Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATEExperti contabili – contabili autorizati cu studii superioare

619.

a Achizitionarea de actiuni si obligatiuni503 = 5121 (509) 52.500.000 = 5.000 x 10.500506 = 5121 (509) 3.500.000 = 500 x 7.000

b Incasare actiuni - 3.000 5121 = % 37.500.000 = 3.000 x 12.500 503 31.500.000 = 3.000 x 10.500 7642 6.000.000

c Incasare actiuni – 2.000 % = 503 21.000.000 = 2.000 x 10.5005121 18.600.000 = 2.000 x 9.2006642 Pierderi din invest. fin pe termen scurt cedate 2.400.000

d Inregistrare dobanda5121 = 762 Venituri din investitii financiare pe termen scurt 10.000.000 sau 5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament = 762 10.000.000 5121 = 5088 10.000.000

620.

a Majorare de capital 456 = % 52.500.000 = 5.000 x 10.500 1011 50.000.000 = 5.000 x 10.000 1041 2.500.000 5121 = 456 52.500.0001011 = 1012 50.000.000

b Emisiune de obligatiuni 461 = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 3.500.000 = 500 x 7.0005121 = 461 3.500.000

c Inregistrarea dobanzii 666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 350.000 = 3.500.000 x 10%

d Rascumparare 502 = 5121 56.100.000 = 3.000 x 12.500 + 2.000 x 9.300 e Anularea actiunilor rascumparate

% = 502 37.500.000 = 3.000 x 12.5001012 30.000.000 = 3.000 x 10.0001068 7.500.000 Alte rezerve (sau 6583 Cheltuieli privind activele cedate)

1012 = % 20.000.000 = 2.000 x 10.000 502 18.600.000 = 2.000 x 9.300 1041 1.400.000 Prime de emisiune (sau 7583 Ven. privind active cedate si alte operatii de capital)

621.

a Inregistrarea valorii materiei prime 301 = 401 79.200.000 = 2.000 x 39.600

b Inregistrarea cheltuielilor de transport – aprovizionare 301 = 401 7.920.000 = 200 x 39.600

c Inregistrare taxe vamale 301 = 446 13.068.000 *

d Inregistrare TVA 4426 = 5121 190.357.720 **

e Inregistrarea diferentelor de curs valutar 665 = 401 220.000 ***

* 79.200.000 + 7.920.000 = 87.120.000 87.120.000 × 15% = 13.068.000

** 87.120.000 + 13.068.000 = 1.001.880.000 1.001.880.000 × 19% = 190.357.720

*** 2.200 € × (39.700 lei/€ − 39.600 lei/€)

622.

a Achizitionare € 5125 Sume in curs de decontare = 5121 78.120.000 => 1€ = 37.200

b Inregistrarea devizelor 5124 = 5125 78.120.000

c Plata furnizorului extren % = 5124 73.600.000 = 2.000 x 36.800 401 73.000.000 = 2.000 x 36.500 665 600.000

623.

a Obtinere credit bancar 5124 = 1621 Credite bancare pe termen lung 380.000.000 = 10.000 x 38.000 b Inregistrarea diferentei la devize la finele anului I665 = 1621 8.000.000 = 10.000 x ( 38.800 – 38.000 ) = 10.000 x 800

c Evaluarea datoriei in devize la finele anului II 1621 = 765 3.000.000 = 10.000 x ( 38.500 – 38.800 ) = 10.000 x 300

d Rambursare credit bancar % = 5124 391.000.000 = 10.000 x 39.1001621 385.000.000 = 10.000 x 38.500 665 6.000.000

624.

a Achizitie de marfuri % = 401 17.850.000 371 15.000.000 4426 2.850.000 Inregistrare lipsuri 607 = 371 2.000.000

Imputarea lipsei 4282 Alte creante in legatura cu personalul = % 2.380.000 7581 Venituri din despagubiri,amenzi , penalit. 2.000.000 4427 380.000

Retinere datorie imputata din salariu 421 = 4282 2.380.000

Inregistrarea diferentei dintre costul de achizitie si de vanzare - adaos comercial si TVA neexigibil371 = % 12.000.000 * 378 8.008.403 4428 3.991.597

b Achitarea furnizorului 401 = 403 Efecte de platit 17.850.000 403 = 5121 17.850.000

pret de vanzare cu adaos comercial fara tva = 25.000.000 / 1.19 = 21.008.403 TVA neexigibil = 21.008.403 * 19 % = 3.991.597 Adaos comercial = 21.008.403 – 13.000.000 = 8.008.403

625.

a Acordare imprumut 2675 Creante legate de interesele de participare = 5121 10.000.000

b Inregistrarea dobanzii 2676 Dobanda aferenta creantelor legate de interese de participare = 766 2.000.000 = 10.000.000 x 20%

c Rambursarea imprumutului si incasarea dobanzii 5121 = % 12.000.000 2675 10.000.000 2676 2.000.000 sau 5121 = % 12.000.000 2675 10.000.000 766 2.000.000

d Inregistrarea impozitului pe venit 691 = 441 4.545.000 = (150.000.000 + 1.500.000) * 3%

626 .

a Obtinere produse finite 345 = 711 2.000.000

b Livrare produse la clienti 4111 = % 2.856.000 701 2.400.000 4427 456.000

711 = 345 2.000.000

c Inregistrarea transportului efectuat

% = 401 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal4426

4111 = % 595.000 708 Venituri din activitati diverse 500.000 4427 95.000

d Inregistrare diferente de pret : diferentele de pret nefavorabile se trec cu + pe debit la contul de difer. In cazul intrarilor – obtinerea de produse finite

348 = 711 150.000

627.

a Obtinere produse finite % = 711 1.500.000 pret standard 345 1.250.000 pret de inregistrare348 250.000

b Transfer in magazinul propriu 711 = % 1.500.000 345 1.250.000 348 250.000 371 = 701 1.500.000 371 = % 3.000.000 378 2.281.513 = 4.500.000 /1.19 – 1.500.000 4428 718.487 = (2.281.513 + 1.500.00) * 19%

c Vanzarea produselor in magazinul propriu 4111 = % 4.500.000 707 3.781.513 4427 718.487

Descarcare de gestiune % = 371 4.500.000 607 1.500.000 378 2.281.513 4428 718.487

628.

a Primire in concesiune 8031 Mijloace fixe luate cu chirie 200.000.000

b Inregistrarea redeventei anuale % = 401 5.950.000 612 5.000.000 4426 950.000

c Lucrarile de imbunatatire % = 404 59.500.000 212 50.000.000 4426 9.500.000

Inregistrarea amortizarii 6811 = 2812 50.000.000

Scoatere din functiune 2812 = 212 50.000.000

Predare cladire ….. 8031 200.000.000

629.

a Predare cladire 8031

b Inregistrarea redeventei 461 = % 5.950.000 706 5.000.000 4427 950.000

c Primirea cladirii 212 = 2812

630.

a Lucrari efectuate - facturate 4111 = % 59.500.000 704 50.000.000 4427 9.500.000

b Decontarea cu fila cec 5112 Cecuri de incasat = 4111 29.750.000 = 59.500.000 x 1/25121 = 5112 29.750.000

c Decontarea cu efect comercial 413 Efecte de primit de la clienti = 4111 17.850.000 = 59.500.000 x 30%5113 Efecte de incasat = 413 17.850.000 5121 = 5113 17.850.000

d Decontare cu numerar % = 4111 11.900.000 59.500.000 x 20%5311 11.305.000 667 595.000 = 11.900.000 x 5%

Se intocmeste factura privind regularizarea TVA aferenta scontului (dedusa din scont)667 = 4427 - 95.000 = 595.000 / 1.19

631.

a Plata prin virament a actiunilor 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului = 5121 60.000.000

b Inregistrarea veniturilor din dividende primul an5121 = 7611 Venituri din titluri de particip. detinute la filiale din grup 25.000.000 = 50.000.000 x 50%

c. Rascumparare actiuni 5121 = 7641 Venituri din imobilizari financiare cedate 18.600.000 = 300 act x 62.0005121 = 7641 9.800.000 = 200 act x 49.000

6641 Cheltuieli priv. Imobilizari financiare cedate = 261 18.000.000 = 300 act. x 60.0006641 = 261 12.000.000 = 200 act. x 60.000

632.

a Achizitionare de ambalaje % = 401 714.000 381 600.000 4426 114.000

b Facturare la terti4111 = % 5.950.000 701 5.000.000 4427 950.000

4111 = 419 600.000 358 Ambalaje aflate la terti = 381 600.000

c Inregistrarea restituirii ambalajelor419 = 4111 400.000 381 = 358 400.000

Inregistrari aferente ambalajelor nerestituite 419 = 708 200.000 4111 = 4427 38.000

608 = 358 200.000

633.

a Achizitii de marfuri % = 401 5.950.000 371 5.000.000 4426 950.000

409 = 401 600.000 8033 600.000

b Inregistrare ambalaje - restituite 401 = 409 400.000 …….. 8033 400.000

- degradate381 = 409 100.0004426 = 401 19.000 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 100.000

- retinute pt. nevoi proprii381 = 409 100.000 4426 = 401 19.000

634.

a Emiterea si vanzarea obligatiunilor % = 161 Imprumututri din emisiuni de obligatiuni 210.000.000 = 20.000 x 10.500 = Vr461 192.000.000 = 20.000 x 9.600 = Ve169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 18.000.000

5121 = 461 192.000.000

b Inregistrarea dobanzii aferente anuale si incasarea 666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 20.000.000 = (20.000 x 10.000) * 10%1681 = 5121 20.000.000

c Amortizarea primelor de rambursare anual 6868 Chelt. financiare priv. amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor = 169 1.800.000 = 18.000.000 / 10 ani

d Rambursarea la scadenta 161 = 5121 210.000.000

635.

a Rascumpararea obligatiunilor 505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5121 32.250.000 = 3.000 x 10.750505 = 5121 20.200.000 = 2.000 x 10.100

b Anularea obligatiunilor rascumparate % = 505 32.250.000 161 31.500.000 = 3.000 x 10.500 668 750.000 – Alte chelt. financiare

161 = % 21.000.000 = 2.000 x 10.500 505 20.200.000 768 800.000

6868 = 169 1.350.000

*n Ce se intampla cu primele de rambursare aferente obligatiunilor anulate?

Se amortizeaza? Daca DA, atunci au loc urmatoarele calcule si inregistrari: - valoare ramasa neamortizata a primelor de rambursare aferenta tuturor obligatiunilor emise, cu 3

ani inainte de scadenta = 1.800.000 (amortizarea anuala ) ×3 = 5.400.000 - obligatiuni rascumparate si anulate = 5.000 buc - nr.total de obligatiuni emise = 20.000 buc → prime de rambursare neamortizate, aferente celor 5.000 (din 20.000) de obligatiuni anulate = 5.400.000 / 4 = 1.350.000 lei.

636.

a Acordare avans % = 5121 11.900.000 4091 10.000.000 4426 1.900.000

b Aprovizionare materii prime % = 401 115.453.800 301 97.020.000 *4426 18.433.800

c Deschidere acreditiv 581 = 5121 103.553.800 = 115.453.800 – 11.900.000 5411 = 581 103.553.800

c Decontarea prin acreditiv 401 = % 115.453.800 5411 103.553.800 4091 10.000.000 4426 1.900.000 * pret furnizor 100.000.000 rabat 1.000.000 99.000.000remiza 2% 1.980.000 = 99.000.000 * 2%net comercial 97.020.000

637.

a Varsare aporturi subscrise % = 456 300.000.000 2131 30.000.000 231 Imobilizari corporale in curs 270.000.000

daca nu exista prime de aport 1011 = 1012 300.000.000

b Inregistrarea cheltuielilor diverse 6xx = xyz 320.000.000 231 = 722 320.000.000 212 = 231 590.000.000 = 320.000.000 + 270.000.000

c Inregistrarea amortizarii pentru primul an (lunar) 6811 = 2813 250.000 = 30.000.000 / 10 / 12(anual) 3.000.000

6811 = 2812 983.333 = 590.000.000 / 50 /12(anual) 11.800.000

638 .

a Inregistrare de cheltuieli 6xx = xyz 20.000.000 231 = 722 20.000.000 2112 = 231 20.000.000

b Inregistrare amortizare (lunar) 6811 = 2811 333.333 = 20.000.000 / 5 / 12(anual) 4.000.000

c Vanzarea terenului 461 = % 154.700.000 7583 Venituri din vanzarea activelor 130.000.000 4427 24.700.000

d Scoaterea din evidenta6583 = 2111 70.000.000

% = 2112 20.000.000 2811 4.000.000 6583 16.000.000

639.

a Achizitii cu plata in rate % = 404 1.022.000.000 2131 800.000.000 4428 136.800.000 4426 15.200.000 = 80.000.000 * 19% - TVA aferenta avansului471 70.000.000 Cheltuieli inregistrate in avans -dobanda

404 = 5121 95.200.000 = ( 800.000.000 x 10%) + 19% - avansul

b Plata imobilizarilor in rate - primul an 404 = 5121 92.680.000 = (1.022.000.000 – 95.200.000 ) / 10 666 = 471 7.000.000 4426 = 4428 13.680.000

640.

a Casarea imobilizarilor 2813 = 2133 160.000.000

b Inregistrarea cheltuielilor cu dezmembrarea % = 401 7.140.000 628 6.000.000 4426 1.140.000

c Plata cu efect de comert 401 = 403 7.140.000

d Inregistrarea materialelor recuperate % = 7588 Alte venituri din exploatare 24.000.000 3021 Materiale auxiliare 8.000.000 = 160.000.000 * 5%3024 Piese de schimb 16.000.000 = 160.000.000 * 10%

e Utilizarea la reparare 6024 Cheltuieli ci piese de schimb = 3024 16.000.000

641.

a .Casarea unui calculator 2814 Amortizare imobilizari corporale = 214 Mobilier,aparat. birotica …alte imobiliz. corporale 15.000.000

b .Inregistrarea unui calculator primit 214 = 131 20.000.000

c. Inregistrarea amortizarii (anual) 6811 = 2814 5.000.000 = 20.000.000 / 4(lunar) 416.667

Trecerea la venituri a partii din subventie aferenta amortizarii 131 = 7582 Venituri din donatii si subventii primite 5.000.000 (anual)(lunar) 416.667

Scoaterea din evidenta % = 214 20.000.000 2814 5.000.000 671 15.000.000 Cheltuieli privind calamitati si alte evenimente extraordinare

131 = 7582 15.000.000

642.

a Inregistrarea unei lipse de imobilizari

% = 2132 30.000.000 – Aparate si instalatii de masura control si reglare2813 6.000.000 = 30.000.000 * 20% - Amortizarea instalatiilor, mijloace transport,….6583 24.000.000

imputarea acesteia 4282 = % 28.560.000 7581 24.000.000 = 30.000.000 – 6.000.000 - Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 4427 4.560.000

returnarea din salariu (esalonat) 421 = 4282 28.560.000

b Donarea utilajului % = 2131 40.000.000 2813 36.000.000 = 40.000.000 * 90%6582 4.000.000 - Donatii si subventii acordate

643.

a Inregistrare avans pentru imobilizari 2321 Avansuri acordate pt.terenuri si constructii = 5121 90.000.000

b Inregistrarea periodica a imobilizarilor in curs % = 404 354.000.000 231 Imobilizari corporale in curs 300.000.000 4426 54.000.000

% = 404 476.000.000 231 400.000.000 4426 76.000.000

212 = 231 700.000.000

c Decontarea sumelor acordate antreprenorului 404 = % 830.000.000 = 354.000.000 + 476.000.000 5121 740.000.000 2321 90.000.000

644.

a Achizitii din import 2133 = 404 350.000.000 = 10.000 x 35.000

b Inregistrare taxe vamale 2133 = 446 35.000.000 = 350.000.000 x 10%

Plata TVA si tx, vamale4426 = 5121 73.150.000 = (350.000.000 + 35.000.000) * 19% 446 = 5121 35.000.000

c Inregistrare transport efectuat % = 404 1.190.000 2133 1.000.000 4426 190.000

645 .

a Inregistrari intrare materii prime cu lipsuri % = 401 23.800.000 301 17.000.000 = 3.400 kg x 5.0006588 Alte chelt. de exploatare 3.000.000 = 600 kg x 5.0004426 3.800.000

- imputare carausului461 = % 2.975.000 7581 2.500.000 = 500 kg x 5.000 4426 475.000

- imputare salariatului4282 = % 595.000 7581 500.000 = 100 kg x 5.000 4426 95.000

421 = 4282 595.000

b Inregistrarea diferentelor de pret aferente transportului % = 401 1.190.000 308 1.000.000 4426 190.000

646.

a Aprovizionarea cu materiale, inregistrarea la pret standard % = 401 9.163.000 302 7.000.000 = 700 kg x 10.000 308 700.000 = 700 x ( 11.000 – 10.000) – diferenta nefavorabila 4426 1.463.000 = 7.700.000 * 19%

b Inregistrare cheltuieli de transport % = 401 952.000 308 800.000

4426 152.000 sau % = 401 952.000 624 800.000 4426 152.000

c Inregistrare consum de materiale 602 = % 3.270.000 302 3.000.000 308 270.000 = 3.000.000 * 9%

Predare cu titlu gratuit 6582 = % 1.635.000 – Donatii si subventii acordate 302 1.500.000 308 135.000 = 1.500.000 * 9%

Regularizare TVA aferenta materialelor date gratuit 635 = 4427 310.650 = 1.635.000 * 19%

647.

a Aprovizionare echipament de lucru % = 401 23.800.000 303 21.000.000 308 - 1.000.000 - diferenta favorabila4426 3.800.000

b Distribuirea la salariati % = 303 21.000.000 603 10.500.000 4282 10.500.000

% = 308 - 1.000.000 603 - 500.000 4282 - 500.000

4282 = 4427 1.995.000 (sau 1.900.000) ?

421 = 4282 12.495.000 = 10.500.000 + 1.995.000 (sau 10.000.000 + 1.900.000) ?

648.

a Avans platit pt. materii prime

409 = 5121 20.000.000

sau

% = 5121 23.800.000 409 20.000.000 4426 3.800.000

b Receptie materii prime fara factura % = 408 59.500.000 301 50.000.000 4428 9.500.000

c Decontare obligatii fata de furnizori la primirea facturii % = 401 60.690.000 408 59.500.000 301 1.000.000 4426 190.000

4426 = 4428 9.500.000

Plata furnizor 401 = % 60.690.000 5121 40.690.000 409 20.000.000sau401 = % 56.890.000 5121 36.890.000 409 20.000.000

4426 = 401 – 3.800.000

649.

a Reparatii SDV % = 401 4.165.000 611 Cheltuieli cu intretinere si reparatii 3.500.000 = 5 x 700.0004426 665.000

b Trimitere spre prelucrare la terti 351 Materii si materiale aflate la terti = 303 5.000.000

% = 401 1.190.000 303 1.000.000 = 5.000.000 x 20%4426 190.000

303 = 351 5.000.000

sau % = 401 1.190.000 351 1.000.000 = 5.000.000 x 20%4426 190.000

303 = 351 6.000.000

650.

EXPLICAŢII CONTURI SUMA OBSERVAŢII a Destocarea 711 = 331 60.000.000 Produse in curs de executie

b Obţinere produse % = 711 110.000.000 345 100.000.000 = 5.000 × 20.000 348 10.000.000 = 5.000 x (22.000 – 20.000)

c Vânzarea 4111 = % 107.100.000 701 90.000.000 4427 17.100.000

Descărcare gestiune 711 = % 79.500.000 345 75.000.000 348 4.500.000 = (75.000.000 × 6%)

651.

