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PRINCIPALI NOVITA’ FISCALI NOVITA’ FISCALI
DI PERIODO
A cura di VITO DULCAMARE 05/05/2017
1
INDICE MANOVRA CORRETTIVA 2017 – D.L. 50/2017
� ESTENSIONE DISCIPLINA SPLIT PAYMENT
� DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA E REGISTRAZIONE ACQUIST I
� MODIFICHE ALLA COMPENSAZIONE
� LOCAZIONI BREVI
� MODIFICHE TASSAZIONE GIOCHI
� RIMODULAZIONE ACE
� PIGNORAMENTI IMMOBILIARI� PIGNORAMENTI IMMOBILIARI
� CLAUSOLE DI SALVAGUARDIA
� RECLAMO E MEDIAZIONE
� DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE CONTROVERSIE TRIBUTARIE
� DURC
� PATENT BOX
� MODIFICHE IRI
� MODIFICHE TRANSFER PRICING
2
INDICE COLLEGATO ALLA MANOVRA 2017 - D.L. 193/2016
� COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICH E
� COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE FATTURE
� VOLUNTARY BIS
� NOTIFICA ATTI FISCALI
� SOSPENSIONE FERIALE
MANOVRA 2017 – LEGGE 232/2016
� REGIMI CONTABILI 2017
� NUOVO REGIME SEMPLIFICATO DI CASSA
OPZIONE PER CONTABILITA’ ORDINARIA� OPZIONE PER CONTABILITA’ ORDINARIA
� IMPOSTA SUL REDDITO D’IMPRESA
� PROROGA ASSEGNAZIONI/CESSIONI/TRASFORMAZIONI AGEVOL ATE
� RIAPERTURA ESTROMISSIONI AGEVOLATE
� RIAPERTURA RIVALUTAZIONE FACOLTATIVA DEI BENI AZIE NDALI
� RIAPERTURA AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI
ALTRE NOVITA’ E TERMINI PROSSIMI
� MODIFICHE CREDITO IMPOSTA PER INVESTIMENTI NUOVI BE NI STRUM.
� RILEVANZA DELLE PERDITE PREGRESSE IN SEDE DI ACCERTA MENTO
� STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016
3
MANOVRA CORRETTIVAMANOVRA CORRETTIVAD.LEGGE 24/04/2017 N. 50
4
ESTENSIONE SPLIT PAYMENT ART. 17-TER/IVA ART.1 D.L. 50/2017
ANTE POSTFATTURE EMESSE DA 01/07/2017
SI ATTENDE DECRETO ATTUATIVO
CESSIONI DI BENI E PRESTAZIONI DI SERVIZIEFFETTUATE NEI CONFRONTI
STATO PUBBLICA AMMINISTRAZIONE COME DEFINITAORGANI DELLO STATO
NELL’ART. 1LEGGE 196/2009
(elaborazione istat)
ORGANI DELLO STATO
ENTI PUBBLICI TERRITORIALI E LORO CONSORZI
CCIAA SOCIETA’ CONTROLLATE DA•PRESID. CONSIGLIO MINISTRI•MINISTERI•ENTI LOCALI•CONTROLLATE INDIRETTAMENTE•QUOTATE INSITE NELL’INDICE FTSE MIB BORSA ITALIANA
ISTITUTI UNIVERSITARI
ASL /ENTI OSPEDALIERI E SIMILI
ENTI PREVIDENZA
ENTI DI ASSISTENZA E BENEF.
5
ESTENSIONE SPLIT PAYMENT ART. 17-TER/IVA ART.1 D.L. 50/2017
ANTE POST
CO 1CESSIONI DI BENI E
PRESTAZIONI DI SERVIZI
CO 1CESSIONI DI BENI E
PRESTAZIONI DI SERVIZI
CO 2Le disposizioni del comma 1 non si Le disposizioni del comma 1 non si
applicano ai compensi per prestazioni di servizi assoggettati a ritenute alla fonte a
titolo di imposta sul reddito.
ABROGATO
6
DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA ART.2 CO 1 D.L. 50/2017
ART. 19 CO 1 SECONDO PERIODO DPR 633/1972
ANTE POST
Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui
l'imposta diviene esigibile
Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui
l'imposta diviene esigibile
e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al
secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto
ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto
medesimo
ed è esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all' anno in cui
il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo
7
REGISTRAZIONE FATTURE DI ACQUISTO ART.2 CO 2D.L. 50/2017
ART. 25 CO 1 DPR 633/1972
ANTE POST
….e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla
liquidazione periodica, ovvero
… e deve annotarle in apposito registro anteriormente alla liquidazione periodica nella liquidazione periodica, ovvero
alla dichiarazione annuale, nella quale è esercitato il
diritto alla detrazione della relativa imposta.
liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla
detrazione della relativa imposta e comunque entro il
termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa
all'anno di ricezione della fattura e con riferimento al
medesimo anno.8
REGISTRAZIONE FATTURE DI ACQUISTO ART.2 CO 2D.L. 50/2017
RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO AL DL 50/2017
� Una precondizione necessaria al successo di questa strategia(COMPLIANCE) è rappresentata dall’utilizzo massivo di vaste basi didati,già in possesso dell’Amministrazione finanziaria. Tramite degli opportuniincroci, operati su queste ultime, è infatti possibile scoprire anomalie che sonopoi comunicate al contribuente, suggerendogli le opportune procedure perporvi rimedio.porvi rimedio.
� Per quanto riguarda l’IVA molto efficace è il riscontro tra i dati d elle fattureemesse dai fornitori con quelle registrate dagli acquirenti. Al fine dieffettuare correttamente tali incroci, da un lato minimizzando lapossibilità disegnalare dei “falsi positivi” e dall’altro massimizzando la capacità diindividuare i possibili recuperi di gettito IVA, è necessario che sussista unacoincidenza temporale tra il momento in cui è registrata la fattura sullacessione e quello nel quale si registra la fattura in acquisto.
(EFFETTI ANCHE PER REGIME DI CASSA)
9
REGISTRAZIONE FATTURE DI ACQUISTO ART.2 CO 2D.L. 50/2017
IN MANCANZA DI UNA DATA DI DECORRENZA DELLA NUOVA DISCIPLINA
LA STESSA SI APPLICA DAL 24 APRILE 2017
DOVRA’ ESSERE CHIARITO IL TRATTAMENTODOVRA’ ESSERE CHIARITO IL TRATTAMENTODELLE DETRAZIONI NON ANCORA OPERATE
(ES.: FATTURE 2016 NON ANCORA REGISTRATE)
10
VISTO DI CONFORMITA’ ART.3 D.L. 50/2017
ANTE POSTREDDITI/IRAP/RITENUTEOBBLIGATORIO DA 15.000
REDDITI/IRAP/RITENUTEOBBLIGATORIO DA 5.000
IVAOBBLIGATORIO DA 15.000
IVA OBBLIGATORIO DA 5.000
I SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVA
DEVONO UTILIZZARE ESCLUSIVAMENTE PRIMA
SOLO PERCOMPENSAZIONI IVA
DEVONO UTILIZZARE ESCLUSIVAMENTE I CANALI TELEMATICI
(F24 WEB/F24 ONLINE/F24 CUMULATIVO)PER LE COMPENSAZIONI DI QUALUNQUE
TIPO •ANCHE SOTTO I 5.000•ANCHE CREDITI QUADRO RU
NON E’ POSSIBILE PAGARECON COMPENSAZIONE
EVENTUALI SOMME DOVUTEPER INDEBITA COMPENSAZIONE
11
VISTO DI CONFORMITA’ ART. 3 CO 1 D.L. 50/2017
QUESTIONE POSSONO SORGERE QUESTIONI CIRCA IL CREDITO IVA
GIA’ DICHIARATO PER L’ANNO 2016 ? NON DOVREBBE
SIGNIFICHEREBBE IMPORRE IL VISTO SU DICHIARAZIONI GIA’ PRESENTATE
ART. 10 DL 78/20097. i contribuenti che intendono utilizzare in compensazione crediti relativi
all'imposta sul valore aggiunto per importi superiori a 5.000 euro annui,
hanno l'obbligo di richiedere l'apposizione del visto di conformità
di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
relativamente alle dichiarazioni dalle quali emerge il credito
RIS. 04/05/2017 N. 57/E
VALE DALLE DICHIARAZIONI PRESENTATA DAL 14/04/2017
il controllo …inizierà solo dal 1° giugno p.v.
12
LOCAZIONI BREVI ART. 4 CO 1 D.L. 50/2017
i contratti di locazione di immobili ad uso abitativo di durata non superiore a 30 giorni,
ivi inclusi quelli che prevedono la prestazione dei servizi di fornitura di biancheria e di pulizia dei locali, stipulati da persone fisiche,
al di fuori dell’esercizio di attività d’impresa, direttamente o tramite soggetti che esercitano direttamente o tramite soggetti che esercitano
attività di intermediazione immobiliare, anche attraverso la gestione di portali online
CO 3 = PREVISTO STESSO TRATTAMENTO PER� SUBLOCAZIONI� CONTRATTI A TITOLO ONEROSO CONCLUSI DAL COMODATARIO
13
TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST
RIS.14/12/1998 N. 180/EECLUSA DAL CAMPO DI APPLICAZIONE DELL’IVA
sempreché tale attività, anche se esercitata periodicamente, non sia svolta in modo sistematico, con un carattere di stabilità, evidenziando
una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della professionalità dell’esercizio dell’attività stessa
RIS. 13/10/2000 N. 155/E
CASS. 16972/2015ASSENZA DEL CARATTERE DI IMPRENDITORIALITA’
COMPORTA AUMENTO TASSA RIFIUTI
14
TRATTAMENTO LOCAZIONI BREVI ART. 4 CO 2 D.L. 50/2017
A DECORRERE DAL 1° GIUGNO 2017
AI CORRISPETTIVI DERIVANTI DALLE LOCAZIONI BREVI SI APPLICA
LA DISCIPLINA DELLA CEDOLARE SECCA LA DISCIPLINA DELLA CEDOLARE SECCA AL 21%
15
TRATTAMENTO LOCAZIONI BREVI CARATTERE
OCCASIONALE CARATTERE
IMPRENDITORIALE
FINO AL 31/05/2017
QUADRO RB PER RENDITA
+
PARTITA IVA +
REDDITO IMPRESA +
QUADRO RL (INCASSI AL NETTO DI SPESE)
DAL 1°/06/2017
SI APPLICA LA DISCIPLINA DELLA CEDOLARE SECCA
AL 21%
16
OBBLIGHI DEGLI INTERMEDIARI IMMOBILIARI ART. 4 CO 5/7 D.L. 50/2017
� GLI INTERMEDIARI IMMOBILIARI CHE INTERVENGONONELLA RICERCA DI IMMOBILI PER LE LOCAZIONI BREVICOMUNICANO ALL’AGENZIA I DATI DEI CONTRATTISTIPULATI PER IL LORO TRAMITE
� SANZIONE DA RIDOTTA AL 50% NEI CASI DIADEMPIMENTO ENTRO 15GIORNIADEMPIMENTO ENTRO 15GIORNI
� OPERANO UNA RITENUTA DEL 21% (A TITOLO DIACCONTO IN MANCANZA DI OPZIONE PER CEDOLARESECCA) SE INCASSANO IL CORRISPETTIVO, CONCONSEGUENTI OBBLIGHI DI VERSAMENTO,DICHIARAZIONE E CERTIFICAZIONE
� APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI
17
DISPOSIZIONI IN MATERIA DI GIOCHI ART. 6 D.L. 50/2017
E’ ELEVATO� AL 19% (ERA 17,5%)� AL 6% (ERA 5,5%) PER APPAR. VIDEOLOTTERY
IL PRELIEVO UNICO ERARIALE SUGLI APPARECCHI DI GIOCO SUGLI APPARECCHI DI GIOCO
SONO ELEVATE LE RITENUTE A TITOLO DI IMPOSTA SULLE VINCITE
18
ACE ART. 7 D.L. 50/2017
A DECORRERE DALL’ESERCIZIOSUCCESSIVOA QUELLO IN CORSO AL 31/12/2016
= 2017
L’ACE VIENE RIDETERMINATA SULLA BASE DELL’INCREMENTO DEGLI ULTIMI 5 PERIODI DI IMPOSTA
(NON PIU’ DAL 2011)
PER ACCONTI 2017 SI APPLICA NUOVA NORMA
VIENE PREVISTO UN GRADUALE AVVICINAMENTODEI SOGGETTI IRFEP AI SOGGETTI IRES
19
CLAUSOLE DI SALVAGUARDIAART. 9 D.L. 50/2017
ANNO IVA 10% IVA 22%2018 11,5% 25%2019 12% 25,4%2020 13% 24,9%2021 25%
20
ESPROPRIAZIONE IMMOBILIARE ART. 8 D.L. 50/2017
ART. 76 CO 2 DP5 602/1973
ANTE POST
L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON PUO’
PROCEDERE ALL’ESPROPRIAZIONE
IMMOBILAIRE IMMOBILAIRE SE IL VALORE
DEL BENE (DIMINUITO DELLE
PASSIVITA’ IPOTECARIE)E’ INFERIORE A 120.000 €
DEI BENI
21
RECLAMO MEDIAZIONE ART. 10 D.L. 50/2017
E’ ELEVATO A 50.000 €IL LIMITE PER L’ATTIVAZIONE
DELLA PROCEDURA
PER GLI ATTI NOTIFICATI PER GLI ATTI NOTIFICATI A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2018
22
DEFINIZIONE LITI FISCALI PENDENTI ART. 11 D.L. 50/2017
VIENE PREVISTA LA POSSIBILITA’ DI DEFINIRE LECONTROVERSIE TRIBUTARIE PENDENTI
IN OGNI GRADO E STATO DI GIUDIZIO (ANCHE CASSAZIONE)IN CUI E’ PARTE L’AGENZIA DELLE ENTRATE
A CONDIZIONE CHEA CONDIZIONE CHE� LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO SIA AVVENUTA ENTRO IL
31/12/2016� NON SIA INTERVENUTA PRONUNCIA DEFINITIVA ALLA
DATA DI PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA (TERMINE ULTIMO DI PRESENTAZIONE 30/09/2017)
SI ATTENDONO APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI
23
CONTROVERSIE AMMESSE ED ESCLUSE ART. 11 D.L. 50/2017
AMMESSE ESCLUSE CONTROVERSIE
IN CUI E’ PARTE AGENZIA DELLE ENTRATE
CONTROVERSIE RELATIVE A (ANCHE SOLO IN PARTE)
RISORSE PROPRIE DELL’E.U.
RECUPERO AIUTI DI STATO
IVA ALL’IMPORTAZIONE
24
SOMME DOVUTE E SOMME ESCLUSE ART. 11 D.L. 50/2017
OGGETTOCONTROVERSIA
SOMME DOVUTE SOMME ESCLUSE
ORDINARIA
•IMPOSTA•INTERESSI ISCRIZIONE FINO A 60 GIORNO DOPO LA NOTIFICA •ALTRE SOMME RICHIESTE (SPESE/ECC.)
