arv og generasjonsskifte

Stavanger Rotary Klubb 7. november 2012

Arv og generasjonsskifteOverføring av verdier fra senior til junior

Guri Haarr

Advokat MNA

ProJure Advokatfirma DA

Nedre Holmegate 30, Stavanger

Tlf. 51 85 84 45

[email protected]

www.projure.no

ProJure Advokatfirma er spesialisert innen • Arbeidsrett

• Bygg, anlegg – offshore

• Fast eiendom

• Selskapsrett , finans og ”generell forretningsjuss”

• Arv og generasjonsskifte

• Erstatningsrett

Nedre Holmegate 30, 4006 Stavanger

Forum Jæren, 4340 Bryne

www.projure.no

Arv og generasjonsskifteOverføring av verdier fra senior til junior

Disposisjon

1. Overføring av verdier i levende liveGaver, Arveforskudd, Grensen livs- dødsdisposisjoner

2. Arv og arveplanleggingArv etter lovens arvegangsreglerArv etter testament

3. Arveavgift, avgiftsfrie gaver mv.

Avgrensning mot generasjonsskifte i virksomheter

1. Overføring av verdier i levende live

Eksempel 1: Ekteparet Per og Kari

Per og Kari er 70 år og pensjonister. De har tre barn sammen, Espen, Anne og Kirsten.

Per og Kari eier en enebolig på Eiganes. De har også en hytte på Sørlandet, som de kjøpte sammen på 70-tallet. I dag brukes hytta mest av barn og barnebarn, og særlig av Espen med familie. Per og Kari vil gjerne slippe ansvaret for hytta, samtidig som alle barna behandles likt. Ingen av barna har råd til å kjøpe hytta til markedspris.

Kan Per og Kari overføre hytta til Espen?

Hva med Anne og Kirsten?


Eksempel 1: Ekteparet Per og Kari (2)

Rammebetingelser i ekteskapsretten

”Hver ektefelle har fri rådighet over det han / hun tar med seg inn i ekteskapet eller senere erverver”, jf. ekteskapsloven § 31

• Ekteskapet medfører ingen begrensning i utgangspunktet at enhver råder fritt over det en selv eier.

• I løpet av et ekteskap / samboerskap vil man anskaffe mange eiendeler i fellesskap. Disse vil være i sameie mellom partene, og de råder fritt over dem i fellesskap.

• Når en lengstlevende ektefelle overtar den andres bo uten å skifte med barna, er rådigheten begrenset på noen punkter.



Rammebetingelser i arveretten – Grensen livs- og dødsdisposisjoner

”Dersom oppfyllelse skal skje etter arvelaters død, setter arveretten grenser for råderetten.”

• Arveretten regulerer hva som skjer med det vi etterlater oss

• Loven angir en fordeling som følges dersom annet ikke er fastsatt i testament.

• Testament må settes opp i bestemte former for å være gyldig

• Rett til minstearv for gjenlevende ektefelle / samboer og pliktdelsarv til livsarvinger (barna) setter grenser for hva som kan fastsettes i et testament.



• Per og Kari kan overføre hytta til Espen vederlagsfritt.

• Verdien av gaven er lik markedsverdien av hytta på gavetidspunktet. Per og Kari har fått en megler til å anslå verdien ved et fritt salg. Det innebærer at hytta verdsettes til kr. 2 mill.

• Per og Kari betinger seg bruksrett til hytta, som trekkes fra verdien ved beregning av arveavgift. Bruksretten tinglyses på skjøtet.

• Gaven skal være forskudd på Espens arv. Per og Kari setter opp et dokument, der de skriver at kr. 2 mill. skal trekkes fra den endelige arven til Espen, jf. al. §§ 38 flg.



Situasjonen ved det endelige arvefallet etter Per og Kari

• Kari har sittet i uskiftet bo etter Per noen år. Arven når Kari dør, består hovedsakelig av eiendommen på Eiganes, som da har en verdi på kr. 7 mill.

Fordelingen mellom Espen, Anne og Kirsten:

Arveforskudd Espen kr. 2 mill.Dødsbo kr. 7 mill.Samlet arv etter Per og Kari kr. 9 mill. hvorav 1/3 til hvert av barna.

Espen mottar kr. 3 mill minus forskudd kr. 2 mill. = kr. 1 mill.

Anne og Kirsten mottar hver kr. 3 mill.



Kunne Kari ha ventet med å gi hytta til Espen til etter at Per døde?