EXPLICAŢII CONTURI SUMA OBSERVAŢII - Înreg. stat plată 641 = 421 Nu se cere

a Produse predate salariaţilor 421 = 345 40.000.000 635 = 4427 7.600.000

b Reţineri de la salariaţi 421 = % 8.920.000 4372 400.000 = 1% × 40.000.000 4314 2.600.000 = 6,5% × 40.000.000 444 5.920.000 = 16% × 37.000.000 ( 40.000.000 – 2.600.000 – 400.000)

652.

a Facturarea 4111 = % 119.000.000 701 100.000.000 4427 19.000.000

- Acceptare cambie, dobânda 3% (efect de primit) 413 = % 122.570.000 4111 119.000.000 766 3.570.000 = 119.000.000 x 3%

b Primirea cambiei (efect de încasat) 5113 = 413 122.570.000

- Depunere la bancă spre decontare 5114 = 5113 122. 570.000 Efecte remise spre scontare

- Încasarea, scontul 2% % = 5121 122.570.000 5114 120.118.600 667 Cheltuieli privind sconturi acordate 2.451.400 = 122.570.000 x 2%

c Descărcat gestiunea mărfuri 711 = 345 75.000.000

653.

a Plată avans % = 409 10.000.000 4426 8.100.000 5121 1.900.000 b Achiziţie bilete tratament % = 401 17.850.000 5322 15.000.000 Bilete de tratament si odihna = 5 x 3.000.000 4426 2.850.000

- Plata şi regularizarea TVA avans 401 = % 17.850.000 4091 8.100.000 5311 7.850.000 4426 1.900.000

c Distribuirea către salariaţi % = 5322 15.000.000 6458 10.500.000 ( 70%) Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 4282 4.500.000 ( 30%) - TVA 635 = 4427 2.850.000

654.

a Primire ambalaje de restituit 8033 = 2.000.000 409 = 401 2.000.000

- Se restituie 80% 401 = 409 1.600.000 = 2.000.000 x 80%

b Reţinut de client 15% (Fa) 381 = 409 300.000

- Deteriorate 5% (Fa) 608 = 409 100.000 … = 8033 2.000.000

- Primire factură ambalaje nerestituite TVA 4426 = 401 76.000 = 400.000 × 19%

- Plata ambalaje 401 = 5121 476.000

655.

a Predare ambalaje – prelucrare. 358 = 381 2.000.000

- Costul prelucrării % = 401 476.000 381 400.000 4426 76.000

- Primirea ambalajelor 381 = % 2.100.000 358 2.000.000 388 100.000 = (2.500.000 – 400.000) Diferente prêt ambalaje

b Vânzare ambalaje 4111 = % 2.142.000 708 1.800.000 Venituri din activitati diverse 4427 342.000

- Descărcat gestiunea % = 381 1.800.000 608 1.710.000 Cheltuieli privind ambalajele 388 90.000 = 5%

656.

a Subscriere capital social 456 = 1011 75.000.000

b Aportarea în natură 213 = 456 75.000.000

1011 = % 75.000.000 1012 70.000.000 = 14.000 x 5.000 1041 5.000.000 Prime de emisiune sau aport

c Încorporare rezerve în capital 1068 = 1012 10.000.000 = 2.000 x 5.000

d Diminuare capital social 1012 = 117 3.500.000 = (7.000 × 5.000) x 10%

657.

a Răscumpărarea 502 = 509 Varsaminte de efectuat pt. Investitii financiare pe term scurt 5.200.000 = (5.200 × 1.000)

b Anulare 1/2 % = 502 2.600.000 = 5.200.000 / 2 1012 2.500.000 = 5.000 × 500668 100.000 Alte cheltuieli financiare

c Vânzarea (derogare de la necompensare) 461 = % 1.060.000 = 5.300 × 200 502 1.040.000 = 5.200 × 200 7642 20.000 Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate

d Vânzare către angajaţi (pierdere) % = 502 1.560.000 = 5.200 × 300 5311 1.500.000 = 5.000 × 3006642 60.000 Pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate

658. Val. vânzare 2.000 × 4.700 = 9.400.000 Val. nominală 2.000 × 5.000 = 10.000.000 Val. rambursare 2.000 × 5.200 = 10.400.000

a Subscriere obligaţiuni % = 161 Imprumuturi din emisiune de obligatiuni 10.000.000 = val. nominală461 9.400.000 = val. de vânzare

169 Prime privind rambursarea obligatiunilor 600.000

b Încasare de la obligatari 5121 = 461 9.400.000

c Dobânda datorată 15% 666 = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1.410.000 = 9.400.000 × 15%

d Amortizarea primei de rambursare 6868 Chelt. fin. privind amortizarea primelor de ramb. obligat. = 169 600.000

e Răscumpărarea 200 obligaţiuni 505 Obligatiuni emise si rascumparate = 5311 1.000.000 = (5.000 × 200)

- Anularea 161 = 505 1.000.000 Val. nominală

659.

a Obţinere credit t. lung 5121 = 1621 Credite bancare pe termen lung 600.000.000

b Dobânda 20% 666 = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe term lung 100.000.000 = (600.000.000 – 100.000.000) x 20% 1682 = 5121 100.000.000

c Trecere la restanţă 1/6 1621 = 1622 Credite bancare pe term lung nerambursate la scadenta 100.000.000

d Rambursare rată restantă 1622 = 5121 100.000.000

660.

a Avans amenajare % = 5121 23.800.000 2321 20.000.000 Avansuri acordate pt. terenuri si constructii4426 3.800.000

b Factură amenajare % = 404 119.000.000– 2112 100.000.0004426 19.000.000

404 = % 119.000.000

2321 20.000.000 4426 3.800.000 5121 95.200.000

c Amortizare 2 ani 6811 = 2811 20.000.000 = 100.000.000 /10 x 2 d Vânzarea 461 = % 104.720.000 7583 88.000.000 = (100.000.000 – 20.000.000) + 10% (100.000.000 – 20.000.000)= 80.000.000 + 8.000.000 4427 16.720.000

- Scoatere din evidenţă % = 2112 100.000.000 2811 20.000.0006583 80.000.000 = (100.000.000 – 20.000.000)

661.

a Recuperări % = 7583 9.000.0003024 4.000.000 = 20 x 200.000303 5.000.000 = 10 x 500.000

b Cheltuieli cu casarea % = 401 4.760.0006583 4.000.000 = 40 x 100.0004426 760.000

c Scoaterea din evidenţă % = 2131 50.000.0002813 42.500.000 = 50.000.000 x 85%6583 7.500.000

d Avans servicii % = 5121 2.380.0004092 2.000.000 Furniz. debitori pt. prest serv.4426 380.000

- Decontarea facturii (pct. b) şi regularizarea TVA avans 401 = % 4.760.000 4092 2.000.000 5311 2.380.000 4426 380.000 - din avans- minus TVA avans

662.

a Facturarea 461 = % 278.000.000 7583 200.000.000 472 40.000.000 - dobânda 4427 9.500.000 - TVA avans 25% 4428 28.500.000 - TVA rate (75%)

b Avansul 5121 = 461 50.000.000

c Scoaterea din evidenţă % = 2131 400.000.0002831 220.000.000 = 400.000.000 x 85%6583 180.000.000

d TVA rată scadentă 4428 = 4427 593.750 = (28.500.000 : 48)

663.

a Facturare leasing operaţional(redevenţa lunară) 4111 = % 4.760.000 706 4.000.000 4427 760.000 - 60 luni

b Amortizarea anuala a utilaj dat în leasing 6811 = 2813 30.000.000 = ( 160.000.000 – 10.000.000) /5

c Transfer proprietate (cesiunea) 461 = % 11.900.000 7583 10.000.000 4427 1.900.000 - val. reziduală

- Scoatere din evidenţă % = 2131 160.000.000 2813 150.000.000 = 30.000.000 × 5 ani6583 10.000.000

664.

a Primirea în leasing financiar 2133 = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 250.000.000

Dobânda

471 Cheltuieli inregistrate in avans = 1687 Dobanzi aferente altor imprum. si datorii asimil 60.000.000

8036 Redevente, locatii gestiune, chirii ….. 310.000.000 = 250.000.000 + 60.000.000

b Factura lunară (rata + dobânda) % = 404 9.930.554 167 6.944.444 = 250.000.000 /3 /12 1687 1.666.666 = 60.000.000 / 3 / 124426 1.319.444 = 6.944.444 x 19%

………. 8036 8.611.110 = 6.944.444 + 1.666.666

ALTE OPERAŢIUNI:- amortizarea 6811 = 281- dobânda la cheltuieli666 = 471- transferul dreptului de proprietate (val. reziduală) % = 4041674426

665.

a Acordare avans 10% % = 5311 23.800.000 232 20.000.000 = 200.000.000 x 10% 4426 3.800.000

b Recepţia % = 404 249.900.000 214 210.000.000 Mobilier, aparatura…..4426 39.900.000

c Decontarea cu furnizorul 404 = % 249.900.000 232 20.000.000 4426 3.800.000 405 226.100.000 - Efecte de platit pentru imobilizari

d Decontare bilet la ordin 405 = 5121 226.100.000

666.

a Acordare avans % = 5311 2.380.000

4091 2.000.000 Furnizori debitori pt. cumparari de natura stocurilor 4426 380.000

b Cheltuieli transp. % = 401 476.000 301 400.000 4426 76.000

c Recepţia % = 401 11.662.000301 9.800.000 = 10.000.000 – 10.000.000 x 2% = 10.000.000 – 200.0004426 1.862.000

d Decontarea cu furnizorul 401 = % 11.662.000 4091 2.000.000 4426 380.000 5411 9.282.000 Acreditive in lei

667.

1. Receptia: % = 401 44.625.000302 37.500.0004426 7.125.000

2. Cheltuieli de transport % = 401 3.570.000 308 3.000.000 4426 570.000

3. S.I. = 20.000.000 Aprov. = 35.000.000 Consum = 10.000.000

S.F. = S.I. + Aprov. – Consum = 45.000.000

La finele perioadei, pe baza listelor de inventar, stoc. Finale302 = 602 45.000.000

4. ?

INTREBAREA NR. 667

a) % = 401 44.625.000302 37.500.0004426 7.125.000

b) % = 401 3.570.000302 3.000.0004426 570.000

c) la deschiderea exercitiului, se preiau la cheltuieli valoarea stocurilor initiale:602 = 302 20.000.000

achizitii de materii prime302 = 401 35.000.000

consum de materiale:602 = 302 10.000.000

d) lipsuri nesolutionate, cu diferente de pret:% = 302 5.500.000602 5.000.000308 500.000

668.

a Achiziţia halatelor % = 401 214.200.000303 180.000.000 = 300 x 600.000 4426 34.200.000

b Ch. transport % = 401 4.760.000 303 sau (308) 4.000.000 Diferente de pret4426 760.000

c Predare la salariaţi 603 = 303 54.000.000 = 180.000.000 x 30%

d Repartizare ch. transport. 603 = 303 sau (308) 1.200.000 = 4.000.000 x 30%

669.

a Obţinere produse 345 = 711 25.000.000 = 1.000 x 25.000

b Diferenţe preţ - favorabila348 = 711 - 500.000

c Vânzare 50% din productie la Cost efectiv plus 20% *

4111 = % 17.493.000 701 14.700.000 = 500 x 29.400 4427 2.793.000

Cost efectiv = 25.000.000 – 500.000 = 24.500.000 /1.000 = 24.500/buc.Pret vanzare = 24.500 + 24.500 x 20% = 24.500 + 4.900 = 29.400

d Scăderea din contabilitate 711 = 345 12.500.000 = 500 x 25.000711 = 348 250.000

670.

a Obţinere produse 345 = 711 50.000.000 = 1.000 x 50.000

b Livrare fără facturi 418 = % 68.425.000 Clienti facturi de intocmit 701 57.500.000 = 50.000.000 × 1,15 4428 10.925.000

c Facturare 4111 = 418 68.425.000 4428 = 4427 10.925.000

d Scăderea din evidenta 711 = 345 50.000.000

671.

a Recepţie mărfuri % = 401 11.900.000371 10.000.0004426 1.900.000

371 = 378 - 1.000.000

b Chelt. Transport % = 542 1.190.000378 1.000.000 4426 190.000

c Vânzarea 4111 = % 6.426.000 707 5.400.000 = 9.000.000 / 2 x 1.20 4427 1.026.000

d Descărcarea gestiunii % = 371 4.500.000 - cost standard607 5.000.000 - cost efectiv

378 - 500.000;

- Ch. Transport 607 = 378 500.000

672

a) avansul achitat:5121 = % 1.600.000

419 1.344.5444427 255.456

facturarea marfurilor:411 = % 6.399.993

707 5.378.1454428 1.021.848

419 = 707 1.344.544

inregistrarea dobanzii:411 = 472 800.000

b) scaderea sin evidenta a marfurilor vandute:% = 371 8.611.125607 6.722.6894426 1.277.280378 611.156

c) evidentierea veniturilor impozabile:472 = 765 800.000

d) TVA colectata aferenta ratelor devenite scadente:4428 = 4427 1.021.848

673 .

a) % = 401 4.760.000381 3.600.000388 400.000

4426 760.000

INTREBAREA NR. 674

a) marfuri: 400 x 120.000 = 48.000.000 (-) rabat: 960.000

= Neta comerciala: 47.040.000TVA aferent: 8.937.600

= Neta de plata 55.977.600

411 = % 55.977.600707 47.040.0004427 8.937.000

b) incasarea creantei:5121 = % 29.000.000

411 27.550.000765 1.450.000

c) livrarea cu facturare viitoare:418 = % 59.500.000

702 50.000.0004428 9.500.000

INTREBAREA NR. 675

a) materiale: 50.000.000(-) remiza 2%: 1.000.000

= Neta comerciala: 49.000.000TVA 19% 9.310.000

= Neta de plata: 58.310.000

% = 401 58.310.0003021 49.000.0004426 9.310.000

b) subscrierea unui bilet la ordin:401 = 403 58.310.000

c) achitarea obligatiei:401 = % 238.000.000

5121 221.340.000765 16.660.000

d) receptie fara factura:% = 408 44.625.000301 37.500.0004426 7.125.000

e) achitarea furnizorului:

401 = % 30.000.0004091 3.000.000

5121 27.000.000

676.

Conform IAS 16 „IMOBILIZĂRI CORPORALE” 1) Recunoaşterea iniţială se face la costul de achiziţie, compus din: - preţul de cumpărare; - taxe nerecuperabile; - reduceri comerciale (se scad); - alte cheltuieli directe legate de punerea în funcţiune: - cu amenajarea amplasamentului; - cu aprovizionarea şi manipularea; - cu montajul; - cu onorarii specialişti.

2) Nu sunt componente ale costului de achiziţie, dacă nu pot fi atribuite direct achiziţiei activului: - cheltuieli de administraţie şi de regie; - costurile care preced producţia care nu sunt ocazionate direct de punerea în funcţiune; - pierderile din exploatare, înainte ca activul să atingă parametrii planificaţi; - dobânzi (excepţie IAS 23).

3) Valoarea contabilă a imobilizărilor corporale se reduce cu valoarea subvenţiilor de exploatare (IAS 20)

Preţ factură 2131 = 404 500.000

Taxe nerecuperate 2131 = 5121 5.000

Transport, montaj 2131 = 401 85.000 (36.000 + 49.000) livrare + instalare

Administ. şi reclamă 6xx = % 26.000 (6.000 + 20.000)

Alte chelt. care preced prod. 6xx = % 42.000

Subvenţia* (în Rom.) 131 = 7584 2.000 : D

Pierderi iniţiale din exploatare 6xx = % 30.000

Provizioane 2131 = 1518 25.000 Alte proviz. pt. riscuri si chelt.

677.

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Cheltuielile ulterioare achiziţiei se adaugă la valoarea contabilă a activului imobilizat numai dacă se estimează că întreprinderea va obţine beneficii economice suplimentare (măresc performanţele): - măresc durata de viaţă a imobilizării; - sporesc capacitatea acestuia; - modernizarea unor componente; - reducerea costurilor de exploatare.

2) Dacă aceste cheltuieli urmăresc păstrarea nivelului beneficiilor economice viitoare estimat iniţial, atunci ele afectează costurile perioadei. - cheltuieli care restabilesc starea iniţială.

3) Dacă valoarea iniţială a ţinut cont de pierderea beneficiilor viitoare, atunci cheltuielile cu readucerea activului în starea normală se capitalizează (în activ). - preţul de achiziţie ţine seama de aceste cheltuieli viitoare.

2) Componentele activului care se înlocuiesc la intervale regulate, se contabilizează distinct, au durata de viaţă mai mică.

1996 Achiziţia clădirii 212 = 404 175.000 Renovare (val. iniţială) 212 = 401 63.000

1998 Reparaţii vitrine şi acoperiş 6xx = % 9.800

2000 Extindere şi creşterea duratei de viaţă 212 = 231 115.000 Imobilizari corporale in curs

2002 Zugrăvit 6xx = % 17.500

2004 Înlocuire instalaţii 212 sau 2131 = 231 20.000

678.

Achizitia utilajului la data de 11.03.2004

- pret de achizitie: 90.000.000 (75.630.252 + 14.369.748)- cheltuieli transport: 5.950.000 ( 5.000.000 + 950.000)

% = 404 95.950.0002131 80.630.2524426 15.319.748

In perioada 15.03. – 20.03.2004 - lucrari de montaj: 11.900.000 (10.000.000 +1.900.000)

Receptia utilajului la data de 21.03.2004

% = 404 11.900.0002131 10.000.0004426 1.900.000

679

Calcularea costului terenului::- pret de achizitie: 170.000- cheltuiei cu societatea imobiliara: 12.000- impozite si taxe: 4.000- costuri cu daramarea cladiri: 20.000- costuri de nivelare teren: 2.000- incasari de materiale

rezultate din demolare: (8.000)

21X = %404 204.000

(170+12+20+2)446 4.000

680

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Costul activului achiziţionat prin schimb este determinat de valoarea justă a activului cedat, corectată cu orice sumă de bani transferată. 2) Procesul de realizare a unui câştig (sulta) este incomplet şi, ca urmare, nu se recunoaşte nici un profit sau pierdere.

Instalaţie cedată Instalaţie primită Val. contabilă 100 – Amortizarea 30 – Val. justă (de piaţă) 80 70 Sulta de primit (80 – 70) = 10

681

Conform IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Costul activului achiziţionat prin schimb este determinat de valoarea justă a activului cedat, corectată cu orice sumă de bani transferată. 2) Procesul de realizare a unui câştig (sulta) este incomplet şi, ca urmare, nu se recunoaşte nici un

profit sau pierdere.

Instalaţie cedată Instalaţie primită Val. contabilă 100 – Amortizarea 30 – Val. justă (de piaţă) 60 70 Sulta de platit (70 – 60) = 10

682.

IAS 16 „Imobilizări corporale” 1) Valoarea amortizabilă se determină prin scăderea din valoarea contabilă a valorii reziduale. 2) Valoarea reziduală este dată de valoarea netă obţinută la sfârşitul duratei de viaţă utilă a activului (dacă este semnificativă). 3) Valoarea reziduală nu poate fi majorată ulterior în funcţie de inflaţie. 4) Durata de viaţă utilă trebuie revizuită periodic, ajustându-se amortizarea corespunzătoare. Atunci cand previziunile initiale nu mai exprima realitatea, cheltuielile cu amortizarea exercitiului in curs, precum si cele ale exercitiilor urmatoare trebuie sa fie ajustate.

01 01. 2005 Cost de achiziţie 200.000 (01.01.2005) Val. reziduală nesemnificativă Durata utilă 5 ani ;

Amortiz. lineara31 dec. 2007 = > Durata utilă 7 ani

Amortizarea anuala 2005 , 2006 = 200.000 / 5 = 40.000 Valoarea contabila neta la 01.01.2007 = 200.000 – 40.000 x 2 = 120.000

Durata ramasa la 01.01.2007 = 7 –2 = 5 ani

Amortizarea 2007 = 120.000 / 5 = 24.000

sau se considera durata de viata utila ramasa de 7 ani incepand de la 01.01.2007, deci se imparte la 7 ?

Am 2007 = 17.143

683. IAS 16 „Imobilizări corporale”

1) Valoarea amortizabilă se determină prin scăderea din valoarea contabilă a valorii reziduale. 2) Valoarea reziduală este dată de valoarea netă obţinută la sfârşitul duratei de viaţă utilă a activului (dacă este semnificativă). 3) Valoarea reziduală nu poate fi majorată ulterior în funcţie de inflaţie.

4) Durata de viaţă utilă trebuie revizuită periodic, ajustându-se amortizarea corespunzătoare. Atunci cand previziunile initiale nu mai exprima realitatea, cheltuielile cu amortizarea exercitiului in curs, precum si cele ale exercitiilor urmatoare trebuie sa fie ajustate.

12 Sept. N - cost de achiziţie 200.000 - durata utilă 10 ani - val. reziduală 20.000

01 ian. N+2 (reestimări) - val. reziduală 15.000 - durata utilă rămasă 5 ani

Amortizarea anuala N+1 = (200.000 – 20.000) /10 = 180.000 / 10 = 18.000

Amortizarea N - 3 luni = 18.000 / 12 x 3 = 4.500 Valoarea contabila neta la 01.01.N + 2 = 200.000 – (18.000 + 4.500) = 200.000- 22.500 =

177.500 Durata ramasa la 01.01. N + 2 = 5 ani - val. reziduală 15.000

Amortizarea N+2 : (177.500 – 15.000) / 5 = 162.500 / 5 = 32.500

684.

30.08.N Val. contab. 700.000 Val. reziduală 40.000 Durata utilă 10 ani N+2 - Creşte valoarea contab. Cu 10.000 Durata utilă rămasă 10 ani

Amortizarea N+1 = (700.000 – 40.000) / 10 = 660.000 / 10 = 66.000Amortizarea N - 4 luni = 66.000 / 12 x 4 = 22.000

Valoarea contabila neta la 01.01.N + 2 = 700.000 – (66.000 + 22.000) = 700.000- 88.000 = 612.000

Durata ramasa la 01.01. N + 2 = 10 ani - val. reziduală 40.000 => Val contabila majorata = 612.000 + 10.000 = 622.000

Amortizarea N+2 = ( 622.000 – 40.000) / 10 = 52.800

. 685

31.12.2007 : Costul clădirii 3.000.000 Amortizarea 900.000 Valoarea netă 2.100.000

30.06.2008 : Costul clădirii 3.000.000 (6 luni) Amortizarea 930.000 = 900.000+(3.000.000 x 2%) /12 x 6 = 900.000+60.000/12x6 =900.000+30.000 Valoarea netă 2.070.000

La data reevaluării situaţia se prezintă astfel:

Înainte de reevaluare După reevaluare % Creşterea Valoarea contabilă brută 3.000.000 4.000.000 1.000.000 Amortizarea cumulată 930.000 1.240.000 310.000

Valoarea netă 2.070.000 2.760.000 133.33 * 690.000

212 = % 1.000.000 105 690.000 2812 310.000

Extras bilanţ 31.12. 2008

Valoarea brută 4.000.000 Amortizarea 1.280.000 **Valoarea netă 2.720.000 Rez. din reevaluare (nete) 690.000

* 133.33 % = 2.760.000 / 2.070.000

** = 1.240.000 + ( 4.000.000 x 2%) /12 x 6 = 1.240.000 + 80.000 / 12 x 6 = 1.240.000 + 40.000 = 1.280.000

686.

IAS 20 „Subvenţii guvernamentale” - se acordă dacă se respectă anumite condiţii: locuri de muncă, ecologizarea zonei etc. - În bilanţ se prezintă: - fie ca un venit amânat (131) - fie se deduc din costul investiţiei.

– scădere din cost - Valoarea construcţiei 200.000 - Subvenţia 30.000 - Amortizare anuală 20%

- achiziţia : 2131 = 404 200.000 - primire subvenţie : 5121 = 131 30.000 - deducere din cost : 131 = 2131 30.000 - amortizarea : 6811 = 2813 34.000 = ( 200.000 – 30.000) x 20% = 170.000 x 20%

Extras bilanţ - Costul echipam. 170.000 - Amortizarea 34.000 Valoarea netă 136.000 - Pierderi (chelt.) 34.000

687.

IAS 20 „Subvenţii guvernamentale” - se acordă dacă se respectă anumite condiţii: locuri de muncă, ecologizarea zonei etc. - În bilanţ se prezintă: - fie ca un venit amânat (131) - fie se deduc din costul investiţiei.

– subvenţia = venit amânat (131)

- achiziţia : 2131 = 404 200.000 - primire subvenţie : 5121 = 131 30.000 - amortizarea (20%) : 6811 = 2813 40.000 = (200.000 × 20%) - subvenţie la venit : 131 = 7584 6.000 (30.000 : 5) – cota am. = 100/Dn = 20% => Dn = 100/20 = 5

Extras bilanţ - Costul echipamentului 200.000 - Amortizarea 40.000 Valoarea netă 160.000 - Subvenţia 24.000 - Pierderi 34.000 = Venit - Chelt. = (6.000 – 40.000)

Remarcă: În ambele metode pierderea este de 34.000

INTREBAREA NR. 688

Achizitia de societate: 261 = 5121 160.000Contabilizarea fondului comercial: 207 = 5121 40.000

INTREBAREA NR. 689

Alocarea fondului comercial pe baza proratei:

261.A 200261.B 300261.C 400

= total active 900

Fond comercial A: 200/900 x 300 = 66,67

Fond comercial B: 300/900 x 300 = 100Fond comercial C: 400/900 x 300 = 133,33

= total fd com: 300

INTREBAREA NR. 690

Conform IAS 40, investitiile imobiliare sunt detinute in scopul inchirierii sau pentru cresterea valorii capitatlului sau ambele.

