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Casa Central Catamarca 1053- S.M.deTucumán(4000) Tucumán
Sucursal SaltaA. Alsina 1092- Salta
(4400) Salta
Sucursal Chaco25 de Mayo 656 - Resistencia
(3500) Chaco
TRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRETRATAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE
LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVASLOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
AUTOR: Cr. DANIEL CAMINO
Gerente General
INTRODUCCIÓNObjetivo del presente tratado.
NATURALEZA ECONÓMICA DE LAS COOPERATIVASCaracterísticas y Finalidad.
Concepto del Acto Cooperativo.
NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COOPERATIVAS
Integración Económica.
Principio de Equidad Tributaria.
EL IMPTO. S/LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS Acto Cooperativo vs. Transacción.
La Doble Imposición.
Exención vs. No Sujeción.
ANTECEDENTES EN CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES Legislación vigente en las distintas jurisdicciones.
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INTRODUCCIÓN
TratamientoTratamiento TRIBUTARIOTRIBUTARIO de acuerdo de acuerdo a la a la NATURALEZANATURALEZA de las Cooperativas. de las Cooperativas.
Empresa cuya finalidad es prestar servicios ≠ Empresa Lucrativa.
OBJETIVO DEL PRESENTE TRATADO
No se puede tratar igual a quienes son diferentesNo se puede tratar igual a quienes son diferentes
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Asemejar Actos Cooperativos con los de naturaleza mercantil Grave daño económico y nefastas consecuencias sociales.
INTRODUCCION
TIPOS DE IMPUESTOS DE ACUERDO A SU GRAVABILIDAD
CLASES DE TRIBUTOS
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TASAS Y CONTRIBUCIONESAportes de los particulares al estado para financiar gastos públicos que los benefician
directamente.
IMPUESTOS Medios de financiación
de los servicios públicos indivisibles.
LOS QUE GRAVAN LAS RENTAS
LOS QUE GRAVAN EL PATRIMONIO
LOS QUE GRAVAN LAS TRANSACCIONES
NATURALEZA ECONÓMICA DE LAS COOPERATIVAS
“Entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar serviciosorganizar y prestar servicios".
CARACTERÍSTICAS Y FINALIDAD
ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL CAMPO DE LA ECONOMÍA SOCIALACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL CAMPO DE LA ECONOMÍA SOCIAL
Se transforman en reguladoras del mercado. 4
Actividades de las Cooperativas prolongación de la de sus asociados.
En países en desarrollo contrapeso frente a ciertos excesos que se dan en la concentración del poder económico.
CONCEPTO DEL ACTO COOPERATIVO
NATURALEZA ECONÓMICA DE LAS COOPERATIVAS
NNo implica transacción u operación de mercado, ni tampoco un o implica transacción u operación de mercado, ni tampoco un contrato de compra-venta de productos ó mercaderíascontrato de compra-venta de productos ó mercaderías
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El Acto Cooperativo es en esencia un servicio socialEl Acto Cooperativo es en esencia un servicio social permite la prestación del servicio al costo.
La legislación tributaria debe reconocer la naturaleza propia del Acto Cooperativo asegura la equidad tributaria.
NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COOPERATIVAS
En la relación Cooperativan la relación Cooperativa -- Asociado existe un solo sujetoAsociado existe un solo sujeto.
Eliminan formas de intermediación que encarecen artificialmente los precios que pagan los consumidores finales.
Ley 20.337: Establece la naturaleza no lucrativa de las Cooperativas
EXCEDENTES: Exceso en la estimación del costo de los servicios
≠GANANCIAS: Beneficio obtenido en las transacciones comerciales
INTEGRACIÓN ECONÓMICA
Las Cooperativas son el anti - lucro6
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA
NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COOPERATIVAS
Todos deben contribuir al fisco en una justa proporciónTodos deben contribuir al fisco en una justa proporción
“Condiciones análogas gravámenes iguales a los contribuyentesondiciones análogas gravámenes iguales a los contribuyentes"
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Soporte inexcusable de validez del gravamen
Inexistencia del hecho imponible franquicias ó beneficiosfranquicias ó beneficios.
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Manifestación del hecho objetivo descripto en la norma.
EL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
Impuesto sobre los Ingresos Brutos T Tributo sobre las transaccionesributo sobre las transacciones
Existencia de proceso de cambioExistencia de proceso de cambio
ACTO COOPERATIVO VS. TRANSACCIÓN
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Transacción:Operación de compra y venta
realizada en la actividad económica de mercado.
La llevan a cabo entidades con fines de lucro.
Acto Cooperativo: Operación económica
realizada entre la Cooperativa y sus asociados para el
cumplimiento de sus fines institucionales.
