contabilidad - pasado presente y futuro

LA LEY

FEDYEDE DERECHO Y ECONOMIA

FONDO EDITORIAL

COLECCIN TEORA CONTABLE

RICARDO

J. M.

PAHLEN ACUA

DIRECTOR

CONTABILIDAD PASADO, PRESENTE Y FUTURO

COLECCIN TEORA CONTABLE

RICARDO

J. M.

PAHLEN ACUA

DIRECTOR


AUTORESRICARDO J. M. PAHLEN ACUA ANA MARA CAMPO OSVALDO ARGENTINO CHAVES LUISA FRONTI DE GARCA RUBN HELOUANI JUAN CARLOS VIEGAS

LA LEY

Coleccin teora contable: contabilidad pasado, presente y futuro 1 dirigido por Ricardo J. M. Pahlen Acua. - la. ed. 2a. reimp. - Buenos Aires:La Ley, 2011.832 p.; 24xl7 cm. ISBN 978-987-03-1524-7

l. Contabilidad. 2. Auditora. l. Pahlen Acua, Ricardo J. M., dir.CDD 657.45

1' Edicin 2009 1' Edicin, 1 Reimpresin 201 O 1' Edicin, 2' Reimpresin 2011 Copyright 2011 by La Ley S.A.E. e I. Tucumn 1471 (ClOSOAAC) Buenos Aires Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723

Impreso en ArgentinaTodos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin o cualquier otro sistema de archivo y recuperacin de informacin, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor.

Printed in ArgentinaAll rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 1000 ejemplares I.S.B.N. 978-987-03-1524-7

PRLOGO DEL

DR.

BARBIERI

Como Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires me complace prologar la presente obra de seis autores, colegas distinguidos y compaeros de ruta en esta vida universitaria que debe contar permanentemente con un proceso de necesaria creatividad. Puede decirse que la reunin de estos profesores constituye de por s, un acontecimiento, pero lo es ms an al pensar que hubieron de compatibilizar concepciones tericas y hasta temperamentos dismiles para poder ofrecer un producto profundo pero a la vez didctico y ameno. Esta primera obra de la Coleccin "Teora Contable" es fruto de un gran mpetu y constancia que la Direccin sin duda ha logrado coordinar para lograr un texto ordenado y coherente que redundar en un mejoramiento de la calidad del proceso de enseanza aprendizaje sirviendo adems de obra de consulta para todo estudioso de los temas contables. Sin duda existen en dicha disciplina vertientes doctrinarias que han dado origen a normas dispares y muchas veces contradictorias. Quiero pensar que esta obra se constituir en un aporte fundamental para cooperar con la Universidad en la tarea de crear y distribuir conocimiento. Congratulaciones por la obra y a seguir adelante para el engrandecimiento de la Universidad Argentina y de nuestra Profesin.

Prof Dr. Alberto E. Barbieri

PRLOGO DEL

DR.

ROSSI BAYARDO

Es un verdadero gusto e inmenso honor que el grupo de profesores argentinos, pertenecientes al Departamento Pedaggico de Contabilidad de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires, autores de este libro, me hayan solicitado que redactara este prlogo. Hace muchos aos que comparto con colegas de la regin actividades acadmicas tales como participacin en Congresos, Seminarios y Jornadas, intercambios docentes a nivel de grado y pos grado o investigaciones conjuntas. All he aprendido a valorar los aportes que a la academia realizan este grupo de Profesores, siempre atentos a los frecuentes nuevos enfoques que surgen en la disciplina contable, motivados muchas veces por cambios en los mercados o necesidades de bsqueda de eficiencia dentro de las empresas, tratando de aportar a un mejor desarrollo de nuestros pases que culmine en la mejora de la calidad de vida de nuestra gente. La comunidad acadmica de la disciplina contable es dedicada, innovadora y colaborativa. Como debe ser la academia. Este libro es un ejemplo de esa creatividad y espritu de colaboracin. En l se publica, sin ninguna reticencia, la actividad creadora de los profesores titulares del Departamento. Este hecho de colaboracin solidaria es sin duda muy resaltable en un mundo competitivo. El libro, concebido como un texto destinado a estudiantes de las Universidades de la regin es sumamente adecuado para el fin que persigue. Las abundantes citas a diversos autores posibilitan la apertura de los estudiantes a distintos enfoques que a lo largo del tiempo han estado presentes en la disciplina contable. Tambin ser de utilidad para los profesionales y docentes que necesiten profundizar y actualizarse en los temas en l incluidos. El libro presenta no slo aspectos del presente sino tambin se orienta a nuevos temas actualmente en desarrollo en la disciplina. Como primer eslabn de la coleccin "Teora Contable" que se desarrollar dentro de la Editorial "La Ley", da una visin global del tema de la disciplina contable en sus aspectos esenciales. Seguramente nuevos libros emanados de la creacin de los acadmicos argentinos profundi-

