audit (arens lobbec)
TRANSCRIPT
AUDITINGAN INTEGRATED APPROACHFifth Edition
Alvin A. ArensPrice Waterhouse Auditing Professor Michigan State University
James K. LoebbeckeKenneth A. Sorensen Peat Marwick Professor ofAccomting University ofUtah
PRENTICE HALL, ENGLEWOOD CLIFFS, NEW JERSEY 07632
UNCTC
.. c .. ..
' "2001
65.053.873 |65.05375| 80
.. ..
80
., . : . .; . . .. . - .: , 2001. - 560 : . - ( ). ISBN 5-279-01213-0 , . , . . , -, , , .
0607000000 -162
010(01) - 2001
44 - 95
6 . 0 5 3 . 7 1 UK 7 5 1
ISBN 0-43-053380-7 () ISBN 5-279-01213-0 ()
1991 by Prentice-Hall, Inc. .., , 1995
, , . . , . , - . 80- . . , , . , , , . , , - . , . , , . 1-4 , . . 11-16 . , , . . - , . 17-18 , . . , , -
6
- , , . .., - " " - - , , . - . , , , . , : - , - (. ). , , : - .. (. ), .. (. ) .., .. .. (. -). , " ", . - (193318, -, / 246), , (" ", "-", "", " " .) - . - ( ), .
1
, . . , . , . , (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), (Generally Accepted Auditing Standards - GAAS) , (Securities and Exchange Commission - SEC).
1.1. (auditing) - , , , . . . , , . . , , (), .
8
, , . , , , , . . , , , , . . . . . , , , , . () , . - , , . . , , , . , , . , . . ' . . , , , , . . , , , , , .
9
, , ; . , , , , . , . . - , . , , . : , , - , .
. 1.1 , . , , , , -
10
. - , . ( ), , , , .
1.2. (auditing) (accounting). - , . , , , " " " " (Certified Public Accountants CPA). - , . - , . , , . , , , , . , , . , , , , . - . , . , . , . , , -
11
, () - , .
1.3. : , . . - . . - , . , , . . , , , , . , . , , ; . , , . . . 18. . - , , (). , , , , , . - , ,
12
, . , , . - , , . , , , . , . . , , , , . : . . , ( ) . , - , . , , . , . , , , , , . , , . , - , , , , , , . .
13
1.4. . , , . . (The United States General Accounting Office - GAO) . GAO, , . - . GAO , . , , GAO . , . GAO . . ; , , , .., , . - GAO . GAO , , , . , , GAO, . , , , , . . (The Internal Revenue Service - IRS), ,
14
, . IRS - , , . , , (Internal Revenue Agents). . , - , . , . , ( ), . , , , , , . , , . . . , GAO . , , . , . - , , . , , . . , , , -. NanmcrpauHio , . , , - . .
15
. - , , . - , , ( CPA firm) , . - . (CPA) . . -, " ". , . , - . - , . , , , . , , , , . , . , . , , , . - . : , , ( CPA), ; ( CPA) , ; ( CPA) , , , .
16
1.1
GAO GAO IRS , , , 2.0 " "
. 1.1 , . , , , .
1.5. , . , , , . , , . , ( ). , , . , , : 1. . , , .
17
2. . , - , , , . 3. . , , , . - . , . . , , , . , . . , , , . : - , , . . , , , . , , . , , , , . . " " , , , . . . , , , , . , . . , . , , , ,2
-2424
18
. , 200 . , , , , . , . . , , . , , , . , 13 (FASB 13), . . , - . , , . , . . . , . , , - . , . . , (IRS) , , , . . , , . , . , . - , ,
19
. . [ , . - . , . , , , . , . , , . , , . , - . , , , , , . . , , . , , , . , , CPA. , , , . ^ . , , , , , , .
(CPA FIRMS) . . 4 :
2*
20
, , , . , (Big Six). , , 500 . . , . - . 20 . , . . , . , , . , , , . . 50 . , . , . , . , , . . 95% 25 . , - .
1.7. : , , , . . - , , , . : (audits) ,
21
(reviews) (other attestation services). . - , . 50 % . - , . , . . . , , . . , , , . , , . . . , . : ( ), , , , . . , , . , , , . , , . . , . - , . -
22
, , . . . , , . , . , , . , , . , . 17.
1.8. , , - , . . . . . , , , . - , . . , , (CPA) , , . . CPA. , . , , ,
23
. , , . , , , , ; - , . , . , , - . .
1.9. (CPA) , , , . ( CPA) . - . 2,5 . (AICPA), . 4 : , , . , , , , . 10% , , . . , , . , . AICPA , , , . , , " ". , . AICPA.
24
1.10. (AICPA) - American Institute of Certified Public Accountants, AICPA, , , , , . AICPA , 318 ., AICPA . , , . AICPA . AICPA : , , . . AICPA , . , AICPA. 4 , AICPA : 1. (Auditing standards). (ASB) . (Statements on Auditing Standards, SAS). ASB . SAS . 2. () . , . (SSARS). SSARS 1, 1978 ., , . : - , , ; - , , , ( ).
25
3. . 1986 . AICPA . : 1) , AICPA, ; 2) , . , . , , . . 17. 4. . , . , , . . 3. . . AICPA . , AICPA. , , , (CPA) . AICPA . " CPA".
1.11. (GAAS) - . ( , ), . (Generally Accepted Auditing Standards, GAAS). AICPA 1947 ., . , - . AICPA. . 1.2 .