•SANZIONI•INTERESSI DI MORA
INTERESSI DI MORAO
SANZIONI NON COLLEGATE A TRIBUTO
40%DELLE SOMME
RICHIESTE CON L’ATTO
SANZIONI COLLEGATE A TRIBUTO
NESSUN IMPORTO SE IL TRIBUTO RISULTA GIA’
DEFINITO
25
PAGAMENTO SOMME DOVUTE ART. 11 CO 5 D.L. 50/2017
SI APPLICANO LE STESSE REGOLE DELLA ROTTAMAZIONE PERO’
� MASSIMO N. 3 RATE:� UNICA RATA PER INTERO ENTRO 30/09/2017� PRIMA RATA PARI AL 40% ENTRO 30/09/2017
SECONDA RATA PARI AL 40% ENTRO NOVEMBRE 2017� SECONDA RATA PARI AL 40% ENTRO NOVEMBRE 2017� TERZA RATA 20% AL 30/06/2018
NESSUNA RATEAZIONEIN CASO DI IMPORTO DOVUTO NON SUPERIORE A 2.000
VERSAMENTO SEPARATO PER CIASCUNA CONTROVERSIA
26
RAPPORTI ROTTAMAZIONE/DEFINIZIONE ART. 11 CO 5 D.L. 50/2017
IN CASO DI PRESENTAZIONE DI ISTANZA DI ROTTAMAZIONE ENTRO 21/04/2017
SI PUO’ FRUIRE DELLA DEFINIZIONE DELLE LITI PENDENTI
SOLO CONGIUNTAMENTE ALLA ROTTAMAZIONE SOLO CONGIUNTAMENTE ALLA ROTTAMAZIONE
(AL FINE DI EVITARE IL MANCATO PERFEZIONAMENTO DELLA ROTTAMAZIONE E
SCEGLIERE SOLO LA DEFINIZIONESE PIU’ CONVENIENTE)
27
SCOMPUTO SOMME GIA’ PAGATE ART. 11 CO 7 D.L. 50/2017
DALLE SOMME DOVUTE SI SCOMPUTANO � QUELLE GIA’ PAGATE� QUELLE DOVUTE PER L’EVENTUALE ROTTAMAZIONE
EVENTUALI ECCEDENZE NON SONO RESTITUIBILI
28
PERFEZIONAMENTO DELLA DEFINIZIONE ART. 11 CO 5 D.L. 50/2017
SITUAZIONE PERFEZIONAMENTO
UNICA RATA PAGAMENTO UNICA RATA
RATEAZIONE PAGAMENTO PRIMA RATA
NESSUN IMPORTO DOVUTO PRESENTAZIONE ISTANZA
29
DOMANDA DI DEFINIZIONE ART. 11 CO 6 D.L. 50/2017
PER OGNI CONTROVERSIA AUTONOMA DEVE ESSERE PRESENTATA
ENTRO 30/09/2017
UNA DISTINTA DOMANDA DI DEFINIZIONE UNA DISTINTA DOMANDA DI DEFINIZIONE (ESENTE DA BOLLO)
DAL SOGGETTO CHE HA IMPUGNATO L’ATTO O NE E’ SUBENTRATO
CONTROVERSIA AUTONOMAQUELLA RELATIVA A CIASCUN ATTO IMPUGNATO
30
EFFETTI DOMANDA DI DEFINIZIONE ART. 11 CO 7 D.L. 50/2017
GLI EFFETTI DELLA DEFINIZIONE PERFEZIONATAPREVALGONO
SU QUELLI DELLE EVENTUALI PRONUNCE NON PASSATE IN GIUDICATO NON PASSATE IN GIUDICATO
PRIMA DEL 24/04/2017
CO 11GLI EFFETTI SI ESTENDONO ANCHE AI COOBBLIGATI
PER I QUALI NON SUSSISTE CONTROVERSIA PENDENTE (FATTO SALVO L’AVVENUTO PAGAMENTO)
31
EFFETTI SU PROCEDIMENTO.1 ART. 11 CO 8 D.L. 50/2017
LE CONTROVERSIE DEFINIBILI NON SONO SOSPESESALVO CHE IL CONTRIBUENTE NON PRESENTI
APPOSITA RICHIESTA DICHIARANDO DI VOLERSI AVVALERE DELLA DEFINIZIONE
IN TAL CASO LA SOSPENSIONE OPERA FINO AL 10/10/2017 LA SOSPENSIONE OPERA FINO AL 10/10/2017
SE ENTRO TALE DATAVIENE DEPOSITATA
COPIA DELLA DOMANDA E COPIA DEL VERSAMENTO DELLA PRIMA/UNICA DATA
IL PROCESSO RESTA SOSPESO FINO AL 31/12/2018
32
EFFETTI SU PROCEDIMENTO.2 ART. 11 CO 9 D.L. 50/2017
PER LE CONTROVERSIE DEFINIBILI
SONO SOSPESI PER SEI MESII TERMINI PER L’IMPUGNAZIONE
(ANCHE INCIDENTALE)DI EVENTUALI SENTENZE DI EVENTUALI SENTENZE
CHE SCADONO DAL 24/04/2017 AL 30/09/2017
33
DINIEGO DELLA DEFINIZIONE ART. 11 CO 10 D.L. 50/2017
L’EVENTUALE DINIEGO DELLA DEFINIZIONE
VA NOTIFICATO ENTRO IL 31 LUGLIO 2018 ED
E’ IMPUGNABILE ENTRO 60 GIORNI E’ IMPUGNABILE ENTRO 60 GIORNI PRESSO LO STESSO GIUDICE
PRESSO IL QUALE PENDE LA LITE
34
DURC ART. 54 D.L. 50/2017
IN CASO DI ROTTAMAZIONE IL DURC VIENE RILASCIATO
A SEGUITO DELLA PRESENTAZIONE DI DICHIARAZIONE DIVOLERSI AVVALERE DELLA DEFINIZIONE AGEVOLATA
IN CASO DIMANCATO/INSUFFICIENTE/TARDIVO
VERSAMENTO ANCHE DI UNA SOLA RATAVENGONO ANNULLATI TUTTI I DURC RILASCIATI
35
PATENT BOX ART. 56 D.L. 50/2017
SONO INTRODOTTE ALCUNE MODIFICHE ALLA DISCIPLINAPER TENER CONTO ANCHE DEI REDDITI DERIVANTI
DALL’UTILIZZO CONGIUNTO DIbeni immateriali, collegati tra loro da vincoli di complementarietà, ai fini
della realizzazione di un prodotto o di una famiglia di prodotti o di un processo o di un gruppo di processi, sempre che tra i beni immateriali processo o di un gruppo di processi, sempre che tra i beni immateriali
utilizzati congiuntamente siano compresi SOFTWARE, BREVETTI, ECC.
DECORRENZA DAL 2017 PER SOLARI
DECRETO MISE PER ATTUAZIONE
36
MODIFICA IRI ART. 58 D.L. 50/2017
VIENE REGOLAMENTATOIL TRATTAMENTO DELLE RISERVE DI UTILI
ASSOGGETTATE ALLA TASSAZIONE SEPARATA DEL 24%IN CASO DI FUORUSCITA DAL REGIME IRI
(ANCHE IN CASO DI CESSAZIONE DI ATTIVITA’)
L’INTERA RISERVA DISTRIBUITACOSTITUISCE REDDITO DI IMPRESA PER IL PERCETTORE
CON DIRITTO AL CREDITO DI IMPOSTAPER L’IRI GIA’ VERSATA
(NON E’ POSSIBILE CONSIDERARLI COSTIIN QUANTO POTREBBERO NON ESSERE COPERTI,
MENTRE UNA EVENTUALE PERDITA DEL SOGGETTO POTREBBE PAREGGIARE LA TASSAZIONE DELLA PERSONA FISICA
E, QUINDI, ANNULLEREBBE LA MAGGIOR TASSAZIONE IN CA PO ALLA PERSONA FISICA)
37
OPERAZIONI RILEVANTI UTILI IRI
ART. 55-BIS CO 1
PRELEVAMENTO DI UTILI
O RISERVE DI
UTILI
ART. 55-BIS CO 2
PERDITEIN
REGIME IRI
ART. 55-BIS CO 6
RISERVE DIUTILI
PREGRESSE ALREGIME IRI
ART. 55-BISCO 6-BIS(NUOVO)
PRELEVAMENTODI UTILI A
SEGUITO DIFUORIUSCITADAL REGIMEUTILI
IN REGIME IRIDAL REGIME
38
TRANSFER PRICING ART. 59 D.L. 50/2017
ART. 110 CO 7 TUIR
ANTE POSTI componenti del reddito derivanti da operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che
direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società
che controlla l'impresa, sono valutati in base al valore normale dei beni ceduti,
dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti,
IDEM
sono determinati con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti dei servizi prestati e dei beni e servizi ricevuti,
determinato a norma del comma 2, se ne deriva aumento del reddito; la stessa disposizione si applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, ma soltanto in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti degli Stati esteri a seguito delle
speciali «procedure amichevoli» previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni sui redditi. La presente disposizione si applica anche per i beni ceduti e i servizi prestati da società non residenti nel territorio dello Stato per conto delle quali l'impresa
esplica attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di fabbricazione o lavorazione di
prodotti
prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera
concorrenza e in circostanze comparabili, se ne deriva un aumento del reddito. La medesima disposizione si
applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, secondo le modalità e alle condizioni di cui all'articolo
31-quater del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze, possono essere determinate, sulla base delle migliori pratiche
internazionali, le linee guida per l'applicazione del presente comma
39
COLLEGATO ALLA MANOVRA 2017 MANOVRA 2017
D.LEGGE 22/10/2016 N. 193
40
MISURE PER IL RECUPERO DELL’EVASIONEART. 4 D.L. 193/2016
COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE FATTURE
EMESSE E RICEVUTE
COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI
PERIODICHE IVA
ABROGAZIONE DAL 2017• SPESOMETRO ANNUALE •NOLEGGI E LEASING•BLACK LIST•BLACK LIST•ACQUISTI DA SAN MARINO
ABROGAZIONE DAL 2018INTRA SERVIZI
LE MODALITA’ TECNICHE CONSENTONO DI TRASMETTERE UN UNICO FILE CONTENTENTE LE DUE COMUNICAZIONI
41
COMUNICAZIONE DATI LIQUIDAZIONI PERIODICHE
OBBLIGO TRIMESTRALE CON SCADENZA
31/05
16/09
30/11
ENTRO FEBBRAIO ANNO SUCCESSIVO
PER 2017: NON CI SONO ECCEZIONI
ESONERATI
� SOGGETTI IVA NON OBBLIGATI ALLA DICHIARAZIONE ANNUA LE IVA
� SOGGETTI IVA NON OBBLIGATI ALLE LIQUIDAZIONI
(SEMPRE CHE L’ESONERO NON VENGA MENO NEL CORSO DELL ’ANNO
ESEMPIO: MEDICO CHE PAGA IN REVERSE UNA FATTURA DI PULIZIA)
COMPRENDE
DATI DELLE LIQUIDAZIONI PERIODICHE, ANCHE A CREDITO
FERMO RESTANDO LE DATE PER I VERSAMENTI
42
COMUNICAZIONE DATI LIQUIDAZIONI PERIODICHE
PROVV. 27/03/2017 PROT. 586793
HA APPROVATO MODELLO, ISTRUZIONI E MODALITA’
43
COMUNICAZIONE DATI LIQUIDAZIONI PERIODICHE
44
COMUNICAZIONE DATI LIQUIDAZIONI PERIODICHE
TRIMESTRALI IN GENERECHE PRESENTANO QUARTO TRIMESTRE
NON TENGONO CONTO DI EVENTUALI RETTIFICHE (ES.: PRO RATA) INDICANO 5 COME TRIMESTRE
CONTABILITA’ SEPARATEUNICA COMUNICAZIONE
(CON ESCLUSIONE DELLE ATTIVITA’ ESONERATE DALLA COMUNICAZIONE) UNICO MODULO SE STESSA PERIODICITA’
MODULI SEPARATI SE PERIODICITA’ DIFFERENTE
TRIMESTRALI IN GENERE + TRIMESTRALI SPECIALI(AUTOTRASPORTATORI/CARBURANTI/ECC.)
2 MODULI SEPARATI VP PER LE DIFFERENTI ATTIVITA’ IN QUANTO DIFFERENTI SONO I TERMINI DI VERSAMENTO
45
COMUNICAZIONE DATI LIQUIDAZIONI PERIODICHE
CURATORI FALLIMENTARI E COMMISSARI LIQUIDATORI
PRESENTANO LA COMUNICAZIONE SOLO SE HANNO EFFETTUAT O
OPERAZIONI IMPONIBILI E RELATIVE LIQUIDAZIONI
OPERAZIONI STRAORDINARIE
SONO PREVISTE NORME PARTICOLARI A SECONDA
CHE IL SOGGETTO DANTE CAUSA SI SIA ESTINTO O MENO
OPERAZIONI ATTIVE/PASSIVE
SONO SOLO QUELLE RILEVANTI AI FINI IVA
(IMPONIBILI/NON IMPONIBILI/ESENTI/NON SOGGETTE ART. 7/REVERSE)
CREDITO ANNO PRECEDENTE
SONO PREVISTE MODALITA’ PARTICOLARI PER
RIPORTO/UTILIZZO CREDITO ANNO PRECEDENTE
ACCONTO IVA
VA INDICATO ANCHE SE NON EFFETTIVAMENTE VERSATO
46
COMUNICAZIONE DATI FATTURE OBBLIGO TRIMESTRALE PER TUTTI
(SALVO AGRICOLTORI ESONERATI SITUATI NELLE ZONE MO NTANE)31/0516/0930/11
ENTRO FEBBRAIO ANNO SUCCESSIVO 1° SEMESTRE 2017: 16/09/20172° SEMESTRE 2017: 28/02/2018 2° SEMESTRE 2017: 28/02/2018
RIGUARDA DATI DELLE FATTURE EMESSE
DATI DELLE FATTURE RICEVUTE E REGISTRATE
DATI SARANNO INVIATI IN FORMA ANALITICASECONDO ISTRUZIONI PROVV. 27/03/2017
47
COMUNICAZIONE DATI FATTURE
ATTENZIONELA NUOVA COMUNICAZIONE TRIMESTRALE
DEI DATI DELLE FATTURE
IMPONE DI COMUNICARE IN FORMA ANALITICA� I DATI IDENTIFICATIVI DEI SOGGETTI COINVOLTI
LA DATA E IL NUMERO DELLA FATTURA� LA DATA E IL NUMERO DELLA FATTURA� LA BASE IMPONIBILE� L’ALIQUOTA APPLICATA � L’IMPOSTA� LA TIPOLOGIA DELL’OPERAZIONE
(ATTUALMENTE LO SPESOMETRO CONSENTE L’AGGREGAZIONE DEI DATI)
48
ESONERO DA COMUNICAZIONE PER FORFAIT
ATTENZIONETUTTI I SOGGETTI CHE EMETTONO FATTURA
SONO SOGGETTI AL NUOVO OBBLIGO INDIPENDENTEMENTE DAL VALORE DELLE STESSE
TELEFISCO 2017TELEFISCO 2017CONFERMA L’ABROGAZIONE DI OGNI ESONERO
MA FA SALVI GLI ESONERI PER FORFAIT E MINIMI
49
COMUNICAZIONE DATI FATTURE
ATTENZIONECIRC. 07/02/2017 N. 1/E
� Articolo 1, comma 3, del decreto legislativo del 5 agosto 2015 n. 127 e articolo 21 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 – Trasmissione telematica all’Agenzia entrate dei dati delle fatture emesse e ricevute - Primi chiarimenti
SE NON DISPONIBILE IL NUMERO DELLA FATTURA RICEVUTA (?)NEL CAMPO VA INDICATO 0
SONO FACOLTATIVI I DATI RELATIVI ADETRAIBILITA’ E DEDUCIBILITA’
LE FATTURE DI IMPORTO < 300 € RIEPILOGATEVANNO INDICATE SINGOLARMENTE
50
COMUNICAZIONE DATI CORRISPETTIVI
ATTENZIONE
CON L’ABROGAZIONE DELLO SPESOMETRO ANNUALE
VIENE MENO ANCHE L’OBBLIGO DELLA VIENE MENO ANCHE L’OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE DEI CORRISPETTIVI OLTRE 3.600
TELEFISCO 2017CONFERMA L’ABROGAZIONE
FERMO RESTANDO LA TRASMISSIONE OPZIONALE
51
RISULTANZE DELLE NUOVE COMUNICAZIONI
L’AGENZIA DELLE ENTRATE METTE A DISPOSIZIONE DEI CONTRIBUENTI
- NEL CASSETTO FISCALE -LE RISULTANZE DEI CONFRONTI FRALA COMUNICAZIONE DELLE FATTURE
E E LA COMUNICAZIONE DELLE LIQUIDAZIONI
AL FINE DI CONSENTIRE � LA SEGNALAZIONE DI CHIARIMENTI E ERRORI� EVENTUALI RETTIFICHE� RAVVEDIMENTI
52
CREDITO D’IMPOSTA
AI SOGGETTI CON VOLUME DI AFFARI < 50.000 NELL’ANNO PRECEDENTE
� IN ATTIVITA’ NEL 2017� OVVERO CHE ESERCITANO L’OPZIONE PER LA FATTURAZIONE
ELETTRONICA TRA PRIVATI TRAMITE IL SID
SPETTA UN CREDITO D’IMPOSTA DI € 100SPETTA UN CREDITO D’IMPOSTA DI € 100( NON TASSABILE, UTILIZZABILE DAL 2018 E DE MINIMIS)
PER L’ADEGUAMENTO TECNOLOGICO
SPETTA UN ULTERIORE CREDITO D’IMPOSTA DI € 50(NON TASSABILE, UTILIZZABILE DAL 2018 E DE MINIMIS)
SE ESERCITANO ENTRO 31/12/2017 L’OPZIONE PER LA TRASMISSIONE TELEMATICA DELLA FATT URE
53
SANZIONI
COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE FATTURE
EMESSE E RICEVUTE
COMUNICAZIONE DEI DATI DELLE LIQUIDAZIONI
PERIODICHE IVA OMISSIONE
ERRATATRASMISSIONE
OMISSIONEINCOMPLETA
INFEDELETRASMISSIONE
SANZIONE DI € 2 PER CIASCUNA FATTURA
NEL LIMITE DI € 1000 PER COMUNICAZIONE
RIDOTTA A META’NEL LIMITE DI € 500 IN CASO DI
TRASMISSIONECORREZIONE
ENTRO 15 GIORNI
NON SI APPLICA CUMULO GIURIDICO
SANZIONEDA € 500 A € 2.000
RIDOTTA A META’NEL LIMITE DI € 500 IN CASO DI
TRASMISSIONECORREZIONE
ENTRO 15 GIORNI
54
VOLUNTARY BIS ART. 7 D.L. 193/2016
FINO AL 31/07/2017
E’ RIAPERTO IL TERMINE PER ACCEDERE ALLA VOLUNTARY
PER
SANATORIA DELLE SANZIONI RELATIVE A VIOLAZIONI FINO AL 30/09/2016
MODIFICHE AL VERSAMENTO: POSSIBILE AUTOLIQUIDAZIONE
POSSIBILITA’ DI EFFETTUARE VOLUNTARY NAZIONALE
ANCHE PER CONTANTI E VALORI AL PORTATORE
DA VALORIZZARE
(SALVO PROVA CONTRARIA)
COME REDDITI A FORMAZIONE PLURIENNALE IN RATE COSTA NTI
DAL 2015 E NEI QUATTRO PERIODI PRECEDENTI
55
VOLUNTARY BIS
SE E’ STATA FATTA VOLUNTARY
INTERNAZIONALE
ORA E’ POSSIBILE FARE
INTERNAZIONALE
SE E’ STATA FATTA VOLUNTARYNAZIONALE
ORA E’ POSSIBILE FARE
NAZIONALE
SE NON E’ STATO FATTO NULLA
ORA SONO POSSIBILI SIA
INTERNAZIONALE CHE NAZIONALECHE NAZIONALE
PROVVEDIMENTO 03/02/2017NUOVO MODELLO PER VOLUNTARY BIS
SE E’ STATA FATTA VOLUNTARY BIS SU VECCHIO MODELLO OCCORRE RIPRESENTARE IL NUOVO MODELLO
(CASELLA: ISTAMZA TRASMESSA IN PRECEDENZA)
56
TERMINI VOLUNTARY BIS
31/07/2017 30/09/2017 31/12/2018
TRASMISSIONE ISTANZA
PER ANNUALITA’ FINO AL 2015
TRASMISSIONE VIA PEC DELLA
DOCUMENTAZIONE E
DELLA RELAZIONE
TERMINE PER ACCERTAMENTO
DELLA RELAZIONE
57
VERSAMENTO VOLUNTARY
AUTOLIQUIDAZIONE
COMPORTA RIELABORAZIONE DI TUTTE
LE DICHIARAZIONI E PER TUTTE LE IMPOSTE
LIQUIDAZIONE DA PARTE DELL’UFFICIO
SANZIONI RIDOTTE AL 50% AL 75%
SANZIONI RIDOTTE AL 60%
ALL’85%
58
NOTIFICA ATTI FISCALI ART. 7-QUATER CO 6/7/8/9/10/11/12/13 D.L. 193/2016
IN DEROGA ALLE NORME DEL CODICE DI PROCEDURA CIVILE
LA NOTIFICA DI ATTI A
IMPRESE INDIVIDUALI
SOCIETA’
PROFESSIONISTI ISCRITTI IN ALBI
DA EFFETTUARE DAL 1° LUGLIO 2017
PUO’ AVVENIRE TRAMITE PEC
IN CASO DI MANCATO DEPOSITO
DEPOSITO TELEMATICO PRESSO INFOCAMERE
LE EVENTUALI NOTIFICHE (NON PEC) DI CARTELLE
EFFETTUATE DA 01/06/2016 A DATA ENTRATA IN VIGORE
SONO RINNOVATE
E I TERMINI DECORRONO DALLA NUOVA NOTIFICA
59
SOSPENSIONE FERIALE ATTI AMMINISTRATIVI ART. 7-QUATER CO 16/17/18 D.L. 193/2016
RICHIESTA DOCUMENTI
PAGAMENTO AVVISI BONARIE AVVISI
LIQUIDAZIONE
ACCERTAMENTO CON ADESIONE
SOSPENSIONE DA01/08 A 04/09
PER LA CONSEGNA DI
SOSPENSIONE DA01/08 A 04/09
PER IL PAGAMENTO,
I TERMINI DISOSPENSIONE PER
L’ACCERTAMENTO CON PER LA CONSEGNA DIDOCUMENTI
ESCLUSIQUELLI CHIESTI PER
RIMBOSI IVA O
NEL CORSO DI ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE
PER IL PAGAMENTO, ENTRO 30 GIORNI, A
SEGUITO DI• AVVISI BONARI •CONTROLLI FORMALI•LIQUIDAZIONE TASS.SEPARATA
L’ACCERTAMENTO CON ADESIONE
SONO CUMULABILI CON LA SOSPENSIONE
FERIALE
RESTA IMMUTATA LA SOSPENSIONE FERIALE ART. 1 LEGGE 742/1969
SOSPENSIONE DEI TERMINI PROCESSUALI DAL 1° AGOSTO AL 31 AGOSTO DI OGNI ANNO
60
MANOVRA 2017 LEGGE 22/12/2016 N. 193 LEGGE 22/12/2016 N. 193
61
REGIMI CONTABILI CONTABILI
62
REGIMI CONTABILI DAL 2017 PER IMPRESE
SOGGETTI IRES
SOGGETTI IRFEF
CONTABILITA’ ORDINARIA
CONTABILITA’ ORDINARIA
PER OBBLIGO O
PER OPZIONE
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
DI CASSA
FORFAIT REGIME DI
VANTAGGIO
A REGIME
SULLA
OPZIONE TRIENNALE
PER SULLA BASE
DELLE DATE DIINCASSO
E DIPAGAM.
