törvény szerinti árumintát), az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik vagy az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol;
199
Rezsa
bek A
ngéla
Maradványérték, terv szerinti értékcsökkenés, terven felüli értékcsökkenés, értékhelyesbítés problémaköre
Rezsa
bek A
ngéla
200
Szt. 52§ (2)„….Az üzembe helyezés időpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történő rendeltetésszerű hasznosításának a kezdő időpontja. Az üzembe helyezést hitelt érdemlő módon dokumentálni kell.”
Szt. 52§ (7) Terv szerinti értékcsökkenést a már rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett immateriális javak, tárgyi eszközök után kell elszámolni addig, amíg azokat rendeltetésüknek megfelelően használják.
Rezsa
bek A
ngéla
201
Szt. 53§ (5) Ha az évenként elszámolásra kerülő értékcsökkenés megállapításakor (megtervezésekor) figyelembe vett körülményekben (az adott eszköz használatának időtartamában, az adott eszköz értékében és a várható maradványértékben) lényeges változás következett be, akkor a terv szerint elszámolásra kerülő értékcsökkenés megváltoztatható, de a változás eredményre gyakorolt számszerűsített hatását a kiegészítő mellékletben be kell mutatni.
Rezsa
bek A
ngéla
202
53. § (1) Terven felüli értékcsökkenést kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni akkor, ha
a) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ide értve a beruházást is) könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke
53. § (1) Terven felüli értékcsökkenést kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni akkor, ha
b) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) értéke tartósan lecsökken, mert az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) a vállalkozási tevékenység változása miatt feleslegessé vált, vagy megrongálódás, megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan;
53§ (2) A piaci érték alapján meghatározott terven felüli értékcsökkenést a mérleg fordulónapjával….
53§ (2) ….az eszközök állományból történő kivezetése esetén meghatározott terven felüli értékcsökkenést a kivezetés időpontjával kell elszámolni.
Rezsa
bek A
ngéla
203
Szt. 46§ (4) A mérlegben kimutatott eredmény meghatározásakor, a mérlegtételek értékelése során figyelembe kell venni – az 52–56. §-ban foglaltak alapján – minden olyan értékcsökkenést, értékvesztést, amely a mérleg fordulónapján meglévő eszközöket érinti, és amely a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált. Az 53–56. §-ok alkalmazásában tartósnak minősül a könyv szerinti érték és a piaci érték különbözete, ha az múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll. A különbözet tartósnak minősül – fennállásának időtartamától függetlenül – akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető.
Rezsa
bek A
ngéla
204
VÁLTOZIK AZ INGATLAN HASZNÁLATA
86 Egyéb ráfordítás 467 Fizetendő áfa135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany
terméket tárgyi eszközként használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően
a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig,b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240
hónapigterjedő tartamban az adóalany adólevonási
jogát - az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül - az e § és a 136. § rendelkezéseinek figyelembevételével gyakorolhatja.
Rezsa
bek A
ngéla
205
ALANYI MENTESSÉGET VÁLASZT A VÁLLALKOZÁS
86 Egyéb ráfordítás 467 Fizetendő áfa
135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően
a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig,b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240
hónapigterjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát
- az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül - az e § és a 136. § rendelkezéseinek figyelembevételével gyakorolhatja.
Rezsa
bek A
ngéla
206
57 Értékcsökkenési leírás 129 Ingatlan terv szerint elszámolt écs
86 Egyéb ráfordítás 128 Ingatlan terven felül elszámolt écs
Az adóalap megállapításakor növelő jogcímek8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:b)195 az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírásként
(ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is) és terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg, továbbá az immateriális jószág, a tárgyi eszköz állományból bármely jogcímen történő kivezetésekor - kivéve, ha az kedvezményezett eszközátruházás miatt következik be, és teljesülnek a 16. § (13)-(15) bekezdésében előírt feltételek - vagy a forgóeszközök közé való átsorolásakor, valamint egyszeres könyvvitelt vezetőnél az eszközhöz kapcsolódó kötelezettség részleges vagy teljes elengedésekor, átvállalásakor az eszköz könyv szerinti értékének a készletre vett hulladékanyag, haszonanyag értékét meghaladó része, feltéve minden esetben, hogy az eszköz értékcsökkenését az adózó a számvitelről szóló törvény szerint az adózás előtti eredmény terhére számolta el,
c)196
d) az a költségként, ráfordításként elszámolt, az adózás előtti eredmény csökkenéseként számításba vett összeg - ideértve az immateriális javak és tárgyi eszközök értékcsökkenési leírását is -, amely nincs összefüggésben a vállalkozási, a bevételszerző tevékenységgel, különös tekintettel a 3. számú mellékletben foglaltakra,
Rezsa
bek A
ngéla
207
„ Rákönyvelés”1.7 Eszközök értékhelyesbítése 417 Értékelési tartalék
„ Leemelés”417 Értékelési tartalék 1.7 Eszközök értékhelyesbítéseSzt. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az
értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét …..A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit.(2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának
szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni.
Rezsa
bek A
ngéla
208
INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS86 Egyéb ráfordítás 121 Ingatlan
129 Ingatlan terv szerint elszámolt écs. 86 Egyéb ráfordítás
128 Ingatlan terven felül elszámolt écs. 86 Egyéb ráfordítás
417 Értékelési tartalék 127 Eszközök é.h.