Utskifte – Krav om samtykke fra arvingene etter førstavdøde for å

• Gi bort fast eiendom – også salg til underprisSøksmål om omstøtelse innen 1 år etter at gaven ble kjent, al. § 19

• Gi bort andre gaver som utgjør en stor del av boet I faresonen ved gaver på omkring 20 % av boets verdi

• Dele ut arv uten at alle arvingene får like myeAndre arvinger kan kreve tilsvarende oppgjør eller skifte av boet, al. § 21

Kari kunne ikke ha gitt hytta til Espen uten døtrenes samtykke.

2. Arv og arveplanlegging

Eksempel 2: Samboerne Hilde og Knut

Hilde og Knut er 48 år. De har vært samboere i 6 år. Hilde har to døtre fra et tidligere ekteskap, og Knut har en sønn.

Hva kan Hilde og Knut gjøre for å oppnå en fordeling av det de etterlater seg som både hensyntar samboer og egne barn?

• Hva blir resultatet dersom arven fordeles etter arveloven?

• Hva kan de oppnå ved et testament?


Eksempel 2: Samboerne Hilde og Knut (2)

Arvens fordeling etter loven

• I Norge: Slektens arverett, Arvetavlen

• I tillegg arverett til ektefelle / samboer, som i visse tilfeller går foran barnas arv

• Statens arverett – Dersom verken arvinger, ektefelle / samboer eller testament

.

Arvelateren

2.arvegangsklasse

1.arvegangsklasse

Barn

Barnebarn

Barnebarns barn

etc.

3.arvegangsklasse

farmor

søsken

Søskens barn

Søskens barnebarn

Etc.

søsken

Søskens barn

Søskens barnebarn

Etc.

M Farmor Farfar

tanter og onkler

tanter og onkler

kusiner og fettere

kusiner og fettere

Kusiner og fetteres barn har ikke arverett

tanter og onkler

tanter og onkler

kusiner og fettere

kusiner og fettere

Kusiner og fetteres barn har ikke arverett

ormor M orfar



Arvens fordeling etter loven (forts.)Samboer Arverett 4 G (1 G = kr. 82 122 per 1.5.2012. 4 G = kr. 328 488)

Går foran barnas pliktdelsarv. Krav om at samboerne har, har hatt eller venter barn sammen, jf. al. § 28b

Samme arverett uten hensyn til barn hvis samboere i minst 5 år og fastsatt i testament

Ektefelle ¼ hvis livsarvinger etter arvelater, ½ hvis bare foreldre eller søsken, ellers altMinstearv på 4 G går foran barnas pliktdelsarv

Livsarvinger Pliktdelsarv 2/3, som fordeles likt mellom barna. Kan begrenses til kr. 1 mill. til hvert barn fra hver av foreldrene. Hvis ikke livsarvinger, går arven til foreldre og deres etterkommere. Uansett ikke fjernere enn kusiner og fettere.

Hvis Hilde / Knut ikke oppretter testament,arver barna alt.



Hva kan fastsettes i testament?

• Arverett 4 G til samboer, som går foran barnas arv

• Fordeling av ”den frie tredel”, jf. at 2/3 er pliktdelsarv til barnaSamme begrensning for gaver som oppfylles etter givers død, og dødsgaver

• Bestemmelser om retten til de enkelte eiendeler, jf. al. § 30Likevel ingen plikt til å overta bestemte eiendeler, jf. sl. § 61Ingen arv dersom eiendelen ikke finnes i boet på dødstidspunktet

Formkrav ved opprettelse av testament, jf. al. §§ 49 flg.Gjelder også for gave som skal oppfylles etter giverens død, og gave på dødsleiet

Hilde og Knut oppretter felles testament, der de testamenterer 1/3 av arven til hverandre. I tillegg sørger de for å begunstige hverandre gjennom forsikringer.

3. Arveavgift, avgiftsfrie gaver mv.

• Arv/Gave ikke skattepliktig, men arveavgiftspliktig for mottaker

• Arveavgift i Norge siden 1792. Avskaffet i Sverige og Finland

• Avgift på all arv og gaver/arveforskudd til en bestemt krets av personer, samt selskaper kontrollert av samme personkrets

• Avgiften beregnes av ”antatt salgsverdi”, dvs. omsetningsverdi

• Arv / gave til ektefelle og samboer er fritatt, aal. § 4

• Gaver i form av utbetalinger til oppfostring / utdanning er unntatt, aal. § 4

• Gave på inntil ½ G per år (p.t. kr. 41 061) til hver mottaker er unntatt. Gjelder ikke gaver i form av unoterte aksjer, andeler i DLS eller fast eiendom, aal. § 4

3. Arveavgift, avgiftsfrie gaver mv. (2)

Stortinget vedtar utskriving av arveavgift og satsene for hvert år.Avgiftssatsene er betydelig redusert fra 1.1.2009.