26
(GENERAL STANDARDS) 1. , (The examination is to be performed by a person or persons having adequate technical training and proficiency as an auditor). 2. , , (In all matters relating to the assignment an independence in mental attitude is to be maintained by the auditor or auditors). 3. , (Due professional care is to be exercised in the performance of the examination and the preparation of the report). (STANDARDS OF FIELD WORK) 1. , , , ( The work is to be adequately planned and assistants, if any, are to be properly supervised). 2. , , (The auditor should obtain a sufficient undersanding of the internal control structure to plan the audit and to determine the nature, timing, and extent of tests to be performed). 3. , , , (Sufficient competent evidential matter is to be obtained through inspection, observation, inquiries, and ranfirmations to afford a reasonable basis for an opinion regarding the financial statements under examination). (STANDARDS OF REPORTING) 1. , (The report shall state whether the financial statements are presented in accordance with generally accepted accounting principles). 2. , ( The report shall identify those circumstances in which such principles have not been consistently observed in tne current period in relation to the preceding period). 3. , (Informative disclosures in the financial statements are to be regarded as reasonably adequate unless otherwise stated in the report).
27
4. , . , . , , , , , ( The report shall either contain an expression of opinion regarding the financial statements, taken as a whole, or an assertion to the effect that an opinion cannot be expressed. When an overall opinion cannot be expressed, the reasons therefore should be stated. In all cases where the an auditor's name is associated with financial statements, the report should contain a clearcut indication of the character of the auditor's examination, if any, and the degree of responsibility he is taking).
28
1.12. (SAS) 1 1972 . (Statement on Auditing Standards - SAS 1) SAS - , . AICPA . GAAS, . SAS . AICPA. SAS 1 - 54 1939 1972 ., SAS . , , , , AICPA. SAS 72. SAS, , . SAS : SAS AU. , , SAS " GAAS ". SAS 25 AU 161. SAS ; AU AICPA SAS. AU, 2, . , 3, , 4,5,6 - . . GAAS , , , . ( 202), . 3. GAAS SAS , , . , ; , (, , , ). , . .
29
, . , , -, . GAAS SAS , , . -, , , . , . , , . , . , . , : , AICPA. GAAS . . SAS. . , . , , . , , . , CPA , , . . . SAS . CPA . , . , , , . 3. . . , , -
30
. , . , . : . . , , , , . , . - . - . , , , , , , , . , . , , . , , . . , , . , . SAS , .
1.13. 1978 . AICPA .
31
, . , . , , , , . GAAS, . . - , . , , GAAS . SAS 25 (AU 161) , . , , , GAAS . . AICPA . , , . , 150 , , 5 , . 9 , . . 1.2 , . . AICPA : SEC . AICPA. SEC . . , , . SEC .
32
. , . , " CPA , SEC. SEC ( ): 1.2 , , AICPA , , , , , , " " . , , , ,
33
. , , 40 , , , , , , , ,
,
, '
-2424
34
. , , . . , , SEC , . . . . ( , ), , . . . : , , , . . SEC , . , . SEC , , , . 120 . . , . AICPA ( ) SEC. - , , . ", .
35
. - . - , 9 . , SEC , . , . : AICPA. , , . , , . , , . , AICPA. , , , . , . , . , , , , . , . . 1975 . , , , .
1.14. (SEC) (Securities and Exchange Commission, SEC), , - , . 1933 . , , SEC . -
36
1934 . , SEC . , . SEC , , 1933 1934 . , , . , . . s-1 s-16. SEC , . s-1 , . . , s- - . s 1933 . 8-. , , . , , , . 10-. 90 . , . 10-Q. . , . , , , SEC, , , , SEC. SEC , -
37
, . SEC, (Financial Accounting Standards Board - FASB) . , SEC CPA, , SEC. , , SEC , FASB . SEC, CPA, . , , . , SEC , , , .
2
, . 1, . , , . , , . (SAS) , , . , , . , , , . . , , , . 1. , , . , . (SAS) . . . , . , . , . , , , , , .
39
, , , . , . , , . , , . 17.
2.1. . 90% . , : 1. : , , , - . 2. . 3. , , , . 4. . , , . 5. , . , . 2.1. , . , , . 2.1, , . . , . . 2.1. 1. . , "". , , " " "
40
". "" , . 2. . , , , . , , , . 3. . . -, , . , , . - , "". -, , . . . -, , , . - , , . . 4. -. , . , , . . - () . , , , . "" , , , . " " , . , , . . , . " " ,
41
, , . , , , , . 5. -. , . , " ". - , - , . , . , , " " , , . - (. . 1). , , , . , , " ". , , ? ? , , , . , , . , , , . 6. . , . , . 7. . , . , , , -
. , 31 1993 ., 6 1994 ., , , 6 1994 .
. 2.1.
" " 100 . , 80110 303/359-0800
" " 31 199 199Y ., , , . . . . , , . , , . , , . , .
-
43
, " " 31 199 199Y ., , . ., C P A
5 199Z
( )
2.2. . , . , ( ) . , , . . : . . . . .
44
. , , , - . . , . " ". : , ( ), , . 5 FASB, " ". , . SAS 59 (AU 340) " ". , : 1. . 2. . 3. , - , , , . 4. , - , . , . , . , , .
45
, , . , , , , GAAP , . , , , , : 1. , FASB 5. . . 1) , , 2) . 2. , : . , , . - , . , , , . . . 2.2. , . . 2.3. , .
46
. 22. , ( , - -, .) 6 , , , . , . , . .
. 2 3 . ( , - -, .) , "" . 11 , "" , . 11. .
47
. , , , .. . , , . , , - , , , . . 2.4 . , . , . , .. 2.4. ( , - -, .) 8 , 19X2 . .
. , , , . , , , , : 1. , , - .