31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel
31 Vevőkövetelés ???????????????? 467 Fizetendő áfa ????
86. § (1) Mentes az adó alól ÁFÁSHasznált ingatlan Építési teleknek
nem minősülő földterület
„ÚJ” ingatlan Építési telek
88§ (1) alapján adókötelessé teheti142. § (1) alapján fordított áfá-s
Rezsa
bek A
ngéla
209
Új ptk. A szerződés megerősítése1. A foglaló
6:185. § [Foglaló](1) A másik félnek fizetett pénzt akkor lehet foglalónak tekinteni, ha annak fizetésére a kötelezettségvállalás megerősítéseként kerül sor, és ez a rendeltetés a szerződésből egyértelműen kitűnik.
38 Pénzeszköz 479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség
X
(2) Ha a szerződést teljesítik, a tartozás a foglaló összegével csökken.
479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség
31 Vevőkövetelés X
(2) ….. Ha a szerződés teljesítése olyan okból hiúsul meg, amelyért egyik fél sem felelős, vagy mindkét fél felelős, a foglaló visszajár.
479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség
38 Pénzeszköz X
Rezsa
bek A
ngéla
210
(3) A teljesítés meghiúsulásáért felelős fél az adott foglalót elveszti…….479 Egyéb rövid lejáratú
kötelezettség96 Egyéb bevétel X
(3)…………….. a kapott foglalót kétszeresen köteles visszatéríteni.
86479
Egyéb ráfordításEgyéb rövid lejáratú kötelezettség
38 Pénzeszköz XX
(4) A foglaló elvesztése vagy kétszeres visszatérítése a szerződésszegés következményei alól nem mentesít. A kötbér és a kártérítés összege a foglaló összegével csökken.(5) A túlzott mértékű foglaló összegét a kötelezett kérelmére a
bíróság mérsékelheti.
Rezsa
bek A
ngéla
211
Vevőtől kapott előleg
38 Pénzeszköz 453 Vevőtől kapott előleg 127
36 Egyéb követelés 467 Fizetendő áfa 27
Áfa tv. 59. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a teljesítést megelőzően pénz vagy készpénzhelyettesítő fizetési eszköz formájában ellenértékbe beszámítható vagyoni előnyt juttatnak (a továbbiakban: előleg), a fizetendő adót az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor kell megállapítani.
(2) A jóváírt, kézhez vett előleget úgy kell tekinteni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza.68. § (3) A vevőtől forintban kapott előleget a ténylegesen befolyt
összegben, a devizában kapott előleget a 60. § szerint forintra átszámított összegben kell a mérlegben kimutatni a szerződés szerinti teljesítést követő elszámolásig, az előleg visszautalásáig, illetve más módon történő elszámolásáig.
38 Pénzeszköz 453 Vevőtől kapott előleg 100
Rezsa
bek A
ngéla
212
Vevőtől kapott előleg
31 Vevőkövetelés 453 Vevőtől kapott előleg 39.370 Ft
36 Egyéb követelés 467 Fizetendő áfa 8.370 Ft
38 Pénzeszköz 31 Vevőkövetelés 39.370 Ft
Számviteli politika szerint:
rögzített árfolyam: MNB árfolyam ( utalás napjára: 310 Ft/euro) alkalmazza az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap
forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyamot. Bejelentette a NAV-nál az MNB árfolyamotA számlán szereplő áfa érték: 8.370 Ft ( visszaszámolva az árfolyam 310
Ft/ euro)
Rezsa
bek A
ngéla
213
Építmény rövid élettartamú szerkezetbőlTAO törvény szerint : 6%A vállalkozás 10 évre tervezte a használatát, 2 millió forint
maradványérték mellett.Bekerülési érték: 12.000.000 Ft.4 év letelte után eladja.
1. év 2.év 3.év 4.év Összesen
Szám-vitel szerint
1.000.000 1.000.000
1.000.000
1.000.000
4.000.000
TAO szerint
720.000 720.000 720.000 720.000 2.880.000
Számvitel szerinti nettó érték: 12.000.000 – 4.000.000 = 8.000.000
Tao törvény szerinti nyilvántartási érték : 12.000.000 – 2.880.000 = 9.120.000
Adózás előtti eredményt csökkentő tétel: 1.120.000
Rezsa
bek A
ngéla
214
INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS
86 Egyéb ráfordítás 12 Ingatlan
31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel
Áfa tv. 136. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany a tárgyi eszközt vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jogot a 135. § (1) bekezdésében meghatározott időtartamon belül értékesíti, a teljesítés hónapjára és a hátralevő hónapokra együttesen időarányosan jutó előzetesen felszámított adó összegét178
a) véglegesen levonhatja, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként jogosítaná;b) véglegesen nem vonhatja le, ha a tárgyi eszköz vagy a
135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként nem jogosítaná.(2) Ha az (1) bekezdés szerint az eredetileg levonható
előzetesen felszámított adó összegéhez képest különbözet keletkezik, és annak összege abszolút értékben kifejezve eléri vagy meghaladja az 1000 forintnak megfelelő pénzösszeget, a különbözetre a 153/C. § (1)-(2) bekezdését kell megfelelően alkalmazni.