Gjeldende satser, jf. vedtaket §§ 4 og 5:

Fribeløp 470 000

Trinn 1 – Barn og foreldre 470 000 – 800 000 6 %

Trinn 1 – Andre 470 000 – 800 000 8 %

Trinn 2 – Barn og foreldre 800 000 – 10 %

Trinn 2 – Andre 800 000 – 15 %

Satsene gjelder for all arv. I tillegg for gaver/arveforskudd til givers nærmeste arvinger etter loven og deres slektninger i rett nedstigende linje. I tillegg for gaver til givers testamentsarvinger.

3. Arveavgift, avgiftsfrie gaver mv. (3)Beregning av arveavgift ved overføring av hytte fra foreldre til sønn (Eksempel 1)

Espen mottar hytte til en verdi av 2 mill. i gave. Foreldrene får livsvarig bruksrett til hytta 4 uker per år.

Årlig avkastning av verdien settes til 4 %, dvs. kr. 80 000.

Antatt årlig bruksperiode for eiendommen er 8 uker. Avkastning per uke: 80.000 / 8 = kr 10.000

Giver kan forbeholde seg bruksrett i maks. 4 uker per år. Årlige verdi av bruksretten = kr 40.000

Bruksrettens årlige verdi kapitaliseres etter reglene i aal. §13.

Givere er mor og far. Mor (70 år) har en statistisk restlevealder på 15 år (arveavgiftsloven § 13).

Kapitaliseringsfaktoren blir da 11,563. Bruksrettsfradraget blir 40.000*11,563 = kr. 462.520

Arveavgiften beregnes av kr. 2.000.000 – 462.520 = 1.537.480,-.

Arveavgift uten bruksretten: kr. 71 600.Arveavgift med bruksretten: kr. 35 820.


Spredning av arvemidler

Bestemor (1 datter 2 barnebarn - ønsker å gi bort kr. 2.mill.)

Alternativ 1: Fra mor til datter kr. 2 mill.

Kr. 470.000 avgiftsfritt

Neste kr. 330.000 *6% = kr. 19.800

Siste kr. 1.200.000*10%= kr. 120.000,-

Arveavgift for datter kr. 139.800,-



Bestemor (1 datter 2 barnebarn - ønsker å gi bort kr. 2.mill.)

Datter gir videre til barna, kr. 1.000.000 til hver.

Kr. 470.000 til hver avgiftsfritt

Neste kr. 330.000 *6% = 19.800,-

Siste kr. 200.000 *10% = 20.000,-

Samlet arveavgift for barna kr. 79.600,-.

Det har da kostet samlet kr. 219.400,- i arveavgift å gi midlene fra bestemor til barnebarn.



Bestemor (1 datter 2 barnebarn ønsker å gi bort kr. 2.mill.)

Alternativ 2: Direkte fra bestemor til 2 barnebarn, kr. 1 mill. til hver

Kr. 470.000 avgiftsfritt

Neste kr. 330.000,- * 8% = 26.400,-

Siste kr. 200.000,-*15% = 30.000,-

Samlet arveavgift for barnebarna kr.112.800,-.

Med andre ord en besparelse på kr. 106.600,-

3. Arveavgift, avgiftsfrie gaver mv. (7)Utnyttelse av årlig fribeløp ½ G - Eksempel

bestefar bestemor

barn 1 barn 2 barn 3 barn 4

bb 1 bb 2 bb 3 bb 4 bb 5 bb 6 bb 7 bb 8

Bestemor og bestefar kan da årlig gi 12 * kr. 82 122 (p.t.) avgiftsfritt, i alt kr. 985 464,- fordelt på 4 barn og 8 barnebarn.

Oppsummering og råd

• Ha et bevisst forhold til følgene av lovens arveregler

• Planlegg fordelingen dersom loven ikke gir det resultat du ønsker

• Vurder å gi gaver innenfor det årlige fribeløp på ½ G

• Gi gaver direkte til barnebarn i stedet for via barna

• Vurder gavesalg som alternativ til rene gaver

• Vurder forskudd på arv og bruksretter til fast eiendom

• Vurder å opprette testament / gjensidig testament

Takk for meg!

arv og generasjonsskifte

Documents