48
2. , , . 3. , . , , . 1. , , . 2. , , , . 3. . 4. , : . , , , . , . . 203 AICPA , , , , . , , , . . , , . -
49
. : , , , , . . , , , . , . 1. . , , , . , , , , . , , - , (SEC). 2. ( ). . , , , , , . , . 2.5. , , . . "" "". , , , .4
-2424
50
. 25. , , , " " 31 199 199Y . , , . . . " ", , 31 199Y . 84 % . 2 420 2 237 . 31 199 199. , 3 4 5 8 3 1 2 1 . , . , , " ", , . . , . , , . , , . , , , .
SI
, , " " 31 199 199Y ., , . 16 199Y . , ,
3. . , . , , . ( , "" , .) , , . . 2.1 , , . 2.1
, , , 4*
( )
52
2.3. , : , , . , . . 1: . , , . : , , . , , - . , , , . - , . 2: . , , - . , , . 3: . 101 .
2.4. , , , , . ,
S3
: , . , , , , . , , ( ), .. . 17. . , , , , (. 2). , , , , . , . . , , . (. 1), , (. 3). . , . , , , . , , . . (. 1) , (. 2). , , .
54
, , . . . , , . , , (. 1). , 2. , , - " ". , - . . " " , . , , . 2.2. 2.2
, 1. 2. (" ") (" ")
: , , , .
2.5. , . , , - , .
55
, . , , . . , , . . , , , . , . , . . , . 2.2, , . . , . (. 2) ( ), , . . , . . , , . , . , ,
56
, . , , , . , , - (. 1). - , ( ), , , (. ). , , , . - , " ". , . , , . , , - , , . , . , , . . . , - , , , , , , ,
57
, , . , . , , (. ) , . . , , , " " . , . . . 2.3 . . . . , , , . 2.3
, , , .
58
,
: , .
. , , . , , ( , ). . . , , - . , 10 . . - , . , ( ). , , - 100 . , , 1 , 3 , 2 . 10 % - -
59
, 3,3 5 % . , , , . , , 150 . . 8,3 % (250 000/3 000 000), - 12,5 % (250 000/2 000 000). , , (.. ). , , - . . . , - , , , . , . . , . , : 1. . 2. , . 3. "" (, ). 4. , (, , , ). . , , , . , -
60
400 ., , . . , . , , . , , . , 400 . , , , .
2.6. , . - . , . , - - , , , . , , . 2.6, . . . , , - . , - (. . 2.7).
2.7. , , , . ,
61
, . . : , , , , . , , , . : , . , , , . AICPA , . , , , . , - , , . , , . , . , , , . , -. , , , , , . , - . , , , . , , ( -
62
): . , , . 2.6, , , , - . , .. 2.6. ( , .) , _ ( . - ). , 4 7 5 . 365 ., , X . - , . , , , , , , " " 31 199Y ., , ,
-
-
63
, , , . () " , . 2.6. - , - - - . - , , , , . 2.7 , , , , , . 2.6, , .
. 2.7. ... ( , .)
( , . 2.6.)
, , - , , , . .
: , , - .
64
. , - , . , , , . . 2.8 , , , . , .. 2 . ( - , .) , , , . , 4 600 , 4 2 0 0 0 0 0 . 31 199 . 4 0 0 000 ., 400 000. 1,75 . , . , , , , , "" 31 199 , , oKoi .
- . Ol
, , - - , , - , . 2.9.
. 2.9. ( - , .) ( , . 2.) , , , , "" 31 199 , , .
65
-
( ) , , , . (- ), - . . 2.10 , .. 2.10. ( - , .) 15 199Y . 3 6 0 0 . . 31 199 . , , . , , , ( , - ).
-
5
-2424
66
, . 203 " " , , (FASB) , , . , , . , , . - . . , . 203. . : 1) , 2) , , , - , , . , , , , , , , , , , , . . , , SAS 58. , , ' " ".
67
. " ", , , , . . - , . - . , .
2.8. , , , . , . , , , . , , : , ; , ; ; , -. ; ; , , .
2.9. , - , . , ", , 5*
68
" . , , , . , , . . 17.
2.10. . 2.4 , , , . 2.4
, , (1 I- , , , |
69
^ , , , , (GAAP) ,
( )
( }
, . - . - . , , . , , .
3
" " AJCPA , SEC, . , , , , .
3.1. , , , , . , , , , . , , , , , , . , , , , - . , . , , , . , . , , . . . . 3.1 . . 1, GAAS , , -
71
. 3.1. , -
, , SEC, , . , , (. . 4 " "). " " AICPA , . . . " " AICPA . , . : " ". " ", , , , , .
72
3.2. , , , . : . , , , . , . , , . " " AICPA - , . : , , . ; , . . 3.2 .
. 3 2 .
, , , , . . : . . AICPA , . . AICPA . , - .
73
. . , . : . , AICPA, , , , . 1. :, . ; . 2. - , . 3. . ; , . 4. . . 5. . , . . , , . (, , , .) , , , , , , . , " ". , . ( 503), ( 501). -
74
, 501.
503. , AICPA , ; , . , , . 501. . AICPA , . , , . 3.3. , . 3.3, , . , , .
. 3.3.
? , . , - . , -
75
, . , . . . . , . AICPA , . , . ; . . 3.1. . . - . " ". ( 302 - , 12): : , ? : 302. , . , , , . , , , , . . . , " " 1 , , , -
76
. . 102 ( ). , AICPA , , , , . AICPA , . , - AICPA , AICPA, . - , " " . , , 502. AICPA, , 102 ( ), 502 ( ). AICPA, - . . , , , AICPA. : () , - AICPA . : , , , , . : , AICPA. : AICPA, - - AICPA. : , - . ' " AICPA. . . . . 3.1 .