215
Rezsa
bek A
ngéla
216
Rezsa
bek A
ngéla
GÉPJÁRMŰVEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ( 2 ÓRA )
Rezsa
bek A
ngéla
217
16 Beruházás 45 Szállítótartozás
124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le:d)166 a személygépkocsit (ide nem értve a halottszállító személygépkocsit) terhelő előzetesen felszámított adó;e) a 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú
motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen felszámított adó;f) a jachtot (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó;g) az f) pontban nem említett egyéb víziközlekedési eszközt (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az sport- vagy szórakozási cél elérésére alkalmas;
Rezsa
bek A
ngéla
218
16 Beruházás 45 Szállítótartozás466 Előzetesen felszámított áfa 45 SzállítótartozásSzja tv. 3§ 45.99 Személygépkocsi: négy, illetve három
gumiabroncskerékkel felszerelt olyan gépjármű, amely a vezetővel együtt legfeljebb nyolc felnőtt személy szállítására alkalmas, azzal, hogy ide tartozik a benzinüzemű, a dízelüzemű, az elektromos üzemű, a gázüzemű személygépkocsi, a versenyautó, az önjáró lakóautó. Személygépkocsinak minősül továbbá az a vegyes használatú, 2500 kg-ot meg nem haladó megengedett együttes tömegű, olyan gépjármű (nagy rakodóterű személygépkocsi), amelynek rakodótere gyárilag kialakítva kettőnél több utas szállítására alkalmas, de kézzel egyszerűen oldható ülésrögzítése révén a felhasználás szerinti terhek szállítására bármikor átalakítható a válaszfal mögötti rakodótér, ideértve azt az esetet is, ha az ülés eltávolítására visszafordíthatatlan műszaki átalakítással került sor.16 Beruházás 45 Szállítótartozás
Rezsa
bek A
ngéla
219
Illeték
16 Beruházás 46 NAV kötelezettség
Itv. III. FejezetA VISSZTERHES VAGYONÁTRUHÁZÁSI ILLETÉK
Az illeték tárgya18. § (1) Ingatlannak, valamint a (2) bekezdésben
meghatározott ingónak és vagyoni értékű jognak visszteher mellett, továbbá öröklési vagy ajándékozási illeték alá nem eső, más módon történő megszerzése visszterhes vagyonátruházási illeték alá esik.….(2) d) gépjármű, illetőleg pótkocsi tulajdonjogának,
vagyoni értékű jogának megszerzése;
Itv. IX / III. A gépjárművezetői engedély, a forgalmi engedély és a törzskönyv kiadásával kapcsolatos eljárás
illetéke
2. A forgalmi engedély kiadásával kapcsolatos eljárás illetéke 6000 forint. Az ideiglenes forgalmi engedély kiadására irányuló eljárás illetéke 2500 forint.3. A törzskönyv kiadására irányuló eljárás illetéke 6000
forint.
Rezsa
bek A
ngéla
220
Illeték
16 Beruházás 46 NAV kötelezettség
Itv. 24. § (1) Gépjármű tulajdonjogának megszerzése esetén az illeték mértékét a jármű hajtómotorjának hatósági nyilvántartásban feltüntetett - kilowattban kifejezett - teljesítménye, és a jármű gyártási évétől számított kora alapján kell meghatározni Itv. 24§ (3)147 Gépjárműre, pótkocsira vonatkozó haszonélvezet, használat, illetve üzembentartói jog megszerzése esetén az (1), (2) és (7) bekezdésben meghatározott illetékek 25%-ának megfelelő illetéket kell fizetni.
Rezsa
bek A
ngéla
221
Illeték
16 Beruházás 46 NAV kötelezettség
(4) Amennyiben gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának megszerzésével egyidejűleg haszonélvezeti, használati vagy üzembentartói jog alapítása történik, illetve gépjármű, pótkocsi tulajdonjogát az azon fennálló használati, haszonélvezeti, illetve üzembentartói jog jogosítottja szerzi meg, a tulajdonjog megszerzőjét terhelő illeték megállapítása során az (1)-(2) és (7) bekezdések alkalmazásával megállapított illetéket csökkenteni kell a haszonélvezeti, használati, illetve üzembentartói jog megszerzéséért a (3) bekezdés szerint fizetendő illeték összegével.
Rezsa
bek A
ngéla
222
Közösségen belülről gépjármű beszerzés
Új közlekedési eszköznél mindig célország szerinti adózás
16 Beruházás 45 Kötelezettség a tulajdonossal szemben
466 Előzetesen felszámított áfa
467 Fizetendő áfa
16 Beruházás 467 Fizetendő áfa
Áfa tv. 259§ 25.
Rezsa
bek A
ngéla
223
Közösségen belülről gépjármű beszerzésNem új közlekedési eszköznél
16 Beruházás 45 Kötelezettség a tulajdonossal szemben
466 Előzetesen felszámított áfa
467 Fizetendő áfa
16 Beruházás 467 Fizetendő áfaHasznált ingóságra vonatkozó árrés adóval adta --- nem számolok magamraEgyenes áfá-val jön a számla:-alanyi mentes- tárgyi mentes- mezőgazdasági különös jogállású feltéve, hogy tárgyévet megelőző évben
ténylegesen, a tárgyévben várhatóan az eu-ból történő termékbeszerzés értéke nem haladta meg a 10.000 euro-t.