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RICARDO

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zarn en cada uno de los temas planteados y buscarn volcar a la comunidad los conocimientos emanados de su experiencia docente y su tarea de investigacin. La visin colaborativa y amplia del Director de la coleccin, Dr. Ricardo Pahlen, lograr incorporar aportes de los acadmicos argentinos y del exterior para cubrir los principales temas que la Teora Contable hoy necesita desarrollar. Seguramente veremos integrar la coleccin temas de Medicin Contable, de Exposicin, de tratamiento de nuevos temas emanados de los cambios en el mercado y la tecnologa, de Contabilidad Medioambiental, Contabilidad Social, contabilidad de diversos sectores de actividad tales como agropecuarios, mineros, industriales o de servicios. Quedamos con ansiedad a la espera de esos aportes para continuar creciendo en esta preciosa actividad que nos rene a todos los involucrados en esta coleccin: la academia contable.

Walter Rossi BayardoDecano y Director del Departamento de Ciencias y Tcnicas Contables Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin Universidad de la Repblica - Uruguay

PALABRAS DEL DIRECTOR

La presentacin de esta obra titulada Contabilidad: Pasado, Presente y Futuro inaugura la Coleccin "Teora Contable" que propone la Editorial La Ley y que integrarn otros ttulos de la especialidad preparados tambin por distinguidos catedrticos de nuestro medio y del exterior. La publicacin, cuya autora corresponde a Ana Mara Campo, Osvaldo Argentino Chaves, Luisa Fronti de Garca, Rubn Helouani, Juan Carlos Viegas y el suscripto, catedrticos de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires, ha sido producto una vez ms de nuestra decisin de reunir esfuerzos y plasmar en esta obra nuestra experiencia adquirida al frente de cursos y ctedras durante muchos aos. La obra que se presenta tiene como destinatarios principales a los alumnos que cursan asignaturas contables en las distintas universidades y otros establecimientos educativos del pas y del exterior tanto se trate de carreras de grado como de posgrado. Asimismo existe el convencimiento de que este trabajo habr de ser de suma utilidad para aquellos ex alumnos hoy ya graduados que en diversas oportunidades acudieron a nosotros para solicitarnos un texto de consulta para su actividad acadmica y profesional. La obra consta de cuatro partes, destacndose lo siguiente:

Primera parte: Marco conceptual de la ContabilidadSe han tratado de mostrar una vez ms las distintas definiciones de Contabilidad efectuando un anlisis crtico del concepto. Asimismo se explican en casos prcticos y sencillos, temas esenciales de la disciplina y los modelos contables ms relevantes.

Segunda parte: Criterios Especficos de Medicin ContableSe destaca que se han ubicado en primer trmino Patrimonio Neto y Resultados, criterio que se entiende permitir al lector una mejor comprensin de los rubros integrantes del Activo y del Pasivo y su relacin con aqullos.

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RICARDO

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En virtud de ]a situacin de nuestro mundo globalizado se ha incluido doctrina nacional y extranjera incursionando para algunos casos, en las Normas Internacionales (NIC; NIIF IFRS y otras) como as tambin en las de ls Estados Unidos por cuanto en el marco internacional actual la interaccin de la informacin contable es cada vez ms fluida.Tercera Parte: Exposicin y Contenido de los Estados Contables

Se presentan, adems del desarrollo tradicional, tcnicas de preparacin del Estado de Cambios en los Recursos Financieros y ejemplificacin de la informacin complementaria e informes sobre Estados Contables.Cuarta parte: Evolucin y Perspectivas de la Contabilidad