PER PRESUNZIONEINCASSO/PAG.SULLA BASE
DELLA DATA DIREGISTRAZ.AI FINI IVA
SOLO PER PERSONE FISICHESENZA
IRICON IRI
PRINCIPIO DI COMPETENZA CASSA
+COMPETENZA
CASSA
63
REGIMI CONTABILI DAL 2017 PER PROFESS.
REGIME “ORDINARIO”DI DETERMINAZIONE DEL
REDDITO
FORFAIT REGIME DI VANTAGGIO
REGIME DEL REGISTRO
CRONOLOGICO
REGIME DEI REGISTRI IVA
INTEGRATI CRONOLOGICO
(OLTRE REGISTRI IVA)
INTEGRATI CON LE DATEDI INCASSO E PAGAM.
ANCHE PER SOGGETTI DIVERSI DA
PERSONE FISICHE
SOLO PER PERSONE FISICHE
64
REGIMI FISCALI 2017
VANTAGGIO(CHI HA INIZIATO
FINO AL 2015)
5%
PERMANE FINO AL COMPIMENTO DEI 5
FORFETARIO
15%5% START UP
(5 ANNI)
UNICO REGIME AGEVOLATO PER
ORDINARIO
SEMPLIFICATO
OBBLIGATORICOMPIMENTO DEI 5 ANNI O DEL 35°ANNO DI ETA’
SALVO PERDITA REQUISITI
ESCLUSO PER LE NUOVE ATTIVITA’
AGEVOLATO PER CHI INIZIA ATTIVITA’
OREGIME NATURALE
(RIF. DATI ANNO PRECEDENTE
SE NON HA OPTATO PER SEMPLIFICATO
ANCHE PER COMPORTAMENTO
CONCLUDENTE
OBBLIGATORISE AL
31/12/2016NON SI
POSSEGGONO I REQUISITI PER IL
REGIME FORFETARIO
OVVERO OPZIONALE
65
PRESUPPOSTI ACCESSO AL FORFAIT ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORIA 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONILAVORO A PROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIOE ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLAFINE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €
D) REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE/ASSIMILATO NELL’ANNOPRECEDENTE NON SUPERIORE A 30.000 €, SALVO IL CASO DIRAPPORTO CESSATO
66
REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO FORFAIT ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014
2015
I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE
DAL 2016
LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALEORDINARIA
SUL REDDITO FORFETARIOE’ RIDOTTA AL 35%
POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS
O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO
PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO
CHE CONSENTE DINON APPLICARE
IL MINIMALE CONTRIBUTIVO
(RISPETTO DEL MINIMALE)
MESSAGGIO INPS 26/01/2016DALLA DATA DI INIZIOPER NUOVE ATTIVITA’
+ISTANZA ENTRO 28/02
(solo per inizio e variazioni)
RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI
67
SEMPLIFICATI CON REQUISITI PER FORFAIT
IL CONTRIBUENTE SEMPLIFICATO NEL 2015CON REQUISITI PER FORFAIT NEL 2015
ECON REQUISITI PER FORFAIT NEL 2016
PUO’ RIENTRARE NEL REGIME NATURALE DEL FORFAITO VALE IL VINCOLO TRIENNALE DELL’OPZIONEO VALE IL VINCOLO TRIENNALE DELL’OPZIONE
PER LA SEMPLIFICATA ?E DA QUANDO ?
SI ATTENDE CONFERMA CIRCA APPLICAZIONEART. 1 CO 1 DPR 442/1997
È comunque consentita la variazione dell'opzione e della revoca nel caso dimodifica del relativo sistema
in conseguenza di nuove disposizioni normative. 68
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA SEMPLIFICATA
69
REGIME DI CASSA PER SEMPLIFICATI ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
MODIFICAART. 66 TUIR
ART. 5-BIS D.446 446/1997 ART. 18 DPR 600/1973
PER LE IMPRESE SEMPLIFICATE -FINO A 400.000 SERVIZI-FINO A 700.000 PER ALTRE ATTIVITA’-
(RIGUARDA CIRCA 439.000 SOCIETA’+ 1.766.000 DITTE)(RIGUARDA CIRCA 439.000 SOCIETA’+ 1.766.000 DITTE)(NELL’OTTICA DELLA SEMPLIFICAZIONE)
IL REGIME DI CASSA E’ OBBLIGATORIO SI ESTENDE DI ANNO IN ANNO IN CASO DI NON SUPERAMEN TO
SALVA OPZIONE TRIENNALE PER CONTABILITA’ ORDINARIA SI APPLICA ANCHE AI FINI IRAP
SI ATTENDE DECRETO ATTUATIVO (ENTRO 31/01/2017)70
REGIME DI CASSA PER SEMPLIFICATI ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
SOGGETTI INTERESSATI
� DITTE INDIVIDUALI (COMPRESO IMPRESA FAMILIARE)
� SOCIETA’ DI PERSONE E ASSIMILATE
� SOCIETA’ TRA PROFESSIONISTI (S.T.P.) NELLA FORMA DISOCIETA’ DI PERSONE (IN QUANTO IL REDDITO E’ RITENUTODI IMPRESA – CONSULENZA GIURIDICA N. 954-55/2014)
71
REGIME DI CASSA PER SEMPLIFICATI ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
IL NUOVO ART. 66 TUIR
ABROGA I RIFERIMENTI (GENERALI)AI PRINCIPI DI COMPETENZA DELL’ART. 109 DEL TUIR
E
ABROGA LA NORMA CHE CONSENTIVALA DEDUZIONE PER CASSA
DEI CORRISPETTIVI PERIODICI CORRISPOSTI RELATIVI A DUE PERIODI DI IMPOSTAE DI IMPORTO NON SUPERIORE A 1.000
(ESEMPIO ASSICURAZIONE, VIGILANZA, ECC.)
72
NUOVO ART. 66 TUIR ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
CO CONTENUTO
1 REGOLA GENERALE SULLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO
2 RILEVANZA DEI SEGUENTI COMPONENTI:• QUOTE DI AMMORTAMENTO (anche per oneri pluriennali)•PERDITE DI BENI STRUMENTALI•PERDITE DI CREDITI•ACCANTONAMENTO TFR
3 ABROGA IL RIFERIMENTO AL PRINCIPIO DI COMPETENZARESTA FERMO IL RIFERIMENTO AL PRINCIPIO DI INERENZARESTANO FERMI I CRITERI DI VALUTAZIONE EX ART. 110 TUIR
4 RESTA IMMUTATA LA DEDUZIONE FORFETTARIA (3%, 1% E 0,50%) PER GLI AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO
5 RESTANO IMMUTATE LE DEDUZIONI FORFETARIE PER LE SPESE NON DOCUMENTATE A FAVORE AUTOTRASPORTATORI
73
DETERMINAZIONE MISTA CASSA/COMPETENZA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
ATTENZIONE.1
TELEFISCO 2017 (RICORDANDO LA RELAZIONE DI ACCOMPAGNAMENTO)
IL REGIME E’ IMPRONTATO ALLA CASSA
QUINDI PERMANGONO ANCHE ULTERIORI OPERAZIONIQUINDI PERMANGONO ANCHE ULTERIORI OPERAZIONICHE RILEVANO PER COMPETENZA
� LEASING (ANCHE MAXI CANONE PAGATO NELL’ANNO)� AUTOCONSUMO� PRESTAZIONI DI LAVORO
74
DETERMINAZIONE MISTA CASSA/COMPETENZA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
ATTENZIONE.2
CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2DEDUCIBILI PER CASSA
� SPESE DI IMPIANTI E SIMILI (SE NON CAPITALIZZABILI)SPESE DI RAPPRESENTANZA (NEI LIMITI ART. 108 TUIR)� SPESE DI RAPPRESENTANZA (NEI LIMITI ART. 108 TUIR)
� SPESE DI PUBBLICITA’ (NON PIU’ CAPITALIZABILI)� SPESE DI RICERCA (NON PIU’ CAPITALIZZABILI)
75
DETERMINAZIONE MISTA CASSA/COMPETENZA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
QUESTIONI
� RATEI E RISCONTI AL 31/12/2016
� ECCEDENZA SPESE MANUTENZIONECIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2
è da ritenere che le spese di manutenzione ordinaria siano deducibili,pur nei limiti di cui al comma 6 dell’articolo 102 del TUIR,
secondo il criterio di cassa
CHE SIGNIFICA ?SOLO ENTRO IL 5% ? E L’ECCEDENZA ?
76
DETERMINAZIONE MISTA CASSA/COMPETENZA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
RICAVI + DIVIDENDI + INTERESSIPERCEPITI NELL’ANNO
-SPESE SOSTENUTE NEL PERIODO DI IMPOSTA
+/-PLUSVALENZE/MINUSVALENZE E SOPRAVVENIENZE
++PROVENTI IMMOBILIARI ART. 90
-QUOTE DI AMMORTAMENTO
PERDITE SU BENIPERDITE SU CREDITI
ACCANTONAMENTI TFREVENTUALI DEDUZIONI FORFETARIE
77
DETERMINAZIONE MISTA CASSA/COMPETENZA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
ATTENZIONE PROVENTI IMMOBILIARI
PROVENTI EX ART. 90 CO 1 TUIR = PER COMPETENZA (CO 1)(SONO SEPARATAMENTE CONSIDERATI DAL COMMA 1)
ALTRI PROVENTI IMMOBILIARI = PER CASSA (RIENTRANO FRA I RICAVI ORDINARI)
78
DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 18 LEGGE 232/2016
NEL PRIMO ANNO DI APPLICAZIONE DEL REGIME SI SOTTRAGGONO LE RIMANENZE INIZIALI
(PER EVITARE DOPPIA IMPOSIZIONE ALL’ATTO DELLA CESS IONE
ESEMPIO.1
RICAVI PERCEPITI NEL 2017 100.000
- COSTI SOSTENUTI NEL 2017 70.000
- AMMORTAMENTI 2017 5.000
- RIMANENZE INIZIALI 2017 10.000
= REDDITO D’IMPRESA SEMPLIFICATO 15.000
ESEMPIO.2
RICAVI PERCEPITI NEL 2017 100.000
- COSTI SOSTENUTI NEL 2017 70.000
- AMMORTAMENTI 2017 5.000
- RIMANENZE INIZIALI 2017 30.000
= PERDITA D’IMPRESA SEMPLIFICATO (5.000)
79
DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
PERDITA DA RIMANENZE INIZIALI
IN CASO DI PERDITA LA PERDITA E ’ COMPENSABILE
NELL’AMBITO DEL REDDITO COMPLESSIVO
EVENTUALE PERDITA NON COMPENSATA NON E’ RIPORTABILEEVENTUALE PERDITA NON COMPENSATA NON E’ RIPORTABILE
ART. 8 TUIR CONSENTE RIPORTO DELLA PERDITA SOLO
PER LE PERDITE DERIVANTI DADETERMINAZIONE ORDINARIA DEL REDDITO
80
DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
PERDITA DA RIMANENZE INIZIALI
CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 4.2SE PER EFFETTO DELLA DEDUCIBILITA’ DELLE RIMANENZE
LA SOCIETA’ SI TROVI IN PERDITAAI FINI DELLA SOCIETA’ DI COMODO
TEST DI OPERATIVITA’IL REDDITO MINIMO DEVE ESSERE RIDOTTO DELLE
RIMANENZE INIZIALI INTEGRALMENTE DEDOTTE
PERDITE SISTEMICHENON SI TIENE CONTO DELLE RIMANENZE INIZIALI
INTEGRALMENTE DEDOTTE
81
DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 17/23 LEGGE 232/2016
PERDITA DA RIMANENZE INIZIALI SUCCESSIVI RICAVI
DERIVANTI DALLA VENDITA DELLE RIMANENZE RISULTERANNO TASSATI PER INTERO
INOLTREPROBLEMI IN CASO DI SUCCESSIVO
PASSAGGIO ALLA CONTABILITA’ ORDINARIA PASSAGGIO ALLA CONTABILITA’ ORDINARIA (INSERIMENTO DI RIMANENZE INIZIALI NON DEDUCIBILI
NELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE DI APERTURA)
CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 4.2� PROSPETTO ATTIVITA’ E PASSIVITA’ INIZIALI� SE SONO STATE PAGATE: SONO IRRILEVANTI (GIA’ DEDOTT E)� SE NON SONO STATE PAGATE: SONO RILEVANTI
82
DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 19 LEGGE 232/2016
SONO PREVISTE NORME TRANSITORE PER EVITAREDUPLICAZIONI E SALTI DI IMPOSTA
IN PARTICOLARE OCCORRE EVITARE
per componenti positivi di reddito per componenti negativi di reddito
il salto di la doppia la mancata la doppia il salto di imposta
la doppia tassazione
la mancata deduzione
la doppia deduzione
IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO RILEVI UNA SOLA VOLTA
IL DECRETO DOVREBBE CHIARIRE IL TRATTAMENTO DEIRATEI E RISCONTI AL 31/12/2016
83
DETERMINAZIONE REDDITO DI CASSA ART. 1 CO 19 LEGGE 232/2016
AL FINE DI VERIFICAREL’EVENTUALE DUPLICAZIONE O L’EVENTUALE SALTO DI
IMPOSIZIONE
CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 4.1
RITIENE OPPORTUNOL’EVIDENZA EXTRACONTABILE DEI COMPONENTI DI REDDITO
A CAVALLO TRA UN REGIME E L’ALTRO
84
OPERAZIONI A CAVALLO DI ANNO
OPERAZIONE MOMENTO DI INCASSO/PAGAMENTO RIF.