Urmatoarele imobilizari reprezinta investitii imobilizare:a) un teren achizitionat pentru potentialul sau de investitii ( se palica IAS 16)b) o cladire primita in leasing financiar pentru potentialul sau de investitii ( se aplica IAS 7)

INTREBAREA NR. 691

Pe baza celui de al II lea tabel:

Hotel CostAmortizare la

31.12.2000Valoare de piata la

31.12.2000Duarata de viata

utila estimataA 1.600 360 2.600 50B 1.400 240 1.700 30C 2.000 280 1.300 40

Total 5.000 880 5.600

Hotel A:Valoare contabila neta = 1.600 – 360 = 1.240Valoare de piata = 2.600

= diferenta din reevaluare 1.360 2131 = 1058

Hotel B:Valoare contabila neta = 1.400 – 240 = 1.160Valoare de piata = 1.700

= diferenta din reevaluare 540 2131 = 1058

Hotel C:Valoare contabila neta = 2.000 – 280 = 1.720Valoare de piata = 1.300

= diferenta din reevaluare 420 1058 = 2131

Prezentarea in situatiile financiare la 31.12.2000Cladiri 5.000

Amortizare cumulata 880Direfenta din reevaluare1.480

Prezentarea in situatiile financiare la 31.12.1999Cladiri 956.000( 980.000 -24.000)Amortizare cumulata 91.920(92.400 – 480)Alte imobilizari corporale 22.000(36.000 – 14.000)Amortizare cumulata 15.300(18.800 – 3.500)

INTREBAREA NR. 692

Hotel A: Amortziare inainte de reevaluare: 24,8Amortziare dupa reevaluare: 52

Efectele reevaluarii in ceea ce priveste cheltuiala cu amortizarea: 1058 = 1175 27,2

Hotel B: Amortziare inainte de reevaluare: 38,6Amortziare dupa reevaluare: 56,6

Efectele reevaluarii in ceea ce priveste cheltuiala cu amortizarea: 1058 = 1175 18

Hotel C: Amortziare inainte de reevaluare: 43Amortziare dupa reevaluare: 32,5

Efectele reevaluarii in ceea ce priveste cheltuiala cu amortizarea: 1175 = 1058 10,5

INTREBAREA NR. 693 (IAS 40)

a) hotelurile nu pot fi tratate ce investitii imobilizare deoarece sunt detinute pentru a fi utilizate in prestarea de servicii. Un hotel administrat de proprietar reprezinta, mai degraba, o alta categorie de proprietate imobiliara, decat o investitie imobiliara.

b)

INTREBAREA NR. 694

Valoare contabila = 1.000Surplus din reevaluare = 120 213 = 1058

Valoare de utilizare = 770

Pierderea din depreciere este diferenta dintre valoarea contabila si valoarea recuperabila.Pierdere din depreciere = 1.000 – 770 = 230

% = 21X 230 1058 1206811 110

694.

2004 : Fc = 140 - cost istoric Teren + ctii = 640 - val. piata ( surplus reeval = 120) Mas. + utlj. = 220 - cost istoric

Pv : Fc = 0 Teren + ctii = 540 Mas. + utlj. = 100 V utlit. a activelor = 770

Deprecierea = Vc – Vrec. Vrec = max ( Pv ; Vutilit.) Vc = 140 + ( 640 – 120 ) + 220 = 880Pv = 540 + 100 = 640V utiltit = 770

V recup. = 770 Deprec = 880 – 770 = 110

INTREBAREA NR. 695

In aceasta situatie, pierderea din depreciere va fi tratata ca o scadere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor prorpii, cu valoarea acelei rezerve, iar diferenta ramasa neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.

% = 21X 230 1058 1206811 110

Valoare actualizata a platilor minimale de leasing:

∑ redeventa + val. reziduala(1+d)n (1+d)n

∑ 4000 = 11.439 (1,15)n

INTREBAREA NR. 697 – 698....

INTREBAREA NR. 699

Pret (val justa) = 40.000Rate = 5 x 10.400 = 52.000 dobanda = 60.400 – 40.000 = 20.400Val reziduala = 8.400

Alocarea cheltuielilor financiare prim metoda insumarii cifrelor:

Perioada

(1)

Weithing(2)

Fractia

(3)= (2)/∑(2)

Dobanda

(4)=(3)*20.4001 5 5/15 68002 4 4/15 54403 3 3/15 4080

4 2 2/15 27205 1 1/15 1360

Total 15 20.400

La inceputul leasingului: 471 = 1687 20.400An I: 666 = 471 6.800An II: 666 = 471 5.440An III: 666 = 471 4.080An IV: 666 = 471 2.720An V: 666 = 471 1.360

INTREBAREA NR. 700

Metoda actuariala:

PerioadaSuma datorata la inceput perioada Dobanda Rata

Suma datorata la sfarsit perioada

10.4001 29.600 4.484 -10.400 23.6842 23.684 3.588 -10.400 16.8733 16.873 2.556 -10.400 9.0294 9.029 1.368 -10.400 05

INTREBAREA NR. 701

Cost utilaj = 1.200.000

Optiunea A:Valoare leasing = 8 x 220.000 = 1.760.000

Intrucat masina agricola are o durata de viata de 8 ani, si presupunand ca la sfarsitul perioadei de leasing societatea ALFA S.A. achizitioneza utilajul si transfera, in mare masura, toate riscurile si avantajele eferente titlului de proprietate (in datele problemei nu se specifica daca se exercita optiunea de cumparare a utilajului la sfarsitul perioadei de leasing si nici de transfer a riscurilor si avantajelor), acest contract il putem incadra ca fiind de leasing financiar deoarece durata contractului acopera durata de viata economica a bunului.

Optiunea B:

Valoare leasing = 4 x 300.000 + 60%x300.000 + 40%x300.000 + 20%x300.000 = = 1.200.000 + 180.000 + 120.000 + 60.000 = 1.560.000

Si in aceasta a II a situatie exista posibilitatea incadrarii la leasing financiar a contractului. Una din optiunile care conduc la leasing financiar fiind si situatia in care locatarul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioada, la o chirie substantiala mai redusa decat chiria pietei. Aceasta situatie o regasim in optiunea B. Restul argumentelor pot fi cele de la optiunea A, excluzand perioada de leasing.

INTREBAREA NR. 705

Evaluarea stocurilor la sfarsitul anului:303 = 401 20.0006814 = 391 4.000

INTREBAREA NR. 706

Evaluarea stocurilor la sfarsitula anului:60x = 213 33.600

Cheltuilile de desfacere nu se capitalizeaza in stocuri6588 = 213 8.400

707.

IAS 11 „Contracte de construcţie” - Venituri contractate – valoarea iniţială – modificări ulterioare (variaţii) - Costuri contractate – costuri directe atribuite construcţiei - Costurile şi veniturile se recunosc în C.P.P. în funcţie de stadiul de execuţie la sfârşitul perioadei. - Stadiul de execuţie se determină proporţional:

- Se exclud din costurile suportate materialele aprovizionate şi neconsumate.

Determinarea procentajului de avansare : An 1 = 4.186 / 16.100 x 100 = 26 % An 2 = 12.336 / 16.400 x 100 = 75 % An 3 = 16.400 / 16.400 x100 = 100 5

.Veniturile, cheltuielile şi rezultate recunoscute în C.P.P.:

Anul 1 Stadiul de execuţie 26%Venituri = 18.000 × 26% = 4.680Cheltuieli =16.100 × 26% = 4.186Profit: = 494

Anul 2 Stadiul de execuţie 74%Venituri = (18.400 × 75%) - 4.680 = 13.800 – 4.680 = 9.120 Cheltuieli = (16.400 × 75%) – 4.186 = 12.300 – 4.186 = 8.144 Profit: = 976

Anul 3 Stadiul de execuţie 100% Venituri = (18.400 × 100%) – 4.680 – 9.120 = 18.400 – 4.680 – 9.120 = 4.600 Cheltuieli = (16.400 × 100%) – 4.186 – 8.144 = 16.400 – 4.186 – 8.144 = 4.070 Profit = 530

708.

Prezentarea informatiilor ∑

(1) venitul cntractual recunoscut ca venitin cursul perioadei (39 (a)) 2.600

(2) valoarea agregata la zi a costurilor contractuale si a profiturilor recunoscute

(mai putin pierderile recunoscute) (par.40 (a)) 2.870

(3) avansuri primite (40(b)) 250

(4) valoarea retinerilor (40(c)) -

(5) Suma bruta datoarata de beneficiar pentru lucrarile contractuale recunoscute ca activ (42(a)) -

(6) Suma bruta datoarata beneficiarilor in urma lucrarile contractuale recunoscute ca activ (42(b)) (40)

Calcul pentru (2), (5) si (6)

A B C D ETotal

(a) Costuri efective contractuale 220 1020 900 500 2002.840

aferente perioadei (rd.5)

(b) Profituri recunoscute – 70 140 60 (180) (60) 30

piederi recunoscute (rd.4)

(a) + (b) 290 1160 960 320 1402.870

(c) Facturari in curs (rd.9) 200 1040 760 360 1102.470

in curs de executie

Sume datorate de beneficiari 90 120 200 30 440

(a) + (b) – (c)

Suma datorata beneficiarilor (40) (40)(c) - (a + b)

709.

2003 c1 2004 c2Prêt contractual fix 6.000 6.000 10.000 Procent total 30% 61% =(1300+ 1160) /4040 36% = 3800/10.600

Venit afferent in CPP 1.800=30% x6000 3.660=61% x 6000 3.600= 36% x10.000 Venit an crt 1.800 1860 = 3.660-1800 3.600 Costuri = cheltuieli in CPP 1.300 1.160 3.800 profit 500 700 Cost total estimat 3.900 4.040=1300+1160+ 1580 10.600= 3800+6800

Depreciere estimata 600 =10.600-10.000

Al doilea contract este un contract in pierdere, unde valoarea venitului este inferioara cheltuielilor estimate. Aceasta conduce la recunoasterea unei ajustari pentru depreciere a imobilizarii, pentru a o aduce la valoarea recuperabila, adica pretul de vanzare.

710.

Lucrari in curs de executie contract 1 - 1300 + 1160 =2460 – activ in curs

Lucrari in curs de executie contract 2 - 3.800 – activ in curs - depreciere activ 600 Activ net in curs 3.200 Creanta neincasata beneficiar 1 = (1.800 +1.500) – ( 1.600 +1.400) = 3.300-3.000= 300

711.

Cu 709. Scaderea valorii activelor = depreciere = cheltuiala = pierdere Valoarea recuperabila mai mica cu 600 decat valoarea de cost, rezulta ajustare necesara. Inseamna ca cheltuie mai mult cu 600 decat urmeaza sa incase, echivalent cu o reducere a beneficiilor economice.

712.

Val. Intrare = 20.000 durata viata -= 5 ani amortizare liniara imp. 50% - I an 50% - 2-5 ani rata impozitare 30%

IAS 12 „Impozitul pe profit ”

- Profitul net al exerciţiului se determină în funcţie de impozitul curent (cont 6911) şi impozitul amânat (cont 6912 şi 791). - Impozitul amânat este datorat în perioadele viitoare (6912 = 4412), el este aferent „diferenţelor temporare impozabile”.

DTI = Val. contabilă – Val. fiscală - Creanţele privind impozitul amânat sunt reprezentate de impozitul recuperabil în perioadele viitoare în ceea ce priveşte „diferenţele temporare deductibile”. DTD = Val. fiscală – Val. contabilă

Var I. Amortizare contabila – liniara

Cheltuiala contabila cu amortizarea - 20.000/5 = 4.000/ an 681 = 281 4.000 anual

Cheltuiala deductibila fiscal 50% x 20.000 = 10.000 anul I 10.000/ 4 = 2.500/ an in anii 2-5

În anul 1 => Profit contabil > Profit fiscal În anii 2-5 => Profit contabil < Profit fiscal

An I – La calculul Profitului impozabil – cheltuiala deductibila = 10.000 Cheltuiala inregistrata in contabilitate = 4.000 Baza impozabila = profit inainte de impozitare = + 4.000 –10.000

An II – An V - La calculul Profitului impozabil – cheltuiala deductibila = 2.500 Cheltuiala inregistrata in contabilitate = 4.000 Baza impozabila = profit inainte de impozitare = + 4.000 –2.500

Var II. Amortizare contabila – accelerata

Cheltuiala contabila cu amortizarea - 20.000/2 = 10.000 anul I 681 = 281 10.000 anul I

- 10.000 /4 = 2.500/ an in anii 2-5 681 = 281 2.500 anul I

Cheltuiala deductibila fiscal - 50% x 20.000 = 10.000 anul I - 10.000/ 4 = 2.500/ an in anii 2-5 In aceasta situatie nu exista diferente intre cheltuiala inregistrata in contabilitate si cea deductibila fiscal. Prin urmare cheltuiala inregistrata contabil este si cea deductibila fiscal si nu exista ajustari ale bazei

impozabile.

TESTUL 713

Anii 1 2 3 4 5 - Profit contabil brut 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 - Amortiz. contabilă 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 - Amortiz. fiscală 10.000 2.500 2.500 2.500 2.500 - Profit fiscal (1+2–3) 34.000 41.500 41.500 41.500 41.500 - Impozit 30% 10.200 12.450 12.450 12.450 12.450

Profit inainte de impozitare 40.000

Var I – metoda fluxului direct - diferentele intre valoarea contabila si cea fiscala sunt ignorate

Profit inainte de impozitare 40.000 40.000- Amortizare contabila 4.000 4.000 - Amortizare recunoscuta fiscal - 10.000 - 2.500Profit impozabil (40.000+4.000-10.000) = 34.000 = 41.500Impozit pe profit 34.000 x 30% = 10.200 12.450 Profit net = 23.800 29.050

Var II- metoda impozitului amanat

Profit inainte de impozitare - 40.000 40.000- Amortizare contabila - 4.000 4.000- Amortizare recunoscuta fiscal - - 10.000 -2.500 Profit impozabil (40.000+4.000-10.000) - 34.000 41.500 Impozit pe profit 34.000 x 30% = 10.200 12.450Cheltuiala cu impozitul amanat = 1.800 450 Venit din impozitul amanat(691 = 4412 1.800) (4412 = 791 450)

Profit net = 22.000 29.500

714 31.10.2004

4412 - sold creditor - 3.000.000 la 31.10.2003 Provin din diferenta – amortizare si provizioane de amortizare In 2004 Amortizare - 36.000.000 Provizioane de amortizare - 41.600.000 Impozit pe profit curent - 9.400.000 Rata de impunere 30%

Rezultatul fiscal := baza impozabilaImpozit pe profit =baza impozabila x 30% => Baza impozabila = Impozit pe profit / 30 %Baza impozabila = 9.400.000/0.30=31.333.333

Creanta cu impozitul amanat 31.10.2003 = 3.000.000 = Diferenta temporara x 30% Diferenta temporara = (Valoarea fiscala – valoarea contabila ) => Diferenta temporara = Creanta cu impozitul amanat / 30 %

la 31.10.2003 = 3.000.000 /0.3 = 10.000.000 = > Valoarea fiscala – valoarea contabila = 10.000.000

In 2004 : - - Valoarea fiscala sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala (31.10.2003) – Amortizare = Valoarea fiscala initiala – 36.000.000 - Valoarea contabila sfarsit de an= Valoarea contabila initiala (31.10.2003) – Provizioane de amortizare = Valoarea contabila initiala – 41.600.000

• Diferenta temporara sfarsit an 2004 = Valoarea fiscala sfarsit de an - Valoarea contabila sfarsit de an = Valoarea fiscala initiala – 36.000.000- (Valoarea contabila initiala – 41.600.000)= (Valoarea fiscala initiala- Valoarea contabila initiala) (la 31.10.2003) – 36.000.000 +41.600.000 = 10.000.000 +5.600.000 = 15.600.000 • Creanta totala impozit amanat =15.600.000 x 30%=4.680.000 • Diferenta de inregistrat in anul in curs = 4.680.000 – 3.000.000 =1.680.000 • Rezultatul contabil = rezultatul fiscal – diferenta temporara aferenta anului 2004 = 31.333.333 –5.600.000 = 25.733.333

An 2004 - indicatori

Diferenta temporara totala 15.600.000 Creanta totala impozit amanat 4.680.000 Creanta initiala imp amanat 3.000.000 Venit curent 1.680.000 Baza impozabila 31.333.333 Impozit pe profit curent 9.400.000 Venit cu impozitul pe profit amanat in anul 2004 = 1.680.000

4412 = 791 1.680.000

Nota 10- la situatiile financiare

Informaţii referitoare la impozitul pe profit: Reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de impozit;

Rezultatul fiscal prezentat in declaratia de impozit este 31.333.333 u.m. Rezultatul fiscal este egal cu rezultatul contabil + amortizarea contabila (41.600.000)- amortizarea fiscala (36.000.000).

Impozit aferent rezultatului fiscal = 31.333.333 x 30% =9.400.000 Cheltuiala inregistrata in contabilitate cu impozitul pe profit 9.400.000 Impozit pe profit datorat bugetului 9.400.000

Rezultatul contabil determinat ca diferenta intre toate veniturile si toate cheltuielile inregistrate in contabilitate =25.733.333

Impozit aferent rezultatului contabil = 25.733.333 x 30% =7.720.000

Diferenta dintra rezultatul contabil si cel fiscal este rezultatul unei amortizari fiscale pentru imobilizari diferite de cea contabila. Astfel, la determinarea rezultatului contabil s-a tinut cont de amortizarea contabila in suma de 41.600.000 u.m.. La determinarea rezultatului fiscal s-a avut in vedere cheltuiala cu amortizarea deductibila fiscal in suma de 36.000.000.

Diferenta intre impozitul aferent rezultatului contabil si cel aferent rezultatului fiscal = 9.400.000-

7.720.000= 1.680.000 corecteaza suma inregistrata in cheltuiala cu impozitul pe profit, prin inregistrarea unei creante cu impozitul amanat si a unui venit.

- Impozitul pe profit rămas de plată este cel fiscal si anume = 9.400.000

715 .

IAS 34 „Rezultatul pe acţiune”

Rezultatul pe acţiune de bază (nediluat) = Rezultatul net – Didivendele ce revin acţiunilor preferenţiale Numărul mediu ponderat al acţiunilor în circulaţie pe parcursul anului

Rezultatul pe acţiune diluat = Rezultatul net ajustat cu dividendele preferenţiale . Nr. mediu ajustat cu conversia acţiunilor preferenţiale în acţiuni ordinare

Nr. de acţiuni în circulaţie Nr. de luni Nr. acţiuni înmulţit cu nr. de luni 31 dec. 2007 1.600.000 6 9.600.0001 iulie 2008 2.000.000 6 12.000.00031 dec. 2008 2.000.000 TOTAL 12 21.600.000

Rezultatul pe acţiune de bază trebuie să fie comparabil în cei doi ani.

a) Emisiunea s-a făcut prin aportul acţionarilor (creşte capitalul propriu numai în 2008). Emisiune 400.000 actiuni - pret 6 - 01.07.2008 ( 2.000.000 – 1.600.000) Calcul medie ponderata a nr. de actiuni in circulatie 1.600.000 x 6/12 + 2.000.000 x 6/12 = 1.800.000

2007 2008 1. Profit net (mii lei) 920.000 1.100.0002. Nr. mediu acţiuni 1.600.000 1.800.0003. RAB (lei/acţiune). 0.575 0.611

b) Emisiunea s-a făcut prin încorporarea rezervelor care au existat şi în anul precedent (acţiuni gratuite). Ca urmare, se presupune că aceste 400.000 de acţiuni au existat în 2007 şi 2008. 2007 2008 1. Profit net (mii lei) 920.000 1.100.0002. Nr. mediu acţiuni 2.000.000 2.000.0003. RAB (lei/acţiune) 0.460 0.550

716

Emisiune gratuita 1 actiune noua la 5 actiuni existente. La 01.07.2008

Nr. actiuni emise : 1.000.000 / 5 = 200.000 Nr. actiuni de luat in calcul = 1.200.000

2007 2008 1. Profit net 460.000 550.000 2. Nr. acţiuni 1.000.000+200.000 1.200.000 3. Rezultat pe acţiune 0,383 0,458

717

2007 2008 1. Profit net (mii lei) 460.000 550.000 2. Nr. acţiuni iniţiale 1.000.000 1.000.0003. Subscriere 01.07.08– 500.000 Total acţiuni 1.000.000 1.500.000

DS la 01.07.2008 2 actiuni noi la 4 actiuni vechiNr. actiuni nou emise = 1.000.000/4 x 2 = 500.000

- Preţ de subscriere (emisiune) = 3 u.m./acţiune - Val. justă înainte de 01.07. 08 (pret inainte de emisiune) = 6 u.m./acţiune - Val. teoretică după 01.07.08 = (1.000.000 x 6 + 500.000 x 3) = 7.500.000 = 5 u.m./acţiune 1.500.000 1.500.000

Factorul de ajustare = Val. justă înainte de exercitarea dreptului = 6 = 1.2 Val. teoretică după exercitarea dreptului 5

Rezultatul pe acţiune de bază:

2007 = 460.000/1.000.000 x 1.2 = 0.383

2008 = 550.000/(1.000.000 x1.2 x 6/12 + 1.500.000 x 6/12) = 550.000/1.350.000 = 0.407

718.

Nr. actiuni = 8.000.000 Val nominala = 0.25 Val justa = 1

01.01.2002 emite DS in procent de 1 / 4; 8.000.000 x ¼ = 2.000.000 actiuni noi P emisiune = 0.50

Rezultate: 2001 2002 Profit net dupa impozitare 800.000 850.000

Emisiunea este la data de 01.01.2002, deci va fi inclus in calculul nr. de actiuni in circulatie, de la inceputul anului.

RPA 2002 = 850.000 /( 8.000.000 + 2.000.000) = 850.000 / 10.000.000 = 0.085

719.

