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CPCC Javier Laguna Caballero
“MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE LA SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL”
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CONCEPTOS
GENERALES
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Derecho Procesal Tributario
“Constituido por el conjunto de disposiciones que regulan la actividad jurisdiccional del estado para la aplicación del derecho tributario (de fondo); su estudio abarca la organización, composición, competencia y funcionamiento interno de los órganos que ejercen tal actividad, así como el régimen jurídico y actuación de los sujetos procesales”.
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Derecho Procesal Tributario
“ Conjunto de actos jurídicos concatenados entre sí, regulados en abstracto por la ley procesal, que tiene por finalidad la averiguación de los hechos que son traídos a conocimiento del juzgador para fijar los efectos que les corresponda por medio del dictado de la sentencia por la cual se resuelve el litigio”.
(Catalina García Vizcaino. El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación)
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Principios Doctrinarios
Contradicción (controversia o
bilateralidad) “Audiatur altera
pars”(oígase a la otra parte)
Escritura (certeza del proceso). “Verba
volant, scripta manent”.
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Principios Doctrinarios
Publicidad.
Preclusión. (pérdida, extinción o
consumación de una facultad procesal)
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Principios Doctrinarios
Economía Procesal (rápido y eficiente
diligenciamiento de estos)
Congruencia (consonancia entre
pretensión y decisiones dictadas)
Probidad (evita malicia de las conductas
de las partes)
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Otros aspectos
Fuentes del procedimiento.
Precedentes Administrativos. • Jurisprudencia (Norma III del Título Preliminar del
Código Tributario)
• Precedentes de Observancia Obligatoria (artículo 154° C.T.)
Deficiencia de fuentes. • Principios del procedimiento administrativo.
• Fuentes supletorias del derecho administrativo.
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Principios del Derecho Administrativo
Ley 27444. Art. IV.
• Principios de Legalidad.
• Principio del Debido Proceso.
• Principio del Impulso de Oficio.
• Principio de Razonabilidad.
• Principio de Imparcialidad.
• Principio de Informalismo.
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Principios del Derecho Administrativo
• Principios de Presunción de Veracidad.
• Principio del Conducta Procedimental.
• Principio del Celeridad.
• Principio de Eficacia.
• Principio de Verdad Material.
• Principio de Participación.
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Principios del Derecho Administrativo
• Principios de Simplicidad.
• Principio del Uniformidad.
• Principio del Predictibilidad.
• Principio de Privilegio de Controles
Posteriores.
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MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA OEA/BID, Washington - 1967
◦ Acción ordinaria (Tribunal Colegiado)
◦ Juicio ejecutivo
◦ Acción de repetición
◦ Acción de amparo
MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO CIAT, Panamá - 1997
◦ Procedimiento administrativo de cobro ejecutivo
◦ Recurso de reconsideración contra la resolución de la A.T.
◦ Acciones jurisdiccionales contra las resoluciones de la A.T.
CÓDIGO TRIBUTARIO ALEMÁN
◦ Proceso de cobranza
◦ Ejecución
◦ Proceso de recurso extrajudicial
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ETAPA ADMINISTRATIVA
- Disposiciones Generales (C.T.103-113)
- PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA (C.T. 114-123)
Ley de Procedimientos de Ejecución Coactiva N° 26979 - D.S. 036-2001-EF
- PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS TRIBBUTARIOS
- Disposiciones generales (124-131)
- RECLAMACIÓN ante la Administración Tributaria (C.T. 132 - 142)
- APELACIÓN ante el Tribunal Fiscal (C.T. 143 - 156)
- De puro derecho ante el Tribunal Fiscal (C.T. 151)
- Por cierre, comiso o internamiento (C.T. 152)
- Ante el superior jerárquico (C.T. 144-1)
- CORRECCIÓN o ampliación de fallo ante el Tribunal Fiscal (C.T. 153-92/f)
- QUEJA (C.T. 155 - 92/h), Tribunal Fiscal - MEF
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ETAPA ADMINISTRATIVA
- PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS (C.T. 162 - 163)
- Solicitudes vinculadas a obligaciones tributarias
- Solicitudes no vinculadas a obligaciones tributarias (LPAG N° 27444)
- TUPA SUNAT - Decreto Supremo N° 012-2005-EF (27.01.05)
ESSALUD - Decreto Supremo N° 013-2002-TR (23.08.02)
ONP - Decreto Supremo N° 055-2002-EF (11.04.02)
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ETAPA JUDICIAL
- PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO - Ley
N° 27584 y sus modificatorias Ley N° 27684 y N° 27709
- PROCESO DE AMPARO - Ley N° 28237. Código Procesal
Constitucional
- PROCESO DE ACCION POPULAR-Ley N° 28237.