Rezsa
bek A
ngéla
224
Ajándék
16 Beruházás 98 Rendkívüli bevétel
98 Rendkívüli bevétel 48 Halasztott bevétel pie
Itv. 12. § (4) Gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának, vagyoni értékű jogának öröklése és ajándékozása esetén az illeték mértéke a gépjármű és pótkocsi visszterhes vagyonátruházási illetékének (24. §) kétszerese.16 Beruházás 46 NAV kötelezettség
Rezsa
bek A
ngéla
225
Apportként átvétel
16 Beruházás 45 Kötelezettség a tulajdonossal szemben
45 Kötelezettség a tulajdonossal szemben
411 Jegyzett tőke
Csere
16 Beruházás 45 Szállítókötelezettség
466 Előzetesen felsz. áfa 45 Szállítókötelezettség
86 Egyéb ráfordítás 13-14 Gépjármű
31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel
31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa
Rezsa
bek A
ngéla
226
86 Egyéb ráfordítás 14 Egyéb berendezés31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevételÁfa tv. 87. § Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, haa) az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag a 85. § (1) bekezdése vagy a 86. § (1) bekezdése szerint adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott;b) az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a 124. és 125. § szerint nem vonható le;c) az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható.31 Vevőkövetelés 467 Fizetendő áfa
Rezsa
bek A
ngéla
227
124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le:d) a személygépkocsit (ide
nem értve a halottszállító személygépkocsit) terhelő előzetesen felszámított adó;
e) a 125 cm3-nél nagyobb hengerűrtartalmú motorkerékpárt (vtsz. 8711-ből) terhelő előzetesen felszámított adó;
f) a jachtot (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó;g) az f) pontban nem említett
egyéb víziközlekedési eszközt (vtsz. 8903) terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az sport- vagy szórakozási cél elérésére alkalmas;
Rezsa
bek A
ngéla
228
Lízing ügylet
Alapügylet Hitel nyújtás
Rezsa
bek A
ngéla
229
Szt. 16§ (3) A beszámolóban és az azt alátámasztó könyvvezetés során a gazdasági eseményeket, ügyleteket a tényleges gazdasági tartalmuknak megfelelően – e törvény alapelveihez, vonatkozó előírásaihoz igazodóan – kell bemutatni, illetve annak megfelelően kell elszámolni (a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve).
Rezsa
bek A
ngéla
230
Lízing
Pénzügyi lízingOperatív
lízing
Rezsa
bek A
ngéla
231
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség
Szt. 3§ (8) 13. pénzügyi lízing: olyan szerződés alapján valósul meg, amely szerződés értelmében a lízingbeadó a lízingbevevő igényei szerint beszerzett és a lízingbeadó tulajdonát képező eszközt lízingdíj ellenében, a szerződésben rögzített időtartamra a lízingbevevő használatába, birtokába adja azzal, hogy a lízingbevevőt terheli a használatból következően minden költség és kockázat, a lízingbevevő jogosult a hasznok szedésére, a szerződés időtartamának végén a lízingelt eszköz tulajdonjogát a lízingbevevő vagy az általa megjelölt megszerzi (vagy megszerezheti), a maradványérték megfizetésével vagy anélkül, illetve a lízingbevevőt elővételi jog illeti meg, a lízingbevevő azonban ezen jogairól a szerződés megszűnése előtt le is mondhat;
Rezsa
bek A
ngéla
232
Zárt•Áfa tv.10. § Termék értékesítésének minősül továbbá:•a) a termék birtokbaadása olyan ügylet alapján, amely a termék határozott időre szóló bérbeadásáról vagy részletvételéről azzal a kikötéssel rendelkezik, hogy a jogosult a tulajdonjogot legkésőbb a határozott idő lejártával, illetőleg az ellenérték maradéktalan megtérítésével megszerzi. (Áfa tv. 55§ (1))
Nyílt•Áfa tv. 13. § (1) Szolgáltatás nyújtása: bármely olyan ügylet, amely e törvény értelmében nem termék értékesítése.•Áfa tv. 58. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.
Rezsa
bek A
ngéla
233
Zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség
46616
Előzetesen felszámított áfaBeruházás
44 Lízing kötelezettség
13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing kötelezettség
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 48 Passzív időbeli elhatárolás
Rezsa
bek A
ngéla
234
Nyílt végű pénzügyi lízing szerződés alapján történő elszámolás
16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség
13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 44 Lízing kötelezettség
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása
38 Pénzeszköz
46686
Előzetesen felszámított áfaEgyéb ráfordítás
44 Lízing kötelezettség
44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz
44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing kötelezettség
87 Pénzügyi műveletek ráfordítása
48 Passzív időbeli elhatárolás
Rezsa
bek A
ngéla
235
OPERATÍV LÍZING
52 Igénybe vett szolgáltatás
45 Rövid lejáratú kötelezettség
466 Előzetesen felszámított áfa?????
45 Rövid lejáratú kötelezettség
259. § E törvény alkalmazásában4. bérbeadás, -vétel: a bérleti szerződésen
alapuló jogviszony mellett minden olyan egyéb jogviszony is, amelynek tartama alatt a jogosult az ellenérték egészét vagy túlnyomó részét a termék időleges használatáért téríti vagy téríteni köteles a kötelezettnek;
Rezsa
bek A
ngéla
236
GÉPJÁRMŰ ADÓ
86 Egyéb ráfordítás 46 Rövid lejáratú köt.
1991. évi LXXXII. törvény gépjárműadóról
Az adó alanya, az adófizetésre kötelezett 2. § (1) Az adó alanya - a (2)-(4), illetve a (6) bekezdésben
foglalt kivétellel - az a személy, aki/amely a közúti közlekedési nyilvántartásról szóló 1999. évi LXXXIV. törvény alapján vezetett járműnyilvántartásban (a továbbiakban: hatósági nyilvántartás) az év első napján üzemben tartóként, ennek hiányában tulajdonosként (a továbbiakban együtt e § alkalmazásában: tulajdonos) szerepel. Amennyiben a hatósági nyilvántartás szerint egy gépjárműnek több tulajdonosa vagy több üzemben tartója van, akkor közülük az adó alanya az, akinek/amelynek a nevére a forgalmi engedélyt kiállították.