Se ha tratado de llegar a nuestros lectores en un esquema novedoso y didctico de las cuestiones que habitualmente generan controversias en su tratamiento y que pocos son los autores que las han expuesto: el Capital Fsico u Operativo a mantener y los Estados Contables Proyectados. Nuestro primer agradecimiento para el Prof. Dr. Alberto E. Barbieri, Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires y para el Prof. Cont. Walter Rossi Bayardo, de una vastsima trayectoria profesional acadmica y de investigacin a la vez Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y de Administracin de la Universidad de la Repblica (R. O. del Uruguay) quienes han tenido la amabilidad de honrarnos al prologar sta obra. Un agradecimiento especial a Enrique Fowler Newton prestigioso y reconocido colega y amigo por los comentarios y aportes recibidos. Un reconocimiento para la Editorial La Ley por la confianza dispensada. Finalmente un agradecimiento a Patricia l. Faraoni, Isabel A. Pungitore, Lucia C. Rocha, Vernica A. Sanchez, Graciela M. Scavone y Elsa Surez Kimura por su inestimable colaboracin para la presentacin de esta obra.

RICARDO

J. M. PAHLEN ACUA

Director Coleccin Teora Contable

lNDICE GENERAL

Prlogos ............... ................ ............... .............. ............. .. ................ ........... Palabras del Director.................................................................................PRIMERA PARTE

VII XI

MARco CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDADCAPTULO

l

BJETIVOS DE LA CONTABILIDAD. MARCO CONCEPTUAL. INFORMES CONTABLES

l. Antecedentes doctrinarios: ciencia, tcnica, arte o tecnologa ......

1.1. 1.2. 1.3. 1.4.

Introduccin................................................................................ Concepto de ciencia.................................................................... Concepto de tcnica................................................................... Doctrina destinada a ubicar la contabilidad dentro del campo del saber.................................................................................. 1.4.1. Batardon (francs) ......................................................... 1.4.2. Boter Mauri (espaol).................................................... 1.4.3. Herrmann, F. (Jr.) (brasileo)........................................ 1.4.4. Chapman (argentino).................................................... 1.4.5. Lisdero (argentino)........................................................ 1.4.6. Brtora (argentino)........................................................ 1.4.7. Lpez Santiso (argentino)............................................. 1.4.8. Garca Casella (argentino)............................................ 1.5. Las pautas de la investigacin cientfica ...... ................ ........... 1.5.1. Planteo del problema..................................................... 1.5.2. Construccin de un modelo terico ............................ 1.5.3. Deduccin de consecuencias particulares ................. 1.5.4. Prueba de las hiptesis.................................................. 1.5.5. Introduccin de las conclusiones en la teora.............

3 3 3 4 6 6 6 6 6 7 8 8 9 10 10 11 11 11 11

XIV

RICARDO

J.


2. La organizacin de una entidad desde el punto de vista de la informacin contable ................................................................................... 2.1. Asamblea general ordinaria de accionistas ............................ 2.2. Asamblea extraordinaria........................................................... 2.3. Directorio..................................................................................... 2.4. reas de control.......................................................................... 2.5. reas de ejecucin...................................................................... 3. El lenguaje contable ............................................................................. 3.1. Introduccin................................................................................ 3.2. Cuentas ........................................................................................ 3.3. Plan de cuentas y manual de cuentas....................................... 3.4. Otros problemas del lenguaje contable.................................... 4. La contabilidad como herramienta de informacin......................... 4.1. Introduccin................................................................................ 4.2. Definicin del sistema contable................................................ 4.3. El sistema de informacin contable- sus componentes......... 4.3.1. Sub-sistema de informacin de uso interno............... 4.3.1.1. Sub-sistema de presupuesto.......................... 4.3.1.2. La planificacin econmica, financiera y tcnica.............................................................. 4.3.1.3. Los presupuestos bsicos............................... 4.3.1.4. Informacin gerencial para la gestin.......... 4.3.2. Sub-sistema de informacin para usuarios externos .. 4.3.2.1. Usuarios tipo................................................... 4.3.2.2. Usuarios privilegiados ................................... 5. El marco conceptual .......... ................. ............ .... .. .. .............. ............... 6. Los estados contables........................................................................... 6.1. Objetivo de los estados contables.............................................. 6.2. Tipos de informe ........................................................................ 6.3. Limitaciones de los estados contables...................................... 6.4. Informes contables para usuarios privilegiados..................... 6.5. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables...............................................................................................CAPTULO

Pg.

