auditoria forense en el sector … · agenda •breve repaso del concepto de auditoria forense y...
TRANSCRIPT
AUDITORIA FORENSE EN EL SECTOR
GUBERNAMENTAL DEL PARAGUAY
Asunción – Paraguay Noviembre 2015
AGENDA
• Breve repaso del concepto de auditoria forense y sus
antecedentes en el sector gubernamental paraguayo
• Contexto actual de la auditoria forense en el marco de la
auditoría gubernamental: La experiencia “paraguaya”
• Algunas reflexiones sobre los desafíos para el
fortalecimiento de la auditoria forense en el sector
gubernamental paraguayo
Breve repaso del concepto de auditoria forense y sus
antecedentes en el sector gubernamental paraguayo
Antecedentes de la AF en sector gubernamentalparaguayo
• Mayoría de denuncias de ilícitos contra el patrimonio
del Estado presentados al Ministerio Público (MP), con
base en hallazgos de Informes de auditoría
“tradicionales” de los organismos de control, no
terminan en acusaciones y/o eventualmente sanciones
a los presuntos responsables.
• Dificultad para entendimiento/interpretación de
“hallazgos” de auditoria “tradicionales” por parte de
Fiscales del MP desde la perspectiva de las normas
jurídicas (hallazgos de auditoría no son claros ni
suficientes como elemento de prueba de Fiscales del
MP en una acusación)
Antecedentes de la AF en sector gubernamental
• En 2008 en la CGR se crea la Dirección de Auditoría
Forense o DAF, focalizada en esclarecimiento de
ilícitos contra el patrimonio del Estado.
• En 2012 se crea la DAF de la AGPE. En 2014 la AGPE
aprueba lineamientos para fortalecer la DAF e
institucionalizar la creación de unidades especializadas
de AF en las entidades dependientes del Poder
Ejecutivo.
• La AGPE ha implementado esquemas de capacitación
y difusión de la AF (cursos presenciales y virtuales,
charlas, tutorías, etc.) a funcionarios de AII y otros.
ALGUNAS DEFINICIONES DE AUDITORIA FORENSE
CONCEPTO DE AUDITORIA FORENSE (AF)
“auditoría especializada en detectar/esclarecer
eventuales ilícitos o conductas que contrarían
normas jurídicas y conllevan responsabilidades
administrativas y/o penales”
OBJETO DE LA AF
• Indicios de hechos ilícitos (faltas administrativas /
hechos punibles)
• Debilidades de control interno que facilitarían la
realización de ilícitos
La información de la posible realización del ilícito, puede
surgir de diversas fuentes: Denuncias de terceros,
Denuncias de funcionarios de una entidad, Información
de prensa, Hallazgos de informes de auditorías de otro
tipo (financieras, gestión, operativa, especializadas, etc.),
Evaluación de riesgos de procesos (mapas de riesgos),
etc.
Finalidad de la AF
• Analizar los indicios de conductas ilícitas de una o más
personas, para verificar si existen evidencias
suficientes de la realización de la conducta (violatoria
de una norma jurídica) que se sospecha realizada.
• Tratar de aclarar/esclarecer hechos que podrían ser
ilícitos
En la AF el “criterio” (deber ser) a considerar son las “normas
jurídicas” (cuya violación es un “desvío o hallazgo” que podría
ser un “ilícito”). Por tanto el Auditor Forense debe tener nociones
de tales “normas jurídicas” (por ejemplo de las figuras penales
referidas a “hechos punibles contra el patrimonio”)
Alcance y limitaciones de la AF
El auditor forense no es el responsable de afirmar que se
ha realizado Estafa o Lesión de confianza o determinado
hecho punible en concreto. En el caso de ilícitos penales,
la responsabilidad y alcance de la AF se limita a verificar
si existen evidencias suficientes y competentes para
sostener que los hechos reconstruidos por medio de las
evidencias, por sus características, indican que podría
haberse realizado un hecho punible. Será la instancia
judicial, que podría iniciarse con la denuncia presentada
con base en un informe de AF, la que determinará como
parte del proceso “investigativo”, si se cuenta con
evidencias suficientes para afirmar que existe un hecho
punible.
Metodologia de la AF
• El “proceso auditor”, así como las técnicas y/o
herramientas aplicadas en una AF son similares a las
de una auditoria “tradicional”, adaptadas a su objeto y
naturaleza particular.
• La AF puede ser realizada por auditores con formación
administrativa-contable, pero probablemente con
participación y apoyo de “especialistas jurídicos” u
otros según la naturaleza de los hechos analizados.
• Las evidencias obtenidas deben ser acumuladas en
“papeles de trabajo”
ETAPAS Y PASOS DE UNA AUDITORIA FORENSE
1 PLANIFICACION
a) ANALISIS de los hechos y la construcción de hipótesis: 1) examinar y analizar los
"hechos"; 2) ordenar hipótesis; 3) investigar o realizar procedimientos iniciales para
confirmar/descartar hipótesis
b) IDENTIFICACION de los parámetros a utilizar en el contexto del proceso de
verificación (normas penales o administrativas que pudieron haberi sido violadas conforme
2 EJECUCION
a) EFECTUAR los procedimientos y diligencias planificada, para obtener y recolectar
EVIDENCIAS suficientes y competentes (documentadas en papeles de trabajo)
b) ANALISIS de las evidencias obtenidas y confrontarlas con las hipótesis planteadas.