Rezsa
bek A
ngéla
237
GÉPJÁRMŰ ADÓ
86 Egyéb ráfordítás 46 Rövid lejáratú kötelezettség
1991. évi LXXXII. törvény a gépjárműadórólAz adó alanya, az adófizetésre kötelezett 2. § (2) Év közben újonnan vagy újra forgalomba helyezett
gépjármű utáni adó alanya az, aki/amely a forgalomba helyezés hónapjának utolsó napján a hatósági nyilvántartásban tulajdonosként szerepel.
Az adókötelezettség keletkezése
3. § (1) Az adókötelezettség a gépjármű forgalomba helyezését követő hónap 1. napján kezdődik.
Rezsa
bek A
ngéla
238
1991. évi LXXXII. törvény a gépjárműadóról
6. §28 (1)29 Az adó alapja személyszállító gépjármű - ide nem értve az autóbuszt - hatósági nyilvántartásban feltüntetett teljesítménye, kilowattban kifejezve.
6§ (2)30 Az adó alapja az autóbusz, a nyergesvontató, a lakókocsi, lakópótkocsi hatósági nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya).(3) Az adó alapja a tehergépjármű hatósági
nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya) növelve a terhelhetősége (raksúlya) 50%-ával.
17/E. §83 Az adó havi mértéke személygépkocsinként, a személygépkocsi kW-ban kifejezett teljesítménye és környezetvédelmi osztály-jelzése alapján a következő:
Rezsa
bek A
ngéla
239
GÉPJÁRMŰ ADÓ
86 Egyéb ráfordítás 46 Rövid lejáratú kötelezettség
1991. évi LXXXII. törvény a gépjárműadóról
A kétszeres adóztatás kizárása
17/F. § A negyedévre fizetendő adóból levonható a személygépkocsi után az adóalany terhére az önkormányzati adóhatóság által megállapított gépjárműadó. Levonásra a negyedév azon hónapjaira jutó gépjárműadó esetén van lehetőség, amelyben a személygépkocsi utáni cégautóadó- és gépjárműadó-kötelezettség egyaránt fennállt, feltéve, hogy az adóalany a gépjárműadó fizetési kötelezettségének határidőben eleget tett.
240
Rezsa
bek A
ngéla
KIKÜLDETÉS ÉS A CÉGAUTÓ ADÓ KAPCSOLATA
17/A. §…….továbbá az a személygépkocsi,
amely után a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény szerint költséget, ráfordítást, illetve az Szja tv. szerint tételes költségelszámolással költséget, értékcsökkenési leírást (a továbbiakban költség, ráfordítás, értékcsökkenési leírás együtt: költség) számoltak el.
Rezsa
bek A
ngéla
241
BALESETI ADÓ
53 Egyéb szolgáltatások költsége
479 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség
„A baleseti adó szabályai a népegészségügyi termékadóról szóló 2011. évi CIII. törvény (Neta tv.) II. fejezetében találhatóak. 2012. január 1-jei hatállyal történő bevezetésének indoka, hogy a biztosító társaságok által a közúti balesetekre tekintettel az Országos Egészségbiztosítási Pénztár részére rendelkezésre bocsátott összegek mértéke jelentős mértékben alulmúlja a bekövetkezett balesetek egészségügyi költségeit, amelynek terheit a baleseti adó bevezetésével a gépjárművek üzembentartóinak is viselniük kell. Az adókötelezettség a kötelező gépjármű-
felelősségbiztosítással terhelt időszakhoz kapcsolódik. „www.nav.gov.hu
242
Rezsa
bek A
ngéla
Káresemények számviteli elszámolása
Rezsa
bek A
ngéla
243
KÁRTÉRÍTÉS (nem biztosító a másik fél)
Akinek jár Akinek fizetendő
Fordulónapig megtörtént a pénzügyi rendezés
Egyéb bevétel38/ 96
Egyéb ráfordítás86/ 38
Fordulónap és mérlegkészítés között történt meg a pénzügyi rendezés
Egyéb bevétel39 / 96
Egyéb ráfordítás86 / 48
Mérlegkészítésig nem történt meg a pénzügyi rendezés
------------------ Egyéb ráfordítás86 / 48
Rezsa
bek A
ngéla
244
KÁRTÉRÍTÉS
Elismert kártérítés összege: 100, mérlegkészítésig befolyt: 30
39 Bevételek aktív időbeli elhat. 96 Egyéb bevétel 30
77. § (1) Egyéb bevételek az olyan, az értékesítés nettó árbevételének részét nem képező bevételek, amelyek a rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek, és nem minősülnek sem a pénzügyi műveletek bevételeinek, sem rendkívüli bevételnek.(2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni:a) a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket,b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok,
behajtási költségátalányok, kártérítések összegét, ………amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti
év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. ……
Rezsa
bek A
ngéla
245
KÁRTÉRÍTÉS
Elismert kártérítés összege: 100, mérlegkészítésig befolyt: 3036 Biztosítóval
szembeni követelés96 Egyéb bevétel 100
77§ (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni:f) a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés
időpontjáig elfogadott, visszaigazolt – tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó – összeget;
Rezsa
bek A
ngéla
246
Terven szerint elszámolt értékcsökkenés57 É.CS. 1.9 Gépjármű terv szerint écs.