12 13 13 14 14 15 16 16 16 17 17 18 18 19 20 20 22 24 25 26 27 29 29 30 31 31 31 34 36 37

II43 44 44

TEMAS ESENCIALES.

Los

MODELOS CONTABLES

l. La unidad de medida ................ ................. ................... .................. .....

1.1. Inflacin y deflacin ................_................................................... 1.1.1. Concepto y forma de cuantificarlas.............................

CONTABILIDAD

PRESENTE Y FUTURO

XVPg.

1.1.2. ndices de precios. Caractersticas .............................. 1.1.3. ndices disponibles en nuestro pas............................. 1.1.4. Los ndices se refieren a perodos y no a un da dado 1.2. Efectps que provocan los cambios en el poder adquisitivo del dinero sobre los estados contables preparados sin tomarlos en cuenta............................................................................................... 1.2.1. Distorsiones en los saldos de las cuentas ............ ........ 1.2.2. Distorsiones en los totales de los estados contables .. 1.2.3. Distorsiones en los resultados de venta....................... 1.2.4. Distorsiones en los cargos por amortizaciones .......... 1.2.5. Distorsiones en las comparaciones.............................. 1.2.6. El resultado por exposicin a la inflacin-deflacin.. 1.3. El ajuste integral: concepto y objetivos .................................... 1.4. Mecanismo general de reexpresin .......................................... 1.4.1. Determinacin de las fechas de origen ....................... 1.4.2. Reexpresin de los importes originales....................... 1.4.3. Caso de aplicacin No 1 ...................................... .......... 1.5. Reexpresin de importes que surgen por suma o resta de otras partidas ............................... .................. ............................. 1.6. Clasificacin de las partidas segn su exposicin a la inflacin 1.6.1. Partidas monetarias y no monetarias ......................... 1.6.2. El resultado por exposicin a la inflacin- deflacin (o RECPAM) .................................................................... Caso de aplicacin No 2 ................................................. 1.6.3. El capital monetario ...................................................... 1.6.4. El estado de cambios en el capital monetario y la determinacin del RECPAM (o REI)................................. 1.6.5. Caso de aplicacin N 3 ................................................. 2. El capital a mantener ........................................................................... 2.1. Introduccin ... ~........................................................................... 2.2. Mantenimiento del capital financiero...................................... 2.3. Mantenimiento del capital fsico ......... .................. ................... 2.4. Caso de aplicacin N 4 .............................................................. 2.5. Ventajas y limitaciones del concepto de capital fsico............ 3. Los criterios de medicin..................................................................... 3.1. Medicin al cierre de ejercicio................................................... 3.2. Concepto de costo de adquisicin............................................. 3.2.1. Caso de aplicacin No 5 ................................................. 3.3. Efectos de la inclusin de erogaciones adicionales en el costo de adquisicin ......................... ..... ............................. ..................

45 46 47

47 48 49 49 50 50 50 52 54 54 55 56 58 60 60 62 63 65 66 68 74 74 76 78 79 81 83 83 84 85 86

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3.4. El ajuste por inflacin no persigue la ms adecuada valuacin de los bienes ....................................................................... 3.5. Los valores corrientes ................................................................ 3.5.1. Distintos valores corrientes segn la naturaleza de los elementos patrimoniales ........................................ 3.5.2. Efectos de la aplicacin de valores corrientes. La asignacin de resultados a diversos perodos.................... 3.5.3. Medicin de los bienes aportados ............................... 3.6. Medicin de los bienes que se incorporan por compra o produccin........................................................................................ 4. El valor lmite de los activos ................ .............. .......... .. ..... ................ 4.1. Concepto de valor recuperable................................................. 4.2. Frecuencia de las comparaciones............................................. 4.3. Niveles de comparacin............................................................. 5. Modelos ................................................................................................. 5.1. Conceptos bsicos ...................................................................... 5.2. Parmetros que intervienen en la determinacin de los diferentes modelos contables .......................................................... 5.3. Diferencias entre modelos y prcticas contables .................... 5.4. Esquema de funcionamiento de los diversos modelos........... 5.4.1. Modelo que combina capital financiero, medicin al costo histrico y moneda nominal ............ ........... .. ..... 5.4.2. Modelo que combina capital financiero, medicin al costo histrico y ajuste por inflacin........................... 5.4.3. Modelos que combinan capital financiero, valores corrientes y moneda homognea ................................ 5.4.4. Modelo que combina capital fsico, valores corrientes y moneda nominal ............. ... .. ... ......... ... ..................