77 3.1
,
101-1 , " 101 , , , ,
101
101-2 101-3 101-4 101-5
101-6
101-7
101-8
102
201 202 203
201-1 201-2 202-1 203-1
FASB
203-2
78
203-3
FASB,
204
301-1
301
302
501
501-1 501-2 501-3
/ ,
502
502-1 502-2 502-5
503
503-1
79
504 505-1
505
505-2
,
.. . , . , . , - - , . , , . , . 101. . , , , , . , , : I. , , :
80
!
1. . - . , , , - ; 2. - , , , 3. - , . , , , . A. , , , . . . B. , , , . . , , , : 1. , , , 2. , . .
81
, , . . , . - . , , , , , . , , , , , . , , . , , , , . , , . . - , , , , , . 101 . , . , , . , . , . 101 . , , ( 101-7). , - , , 101, -2424
82
. , , , . . , - , . , , . . , 1 . , - , 101 . , , . , - , , . - AICPA. . , 101 . AICPA. , - "XY", , - "XY", . . 101, . . -. 101-2 , , , 101, . , , , -
S3
- . . 101-3 , , . , , , . , , , . 101-5 , , , . , , , . . 101-4 , , , , , AICPA , AICPA. , - , , 101 . , , , , . , , , , , , , , , , , AICPA . : - , , , . , , , - , - . , , AICPA, .6*
84
, . , , "", . "", , "". 101. 101 - "" , "" "" . 5 % "" 5 % "" . . , . . -, . , , , . , 101 -. 101-1 AICPA , (, ), , . , , , " ", , , . - . . . 101-6 101. , , , , , .
85
, , . , , , , , , . -, . . , , , , , , . 101-3 . AJCPA , , . , . , . 101-3 , , . . , , , , , , . , . , - . , , , - . , , , , , , .
86
, , , , . , , . , . SEC, SEC . SEC . , , . . , , , ? , , , , . , . , . - ( ) . . , , , , , : 1) ( ) 2) , , ( ). , . 3.1, . . . 1 . 2. . , , , . , , -
87
. . 101, . , . . . , , . AICPA. . 1, AICPA , , . . , , , SEC AICPA. , , , , . SEC, - . . ( ) , , . , , , . , , . , , , . , , , , . . , - . , AICPA SEC, . . SAS 7 , , . - , -
. , , . SAS 7 . . , -, . , . , , , , , . . SAS 50 , , , . , " " , , . , , , , , . . AICPA SEC , . . , . . , " ", , . , , . , ,
89
. , . .
3.4. 102. . AICPA , , , . AICPA , . 102 , . , , .
3.5. 201. . AICPA , . . A. . AICPA , . . . AICPA . B. . AICPA . . . AICPA . . . AICPA - , .
90
202. . AICPA , , , , . (SAS), , . , , .
203. . 1 : 1) , - , 2) , , , , - , , , , . , , , , , , , ( ), , , .
204. . AICPA , , . , .
91
201-203 - ASB FASB. , , , 201 - . - , . , SAS, . . . 201-2 AICPA . , , , , . 201 201-2, . , 201 201-2. . 17 , . . 202-1 . . , , , , , . , , , . . 17. . . 203-1 , , , FASB AICPA, , . - - , .
92
. 2, , . , . 203-2 203-3 , , SFAS. FASB, , FASB, , FASB. FASB , , .
3.6.! - 301. . AICPA , . , : 1) , 202 203, 2) - , , 3) , AICPA 4) , , AICPA . AICPA, , AICPA , , , AICPA - . , .
93
. , , , . , , . . , - , . . . , , , , . , . , , . . 301, . , , . , . , , . , , , , - . " ". " " AU 561, , , . ( AU 561 . 17.) -
94
, 301-1, , . ( , .) , , . . , , . , , . , , . 2 301, . , , , . , , , "" . , . . , . AICPA, . , . , , , . . AICPA , 201 204, . 4 301 .
95
3.7. - 302. . , - - , , . , , , , , . , , , , . , , , . , 5000 . 2500 . . 302. AICPA . , 302 -, , , " , , . , , , . . . -
96
.
3.8. AJCPA , . , . , . , . , , . AICPA, , , , . AICPA . , . 1. . , , , , . , 1972 ., AICPA, . - , , . , . 2. 1978 . , . . .
97
3. . 1979 ., AICPA , - , . , . AICPA , . AICPA. , . ? . , . , , . , , ' , . , . , , . ? , , SEC . , , , , . , .
3.9. 501. . AICPA , . , , ( - , -2424
98
). , , , , . : 1. , . , . 501. 2. , , , , . 3. , GAAS , , . , , , ? , . - . . , , 1 , , " ". , AICPA : 1) , ; 2) , ; 3) ; 4) - . , , AICPA .
. 502. . AICPA , . , .
99
, , . - , , ; ; "Yellow Pages" ( ). . - , , , . 1978 . . , , . . . , . , , " ", , . 502-1. . , . . , , , , , , . . 1. AICPA , , : A. , , , , , , , . . , . B. , , , , . 2. , .7*
100
502-2. , . , , , . , : 1. . 2. , , , . 3. , , . 4. , , . 5. . 6. , , , , , , . 7. , , . ? . . , , , . , . - , . , , .
101
, , , AICPA, . . , , , , - , . , , , . , , . , - - , , . : . . , , . , .
3.11. 503. . AICPA . , . , .
102
, , " " , , . , - . , 1 , , , , . 503-1 , , , .