Adózás előtti eredményt növeliTao tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:b) az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírásként
(ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is)
Adózás előtti eredményt csökkentiTao tv. 1. számú melléklet Az értékcsökkenési leírás szabályairól
5. A számvitelről szóló törvény szerint megállapított terv szerinti értékcsökkenés (ideértve az egy összegben elszámolt értékcsökkenési leírást is) érvényesíthető …...
Rezsa
bek A
ngéla
247
Terven felül elszámolt értékcsökkenés86 Egyéb ráfordítás 1.8 Gépjármű terven felüli écs.
Adózás előtti eredményt növeliTao tv. 8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:b)……… és terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg,
Adózás előtti eredményt csökkentiTao tv. 1. számú melléklet Az értékcsökkenési leírás szabályairólAz adózó a számvitelről szóló törvény alapján megállapított
terven felüli értékcsökkenést érvényesítheti az adóév utolsó napján állományban lévőd) …… tárgyi eszközre (ideértve a beruházást is), ha az
eszköz megrongálódása elháríthatatlan külső ok miatt következett be.
Rezsa
bek A
ngéla
248
HIÁNY
Ellopták az autót. 143. számla: 4.000.000 Ft, 149. számla: 1.000.000 Ft
86 Egyéb ráfordítás 143 Egyéb berendezés 4.000.000 Ft
149 Egyéb ber. écs. 86 Egyéb ráfordítás 1.000.000 Ft
36 Bizt. követelés 96 Egyéb bevétel 2.500.000 Ft3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez A)
Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások
A 8. § (1) bekezdésének d) pontja alkalmazásában nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen: ……. 5. a hiányzó eszköz könyv szerinti értéke (immateriális
jószág, tárgyi eszköz számított nyilvántartási értéke), ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány (különös tekintettel az eszköz fizikai jellemzőire, értékére, a tárolás körülményeire) megfelelő gondosság mellett nem merült volna fel, vagy ha az adózó - az ésszerű gazdálkodás követelményeit figyelembe véve - nem tett meg mindent a hiányból eredő veszteség mérséklésére;
Rezsa
bek A
ngéla
249
SELEJTEZÉS
A teherautó roncs. 131. számla: 1.000.000 Ft, 139. számla: 900.000 Ft, használható alkatrész: 60.000 Ft.86 Egyéb ráfordítás 131 Műszaki gép 1.000.000 Ft
139 Műszaki gép écs. 86 Egyéb ráfordítás 900.000 Ft
2…. Készlet 86 Egyéb ráfordítás 60.000 Ft
3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez A)Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek,
ráfordításokA 8. § (1) bekezdésének d) pontja alkalmazásában nem a
vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek, ráfordításnak minősül különösen: ……. 6. az értékkel nyilvántartott tárgyi eszköz selejtezésekor az
eszköz könyv szerinti értéke, ha a selejtezés ténye, oka nincs dokumentumokkal megfelelően alátámasztva;
250
Rezsa
bek A
ngéla
Gyakorlati példák a témában
Rezsa
bek A
ngéla
251
A szervíz számlán szerepel: 80.000 Ft alkatrész és 20. 000 Ft javítás + 27.000 Ft áfa.
52 Igénybe vett szolgáltatás 45 Szállítókötelezettség
100.000 Ft
52 Igénybe vett szolgáltatás 45 Szállítókötelezettség
13.500 Ft
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítókötelezettség
13.500 Ft
124. § (4) A 120. és 121. §-tól függetlenül szintén nem vonható le a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó összegének 50 százaléka.
Rezsa
bek A
ngéla
252
A szervíz számlán szerepel: 80.000 Ft gumi és 20. 000 Ft felszerelés + 27.000 Ft áfa.
5….16…
Költségberuházás
45 Szállító-kötelezettség
100.000 Ft
5….16…
Költségberuházás
45 Szállító-kötelezettség
27.000 Ft
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállító-kötelezettség
0 Ft
124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le:c) az a) és b) pontban nem említett egyéb
terméket terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges;
Rezsa
bek A
ngéla
253
Káresemény, karambol ---- üzemel tovább
Személygépkocsi 143. számla: 2.700.000 Ft, 149. számla: 1.800.000 Ft.A javítás számlája : 300.000 Ft + 27% áfa. A biztosító visszaigazolt 250.000 Ft összeget.8652
Egyéb ráfordításIgénybe vett szolgáltatás
454 Szállító-tartozás
340.500 Ft
466 Előzetesen felszámított áfa
454 Szállító-tartozás
40.500 Ft
36 Egyéb követelés 96 Egyéb bevétel
250.000 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
254
GépjárműTAO törvény szerint : 20%A vállalkozás 6 évre tervezte a használatát, 1 millió forint maradványérték
mellett.Bekerülési érték: 13.000.000 Ft.4 év letelte után ellopják.