ASSEGNO BANCARIO O CIRCOLARE
SI CONSIDERANO PERCEPITI/PAGATI NEL MOMENTO IN CUI IL TITOLO VIENE CONSEGNATO AL
BENEFICIARIOINDIPENDENTEMENTE DAL SUCCESSIVO VERSAMENTO
RIS. 138/2009CIRC. 38/2010
BONIFICO PAGAMENTO: DATA ORDINEINCASSO: DATA ACCREDITO
CIRC. 38/2010
CARTA DICREDITO
OPAGAMENTO: DATA DI UTILIZZO DELLA CARTA
INCASSO: DATA DI ACCREDITORIS. 77/2007
OBANCOMAT
INCASSO: DATA DI ACCREDITO
RICEVUTA BANCARIA
PAGAMENTO: DATA IN CUI SI PAGAINCASSO: DATA DI ACCREDITO SBF O AL DOPO
INCASSO
CAMBIALE DISTINZIONE FRA TITOLI CEDIBILI E NON CEDIBILI
TITOLI NON CEDIBILI: ALLA DATA DI SCADENZATITOLI CEDIBILI: ALLA DATA DI INCASSO O CESSIONE
RIS. 330541/1981RIS. 352856/1983
85
QUADRO GENERALE DIFFERENZE DAL 2017
FATTISPECIE ORDINARIA SEMPLIFICATA
IRI SI NO
ACE SI NO
SUPER IPER AMMORTAMENTI
SI SI
RIVALUTAZIONE BENI
SI SIBENI
ASSEGNAZIONE BENI
SI SI
ESTROMISSIONE BENI
SI SI
IRAP COMPETENZAO
COME SOC CAPITALI
COME REDDITO
86
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA PER IMPRESE MINORI ART. 1 CO 22 LEGGE 232/2016
NUOVO ART. 18 DPR 600/1973
CO CONTENUTO
1 ACCESSO ALLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA DA PARTE DI SOGGET TI IRPEFCHE NON SUPERANO DETERMINATI LIMITI DI RICAVI PERCEPITI IN U N ANNOINTERO O CONSEGUITI NELL’ULTINO ANNO IN REGIME DI COMPETENZ A(400.000/700.000SECONDO ATTIVITA’ PREVALENTE ATTIVITA’ PREVALENTESI CONSIDERANO PREVALENTI I RICAVI DIVERSI DALLE PRESTAZIO NI NELCASO DI ATTIVITA’ MISTE SENZA DISTINTA ANNOTAZIONE DEI RICA VI)
2/3 OBBLIGO DEL REGISTRO CRONOLOGICO DEGLI INCASSI E PAGAMENTI2/3 OBBLIGO DEL REGISTRO CRONOLOGICO DEGLI INCASSI E PAGAMENTI
4 POSSIBILITA’ DI SOSTITUIRE IL REGISTRO CRONOLOGICO C ON I REGISTRI IVA
5 POSSIBILITA’ DI OPTARE PER LA SOLA TENUTA DEI REGISTRI IVA P RESUMENDOCHE LE DATE DI REGISTRAZIONE SIANO LE DATE DI INCASSO E PAGAME NTO
6 ESONERO DALLA CONTABILITA’ PER GLI ESONERATI IVA
7 ESTENSIONE DI ANNO IN ANNO DEL REGIME
8 FACOLTA’ DI OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO
9 FACOLTA’ PER IL PRIMO ANNO DI CONTABILITA’
10 INDIVIDUAZIONE DEI RICAVI NEL CASO DI ATTIVITA’ CO N AGGI
11 CONCETTO DI RICAVI CONSEGUITI
87
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA ART.18 DPR 600/1973
ACCESSO AL REGIME (CO 9)
INIZIO ATTIVITA’
INCAZIONERICAVI PRESUNTI
(CO1)
ATTIVITA’ IN CORSO
RICAVI PERCEPITI IN UN ANNO INTERO RICAVI PRESUNTI
DA PERCEPIRERAGGUAGLIATI
AD ANNO NON SUPERIORE
AI LIMITI
IN UN ANNO INTERO OVVERO
CONSEGUITI NELL’ULTIMO ANNO
DI COMPETENZANON SUPERIORE AI LIMITI
CO 11RICAVI CONSEGUITI
=LE SOMME INCASSATE REGISTRATE
88
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA PER IMPRESE MINORI ART. 1 CO 22 LEGGE 232/2016
QUESTIONEPER VERIFICARE IL RISPETTO DEL LIMITE NEL 2016
PER L’ACCESSO AL SEMPLIFICATO DI CASSA NEL 2017
OCCORRE DETERMINARE I RICAVI DEL 2016 CON IL CRITERIO DI CASSA ?
NOART. 18 CO 1 PREVEDE DI CONSIDERARE
I RICAVI CONSEGUITI NELL’ULTIMO ANNOIN CUI SI E’ APPLICATO IL PRINCIPIO DI COMPETENZA
89
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA ART.18 DPR 600/1973
FINO AL 2016 DAL 2017
REGISTRI CRONOLOGICI INCASSI E PAGAMENTI -SALVA LA FACOLTA’ DITENERE I REGISTRI IVA
INTEGRATI-
REGISTRI IVA REGISTRI IVAREGISTRI IVA REGISTRI IVA
REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI
- SALVA LA FACOLTA’ DIINTEGRARE I REGISTRI IVA -
REGISTRO BENI AMMORTIZZABILI
- SALVA LA FACOLTA’ DIINTEGRARE I REGISTRI IVA -
LIBRO UNICO DEL LAVORO LIBRO UNICO DEL LAVORO
90
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: REGOLA GENERALE ART.18 DPR 600/1973
CO 2
REGISTRO CRONOLOGICO DEI RICAVI PERCEPITI
INDICANDO PER CIASCUN INCASSO
A) IL RELATIVO IMPORTOB) LE GENERALITE’, INDIRIZZO E
COMUNE DI RESIDENZA DEL
REGISTRO CRONOLOGICO DEI PAGAMENTI
INDICANDO PER CIASCUN PAGAMENTO
A) IL RELATIVO IMPORTOB) LE GENERALITE’, INDIRIZZO E
COMUNE DI RESIDENZA DEL COMUNE DI RESIDENZA DEL SOGGETTO CHE EFFETTUA IL PAGAMENTO
C) GLI ESTREMI DELLA FATTURA O ALTRO DOCUMENTO EMESSO
COMUNE DI RESIDENZA DEL SOGGETTO CHE EFFETTUA IL PAGAMENTO
C) GLI ESTREMI DELLA FATTURA O ALTRO DOCUMENTO EMESSO
CO 3I COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI DI REDDITO DIVERSI DAI PRECEDENTI
DEVONO ESSERE ANNOTATI IN TALI REGISTRI NEL TERMINE PER LA TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI
91
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: 1° SEMPLIFICAZIONE ART. 18 CO 4 DPR 600/1973
E’ POSSIBILE UTILIZZARE I REGISTRI IVA INDICANDOVI I DATI RICHIESTI DALLA NUOVA DISCIPLINA
E NON PREVISTI DA QUELLA IVA
AL POSTO DEI SINGOLI INCASSI E PAGAMENTIE’ SUFFICIENTE
EVIDENZIAZIONE ANNUALE � FATTURE EMESSE E NON INCASSATE� FATTURE RICEVUTE E NON PAGATE� ALTRI COMPONENTI NON SOGGETTI A IVA
IN TAL CASOI RICAVI PERCEPITI E I COSTI SOSTENUTI DEVONO ESSER E
SEPARATAMENTE ANNOTATI NEI REGISTRI (ENTRO 60 GIORNI DALL’INCASSO O PAGAMENTO)
NEL PERIODO D’IMPOSTA DI INCASSO O PAGAMENTO
92
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: 2° SEMPLIFICAZIONE ART. 18 CO 5 DPR 600/1973
PER EVITARE INCONVENIENTI E PROBLEMI TRA IVA E REGIME DI CASSA
CON OPZIONE VINCOLANTE PER UN TRIENNIO
FERMO RESTANDOFERMO RESTANDOL’ANNOTAZIONE DELLE OPERAZIONI NON IVA
E’POSSIBILE TENERE I REGISTRI IVA
PRESUMENDOCHE LA DATA DI REGISTRAZIONE
COINCIDA CON QUELLA DELL’INCASSO/PAGAMENTO(PROBLEMI CON INDAGINI FINANZIARIE DEGLI ANNI SUCCE SSIVI ?)
93
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: 2° SEMPLIFICAZIONE ART. 18 CO 5 DPR 600/1973
ATTENZIONE .1
NEL REGIME DELLA REGISTRAZIONE NON TUTTE LE FATTURE EMESSE POTREBBERO ESSERE RILEVANTI
ESEMPIO1°
ACCONTO SU CESSIONE MERCIVA PER REGISTRAZIONE
2°ACCONTO SU CESSIONE CESPITI
VA PER COMPETENZA
94
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: 2° SEMPLIFICAZIONE ART. 18 CO 5 DPR 600/1973
ATTENZIONE .2
NEL REGIME DELLA REGISTRAZIONE RILEVANO COMUNQUE LE PSRDITE SU CREDITI
ANCHE IN PRESENZA DI PRESUNZIONE DI INCASSO
CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 3.2.2Con riguardo alle perdite su crediti…, si ritiene che l’articolo 101. comma 5, del TUIR. Trovi applicazione anche per le eventuali perdite relative a
crediti rilevati in contropartita dei ricavi in cos tanza di opzione per il regime di cui al comma 5 dell’articolo 18
95
TERMINI DI REGISTRAZIONE IVA
ACQUISTI
ART. 25PRIMA DELLA
LIQUIDAZIONE NELLA QUALE SI ESERCITA IL
DIRITTO ALLA DETRAZIONE
FATTURE IMMEDIATE
ART. 23ENTRO 15 GIORNIDALL’EMISSIONE
FATTURE DIFFERITE
ART. 23ENTRO IL TERMINE DI
EMISSIONE E CON RIFERIMENTO AL MESE
DI EFFETTUAZIONE DELLE OPERAZIONI
ART. 19DETRAZIONE ENTRO
SECONDO ANNO SUCCESSIVO AL
SORGERE DEL DIRITTO
TELEFISCO 2017CONFERMA SECONDO
ANNO SUCCESSIVO
96
CONTABILITA’ SEMPLIFICATA: RIEPILOGOART.18 DPR 600/1973
CO 2
REGISTRO CRONOLOGICO DEGLI DEI RICAVI PERCEPITI
REGISTRO CRONOLOGICO DEI
PAGAMENTI
CO 4
REGISTRI IVA INTEGRATI CON RICAVI NON INCASSATI E COSTI
NON PAGATI NEL PERIODO DI IMPOSTA
DA ANNOTARE NEL
CO 5
OPZIONE TRIENNALEPER
REGISTRI IVA
DETERMINAZIONE REDDITO SULLA BASE
DELLA DATA DIPAGAMENTI
+REGISTRI IVA
DA ANNOTARE NEL PERIODO DI INCASSO
OPAGAMENTO
DELLA DATA DIREGISTRAZIONE
PRESUMENDOPER SEMPLICITA’
CHE CORRISPONDA ALLA DATA
DELL’INCASSO O
DEL PAGAMENTO
97
CONTABILITA’ DI CASSA E REGIME IVA DI CASSA
IL REGIME SEMPLIFICATO DI CASSA POTREBBE INDURRE A
OPTARE PER IL REGIME IVA DI CASSA (LA FATTURA DEVE RIPORTARE IL RIFERIMENTO
IVA PER CASSA EX ART. 32-BIS D.L. 83/2012)
IN CONSIDERAZIONE DELLA SOSTANZIALE IN CONSIDERAZIONE DELLA SOSTANZIALE IDENTITA’ DI REGISTRAZIONE
DELLE BASI IMPONIBILI
PERO’� DOPPIA REGISTRAZIONE FATTURE EMESSE� QUESTIONE DETRAZIONE IVA BENI AMMORTIZZABILI� DIVERSO LIMITE (2.000.000 DI EURO)� TIPOLOGIA CLIENTELA (CONSUMATORI/CON IVA/SENZA IVA)
98
OPZIONE PER LA CONTABILITA’ CONTABILITA’
ORDINARIA
99
OPZIONE PER CONTABILITA’ ORDINARIA ART. 18 CO 8 DPR 600/1973
IL CONTRIBUENTE HA FACOLTA’ DI OPTARE PER IL REGIME ORDINARIO
L’OPZIONE HA EFFETTO DALL’INIZIO DEL PERIODO D’IMPOSTA NEL CORSO DEL QUALE E’ ESERCITATA
FINO A QUANDO NON E’ REVOCATA E, IN OGNI CASO,
PER IL PERIODO STESSO E PER I DUE SUCCESSIVI(VED. DOPO)
L’OPZIONE VIENA SEGNALATA NEL QUADRO VO DELLA DICHIARAZIONE IVA DEL PRIMO AN NO
IN CUI E’ TENUTA LA CONTABILITA’ ORDINARIA
IN OGNI CASO SI APPLICA IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
(ART. 1 DPR 442/1997)
100
OPZIONE PRECEDENTEMENTE ESPRESSE CIRC. 13/04/2017 N. 11/E PAR. 6.7
IN CONSIDERAZIONE DEL FATTO CHE LE MODIFICHE APPORTATE SONO PARTICOLARMENTE
SIGNIFICATIVE E TALI DA VARIARE I REGIMI IMPOSITIVI
E’ DATA FACOLTA’ DI VARIARIE LE OPZIONI FATTE IN PR ECEDENZA
PERTANTO SE 2016 OPZIONE PER ORDINARIO
DAL 2017 SI PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DI CASSA (COMPORTAMENTO CONCLUDENTE E OPZIONE IN VO)
SE 2016 OPZIONE PER ORDINARIONEL 2017 SI PUO’ PERMANERE SENZA ALCUN ADEMPIMENTO
SE 2017 OPZIONE PER ORDINARIO DAL 2018 SI PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DI CASSA
101
SITUAZIONE PATRIMONIALE INIZIALE
ART. 1 DPR 16/04/2003 N. 1261. Nei casi di passaggio dal regime di contabilità semplificata a quello di contabilità ordinaria,
le attività e le passività esistenti all'inizio del periodo di imposta sono valutate con i criteri di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, e riportate sul libro degli inventari o su apposito prospetto da redigere entro il termine della presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta precedente.PER SOCIETA’ DI PERSONE = TUTTI I BENI
PER DITTE INDIVIDUALI = SOLO I BENI AZIENDALI
DPR 23/12/1974 N. 689CRITERI DI VALUTAZIONE CRITERI DI VALUTAZIONE
•BENI IMMOBILI E BENI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI •BENI COSTRUITI IN ECONOMIA /BENI IN CORSO DI COSTRUZ IONE •BENI MOBILI STRUMENTALI •MERCI•TITOLI•CREDITI E DEBITI •ATTIVITA’ E PASSIVITA’ DIVERSE
IN REALTA’I CRITERI DEL DPR 689/1974 NON SONO SEMPRE APPLICABILI
ATTUALMENTE – INFATTI – OCCORRE RIFARSI ALCOSTO FISCALMENTE RICONOSCIUTO DEI VARI ELEMENTI
102
SITUAZIONE PATRIMONIALE INIZIALE
QUESTIONE LA SITUAZIONE PATRIMONIALE DEVE ESSERE VIDIMATA ?