EL IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
LEY Nº 23.548: COPARTICIPACIÓN FEDERAL DE IMPUESTOS
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“LOS IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS RECAERÁN SOBRE LOS INGRESOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIAS CIVILES O COMERCIALES, CON FINES DE LUCRO, DE PROFESIONES, OFICIOS, INTERMEDIACIONES Y DE TODA OTRA ACTIVIDAD HABITUAL EXCLUIDAS LAS ACTIVIDADES REALIZADAS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y EL DESEMPEÑO DE CARGOS PÚBLICOS”.
EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
Tratamiento diferencial en Ingresos Brutos.
Realidad económica debe prevalecer sobre las formas jurídicas en el tratamiento impositivo.
Doble imposición viola las garantías de propiedad privada y de igualdad en el pago de los impuestos.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
Hay sólo un sujeto económico integrado por dos sujetos jurídicos
Existencia de un solo sujeto
Falta de carácter transaccional
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EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS EN COOPERATIVAS
EXENCIÓN VS. NO SUJECIÓN
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Exención:Tratamiento favorable por razones de política
fiscal. Desgrava determinada actividad
ó sujeto.
No Sujeción:No se configura el
hecho imponiblehecho imponible, la materia sujeta al
gravamen.
No existencia de transacciones con fines de lucro No Sujeción
ANTECEDENTES EN CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES
Retorno sistema democrático Lucha para cambiar legislación tributaria.
Constituciones Provinciales: Mecanismos necesarios para el desarrollo del sistema Cooperativo.
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LEGISLACIÓN VIGENTE EN LAS DISTINTAS JURISDICCIONES
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Ej. CONSTITUCIONES PROVINCIALES:
CHUBUT – NEUQUEN – RIO NEGRO
Exención a Cooperativas de toda clase de impuestos provinciales (patrimoniales y transaccionales).
LEGISLACIÓN VIGENTE EN LAS DISTINTAS JURISDICCIONES
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PROVINCIA DE BS. AS. – SANTIAGO DEL ESTEROPROVINCIA DE BS. AS. – SANTIAGO DEL ESTERO
Comprometen un tratamiento tributario especial sin llegar a mencionar la exención.-
MENDOZA - TUCUMÁNMENDOZA - TUCUMÁN
Ignoran en su texto constitucional al sistema Cooperativo.
LEGISLACIÓN VIGENTE EN LAS DISTINTAS JURISDICCIONES
ANTECEDENTES EN CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES
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MAYORIA DE CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES INCLUYEN A MAYORIA DE CÓDIGOS TRIBUTARIOS PROVINCIALES INCLUYEN A LAS COOPERATIVAS EN LA DEFINICIÓN DEL HECHO IMPONIBLELAS COOPERATIVAS EN LA DEFINICIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
“Grávase con el Impuesto sobre los Ingresos Brutos el ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso – lucrativa o no – cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas no exentas expresamente por esta ley”.
JURISDICCIÓNEXENC. ACTO
COOPERATIVOEXENC. ING. DEL ASOC.
COOP. AGRIC.
EXENC. ING. ASOC. COOP.
TRABAJO
EX. COOP. SERV. PUB., EXCLUIDAS TRANSP. Y COM.
EXENCION AL INGRESO DE LA COOP. CON ALGUNA CONDICIÓN ESPECIAL.
CATAMARCA X X X
CHACO X X X
CHUBUT X X
CIUDAD AUT. BS.AS. X
CORDOBAX X
COOP. O SEC. DE COMPRA (art. 194):
BASE IMP.: RETRIB. X INTERMEDIAC.
CORRIENTES X X X
ENTRE RIOSX
50% EXENC. SALVO SUPERM.,ENT.FIN.
ASEGUR. Y TRANSP. DE PASAJEROS
FORMOSA X
JUJUY X X X
LA PAMPA X X
LA RIOJA X X X
MENDOZA X X COOPERATIVAS DE VIVIENDA
MISIONES X X X COOP. DE SERVICIOS ELECTRICOS
NEUQUEN X X
PROVINCIA BS.AS. X X X X
RIO NEGRO X X
SALTA X COOP. PROD. AGROP./ PROV / CONS.
SAN JUAN X X X
SAN LUIS X X
SANTA CRUZ X X X
SANTA FE X X X
STGO. DEL ESTERO X X X
TIERRA DEL FUEGO X X X COOP. SERV. ELECT. Y SUM. DE AGUA
TUCUMAN X X COOPERATIVAS LECHERAS.
EL RECONOCIMIENTO DEL ACTO COOPERATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA, ES EL FRUTO DE UN GRAN ESFUERZO POR PARTEDE LOS COOPERATIVISTAS ARGENTINOS, RESTANDO AÚN UN
LARGO CAMINO POR RECORRER.
NUESTROS GOBERNANTES, DEBEN ARBITRAR LOS MEDIOSNECESARIOS A FIN DE REIVINDICAR LOS PROFUNDOS VALORES
QUE DÍA A DÍA LAS COOPERATIVAS DE NUESTRO PAÍS, TRANSMITEN EN TODOS LOS ESTAMENTOS EN DONDE
LES TOCA ACTUAR.
PARA REFLEXIONAR:
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