1. év 2.év 3.év 4.év Összesen
Szám-vitel szerint
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 8.000.000
TAO szerint
2.600.000 2.600.000 2.600.000 2.600.000 10.400.000
Számvitel szerinti nettó érték: 13.000.000 – 8.000.000 = 5.000.000
Tao törvény szerinti nyilvántartási érték : 13.000.000 – 10.400.000 = 2.600.000
Adózás előtti eredményt növelő!!!!!!!!!! tétel: 2.400.000
255
Rezsa
bek A
ngéla
ÜZEMANYAG
Rezsa
bek A
ngéla
256
ÜZEMANYAG
51 Anyagköltség 45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa 45 Szállítótartozás
Áfa tv. 124. § (1) A 120. és 121. §-tól függetlenül nem vonható le:a) a motorbenzint (vtsz. 2710 11 41, 2710 11 45,
2710 11 49, 2710 11 59) terhelő előzetesen felszámított adó;b) az a) pontban nem említett egyéb
üzemanyagot terhelő előzetesen felszámított adó, feltéve, hogy az személygépkocsi (vtsz. 8703) üzemeltetéséhez szükséges;51 Anyagköltség 45 Szállítótartozás
Rezsa
bek A
ngéla
257
ÜZEMANYAG EU áfa51 Anyagköltség 45 Szállítótartozás
36 Egyéb köv --ELEKÁFA 45 Szállítótartozás
9. számú melléklet a 2003. évi XCII. TörvényhezI. A hozzáadottértékadó-visszatéríttetési kérelemmel
kapcsolatos eljárás egyes kérdéseiről3. A) Az adózó a visszatéríttetés tagállamában felszámított hozzáadottérték-adó visszatéríttetése iránti kérelmét a visszatéríttetési időszakot követő naptári év szeptember 30-ig az állami adóhatósághoz elektronikus úton, az állami adóhatóság által magyar és angol nyelven rendszeresített elektronikus űrlapon terjeszti elő.
38 Pénzeszköz 36 Egyéb köv---ELEKÁFA
258
Rezsa
bek A
ngéla
JÖVEDÉKI ADÓ VISSZATÉRÍTÉS
259
Rezsa
bek A
ngéla
2003. ÉVI CXXVII. TÖRVÉNYA JÖVEDÉKI ADÓRÓL ÉS A JÖVEDÉKI TERMÉKEK FORGALMAZÁSÁNAK KÜLÖNÖS SZABÁLYAIRÓL
7§ 51.81 kereskedelmi gázolaj: az 52. § (1) bekezdés d) pontja alá tartozó gázolaj, amelyet
a) ellenszolgáltatás fejében vagy saját költségre kizárólag közúti árufuvarozásra szolgáló, legalább 7,5 tonna megengedett legnagyobb össztömegű gépjárművel vagy nyerges járműszerelvénnyel (nyerges vontatóval) végzett közúti árufuvarozáshoz, vagy
b) akár menetrendszerű, akár nem menetrendszerű forgalomban, a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló miniszteri rendeletben meghatározott M2 vagy M3 kategóriába tartozó gépjárművel végzett személyszállításhoz használnak fel;
57/C. § (1) A beszerzéskor megfizetett adóbóla) az üzemanyagtöltő-állomáson forgalmi rendszámra szóló
üzemanyagkártyával megvásárolt,b) a (2) bekezdés szerinti adó-visszaigénylésre jogosult magyarországi
telephelyén üzemanyagtárolásra rendszeresített - a tankolt mennyiséget rendszámonként, valamint a tankoló jármű kilométeróra állását rögzítő - üzemanyag-tankoló automatával ellátott üzemanyagtartályból elektronikus mérőeszközön keresztül betöltött
kereskedelmi gázolaj után literenként 17 Ft visszaigényelhető.
Rezsa
bek A
ngéla
260
JÖVEDÉKI ADÓ VISSZATÉRÍTÉS
51 Anyagköltség 45 Szállítótartozás
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótartozás
36 Egyéb követelés 51 Anyagköltség
38 Pénzeszköz 36 Egyéb követelés
261
Rezsa
bek A
ngéla
Kapcsolódó téma: munkába járással kapcsolatos bizonylatolás, könyvelési elszámolások
Rezsa
bek A
ngéla
262
55 Személyi jellegű egyéb kifizetések
38 Pénzeszköz
Szt. 3.§ (7) E törvény alkalmazásában3. személyi jellegű egyéb kifizetések: azok a
természetes személyek részére teljesített kifizetések, elszámolt összegek, amelyeket a kifizető a természetes személy részére jogszabályi előírás vagy saját elhatározása alapján teljesít, és nem tartoznak a bérköltség, illetve a vállalkozási díj fogalmába. Ilyenek különösen: a szerzői jogdíj, a lakhatási költségtérítés, a lakásépítésre nyújtott támogatás (ideértve az átvállalt kamatot és kezelési költséget is), az étkezési térítés, a munkábajárással kapcsolatos költségtérítés, a jubileumi jutalom,
263
Rezsa
bek A
ngéla
39/2010. (II. 26.) KORM. RENDELETA MUNKÁBA JÁRÁSSAL KAPCSOLATOS UTAZÁSI KÖLTSÉGTÉRÍTÉSRŐL
2. § E rendelet alkalmazásában:a) munkába járás:aa) a közigazgatási határon kívülről a lakóhely vagy tartózkodási hely,
valamint a munkavégzés helye között munkavégzési célból történő helyközi (távolsági) utazással, illetve átutazás céljából helyi közösségi közlekedéssel megvalósuló napi munkába járás és hazautazás, továbbá
ab) a közigazgatási határon belül, a lakóhely vagy tartózkodási hely, valamint a munkavégzés helye között munkavégzési célból történő napi munkába járás és hazautazás is, amennyiben a munkavállaló a munkavégzés helyét - annak földrajzi elhelyezkedése miatt - sem helyi, sem helyközi közösségi közlekedéssel nem tudja elérni;
b) napi munkába járás: a lakóhely vagy a tartózkodási hely és a munkavégzés helye közötti napi, valamint a munkarendtől függő gyakoriságú rendszeres vagy esetenkénti oda- és visszautazás;
c)3 hazautazás: a munkahelyről legfeljebb hetente egyszer - az általános munkarendtől eltérő munkaidő-beosztás esetén legfeljebb havonta négyszer - a lakóhelyre történő oda- és visszautazás;
264
Rezsa
bek A
ngéla
39/2010. (II. 26.) KORM. RENDELETA MUNKÁBA JÁRÁSSAL KAPCSOLATOS UTAZÁSI KÖLTSÉGTÉRÍTÉSRŐL
3§ (2) A munkáltató által fizetett napi munkába járással kapcsolatos költségtérítés a bérlettel vagy menetjeggyel való elszámolás ellenében azok árának legalább 86%-a.