Código Procesal Constitucional
- PROCESO PENAL - Decreto Legislativo N° 813 y N° 815
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ETAPA ADMINISTRATIVA - 1
DISPOSICIONES GENERALES
Actos de la Administración Tributaria ( CT -103°)
◦ Motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos.
Notificación (CT-104°)
◦ Válida en domicilio fiscal, mientras no se comunique cambio.
◦ Modalidades
Correo certificado o mensajero en el domicilio fiscal con acuse o no (fijación en la puerta principal)
Por sistema de comunicaciones electrónicas.
Constancia administrativa
Acuse de recibo entregado personalmente al deudor.
Página web de la SUNAT y Diario Oficial u otros de avisos judiciales. (CT 105°)
Página web en caso de extinción de deuda de cobranza dudosa o recuperación onerosa
Fijación de Cedulón en domicilio fiscal.
◦ Efectos: desde el día siguiente, salvo de medidas cautelares ( CT 106°)
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ETAPA ADMINISTRATIVA - 2
DISPOSICIONES GENERALES
Actos administrativos
◦ Revocación, modificación o sustitución de los actos antes y después de su notificación - R. S. N° 002-97/SUNAT (procedimientos) (CT – 107° y 108°)
◦ Nulidad de actos, declaración (CT 109° y 110°)
◦ Emitidas por sistema computarizado y similares. (CT 111°)
Procedimientos tributarios: Clases (CT 112°)
◦ Procedimiento cobranza coactiva
◦ Procedimiento contencioso tributario
◦ Procedimiento no contencioso.
Aplicación supletoria de normas (recaudación, determinación y fiscalización)
(CT 113°)
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COBRANZA
COACTIVA
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 1
(114°-123°)
DEUDAS EXIGIBLES (C.T. 115°)
a) Establecidas por RD, RM, o RPF, notificadas y no reclamadas en
el plazo de Ley.
b) RPF reclamadas dentro del plazo y no continua con el pago de las
cuotas.
c) Establecidas por RD o RM reclamadas fuera del plazo y no se
presenta carta fianza.
d) Establecida por RI no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del
plazo y no se presente carta fianza o la establecida por RTF.
e) La que conste en la orden de pago notificada.
f) Los gastos y costas en el procedimiento de cobranza coactiva
(115°).
Notificación de resolución ejecución
coactiva (REC) que contiene requerim.
de pago, en el plazo de 7 días hábiles
EJECUTOR
COACTIVO
DEUDOR
TRIBUTARIO NO PAGO
PAGO
EMBARGO
1. Intervención 2. Depósito 3. Inscripción 4. Retención
7 días
SUSPENSION O CONCLUSION (116) (117)
Apel.
T.F.
Revisión.
Corte Super.
(122)
5 días Intervenc.
Excl. Prop.
20 días
Tasación
Remate
(120)
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 2
Cobranza Coactiva:
◦ Facultad de la AT - SUNAT, a través del Ejecutor y Auxiliar Coactivo: requisitos (114°)
◦ Deuda exigible: ( CT 115°) Establecidas por RD, RM, o RPF, notificadas y no reclamadas en el plazo
de Ley.
RPF reclamadas dentro del plazo y no continua con el pago de las cuotas.
Establecidas por RD o RM reclamadas fuera del plazo y no se presenta carta fianza
Establecida por RI no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo y no se presente carta fianza o la establecida por RTF.
La que conste en la orden de pago notificada.