3.12. ^ 504. . AICPA, , , , . ; . , , 504. , , , . , . , , , , . , , , , .
103
3.13. 505. . AICPA , , . AICPA , ( , ). . , , , . " AICPA" , . 505 , . , . , " " , , . " " , , , . . AICPA AICPA, 1979 . , (). , , ; , " -
104
"; ( ) . , . 505-1 AICPA - , : 1) 2) AICPA. , AICPA "X ", , . 505-2 AICPA, , , , AICPA . , , , , . , , , AICPA.
3.14. AICPA. , , , . AICPA , AICPA. , AICPA AICPA , , , . AICPA . , , , , , .
105
. , , . , , , , , 203, . , , AICPA, , .. . . AICPA . , : , , . , . , AICPA, , AICPA, . , , , . , . AICPA, . , .f
4
, . . . . , , , , .
4.1. - , . , . ( ) , . , . , , , " ". , , . - , , : . (SEC), .
107
, , , . , , , , , . , , " ". " ". , , , , , . , . , , - , , , .
4.2. , , , . . 1, , . , , , , , , , . .
108
- , , . , . , , , . . - , , , . , , , . , . , , . - , , , . , , , , . , , - . , . , , . , . , , , , . , . , -
109
, . , , , , , , .
4.3. , , , , . , - , , , , , . . . -. : 1) , 2) , 3) . : , . . , . , . , . , , . "Cooley on Torts" (" ") :
110
, (), , , . , , , , , , , , , .. , , , , , . , , , , , , - . , , . , , , , , - .
. . . 3, . , . , , : , , , , . , , . . , . . 3, , . . , ( ) . . , , . .
111
4.4. , , . . . , . . - . , , , . . , . , , . , . () . , . - . . , . . , . . ( ) , , . . , . , , , , . . . , ( ), .
112
-^ . , , . , , . . , , . , , . . , . , , 1933 1934 .
4.5. , . , . , , . . , , , , . , , . , , , . , . , , " " " ". , . . 4.1. , . 1, .
113
. 4.1. " " " " (1982) - 1 9 7 0 1 9 7 5 . "", , . , , . '", , "", . , 3,5 . "" , "" , , , "" . , "". , . "" , , . , .
, () . , . - , , . - "1136 ", . 4.2.
114
.4.2. "1136 " " " (1967) - " 1136 " ! ICKHM 11( . '" 235 . ; ( 6 0 0 . , , "1136 ", . . "", , , " ". 1 9 6 3 1 9 6 5 . , . , ! . . -, , . -, , . . , , " ", " ". , . , . , , . "1136" , , : AICPA ( ), , . , . AICPA - . . 1 9 7 9 . (ASB) , - .
115
- . , . , , , () . . - , , . , , , , . . , , , , . . , , , . , ( ), , . , , , , . SAS 16 (AU 327) , , , , , . , , , . . () . , , , , . - , . , , , , 8*
116
, , . , - . , , .
4.6. , , . , , , . , , . , , , . , , . , , 1931 . " " "". , "". . 4.3. "" , . " " , , - .
117
. 4 3 . "" '" (""), , , , . , 6 5 0 . , 7 0 0 . , , 700 000 . . . , , , , . , , , , . . : " , , , , , ". , , , ,
.
, "", , , . , . , , . , , . , , " ", , , -
118
, , . , "", " ", " " " ". , . 4.4.. 4.4. " " " " (1971) , , " " . , " - , ( ) ". : " , ". , , ( ). , , '". , " " , , . " " , , , , , , , .
"" , , , . - , , .
119
, , . , , , , . , . , , , , , , . - - . , "". . . . , , : . , , . , , , , . . -, , , , . , -, , , .
4.7. * 1 , .
120
, . , . , , . 1933 . 1933 . . , . 1933 . . 11 1933 . . : , , , . 1933 . . -, , , . , . , : 1) , 2) () 3) , . , . , . , 1933 . . "" " " (1968). , , . 4.5.
121
. 4S. " ." " " (1968) - 1993 . " " , . . , " ". . 1961 . "" . , 1933 . 17 " " . 1933 . , , , , . , . , , , . . " " - , . 15%, , . , - 25%. , , ( ), , 1,9, 1,6. , , , . S-1. , , , . , , , , . :
/
Fie , . . , , , . , , . . ,
, . , ... . ( , , , ) , 41 , 1933 . : . , , SAS 1 ( 5 6 0 ) . - , . _ . 1934 . 1934 . , / 10-. , , , 1934 [., 1933 . oi-, ( 10-Q) ( 8-) . , , , . -
123
, , 10-. 10-5 1934 . 1934 . . 10-5, 1934 ., . 10-5 : , , , : ) - , , ) , , , ) , , , , . , , . 10-5. , . , . 1976 ., "" " ", , , , , , . 10-5. , , . 10-5. "" . 4.6.
124
. 4.6."" " " (1976) 1934 . , . , , , , , , . . . , . -, . -, , " ", , . -, , , , - . , . , , " " . 10-5. , " " , " " . " " . , " " . , , . . , , , , , . 10-5, , . , " " , . , , . 10-5 " , ". :
125
, , , , , . , , . , . 10-5.
, "" . . -5 . , , . , . " ", . 4.7.. 4.7. " " " " (1982) 1934 . "" , . , . , , , . , , , , 30 % , - . . , . 10-5, , . .
126
, , , . >[ , . , , . 10-5. , , , .
, , , , , , , , . 10-5. " " "" - , . . 4.8. , , , , , , , , , .. 4.8." " "" (1979) 1934 . , - . 10-5, , , : . . . , , . , , , , . , , . , , , .