DEVE ESSERE COMPILATA, CONSERVATA E RIPORTATA SUL LIBRO DEGLI INVENTARI
VEDERE SITUAZIONE SIMILAREPROSPETTO PER VIDIMAZIONE DA PARTE DEI SEMPLIFICATI
RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATO IN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO
DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE
103
IMPOSTASUL REDDITO DI IMPRESA SUL REDDITO DI IMPRESA
104
IMPOSTA SUL REDDITO D’IMPRESA
AUDIZIONE 7/11/2016 PRESSO COMMISSIONI RIUNITE PARLAMENTO
DEL DIRETTORE AGENZIA DELL’ENTRATEnuova disciplina dell’imposta sul reddito imprenditoriale finalizzata a
� ridurre il prelievo per la parte di utile che rimane in azienda
� incentivare le medie imprese a aumentare il proprio patrimonio
� consentire alla imprese di essere assoggettate ad una imposta proporzionale con� consentire alla imprese di essere assoggettate ad una imposta proporzionale con
� aliquota corrispondente a quella dell’IRES senza essere obbligate a modificare la
� forma in cui svolgono la attività (impresa individuale, società di persone, società di
� capitali)
PRECEDENTI TENTATIVI� ART. 9 LEGGE 388/2000 (DAL 2001 MA MAI APPLICATA
NONOSTANTE CIRC. 03/01/2001 N. 1/E PAR. 1.7)� COMMISSIONE BIASCO 2007� ART. 11 LEGGE 23/2014 (DELEGA RIFORMA DEL FISCO)
105
IMPOSTA SUL REDDITO D’IMPRESAART. 1 CO 547/548 LEGGE 232/2016
NUOVO ART. 55-BIS TUIR
REGIME IMPOSITIVO IN VIGORE DA 01/01/2017
OPZIONALE PER 5 PERIODI D’IMPOSTA
IL REDDITO D’IMPRESAE’ SOGGETTO A TASSAZIONE SEPARATA
(QUINDI ANCHE SENZA ADDIZIONALI) CON LA STESSA ALIQUOTA IRES (24% DAL 2017)
IN ALTERNATIVA AL PRINCIPIO DI IMPUTAZIONE PER TRASPARENZA
106
SOGGETTI AMMESSI
ART. 55-BIS TUIR
DITTE INDIVIDUALI(ANCHE IMPRESA FAMILIARE)
SOCIETA’ IN NOME COLLETTIVOSOCIETA’ IN ACC. SEMPLICE
(STP SE DICHIARANO REDDITO DI IMPRESA)
ART. 116 TUIR
SRL/SCRLCHE POSSONO OPTARE
PER IL REGIME DI TRASPARENZA(SRL<11 SOCI
SCRL < 21 SOCIRICAVI NON SUPERIORE AL LIMITE
PER STUDI DI SETTORE)REDDITO DI IMPRESA)
IN REGIME DICONTABILITA’ ORDINARIA(SERVE PER MONITORARE
LE POSTE DI PATRIMONIO NETTO)
IN ALTERNATIVAAL PRINCIPIO DI TRASPARENZA
PER STUDI DI SETTORE)
IN ALTERNATIVA AL PRINCIPIO DI TRASPARENZA
107
OPZIONE ART. 55-BIS CO 4 TUIR
L’OPZIONE PER IL REGIME IRI DEVE ESSERE ESERCITATA
NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI RELATIVA AL PRIMO PERIODO DI APPLICAZIONE (ESEMPIO NEL 2018 PER APPLICAZIONE DAL 2017)
E’ RINNOVABILE E’ RINNOVABILE (AL MOMENTO NON E’ PREVISTO RINNOVO AUTOMATICO)
N.B.� NON SONO PREVISTE NORME PER LA REVOCA � DI FATTO PUO’ ESSERE ESERCITATA A CONSUNTIVO
(FACENDO ATTENZIONE A COSA SI E’ FATTO NEL CORSO DELL’ANNO)
108
ATTENZIONE
LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA E’ FATTASECONDO LE ORDINARIE REGOLE
NON APPLICANDOSI PERO’ L’ART. 5 TUIR(IMPUTAZIONE PER TRASPARENZA DEI REDDITI)
DOVREBBE ESSERE CHIARITO IL TRATTAMENTO DELLE RITENUTE SUBITE
IN PARTICOLARESE, DOPO ESSERE SCOMPUTATE
DALL’IMPOSTA DOVUTA DALLA SOCIETA’, L’EVENTUALE ECCEDENZA SIA ATTRIBUIBILE AI SOCI
109
ESEMPIO APPLICAZIONE IRI
•REDDITO PRESUNTO SNC 100.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%•SENZA ALCUN PRELEVAMENTO DA PARTE DEI SOCI
TASSAZIONE ORDINARIA
•SOCIETA’ 0•SOCIO A (45% X 50.000) 22.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
TASSAZIONE IRI
• SOCIETA’ (100.000 X 24%) 24.000• SOCIO A 0• SOCIO B 0•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
45.000• SOCIO B 0
24.000
IN PRATICA IL RISPARMIO SUSSISTE SE GLI UTILI NON SONO DISTRIBU ITI
110
DIFFERENZA CON SRL
•REDDITO PRESUNTO ANTE IMPOSTE 100.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%•INTERAMENTE PRELEVATO NELL’ESERCIZIO DA PARTE DEI S OCI
TASSAZIONE IRI
•SOCIETA’ 0•SOCIO A (45% X 50.000) 22.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
TASSAZIONE IRES(senza considerare variazioni)
• SOCIETA’ (100.000 X 24%) 24.000• UTILE NETTO 76.000
TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI •SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
45.000•NETTO AI SOCI 55.000
LA TASSAZIONE AVVIENE IN RELAZIONE
AL PERIODO DI IMPOSTADI PRELEVAMENTO
TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI (ANNO SUCCESSIVO)
• UTILE DISTRIBUITO 76.000• IMPONIBILE 49,72% 37.489
• SOCI 37.489 X 45% 16.870
• TOTALE TASSAZIONE 40.870• NETTO AI SOCI 59.130
111
OPERAZIONI RILEVANTI UTILI IRI
ART. 55-BIS CO 1
PRELEVAMENTO DI UTILI
O RISERVE DI
UTILI
ART. 55-BIS CO 2
PERDITEIN
REGIME IRI
ART. 55-BIS CO 6
RISERVE DIUTILI
PREGRESSE ALREGIME IRI
ART. 55-BISCO 6-BIS(NUOVO)
PRELEVAMENTODI UTILI A
SEGUITO DIFUORIUSCITADAL REGIMEUTILI
IN REGIME IRIDAL REGIME
112
PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILIART. 55-BIS CO 1 E CO 3 TUIRLE SOMME PRELEVATE
DAI SOCI/TITOLARE/COLLABORATORI FAMILIARI
A CARICO DELL’UTILE DI ESERCIZIO O DELLE RISERVE DA UTILI
IN REGIME IRI
COSTITUISCONO COMPONENTI NEGATIVI DEDUCIBILI
AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO (RISPARMIO 24%)
EREDDITO DI IMPRESA PER I PERCIPIENTI(TASSAZIONE AD ALIQUOTA MARGINALE)
113
PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILIART. 55-BIS CO 1 TUIR
ATTENZIONE LA NORMA SI APPLICA
nei limiti del reddito del periodo di imposta
N.B. � NON SI PUO’ PRELEVARE PIU’ DELL’UTILE CIVILISTICO
� IL TRATTAMENTO DEI PRELEVAMENTI NON SIGNIFICACHE NELLE SOCIETA’ DI PERSONE E’ POSSIBILEPRELEVARE ACCONTI IN QUANTO ART. 2303 PREVEDE LARIPARTIZIONE TRA I SOCI DOPO L’APPROVAZIONE DELRENDICONTO, SALVO PATTO CONTRARIO
� RISPETTO DEL LIMITE MASSIMO DEL 49% PER ICOLLABORATORI FAMILIARI
114
PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILIART. 55-BIS CO 1 TUIR
ATTENZIONE LA NORMA SI APPLICA
nei limiti del reddito del periodo di imposta
TELEFISCO 2017IL LIMITE DEL REDDITO
E’ QUELLO ANTE PRELEVAMENTIE’ QUELLO ANTE PRELEVAMENTI
ESEMPIO� REDDITO IMPRESA DICHIARATO 30.000� PRELEVAMENTI EFFETTUATI 40.000� LIMITE 70.000
I PRELEVAMENTI SONO REGOLARINEI LIMITI DEL REDDITO DEL PERIODO DI IMPOSTA
115
ESEMPIO IRI CON PRELEVAMENTI SOCI
•REDDITO IMPRESA SNC 100.000•PRELEVAMENTI DI 2 SOCI IN PARTI UGUALI 60.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%
TASSAZIONE ORDINARIA
•SOCIETA’ 0•SOCIO A (45% X 50.000) 22.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
TASSAZIONE IRI
• SOCIETA’ (40.000 X 24) 9.600• SOCIO A (30.000 X45%) 13.500• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
45.000• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500
36.600
IN PRATICA IL RISPARMIO DIPENDE DAGLI UTILI NON DISTRIBUITI
116
TRATTAMENTO DELLE PERDITE IN REGIME IRI ART. 55-BIS CO 2 TUIR
IN DEROGA ALL’ART. 8 TUIRLE PERDITE IN REGIME IRI
SONO
SCOMPUTABILI (SENZA LIMITI DI TEMPO)SCOMPUTABILI (SENZA LIMITI DI TEMPO)DAI REDDITI DEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI
PER L’INTERO IMPORTO CHE TROVA CAPIENZAIN CIASCUNO DI ESSI
117
ESEMPIO SCOMPUTO PERDITE REGIME IRI ART. 55-BIS CO 2 TUIR
ESERCIZIO 2017� PERDITA IN REGIME IRI 50.000� NESSUNA TASSAZIONE
ESERCIZIO 2018� UTILE IN REGIME IRI 35.000� RIPORTO PERDITA IN REGIME IRI 50.000� PERDITA IN REGIME IRI RIPORTABILE 15.000� NESSUNA TASSAZIONE
ESERCIZIO 2018� UTILE IN REGIME IRI 40.000� RIPORTO PERDITA IN REGIME IRI 15.000� IMPONIBILE 24% 25.000� IRI 6.000
118
TRATTAMENTO DELLE PERDITE NON UTILIZZATE ART. 55-BIS CO 2 TUIR
IN CASO DI USCITA DAL REGIME IRI
L’ECCEDENZA DIPERDITE NON ANCORA SCOMPUTATE PERDITE NON ANCORA SCOMPUTATE
SI CONSIDERA MATURATA NELL’ULTIMO ESERCIZIO DEL REGIME IRI AI FINI DEL QUINQUIENNIO EX ART. 8 TUIR
(SE SI PASSA IN SEMPLIFICATA
SI PERDE IL DIRITTO ALLO SCOMPUTO)
119
UTILI E RISERVE PREGRESSEART. 55-BIS CO 6 TUIR
LA DISTRIBUZIONE DIUTILI E RISERVE PREGRESSE
ALL’APPLICAZIONE DEL REGIME IRI NON COMPORTA TASSAZIONE IN CAPO
AI PERCIPIENTI (PER AVERLI GIA’ DICHIARATI PER TRASPARENZA)
PRESUNZIONE ASSOLUTAIN CASO DI PRESENZA DI
UTILI E RISERVE PREGRESSEE UTILI E RISERVE IN REGIME IRI
SI PRESUMONO DISTRIBUITI PER PRIMAUTILI E RISERVE PREGRESSE
120
PRELEVAMENTO DI UTILI O RISERVE DI UTILI
L’OPZIONE PER IL REGIME IRI
IMPONE
DI TENERE DISTINTI (ANCHE CONTABILMENTE)
GLI UTILI/RISERVE ANTE REGIME
(SOGGETTI ALLA NUOVA DISCIPLINA:
DEDUZIONE IN CAPO ALL’IMPRESA
TASSABILITA’ IN CAPO AL PERCIPIENTE)
AL NETTO DELLE PERDITE IRI RIPORTABILI DALL’IMPRESA
DA
UTILI/RISERVE IN REGIME IRI
(NESSUNA TASSAZIONE IN CAPO ALLA SOCIETA’
E AL PERCIPIENTE
RISULTANDO GIA’ TASSATI IN REGIME DI TRASPARENZA)
121
ESEMPI UTILIZZI UTILI O RISERVE DI UTILI
ANNO PLAFOND IRI INIZIALE
DISPONIBILE
REDDITO UTILI PRELEVATI
IMPONIBILE IRI
PLAFOND IRIFINALE
DISPONIBILE
PERDITE DA RIPORTARE
1 0 100 60 40 40 0
2 40 100 30 70 110 0
3 110 20 100 20 30 0
4 30 -70 0 0 0 40
5 0 50 0 10 0 0
122
PLAFOND DI UTILI IRI NON DISTRIBUITI
NULLA E’ DETTO IN CASO DI CESSAZIONE DEL REGIME IRI (PER CESSAZIONE REGIME, CESSAZIONE ATTIVITA’
O PER PASSAGGIO ALLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA)
E CONTEMPORANEA PRESENZA DI UN PLAFOND DI UTILI IRI
SI RITIENE CHE1°
OVE PERSISTA LA CONTABILITA’ ORDINARIAIL PLAFOND PERMANE FINO A SUA DISTRIBUZIONE
2°OVE SI PASSI ALLA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
SI POTREBBE IPOTIZZARE LA TASSAZIONE IN CAPO AI SO CI
123
PERDITE PREGRESSE
NULLA E’ DETTO SULLE PERDITE PREGRESSE
MA QUESTE RISULTANO GIA’ IMPUTATE AI SOCI O TITOLARI E SEGUONO LE ORDINARIE REGOLE
DELL’ART. 8 TUIR
QUESTIONEPOTREBBERO NON RISULTARE PIU’ SCOMPUTABILI
IN QUANTOCON L’APPLICAZIONE DEL REGIME IRI
VIENE AD ESAURIRSI IL QUINQUENNIO DI SCOMPUTO
124
VALUTAZIONI ANTE OPZIONE
LA CONVENIENZA DEL REGIME IRI DIPENDE
� DAGLI UTILI PRELEVATI: PIU’ UTILI SI PRELEVANO MENOCONVIENE IL REGIME
� DALL’AMMONTARE DEGLI ALTRI ALTRI REDDITI,DEDUZIONI E DETRAZIONI DI IMPOSTADEDUZIONI E DETRAZIONI DI IMPOSTA
LA VALUTAZIONE DOVRA’ ESSERE FATTA� CASO PER CASO� IPOTIZZANDO I DATI DI UN QUINQUENNIO
125
PICCOLA TRASPARENZA FISCALEART. 116 TUIR
SENZA OPZIONE PER REGIME IRI
IL REDDITO DI IMPRESA È IMPUTATO PER TRASPARENZA AI SOCI
INDIPENDENTEMENTEDALL’EFFETTIVA PERCEZIONE
AI SOCI SONO IMPUTATE ANCHE LE RITENUTE SUBITE
CON OPZIONE PER REGIME IRI
SI APPLICANO LE NORME IRI
GLI UTILI DISTRIBUITI PERDONO LA NATURA DI
REDDITI DI CAPITALE
E SONO CONSIDERATIREDDITO DI IMPRESARITENUTE SUBITE REDDITO DI IMPRESA
LE RITENUTE SUBITE SONO SCOMPUTATE DALLA SOCIETA’
(QUESTIONE EVENTUALE ECCEDENZA)
NON E’ CHIARO SEPER OPTARE PER IL REGIME IRI
OCCORRA ATTENDERE IL TERMINE DEL TRIENNIO DI OPZIONE
PER IL REGIME DI TRASPARENZA
126
REGIME CONTRIBUTIVO IRI ART. 1 CO 548 LEGGE 232/2016
AI FINI DEI CONTRIBUTI PREVIDENZIALI INPS
L’IMPONIBILE E’ DETERMINATO SENZA TENER CONTO
DELL’OPZIONE IRI
IN PRATICAIL CONTRIBUTO CONTINUA A ESSERE DETERMINATO SULLA
BASE DEL “VECCHIO” REDDITO DI IMPRESA
127
ESEMPIO CONTRIBUTI IVS
•REDDITO PRESUNTO SNC 100.000•PRELEVAMENTI DI 2 SOCI IN PARTI UGUALI 60.000•ALIQUOTA MARGINALE SOCI + ADDIZIONALI 45%
TASSAZIONE ORDINARIA
•SOCIETA’ 0•SOCIO A (45% X 50.000) 22.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
TASSAZIONE IRI
• SOCIETA’ (40.000 X 24) 9.600• SOCIO A (30.000 X45%) 13.500• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500•SOCIO B (45% X 50.000) 22.500
45.000• SOCIO B (30.000 X 45%) 13.500
36.600
IL CONTRIBUTO IVS E’ DOVUTO SU UN IMPONIBILE DI 50.000
DA PARTE DI CIASCUN SOCIO
IL CONTRIBUTO IVS CONTINUA AD ESSERE DOVUTO SU UN IMPONIBILE DI 50.000
DA PARTE DI CIASCUN SOCIONONOSTANTE CIASCUN SOCIO
DEBBA DICHIARARE UN REDDITO DI IMPRESA
PARI A 30.000
128
COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE
ART. 68 CO 6 TUIR
PREVEDE COME DETERMINARE IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE IN SOC. DI PERSONE
IN PRATICA� COSTO DI ACQUISTO� COSTO DI ACQUISTO� +/- REDDITI E PERDITE IMPUTATE PER TRASPARENZA� - UTILI DISTRIBUITI (FINO A CONCORRENZA DEI REDDITI)
TALE CRITERIO E’ VALIDO PER GLI UTILI FINO AL 2016
129
PROROGA/RIAPERTURA PARTICOLARI NORME ART. 1 LEGGE 232/2016
CO 556/564
RIVALUTAZIONEDEI BENI AZIENDALI
ESISTENTI NEL BILANCIO AL
31/12/2016
CO 565
PROROGA DAL 30/09/2016AL 30/09/2017
ASSEGNAZIONECESSIONEBENI NON
CO 566
RIAPERTURA AL 31/05/2017
L’ESTROMISSIONEDEI BENI
STRUMENTALI DELL’IMPRENDITORE
CO 554/555
RIAPERTURA AL30/06/2017
AFFRANCAMENTO VALORE TERRENI
E MEDIANTE
PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA•16% = BENI AMMORT•12 % = BENI NON AMM•10% = RISERVE
BENI NON UTILIZZATI
ETRASFORMAZIO
NEIN SOCIETA’ SEMPLICE
DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALEPOSSEDUTI AL
31/10/2016
E PARTECIPAZIONE
A01/01/2017
130
ASSEGNAZIONICESSIONI
TRASFORMAZIONI TRASFORMAZIONI AGEVOLATE
131
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DIASSEGNARE/CEDERE AI SOCI
BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATINON STRUMENTALI
O O TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE
MEDIANTE APPLICAZIONE DIIMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALEE
IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALIRISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE
132
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI POSSIBILITA’
ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE DA ASSEGNAZIONEO CESSIONE
DIBENI NON STRUMENTALI
AI SOCI
TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’
COMMERCIALE IN
SOCIETA’ SEMPLICE
133
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
SOCIETA’AMMESSE
TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI (SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)
E SOCIETA’ ASSIMILATESOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)
SOCIETA’ DI ARMAMENTO
NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILINO ENTI NON COMMERCIALI
134
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
SOCI BENEFICIARI
I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO) ALLA DATA DEL 30/09/2015
OOISCRITTI ENTRO 31/01/2016IN FORZA DI UN TITOLO
AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015
N.B.IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI
SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE
135
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
SOCI BENEFICIARI ATTENZIONE
IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015VALE SOLO PER INDIVIDUARE
I SOCI ASSEGNATARII SOCI ASSEGNATARI
INVECELA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO
E’ QUELLA CORRISPONDENTEALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA
ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE
L’ASSEGNAZIONE DEVE AVVENIRE NEL RISPETTO DELLA PROPORZIONALITA’ DELLE PARTECIPAZIONI
(POSSIBILITA’ DI EVENTUALI CONGUAGLI)
136
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
SOCI BENEFICIARI CASI PARTICOLARI
AMMESSI
•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2 015 (DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O SCISSE
INOLTREIN CASO DI DISTINZIONE
FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTOIL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO
137
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
BENI IMMOBILI DIVERSI DA QUELLI
ART. 43, CO 2, PRIMO PERIODO, TUIR
BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI
NON UTILIZZATI COMESTRUMENTALI PRIMO PERIODO, TUIR
IN PRATICA IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE
COME STRUMENTALIPER L’ATTIVITA’
STRUMENTALI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA
DELL’IMPRESA
LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTIDEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO
138
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
IMMOBILI AGEVOLATI
•IMMOBILI MERCI
•IMMOBILI STRUMENTALI PERNATURA (NON UTILIZZATI)
NON AGEVOLATI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
•IMMOBILI COMUNQUE NATURA (NON UTILIZZATI)
•IMMOBILI PATRIMONIO(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)
•IMMOBILI LOCATI A TERZIDELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DIGESTIONE (NON SONOCONSIDERATI STRUMENTALI)
•IMMOBILI COMUNQUE UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’
139
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
DATA DI RIFERIMENTO
TRATTANDOSI DI UNA PROROGA DELL PRECEDENTE
L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE DOPO IL 30/09/2016 E ENTRO IL 30/09/2017DOPO IL 30/09/2016 E ENTRO IL 30/09/2017
(SANA LA MANCATA PROROGA NEL 2016)
LA DATA E’ QUELLA •DELLA CESSIONE •DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA DELIBERA)
140
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
IMPOSTA SOSTITUTIVA
8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO
IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI PRECEDENTI QUELLO
DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONEDELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DISOCIETA’ DI COMODO VALGONO
TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI)
13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSION E)(SOC. PERSONE IN SEMPLIFICATA ? NO)
141
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
IMPONIBILE ASSEGNAZIONE
DIFFERENZA FRA VALORE NORMALE
CESSIONE
DIFFERENZA FRA MAGGIORE FRA
VALORE NORMALEE PREZZO DI CESSIONE
E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
E PREZZO DI CESSIONE
EVALORE FISCALE RICONOSCIUTO
142
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232 /2016
VALORE CATASTALE
E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTOAL VALORE CASTATALE
IN ALTERNATIVA AL VALORE NORMALE
PER GLI IMMOBILISU RICHIESTA DELLA SOCIETA’
E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI
143
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
VALORE CATASTALE =
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE
A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 126
B 176,4
A/10 - D 63
C/1 - E 42,84
TERRENI 90
144
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
145
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 208/2016
QUESTIONEE’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?