- 01.04.2001 emite obligatiuni convertibile => val. Tot. 2.500.000 dobanda de 8%/ an = > Dobanda totala = 2.500.000 x 8% =200.000 1 obligatiune cu val nom. 100 => (Nr. total obligatiuni = 2.500.000/100 = 25.000) la 20.06.2009: - 31.12.2006 – 248 actiuni - 30.12.2007 – 240 actiuni - 31.12.2008 – 230 actiuni - 31.12.2009 – 220 actiuni

Capital social - 1.000.000 in actiuni preferentiale- 1u.m./actiune – dividend 10% - - 2.000.000 in actiuni comune a 0.25 u.m / actiune = 8.000.000 actiuni - rata impozit 45%

- rezultate 2002 2001 Profit inaintea dobanzii si impozit 2.200.000 1.983.636 Dobanda 8% (200.000) (150.000) Profit inainte de impozit 2.000.000 1.833.636 Impozit pe profit 45% (900.000) (825.136) Profit net 1.100.000 1.008.500

RPA baza si diluat

In cursul anilor 2001 si 2002, detinatorii de obligatiuni nu si-au exercitat dreptul de conversie (deoarece s-a inregistrat dobanda aferenta obligatiunilor emise).

Daca detinatorii de obligatiuni si-ar fi exercitat optiunea, efectele asupra rezultatului ar fi fost: 2002 2001 Profit inaintea dobanzii si impozit 2.200.000 1.983.636 Dobanda 8% 0 0 Profit inainte de impozit 2.200.000 1.983.636 Impozit pe profit 45% (990.000) (892.636) Profit net 1.210.000 1.091.000

- asupra rezultatului : nu mai aveam cheltuiala cu dobanda impozitul pe profit ar fi fost mai mare cu Dob x 45% Diferenta neta = > 2001 = 150.000 x (1 - 0.45) = 82.500 = > 2002 = 200.000 x (1- 0.45) = 110.000

Nr. de actiuni comune care s-ar emite – 25.000 x 248 = 6.200.000 In 2001- media ponderata a nr. de actiuni = 8.000.000 x 3/12 +14.200.000 x 9/12 = In 2002 – nr. actiuni 8.000.000 + 6.200.000 =14.200.000

Calcul rezultat pe actiune de baza Indicator 2002 2001 Profit net raportat 1.100.000 1.008.500 Dividende preferentiale 10% 110.000 100.850 Rezultat atribuibil actionarilor comuni 990.000 * 907.650 Nr. actiuni comune in circulatie 8.000.000 8.000.000 RPA de baza 0.12375 0.11345 Profit net ajustat 1.210.000 1.091.000 Dividende preferentiale 121.000 109.100 Rezultat atribuibil actionarilor comuni 990.000 907.650 Nr actiuni 14.200.000 12.650.000

RPA diluat 990.000/14.200.000 = 0.0697 0.071

RPA diluat : 2001 - 0.071 < RPA de baza 0.11345 2002 - 0.0697< RPA de baza 0.12375

Inseamna ca obligatiunile sunt instrumente financiare potentiale diluante.

* = 1.100.000 – 110.000( dif. aferenta dobanzii)

720.

Profit net 2001 = 2.400.000 Media ponderata actiuni comune in circulatie in 2001 = 1.000.000 actiuni Valoarea justa medie pentru o actiune ordinara in 2001 = 40 Media ponderata actiuni comune cu optiuni in 2001 = 200.000 actiuni Pret de exercitare a actiunii cu optiuni pentru 2001 = 30

RPA de baza = Profit net/ Media ponderata actiuni comune in circulatie = 2.400.000 / 1.000.000 = 2.4

Valoarea justa medie = 40 Pret de exercitiu actiuni cu optiuni = 30

P ex < V justa , inseamna ca sunt actiuni comune potentiale diluante

Actiunile cu optiuni sunt compuse din doua emisiuni :

- o emisiune de actiuni la valoarea justa 30 x 200.000/40 =150.000 actiuni emise la valoarea justa, de piata. (200.000 actiuni la pret de 30 = 150.000 actiuni la V justa de 40)

Acestea nu sunt incluse in calcul. Nu sunt diluante; si

- o emisiune de actiuni gratuite 200.000 – 150.000 = 50.000 actiuni emise gratuit. Aceste actiuni sunt incluse in calculul RPA diluat. Nu afecteaza rezultatul.

RPA diluat = Profit net / Media ponderata actiuni comune in circulatie + actiuni emise gratuit = 2.400.000/ (1.000.000 + 50.000) = 2.285 < RPA de baza (2.4)

721.

01.04.2009 - 1.000.000.000 – actiuni comune cu drepturi asupra profitului 1 u.m./ actiune - 200.000.000 – actiuni fara drepturi amortizabile cu o prima la 31.03.2014. Costul efectiv al finantarii este de 10% - valoarea contabila la 31.03.2009 este de 220.000.000 u.m

Optiuni

1 actiune comuna la 1 optiune P ex. = 3

-01.04.2009 – 200.000.000 optiuni = 200.000.000 actiuni

-La 01.10.2009 se exercita 100.000.000 optiuni

- La 01.10.2009 se emit 140.000.000 optiuni noi - Valoarea justa = 4

La 31.03.2010 : Profit net = 90.000.000 31.03.2009 - Actiuni: - comune : val nominala = 1

Nr. actiuni comune = 1.000.000.000/1 = 1.000.000.000 - actiuni fara drept asupra profitului (un fel de obligatiuni) scadente la 31.03.2014. Cost efectiv finantare 10%, neluat in calcul

Val initiala 200.000.000. Val contabila 220.000.000

01.04.2009 – 01.10.2009 actiuni potentiale 200.000.000 -intra in rezultatul diluat

01.10.2009 – conversie optiuni 100.000.000, P ex. = 3 emisiune de actiuni noi -100.000.000

Fm = Vjusta /V teoretica V teoretica =(100.000.000 x 3 + 1.000.000.000 x 4) / 1.100.000.000 = 3.909

Fm = 4/3.909 =1.023

Media ponderata =1.000.000.000 x 1.023 x 6/12 +1.100.000.000 x 6/12 = 1.061.500.000

RPA de baza = 90.000.000/ 1.061.500.000 =0.085

- Pentru RPA diluat - Perioada 01.04 - 01.10 optiuni care au fost convertite – 100.000.000 - Emisiune gratuita : 200.000.000(1- 3/5) = 80.000.000 actiuni emise gratuit => le luam in considerare pentru primele 6 luni

- Perioada 01.10.2009 –31.03.2010 - 100.000.000 optiuni - emisiune gratuita 100.000.000 (1-3/5) = 40.000.000 actiuni noi emise gratuit => (le luam in considerare pentru perioada 01.10.2009 - 31.03.2010)

- 140.000.000 optiuni noi - emisiune gratuita 140.000.000 (1-3/5) =56.000.000 actiuni noi emise gratuit=> (le luam in considerare pentru perioada 01.10-31.03.2010) Rezultatul nu se modifica deoarece luam in considerare emisiunile gratuite.

Media ponderata a nr. de actiuni

La calculul mediei ponderate tinem cont de factorul de multiplicare calculat pentru optiunile convertite, aplicat la nr. de actiuni in circulatie pentru primele 6 luni.

In calculul mediei ponderate includem actiunile potentiale (cele pt care nu s-a exercitat dreptul de conversie) de la inceputul perioadei de raportare, respectiv data emisiunii.

M. pond actiuni potentiale = 80.000.000*6/12 + 40.000.000*6/12 +56.000.000 *6/12 =88.000.000 actiuni, Nr. actiuni diluate = 1.061.500.000+88.000.000 = 1.149.500.000 RPA diluat = 90.000.000/1.149.500.000 =0.078

722.

01.01.2006 Fabricant ALFA masini Comerciant BETA BETA plateste - rata fixa - asigurarea - intretinerea masinilor la vanzare – plateste pret de fabrica masinile nevandute timp de 6 luni trebuie cumparate de BETA la pretul de fabrica.

La data bilantului

Vânzarile catre intermediari, cum ar fi distribuitori, comercianti si altii. Veniturile din astfel de vânzari se recunosc, în general, dupa transferul riscurilor si avantajelor ce decurg din proprietatea asupra bunurilor.

Totusi, în cazul în care cumparatorul actioneaza, în fond, ca agent al vânzatorului, tranzactia se va trata similar cu o vânzare în consignatie.

Inregistrari contabile consignatie

8038 “Alte valori in afara bilantului” - valoarea la pret de fabrica a masinilor

plata ratei: % = 401 612 613 628

401 = 5121

723.

X vinde lui Z o cladire pt 1.000.000 valoarea de piata a cladirii este de 2.000.000 X poate rascumpara proprietatea in orice moment in urmatorii trei ani Pret rascumparare = 1.000.000 + Suma adaugata trimestrial in functie de rata de imprumut banca +2%

Contracte de vânzare si rascumparare, prin care vânzatorul fie se angajeaza sa cumpere înapoi aceleasi bunuri la o data ulterioara, fie are o optiune call de rascumparare.

Pentru un contract de vânzare si rascumparare privind un activ, altul decât un activ financiar, termenii întelegerii trebuie analizati pentru a stabili daca, în esenta, vânzatorul a transferat riscurile si avantajele dreptului de proprietate cumparatorului si, deci, daca se recunoaste venitul.

Tranzactii:

1. Vanzare de imobil la pret de 1.000.000 411 = 758 1.000.000 5121 = 411 1.000.000

% = 213 2.000.000 658 1.000.000 508 Activ de optiune de cumparare 1.000.000

2. Primire optiune de cumparare inapoi a aceluiasi imobil la pret variabil 1.000.000 + o suma/ trimestru.

La fiecare trimestru, pretul de achizitie al imobilului creste cu suma adaugata trimestrial (daca este 2%)

Dupa primul trimestru pretul de achizitie creste la 1.000.000+ 2% x1.000.000 =1.020.000 Pierderea de valoare a optiunii este de 1.020.000 –1.000.000 = 20.000

658 Cheltuiala = 508 Activ de optiune call 20.000

Operatiunea de evaluare si inregistrare a reducerilor valorii optiunilor se efectueaza cel putin la fiecare sfarsit de an si se inregistreaza in mod similar.

724.

transfer titluri de creanta : ALFA transfera lui BETA. ALFA incaseaza 90% din totalul net al creantelor. Mai are dreptul la o suma viitoare, valoarea acesteia depinde de momentul platii creantelor. La 31.12.2006 – factura de 10.000.000, mai putin o creanta incerta de 300.000

ALFA

Cesiune creante:

461 = 758 9.000.000 (90% din valoarea nominala) = 10.000.000 x 90%5121 = 461

Scoatere din evidenta creante la val. de 10.000.000

658 = 411 10.000.000

Provizion pentru creanta incerta

6812 = 491 Proviz. pt. deprec. creante clienti 300.000

4118 = 4111 300.000

725.

La stabilirea momentului în care un element satisface definitia activelor,datoriilor sau capitalurilor proprii,trebuie acordata atentie fondului si realitatii economice a acestuia, si nu numai formei sale juridice.

Activele

Definitie

Un activ reprezinta o resursa controlata de catre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.

Beneficiile economice viitoare încorporate în active reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie si echivalentele de trezorerie catre entitate. Acest potential poate fi unul productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale entitatii. De asemenea, se poate transforma în trezorerie sau echivalente de trezorerie sau poate avea capacitatea de a reduce iesirile de lichiditati, cum ar fi un proces alternativ de productie care micsoreaza costurile.

Multe active, de exemplu, creantele si proprietatile imobiliare sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ. Desi

capacitatea unei entitati de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definitia unui activ chiar si fara a exista un control legal. Activele unei entitati rezultate din tranzactii sau alte evenimente anterioare. În mod normal, entitatile obtin activele prin cumpararea sau producerea acestora, dar si alte tranzactii.

Recunoasterea activelor

Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata în mod credibil. Un activ nu este recunoscut în bilant atunci când este improbabil ca iesirea de numerar sa genereze beneficii economice pentru entitate în perioadele viitoare. În schimb, o astfel de tranzactie va avea ca efect recunoasterea unei cheltuieli în contul de profit si pierdere. Acest tratament nu înseamna ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decât obtinerea unui beneficiu economic pentru entitate sau ca managementul a fost deficitar. Singura implicatie este aceea ca posibilitatea obtinerii de avantaje economice într-o perioada contabila ulterioara este insuficienta pentru a justifica recunoasterea unui activ.

Datoriile

O datorie reprezinta o obligatie actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care încorporeaza beneficii economice.

O caracteristica esentiala a unei datorii este faptul ca entitatea are o obligatie actuala. O obligatie reprezinta un angajament sau o responsabilitate de a actiona într-un anumit fel. Legea poate impune entitatii sa-si respecte obligatiile, ca o consecinta a unui contract sau a unei cerinte legale. Acesta este cazul în mod normal, de exemplu, cu sumele ce trebuie platite pentru bunuri si servicii primite. De asemenea, obligatiile apar si din activitatea normala, din dorinta de a mentine bune relatii de afaceri sau de a se comporta într-o maniera echitabila. Trebuie facuta distinctia între o obligatie actuala si un angajament viitor. Decizia conducerii unei entitati de a achizitiona active în viitor nu reprezinta, prin ea însasi, o obligatie prezenta. În mod normal, obligatia apare numai în momentul livrarii activului sau în momentul în care entitatea are un acord irevocabil de cumparare a activului. În cazul din urma, natura irevocabila a acordului înseamna ca urmarile economice ale neonorarii obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizari substantiale aduc entitatea aproape în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor catre o alta parte. Stingerea unei obligatii prezente implica, de obicei, renuntarea entitatii la anumite resurse care încorporeaza beneficii economice, în scopul satisfacerii cererilor celeilalte parti. Stingerea unei obligatii prezente se poate face în mai multe moduri, de exemplu, prin: (a) plata în numerar; (b) transferul altor active; (c) prestarea de servicii; (d) înlocuirea respectivei obligatii cu o alta obligatie ; sau (e) transformarea obligatiei în capitaluri proprii. O obligatie poate fi stinsa si prin alte mijloace, cum ar fi renuntarea de catre creditor la drepturile sale.

Recunoasterea datoriilor

O datorie este recunoscuta în bilant atunci când este probabil ca o iesire de resurse, purtatoare de beneficii economice,va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si când valoarea la care se va realiza aceasta decontare poate fi evaluata în mod credibil. În practica, obligatiile rezultate din contracte a caror neexecutare partiala sau totala este echilibrata de o parte si de cealalta (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite înca) nu sunt, în general, recunoscute ca datorii în situatiile financiare. Totusi, astfel de obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, în cazul în care criteriile de recunoastere sunt îndeplinite în respectivele circumstante, acestea pot fi recunoscute. În astfel de circumstante, recunoasterea datoriilor implica si recunoasterea activelor sau

cheltuielilor aferente.

726.

Active Un activ este recunoscut în bilant în momentul în care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata în mod credibil.

Clauza penalitatilor este cea care defineste modul de transmitere a riscurilor si beneficiilor. Penalitatile foarte mari, conduc la ideea ca societatea nu isi va permite sa comande un numar de masini mai mare decat stie din experienta anterioara ca poate vinde. Daca le returneaza in mai putin de trei luni plateste o penalizare de 50% din pretul masinilor, ceea ce inseamna o pierdere f. mare. Este putin probabil sa le returneze atat de repede si sa piarda aceasta suma. Daca le va tine in continuare, la 4 luni deja penalitatea de returnare este de 75%, iar peste 4 luni 100%. Adica plateste masinile la pretul intreg (100%) si le returneaza. Ar fi o decizie total neeconomica, daca tot le plateste le cumpara pentru el. Astfel: 1. Nu trebuie sa comande mai multe masini decat stie ca poate vinde. 2. Analizand optiunile pe care le are, este foarte probabil sa raman cu masinile, posibilitatea de returnare este foarte mica. 3. Societatea va recunoaste activele si datoriile aferente acestor active ca fiind suma pe care o plateste normal la achizitionare 4. Majorarea de 1% pentru fiecare luna de detinere, este de fapt o penalizare, o dobanda perceputa de vanzator.

Operatii: Activ = Datorie (cost) Cheltuiala cu penalitati = Datorie (1% x cost) (operatiune efectuata lunar, pana la vanzarea masinilor)

Decizia conducerii unei entitati de a achizitiona active în viitor nu reprezinta, prin ea însasi, o obligatie prezenta. În mod normal, obligatia apare numai în momentul livrarii activului sau în momentul în care entitatea are un acord irevocabil de cumparare a activului. În cazul din urma, natura irevocabila a acordului înseamna ca urmarile economice ale neonorarii obligatiei, de exemplu, din cauza existentei unei penalizari substantiale aduc entitatea aproape în imposibilitatea de a împiedica fluxul resurselor catre o alta parte.

727.

IAS 22 „Combinări de întreprinderi” Dacă societatea consolidantă preia integral controlul asupra societăţii consolidate se utilizează „metoda consolidării integrale”, care presupune următoarele faze: 1. cumularea posturilor bilanţiere; 2. eliminarea operaţiunilor reciproce; 3. distribuirea capitalurilor proprii între: - interese majoritare aparţinând societăţii mamă; - interese minoritare aparţinând societăţii fiică. 4. eliminarea titlurilor de participare.

1. Cumularea posturilor din cele două bilanţuri după achiziţie. În exemplul nostru bilanţurile sunt după achiziţie.

2. Nu există operaţiuni reciproce. 3. Distribuirea capitalurilor proprii între P (interese majoritare) şi S (interese minoritare) nu îşi are obiectul. Întregul capital aparţine lui P, lipsesc interesele minoritare. 4. Eliminarea titlurilor de la consolidare precum şi a capitalurilor proprii deţinute de P în S. Nu există adaos de achiziţie – fond comercial.

Ajustari in vederea consolidarii P detine 100% din S Capital social la lui S – cu titlurile lui P 100

BILANŢ P + S

- Active imobilizate (120 + 80) = 200- Titluri (100 – 100) = –- Active circulante (80 + 80) = 160TOTAL 360 - Capital social (200 + 100 – 100) = 200- Rezult. exerciţiului (60) = 60- Datorii curente ( 40 + 60 ) = 100TOTAL 360

728.

BILANŢ P + S

- Active imobilizate (120 + 80) = 200- Titluri (100 – 100) = –- Active curente (80 + 80) = 160TOTAL 360 - Capital social (200 + 100 – 100) = 200- Rezult. exerciţiului (60) = 60- Datorii curente ( 40 + 60 ) = 100TOTAL 360

P detine 100% din S la cost de 120.000 Pret de achizitie 120.000 Capitaluri proprii achizitionate 100.000 Fond comercial 20.000

La achizitie P a avut: % = Numerar 120.000 Titluri 100.000 Fond comercial 20.000

In activele non- curente este inclus si fondul comercial.

Coloana consolidat = P +S + ajustari (cu minus sau cu plus)

729.

Specificare SumeActive non - curente 40.000Active curente ( val. bruta = val justa) 10.000 Total 50.000Capital social 36.000Rezultat dupa impozitarea profitului -Datorii curente ( val. bruta = val justa) 14.000Total 50.000

PQ achizitioneaza 100% din capitalul lui ST platind de 20.000.Valoarea de piata a unei actiuni este de 3.2. Valoarea justa a activelor non curente este de 48.000

Fondul comercial = Valoarea platita – valoarea justa a activului net Valoarea justa a activului net = Activ – Datorii = (48.000 +10.000) –14.000 = 44.000

Fond comercial 20.000 – 44.000 = - 24.000 Fond comercial negativ de 24.000

Achizitia de titluri: 261 = % 44.000 Titluri de participare la filiale din cadrul grup 5121 20.000 2075 24.000 Fond comercial negativ

Fondul comercial negativ se amortizeaza pe seama veniturilor si apare de regula numai la consolidare.

730.

Specificare SumeActive non – curente (val. justa= 60.000) 50.000Creante amanate ( incas – 5 ani) 12.000 Alte active curente ( val. bruta = val justa) 18.000Total 80.000Capital social 60.000Rezultat dupa impozitarea profitului -Datorii curente 20.000Total 80.000

Achizitie 100% Pret platit 80.000

Fondul comercial = pret platit – valoarea justa activelor nete Activul net la valoarea justa = Activ – Datorii = (60.000+12.000+18.000)- (20.000) = 70.000 Fd. Comercial = 80.000 - 70.000 = 10.000

731.

31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 100 80Investitie in S la cost 140Active curente 60 80Total 300 160Capital social 200 100Rezultat dupa impozitarea profitului 60 40Datorii curente 40 20Total 300 160

P achizitioneaza 100% din S la 30.06.2004. Rezultat dupa impozitarea profitului la data achizitiei era de 30.

La data achizitiei: Activul net al lui S = Capitaluri proprii = Cap. Soc. + Rezultat = 100+ 30= 130 Achizitia la 140

Fd. Comercial = 140-130 =10

Achizitia de titluri: % = 5121 140 261 130 Titluri de participare la filiale din cadrul grup 2071 10 Fond comercial

2. ajustari - investitia in S la valoarea de 140 se elimina cu: - capital social la S – 100 - rezultat la data achizitiei - 30 - genereaza fond comercial de +10

BILANŢ P + S

Specificare P S Ajustari ConsolidatActive non-curente 100 80 0 180Investitie in S 140 - -140 0Fond comercial + 10 10Active curente 60 80 0 140Total 300 150 330Capital social 200 100 -100 200Rezultat dupa impozitarea profitului

60 40 -30 70

Datorii curente 40 20 0 60

Total 300 150 330

732. 31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 100 80Investitie in S la cost 140Active curente 60 80Total 300 160Capital social 200 100Rezultat dupa impozitarea profitului 60 40Datorii curente 40 20Total 300 160

P achizitioneaza 80% din S la 30.06.2004. Rezultat dupa impozitarea profitului la data achizitiei era de 30.000. Inseamna ca si activele erau cu 10.000 mai mici.

80.000 actiuni la 1u.m. / actiune - S are 100.000 u.m. capital social la 1 u.m./ actiune, => inseamna 100.000 actiuni

Fond comercial la achizitie - Valoare justa activ net = capitaluri proprii = 100 + 30 = 130 - Valoarea achizitionata = 80% x 130 = 104

- Fond comercial = 140 –104 = 36

Bilant consolidat la 30.06.2004 (cu activ curent si rezultat mai mici cu 10 fata de cele de mai sus)

Specificare P S Ajustari ConsolidatActive non-curente 100 80 0 180Investitie in S 140 - -140 0Fond comercial + 36 36Active curente 60 70 0 130Total 300 150 346Capital social 200 100 -80 ; -20 200Rezultat dupa impozitarea profitului

60 30 -24 ; -6 60

Datorii curente 40 20 0 60Interes minoritar +20 ; +6 26Total 300 150 346

Ajustari: - investitia in S la valoarea de 140 se elimina cu: - capital social la S = 80% x 100 = 80 - rezultat la data achizitiei = 80% x 30 = 24 - genereaza fond comercial de = 36

% = titluri 140Capital social S 80 Rezultat reportat 24 Fond comercial 36

Este pus in evidenta Interesul minoritar :

20% x (cap social + rezultat) = 20% x 130 = 26

Interes minoritar rezulta din eliminarea: - capital social la S = 20% x 100 = 20 - rezultat la data achizitiei = 20% x 30 = 6

733.