Los gastos y costas en el procedimiento de cobranza coactiva(115°)
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA - 3
◦ Suspensión y conclusión sólo por el Ejecutor Coactivo(119°)
a) Suspensión: Amparo, disposición de Ley , ordenes de pago.
b) Conclusión: Reclamación o apelación, deuda extinta, prescripción declarada, acción a persona distinta, fraccionamiento, ordenes de pago nulas, persona quebrada, disposición de ley, reclamación con carta fianza.
c) Procedimiento concursal.
Ejecutor Coactivo
◦ Facultades (116°), suspensión en acción de amparo (15 DF)
◦ Inicio del procedimiento (117°) resolución de ejecución coactiva que contiene mandato de cancelación de OP y Resolución de Cobranza.
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 4
Medidas cautelares Genéricas (118°)
◦ Previas (56° a 58°)
◦ Formas de embargo:
Intervención en recaudación
en información
en administración de bienes
Depósito con extracción de bienes
sin extracción de bienes
Inscripción
Retención
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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA - 5
Intervención excluyente de propiedad
(120°)
Tasación y remate (121°)
Abandono de muebles embargados (121°-
A)
Apelación ante la Corte Superior (122°)
Apoyo de autoridades policiales o
administrativas (123°)
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PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Etapas (124°)
◦ Reclamación ante la Administración Tributaria
◦ Apelación ante el Tribunal Fiscal
◦ Recurso jerárquico de apelación
Medios probatorios (125°)
◦ Documentos
◦ Pericia
◦ Inspección (manifestaciones)
◦ Pruebas de oficio (126°)
Facultad de reexamen (127°)
Defectos o deficiencias de la ley (128°)
Contenido de las resoluciones (129°)
Desistimiento (130°)
Publicidad de expedientes (131°)
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RECLAMACIÓN - 1
Facultados a reclamar
deudas tributarias
Actos Reclamables
- Resolución de determinación.
- Resolución de Multa
- Orden de pago
- Resolución ficta denegatoria
- Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de
profesionales independientes, o
resolución de multa sustitutoria
de comiso o cierre temporal.
-Actos que vinculados con la DT.
- RPF.
20/5
días RECURSO DE
RECLAMACIÓN
15 días
Resolución
administrativa
tributaria
DECLARA
1. Procedente
2. Improcedente
3. Procedente en parte
4. Aprobar
desistimiento
Actuación
de pruebas
Subsanación
Requisitos
admisibilidad 5 días
30/5 días
45 días PT
2 d. req.
9 meses
20 días C. B.
12 meses PT
2 meses SFE
(142°)
(132°)
Resolución
ficta
(137°)
(140°)
(144°)
Devolución: 45 días
(137°)
(125°)
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RECLAMACIÓN - 2
(132°-142°)
Facultad para interponer (132°)
Órganos competentes (133°)
Delegación de competencia (134°)
Actos reclamables (135°)
Requisito de pago previo (136°)
Admisibilidad (137°) - R. S. N° 098-97/SUNAT, plazo 20 días
Reclamación ficta de devolución (138° derogado por Art. 100° DL 953)
Resoluciones de diversa naturaleza (139°)
Requisito de admisibilidad (140°) 15 días (omisiones)
Medios probatorios extemporáneos (141°)
Plazo para resolver reclamación (142°)
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APELACIÓN - 1
(145°)
Resolución
Administrativa
Tributaria
Apelación
Apelación
puro derecho Resolución
Ficta
DECLARA
1. Confirma
2. Revocación total
3. Revocación parcial
4. Nula e insubsistente
RD, RM, OP 20-10 días
Resolución
Ficta
Reclamación
Apelación
jerárquica
(144°)
(124°)
5 días
15 d
15 días
(151°)
(146°-152°)
Req. Adm.
Actuación
pruebas
(146°) 30 - 5 d
(125°) 15 - 5 d
(148°)
12 meses
18 meses PT
Solicitar
Informe
45d (150°)
(150°)
(152°)
20 d
R. T. F
6 m
30 d (156°)
Resolución
Cumplimiento
Proc. Cont.
Administ.
3 m Proc. Cont.
Administ.
Caduc.
Alegatos
3 d informe oral.
1 d tercería/ 2 m gral.