HECHOS (Condicion) versus NORMAS (Criterio)
3 CONCLUSION E INFORME
Concluir y definir los hallazgos y recomendaciones a reportar en el Informe de AF,
concluyendo claramente sobre la existencia o no de indicios suficientes de ILICITOS, y
sugiriendo en su caso acciones preventivas o recomendaciones futuras.
Contexto actual de la auditoria forense en el marco
de la auditoría gubernamental: La
experiencia “paraguaya”
MARCO NORMATIVO AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NORMAS EMITIDAS POR NORMAS INTERNACIONALES
INTOSAI DE AUDITORIA (NIA)
LEYES REGLAMENTARIAS
Normas de Auditoría - Nº 1535/99
Gubernamental del PY - Nº 276/94
(NAGPY) aprobadas - Otras
Res. CGR Nº 1195/2008
Manuales de
Procedimientos
CGR AII AGPE
SISTEMA DE CONTROL Y EVALUACION GUBERNAMENTAL
Marco normativo de la AGPE sobre AF
1.
Resolución AGPE que establece los objetivos, lineamientos de organización,
funciones y procedimientos de la Dirección de Auditoría Forense (DAF) de la
AGPE.
2. Resolución AGPE N° 77/2014 que dispone:
a) la creación de una Unidad o Equipo de auditores especializados en Auditoria
Forense (UAF), dependiente de la AII, en cada entidad dependendiente del Poder
Ejecutivo
a) la coordinación de funciones entre las AII, las UAF y las dependencias que
traten asuntos jurídicos/asuntos internos o similares de cada entidad.
c) los objetivos, lineamientos de organización, funciones y procedimientos que
deberán seguir las AII de cada entidad dependiente del PE para la realización de
AF
d) los objetivos, lineamientos de organización, funciones y procedimientos que
deberán seguir las AII de cada entidad dependiente del PE para la realización de
AF
e) Perfil base de los funcionarios de la UAF o AII responsables de la AF
3. Manual/Guía básica sobre Auditoría forense / Curso Virtual básico sobre AF
Lineamientos principales de AGPE sobre AF
• Dirección de AF especializada dentro de la AGPE (al
mismo nivel que las Direcciones responsables de las
auditorías “tradicionales”)
• Unidad especializada de AF dependiente de AII en
cada entidad del PE (fortalece criterio que la AF es una
auditoría especializada responsabilidad de la AII)
• Perfil técnico mínimo requerido para el auditor forense,
que promueve la especialización en la materia
• La UAF/AII de cada entidad depende/reporta a la
máxima autoridad de la misma, pero sus Informes de
AF también deben ser remitidos a la AGPE
Lineamientos principales de AGPE sobre AF
• Las AF deben apuntar al esclarecimiento de indicios, tanto
de “hechos punibles” (pasible de denuncia penal en
instancia judicial) como de “infracciones” (faltas
administrativas pasible de sumarios internos).
• Se sugieren fases básicas para realizar AF: i) Análisis inicial
de denuncia o indicios (para evaluar si hay
mérito/evidencias para proseguir la auditoría); ii) Ejecución
de procedimientos y diligencias de AF; iii) Conclusión y
emisión de informe conclusivo de AF, con los hallazgos y
recomendaciones pertinentes.
• Las UAF deben mantener actualizados registros básicos
sobre: denuncias recibidas, auditorias en curso, informes
emitidos, etc.
CGR (*) Cantidad Año 2014 %
Reportes de AF emitidos por DAF de la CGR ND
Denuncias de "posibles ilícitos" presentadas al MP con
base en los referidos Reportes de AF 11
(*) Información disponible en pagina WEB de la CGR
AGPE (**) Cantidad (**) %
Reportes AF con sugerencia al PE para su derivación al
MP por serios indicios de hechos punibles 4 36
Reportes AF con indicios de faltas administrativas
remitidos a diferentes entes del PE con sugerencia de
inicio de sumarios administrativos 7 64
Total Reportes de AF emitidos por DAF de la AGPE 11 100
(**) Información interna proveída por la DAF de la AGPE (periodo desde su creación a la fecha)
Algunas reflexiones sobre los desafíos para el
fortalecimiento de la auditoria forense en el sector
gubernamental paraguayo
• Coordinación efectiva de trabajos de AF entre
organismos de control gubernamental
(especialmente CGR y AGPE) en el marco del
esquema propuesto para el efecto por el Manual de
Auditoria Gubernamental del Paraguay.
• Fortalecimiento técnico y logístico de las UAF, en
base a un Plan Estratégico único y consolidado:
- Expansión gradual de UAF a totalidad de AII
- Plan de formación continuada de RRHH
especializados en AF
- Conformación de un “Equipo Asesor/Comisión
técnica” interinstitucional de especialistas en AF
• Promover mecanismos de cooperación institucional y
de coordinación de políticas anti-corrupción, con
otros organismos gubernamentales relacionados
(MP, PJ, PGR, SENAC, etc.)
• Evaluar costo/beneficio de establecer en
coordinación con “gremios profesionales” normas
particulares de desempeño profesional del AF.