31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 212.000 69.000Investitie in S la cost 54.000

Total 266.000 69.000Capital social 200.000 40.000Rezultat dupa impozitarea profitului 44.000 13.000Datorii curente 22.000 16.000Total 266.000 69.000

P achizitioneaza 100% din S la 01.01.2004 Rezultat la data achizitiei - 12.000

1. Fond comercial Capitaluri proprii la data achizitiei = Capital social + rezultat la data achizitiei = 40.000+12.000 = 52.000 Pret achizitie = 54.000 Fond comercial = 54.000 – 52.000 = 2.000

2. ajustari - investitia in S la valoarea de 54.000 se elimina cu: - capital social la S – 40.000 - rezultat la data achizitiei - 12.000 - genereaza fond comercial de -2.000

% = titluri 54.00040.000 Capital social S 12.000 Rezultat reportat 2.000 Fond comercial

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare P S Ajustari ConsolidatActive non-curente 212.000 69.000 0 281.000Investitie in S 54.000 - -54.000 0Fond comercial +2.000 2.000Total 266.000 69.000 283.000Capital social 200.000 40.000 -40.000 200.000Rezultat dupa impozitarea profitului

44.000 13.000 -12.000 45.000

Datorii curente 22.000 16.000 0 38.000Total 266.000 69.000 283.000

734.

31.12.2004

Specificare P SActive non – curente 212.000 69.000Investitie in S la cost 54.000

Total 266.000 69.000Capital social 200.000 40.000Rezultat dupa impozitarea profitului 44.000 13.000Datorii curente 22.000 16.000Total 266.000 69.000

P a achizitionat 8.000 actiuni, adica 20%

Consolidarea se face prin metoda punerii in echivalenta.

Cost Titluri la data achizitiei = 54.000 Fond comecial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - Capital social + rezultat la data achizitiei = 54.000 – 20% x ( 40.000 + 12.000 ) = 54.000 – 10.400 = 43.600 La data de 31.12.2004 - indicatori la « P »Capital social „S” (20%) = 8.000 Rezultat net (20%x 12.000) = 2.400 Capital si rezerve = 10.400 = Capitaluri proprii = val contab. titlurilor

Valoarea contabila a titlurilor deţinute = 10.400 Pierderea consolidata = 0 Drepturi asupra rezultatului exerciţiului întreprinderii „S” (20% x 1.000) = 200 = 20% ( 13.000 – 12.000 )- rezult. La 31.12 – rezult la 01.01Valoarea actuală a titlurilor = 10.600

% = % 10.600 264 Titluri puse in echivalenta 263 54.000 Imobiliz. Fin. Sub forma de interese de partic.

43.600 207 Fond comercial 761 200 Venituri din imobilizari financiare

Bilant consolidat la 31.12.2004 - metoda punerii in echivalenta

Specificare P Ajustari ConsolidatActive non-curente 212.000 0 212.000Investitie in S 54.000 -54.000 0Titluri puse in echivalenta 10.600 10.600

Fond comercial 43.600 43.600Total 266.000 266.200Capital social 200.000 200.000Rezultat dupa impozitarea profitului 44.000 200 44.200Datorii curente 22.000 0 22.000Total 266.000 266.200

735.

Activele neamortizate sunt estimate la o valoare sub 10.000. Deprecierea la S inseamna : Cheltuiala = deprecierea activelor - 59.000

Rezultat - 12.000 la achizitie - 1.000 –59.000 = -58.000 curent

Fondul comercial este in suma de 43.600.

Ajustari

La data de 31.12.2004 - indicatori la « P »Capital social „S” (20%) = 8.000 Rezultat net (20%x 12.000) = 2.400 Capital si rezerve = 10.400 = Capitaluri proprii = val contab. titlurilor

Valoarea contabila a titlurilor deţinute = 10.400 Pierderea consolidata = 0 Drepturi asupra rezultatului exerciţiului întreprinderii „S” (20% x 1.000) = 200 = 20% ( 13.000 – 12.000 )- rezult. La 31.12 – rezult la 01.01Valoarea actuală a titlurilor = 10.600

% = % 10.600 264 Titluri puse in echivalenta 263 54.000 Imobiliz. Fin. Sub forma de interese de partic.43.600 207 Fond comercial 761 200 Venituri din imobilizari financiare Daca exista un indiciu conform caruia o investitie intr-o intreprindere asociata este depreciata, pierderea aferenta proportiei detinute este alocata, mai intai, oricarui fond comercial ramas.

Pierderea din depreciere 69.000- 10.000 = 59.000 Din care participatiei detinute, 20% x 59.000 = 11.800

681 = 2907 Provizioane pentru fondul comercial 11.800 Valoarea fondului comercial (43.600 – 11.800 )= 31.800

Bilant consolidat la 31.12.2004 - metoda punerii in echivalenta

Specificare P Ajustari ConsolidatActive non-curente 212.000 0 212.000Investitie in S 54.000 -54.000 0Titluri puse in echivalenta 10.600 10.600Fond comercial 43.600 ;

-11.80031.800

Total 266.000 254.400Capital social 200.000 200.000Rezultat dupa impozitarea profitului 44.000 200

-11.80032.400

Datorii curente 22.000 0 22.000Total 266.000 254.400

736.

31.12.2004

Specificare P SInvestitie in S la cost 38.000S cont curent 20.000Casa si banci 20.000 46.000Active nete diverse 82.000 32.000Total 160.000 78.000Capital social 100.000 20.000Rezultat dupa impozitarea profitului 60.000 40.000P cont curent 18.000Total 160.000 78.000

P cumpara 15.000 actiuni in S la 01.01.2004 profitul in balanta era de 24.000. Diferenta intre cont curent P = 18.000 si S = 20.000 , deoarece cecul emis in suma de 2.000 nu a ajuns la P.

Ajustari

P detine 15.000 din 20.000 adica 75%

1.1 Inregistrarea la P a cecului care nu a ajuns inca – reducerea datoriei lui S 511 Valori de incasat = 267 Creante imobilizate 2.000

la P in bilant vom avea la S cont curent 18.000 la casa si banca 22.000

1.2. Investitia in S la valoarea de 38.000 se elimina cu: - capital social la - 20.000 x 75% = 15.000 - rezultat la data achizitiei – 24.000 x 75% = 18.000 - genereaza fond comercial de = 5.000

% = titluri 38.00015.000 Capital social S 18.000 Rezultat reportat 5.000 Fond comercial

2. Eliminarea creantelor si a datoriilor reciproce Creanta La P se elimina cu datorie la S = 18.000

3. Interesul minoritar 25% x 20.000 = 5.000 - cap. social

25% x 24.000 = 6.000 - rezultat25% x (40.000 –24.000) = 4.000 - interes in profit curent

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare P S Ajustari Consolidat

Investitie in S 38.000 -38.000 0Fond comercial 5.000 5.000S cont curent 18.000 -18.000 0Casa si banci 22.000 46.000 68.000Active nete diverse 82.000 32.000 114.000Total 160.000 78.000 187.000Capital social 100.000 20.000 -15.000

-5.000100.000

Rezultat dupa impozitarea profitului

60.000 40.000 -18.000-6.000-4.000

72.000

P cont curent 18.000 -18.000 0Interes minoritar +5.000

+6.00011.000

Interes minoritar in rezultat curent

+4.000 4.000

Total 160.000 78.000 187.000

737.

31.12.2004

Specificare P SInvestitie in S la cost 150.000Stocuri 24.000 10.000Active nete diverse 166.000 190.000Total 340.000 200.000Capital social 100.000 80.000Rezultat dupa repartizare 240.000 120.000Total 340.000 200.000

P achizitioneaza 64.000 actiuni la 01.01.2004La data achizitiei profit dupa repartizare erau 100.000. S vinde lui P bunuri pt 160.000 cu adaos de 25%. La data bilantului la P mai exista marfa in stoc de 10.000

1. Procentaj detinere: 64000/80.000= 80%

2. Fond comercial Suma platita = 150.000 Capital social = 80.000 x 80% = 64.000 Rezultat =100.000 x 80% = 80.000 Fond comercial = 150.000 – (64.000 + 80.000) = 6.000

3. Eliminare tranzactii reciproce Profit inclus in stocurile de 10.000 10.000 /1.25 x 25% = 2.000

Are loc reducerea valorii stocurilor de la P cu 2.000, prin inregistrarea unei pierderi

117/ P = 371/P 2.000

4. Eliminare titluri detinute la S

Investitia in S la valoarea de 150.000 se elimina cu: - capital social la - 80.000 x 80% = 64.000 - rezultat la data achizitiei – 100.000 x 80% = 80.000 - genereaza fond comercial de = 6.000

% = titluri 150.00064.000 Capital social S 80.000 Rezultat reportat 6.000 Fond comercial

5. Interesul minoritar 20% x 80.000 = 16.000 20% x 100.000 = 20.000 interes in profit curent 20% x (120.000 –100.000) = 4.000

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare P S Ajustari Consolidat

Investitie in S 150.000 -150.000 0Fond comercial 6.000 6.000Stocuri 24.000 10.000 -2.000 32.000Active nete diverse 166.000 190.000 356.000Total 340.000 200.000 394.000Capital social 100.000 80.000 -64.000

-16.000100.000

Rezultat dupa impozitarea profitului

240.000 120.000 -80.000-2.000-20.000-4.000

254.000

Interes minoritar +16.000+20.000

36.000

Interes minoritar in rezultat curent +4.000 4.000Total 340.000 200.000 394.000

738.

31.01.2005

Specificare Sume SActive nete 360.000Total 360.000Capital social actiuni ordinare 200.000Rezultat dupa repartizare 60.000Capital social actiuni preferentiale 100.000

Total 360.000

P are la 31.01.2005 rezultat dupa repartizare = 300.000 La 31.01.2002 P achizitioneaza : - 70% din capitalul in actiuni ordinare => cost = 180.000 - 40% actiunile preferentiale al lui S => cost = 44.000 Rezultatul dupa repartizare la data achizitiei al lui S = 20.000

Fond comercial Suma platita actiuni 180.000 + 44.000 =224.000 Capital social = 200.000 x 70% = 140.000 Rezultat = 20.000 x 70% = 14.000 Capital actiuni preferentiale = 40% x 100.000 = 40.000 Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - Capital social + rezultat la data achizitiei = 224.000 – ( 140.000 + 14.000 + 40.000) = 30.000

739.

Interesul minoritar

Capital actiuni comune = 30% x 200.000 = 60.000 Rezultat la data achizitiei = 30% x 20.000 = 6.000 Capital actiuni preferentiale = 60% x 100.000= 60.000 Interes la data achizitiei = 126.000 interes in profit post achizitie = 30% x (60.000 – 20.000) =12.000 Interes minoritar total = 138.000

740.

31.12.2004

Specificare AActive non curente cost – amortizare 760.000 450.000180.000 act comune in B la cost 370.000100.000 act. Preferentiale in B la cost 110.000Creanta la B 20.000Active curente 400.000 287.000Total 1.660.000 737.000Capital social actiuni ordinare 1.000.000 240.0008% actiuni preferentiale necumulate 160.0007% capitaluri imprumutate 80.000Rezerve reevaluare 100.000 60.000Rezultat dupa repartizarea profitului 300.000 132.000Datorii 260.000 65.000Total 1.660.000 737.000

Achizitia la 30.06.2001 Procentaj de detinere actiuni ordinare = 180.000/ 240.000= 75% Procentaj achizitie actiuni preferentiale = 100.000/ 160.000 = 62.5% Rezerva din reevaluare si rezultatul dupa repartizare ale lui A sunt de 24.000 si 61.000 la data achizitiei. Probabil e o greseala si in loc de A trebuie sa fie B.

1. Fond comercial Suma platita actiuni = 370.000 + 110.000 = 480.000 - Capital social = 240.000 x 75% = 180.000 Rezerva din reevaluare = 24.000 x 75% = 18.000

Rezultat = 61.000 x 75 % = 45.750 Capital actiuni preferentiale = 62.5% x 160.000 = 100.000

Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - Capital social + rezultat la data achizitiei + rezerve = 480.000 – ( 180.000 + 18.000 + 45.750 + 100.000) = 480.000 – 343.750 = 136.250

2. interes minoritar la data bilantului Capital social = 240.000 x 25%= 60.000 Rezerva din reevaluare = 24.000 x 25% = 6.000 Rezultat = 61.000 x 25 % = 15.250 Capital actiuni preferentiale = 37.5% x 160.000= 60.000 Interes la data achizitiei = 141.250 Interes post achizitie = 25% (60.000- 24.000)= 9.000 rezerve + 25% (132.000-61.000) = 15.250 rezultatTotal post achizitie = 24.250

3. Eliminare profit intern 45.600/1.20 x 20% = 7.600

Pierdere grup = stocuri grup 7.600

4. Eliminare datorii interne Datorie B = creanta A 20.000

A creanta asupra lui B = B datorie la A 20.000

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare A B Ajustari Consolidat

Active non curente cost – amortizare

760.000 450.000 0 1.210.000

180.000 act comune in B la cost 370.000 -370.000 0100.000 act. Preferentiale in B la cost

110.000 -110.000 0

Creanta la B 20.000 -20.000 0Fond comercial +136.250 136.250Active curente 400.000 287.000 -7.600 679.400Total 1.660.000 737.000 2.025.650Capital social actiuni ordinare 1.000.000 240.000 -180.000

-60.0001.000.000

8% actiuni preferentiale necumulate

160.000 -100.000-60.000

0

7% capitaluri imprumutate 80.000 -20.000 60.000Rezerve reevaluare 100.000 60.000 -18.000

-6.000-9.000

127.000

Rezultat dupa repartizarea profitului

300.000 132.000 -45.750-15.250 -15.250 -7.600

348.150

Datorii 260.000 65.000 0 325.000Interes minoritar +60.000

+60.000 +6.000 +15.250

141.250

Interes minoritar post achizitie +9.000 +15.250

24.250

Total 1.660.000 737.000 2.025.650

741.

31.12.2004

Specificare A BActive non curente 200.000 184.000Investitie in B 110.000Active curente 90.000 62.000Total 400.000 246.000Capital social actiuni ordinare 200.000 100.000Capital social actiuni preferentiale 20.000Rezultat dupa repartizarea profitului 160.000 84.000Dividende propuse 20.000Datorii 40.000 22.000Total 400.000 246.000

Achizitia anterioara Procentaj de detinere - 80% Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 24.000 la data achizitiei.

1. Fond comercial Suma platita actiuni =110.000 - 7.000 =103.000 Capital social = 100.000 x 80% = 80.000 Rezultat = 24.000 x 80% =19.200 Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - (Capital social + rezultat la data achizitiei ) = 103.000 – (80.000 + 19.200) = 103.000 – 99.200 = 3.800

Achizitie actiuni preferentiale = 30% x 20.000= 6.000 Suma platita = 7.000 Fond comercial = 7.000 – 6.000 = 1.000

Total fond comercial 4.800

Ajustari

1. Eliminare titluri detinute la B

Investitia in B la valoarea de 110.000 se elimina cu: - capital social la= 100.000 x 80% = 80.000 - actiuni preferentiale =20.000 x 30% = 6.000 - rezultat la data achizitiei = 24.000 x 80% = 19.200 - genereaza fond comercial de = 4.800

% = titluri 110.00080.000 Capital social S 6.000 Actiuni preferentiale 19.200 Rezultat reportat 4.800 Fond comercial

3. Depreciere fond comercial Rezultat grup = fond comercial 4.800

4. interes minoritar la data bilantului Capital social = 100.000 x 20% = 20.000 Rezultat = 24.000 x 20% = 4.800

Capital actiuni preferentiale =70% x 20.000= 14.000 Interes la data achizitiei = 38.800 Interes post achizitie = 20% (84.000- 24.000) = 12.000

Rezultat = Interes post achizitie 12.000

5. Inregistrare dividende preferentiale La B : Rezultat = Datorie dividend 4.000

La A : 30% x 4.000 = 1.200

Creanta dividend = Venit (rezultat) 1.200

6.Eliminare datorii si creante reciproce

Datorie dividend B = Creanta dividend A 1.200 preferentiale

80% x 20.000 = 16.000

Datorie dividend B = Creanta dividend A 16.000 obisnuite

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare A B Ajustari Consolidat

Active non curente 200.000 184.000 0 384.000Investitie in B 110.000 -110.000 0Fond comercial +4.800

-4.8000

Active curente 90.000 62.000 +1.200-1.200-16.000

136.000

Total 400.000 246.000 520.000Capital social actiuni ordinare 200.000 100.000 -80.000

-20.000200.000

Capital social actiuni preferentiale 20.000 -6.000-14.000

0

Rezultat dupa repartizarea profitului

160.000 84.000 -19.200-4.800+1.200-4.000-4.800-12.000

200.400

Dividende propuse 20.000 -16.000+4.000 -1.200

6.800

Datorii 40.000 22.000 0 62.000Interes minoritar +20.000

+14.000 +4.800

38.800

Interes minoritar post achizitie +12.000 12.000Total 400.000 246.000 520.000

742.

31.12.2009

Specificare A BActive non curente 420.000 221.200Investitie in B 146.000Active curente 226.200 86.800Total 792.200 308.00Capital social actiuni ordinare 400.000 100.0007% Capital social actiuni preferentiale 80.000Rezultat dupa repartizarea profitului 240.000 76.000Dividende propuse obisnuite 40.000 5.000Dividende propuse preferentiale 2.800Datorii diverse 112.200 44.200Total 792.200 308.00

Achizitia anterioara Numar Cost Actiuni ordinare 75.000 116.000 Actiuni preferentiale 32.000 30.000 146.000

Procentaj de detinere actiuni ordinare = 75.000/ 100.000 = 75% Rezultatul dupa repartizare ale lui B sunt de 40.000 la data achizitiei. Procentaj de detinere actiuni preferentiale = 32.000/ 80.000 = 40%

1. Fond comercial Suma platita actiuni = 116.000 + 30.000 =146.000 Capital social ordinar = 100.000 x 75% = 75.000 Rezultat = 40.000 x 75 % = 30.000 Capital social preferential = 80.000 x 40% = 32.000 Fond comercial = Pret achizitie - Capitaluri proprii la data achizitiei = Pret achizitie - (Capital social + rezultat la data achizitiei ) = 146.000 – (75.000 + 30.000 + 32.000) = 146.000 – 137.000 = 9.000

Ajustari

1. Eliminare titluri detinute la B

Investitia in B la valoarea de 146.000 se elimina cu: - capital social la B = 75.000 - actiuni preferentiale = 32.000 - rezultat la data achizitiei = 30.000 - genereaza fond comercial de 9.000

% = titluri 146.00075.000 Capital social S 32.000 Actiuni preferentiale 30.000 Rezultat reportat 9.000 Fond comercial

2. interes minoritar la data bilantului Capital social = 100.000 x 25% = 25.000 Rezultat = 40.000 x 25% = 10.000 Capital actiuni preferentiale = 80.000-32.000 = 48.000 = 80.000 x 60%Interes la data achizitiei = 83.000 Interes post achizitie = 25% (76.000- 40.000) = 6.500

Rezultat = Interes post achizitie 6.500

3. Inregistrare dividende la A Dividende obisnuite 75% x 5.000 = 3.750

Creanta dividend = Venit (rezultat) 3.750

Dividende preferentiale 32.000/80.000 =40% 40% x 2.800 = 1.120

Creanta dividend = Venit (rezultat) 1.120

4 . Eliminare datorii si creante reciproce Datorie dividend B = Creanta dividend A 1.120 Preferentiale

Datorie dividend B = Creanta dividend A 3.750 obisnuite

5. eliminare profit intern profit = 84.000/ 1.2 x 20% profit = 14.000

rezultat grup = stocuri 14.000

Bilant consolidat la 31.12.2004

Specificare A B Ajustari Consolidat

Active non curente 420.000 221.200 0 641.200Investitie in B 146.000 -146.000 0Fond comercial +9.000 9.000Active curente 226.200 86.800 +3.750

+1.120 -3.750 -1.120 -14.000

299.000

Total 792.200 308.00 949.200Capital social actiuni ordinare 400.000 100.000 -75.000

-25.000400.000

7% Capital social actiuni preferentiale

80.000 -32.000-48.000

0

Rezultat dupa repartizarea profitului

240.000 76.000 -30.000-10.000 -6.500 +3.750 +1.120 -14.000

260.370

Dividende propuse obisnuite 40.000 5.000 -3.750 41.250Dividende propuse preferentiale 2.800 -1.120 1.680Datorii diverse 112.200 44.200 0 156.400Interes minoritar +25.000

+48.000 +10.000

83.000

Interes minoritar post achizitie +6.500 6.500Total 792.200 308.000 949.200

743.

P detine 100% din S

CPP la 30.11.2004

Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 17.000 4.400 21.400Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260Profit brut 1.700 440 2.140Impozit profit 800 200 1.000Profit net 900 240 1.140

744.

P detine 75% CPP la 30.11.2004

Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 17.000 4.400 21.400Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260Profit brut 1.700 440 2.140Impozit profit 800 200 1.000Profit net 900 240 1.140Din care :- grup 75% 855- interes minoritar 25% 285

745.

CPP la 30.11.2004Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 17.000 4.400 21.400Costul vanzarilor 15.300 3.960 19.260Profit brut 1.700 440 2.140Impozit profit 800 200 1.000Profit net 900 240 1.140

Profit reportat : P = 4.600 S = 800 La data achizitiei profitul reportat al lui S era 200

Profit ce revine lui P la data achizitiei = 75% x 200 = 150

La 30.11.2003 rezerva post achizitie la S era de 800 –200 = 600

Se elimina rezerva de la achizitie 800 –200 = 600

Interes minoritar la achizitie = 200 x 25% = 50

Interes post achizitie = 600 x 25% = 150

Specificare P S ajustari consolidat

Rezultat reportat 4600 800 - 50 - 150 5.200 - interes minoritar 25% +50 +150 200 5.400

Specificare P S Ajustari Consolidat

Rezultat reportat 4.600 800 -50-150

5.200

- interes minoritar 25% +50+150

200

Total 5.400

746.