(3) A munkáltató által fizetett hazautazással kapcsolatos költségtérítés a bérlettel vagy menetjeggyel való elszámolás ellenében azok árának legalább 86%-a, legfeljebb havonta
a) 2010-ben 30 000 forint,b) 2011-től minden évben az előző évben irányadó
összegnek a Központi Statisztikai Hivatal által a megelőző évre megállapított és közzétett éves átlagos fogyasztói árnövekedés mértékével növelt összege.
Rezsa
bek A
ngéla
265
Szja tv. 25§ (2) A nem önálló tevékenységből származó jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni azt a bevételt, amelyet - figyelemmel a (3)-(4) bekezdés rendelkezéseire is - a munkáltatótól a munkába járásról szóló kormányrendelet szerinti munkába járás eseténa) az utazási bérlettel, az utazási jeggyel történő, az
említett kormányrendelet által előírt elszámolás ellenében, legfeljebb a bérlet, a jegy árát meg nem haladó értékben (ideértve azt az esetet is, ha a juttatás a munkáltató nevére szóló számla ellenében történő térítés formájában valósul meg), vagyb) költségtérítés címén (ideértve különösen a saját
gépjárművel történő munkába járás költségtérítését is)ba) a munkában töltött napokra a munkahely és a lakó-
vagy tartózkodási hely között és/vagybb)290 hazautazásra a munkahely és a lakóhely közöttközforgalmi úton mért oda-vissza távolság
figyelembevételével kilométerenként 9 forint értékben kap a magánszemély.(3) A (2) bekezdés b) pontjában meghatározott összeget
meghaladó költségtérítés - ha a törvény másként nem rendelkezik - a magánszemély (1) bekezdés szerinti jövedelme.
Rezsa
bek A
ngéla
266
Szja tv 3§ 83. Kiküldetési rendelvény: a kifizető által két példányban kiállított bizonylat, amely tartalmazza a magánszemély nevét, adóazonosító jelét, a gépjármű gyártmányának, típusának megnevezését, forgalmi rendszámát, a hivatali, üzleti utazás(ok) célját, időtartamát, útvonalát, a futásteljesítményt, az utazás költségtérítését, valamint ezen költségtérítés kiszámításához szükséges adatokat (üzemanyag-fogyasztási norma, üzemanyagár stb.). A kiküldetési rendelvény eredeti példányát a kifizető, másolatát a magánszemély a bizonylatmegőrzésre vonatkozó rendelkezések betartásával megőrzi.
Szja. tv. III. sz mell. / IV. A járművek költsége9. A magánszemély a saját tulajdonú gépjármű tulajdonjogát
e törvény bizonylatmegőrzésre vonatkozó szabályainak betartásával a kötelező gépjármű felelősségbiztosítás befizetését igazoló szelvénnyel igazolja.
Rezsa
bek A
ngéla
267
ALANYI MENTESSÉGET VÁLASZT A VÁLLALKOZÁS
86 Egyéb ráfordítás 467 Fizetendő áfa
135. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként használ vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének hónapjától kezdődően
a) ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig,b) ingatlan tárgyi eszköz esetében pedig 240
hónapigterjedő tartamban az adóalany adólevonási jogát
- az adólevonási jog gyakorlása egyéb feltételeinek sérelme nélkül - az e § és a 136. § rendelkezéseinek figyelembevételével gyakorolhatja.
Rezsa
bek A
ngéla
268
GÉPJÁRMŰ ÉRTÉKESÍTÉS
86 Egyéb ráfordítás 13,14 Műszaki, egyéb
31 Vevőkövetelés 96 Egyéb bevétel
Áfa tv. 136. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany a tárgyi eszközt vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jogot a 135. § (1) bekezdésében meghatározott időtartamon belül értékesíti, a teljesítés hónapjára és a hátralevő hónapokra együttesen időarányosan jutó előzetesen felszámított adó összegét178
a) véglegesen levonhatja, ha a tárgyi eszköz vagy a 135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként jogosítaná;b) véglegesen nem vonhatja le, ha a tárgyi eszköz vagy a
135. § szerinti vagyoni értékű jog értékesítése adólevonásra egyébként nem jogosítaná.(2) Ha az (1) bekezdés szerint az eredetileg levonható
előzetesen felszámított adó összegéhez képest különbözet keletkezik, és annak összege abszolút értékben kifejezve eléri vagy meghaladja az 1000 forintnak megfelelő pénzösszeget, a különbözetre a 153/C. § (1)-(2) bekezdését kell megfelelően alkalmazni.
269
Rezsa
bek A
ngélaTOVÁBBI SZÉP NAPOT!
top related