Pg.

87 88 88 90 92 93 95 95 97 99 99 99 lOO 101 103 105 113 122 127

SEGUNDA pARTE CRITERIOS ESPECFICOS DE MEDICIN CONTABLE

CAPTULO

111141 142 143 143

PATRIMONIO NETO

l. Concepto...............................................................................................

2. Rubros que lo componen .................................................................... 3. Aportes de los propietarios ................................................................. 3.1. Conceptos bsicos .................. :...................................................


XVII

Pg.

3.1.1. Acciones ......................................................................... 3.1.2. Valor nominal ................................................................ 3.1.3. Diferencias entre valor nominal y valor de cotizacin 3.1.4. Emisin de acciones ..................................................... 3.2. Emisin de acciones a la par ..................................................... 3.3. Emisin de acciones sobre la par. Primas de emisin............ 3.3.1. Primas de emisin: concepto....................................... 3.3.2. Finalidad de las primas de emisin ............................ 3.3.3. Lmite de la prima de emisin ..................................... 3.3.4. Naturaleza y exposicin de las primas de emisin.... 3.3.5. Los gastos de emisin ................................................... 3.4. Emisin de acciones bajo la par. Descuentos de emisin ........ 3.4.1. Descuentos de emisin. Concepto .............................. 3.4.2. Limitaciones a las emisiones bajo la par .................... 3.4.3. La funcin de los descuentos de emisin ................... 3.4.4. Requisitos para la emisin bajo la par......................... 3.4.5. Argumentos en favor de la emisin de acciones bajo la par............................................................................... 3.4.6. La imputacin del descuento de emisin ................... 3.4.7. Caso de aplicacin N l. La contabilizacin de las emisiones bajo la par..................................................... 3.4.7.1. Uso de Descuentos de emisin como regularizadora......................................................... 3.4.7.2. Registracin conforme a la ley 19.060........... 3.5. Anticipos irrevocables a cuenta de futuros aportes de capital. 3.5.1. Concepto y naturaleza .................................................. 3.5.2. Requisitos para que un anticipo pueda formar parte del patrimonio neto ........ .............. .................. .............. 3.5.3. Exposicin ...................................................................... 3.6. Re expresin por inflacin de los aportes de los propietarios .. 3.6.1. La regla general ............................................................. 3.6.2. Caso de aplicacin No 2 ................................................. 4. La reduccin del capital ...................................................................... 4.1. Concepto ..................................................................................... 4.2. Clasificacin ............................................................................... 4.3. Reduccin voluntaria para absorber prdidas ........................ 4.3.1. Efectos ............................................................................ 4.3.2. Apartamiento del cr:iterio nominalista ....................... 4.4. Reduccin obligatoria para absorber prdidas .......................

144 144 144 145 145 146 147 147 151 151 152 154 154 154 155 156 157 157 158 159 160 160 160 162 163 164 164 164 165 165 166 167 167 167 168

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Pg.