A detine 80% din B

B declara dividende 20.000 - pentru A = 16.000 - pentru Interes minoritar = 4.000 La data achizitiei rezerva lui B = 4.000

1. Interes minoritar la achizitie 20% x (2.000 +4.000) = 1.200 procent din cap. Soc. + rezerve

2. Inregistrarea dividendelor BRezultat = Datorii 20.000

3. Inregistrare la A Creanta dividende = venit (rezultat) 16.000

4. Eliminare datorii si creante interne

Datorie B = Creanta A 16.000 Efectul asupra grupului trebuie sa fie 0

5. Dividend pentru interesul minoritar = 4.000

747.

P detine 75% din S

Ajustari

1. Eliminare dividende La A : rezultat = dividend de primit de la S 3La B : dividende platite = rezultat 3

Specificare P S Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 4.800 1.600 0 6.400Costul vanzarilor 4.320 1.440 5.760Profit exploatare 480 160 640Venit din investitii financiare Dividend de primit de la S 3 -3 0Profit brut 483 160 640Impozit profit 230 76 306Profit dupa impozitare (net) 253 84 334Dividende platite -4 3 -1Rezultat dupa repartizare 253 80 333Din care :- grup 75% 250- interes minoritar 25% 83

748.

Specificare P S Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 4.800 1.600 0 6.400Costul vanzarilor 4.320 1.440 5.760Profit exploatare 480 160 640Dividend incasat de la S 3 -3 0Dividend de primit de la S 12 -12 0Profit brut 495 160 640Impozit profit 230 76 306Profit dupa impozitare (net) 265 84 334Dividende platite -4 3 -1Dividende de platit (propuse) 120 16 -12 124Rezultat dupa repartizare 145 64 209Din care :- grup 75% 189.25- interes minoritar 25% 19.75

Rezultat dupa repartizare : = 209 Din care - grup = 130 +79 x 75% = 189.25 - interes minoritar = 79 x 25% = 19.75

rezultat S cu ajustari = 84 – 1 – 4 = 79rezultat P cu ajustari = 480 – 230 – 120 = 130

749.

P detine - 80% capital social obisnuit - 40% capital preferential

Interes minoritar 1. Eliminare dividende obisnuite platite lui P = 160 x 80% = 128 2. Eliminare dividende preferentiale platite lui P = 20 x 40% = 8

Specificare S Ajustari Recalculat

Venituri din vanzari 5.400 5.400Costul vanzarilor 4.600 4.600Profit din exploatare brut 800 800Impozit profit 280 280Profit net 520 520Dividende platite preferentiale 20 -8 12Dividende platite obisnuite 160 -128 32Rezultat dupa repartizare 340 476

Din rezultatul ramas dupa repartizare de 476 => 20% este interesul minoritar = 476 x 20% = 95.2

750.

La 31.07.2004

Specificare P SVenituri din vanzari 2.860 1.200Costul vanzarilor 2.320 1.008Profit brut 540 192Impozit profit 270 96 Profit dupa repartizare 270 96

La 01.08.2003 : Rezultatele dupa repartizare au fost 1.800 si 400 P achizitioneaza 75% din S la 01.03.2004.

Perioada de detinere 5 luni.

Interesul minoritar in rezultatele lui S = 96 x 7/12 + 96 x 5/12 x 25% = 56 + 10 = 66

CPP consolidat 31.12.2004

Specificare P S Consolidat

Venituri din vanzari 2.860 1.200 4060Costul vanzarilor 2.320 1.008 3.328Profit brut 540 192 732Impozit profit 270 96 366 Profit dupa repartizare 270 96 366Din care :- grup 75% 300- interes minoritar 25% 66

751.

La 01.03.2004 S a platit dividend de 24 tratat ca revenire la societate mama – investitie neta mai mica

752.

Dividendul este venit financiar

753.

Procent de detinere T in L = 120.000 / 200.000 = 60%

ajustari

- La T : eliminare venituri din actiuni in grup = 15.024 cu: - La W : dividende platite = 3.904 x 75% = 2.928 - La L : dividende platite = 20.160 x 60% = 12.096 Pentru IM se retin 25% din Rezultat dupa repartizare al lui W = 2.928 x 25% = 732 40% din Rezultat dupa repartizare al lui L = 15.120 x 40% = 6.048 25% din Profitul reportat al lui W = 14.152 x 25% = 3.538 40% din Profitul reportat al lui L = 47.880 x 40% = 19.152

Specificare T W L Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 432.600 48.800 252.000 0 733.400Costul vanzarilor 272.538 30.744 158.760 0 462.042Profit brut 160.062 18.056 93.240 0 271.358Cheltuieli distributie -43.260 -4.880 -25.200 0 73.340Venituri din actiuni in grup 15.024 0 0 -15.024 0Profit inainte de impozitare 131.826 13.176 68.040 0 198.018Impozit profit 56.238 6.344 32.760 0 95.324Profit dupa impozitare (net) 75.588 6.832 35.280 0 102.676Dividende platite 40.000 3.904 20.160 -2.928

-12.09649.040

Rezultat dupa repartizare 35.588 2.928 15.120 -732-6.048

46.856

Interes minoritar in profit +732+6.048

6.780

Profit reportat 73.456 14.152 47.880 -3.538-19.152

112.798

Interes minoritar rezerva +3.538+19.152

22.690

754.

Specificare A B Ajustari Consolidat

Venituri din vanzari 13.912 6.580 -750 19.742Costul vanzarilor 6.216 2.940 -600 8.556Profit exploatare 7.696 3.640 0 11.186Cheltuieli administrative -2.368 -1.120 0 -3488Venituri din actiuni in grup 280 0 -280 0Profit brut 5.608 2.520 0 7.698Impozit profit 2.516 1.190 0 3.706Profit dupa impozitare (net) 3.092 1.330 0 3.992Dividende platite 1.600 700 -280 2.020Rezultat dupa repartizare 1.492 630 -252 1.720Interes minoritar in profit 630 x 0.4

252 252

Profit reportat 1.594 7.910 -3.164 6.340Interes minoritar rezerva 3.164 3.164

1) A detine 60% din B : 12.000/20.000 x100 40% actiuni preferentiale Ajustari: La A : dividendele de 280 - cu dividende platite de B = 700 x 40% = 280

2) A vinde lui B bunuri la cost de 1.000, venit 1.250 profit = 25% La sf anului B mai are 60% din bunuri Cost 600 la A - cost la B - 600 +25% x 600 =750 A : 707 => 750 607 = > 600

Profit intern nerealizat = 150 Repun Cheltuiala de = 600 Elimin venit de =750

Interes minoritar in profit = 630 x 40% = 252 - pe seama rezultatuluiInteres minoritar rezerva = 7.910 x 40% = 3.164 - pe seama profit reportat

755.

La inceputul exercitiului 2005, societatea-mama P a vandut filialei S un utilaj: pret de vanzare 50.000 lei, valoarea de achizitie a utilajului 40.000 lei, Cost istoric 40.000 , in momentul vanzarii - valoare contabila neta 30.000 lei. Amortizarea este 20% din costul anual.

Amortizarea anuală ce va fi înregistrată de societatea „S”: 50.000 x 20% = 10.000;

Amortizarea care ar fi trebuit sa o inregistreze anual societatea „P” daca nu s-ar fi vandut utilajul: 30.000 x 20% = 6.000

Reflectarea în contabilitate a operatiunilor:

- eliminarea beneficiului din vânzare şi repunerea amortizării:

121 = % 20.000 Pret de vanzare - Valoarea neamortizata = [50.000 -30.000 ] 281 10.000 213 10.000 = [50.000 - 40.000 ]

- corectarea amortizării aferente anului în care s-a vândut activul:

281 = 6811 4.000 = [10.000 - 6.000 ]

Operaţiuni reflectate în contul de profit si pierdere:

- eliminarea profitului din vânzare

7583 = % 50.000 „Venituri din vânzarea activelor si alte operaţii de capital 121/ „P” 20.000 6583 30.000 „Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital”

- corectarea amortizării aferente anului în care s-a vândut activul

121/ = 6811 4.000

756.

757.

758. A şi B – asociere în participaţie de forma activităţi controlate în comun (proprii ch., venit.împ.egal) A cumpără 18.800, A vinde în numerar 20.000 A se împrumută pe termen scurt cu 10.000 pt.finanţarea părţii sale în asociere B cumpără 21.200, B vinde în numerar 23.200

La sf.asocierii – soldul stocurilor deţinute de A – 1.200

În contabilitatea firmei A 1 Achiziţia marfă 371 = 401 18.800 2 Înreg.adaosului comercial aferent mf.ach. 371 = 378 1.200 =20.000 – 18.8003 Vânzarea în numerar a mărfii 5311 = 707 20.000 4 Descărcarea de gestiune pt.mf.vândută 607 = 371 18.800 378 = 371 1.200 5 Transmiterea a 1/2 din venituri 707 = 458/B 10.000 6 Încasarea împrumutului pe termen scurt 5121 = 5191 10.000 7 Transmiterea părţii sale prin asociere 458/B = 5121 10.000 8 Încasarea a 1/2 din veniturile primite de la B 5121 = 458/B 11.600 = 23.200 /29 Trecerea pe venituri a părţii primite 458/B = 707 11.600 10 Înregistrare plus de marfă 371 = 607 1.200 607 = 607 - 1.200

În contabilitatea firmei B 1 Achiziţia marfă 371 = 401 21.200 2 Înreg.adaosului comercial aferent mf.ach. 371 = 378 2.000 = 23.200 – 21.2003 Vânzarea în numerar a mărfii 5311 = 707 23.200 4 Descărcarea de gestiune pt.mf.vândută 607 = 371 21.200 378 = 371 2.000 5 Înreg.a 1/2 din veniturile de transmis către A 707 = 458/A 11.600 6 Transmiterea a 1/2 din venituri către A 458/A = 5121 11.600 7 Încasarea părţii din asociere de la A 5121 = 458/A 10.000 8 Trecerea pe venituri a părţii primite 458/A = 707 10.000

759.

S-au fabricat 1.200 buc. produse finite, nivelul normal de activitate – 1.000 buc.

Fabricarea a implicat următoarele costuri: - costul cu materiile prime: 500.000 UM - costul cu manopera directă: 300.000 UM - regia fixă (120.000 UM): - amortizarea utilajelor pt.fabricarea produselor: 50.000 UM - costuri cu întreţinerea secţiilor nîn care se fabrică produsele: 70.000 UM

- costuri indirecte cu materii prime şi materiale: 80.000 UM

- costuri indirecte cu forţa de muncă: 160.000 UM - pierderi de mat.peste limitele normale admise: 10.000 UM – nu se include în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit

- costuri de desfacere: 25.000 UM – sunt costuri neproductive neincluse în valoarea stocurilor, dar se deduc din profit în perioada în care se realizează

Costul de prelucrare al stocurilor conform IAS 2 ?

Conform IAS 2 costul de prelucrare al stocurilor = costuri directe (valoarea materiilor prime şi a materialelor consumabile, precum şi a forţei de muncă consumate) + regia fixă de producţie sau costurile indirecte de producţie (de ex.: amortizările, întreţinerea secţiilor şi a utilajelor, costurile cu conducerea şi administrarea secţiilor) + regia variabilă de producţie (costurile indirecte cu materiile prime şi materialele, precum şi cu forţa de muncă)

Ghidul pt.înţelegerea şi aplicarea IAS 2, la pag. 86 arată: "costurile, reprezentând regia fixă de producţie, se impun a fi tratate diferit: - în condiţiile capacităţii normale de producţie şi chiar în condiţiile de supraproducţie, alocarea regiei fixe se realizează pe fiecare unitate de produs, în funcţie de producţia realizată. În cazul supraproducţiei, se realizează o diminuare a valorii alocate pe fiecare produs, ca urmare a volumului mai mare de producţie realizată, iar stocurile sunt evaluate la costul lor de obţinere."

Astfel, pt.că este supraproducţie (1.200 buc.produse > 1.000 buc.nivel normal de producţie) regia fixă care se ia în calculul costului stocurilor nu este 120.000 UM, ci 100.000 UM determinată astfel:

120.000 UM ………………. 1.200 buc. x ……………………………. 1.000 buc.

x = (120.000 x 1.000) / 1.200 = 100.000 UM

Deci, costul de prelucrare al stocurilor = 500.000 + 300.000 + 100.000 + 80.000 + 160.000 = = 1.140.000 UM

760.

S-au fabricat 600 buc.produse finite, nivelul normal de activitate – 1.000 buc.

Fabricarea a implicat următoarele costuri:

-costuri directe aferente unităţilor produse: 80.000 UM - regia fixă (amortizarea utilajelor pt.fabricarea produselor): 120.000 UM - regia variabilă de prodţ.: 240.000 UM

Costul de prelucrare al stocurilor conform IAS 2 ?

Ghidul pt.înţelegerea şi aplicarea IAS 2, la pag. 86 arată: "costurile, reprezentând regia fixă de producţie, se impun a fi tratate diferit: - … în condiţiile unei producţii scăzute sau neutilizarea activului/capacităţii de producţie, cota de alocare este aceeaşi ca şi în condiţiile utilizării capacităţii de producţie în condiţii normale, adică nu se majorează valoarea alocată pe unitate de producţie realizată. Diferenţa nealocată din regia fixă, determinată de subproducţie, reprezintă o cheltuială a perioadei."

Deoarece nivelul producţiei obţinute este mai mic decât cel normal, evaluarea stocurilor se face la un cost mai mic prin nealocarea în totalitate a regiei fixe. 1.000 buc. ……….. 120.000 UM 600 buc. ………….. x

x = (600 x 120.000) / 1.000 = 72.000 UM 120.000 UM – 72.000 UM = 48.000 UM – tratată ca şi o cheltuială a perioadei, o pierdere

Deci, costul de prelucrare al stocurilor = 80.000 + 72.000 + 240.000 = 392.000 UM

761.

S-au importat 1.000 paltoane pt.care se cunosc datele:

- valoarea în vamă: 25.000 UM - taxe vamale: 2.500 UM - cheltuieli de transport pe parcurs intern: 3.000 UM - cheltuieli de manipulare: 100 UM - prime de asigurare a mf. Pe parcursul transportului: 900 UM - reducere comercială primită de la furnizor: 600 UM - dif.curs val.rez.din plata furniz.extern: 100.000 lei (100 UM) - preţ general de vânzare pe piaţa internă: 70 UM/palton - contract ferm de vânzare: 800 paltoane x 60UM/palton - comisioane plătite la vânzare: 34 UM/palton – înregistrate ca şi cheltuieli ale perioadei

Evaluarea stocului de mărfuri la sf.ex.financiar conform IAS 2 ?

Conform IAS 2

costul de achiziţie al stocurilor = preţ de cumpărare negociat + cheltuieli accesorii (ch.de transport-aprov., ch.de asigurare pe durata transportului, ch.de manipulare, încărcare-descărcare, comisioane intermediari, dif.de curs valutar) + impozite şi taxe nerecuperabile (comisioane vamale, taxe vamale, accize, TVA) – reducerile de preţ cu caracter comercial primite de la furnizor

Costul de achiziţie al paltoanelor = [(25.000 + 2.500 + 3.000 + 100 + 900) - 600]+ 100= 31.000 UM 31.000 UM pt.1.000 paltoane => 31 UM/palton

Stoc iniţial: 1.000 paltoane x 31 UM/palton = 31.000 UM (la cost de achiziţie) Stoc iniţial: 1.000 paltoane x 60 UM/palton = 60.000 UM (la preţ de vânzare) Vânzare: 800 paltoane x 60 UM/palton = 48.000 UM (la preţ ferm de vânzare) Stoc final: 200 paltoane x 60 UM/palton = 12.000 UM (la preţ de vânzare)

Specificare Cost de achiziţie Preţ vânzare Val.intrată de paltoane(1.000 buc.) 31.000 UM 60.000 UM Val.mf.destinată vânzării 31.000 UM 60.000 UM

Ponderea costului în preţ vânz.= 31.000/60.000 x 100 = 51,66% Val.vânz.în cursul anului 48.000 UM Val.soldului final de mf. 12.000 UM

Val.estimată a stocului final de mf. la cost achizitie = 12.000 x 51,66% = 6.199,2 UM

762.

Cheltuieli totale de producţie: 462.100 UM

Din procesul de producţie au rezultat: - 1.000 t.produs principal - 300 t.produs secundar – există contract ferm de vânzare la preţ stabilit de 30 UM/t.

Cheltuieli suplimentare legate de vânzare: 1.500 UM – excluse din costul stocurilor, contabilizate ca şi cheltuieli ale perioadei Costul unitar de prelucrare al produsului principal ?

Cpr = Ccupl - [(Vsi - CSi) + (Vsi - CSi) + … + (Vsi - CSi) ] unde Cpr – costul produsului principal Ccupl – costurile totale ale producţiei cuplate Vsi – valoarea de vânzare relativă a produsului secundar i Csi – costul specific ataşat produsului secundar i

Cost total al prodţ.realizate: = 462.100 UM (-) val.de valorif.a produsului secundar: 300 t. x 30 UM/t. = - 9.000 UM Cost total de prodţ.al produsului principal = 453.100 UM Cantitatea realizată de produs principal: 1.000 t.

Cost unitar al produsului principal: = 453.100 / 1.000 = 453,1 UM/t.

763.

Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar conform IAS 2 ?

= > Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar conform IAS 2 (folosind metoda costului total)

Stocurile de mf .în val.de 177.000 UM se refl.în sit.financiare anuale la o val.ce se obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. => diminuarea val.stocurilor sub cost, până la VRN => orice depreciere este tratată ca o cheltuială a perioadei

VRN = valoare realizabila neta

764 + 765.

Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar conform IAS 2 ?

1) Valoarea la care stocurile sunt recunoscute în sit.financiare folosind metoda de calcul element cu element este următoarea:

Val.rec.în sit.fin. 172.800

Când se foloseşte metoda articol cu articol sau element cu element, costul şi val.de piaţă pt.fiecare articol din stoc sunt evaluate la preţul cel mai mic.

2) Valoarea la care stocurile sunt recunoscute în sit.financiare folosind metoda pe categorii de articole (ocazie cu care se compară costul total şi VRN a fiecărei categorii de articol; fiecare categorie/articol este recunoscută în sit.financiare la val.cea mai mică dintre costul şi VRN specific) este următoarea:

Când se foloseşte metoda pe categorii de articole, val.recunoscută în sit.financiare este evidenţiată pe fiecare categorie în parte.

Sau ?764.Total rochii mataseCost 600*30+300*40+300*50=45000VRN 600*34+300*36+300*52 =20400+10800+15600=46.800Stocul nu este depreciat Se prezinta la cost

Total stoc rochii stofa

Cost900*100+600*80=138.000VRN900*90+600*82 =130.200Stoc depreciat se prezinta la VRN se inregistreaza depreciere681 = 391 7.800

766.

Anul N: - costul de mf.la cost de 10UM (cost de achiziţie) - preţul general de vânzare practicat pe piaţă: 12 UM - ch.generale de vânz.: 4 UM Anul N+1: - mărfurile sunt în stoc - preţul general de vânzare practicat pe piaţă: 13 UM - ch.generale de vânz.: 4 UM Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar N+1 conform IAS 2 ?

Conform IAS 2 val.stocului de marfă reflectat în sit.financiare de la sf.ex.fin. N este de 8 UM pt.că: - costul de achiziţie: 10 UM - VRN = 12 UM – 4 UM = 8 UM Dintre cele 2 valori de mai sus se alege cea mai mică.

Pentru anul N+1 avem următoarea situaţie a stocului evaluat la: - cost de achiziţie: 10 UM - VRN = 13 UM – 4 UM = 9 UM La sf.ex.financiar N+1, conform IAS 2, stocurile de mf.sunt evaluate la 9 UM (cea mai mică val.dintre costul de 10 UM şi VRN de 9 UM).

767.

Anul N: stoc de stofă achiziţionat la 10 UM ;; VRN de 8 UM - la sfarsit.ex.fin.N Anul N+1: cost de producţie al unor costume din stofă de 25 UM ; preţ general de vânzare practicat pe piaţă de 30 UM Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar N conform IAS 2 ?

VRN = valoare realizabila neta

Conform IAS 2 valoarea stocului de mărfuri refl.în sit.financiare din ex.N este de 8 UM. În ex.fin.N+1 se efectuează o nouă evaluare a VRN. Dacă acele situaţii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului până la VRN au încetat să mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se va storna, astfel încât noua valoarea contabilă a stocului să fie egală cu cea mai mică valoare dintre cea de intrare şi valoarea realizabilă netă revizuită.

768.

- achiziţie stoc de stofă la încep.ex.fin.N la cost de 10 UM - preţ general de vânzare practicat de 9 UM,

-cost de înlocuire de 8 UM - în ex.fin.N+1 stofa este utilizată pt.obţinerea unor costume cu cost de prodţ.de 25 UM - preţ general de vânzare practicat pe piaţă la costum – 20 UM

Evaluarea stocului de mf.la sf.ex.financiar N conform IAS 2 ?

Dacă costul produselor finite va depăşi VRN (preţul general de vânzare), atunci costul materialelor aferente se diminuează până la VRN. În acest caz, costul de înlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvată măsură a VRN. Apreciind VRN ca fiind preţul general de vânzare practicat pe piaţă pt.stocul de stofă, observăm că acesta este de 9 UM < costul de achiziţie de 10 Um, dar stocul de stofă fiind utilizat pt.obţinerea unui produs ce se realizează la costuri superioare preţului de vânzare, recunoaşterea în situaţiile financiare se face la VRN = costul de înlocuire de 8 UM.

769.

Solduri iniţiale la 31.12.2000: - instalaţie la val.de 280.000.000 lei , reevaluată la 01.01.2001 la val.de 325.000.000 lei (durată de viaţă utilă rămasă: 20 ani de la data reevaluării) - amortizare contabilă: 114.000.000 lei - amortiz.fiscală: 228.000.000 lei

Reeval.nu a afectat profitul anului 2001, iar autorităţile fiscale nu au ajustat baza de impozitare a instal.pt.a reflecta reevaluarea.

Implicaţii fiscale ?

