aplicaciÓn del pgc pyme a partir del 1 de enero 2008
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APLICACIÓN DEL PGC PYME A PARTIR DEL 1 DE ENERO 2008. REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre). El balance de apertura se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas: - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
APLICACIÓN DEL APLICACIÓN DEL PGC PGC PYME PYME A PARTIR A PARTIR
DEL 1 DE ENERO DEL 1 DE ENERO 20082008
REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre)
El balance de apertura se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas:
Se deberán registrar todos los activos y pasivos reconocidos en el PGC PYME.
Se deberán de dar de baja todos los activos y pasivos que no están reconocidos en el PGC PYME.
Se deberá reclasificar los elementos patrimoniales de acuerdo a las definiciones y los criterios incluidos en el PGC PYME.
REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre)
Las empresas podrán optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deben de incluirse en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, a excepción de los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable.
Si la empresa decide no hacer uso de esta opción, valorará todos los elementos patrimoniales conforme a las nuevas normas establecidas.
La contrapartida de los ajustes que deban realizarse, será una partida de RESERVAS, salvo que de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del PGC PYME (normas de registro y valoración), deban de utilizarse otras partidas.
REGLAS GENERALES (disposición transitoria primera del RD 1515/2007 de 16 de noviembre)
Los criterios contables deberán de aplicarse de forma retroactiva con las siguientes excepciones:
Las provisiones correspondientes a obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro asociadas al inmovilizado material, podrán calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura.
Adicionalmente, se deberá de estimar el importe que se hubiera incluido en el coste del activo cuando el pasivo surgió por primera vez, calculando la amortización acumulada sobre ese importe.
La empresa podrá optar por la no aplicación con efecto retroactivo el criterio de capitalización de gastos financieros incluidas en las normas de valoración del I.material y existencias.
CUENTAS DE ACTIVO
EJERCICIO DE ADAPTACION
Código PGC 2008
190. Accionistas por desembolsos no exigidos 6.000.000 103200. Gastos de Constitución 100.000 11X201. Gastos de primer establecimiento 600.000 11X213. Fondo de Comercio 900.000 204215. Aplicaciones Informáticas 400.000 206217. Derechos arrendamiento financiero 3.800.000 2132813. Amor.Acum. Fondo de Comercio (90.000) 2042815. Amor.Acum.Aplicaciones informáticas (12.000) 28062817. Amor.Acum.Arrendamiento financiero (30.000) 28132200. Terrenos afectos a la actividad negocio 1.400.000 2102201. Terrenos arrendados 6.600.000 2202210. Construcciones afectas actividad negocio 2.000.000 2112211. Construcciones arrendadas 1.400.000 221228. Elementos de transporte 10.300.000 2182821. Amor.Acum.Construcciones arrendadas (165.666) 2822828. Amor.Acum.Elementos transporte (1.000.000) 28182920. Prov. depreciación terrenos arrendados (1.200.000) 292251. Valores de renta fija 706.000 251
EJERCICIO DE ADAPTACION
Código PGC 2008
260. Fianzas constituidas a L/P 200.000 260297. Prov.deprec.valores negociables (176.000) 2971980. Acciones propias situaciones especiales 1.500.000 1080272. Gasto por intereses diferidos 600.000 524/174558. Accionista por desembolsos exigidos 4.000.000 558300. Mercaderías 8.626.000 300390. Provisión depreciación mercaderías (100.000) 390430. Clientes 464.000 430435.. Clientes de dudoso cobro 15.000 436460. Anticipos de remuneraciones 18.000 4604700. Hacienda Pública, deudor por IVA 25.000 4700490. Provisión para insolvencias de tráfico (15.000) 490540. Inversiones Financieras temporales 610.800 540597. Prov.depreciación de valores a c/p (12.000) 5401981.. Acciones propias a c/p 500.000 1081572. Bancos 7.204.916 572480 Gastos anticipados 25.000 480_____
Total 55.194.050 46.494.050
CUENTAS DE ACTIVO
EJERCICIO DE ADAPTACION
Código PGC 2008
100. Capital Social 28.000.000 100
112. Reserva Legal 1.403.000 112
115. Reserva para acciones propias 2.000.000 113
117. Reservas Voluntarias 2.400.000 113
122. Aportaciones de socios comp.pérdidas 3.203.216 118
129. Pérdidas y Ganancias (10.203.216) 129
199. Acciones propias reducción de K (1.300.000) 109
130. Subv. De capital (t/impositivo 28%) 1.000.000 130/479
135. Ingresos por intereses diferidos 300.000 11X
136. Diferencias positivas ME 80.000 11X
142. Provisiones para responsabilidades 100.000 142
CUENTAS DE PASIVO
EJERCICIO DE ADAPTACION
Código PGC 2008
1700. Préstamos a L/P entidades crédito 11.200.000 1700
178. Acree.arrendamiento financiero L/P 1.700.000 174
173. Proveedores inmovilizado L/P 7.338.000 173
5200. Préstamo a C/P Entidades Crédito 3.233.500 5200
528. Acree.arrendamiento financiero C/P 150.000 524
400. Proveedores 2.976.800 400
410. Acreedores 300.000 410
475. H.P acreedora conceptos fiscales 84.000 475
476. Organismo S.S. Acreedora 720.000 476
499. Provisión para operaciones tráfico 200.000 499
485. Ingresos Anticipados 8.750 485143. Provisión reparaciones extraordinaria 300.000 11X
Total 55.194.05046.494.050
CUENTAS DE PASIVO
EJERCICIO DE ADAPTACION
Comentarios:
1. Las cuentas que aparecen en rojo han pasado al PATRIMONIO NETO con signo negativo. Hacen un total de 8.700.000 euros.
2. La cuenta “130- Subvenciones oficiales de capital”, al tener que figurar en el patrimonio neto “neta de impuestos”, 720.000 euros irán a la cuenta 130 y 280.000 euros irán a la cuenta 479 “Pasivos por diferencias temporarias imponibles”. El saldo de esta cuenta revertirá a medida que se vaya computando como ingreso la subvención de capital.
3. Si la provisión para responsabilidades, estuviese dotada para una posible responsabilidad la eliminaríamos mediante cargo a la cuenta 11X.
4. La cuenta 11X ha tenido cargos por 700.000 y abonos por 380.000 euros. Luego estará con signo negativo por importe de 320.000 euros.
EJERCICIO DE ADAPTACIONPRINCIPALES AJUSTES
1.- ACCIONISTAS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS
Las cuentas que formaban parte de este subgrupo 190 del PGC de 1990 han pasado al subgrupo 10 del nuevo PGC y aparecerá en el PATRIMONIO NETO con signo negativo.
2.- GASTOS DE CONSTITUCION
Los gastos jurídico –legales para constituir la Sociedad o los gastos de ampliación de capital se deberán imputar a resultados del ejercicio en el momento en que se originan. Por ello, estos gastos deben de ajustarse obligatoriamente con una contrapartida de reservas.
EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES
3.- GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTOS
Estos gastos deben de ajustarse obligatoriamente con una contrapartida de reservas.
Si estos gastos se han originado antes del inicio de la actividad económica o con motivo de ampliaciones de su capacidad, que sean inversiones inseparables de activos empresariales, deberán de activarse pero como inmovilizados materiales.
En cuanto a los gastos de primer establecimiento de un local arrendado, correspondientes a inversiones que no son separables del activo arrendado (obras y reformas), se contabilizaran como inmovilizados materiales. La amortización de estas inversiones se efectuará de acuerdo a su vida útil o de la duración del contrato de arrendamiento si éste fuese menor.
EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES
4.- DERECHOS SOBRE BIENES EN REGIMEN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y SU AMORTIZACION ACUMULADA.
Hay que reclasificar los saldos de las cuentas “217-Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero” así como los saldos corespondientes a las amortizaciones acumuladas de los mismos a las cuentas del Inmovilizado material o del intangible, de acuerdo a la naturaleza del bien sobre el que se tiene el contrato de leasing.
De esta forma, los saldos de las cuentas 217 deben de trasladarse a cuentas de los nuevos grupos 20, 21 y 22, así como los saldos de las cuentas 2817 que deben de trasladarse a los nuevos grupos 280, 281 y 282.
EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES
5.- GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS.El nuevo PGC no permite la activación de los gastos a distribuir en varios ejercicios.
Se deben de reclasificar los saldo de las cuentas del grupo 27-Gastos a dsitribuir en varios ejercicios del antiguo PGC teniendo como contrapartida las cuentas del pasivo en las cuales se encuentran incluidos estos saldos.
6.- SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL.
Se deberán de reclasificar los saldos de las cuentas “135- Subvenciones oficiales de capital” a la cuenta 130 con el mismo nombre que aparecerá en el PATRIMONIO NETO.
El saldo a incluir en la nueva cuenta 130 – Subvenciones oficiales de capital”, tiene que estar neto de impuestos, debiendose de llevar el efecto impositivo a la cuenta 479 – Pasivos por impuestos diferidos del pasivo.
EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES
7.- INGRESOS POR INTERESES DIFERIDOS / DIFERENCIAS POSITIVAS DE EN MONEDA EXTRANJERAEl nuevo PGC no posee cuentas para recoger los saldos correspondientes a estos conceptos, debiéndose de ajustar los saldos de esta cuentas teniendo como contrapartida una cuenta de reservas.
8.- PROVISIONES PARA GRANDES REPARACIONES
De acuerdo al nuevo plan desaparece la “Provisión para reparaciones extraordinarias”, debiendose de “amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento”.
EJERCICIO DE ADAPTACION PRINCIPALES AJUSTES
9.- INVERSIONES INMOBILIARIAS
La inversiones inmobiliarias en el nuevo PGC PYME, hacen referencia a inversiones en terrenos y construcciones recogidas en las cuentas 220 y 221 del antiguo PGC y que corresponden a terrenos o inmuebles que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso en la actividad de la empresa.
Para el asiento de apertura, tendremos que identificar estos elementos que se encuentran recogidos en las cuentas 220-Terrenos y bienes naturales y 221-Construcciones. El resto de las inversiones tendremos que reclasificarlas en las cuentas 210- Terrenos y bienes naturales y 211-Construcciones.