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APELACIÓN - 2
(143-156)
Órgano competente - Tribunal Fiscal (143°)
Recursos contra la resolución ficta (144°)
Presentación de la apelación (145°)
Requisitos de la apelación (146°)
- Plazo 15 días (interposición); 15 días (subsanación), 5 días PT
Aspectos inimpugnables (147°)
Medios probatorios admisibles (148°)
Administración Tributaria como parte (149°)
Plazo para resolver (150°)
Apelación (especiales) - (151°- 152°)
◦ De puro derecho
◦ Contra resolución de cierre, comiso o internamiento
Jurisprudencia de observancia obligatorios (154°)
Resolución de cumplimiento (156°)
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CORRECCIÓN O AMPLIACIÓN DE FALLO
(153°)
FALLO
TF
TRIBUNAL
FISCAL
ADM. TRIB.
O
CONTRIBUY.
RESOLUCIÓN
DE OFICIO
Solicitud de parte
10 días hábiles
5 días hábiles
10 días hábiles
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QUEJA
(155°)
Motivos:
- Actuaciones o
procedimientos que
afecten directamente
- Infracción al CT
T.F.
MEF
Resolución
Resolución
AT
TF
20 días
20 días
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PROCEDIMIENTO
NO CONTENCIOSO
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PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS
Procedimientos vinculados a la determinación de la obligación
tributaria. ( CT 162°), plazo de resolución: 45 días hábiles.
Apelación al TF, excepto devoluciones que es reclamable: (163°)
Procedimientos no vinculados con la obligación tributaria.
◦ Trámite según Ley del Procedimiento Administrativo General N° 27444.
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DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN
PROCEDENTE
IMPROCEDENTE
SILENCIO
ADMINISTRATIVO
NEGATIVO
RECLAMACIÓN
PROCEDENTE
IMPROCEDENTE
SILENCIO
ADMINISTRATIVO
NEGATIVO
45
días 20 días
(137°)
APELACIÓN
TRIBUNAL
FISCAL
15
días (138°)
(144°)
45
días
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DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
Impuesto bruto
Saldo a favor materia
del beneficio
Saldo a Favor
por Exportación
Compensaciones
Remanente
Determinación del crédito
fiscal por operaciones
gravadas y no gravadas
Límite: 18% de las
exportaciones realizadas
Se solicita la devolución a
través de notas de crédito
negociables
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PODER
JUDICIAL
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PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
LEYES N° 27584 - 27709 - 27684
Acto
administrat.
y declarac.
administrat.
Silencio
administrat.
- Nulidad
- Ineficacia AA
Pretensiones:
Juzgado
Contencioso Administrativo
Corte
Superior
Agotamiento de
vía administrativa
Requisito:
Corte
Suprema
Sala Const.
Sala Civil
Sentencia
Medida
Cautelar
RTF
3 meses
12/18
mes
Innovar
No innovar
Apela
5 días sumarísimo
o 25 días abreviado
Casación
70 URP
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ACCIÓN PENAL
Regularización
de situación:
- Contable
- Fiscalización
- Pago total
- Investigación
Fiscal
- Notificación de
requerim.. AT
AT
Minist.
Público
JUSTICIA
PENAL
Instrucc.
Juzgado
Penal
Denuncia
SENTENCIA
- 30 días de auto
apertorio instrucción
- AT emitirá RD, RM, OP
Notificación a AT
- Informe peritos
- Resoluciones
- Dictamen MP
- Informe final
Pena:
sin perjuicio
- Cobro deuda
tributaria y
- Sanción
administrativa
Iniciativa propia
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PROCEDIMIENTO
CONSTITUCIONAL
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PROCESO DE AMPARO
Demanda Traslado Sentencia Apelación Corte
Superior 3 días 3 días 3 días
Juez
3 días
Notif.
3 días
Medida
cautelar
Inminencia
Amenza
- Partes
- Fiscal
Sup. Civil
Resolución
20 días
15 días
Trib. Const.
3 días
Admisión
Contestación
Excepciones
1ª instancia
Agotamiento
vía administ.
previa
Caducidad
60 días
Rechazo
Expresión
agravios
Rec. Ext.
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¡MUCHAS GRACIAS!
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