Val.netă contabilă = 280.000.000 – 114.000.000 = 166.000.000 lei/20 ani = 8.300.000 lei /anRezerva din reevaluare = valoarea reevaluată – valoarea netă contabilă

Rezerva din reevaluare se înregistrează în bilanţ la capitalurile proprii, fără a afecta ct.121 ; eventualele datorii sau creanţe aferente reevaluării se vor înregistra în bilanţ, fără a afecta ct.121. Dacă reevaluarea contabilă nu afectează profitul impozabil al perioadei în care are loc reevaluarea , baza de impozitare a activului nu se ajustează. Recuperările viitoare ale valorii nete contabile reevaluate au ca rezultat: flux de beneficii economice impoz. > ch.cu amortizarea ce se vor putea deduce în scopuri fiscale

Val.netă contabilă a activului reevaluat – Baza de impozitare = Diferenta temporara de impozit Datoria de impozit amânat

Rezerva din reevaluare: 325.000.000 – 166.000.000 = 159.000.000 lei/20 ani = 7.950.000 lei /anAmortizare contabila = 325.000.000 lei / 20 ani = 16.250.000 lei /an7.950.000 – 7.950.000 x 16% = 6.678.000 lei

Baza impozabilă = 280.000.000 – 228.000.000 = 52.000.000 lei Val.reeval.a instal. (325.000.000 lei) > val.netă contabilă (166.000.000 lei) cu

(159.000.000 lei) =rezerva din reevaluare În urma înregistrării reevaluării instal., societatea va plăti în viitor mai mult impozit cu 25.440.000 = 159.000.000 x 16% = lei decât ar fi normal din punct de vedere contabil, dacă tranzacţia nu ar fi avut consecinţe fiscale. Pe măsură ce instalatia se amortizează, se poate vira proporţional la rezultatul reportat o parte din diferenţa de reevaluare, dar fără impoz.amânat aferent (133.560.000 lei/20 ani = 6.678.000 lei). Alternativa pe care o are firma este să vireze integral, la momentul casării sau cedării, la rezultatul reportat, diferenţa din reevaluare, şi nu pe măsura amortiz.instalaţiei.

1 Înainte de reevaluare se anulează amort.instal.acumulata până la acea dată 2813 = 213 114.000.000

2 Înreg.reevaluării 213 = 105 133.560.000 = 159.000.000 – 25.440.000 213 = 4412 25.440.000 = 159.000.000 x 16% val. impozitului pe profit aferenta diferentei din reeval.

3 a Virarea unei părţi din diferenta din reeval.la rez. reportat 105 = 117 6.678.000

3 b Virarea integrală la ct.117, în momentul casării sau cedării 105 = 117 133.560.000

770.

Cost clădire: 50.000.000 lei (valoare contabilă) LIPSĂ: DURATĂ DE VIATĂ UTILĂ Chelt.cu amortizarea (nedeductibilă fiscal) => baza impozabilă nulă Clădirea utiliz.de-a lungul duratei de viaţă utilă, apoi înstrăinată la val.reziduală = 0 => la ieşire, nici un câştig de capital nu va fi impozitat, nici o pierdere nu va fi dedusă.

Implicaţii fiscale ?

Valoarea contabilă – Baza impozabilă = Diferenţă temporară impozabilă => 50.000.000 – 0 = 50.000.000 => Datorie de impozit amânat 50.000.000 x 16% = 8.000.000 Pe măsura recuperării val.contabile a activului, firma va obţine un venit impozabil de 50.000.000 lei şi va plăti un impozit de 50.000.000 lei x 16% = 8.000.000 lei.

Firma nu recunoaşte datoria rezultată de impozit amânat în valoare de 8.000.000 lei, deoarece aceasta rezultă din recunoaşterea iniţială a activului.

În anul următor, val.contabilă a activului este de …. => NU SE POATE CALCULA pt.că lipseşte durata de viaţă utilă. Oricum, pt.obţinerea venitului impozabil = valoarea contabilă a activului, firma va plăti un impozit de …determinat prin înmulţirea valorii contabile cu 16%. Firma nu recunoaşte datoria de impozit amânat în valoare de X, pt.că aceasta rezultă din recunoaşterea iniţială a activului.

771.

Instalaţie în valoare de 100.000.000 lei - amortiz.contabil în 5 ani: 20.000.000 lei/an - amortiz.fiscal în 4 ani: 25.000.000 lei/an Firma anticipează vânzarea activului, fără a-l mai folosi. Dacă activul se vinde – rata este de 25%, dacă se obţ.alt venit din folosirea sa – rata este de 30%. Implicaţii fiscale ?

- mii lei -

Firma recunoaşte anual o datorie de impozit amânat de 5.000.000 lei x 25% = 1.250.000 lei dacă anticipează vânzarea activului, fără a-l folosi şi o datorie de impozit amânat cu o valoare de 5.000.000 lei x 30% = 1.500.000 lei dacă anticipează că va păstra activul şi îi va recupera valoarea contabilă prin utilizarea sa.

772.

Utilaj în valoare de 25.000.000 lei - amortizat contabil în 2 ani: 12.500.000 lei - amortizat fiscal în 4 ani: 6.250.000 lei Firma anticipează păstrarea activului + recuperarea valorii sale contabile prin folosire Dacă s-ar vinde – rata este de 15%, dacă s-ar obţine alt venit în urma folosirii – rata este de 20%

- mii lei -

a) Firma recunoaşte anual o creanţă de impozit amânat în valoare de 6.250.000 lei x 15% = 937.500 lei, cu condiţia să existe probabilitatea ca ea să obţină suficient profit impozabil în

perioadele viitoare pt.a putea beneficia de o reducere a impozitului, dacă ar vinde activul fără a-l folosi .

b) Firma recunoaşte anual o creanţă de impozit amânat în valoare de 6.250.000 lei x 20% = 1.250.000 lei, cu condiţia să existe probabilitatea ca ea să obţină suficient profit impozabil în perioadele viitoare pt.a putea beneficia de o reducere a impozitului, dacă ar obţine alt venit din folosirea activului.

773.

Clădire achiziţionată la valoare de 80.000.000 lei - amortiz.contabil în 5 ani: 16.000.000 lei/an - amortiz.fiscal în 4 ani: 20.000.000 lei/an Beneficiile generate de utilizarea activului – impozitate cu 25% Clădirea vândută peste cost în anul al-2-lea la preţ de 100.000.000 lei – impozitat cu 40% Implicaţii fiscale ? - mii lei -

Dacă firma anticipează că va păstra activul şi îi va recupera valoarea contabilă prin utilizarea sa, va recunoaşte o datorie de impozit amânat de 4.000.000 lei x 25% = 1.000.000 lei. Dacă firma vinde clădirea în anul al 2 lea la preţul de 100.000.000 lei (peste cost) amortizarea fiscală se va anula, iar datoria de impozit amânat se va calcula astfel:

Impozit amânat = (Încasări – Val.contabilă) x 40% + Amortiz.fiscală reintegrată x 16% = (100.000.000 – 80.000.000) x 40% + 20.000.000 x 16% = 11.200.000 lei 1 Înregistrarea datoriei de impozit amânat 691 = 4412 11.200.000

774. α achiziţionează de la β 75% din acţiuni pt.suma de 9.000 lei

Specificare Alfa Beta Construcţii 5.000 4.600 Mărfuri 4.800 3.700 Clienţi 2.200 1.500 Furnizori 1.000 1.000

Val.justă a activelor identificabile pt. β este: - pt.construcţii: 5.000 lei - pt.mărfuri: 4.900 lei

- pt.clienţi: 2.600 lei Valoarea justă a datoriilor identificabile pt. β este 1.000 lei Calcul fond comercial ?

Evaluarea elementelor achiziţionate în bilanţul societăţii α prin tratamentul de bază:

Nr. Elemente Valoare recunoscută în bilanţul firmei α 1 Construcţii 5.000 x 75% + 5.000 x 25% = 5.000 lei 2 Mărfuri 4.900 x 75% + 4.800 x 25% = 4.875 lei 3 Clienti 2.600 x 75% + 2.200 x 25% = 2.104 lei 4 Total active identificabile 5.000 + 4.875 + 2.104 = 11.979 lei 5 Furnizori 1.000 x 75% + 1.000 x 25% = 1.000 lei 6 Total datorii identificabile 1.000 lei 7 Active nete (rd.4 – rd.6) 10.979 lei

Fond comercial = Cost de achiziţie – Active nete identificate evaluate la valoare justă = 9.000 lei – 10.979 lei = - 1.979 lei

Sau : ?

774.Beta Beta v. juste

1 Constructii 4.600 5.0002 Marfuri 3.700 4.9003 Clienti 1.500 2.6004 Furnizori 1.000 1.0005 Total activ-furnizori 5 =1+2+3-4 8.800 11500

Valoare platita 9.00075% activ net = 11.500 x 75% = 8625Fond commercial 375

775.

In N-1La F201 = 404 12.000.000404 = 5121 12.000.000681 = 2801 1.200.000La grupCheltuiala = Numerar 12.000.000

Ajustari10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup 12.000.000 –1.200.000

In N

La F681 = 2801 1.200.000imobilizarea este la 12.000.000- 2.400.000 =9.600.000 in bilant individual

La grupIn bilant grup imobilizarea este la valoarea 0Nu exista cheltuiala cu amortizarea

Ajustari

10.800.000 rezerva grup % imobilizare F 12.000.000 –2.400.000 rezultat crt grup 1.200.000

776.

In N-1

La F201 = 404 12.000.000404 = 5121 12.000.000681 = 2801 1.200.000in bilant apare imobilizare la 12.000.000-1.200000=10.800.000

La grupCheltuiala = Numerar 12.000.000

Ajustari10.800.000 Cheltuiala grup imobilizare grup 12.000.000 –1.200.000

777.

Capital social: 10.000.000 lei Rezerve: 2.000.000 lei Capitaluri proprii: 12.000.000 leiî Nr.acţiuni: 2.000 Majorare capital social – prin emitere 400 acţiuni noi

400 acţiuni x 5.000 lei/acţiune (val.nominală = preţ de emisiune) = 2.000.000 lei

Valoarea contabilă a unei acţiuni înainte şi după majorare capital social ? Mărimea teoretică DS ? Raportul de paritate între vechile şi noile acţiuni ?

Valoarea nominală a unei acţiuni înainte de majorare capital social = 10.000.000 lei/2.000 acţiuni

= 5.000 lei/acţiune Valoarea contabilă a unei acţiuni înainte de majorare capital social = 12.000.000 lei/2.000 acţiuni = 6.000 lei/acţiune Valoarea matematică contabilă nouă = (12.000.000 + 2.000.000)/(2.000 + 400) = 5.833 lei/acţiune

Raport paritate = Raport acţiuni vechi/acţiuni noi = 2.000/400 = 20/4 = 5/1

Valoarea teoretică DS = valoarea contabilă veche – valoarea contabilă nouă DS – drepturi preferenţiale de subscriere sau Valoarea teroretică DS = Nr.acţiuni noi x (Valoarea contabilă veche – Preţ de emisiune) (Nr.acţiuni vechi + Nr.acţiuni noi)

Deci, DS = 6.000 lei/acţiune – 5.833 lei/acţiune = 167 lei/acţiune sau DS = 400/ (2.000 + 400) x (6.000 – 5.000) = 0,16666 x 1.000 ≈ 167 lei

778.

Achiz.mf.din import pt.care se cunosc următoarele date: - valoare în vamă: 2.500.000 lei - taxe vamale: 250.000 lei - ch.cu transportul pe parcurs intern: 300.000 lei - ch.cu manipularea: 10.000 lei - prime de asigurare: 90.000 lei - reducere comercială primită: 60.000 lei - dif.curs val.: 10.000 lei - preţ estimat de vânzare: 6.000.000 lei - ch.pt.vânzare: - ch.transport = 2.000.000 lei,

- comision pt.vânzare = 600.000 lei, -cost garanţie acordată după vânzare = 800.000 lei Valoarea mărfurilor la închiderea ex.financiar ?

Conform IAS 2, costul marfurilor importate = = 2.500.000 + 250.000 + 300.000 + 10.000 + 90.000 – 60.000 + 10.000 = 3.100.000 lei

Conform IAS 2 : "Elementele bilanţiere trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale la o valoare mai mică decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor, ceea ce înseamnă diminuarea valorii stocurilor sub cost, până la VRN, adică preţul de vânzare estimat ce ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, mai puţin costurile estimate pentru finalizarea bunului şi a costurilor necesare vânzării. Iar orice depreciere recunoscută este tratată ca o cheltuială a perioadei, conform paragrafului 31 din prezentul Standard. "

Deci, VRN = 6.000.000 – (2.000.000 + 600.000 + 800.000 lei) = 2.600.000 lei

La închiderea exerciţiului financiar, mărfurile vor avea valoarea de 2.600.000 lei.

779.

Profit net înainte de impozitare: 1.350.000 lei Ch.cu amortiz.: 270.000 lei Diminuarea creanţei clienţi: 90.000 lei Creştere ch.în avans: 36.000 lei Creştere datorii furnizori: 120.000 lei Plăţi impozit pe profit: 540.000 lei Plăţi: achiz.terenuri 300.000 lei, achiz.clădiri 450.000 lei, achiz.maşini 120.000 lei Împrumuturi încasate prin emis.de oblig.: 120.000 lei Dividende plătite aferente activ.de finanţare: 312.000 lei Fluxurile nete de numerar pt.activ.de exploatare, investiţii şi finanţare ?

Flux de numerar din activitatea de exploatare sau FNE (metoda directă) = VEI – CEP – Δ NFRE* unde VEI = venituri din exploatare încasabile CEP = cheltuieli de exploatare de plată Δ NFRE = variaţia nevoii de fond de rulment de exploatare * într-o variantă lărgită, NFR poate să includă şi elemente în afara exploatării

Flux de numerar din activitatea de exploatare sau FNE (metoda indirectă) = = Rezultat net din exploatare încasabil – Δ Stocuri – Δ Creanţe legate de exploatare + Δ Datorii legate de exploatare

FNE = RNC – VC – VIF + CC + CIF - Δ NFRE* unde RNC = rezultat net contabil VC = venituri calculate VIF = venituri legate de investiţii, finanţare CC = cheltuieli calculate CIF = cheltuieli legate de investiţii, finanţare Δ NFRE = variaţia nevoii de fond de rulment de exploatare

FNE = 1.350.000 + 270.000 + 90.000 - 36.000 – 120.000 – 540.000 = 1.014.000 lei

Flux de numerar din activitatea de finanţare sau FNF = Rezultatul net din finanţare + Δ Capitaluri proprii externe + Δ Datorii financiare – Δ Creanţe legate de finanţare

FNF = 120.000 – 312.000 = - 192.000 lei

Flux de numerar din activitatea de investiţii sau FNI = Rezultatul net din investiţii – Achiziţii imobilizări + Δ Datorii legate de investiţii - Δ Creanţe legate de investiţii

FNI = - 300.000 – 450.000 – 120.000= - 870.000 lei

780 .

N: vânzare soft pt.suma de 85.000.000 lei, include în factură şi preţul activ.de service după instalare în valoare de 9.000.000 lei N+1: realizarea activităţii de service Venitul care afectează ct.121 conform IAS 18 ?

1 Înregistrarea veniturilor 4111 = % 94.000.000 707 85.000.000 472 9.000.000

2 Recunoaşterea venitului privind service-ul în următoarea perioadă 472 = 704 9.000.000 Veniturile vânzătorului sunt recunoscute astfel: - în momentul vânzării pentru componenta soft - pe parcursul perioadei de post-garanţie (după instalare) pentru componenta service

781.

Consultanţă contabilă pe bază de contract pe perioada 01.08.N – 31.03.N+1 Valoarea devizului: 20.000.000 lei Cost total estimat: 16.000.000 lei Valoarea venitului contabilizat la 31.12.N conform IAS 18 (cheltuieli angajate 10.000.000 lei) ?

Determinarea cheltuielilor aferente celor 5 luni (01.08 – 31.12.N): 8 luni (01.08.N – 31.03.N+1) .......................................16.000.000 lei 5 luni (01.08 – 31.12. N) ........................................ X

X = (5 x 16.000.000) / 8 = 10.000.000 lei 10.000.000 lei cheltuieli angajate reprezintă 62,5% din cheltuielile estimate

Determinarea veniturilor aferente celor 5 luni (01.08 – 31.12.N): 8 luni (01.08.N – 31.03.N+1) .......................................20.000.000 lei 5 luni (01.08 – 31.12. N) ........................................ X

X = (5 x 20.000.000) / 8 = 12.500.000 lei 12.500.000 lei venituri angajate reprezintă 62,5% din veniturile estimate

1 Reflectare cheltuieli efectuate în cele 5 luni din anul N 6xx = div.ct. 10.000.000

2 Reflectarea veniturilor potenţiale din prestarea de servicii (evaluate la cost de producţie)

332 Lucrari si servicii in curs = 711 Variatia stocurilor 10.000.000

3 Recunoaşterea veniturilor din prestarea de servicii 4111 = 704 12.500.000 = (20.000.000 / 8 ) x 5 luni

4 Anularea veniturilor potenţiale 711 = 332 10.000.000

782.

Soc.ABC – emite împrumut obligatar : - preţ de rambursare: 4.100 lei/oblig., - val.nominală: 4.000 lei/oblig. - pt.10.000.000 oblig.

Oblig.convertite în acţiuni – paritate: 1 acţiune cu val.nominală de 3.000 lei pt.1 obligaţiune. Purtătorii a 2.000 obligaţ. decid convertirea în acţiuni ale soc.ABC Prima de conversie a obligaţ.în acţiuni ?

Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiune este de = Val nominala obligatiune – Val. nominala actiune = 4.000 – 3.000 = 1.000/tiltu.

783.

Sit.înainte de dubla mărire a capitalului social: - capital social: 15.000.000 lei împărţit în 15.000 acţiuni - rezerve: 3.000.000 lei Total capital propriu 18.000.000 lei

Creşterea capitalului social prin dubla mărire: - faza I: încorporări de rezerve în valoare de 2.000.000 lei, pt.care se emit 2.000 acţiuni - faza II: aporturi în numerar: emitere 4.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune (preţ de emisiune) Calcul DA şi DS ?

Dacă cele 2 creşteri se produc simultan, situaţia în contabilitate se prezintă astfel: - capital social iniţial (15.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune) ....................... 15.000.000 lei - rezerve neîncorporate ............................................................................ 3.000.000 lei - rezerve încorporate prin emiterea de noi acţiuni atribuite (2.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune) .......................................................... 2.000.000 lei - creşterea capitalului prin aporturi noi în numerar în urma emiterii de noi acţiuni (4.000 acţiuni x 1.000 lei/acţiune) ........................................ 4.000.000 lei

Total capital propriu ................................................................................ 24.000.000 lei

Valoarea matematică contabilă a vechilor acţiuni = 18.000.000 lei/15.000 acţiuni este de 1.200 lei

Valoarea matematică contabilă nouă, în condiţiile creşterii capitalului este de: 24.000.000 lei / 21.000 acţiuni = 1.143 lei

Valoare cumulată 1 DS + 1 DA = (1.200 – 1.143) ...............................................57 lei

Raportul paritate : - 1 DS 15.000 / 4.000 = 15/4 - aport numerar - 1 DA 15.000 / 2.000 = 15/2 - actiuni gratuite

1 DS = (valoarea contabilă nouă – valoarea nominală) / 15 = (1.143 – 1.000)/15 = 143/15 = 9,53 lei

1 DA = valoarea contabila nouă/15 = 1.143/15 = 76,2 lei

784.

Soc.ABC deţine teren în val.de 900.000.000 lei ; reevaluat (la sf.ex.N) la val.justă de 1.200.000.000 lei reevaluat (la sf.ex.fin N+3) la val.justă de 1.100.000.000 lei Valoarea rezervei din reevaluare la sf.ex.fin. N+3 conform IAS 16 ?

La sf.ex.N+1, conform IAS 16, valoarea rezervei din reevaluare este de 200.000.000 lei.

785.

Achiz.titluri de participare eliberate 90 % (plătite la achiziţie) la preţ cumpărare: 40.000 UM Emitere oblig. la val.nominală de 20.000 UM în schimbul unui teren de aceeaşi valoare. Încasare 32.000 UM din vânzarea unei imob.corporale Efectuat plată de 9.000 UM pt.contract leasing financiar Acordare împrumut unei filiale de 6.000 UM Fluxul de trezorerie din activitatea de investiţii conform IAS 7 ?

FNI = 32.000 – 20.000 = 12.000 UM Celelalte sume intră la calculul fluxului de numerar din activitatea de finanţare.

786.

La inventar an N – estimare cheltuială probabilă privind activitatea de exploatare de 60.000.000 lei pt.un litigiu cu un colaborator extern În anul N+1 – plată colaborator extern 40.000.000 lei ca rezultat al deciziei în instanţă Afectarea contului 121 în anul N+1 ?

În exerciţiul financiar N

1 Înregistrare ch. cu constituie provizion pt.litigii 6812 = 1511 60.000.000

În exerciţiul financiar N + 1

1 Plata prin bancă a colaboratorului extern, pe baza deciziei stabilită de instanţă 658 = 5121 40.000.000

2 Anularea provizionului rămas fără obiect 1511 = 7812 60.000.000

3 Închiderea ct.658 şi 7812 121 = 658 40.000.000 7812 = 121 60.000.000

787.

La 01.01.N achiz.mijloc fix pt.care se cunosc datele:

- preţ de cumpărare: 200.000.000 lei - taxe vamale: 20.000.000 lei - reducere comercială primită: 4.000.000 lei - durata de utilizare estimată: 8 ani - valoarea reziduală estimată: 16.000.000 lei - metoda de amortizare liniară În anul N+1 – menţinere estimare a val.reziduale, dar reestimare a duratei totale de utilizare la 11 ani, firma aplică IAS 16 Cheltuiala cu amortizarea aferentă anului N+1 şi valoarea contabilă netă ?

Costul mijlocului fix importat în anul N este: 200.000.000 + 20.000.000 – 4.000.000 = 216.000.000 lei

Data Amortizarea anuală Amortizarea cumulată Valoarea contabilă 01.01 N 216.000.00031.12. N 25.000.000 25.000.000 191.000.00031.12.N+1 25.000.000 50.000.000 166.000.00031.12.N+2 25.000.000 75.000.000 141.000.00031.12.N+3 25.000.000 100.000.000 116.000.000

31.12.N+4 25.000.000 125.000.000 91.000.00031.12.N+5 25.000.000 150.000.000 66.000.00031.12.N+6 25.000.000 175.000.000 41.000.00031.12.N+7 25.000.000 200.000.000 16.000.000

216.000.000 lei - 16.000.000 lei (val.reziduală estimată) = 200.000.000 lei 200.000.000 lei : 8 ani = 25.000.000 lei – amortizare anuală în condiţiile sistemului linear de amortizare

În ghid de înţelegere a IAS 16 se precizează următoarele: "În standard este prevăzut la nivel de principiu că durata de viaţă utilă a unui element al imobilizărilor corporale trebuie revizuită periodic şi dacă estimările sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunzătoare perioadei curente şi perioadelor viitoare trebuie ajustată." La începutul ex.N+1 valoarea contabilă netă este de 191.000.000 lei.