CIRC. 112/E/1999 CIRC. 40/E/2002
SE MANCA BASE IMPONIBILE
NON SI PUO’ FARE ASSEGNAZIONE
SE MANCA BASE IMPONIBILE SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE ART. 101 TUIR
NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI
146
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
CONTROPARTITA CONTABILE ASSEGNAZIONE
POSTE DIPATRIMONIO NETTO
CESSIONE
POSTA DIATTIVOPATRIMONIO NETTO
(SNC SEMPLIFICATE ?)
(VALUTARE ANCHEOBBLIGHI CIVILISTICI
DIVIETI FISCALI)
ATTIVOO
PASSIVO
147
ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE
PRASSI NAZIONALE
CONSENTIVA
PRASSI INTERNAZIONALE
(IFRIC 17)CONSENTIVA
L’ELIMINAZIONE DEL BENE
SENZA IMPATTO SUL CONTO ECONOMICO
CONSENTE L’ELIMINAZIONE DEL
VBENE A VALORE CORRENTE
(SCELTA ODCEC)
148
ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
149
ASPETTI CONTABILI – DOCUMENTO CNDCECIL BENE ASSEGNATO/CEDUTO
PUO’ RISULTARE ISCRITTO FRAIMMOBILIZZAZIONI
CONTROPARTITA = PLUSV/MINUS
FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE
RIMANENZE
CONTROPARTITA= PROVENTO
FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP
FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP
RISPETTO AL VALORE CONTABILE L’OPERAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA
ALLO STESSO VALORE AD UNMAGGIOR VALORE
AD UN MINOR VALORE
150
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
VERSAMENTO SOSTITUTIVE
60% ENTRO 30/11/2017
40% ENTRO 16/06/201840% ENTRO 16/06/2018
151
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE
NON E’ STATO CHIARITO
L’ASSEGNAZIONE A SOCI COSTITUISCE CESSIONE
CESSIONE
OPERAZIONESOTTOPOSTA
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE COSTITUISCE CESSIONE
(ART. 2 DPR 633/1972)
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE IVA
(IN BASE A CEDENTE/ASSEGNATARIO
REGIME IVA ALL’ACQUISTO, ECC.)
REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’IPOCATASTALI: MISURA FISSA
152
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
TRATTAMENTO ORDINARIO INDIRETTE PER FABBRICATI PROVENIENZA
IMMOBILEDESTINAZIONE
IMMOBILE IVA REGISTRO
IPOCATASTALI
ACQUISTO DA PRIVATO
OANTE 1973
CESSIONE
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:
• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE
200 4%
AUTOCONSUMO ASSEGNAZIONE
OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA 9%50+50
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE
ACQUISTOCON IVA
DETRATTA ANCHE
SE PARZIALMENTE
CESSIONE
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:
• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE
200 4%
AUTOCONSUMO ESENTE 200 4%
ASSEGNAZIONE ESENTE(SALVO REVERSE = NON CONVIENE)
2004%
ACQUISTOCON IVA
TOTALMENTENON DETRATTA
CESSIONE ESENZIONE ART. 10 N. 27-QUINQIUES9%
50 + 50AUTOCONSUMOASSEGNAZIONE
OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA
153
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
BASE IMPONIBILE REGISTRO
NORMALMENTE IL VALORE VENALE
PER LE ASSEGNAZIONI
IVA
NORMALMENTE CORRISPETTIVO
VALORE CATASTALEPER LE ASSEGNAZIONI LA NORMA CONSENTE DI
APPLICAREIL VALORE CATASTALE A TUTTI GLI IMMOBILI-NON SOLO ABITATIVI.(NOTARIATO 20/2016)
VALORE CATASTALE(NOTARIATO 20/2016)
ART. 13 CO 1 DPR 633/1972PER LE ASSEGNAZIONI
PER AUTOCONSUMOPREZZO DI ACQUISTO
O – IN MANCANZA –IL COSTO DI BENI SIMILI
ATTUALIZZATO
154
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
EFFETTO SUI SOCI
ASSEGNAZIONE
NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO PRIORITARIO
DELLE RISERVE
CESSIONE
NESSUNA CONSEGUENZA
DELLE RISERVE
VALORE ASSEGNATO(PARI ALLA DIFFERENZA FRA
VALORE ASSEGNAZIONEE IMPOSTA SOSTITUTIVA)RIDUCE COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE
155
ASSEGNAZIONE:TRATTAMENTO IN CAPO AI SOCI
SOCIETA’ DI CAPITALI
PATRIMONIO NETTO ASSEGNATO
RISERVE DI CAPITALE
SOCIO PERSONA FISICA
RISERVE DI UTILI
SOCIO PERSONA FISICASOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI CAPITALE
SOCIO-SOGGETTO IRESPLUSVALENZA
EVENTUALMENTE 5% PEX
CON RIFERIMENTO AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
SOCIO PERSONA FISICADIVIDENDO
SOCIO-SOGGETTO IRESDIVIDENDO
EVENTUALMENTE 5% PEX
156
ASSEGNAZIONE:TRATTAMENTO IN CAPO AI SOCI
SOCIETA’ DI PERSONE
PATRIMONIO NETTO ASSEGNATO
RISERVE DI CAPITALE
SOCIO PERSONA FISICA
RISERVE DI UTILI
SOCIO PERSONA FISICASOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI PARTECIPAZIONE
CON RIFERIMENTO AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
SOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI PARTECIPAZIONE
GIA’ DICHIARATO
CON RIFERIMENTO AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
157
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE •VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE •MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE•ANNULLAMENTO RISERVE•VERSAMENTO
158
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
AMBITO OGGETTIVO
LE SOCIETA’(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)
CHE HANNO PER OGGETTOESCLUSIVO O PRINCIPALEESCLUSIVO O PRINCIPALE
LA GESTIONE DEI BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI
NON STRUMENTALIE
CHE ENTRO IL 30/09/2017 SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI
159
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
ATTENZIONE LA TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’ COMMERCIALE
IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE
NON E’ DEL TUTTO PACIFICA NON E’ DEL TUTTO PACIFICA IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO
(CNN QUESITO 52/2015)
IN OGNI CASOIL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA
EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATADIVENTA ILLIMITATA
ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI
160
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
DATA DI RIFERIMENTO
LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2017
DATA DELL’ATTO DATA DELL’ATTO O
DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?
STANDO AL TENORE DELLA NORMADOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO
161
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
NORME DIFFERENTI E QUESTIONI
•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA
•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA
•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLIAGEVOLATI
162
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE
I SOCI AL 30/09/2015 DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMA ZIONE
ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/ 1999)
NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZ IONE NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR (MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
INFATTILA TRASFORMAZIONE
NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)
163
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 565 LEGGE 232/2016
PRESENZA ULTERIORI BENI TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE
DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE
CIO’ NONOSTANTE AI FINI IVA
ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVAANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVASE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA
(ART. 2 DPR 633/1972)
PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICISI PONGONO QUINDI LE QUESTIONI
1. DELLA TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE2. DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA
DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI
164
ESTROMISSIONE BENI STRUMENTALI
DELL’IMPRENDITOREDELL’IMPRENDITOREINDIVIDUALE
165
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
REINTRODUCE LA POSSIBILITA’ DI ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE
I BENI IMMOBILI STRUMENTALI MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVAIMPOSTA SOSTITUTIVASULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
SE COMPATIBILISI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA
ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI
166
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
SOGGETTI AMMESSI
IMPRENDITORI INDIVIDUALICHE
ALLA DATA DEL 31/10/2016POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI
AMMESSI•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE •IMPRENDITORI MINIMI•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2016
ESCLUSI •IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA D ATA DEL 1°GENNAIO 2017•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIE NDA PRIMA DEL 1° GENNAIO 2017 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTEND E SOSPESA)
167
IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE
IMMOBILI MERCI
IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR
IMMOBILI PATRIMONIO
PERDESTINAZIONE
PER NATURA
CONCESSI IN USO AI
DIPENDENTI
TUTTI GLIALTRI
(COMPRESO DIPENDENTI (COMPRESO TERRENI
NON AMMORTIZZABILI)
168
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
AMBITO OGGETTIVO
BENI IMMOBILI STRUMENTALIDI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR
•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATIDIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)
•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATIESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)
•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TREANNI)
169
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIDAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE
(ART. 65 TUIR)
IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN CONTABILITA
ORDINARIA
NELL’INVENTARIO
IMPRENDITORE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
NEL LIBROBENI AMMORTIZZABILI
170
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIFINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE
STRUMENTALI PER STRUMENTALI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
SI PRESCINDE DALLA CONTABILIZZAZIONE
STRUMENTALI PER NATURA
RELATIVO ALL’IMPRESA SOLO SE ANNOTATO
171
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
MODALITA’
L’IMPRENDITORE DEVE OPTAREPER L’ESTROMISSIONE
ENTRO 31/05/2017CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2017CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2017
MEDIANTEPAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP
8%SULLA DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
172
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
MODALITA’
ATTENZIONE
NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE (NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)
SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
(CIRC. 39/E/2008)•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’
- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE - RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI
• PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016RIS. 82/E/2009
CIRC. 39/E/2008 SUPERATA QUANDO IMPONE IL PAGAMENTOE’ SUFFICIENTE INDICAZIONE IN DICHIARAZIONE
173
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA SE COMPATIBILI
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE
•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2017• 40% ENTRO 16/06/2018
174
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
VALORE CATASTALE =
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE
A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 126
B 176,4
A/10 - D 63
C/1 - E 42,84
TERRENI 90
175
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
ATTENZIONE L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -
NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI (CIRC. 40/E/2002)
176
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
TRATTAMENTO IVA
NON E’ STATO PREVISTO NULLA(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISC IPLINA)
MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)
ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=
OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA
OCCORRE APPLICARE LE REGOLE GENERALI(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,
IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)
ORDINARIAMENTE L’ESTROMISSIONE DI UN IMMOBILE CON IVA DOVREBBE ESSE RE ESENTE
NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE
177
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2015
ATTENZIONE.1
L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO L’ESTROMISSIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
CIRC. 188/E/1998L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO
178
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 566 LEGGE 232/2016
ATTENZIONE.2
A DECORRERE DAL PERIODO 2017
L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RBDELL’IMPRENDITORE DELL’IMPRENDITORE
CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA
CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASIIN CAPO ALLA PERSONA FISICA
SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA
179
RIVALUTAZIONEVOLONTARIAVOLONTARIA
DEI BENI D’IMPRESA
180
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI RIFERIMENTI CIVILISTICI
ART. 2426 C.C.
COSTO STORICOCOME PRINCIPIO DI
ISCRIZIONE E VALUTAZIONE
ART. 2423-BIS C.C.
IMMODIFICABILITA’ DEI PRINCIPI DI VALUTAZIONE
SALVOCASI ECCEZIONALIE VALUTAZIONE
DEI BENICASI ECCEZIONALI
OIC 1674. Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi incui leggi speciali lo richiedano o lo permettano. Non sono ammesserivalutazioni discrezionali o volontarie delle immobilizzazioni materialiovvero rivalutazioni che non derivino dall’applicazione di leggi speciali.L’accresciuto valore di un bene derivante dal processo inflattivo non puòessere considerato di per sé ragione sufficiente per la sua rivalutazione, népuò costituire un “caso eccezionale” di deroga al divieto di rivalutazione.
181
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALIART. 1 CO 556 LEGGE 232/2016
PREVISIONE DELLA RIVALUTAZIONE
IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA
E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2015
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2016)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
SI APPLICANO LE PRECEDENTI NORME SE COMPATIBILI
182
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 556 LEGGE 232/2016
SOGGETTI AMMESSI
ART. 73 CO 1 TUIRA) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVEB) ENTI COMMERCIALI
CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000 ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000
TITOLARI REDDITO D’IMPRESARESIDENTI / NON RESIDENTI
CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA
SOCIETA’ PER AZIONISOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONISOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA
SOCIETA’ COOPERATIVESOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE
AZIENDE SPECIALIAZIENDE MUNICIPALIZZATE
ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALIENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI
PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ CO MMERCIALE ESERCITATASOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDI TA SEMPLICE
183
SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE
CIRC. 16/11/2000 N. 207/E
LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZION E CHE VENGA IN OGNI CASO
CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVASONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG ( IRES)
LIQUIDAZIONE VOLONTARIAASSONIME 27/02/2001 N. 13NESSUNA PRECLUSIONE
CALCOLI DI CONVENIENZACALCOLI DI CONVENIENZA
AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)
A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO
SOGGETTI IN SEMPLIFICATA (CIRC 19/03/2009 N. 11/E)
DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI (LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)
E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI (DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO U TILIZZO DEI BENI )
184
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 556 LEGGE 232/2016
BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE
E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2015
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2016)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
185
BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E
BENI IN LEASING IMPRESA UTILIZZATRICE
SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014
BENI IN LEASING IMPRESA CONCEDENTE
RIVALUTAZIONE NON AMMESSA RIVALUTAZIONE NON AMMESSA
DIRITTO DI SUPERFICIE RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO
OPERAZIONI STRAORDINARIESI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO
186
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
QUESTIONE
E’ POSSIBILE LA RIVALUTAZIONE PER GLI IMMOBILI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO
DALL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE ?
� ART. 4 CO 7 D.M. 162/2001� POSSONO ESSERE ESCLUSI DALLA RELATIVA CATEGORIA
OMOGENEA
� SE NON SONO ESCLUSI, L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA SULL’INTERO SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
187
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 557 LEGGE 232/2016
MODALITA’
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO
DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2015 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2016 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2016
= BILANCIO 2016
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
DEVE ESSERE ANNOTATANELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA
188
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
CATEGORIE OMOGENEE
BENI IMMOBILI•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URB ANISTICA•AREE NON FABBRICABILI•FABBRICATI NON STRUMENTALI•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA
BENI MOBILI REGISTRATIBENI MOBILI REGISTRATI•AEROMOBILI•VEICOLI•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE •NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE
BENI MATERALI AMMORTIZZABILI•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUI SIZIONE E COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUS I
BENI IMMATERIALI •DISTINTAMENTE UNO PER UNO
AZIONI E QUOTE•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICH E E STESSO EMITTENTE )
189
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA
COSA SUCCEDE ? INIZIALMENTE
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E � DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BEN I APPARTENENTI ALLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA� CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGI ORI AMMORTAMENTI
EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE � CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI
SUCCESSIVAMENTECIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E
….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea.
Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.
Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva…
VED. ESEMPIO
190
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
ESEMPIO� BENE 1 RIVALUTATO� BENE 2 NON RIVALUTATO
IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA
OMOGENEA
IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZION I E GLI INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2
(SU QUALE VALORE ?) IN TAL MODO
� RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1� NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2
191
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI
SOCIETA’ DI CAPITALIAMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE
ECCEDE IL LIMITE MASSIMOTUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA
INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOINDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOSOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
• PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI • A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
CONTENENTE- PREZZO DI COSTO- RIVALUTAZIONE COMPIUTA• NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO
ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
192
NOTA INTEGRATIVA (sezione dedicata alla rivalutazione)
� La Società si è avvalsa della facoltà prevista dall’art. 1, commi 556/564 della legge n. 232/2016, di rivalutare i beni immobili di proprietà, come risul ta dal prospetto sotto riportato.
� La rivalutazione è stata determinata avendo riguardo (al valore economico dei beni in funzionamento) (al valore di mercato, come emerge da apposita perizia).
� Il valore come sopra determinato è stato confrontato con il residuo da ammortizzare dei beni stessi; l’importo che ne è risultato è stato assunto come limite massimo della rivalutazione (ridotto prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea). prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea).
� La rivalutazione è stata contabilizzata (ad incremento del valore dell’attivo) (ad incremento del valore dell’attivo e del corrispondente fondo di ammortamento) (a riduzione del fondo di ammortamento), con contropartita ad apposita riserva nel patrimonio netto.
� La Società (procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione mediante il versamento della relativa imposta sostitutiva che sarà contabilizzata a riduzione della riserva) (non procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione).
� Gli amministratori attestano che il valore netto dei beni rivalutati come risulta dal bilancio non eccede quello che è fondatamente loro attribuibile in relazione (alla loro capacità produttiva e alla possibilità di utilizzazione nell’impresa) (al loro valore di mercato).
(IDENTICA ATTESTAZIONE DEVONO RILASCIARE I SINDACI)
193
NOTA INTEGRATIVA
Immobili Costo storico compreso precedenti
rivalutazioni
Fondo di ammortam.
al 31/12/2016
Valore netto
corrente
Rivalutazione massima
Rivalutazione effettuata
Ammortizzabili:--NonNonammortizzabili:--
Totali
194
SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
MODALITA’PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI
A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
CONTENENTE� PREZZO DI COSTO� PREZZO DI COSTO� RIVALUTAZIONE COMPIUTA
RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATO IN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO
DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE
195
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
CRITERI DI VALUTAZIONEARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001
DEVE ESSERE APPLICATOUN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERAREQUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTORIGUARDO
- ALLA LORO CONSISTENZA- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE- AI VALORI CORRENTI- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI
196
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
IN PRATICAIL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA
VALORE RECUPERABILE(VALORE D’USO)
VALORE DI MERCATO
IN OGNI CASO IN OGNI CASO NON E’ OBBLIGATORIO
RIVALUTARE FINO A TALE VALORE
FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
197
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
OIC 16 � 74.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e limiti da
adottare per effettuare la rivalutazione, tutti questi elementi debbonocomunque essere determinati in conformità al principio generale dirappresentazione veritiera e corretta del bilancio.