127
-
!|
. , , i |. 1 1;1,!^- 1 ,
J I I i I | | ! j !
, . , ! . , i . , , , , , , . , , . , , . , . 1 0 - 5 o6i [ 1 .
, . 105 , , "" . . (SEC) . SEC , . 2(e) SEC : ( ) , , ...: 1) 2) , . SEC - , . -
128
, SEC , , . SEC , - . . SEC, , - , , . 1977 . , , , 1977 . . ( ) . , , , , SEC. , , , , , 1934 . SEC. . 1977 . , SEC, , . . , mix , . . , ,
129
. , .
4.8. , . , , SEC. 1933 1934 . - , . , . , . . , . ', ; , , . " "'. , . 4.9.
.4.9. "" (1969) 1 9 3 4 . , 2 , - " " - .-2424
"KOHTHI " - ' ". , "", "" 25 % . , "", , '", "" , . "" "" , "" , () , . "". "" . , "" "". "" "" . 1962 "" 3,5 . , 15 1963 ., 3,9 . , ofliry . , "" , . , "", , '" '" "". 2 : " " ( , , - ) 12 . "". 15 1463 . , , .
131
, , , "", 30 1962 ., "" , . , 80% , , - " ". - , , "" 2 . , , , , , , , , , . , , "", , , . , , "" 30 1962 ., , .
, , , . , " , , , , ". , , , ' " . , , , , , , ". . 17 ., , , 5 0 1 " " ( ). . . .
,
132
. , , . SAS 7 (AU 315) . , , . , . , , . SAS 1 (AU 220) , , , . , . SAS 6 (AU 335) . , . , , . , . SEC .
4.9. , 80- , , . " " " ". . 4.10 4.11.
133
. 4.10." " " " - (1981) " " . , , . "" , . , "" , "" . "" , "" . , , "" , . , . "" . "" , . , "", , . "" . . " " 1.3 . .
.4.11." " " " (1982) " " , . 70- , , . " " 400 90 . . , " " " ", , . , " ", " ". .
134
" " , , , , " " , . " ", . " " , , . , . " " 80 . , .
- . , , 3. 301. . AICPA , . , : 1) , 202 203, 2) - , , 3) , AICPA, 4) , , , , . " " , " ". , ,
135
. " " , " (". , " (" . , . , , , . , . " " . . , , , , .
4.10. , AICPA , , . AICPA , SEC, , , , . . 1. . , , . AICPA, . , , , . 2. . AICPA , ,
136
. , , , , " ". 3. . AICPA , , . , . , , (AU 333). 4. . , . 5. . , , , , , . AICPA , " ", "amicus curiae". 6. . , . , , . ; - , . , . 7. . , . AICPA . , , .
137
8. . , , , ( , , . , .
4.11. , ! . . , : 1. . , , , .., . , . 2. , . , . , , . . 3. . , (SAS), FASB, , . 4 . , , . , . ,
138
. . 5. . , , . , , , . 6. . , . , . , . . 7. . . , . 8. . - , . . 9. . , . 10. . . , , , , , . . . , , , . , .
139
4.12. , , . . . , . , . , . , , , . . . , , , . , () . . , , . , , , .
5
. , , . , . , . 5.1, , . , ..5.1.
. 5.2 " " 31 19X8 ., . 5.3 , . . -
141
. , " " 31 19X7 ., 19X8 .
5.1. SAS 1 (AU ) : , , , .
SAS . , , ,
142
. , , , . , , , , , , - , , . - , , . , - (- - ), . . , , - , . . . 5.4 , " ". . - , 1977 . . .. 5.2. " " " " 31.12.19X8 (. .) 41 () 948 47 1493 21 2550
143
, , 173 1625 188 127 (1596) 517 3067 236 209 67 6 39 659 1206 37 41 1284 250 175 699 1124 3067
() , ()
.52 () " " , 31.12.19X8 (. .) - 7216 62 7154 5162 1992
144
( ) - 387 71 56 131 16 46 34 741
- 276 34 28 38 12 36 3 16 14 12 73 166 44 57 47 26 - 882
1623 369
01.01.19X8 31.12.19X8 120 (36) 84 285 87 198 596 794 (95) 699
145
. 53. " " , : - ; - ; - ; - - ; - - " " 31.12.19X8 (.) ,
,
41378 1009800 62000 47251 1493231 21578 172821 1625000 187918 127321 1596006 235999 208981 67489 5983 7478 95000 39772 1206000 36912
, 0
, Q-2424
146
() , () - '
41499 250000 175000
596354 7216389 62083 5162038 386900 71100 55517 130563 16081 46224 34052 276198 34115 28080 38128 12221 36115 3013 15607 14153 12142 72604 166154 44134 57196 47180 26192 87330 120432 118768495000
35987
11876849
147
. 5.4. " " , . , , . . . , . , . , , , . , 1 ', ", , , . -
, . , ( ), , . , , , ,*
148
. SAS 53 , , . , . , , . . , . , , , . , , , , . : . - , . , , . , (), ( ). , , . , . , , . . . , , . , . , . ,
149
, . , , . , , . , , . . , , , . , , , . , . , , , . . , . , , . , , . . , , . , , , . , , , . , , .
ISO
, . , , . , , , , , . . SAS 54 , , " ". . , , . , . , , . , . , . . , , , . . , , . . , , , . , , , .
151
. . , , - , . , . -, , , . -, , . -, , , . . , . , , , - , , . , . , ; , , . , , , , . , . , , , , . - , , . , , . .
152
5.2. . . , . , . , , . . !