Data Amortizarea anuală Amortizarea cumulată Valoarea contabilă 01.01.N+1 191.000.00031.12.N+1 15.909.091 15.909.091 175.090.90931.12.N+2 15.909.091 31.818.182 159.181.818

31.12.N+3 15.909.091 47.727.273 143.272.72731.12.N+4 15.909.091 63.636.364 127.363.63631.12.N+5 15.909.091 79.545.455 111.454.54531.12.N+6 15.909.091 95.454.546 95.545.45431.12.N+7 15.909.091 111.363.637 79.636.36331.12.N+8 15.909.091 127.272.728 63.727.27231.12.N+9 15.909.091 143.181.819 47.818.181

31.12.N+10 15.909.091 159.090.910 31.909.09031.12.N+11 15.909.090 175.000.000 16.000.000

191.000.000 lei – 16.000.000 lei = 175.000.000 lei 175.000.000 lei : 11 ani = 15.909.091 lei Din tabelul de mai sus se observă faptul că în ex.financiar N+1 cheltuiala cu amortizarea aferentă acestuia este în valoare de 15.909.091 lei, iar valoarea contabilă netă este de 175.090.909 lei

789.

Acordare unei întreprind.asociate din cadrul grupului unui împrumut pe termen lung de 10.000 UM Emitere la val.nominală a oblig.în valoare de 15.000 UM Efectuare plată de 6.000 UM – rată contract de leasing financiar Încasare 3.000 UM dobândă aferentă împrumutului pe termen acordat unei filiale Fluxul de trezorerie din activitatea de finanţare conform IAS 7 ?

FNF = - 10.000 + 15.000 – 6.000 + 3.000 = 2.000 UM

790.

La sf.ex.financiar N: - client A: 23.800.000 lei (inclusiv 19% TVA) ; probabilitatea de încasare: 60% => neincas = 40%- client B: 9.000.000 lei (exclusiv 19% TVA) ; probabilitatea de neîncasare: 20% - client C: 5.950.000 lei (inclusiv 19% TVA) ; probabilitatea de încasare: 70% => neincas = 30%Mărimea provizion pt.depreciere creanţe clienţi la sf.ex.financiar N ?

Calcul de provizioane pt.: - client A: 23.800.000 x 40% = 9.520.000 lei - client B: (9.000.000 + 9.000.000 x 19%) x 20% = 10.710.000 x 20 % = 2.142.000 lei - client C: 5.950.000 x 30% = 1.785.000 lei Total: 9.520.000 + 2.142.000 + 1.785.000 = 13.447.000

1. Înregistrarea cheltuielilor cu const.prov.:

6814 Chelt. cu prov. pt. deprec. active circ. = 491 proviz. pt. deprec. creante clienti 13.447.000

791.

792.N: amortiz anuala = 100.000.000 – 8.000.000 / 8 = 11.500.000N+2: amortiz cumul = 3 * 11.500.000 = 34.500.000 val contab neta = 192.000.000 – 34.500.000 = 157.500.000N+3: amortiz recalcul = 157.500.000 + 2.000.000 / 4 = 39.875.000N+4: amortiz e aceeasi – 39.875.000

793.

SF = SI + I – E = 2.000.000 + 20.000.000 – (25.200.000 – 25.200.000 * 20%) = 1.840.000stoc la inventar – 900.000 60x = 30x 900.000

794.

profit 3.000.000+ ch cu amortiz +900.000+ pierderi din diferente curs valutar +300.000- ven din plasamente -2.700.000+ micsorari stocuri +2.000.000+ micsorari creante +2.000.000- micsorari dat comerciale -1.000.000+ dob incasate +3.000.000- divid platite -5.000.000- impoz pe prof platit -1.100.000flux de trez din activitati de exploatare 1.500.000

Eu ; ?

1. Pn = 3.000.0002 . + ch. Am. = 900.0003. + 300.000 4. = 4.200.000 = Pr. Exploat. Inaintea modificarii ∆ NFR

5. Modific capital circulant = ∆ NFR

+ - 2.000.000+ - 2.000.000- - 1.000.000 - 3.000.000

6 . = 4 – 5 = 4.200.000 + 3.000.000 = 7.200.000 = Numerar generat de exploatare7. Impozit platit = - 1.100.0008. Dobanda = + 3.000.0009. Dividende platite = - 5.000.000 FNE = + 4.100.000

795.

creante = 1.000$ * 28.000 = 28.000.000 665 = 411 1.000.000datorii = 2.000$ * 28.000 = 56.000.000disponib = 100$ * 28.000 = 2.800.000 5121 = 765 200.000imobiliz corp = 4.000$ * 28.000 = 112.000.000 21x = 765 2.000.000

796.

797.

Activul net contabil = Activ – Datorii = 6.400 + 1.200 + 400 – 2.800 – 600 = 4.600sauActivul net contabil = Cap propr = Cap soc + prime de cap + rezerve + rez din reeval + rez report + 121 = 3.400 + 1.200 = 4.600

798.

213 = % 22.200 404 20.000 446 2.000 447 2004426 = 404 4218cost achizitie = pret cump + ch de transp = 22.200 + 1.800 = 24.000

799.amortiz anuala = 25.000 / 5.000 = 5.000amortiz cumul peste 2 ani = 5.000 * 2 = 10.000val neta contab = 25.000 – 10.000 = 15.000avem o rezerva din reeval: 213 = 105 3.000

800.N: 213 = 105 100.000N+1: % = 213 120.000 105 100.000 681 20.000reducerea de val determina miscorarea rezervei din reevaluare cu 100.000 si o cheltuiala de exploatare provind amortizarea de 20.000

801.pret cump 500.000rabat 2% 10.000

490.000remiza 1% 4.900net comercial 485.100scont 1% 4.851

net financiar 480.249TVA 19% 91.247

net de plata 571.496

% = 401 576.347301 485.1004426 91.247401 = % 576.347 5121 571.490 767 4.851

802.amortiz liniara = 12.000 / 8 = 1.500amortiz degresiva = 1.500 * 2 = 3.000amortiz ptr N+1 – 3.000val ramasa = 12.000 – 3.000 – (3.000 / 12 * 4) = 8.000

803.

804.

primirea subventiei 5121 = 131 3.000

achiz utilaj 213 = 404 3.000

plata furniz 404 = 5121 3.000

inregistr amortiz 681 = 281 2.400

vanz utilajului 461 = % 952 7588 800 4427 152

scoaterea din gestiune % = 213 3.000 281 2.400 6583 600

805.

1012 = 21.000121 = 5.000 Sold cred.129 = 5.000105 = 6.000 Rezerve reevaluare117 = 4.000 Sold debitor151 = 2.000 Proviz. risc. si chelt.161 = 8.000 Imprumut din emisiune obligatiuni169 = 1.000 Prime priv. ramburs. obligatiuni

Cap propriu = 1012 + 121 -129 + 105 – 117 = 21.000 + 5.000 – 6.000 – 4.000 = 23.000

806.

„ produse finite si marfuri” = 331 + 345 – 348 – 394 + 371 – 378 – 397 – 4428 = 1.000 + 100.000 – 8.000 – 2.000 + 234.000 – 45.000 – 4.000 – 39.000 = 237.000

807.

FIFOE: 200 kg * 10 + 200 kg * 15 + 100 kg * 15 + 50 kg * 17 = 2.000 + 3.000 + 1.500 + 850 = 7.350SF = SI + I – E = 2.000 + 4.500 + 1.700 – 7.350 = 850

LIFOE: 300 kg * 15 + 100 kg * 10 + 100 kg * 17 + 50 kg * 10 = 4.500 + 1.000 + 1.700 + 500 = 7.700SF = SI + I – E = 8.200 – 7.700 = 500

808.

Scoaterea din evidenta

% = 213 2.000.0002811 1.700.000658 300.000

346 = 758 290.000

628 = 401 110.000 D C 300.000 110.000 290.000 SFD 120.000

809. 701 = 8.000.000 Vz. pd. finite707 = 400.000708 = 100.000 Ven. act. Diverse711 = 500.000 Variatia stocurilor 722 = 2.000.000 Ven. product. Imobilizari corporale 758 = 90.000 Alte ven. exploat.766 = 300.000

CA = 701 + 707 + 708 = 8.000.000 + 400.000 + 100.000 = 8.500.000

810.

119.000 % = 401B 411C = % 119.000 1.900 4426 4427 1.900100.000 301 701 100.000

413 = 411C 119.000401B = 413 119.000

811.

Datorii = Efecte de plata + Clienti creditori + Credite bancare + Impruturi obligatare – prime priv. ramb. obligat. = 403 + 419 + 5191 + 161 – 169 = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.00 – 1.000 = 10.000

suma datoriilor = 403 + 419 + credite bancare + 161 = 1.000 + 2.000 + 3.000 + 5.000 = 11.000

812.

301 = 100.000391 = 30.000345 = 150.000 Prod. finite3485 = 20.000 Dif. pret. prod. finite ( minus)4091 = 10.000 Furniz. debitori pt.stocuri4111 = 80.000

419 = 25.0005121 = 60.0004424 = 5.000502 = 15.000 Actiuni proprii261 = 45.000 Ttitluri de particip. ( act)

Activele circulante = 301 – 391 + 345 – 348 + 4091 + 411 + 5121 + 4424 + 502 = 100.000 – 30.000 + 150.000 – 20.000 + 10.000 + 80.000 + 60.000 + 5.000 + 15.000 = 370.000 Active circulante = Stocuri + Creante + Investitii financiare pe term. Scurt + Disponibilitati

Stocuri = ( 100.000 – 30.000) + ( 150.000 – 20.000 ) + 10.000 = 210.000 Creante = 80.000 + 5.000 = 85.000Inv. Fin. Term sc.= 15.000 Act. Proprii ( titlurile de participare sunt imobilizari financiare)Disponibilitati = 60.000

Active circulante = 210.000 + 85.000 + 15.000 + 60.000 = 370.000

813.

Profit impozabil = Venituri – cheltuieli - deduceri fiscala + cheltuieli nedeductibile fiscal = 8.000.000 – 5.600.000 – 400.000 + 300.000 = 2.300.000Cheltuieli anuale cu impozit pe profit = 2.300.000 x 16 % = 368.000 din care - aferente trim. IV = 368.000 – 200.000 = 168.000 - acestea se vor inregistra in contabilitateImpozit pe profit neachitat = 168.000 + 200.000 = 368.000

ven din expl = 8.000.000 – 5.600.00 – 400.000 = 2.000.000profit = 2.000.000 + 300.000(ch neded) = 2.300.000impozit = (2.300.000 + 200.000) * 16% = 400.000impoz pe trim IV = 400.000 – 200.000 = 200.000691 = 441 400.000

814.

213 = % 29.970.000 404 27.000.000 446 2.700.000 taxa vamala 447 270.000 comision vamal

TVA 19% * 29.970.000 = 5.694.300 4426 = 404 5.694.300cost achizitie = 29.970.000 + 800.000 = 30.770.000

815.

amortiz ptr 1 an: 4.000 * 50% = 2.000val neta contab: 4.000 – 2.000 = 2.000val justa = 3.000, rezerva din reev = 3.000 – 2.000 = 1.000

213 = 105 1.000

816.

4111 = 20.000413 = 16.000 Efecte de primit de la clienti418 = 4.000 Clienti facturi de intocmit419 = 7.000 Clienti creditori425 = 3.000 Avansuri acordate personalului491 = 2.000 Provizioane pt. depreciere creante clienti5187 = 4.000 Dobanzi de incasat

Creante = 4111 + 413 + 418 + 425 – 491 + 5187 = 20.000 + 16.000 + 4.000 + 3.000 – 2.000 + 4.000 = 45.000

817.

1012 = 50.000 106 = 10.000 121 = 8.000 Sold CR.129 = 7.000151 = 19.000 Provizioane pt. risc. si chelt.161 = 4.000 Imprum. Din emisiune obligatiuni169 = 1.000 Prime priv. Ramburs. Obligat.519 = 6.000 Credite bancare ter. Scurt

Cap. propriu = cap soc + prime de cap + rez din reeval + rezerve + rezult report + rezult ex = 1012 + 106 +/- 121 - 129 = 50.000 + 10.000 + 8.000 – 7.000 = 61.000

Cap permanent = cap propriu + DTL = 61.000 + ( 4.000 - 1.000 ) = 64.000DTL = 161 – 169

818.

pret cump 100.000 rabat 2% 2.000net comercial 98.000scont 1% 980net financiar 97.020TVA 18.433,8

net de plata 115.454

401 = 767 980

% = 401 116.4344426 18.434301 90.000308 8.000

819.

213 = 10.000 Instalatii, mj. Trsp....281 = 3.000 301 = 4.000391 = 200 Proviz. Depr. Mat. Pr.409 = 3004111 = 500419 = 600461 = 100 Debitori div.

A circulante = 301 – 391 + 409 + 4111 + 461 = 4.000 – 200 + 300 + 500 +100 = 4700A imobiliz = 213 – 281 = 10.000 – 3.000 = 7.000A bilantier = A imob + A circ = 7.000 + 4.700 = 11.7000

820.

ch de obtinere: 602 = 302 3.000 30% * 30.000 = 9.000 641 = 421 3.500 345 = 711 30.000 666 = 51896 400 711 = 345 9.000 681 = 281 1.600

411 = % 38.900 4427 3.890 707 30.000

ven = 707 + 711 = 35.010 + 21.000 = 56.010rezult contab = 56.010 – 8.500 = 47.510rezult fisc = 47.510 – 400 = 47.110

821.pret cump 400.000rabat 2% 8.000net comerc 392.000scont 1% 3.920net financ 388.000TVA 73.735 461.735 * 30% = 138.520,5

pret marfuri = 461.735 + 138.520,5 = 600.255,5

822.

profit la 30.03 500.000 – 400.000 = 100.000profit la 30.06 900.000 – 800.000 – 100.000 + 50.000 = 50.000impozit datorat 50.000 * 16% = 8.000

823.

345 = 711 400.000 influenteaza productia stocata

711 = 345 300.000 influenteaza productia stocata

411 = % 452.200 4427 72.200 701 380.000 influenteaza CA

627 = 5121 10.000 influenteaza chelt. de exploatare

413 = 4111 380.000 Nu influenteaza CPP

ven – ch = 380.000 + 100.000 – 10.000 = 470.000

824.

profit 10.000+ amortiz +2.000- ven din provizioane -500- ven din plasamente -300- crest ale creantelor +1.300+ descr stocuri +300-1.500- descr furnizori +200- impoz pe prof platit -1.000 Flux numerar ptr activitati de expl 11.000

825.

105 = 1012 4.000.000 456 = 1011 3.000.000

1011 = 1012 3.000.000

val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 15.000.000 / 10.000 = 1.500val matematica contabila noua = 15.000.000 + 3.000.000 / 15.000 = 1.200

DS = val contab noua – val nom / kDS = 1.200 – 1.000 / 3,3 = 60,6kDS = nr.act vechi / nr.act aport numerar EU : ?

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nomin.

Val. contbmatemat

I Capital social 10.000.000 10.000 1.000Rezerve 5.000.000 I Capital propriu 15.000.000 10.000 1.500 **+ Majorare cap. soc.Rezerve

4.000.000 2.000 **

2.000

II Capital social = 10.000.000 + 4.000.000

14.000.000 12.000 1.166

+ Rezerve 1.000.000II Capital propriu 15.000.000 12.000 1.250 *+ Majorare cap. soc.3.000 x 1.000 *

3.000.000 3.000

III Capital social = 14.000.000 + 3.000.000

17.000.000 15.000 1.133

+ Rezerve 1.000.000II Capital propriu 18.000.000 15.000 1.200

1 DS = Val mat. act. veche – Val mat. act. dupa maj cap soc = 1.250 – 1.200 = 50

Ds se atribuie cand valoarea de emisiune a noilor actiuni e < valoarea contabial anterioara acestei operatii

* 1.000 < 1.250 ** 2.000 < 1.500

826.

105 = 1012 120act * 1.000 lei = 120.000val matem contab veche = cap soc + rezerve / nr.act = 1.800.000 + 360.000 / 1.800 = 1.200act vechi: 1.800act * 1.200 = 2.160.000 lei

val unitara = 160.000 / 1.920 = 1.125DA = 1.200 – 1.125 = 875 LEI

EU : ?

Indicatori Sume Nr. actiuni

Val. nomin.

Val. contbmatemat

I Capital social 1.800.000 1.800 1.000Rezerve 360.000 I Capital propriu 2.160.000 1.800 1.200+ Majorare cap. soc.rezerve

120.000 120 1.000

II Capital social = 1.800.000 + 120.000

1.920.000 1.920 1.000

+ Rezerve 240.000II Capital propriu 2.160.000 1.920 1.125

Vmat. Noua = 1.125

1 DA = Val mat. act. veche – Val mat. act. dupa maj cap soc = 1.200 – 1.125 = 75

827.

A: (1.000 – 1.100) * 3.000 = -300.000 6864 = 593 150.000

C: (3.000 – 3.200) * 2.000 = -400.000 6864 = 593 400.000 (3.100 – 3.200) * 1.500 = 150.000 6864 = 593 150.000

B: 6864 = 596 450.000

828.

in contab clientului % = 401 1.190.000 4426 190.000 301 1.000.000

408 = 401 17.850.000

4426 = 4428 2.850.000

in contab furnizorului 411 = % 1.190.000 4427 190.000 707 1.000.000

411 = 418 17.850.000

4428 = 4427 2.850.000

829.

830.

marfuri 100.000rabat 3% 3.000

97.000

remiza2% 1.940 95.060risturna2% 1.901 net comercial 93.159scont 4% 3.726net financiar 89.433TVA 16.992net de plata 106.425

pret cu aman = cost achiz + adaos comerc + TVA( din pret vanz) = 93.159 + 18.632 + 21.240 = 133.031

831.

2133 = % 32.250.000 4426 = 404 6.127.500 404 30.000.000 446 2.100.000 447 150.000

cost achiz = 32.250.000

832.

% = 213 20.000.000281 12.000.000 658 8.000.000

3xx = 758 7.000.000628 = 401 2.000.000 casarea utilajului produce o pierdere de (8.000.000 + 2.000.000 – 7.000.000) = 3.000.000

833.411 = % 1.785.000.000 4427 285.000.000 70x 1.500.000.000

ch proviz 6814 = 394 45.000.000x + x * 15% = 1.500.000.000 x = 1.304.347.826 607 = 371 1.304.347.826

se inregistreaza un profit de 150.652.174

834.

506 = 5121 100.000.000

5121 = % 20.000.000

766 10.000.000 506 10.000.000

dobanda lunara = 20.000.000 / 12 = 1.666.666

dobanda platita la 31 octomb = 1.666.666 * 6 = 9.999.996

835.

371 = 401 10.000 * 41.000 = 410.000.000

401 = % 10.000 * 41.000 5124 10.000 * 36.000 765 10.000 * 5.000 Fluxul de numerar se va micsora cu 50.000.000.

836.

ch cu amortiz anuala 6811 = 2811 6.666.666.666 renovarea exter – o cheltuiala extind cu inca 2 etaje – intra in val hotelului.

837.

N-2: amortiz anuala = 160.000.000 / 8 = 20.000.000

N: amortiz cumulata = 2 * 20.000.000 = 40.000.000 val. ramasa = 160.000.000 – 40.000.000 = 120.000.000

dar val.recuperab = 90.000.000 6813 = 213 30.000.000

ptr anul N avem 6811 = 281 20.000.000

838.

val incasata = cost achizitie + cost achiz * adaos comercial35.700.000 = 1.2 cost achiz cost achizitie = 29.750.000

839.

stoc 15.000.000remiza -500.000ch de transp +1.000.000

cost achizitie 15.500.000

840.

841.

N+1: amortiz cum = 12.000 val ramasa de am = 30.000 – 12.000 = 18.000 val recuperabila = 15.000 6813 = 205 3.000

N+2: amortiz = 3.000 val ramasa de am = 15.000 – 3.000 = 12.000 val recuperabila = 12.000

daca activul nu ar fi fost depreciat atunci val amortiz cumulate pana la sf N+2 = 18.000 iar val activ = 30.000 – 18.000 = 12.000

842.

pret cump 300.000scont 2% 6.000comis vamal 3% 9.000 cost achizitie = pret cump – scont + comis vamal + cost amplasare + ch de transp = 300.000 – 6.000 + 9.000 + 20.000 + 10.000 = 333.000

843.

ptr anul 2004 vom avea: % = 404 238.000.000231 200.000.0004426 38.000.000

844.

N: 231 = 722 1.200.000.000

N+1: 212 = % 3.000.000.000

722 1.800.000.000 231 1.200.000.000

845.

846.

M: 2671 = 5121 100.000.000 100.000.000 * 10% / 12 luni * 5 luni = 4.166.667 2672 = 766 4.166.667 5121 = 2672 4.166.667

F: 5121 = 1662 100.000.000 666 = 2672 4.166.667 2672 = 5121 4.166.667

847.

cost productie = pret vanz – pret vanz * adaos comerc = 28.800 – 28.800 * 20% = 24.000

SF = SI + I – E, deci I = SF – SI + E = 2.000 – 3.000 + 24.000 = 23.000

848.

in anul N+1 se inregistreaza un venit din provizioane ptr deprecierea mat prime 391 = 7814 1.000

dar si o cheltuiala privind provizioanele ptr deprecierea marfurilor 6814 = 397 5.000

849.

2004: 411 = % 59.500 4427 9.500 701 50.000

6814 = 491 20.000

2005: 491 = 7814 5.000

850.

371 = 607 9.000 6814 = 397 1.000

411 = % 13.090 461 = % 4.760 707 11.000 761 4.000 4427 2.090 4427 760 scoaterea din gest 664 = 263 2.500

anul proviz 296 = 7813 500

D 121 C 9.000 11.000 1.000 4.000 2.500 500 SFC 3.000 851.