� 75.Il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazionemateriale è il valore recuperabile dell’immobilizzazionestessa che innessun caso può essere superato.
� 77.La rivalutazione di un’immobilizzazione materiale nonmodifica lastimata vita utile del bene, che prescinde dal valore economico delbene. L’ammortamento dell’immobilizzazione materiale rivalutatacontinua ad essere determinata coerentemente con i criteriapplicatiprecedentemente, senza modificarne la vita utile residua.
198
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
ATTENZIONE
E’ PROBABILE CHE LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE
IL VALORE RECUPERABILEIL VALORE RECUPERABILEFACCIA PROPENDERE
PER IL VALORE DI MERCATO
(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)(POSSIBILITA’ DI RINVIO APPROVAZIONE DEL BILANCIO ?)
199
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001
VALORE NETTO DEL BENE
+MAGGIORE QUOTA DI
AMMORTAMENTO
NON PUO’ ESSERE SUPERIORE A
VALORE REALIZZABILEO
VALORE FONDATAMENTE
ATTRIBUIBILEAMMORTAMENTO DERIVANTE DALLA
RIVALUTAZIONE
ATTRIBUIBILE
IN PRATICAIL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO
DOPO L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTA ZIONE
GENERALMENTE NEL 2016 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA O RDINARIA DIAMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAM ENTO DAL 2016
200
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
RIVALUTAZIONE PARZIALE
UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO
ESEMPIO: 60% -80%
PURCHE’ SIA APPLICATO ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA
CONFERME ASSONIME CIRC. 13/2001
OIC INTER 3
201
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE
RIVALUTAZIONE SOLO
CIVILISTICA
RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE
RIVALUTAZIONE FISCALE
CON CIVILISTICA
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 16%12%
CON AFFRANCAMENTO
SALDO DIRIVALUTAZIONE
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 10%
202
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE ART. 5 D.M. 162/2001
1°RIVALUTAZIONE
DEL COSTO STORICO DEL CESPITE E DEL RELATIVO FONDO AMMORTAMENTO
2°RIVALUTAZIONE DEL SOLO COSTO
STORICO DEL CESPITE
3°RIDUZIONEDEL FONDO
AMMORTAMENTO
AMMORTAMENTO
IN MISURA TALE DA MANTENERE INVARIATA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ALLUNGA O INVARIATA
LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13E’ POSSIBILE UTILIZZARE
MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONEIN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
203
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
ESEMPIO
DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE
COSTO STORICO IMMOBILE 1000
FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800
RESIDUO 200RESIDUO 200
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%
RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2017/2020
VALORE ECONOMICO 700
204
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
1° MODALITA’ RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO
CRITERIO PROPORZIONALE SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL
VALORE NETTO: 700/200 = 3,5SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORT O
1.000 X 3,5 = 3.500800 X 3,5 = 2.800800 X 3,5 = 2.800
LA DIFFERENZA E’ PARI A 700 PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO
IN TAL MODO SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI
UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIO NE
(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)
205
RILEVAZIONE CESPITE
IMPORTO DI ARRIVO 3.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 2.500
IMMOBILE …… 2.500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
2.500
FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 2.800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 2.000
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
2.000 FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE …..
2.000
206
ATTENZIONE SE IL NUOVO VALORE LORDO (3.500)
FOSSE SUPERIORE AL VALORE DI SOSTITUZIONE (ESEMPIO: 2.500)
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA FINO AD ARRIVARE A TALE VALORE ARRIVARE A TALE VALORE
PERTANTOBENE AUMENTA DI 1.500 (E NON 2.500)
FONDO AUMENTA DI 1.000 (E NON 2.000)
IN TAL MODO NETTO = 700 = PARI AL VALORE ECONOMICO
207
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
2° MODALITA’ RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE
SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800- (1.000-700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO IL VALORE ECONOMICO
1000 + 500 – 800 = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500(SE RIMANE STESSO COEFFICIENTE)
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000/CIRC. 13/E/2014AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 77
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
208
RILEVAZIONE CESPITE
IMPORTO DI ARRIVO 1.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 500
IMMOBILE …… 500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
500
FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 0
209
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
3° MODALITA’ RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO
SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800 – (1.000 – 700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO IL VALORE ECONOMICO
1000 – (800 – 500) = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000/CIRC.14/E/2014AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 77
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
210
RILEVAZIONE CESPITE
IMPORTO DI ARRIVO 1.000IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 0
FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA - 500
FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE
500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
500
211
RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA
SUL DISALLINEAMENTO DEI VALORI A RIDUZIONE DELLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
FONDO IMPOSTEDIFFERITE
INOLTRE NON RILEVA AI FINI FISCALI:
SOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONESOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONE
INDEDUCIBILITA’ IRAP MAGGIORI AMMORTAMENTI (CIRC.8/ E/2009)
OBBLIGO DI COMPILARE QUADRO RV
212
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 LEGGE 232/2016
RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD /IRAP
(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC. )
� IMMOBILI: ESERCIZIO IN CORSO A 01/12/2018 = 2018 (CO 563)
� ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2019 (CO 559)
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA
16% PER BENI AMMORTIZZABILI
12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI
VERSAMENTO
UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2016 (CO 561)
213
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 560 LEGGE 232/2016
RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSPUR ESSENDO PREVISTO RICONOSCIMENTO
IMMOBILI: DAL 2018
ALTRI BENI: DAL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 201 9
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI
SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO
(COMPRESO LEASE BACK = CIRC .8/E/2009)
DEI BENI RIVALUTATI
PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2019)
LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA
SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE
(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)
214
RICONOSCIMENTO FISCALE
SITUAZIONE IMMOBILI ALTRI BENI
IN GENERESTUDI SETTORESOC. COMODOPLAFOND 5%
DAL 2018 DAL 2019
CESSIONI DAL 2018 DAL 2020CESSIONI DISMISSIONI/ECC.
DAL 2018 DAL 2020
IMUCAT. D
SENZA RENDITADAL 2017
215
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
RIVALUTAZIONE CIVILISTICA
NECESSITA’ DI FISCALITA’ DIFFERITA
SUI MAGGIORI
RIVALUTAZIONE FISCALE
NECESSITA’DI FISCALITA’ DIFFERITA
SUI MAGGIORI SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI
CIVILISTICI
FINO ALL’ANNULLAMENTO DELLA DIFFERENZA TEMPO
+QUADRO RV
SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI
CIVILISTICI
PER I PERIODI DI NON RILEVANZA (2017/2018)
+QUADRO RV
216
RILEVAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ART. 12 LEGGE 342/2000
•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE•E’ INDEDUCIBILE
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
DEBITI TRIBUTARILEGGE 232/2016
•CODICE TRIBUTO RIS.
217
ATTENZIONE
SOGGETTI IAS
SOGGETTI NON IAS
218
ATTENZIONE
CIRC 19/03/2009 N. 11/E PAR. 7
� ......si evidenzia che l’esercizio dell’opzione per la rivalutazione dei beni d’impresa deve ritenersi perfezionato con l’indicazione in dichiarazione dei redditi dei maggiori valori rivalutati e della relativa imposta sostitutiva.
� Pertanto, l’omesso, insufficiente e/o tardivo versamento della relativa imposta sostitutiva non rileva ai fini del perfezionamento della rivalutazione.
FERMO RESTANDO � POSSIBILITA’ DI RAVVEDIMENTO PER VERSAMENTO� LIQUIDAZIONE 36 BIS
219
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 558 LEGGE 232/2016
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALEO DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE
PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%
(AFFRANCAMENTOCOMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)
VERSAMENTO UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2016 (CO 561)
220
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
AFFRANCAMENTO RISERVA � L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILEDEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA
RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)ESEMPIO
SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000�
� IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000 PERO’ � CTP BERGAMO N. 9/2009 DEP. 26/01/2009 = SUL NETTO
221
RILEVAZIONE AFFRANCAMENTO RISERVA
•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 232/2016
DEBITI TRIBUTARI
•CODICE TRIBUTO RIS.
222
MANCATO AFFRANCAMENTO RISERVA
OIC 25 L’ISCRIZIONE DI UNA RISERVA IN SOSPENSIONE
RICHIEDEREBBE LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA
OIC INTER 3 OIC INTER 3 TALE FISCALITA’ DOVREBBE ESSERE RILEVATA
NEL MOMENTO IN CUI SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI DISTRIBUZIONE
DOTTRINA + OIC 25NESSUNA FISCALITA’
SE VI SONO SCARSE PROBABILITA’ DI DISTRIBUZIONE
223
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
DESTINAZIONERISERVA DA RIVALUTAZIONE
PUO’ ESSERE IMPUTATA A CAPITALE
SE NON VIENE IMPUTATA
A CAPITALEPUO’ ESSERE
IN CASO DIUTILIZZO PER COPERTURA
PERDITE
IN CASO DIDISTRIBUZIONE
IL TRATTAMENTO PUO’ ESSERE
RIDOTTA SOLO CON REGOLE
PER LA RIDUZIONE
DEL CAPITALE PROPRIO
PERDITE NON SI
POSSONO DISTRIBUIRE UTILI FINO AL
SUO REINTEGRO
TRATTAMENTO DIPENDE
DA ASSOGGETTA-
MENTO A TASSAZIONE
O MENO
224
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
CON RICONOSCIMENTO FISCALE
DELLA RIVALUTAZIONE
SENZA RICONOSCIMENTO
FISCALE DELLA RIVALUTAZIONE
= RISERVADI UTILI
(CIRC. 11/E/2009)
SE NON AFFRANCATO
= RISERVA IN
SOSPENSIONE
SE AFFRANCATO
=RISERVA DI UTILI
225
QUESTIONE
NEL CASO DI RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA
LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE DISTRIBUITA FRA I SOCI ?
CIRC 19/03/2009 N. 11/ECOSTITUISCE RISERVA DI UTILECOSTITUISCE RISERVA DI UTILENON E’ RISERVA IN SOSPENSIONE
ART. 2423/2433/2478CONSENTONO LA DISTRIBUZIONE DI UTILI SOLO PER UTILI REALMENTE CONSEGUITI
E RISULTANTI DAL BILANCIO
226
PERO’
SELA RISERVA DA RIVALUTAZIONE FOSSE UNA
RISERVA DI CAPITALE
RISULTEREBBE NECESSARIOIL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C. IL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C.
(RIDUZIONE DEL CAPITALE SOCIALE)
CO 2AVVISO DI CONVOCAZIONE SPECIFICO CON MODALITA’ RIDUZ IONE
CO 3 ESECUZIONE DOPO 90 GIORNI DALLA DELIBERA
227
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE IN CASO DI PASSAGGIO CONTABILITA’
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E
DA CONTABILITA’ ORDINARIA A SEMPLIFICATANON ESSENDO PIU’ POSSIBILE MONITORARE
RISERVALA STESSA CONCORRE ALL’IMPONIBILE DEL PRIMO
PERIODOIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATAIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
DA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA AD ORDINARIANON ESSENDO POSSIBILE ISCRIVERE UNA RISERVA
PER I SOGGETTI SEMPLIFICATI NON E’ DISTRIBUZIONE DI UNA RISERVA
NELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE DI PARTENZA NON OCCORRE RICOSTRUIRE ALCUNA RISERVA
228
SOCIETA’ TRASPARENTE
IN CASO DI RIVALUTAZIONE CON RICONOSCIMENTO FISCALE
OCCORRE DISTINGUERE TRA
AFFRANCAMENTORISERVA
SENZA AFFRANCAMENTO
RISERVA
229
SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA
CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ PAGATA SEMPRE DALLA SOCIET A’
L’AFFRANCAMENTO PRODUCE GLI STESSI EFFETTI DELLA TASSAZIONE
PERTANTOIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA
IN SEDE DI DISTRIBUZIONEIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO
FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO
230
SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA
ESEMPIO
SOCIO A60%
SOCIO B40%
COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 60.000 40.000
SALDO ATTIVO AFFRANCATO = 50.000IMPOSTA SOSTITUTIVA = 5.000
DOPO AFFRANCAMENTO 30.000 20.000DOPO AFFRANCAMENTO QUOTA REDDITO TASSATO
30.000 20.000
COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 90.000 60.000
DISTRIBUZIONE 50.000 – 5.0000 -27.000 -18.000
NUOVO COSTO PARTECIPAZIONE 63.000 42.000
231
SOCIETA’ TRASPARENTESENZA AFFRANCAMENTO RISERVA
CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3NON AVENDO PAGATO L’IMPOSTA SOSTITUTIVA
LA DISTRIBUZIONE AI SOCI DELLA RISERVA
COMPORTA UNA VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO IMPO NIBILE DELLA SOCIETA’ DELLA SOCIETA’
(SOLO AI FINI II.DD.)
PERTANTO
IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL
VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA
IN SEDE DI DISTRIBUZIONE
IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO
FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO
232
PROROGA AFFRANCAMENTO
TERRENITERRENIE
PARTECIPAZIONI
233
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 554/555 LEGGE 232/2016
MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002
2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, esuccessive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione deivalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercativalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercatiregolamentati e dei terreni edificabili e con destinazioneagricolaposseduti alla data del1° gennaio 2017. Le imposte sostitutive possonoessere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, adecorrere dalla data del30 giugno 2017; sull'importo delle rate successivealla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, daversarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della periziadevono essere effettuati entro la predetta data del30 giugno 2017.
234
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 554/555 LEGGE 232/2016
PARTECIPAZIONI LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2017 POSSONO ESSERE RIVALUTATE
ENTRO IL 30/06/2017CON LE REGOLE PRECEDENTI
•IMPOSTA SOSTITUTIVA
TERRENI I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA
DEL 1° GENNAIO 2017POSSONO ESSERE RIVALUTATI
ENTRO IL 30/06/2017CON LE REGOLE PRECEDENTI
•IMPOSTA SOSTITUTIVA•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA
•VERSAMENTI 30/06/2017(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA
•VERSAMENTI 30/06/2017(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTODELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECE DENZA
MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI
235
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 555 LEGGE 232/2016
CONFERMA QUANTO PREVISTO DALLALEGGE DI STABILITA’ DEL 2016
TERRENI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE
8%
QUALIFICATE
8%PARTECIPAZIONI
NON QUALIFICATE8%
(ERA 4% FINO AL 2015)236
CESSIONE PARTECIPAZIONE
DA SUCCESSIONE
IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO INDICATO IN
DICHIARAZIONE DISUCCESSIONE
DA DONAZIONE
IL COSTO DI ACQUISTO E’ QUELLO DEL DONANTE
AGENZIA ENTRATEAGENZIA ENTRATERITIENE CHE NON VALE
LA RIVALUTAZIONE FATTA DAL DONANTE
237
RIVALUTAZIONE TERRENI
IN TALUNE SITUAZIONISONO STATE CONSIDERATE COME CESSIONE DI AREA EDIFICABILE ANCHE FATTISPECIE DIVERSE
DALLA CESSIONE DEL SEMPLICE TERRENO
IN OGNI CASOSE SI INTENDE FAR VALERE LA PERIZIAQUESTA DEVE ESSERE REDATTA PRIMA
DELL’ATTO 238
RIVALUTAZIONE TERRENI.1
CUBATURACIRC. 15/2/2013 N. 1/3 par. 4.2
AIDC 189AIDC 189
E’ STATA RITENUTA CEDIBILE IN MODO
AUTONOMO E DISTINTO DALLA PROPRIETA’
239
RIVALUTAZIONE TERRENI.2 FABBRICATO DA DEMOLIRE E RICOSTRUIRE
SI E’ TASSATA COMUNQUE LA PLUSVALENZA
ANCHE QUANDO IL FABBRICATO ERA STATO ACQUISTATO DA OLTRE 5 ANNI
MOTIVAZIONI
ART. 20 DPR 131/1986 + ABUSO DEL DIRITTO
-L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo e la forma apparente.
CONSENTONO LA RIQUALIFICAZIONE DELL’ATTO
AI FINI DEL REGISTRO IN TAL MODO
CON CONSEGUENZE AI FINI DELLE DIRETTE (RIS. 395/E/2 008)
TANTO PIU’ QUANDO SUSSISTONO ELEMENTI COME
-destinato alla demolizione-
-esistenza di licenza di costruire-
E SIMILI
ATTENZIONE: GIURISPRUDENZA NON E’ UNANIME
240
RIVALUTAZIONE TERRENI.3
FABBRICATO AL RUSTICORIS. 23/E/2009
SE NON E’ QUALIFICABILE FABBRICATO AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.AI SENSI DELL’ART. 2645 -BIS C.C.