I
. , . 5.2, . . * . . , , , . ,
153
, . , , , . . 5.5 . , , , .
, , . 5.1. " " , 19X8 .
154
1
5.1
" " , , . . 5-3) (. . 55) - - - - - - - - - - -
155
, (. .55) , (. . 5 3 ) - - - - - - - -
156
, , (. . 5 3 ) (. . 5 5 ) -
() , ( )
- . - - .
, . 5.1. " " . , . .
157
, . , , . . , , - . - . - . , , , . , . -, , . -, - ; . . - , . - , , . - . , , . - - . . . 5.6 . , , . , , , () . , ( ). , , , - . ( ). ( ). ,
158
. , . - . -, ( ). , , . , . , , . . . , , , .
5.3. . . , . . . , , . . , . " ", 41 . (. . 5.2), . , , , . , , , . . - , . , . 1. , , ,
159
- , ( ) , . , , .
(
SAS 31 (AU 326) : 1. . 2. . 3. . 4. . 5. . . , , , , , , . , , , , . , ,
160
, , . . , , , . , , . , . , , . , . , , . , , , , , , - . . , . , , , , , , . . , , , , . , , . , , , . . , , . , , , , . , ,
161
, . . , , . , - , . , , , , , , . , .
. . . , , . , .1 -J -2424
162
. : . , , . , , . , , . , . , , , . . , , . - , . . - . , , , . , - . , . . , , , . - . , , . - . . - . , , . , , . 1.2.
163
. , . , , , , , . - , , . - , , . , . , . . . - . , , , . , , . , , . - . , ( , ). , . , , . . , , - " ", : 1) , - , 2) , , , *
164
. . , , . . 5.2 , - " ". 5.2
" ": - - -
- - - - - , - , , - - , - -
165
5.4. , . , . , . . . 5.7. .10.4. , . 5.7.
. 5.7.
1
2
4
. , , , . : , , , . , , . , -
166
. ( ), , . . . . , - . . , , , . . , . , , , . SAS 22 (AU 311). . . 1, , . , . , , , . , . , - , -, - , . , , . , , ,
167
. . . , , ( ), , ; . , , . , , . , . , - , . , - , . . , , . , - , , . , , , , , . , , , , . , , , , , . ( ) .
168
. , , . , . . - . , . , , . .2.
6
, , , . , . , .
6.1. , , , , . , . , , , , - , , , , . , , : 1. ? 2. ? 3. ? 4. ? . . , - , , , .
170
, . . . , 6600 . 200 . , . , , . . , , , . , , 200 , 6600 , , , , . : ) - 200 ; ) 200 ; ) ) , , , . , - , . . , , - , . . , , , . , - . . . , . , , , . , , : , . ( ), , , . 10.3. , . 5.
171
6.2. , , . , , , , . , . , , , . , , - , . , . . - , . , , . , - , , , , . , , . . , . , , . . . . , , ( ). , , . .
172
. . , , . , . . , , , , . , ( , ) , , , , , . . , , , . , , , , . . , , , , , . , 1 , , , , . , . , , , . , , . , , , , . , - , , , , .
173
. , , . , , , . , - , . , . . . , , , , . 200 100 . . , . , , . , , , . 1. : , , . , . , , , . , , , , - . , , , . . , , . , , , . , , , , .
174
, . . 6.1 . , - , . , , - . - . , - , , , . , , . , - . , - , . 6.1 , ,
175
. , , . , - . ( ), . - , . .
6.3. , , . . . . . . . . . . - . - . , . (, ) (, ). ( , ) , . , , - ; . , . ( ) . -
176
- , , . . , . , , , . , . . - , . , , . . , . . , , , , . , -, . , . , , , . , AICPA, , . - ( ) , . . 6.2 , . , . , , , , , -
177
. . 6.2
,
, - , ,
, , , .
,
,
. . ,12"2424
178
. - , . , . , , , , , .. - , . - , , . , - , . . ! , , , . , , , - .. , - . . , , , . . , . , , , , . , , . , - . , , .
179
, , . , 4> , . , . . . , , . , , , ; , , , , , , , , . . . - . . , . , , . , , . , , , , , . , , . . . , . , - , , . , , 12*
180
. , , . , , , , . " ". . , , . . . , , , . , , , . . , . , , - , . , , , . . 7.
6.4. , .1, . . 6.1. - . , . -, 3 . 5.2. - " ". (-
181
. 6.1. ,
, ) , - , . , , , , . , . 5.2, : , - . , . . 6.3 .
182
6.3 , , - : 120 40 - , 80 , 70 30 , 40 ,
6.5. SAS 41 (AU 338), - , , , , . , , . . , : , . , ,
183
, , . , () . . , . , , , . . - , , . , , , , . . - , . , , . , , . . , , , . , , ^ , ; , , , ; . . . ,
184
. , . . 6.2 . , . , , , , . , . , , , , . . , .
185
. , . - , . : , , . , , . . , . , , , ( ) . , , , . . , - , , . , . - , , . , , - , . , . . . , , . . , . . , .
186
, . . , , , . . , , , . - , , , , , , . . . - , . . . , , . , . . , . . , . , - , , . , , , , . , . ,
187
. - . , . , . , , . , , , , . , , . . , . . , , . . . . . , , , , , , , . . . . / , . , , . , , , , , , . . . , .
, ( ) . . 15.4. . , , , , , . , . . . - . . , . , . . . , . 10- , , , . . . , . , , . "" , , , . . , , - . , . , .
189
, , : , , , , , . , . , . : , , , . , , . . , , . , , . , , (, ), , , . , , . . , , , , . , - , , , , . , . , , . . , , 301 " ", :
190
AICPA , , , . , , , . , , , , . , - , . . . , " " . , , , .
7
, . . 5.7 , . .6 , .
7.1. . , , , . : , . , . , . , , . , , , 30 , - . , -
192
, . . 7.1 : , , , , , . , - . . . 7.1. 1
1
1
, ,
|
193
7.2. ( ( ) - . , , , . . , (, ) , , . , , , , .
1
1
1
, , 1
!
, 3-2424
194
. , , , . , , . , , (), SAS7 (ATJ-315), . - , . , , , . . , " " , . . , . , , , . , . : , , - . . , . . , , . , , , , , . ,
195
. , . " " AICPA ( 101-6 101). . : . . 8 , , , , . , , , , . . , , . . , . : , . , . - . , . , , - . , , - . , - . 13*
196
. , , - . . . . , . - . , : , . , , , . . , - . , . , , , , , . , , , . , . , . , , . . 7.2 .
197
. 12. , , 46405 -, "" 2146- , 46405 14 199 .
- !
"" , 31.12.9. - , 31.12.9, . , . , , , , . , , . . : 03.02.9Y 11.09.9 24.09.9 03.10.9 18.02.9Y 10.03.9Y
, , , . .
198
\ ( , , .), , , 23 . , . : : 21.06.9
7.3. . , , . , .
I
199
, ,
. , , . . , , ( " "). , . SAS22 (AU311) , . . , , , , . AICPA , , . , . . , , , . , , , , , , , , .
200
FASB 14 , SEC, . SAS21 (AU 435) . , , , . SAS21 , . , , . . . , . , , . , , , . , , , . . , , , . , , , . . - , , , , . , , , , .
201
, , , . . . , , . , , . , SAS 6 (AU 335), , , , . - . , , , . - . , , . . , SEC , . . , , . SAS 11 (AU 336) . . - .
202
, , cne. , , .
w
7.4. : , . , , . (, ) ( . , . . , . , . , , , , - , . , , , , , . , . , , , . , , . , .
203
I
, ,
. - . , , , . , ( ) , ; , . , , : . . . . . . . .
204
, , . , . , , , . : , . , , , , , 100 ., . (). , , , , , , , , . . . , . , . - . , . , , . . , .
205
7.5. SAS 56 (AU 318) ( ) , , . . , , , . , , , , , . (ASB) , . , , . , , , , , . AS . : , , , , , . . . . . - . , , , . ( ) . , . ,
206
, . , . (). , . ( . 8), , , , , , . . , , . , , . , . 2. . , , " ". - , , , , . - . , , , , . , , . . , , .
207
. , , . . , . , (, ) , . , . . . , , . , . , , . . , , , . ; . . , , . . . , , . , , , . , , , .
208
. , , , . . . " " . - . , . - . . - : , . . , , , , . . , , , - , . - , . , , . . : -, ; -, ; -, . , . , .
209
. , , : 19X7 3,4 263
19X73,9 27,3
19X63,5 26,4
19X63,4 26,2
, , . . 19X6 . . 19X7 . . , , , , . , , , . " ", " ", . , . , . " ", , , , . , . - , . , . . , , . ( 14-2424
210
) , ( , ) , . , . . . , 26 27 %, 23 %. . . : , . . . . -- . - . ( , . , , , : - , . . , , . , . , . , . , , .
211
. , , . -, . -, , , . . , , - , . . 7.1, . , . . , . 7.1
, ,
, . , . , .14*
212
, , , . , . (, ) , . , ( ) . , . , , , . . , , , . . - , , . , . , . . , . , . , .
213
(. 7.3). , , , . . , , , , . . , , ( , ), ( , ) ( , , ). - . , , .. 73. "". 31 19X4 . "' 31.12JC4 47500 59200 70600 70800 61200 43700 20000 -0-0-
: 3 : GZ : FA17539*1
: 06.03X5 12.03X5
*2
214
12700 26400 35600 447700 5410 137500 *2 121700*2 259200 *9,7%*4 12570 17980 (441) *5
(/12) 37300 * 14,5% *3
(/2)
129600
*1. . *2. . *3. 14 15%. *4. , . *5. , .
. , , . , ( ). , , . , , , . , - . , , , .
215
, , . , , , . , . , , , , , , , , . . , - . , , (. . ), . . , . . , , . , , 5000 . , , . . . , . , . 10 % , , . , . , , (, . . , , , , . , .
216
, . , , , . (, , ), . . , , , , . . . . , . , . , , . : - . , , , . , , . . , . , . - . ( ). , , , . , , . , , , .
217
. . . , . , . . , , , . , , , , . , . , , . , . . , . , , . , . , , . . . . , -
218
, , , . . . . . . , , , , . . , . , , , . , , . , , . . , . 8, , , . , , . , , , , , . - , , .
. , . , . , , , . .
. _ + + + + + +
_
: , , . , , . ;
220
.
, . - . , () . . (. . 1,0), , , , ( ), . , , , . . . , , . , . - , . 1,0, . , .
.2. , , . . : . . .
.
221
=
360 360
_
= = +
( ). - , , . - ( ), ( ). , ( , ). , , , , , . . , , . . , . .
222
.
, , , , , . , , .
A3. -
_
. + 1 -
. , , . . , , . , , . , . , , .
.11
223
, , . . , . . ( ) . - , . , , ( ) .
.4. , . , . , . . - . , . - . , . , , , . , , , . , .
224
.
. , , .. ( , ). , : 1) ( ), 2) . _
+ _ 1 -
( , , .. , ) = _ . _
. . .
.
225
, , . ( ) . , - , , , , . . . , (, ). . - , . , /