E’ ANCORA CONSIDERATO TERRENO
241
SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIPER EVITARE UNA DOPPIA TASSAZIONE
NEI CASI DI RIVALUTAZIONE DI VALORI GIA’ RIVALUTATI
RIS. 10/06/2008 N. 236/E
OVE IN PRECEDENZA
SIA GIA’ STATA EFFETTUATA LA RIVALUTAZIONE
IL CONTRIBUENTE POTRA’
1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE
2. CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA
VERSATA IN PRECEDENZA
SOLO OVE NON SIA DECORSO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO
DOTTRINA E GIURISPRUDENZA
PREVEDEVANO IL VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA
DL 70/2011
PRENDE ATTO DI TALI ORIENTAMENTO
242
SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTIART. 7 DL 70/2011 CO 2
LETT. EE
E’ POSSIBILE DETRARRE DALLA NUOVA IMPOSTA
SOSTITUTIVAQUELLA GIA’ VERSATA IN
PRECEDENZA
LETT. FF
IN ALTERNATIVA E’ POSSIBILE PAGARE TUTTO E
CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA GIA’ VERSATA
LETT. FF
PRECEDENZA
SOTTINTESONON DEVONO ESSERE
VERSATE LE RATE NON ANCORA SCADUTE
IL TERMINE (DI 48 MESI) PER L’ISTANZA
DECORRE DAL VERSAMENTO TOTALE O DALLA 1° RATA
DELLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE
NON AMMESSO RIMBORSO SE 1° VERSAMENTO
SUPERIORE AL SECONDO
243
CESSIONE PARTECIPAZIONE A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
NON DA LUOGO A NON DA LUOGO A MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE
244
CESSIONE TERRENO A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
1° POSSIBILITA’
IL VALORE PERIZIATO(DA INDICARE NELL’ATTO)
COSTITUISCE
2° POSSIBILITA’
SE SI INTENDE INDICARE UN VALORE
INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
3° POSSIBILITA’
RIFARE PERIZIAE PAGARE LA RELATIVA
IMPOSTA COSTITUISCE
IMPONIBILE PER LEIMPOSTE INDIRETTE
ANCHE SE IL CORRISPETTIVO E’
INFERIORE
A QUELLO PERIZIATOSI APPLICA EX NOVO
ART. 68 TUIR SENZA TENER CONTO
DELLA PERIZIA
SE L’IMPOSTA GIA’ PAGATA SUPERA LA
NUOVA IMPOSTA
NON FARE ALCUN VERSAMENTO
ENON E’ POSSIBILE
CHIEDERE IL RIMBORSO
DELL’ECCEDENZA
245
ALTRE NOVITA’ FISCALI NOVITA’ FISCALI
E TERMINI PROSSIMI
246
CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTIPER GLI INVESTIMENTI
247
CREDITO D’IMPOSTAPER GLI INVESTIMENTI IN NUOVI BENI STRUMENTALI
RIFERIMENTI� ART. 1 CO 98/108 LEGGE 205/2015� PROVVEDIMENTO 24/03/2016 PROT. 45080� CIRC. 03/08/2016 N. 34/E � RIS. 51/E/2016� RIS. 51/E/2016� RIS. 118/3/2016� NORME PARTICOLARI PER PON� ART. 7-QUATER D.L. 243/2016 (DECRETO ILVA) in
vigore da 01/03/2017 � CIRC. 13/04/2017 N. 12/E� PROVVEDIMENTO 14/04/2017 PROT. 76099
248
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
BENEFICIARI
SOGGETTI AMMESSI
IMPRESE (DI QUALUNQUE DIMENSIONE)
SOGGETTI ESCLUSI
IMPRESE IN DIFFICOLTA’FINANZIARIE
(COM. 2014/C 249/01)COMPRESO SETTORETRASFORMAZIONE E
COMMERCIALIZZAZIONEPRODOTTI AGRICOLI E PESCA
(COM. 2014/C 249/01)
SETTORI ESCLUSIINDUSTRIA SIDERURGICAINDUSTRIA CARBONIFERA
COSTRUZIONI NAVALIFIBRE SINTETICHE
TRASPORTI E INFRASTRUTTUREPRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA
CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO
249
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
OGGETTO
ACQUISIZIONE (ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)
DIBENI STRUMENTALI NUOVI BENI STRUMENTALI NUOVI
CONSISTENTI IN MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE
(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)
FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)
ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010
250
PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014
N. 49
CREAZIONE
AMPLIAMENTO CAPACITA’
N. 50
SPECIFICA CHE PER LA VARIAZIONE DELL’ATTIVITA’
OCCORRE RIFARSI
N. 51
ACQUISIZIONE DIATTIVI DI UNO
STABILIMENTO CHESIA STATO CHIUSO
DIVERSIFICAZIONE
CAMBIAMENTO FONDAMENTALE
DI UNO STABILIMENTO
OCCORRE RIFARSI AI CODICI STATISTICI
NACE
IN ITALIAATECO 2007
SIA STATO CHIUSOO
CHE SAREBBE STATO CHIUSO
ATTENZIONE AL REQUISITO DELLA
NOVITA’
251
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TEMPORALE.1
L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRENEL PERIODO DA
01/01/2016 - 31/12/201901/01/2016 - 31/12/2019
SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZAATT. 109 TUIR
A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)
252
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TEMPORALE.2
IN CONSIDERAZIONE DELL’AVVENUTA MODIFICA SOSTANZIALE DELLA DISCIPLINA
GLI INVESTIMENTI REALIZZATI VANNO DISTINTI GLI INVESTIMENTI REALIZZATI VANNO DISTINTI IN RELAZIONE ALL’EPOCA DELLA REALIZZAZIONE
DA 01/01/2016 A 28/02/2017: VECCHIA DISCIPLINA
DA 01/03/2017 A 31/12/2019: NUOVA DISCIPLINA
253
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TERRITORIALEGLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A
STRUTTURE PRODUTTIVE ESISTENTI O DA IMPIANTARE NELLE AREE SVANTAGGIATE
CAMPANIAPUGLIAPUGLIA
BASILICATACALABRIA
SICILIA SARDEGNA (TUTTA NON PIU’ SOLO AREE ASSISTITE)
E NELLE AREE ASSISTITE DIMOLISE
ABRUZZO
LE ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELL’ISTANZA CONT ENGONO L’ELENCO DELLE SINGOLE AREE INTERESSATE
254
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
MISURA MASSIMA (VARIA IN RELAZIONE ALL’EPOCA DELLA REALIZZAZIONE)
PICCOLE IMPRESE25%% + 20%
MEDIE IMPRESE25% + 10%
GRANDI IMPRESE25%25%% + 20%
(ERA 20%)
25% + 10%
(ERA 15%)
25%
(ERA 10%)
LIMITE PER PROGETTO3 M.EURO
(ERA 1,5 M.EURO)
LIMITE PER PROGETTO10 M. EURO
(ERA 5 M.EURO)
LIMITE PER PROGETTO
15 M.EURO
255
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
CUMULO
INVESTIMENTI FINO AL 28/02/2017
DIVIETO DI CUMULO
INVESTIMNENTI DA 01/03/2017
E’ CUMULABILE CONDIVIETO DI CUMULO ANCHE CON DE MINIMIS
E’ CUMULABILE CON• ALTRI AIUTI DI STATO •AIUTI DE MINIMIS
SUGLI STESSI BENI
NEI LIMITI DELLAMISURA MASSIMA SPETTANTE
(EVENTUALMENTE DA RIDETERMINARE
NELL’ISTANZAIN CASO DI SUPERAMENTO)
256
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
DETERMINAZIONE INVESTIMENTO AGEVOLABILE
INVESTIMENTI FINO AL 28/02/2017
COSTO BENE AGEVOLABILE
INVESTIMNENTI DA 01/03/2017
COSTO BENE AGEVOLABILE COSTO BENE AGEVOLABILE =
COSTO DELL’INVESTIMENTO meno
AMMORTAMENTI DEDOTTI RELATIVI ALLE STESSE
TIPOLOGIE DI BENI AGEVOLABILI
COSTO BENE AGEVOLABILE =
COSTO DELL’INVESTIMENTO
257
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
PROCEDURA
PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)
UTILIZZANDO SOFTWARE CIM 17A PARTIRE DAL 27 APRILE 2017
COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO
(OVE SUSSISTE UN INVESTIMENTO GIA’ REALIZZATO)
258
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
QUANDO PRESENTARE L’ISTANZA ?
DOPO AVER AVVIATO INVESTIMENTO
MA PRIMA DEL COMPLETAMENTO
(A PENA DI INAMMISSIBILITA’ DELL’AGEVOLAZIONE)
259
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
ADEMPIMENTI
UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24(CON STRUMENTI CONTROLLATI)
A PARTIRE DAL 5 ° GIORNO SUCCESSIVO AL RILASCIO DELLA A PARTIRE DAL 5 ° GIORNO SUCCESSIVO AL RILASCIO DELLA RICEVUTA E NEI LIMITI DELL’INVESTIMENTO GIA’ REALIZZATO ALLA DATA DELLA COMPENSAZIONE
NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €
INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU (DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)
260
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO FISCALE
NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA DALLA NORMA CIRCA L’IRRILEVANZA FISCALE
CIRC. 03/08/2016 N. 34/E PAR. 6
E’ DA CONSIDERARSI COME CONTRIBUTO TASSABILE AI FINI II.DD/IRAP
261
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
NORME ANTIELUSIVE SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE
NEI CASI DIMANCATA ENTRATA IN FUNZIONE ENTRO 2°
PERIODO SUCCESSIVO
CESSIONE, DISMISSIONEDESTINATI A
MANCATO RISCATTO NEI CASI DI
ACQUISIZIONE IN PERIODO SUCCESSIVO ALL’ACQUISIZIONE O
ULTIMAZIONE
DESTINATI A STRUTTURE NON SVANTAGGIATE
ENTRO 5° ESERCIZIO SUCCESSIVO
ALL’ENTRATA IN FUNZIONE
ACQUISIZIONE IN LEASING
E’ STATA ABROGATA LA POSSIBILITA’ DEL RIMPIAZZOORA SI TIENE CONTO DEL SOLO COSTO DEL BENE DA ESCLU DERE
(MANCANO NORME TRANSITORIE)
262
CREDITO D’IMPOSTAPER GLI INVESTIMENTI IN NUOVI BENI STRUMENTALI
POICHE’ IL CREDITO DI IMPOSTAE’ FINANZIATO IN PARTE CON I FONDI DESTINATI
A PROGETTI POR 2014-2010 FERS
SONO PREVISTE NORME PARTICOLARI PER L’APPLICAZIONI DI TALI DISCIPLINE
� DECRETO MISE 29/07/2016� DECRETO MISE 04/01/2017� FAQ MISE (PON I&C )
263
CREDITO D’IMPOSTAPER GLI INVESTIMENTI IN NUOVI BENI STRUMENTALI
SOGGETTI BENEFICIARI (ART. 3 D. MISE 24/07/2016)
SONO AMMESSI ALL’AGEVOLAZIONE I SOGGETTI CHE HANNORICEVUTO L’ASSENSO DA PARTE DELL’AGENZIA E CHE
PRESENTANO � UN AMMONTARE LORDO DEGLI INVESTIMENTI ALMENO PARI A
500.000 EURONON RIENTRANO IN ATECO A (AGRICOLTURA, SILVICOLTURA E � NON RIENTRANO IN ATECO A (AGRICOLTURA, SILVICOLTURA E PESCA)
� INVESTIMENTI LOCALIZZATI IN PARTICOLARI ZONE SVANTAGGIATE
� INVESTIMENTI RICONDUCIBILI AGLI AMBITI APPLICATIVI DELLA STRATEGIA NAZIONALE DI SPECIALIZZAZIONE INTELLIGENTE
IN PRATICA PER TALI SOGGETTI IL CREDITO DI IMPOSTA E’ SOTTOPOST O
AL RISPETTO DEI PRESUPPOSTI MISE
264
RILEVANZA DELLE PERDITE IN SEDE DI ACCERTAMENTOART. 42 DPR 600/1973 (POST D.LGS 158/2015)
DOPO LA NOTIFICA DELL’ACCERTAMENTO IL CONTRIBUENTE HA FACOLTA’ DI CHIEDERE
CHE SIANO COMPUTATE IN DIMINUZIONE
LE PERDITE PREGRESSE NON UTILIZZATE(UTILIZZABILI NEL PERIODO DI IMPOSTA ACCERTATO) (UTILIZZABILI NEL PERIODO DI IMPOSTA ACCERTATO)
IN PRATICA APPOSITA RICHIESTA PRIMA DEL TERMINE PER IL RICORSO
IL TERMINE PER L’IMPUGNAZIONE RIMANE SOSPESO PER 60 GIORNI
CIRC. 27/04/2017 N. 15/ELO SCOMPUTO E’ AMMESSO UNICAMENTE SU RICHIESTA
265
MODELLO IPEA TELEMATICO
PROVV. 164492 DEL 12/10/2016
IN VIGORE DAL 60° GIORNO SUCCESSIVO
SOSTITUISCE
PROVV. 51240 DELL’8/04/2016 CHE AVEVA INTRODOTTO IL
MODELLO IPEA DA TRASMETTERE VIA PEC
MODELLO IPEAISTANZA PER LA DEDUZIONE DI PERDITE PREGRESSE
IN SEDE DI ACCERTAMENTO
266
SCOMPUTO PERDITE PREGRESSECIRC. 27/04/2017 N. 15/E
LO SCOMPUTO E’ AMMESSO UNICAMENTE SU RICHIESTA
LA RICHIESTA PUO’ ESSERE PRESENTATA IN QUALUNQUE SITUAZIONE
� ENTRO RICORSO � DURANTE CONTRADITTORIO PER ACCERTAMENTO CON
ADESIONEADESIONELA SOSPENSIONE DI 60 GIORNI SI AGGIUNGE
A QUELLA DI 90 GIORNI PER L’ADESIONE INDIPENDENTEMENTE
SE LA RICHIESTA DI ADESIONE SIA PRECEDENTE O SUCCESSIVA
ALLA PRESENTAZIONE DELL’IPEA
267
SCOMPUTO PERDITE DI PERIODOCIRC. 28/04/2017 N. 15/E
DICHIARAZIONE PRESENTATA CON UNA PERDITA UFFICIO RETTIFICA E RILEVA IMPONIBILE
PERDITA DI PERIODO NON ANCORA UTILIZZATA
PERDITA DI PERIODO UTILIZZATA
L’UFFICIO AMETTE AVVISO DIACCERTAMENTO AL NETTO DELLA
L’UFFICIO PROCEDE ALLA RELATIVA RETTIFICA ACCERTAMENTO AL NETTO DELLA
PERDITA DI PERIODORETTIFICA (ART. 42/600)
SE PER EFFETTO DELL’UTILIZZO RISULTA UN IMPONIBILE
L’UFFIZIO RETTIFICA(ART. 36-BIS CO 3-BIS/600)
SOLOL’ULTIMA DICHIARAZIONE CHE
RIPORTA LA PERDITA NON ANCORA UTILIZZATA
L’UFFICIO RETTIFICA SOLO L’ULTIMA DICHIARAZIONE
(QUADRO RS) SE PER EFFETTO DELL’UTILIZZO
NON EMERGE ALCUN IMPONIBILEIN QUANTO IL PLAFOND DELLE
PERDITE E’ CAPIENTE RISPETTO ALL’IMPONIBILE
268
STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016
L’ANTICIPO
DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA
AL 28/02/2017
COMPORTEREBBE ANCHE L’ANTICIPO COMPORTEREBBE ANCHE L’ANTICIPO
DELL’OBBLIGO DI STAMPA
DEI REGISTRI IVA
=
ENTRO 3 MESI DAL TERMINE
269
STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016 PERO’
ART. 7 DECRETO LEGGE 357/19944-ter. A tutti gli effetti di legge, la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi
meccanografici è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporticartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all'esercizio per ilquale i termini dipresentazione delle relativedichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre tremesi, allorquando anche in sede di controlli ed ispezioni gli stessi risultinoaggiornatisugli appositisupportimagneticie venganostampaticontestualmenteaggiornatisugli appositisupportimagneticie venganostampaticontestualmentealla richiesta avanzata dagli organi competenti ed in loro presenza.
RIS. 10/0/2017 N. 46/E� A tal riguardo, si ricorda che, ai sensi dell’articolo 3, comma 3, del D.M. 17.06.14
(che rinvia all’articolo 7, comma 4-ter, del D.L. n. 357/1994) la conservazione dei documenti informatici, ai fini della rilevanza fiscale, deve essere eseguita entro il terzo mese successivo al termine di presentazione delle dichiarazioni annuali, da intendersi, in un ottica di semplificazione e uniformità del sistema, con il termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi
QUALE TERMINE ?
270
TERMINI PIU’ RILEVANTI E PROSSIMI
DATA ADEMPIMENTO28/05/2017 STAMPA REGISTRI IVA ANNO 2016 (DUBBIO ?)
29/05/2017 TRASMISSIONE DICHIARAZIONE ANNUALE IVA OMESSA AL 28/02/2017
31/05/2017 TRASMISSIONE COMUNICAZIONE LIQUIDAZIONE IVA 1° TRI MESTRE 2017
31/05/2017 ESTROMISSIONE AGEVOLATA BENI STRUMENTALI IMPREND ITORE INDIVIDUALE
16/06/2017 PAGAMENTO 2° RATA IMPOSTE SOSTITUTIVE ASSEGNAZIONE/CESSIONE/ESTROMISSIONE AGEVOLATA
16/06/2017 PAGAMENTO 1° RATA IMU
30/06/2017 PAGAMENTO SALDO IMPOSTE 2016 E 1° RATA 2017
271
30/06/2017 PAGAMENTO SALDO IMPOSTE 2016 E 1° RATA 2017
23/07/2017 TRASMISSIONE 730
01/07/2017 INIZIA DISCIPLINA NOTIFICAATTI FISCALI VIA PEC
07/07/2017 TRASMISSIONE MODELLO 770 (SALVO APPLICAZIONE PROROGA AL 23/07/2017)
31/07/2017 TRASMISSIONE VOLUNTARY BIS (ENTRO 30/09/2017 TRASMISSIONE DOCUMENTAZIONE)
16/09/2017 TRASMISSIONE COMUNICAZIONE LIQUIDAZIONE IVA 2° TRIM ESTRE 2017
16/09/2017 TRASMISSIONE SPESOMETRO 1° E 2° TRIMESTRE 2017
30/09/2017 ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI DA PARTE DI SOCIETA’
30/09/2017 TRASMISSIONE DICHIARAZIONE REDDITI E IRAP
30/09/2017 PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE PER DEFINIZIONE LITI FISCALI PENDENTI
15/10/2017 TRASMISSIONE DICHIARAZIONE REDDITI E IRAP DA PARTE DI SOCIETA’ DI CAPITALI NON MICROIMPRESE
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