4.4.1. La normativa general..................................................... 4.4.2. Caso de aplicacin N 3 ................................................. 4.5. Reduccin voluntaria con reembolso a los accionistas ......... 4.5.1. Alternativas en cuanto a su formalizacin ................. 4.5.2. Reduccin por cancelacin de acciones (art. 220, inc. 1) .............................................................................. Caso de aplicacin N 4 ................................................. 4.5.3. Reembolso sin disminuir las acciones en circulacin. 4.6. Reduccin del capital por amortizacin de acciones ............. 4.6.1. Concepto y naturaleza.................................................. 4.6.2. Tratamiento contable de la amortizacin de acciones 4.6.3. Caso de aplicacin N 5 ................................................. 5. Acciones propias en cartera................................................................ 5.1. Adquisicin de acciones propias para evitar un dao grave ... 5.1.1. El concepto de dao grave ........................................... 5.1.2. Efectos patrimoniales de la compra de acciones propias.................................................................................. 5.1.3. Caso de aplicacin No 6 ................................................. 5.2. Adquisicin de acciones propias que integran el activo de una sociedad que se incorpora ......... ................ ................... ..... 6. Los resultados y su ulterior destino ........ ................... ............. ... ......... 6.1. Los resultados no asignados ........ ............................................. 6.2. Las distribuciones en efectivo o en especies ........... ................ 6.3. Las ganancias reservadas.......................................................... 6.3.1. La reserva legal .............................................................. 6.3.2. Las reservas facultativas .............................................. 6.3.3. La contrapartida de los revalos tcnicos .................. 6.4. La capitalizacin de ganancias ........................... ...................... 6.4.1. Dividendos en acciones: concepto............................... 6.4.2. Caso de aplicacin No 7 ................................................. 6.5. Reexpresin por inflacin ........... ............... ................... ............ 6.5.1. Conceptos....................................................................... 6.5.2. Caso de aplicacin N 8 ................................................. 7. Otras causas de cambios en el capital ............... ............... ................. 7.1. Capitalizacin del ajuste del capital .... .................................... 7.2. Capitalizacin de reservas facultativas ................................... 7.3. Prescripcin de acciones a distribuir ............... ................ ........ 7.4. Divisin de acciones .............................................................. ~... 7.5. Unificacin de acciones .............................................................

168 168 170 170 171 172 173 173 173 174 175 178 179 179 180 182 187 188 188 189 190 190 191 192 192 192 193 194 194 195 197 197 198 198 199 199

-------------------------------~


XIXPg.

CAPTULO

IV201 204 207 211 213 213 215

REsuLTADOS

l. 2. 3. 4. 5.

Concepto y caractersticas................................................................... Clasificacin ......................................................................................... Ajuste de resultados de ejercicios anteriores..................................... Efectos de la inflacin 1 deflacin sobre los resultados.................... Casos prcticos .................................................................................... Caso N 1 .............................................................................................. Caso N 2 ............................................................................................CAPTULO

V217 217 220 220 221 222 226 227 229 229 230 232

CoNVERSIONES

l. Concepto...............................................................................................

2. Operaciones en moneda extranjera.................................................... 3. Conversin de estados contables........................................................ 3.1. Conceptos bsicos ...................................................................... 3.2. El mtodo temporal (FAS 8) ....................................................... 3.2.1. Caso de aplicacin N 1 ................................................. 3.2.2. Objeciones al mtodo temporal del FAS 8 ................... 3.3. El mtodo del FAS 52 .................................................................. 3.3.1. Mtodo de conversin corriente................................... 3.3.2. Mtodo de conversin histrica................................... 3.4. La conversin de estados contables y el ajuste por inflacin... 4. Moneda de presentacin distinta a la de registro ......................... ....CAPTULO

VI233 235 238 238 240 244 248 248

CAJA y BANCOS

l. Concepto y caractersticas ................... .. ........ ... ......................... .. .......

2. Contenido del rubro ............................................................................ 3. Criterios de medicin ... ...... .......... .. .. .. .. ............ .. .... .......... ... .... .. .......... 3.1. Saldos en moneda de curso legal ............................................. 3.2. Saldos en moneda extranjera ................................................... 4. Medicin contable al cierre del perodo y efectos de la inflacin/ deflacin ..... ........ .. .......... ........ .. ............ ... ... ...... ............. .. ...................... 5. Casos de aplicacin.............................................................................. Caso N 1: Fondo fijo en pesos ........................................................ .....

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J. M.


Pg.

Caso N 2: Fondo fijo en moneda extranjera .................................... Caso N 3: Conciliaciones Bancarias.................................................CAPTULO VI 1 CuENTAs A COBRAR (CRDITos)

251 254

l. Concepto y caractersticas .......... .............. .... ................ ................ ...... 259 2. Contenido del rubro ............................................................................ 261 3. Criterios de medicin........................................................................... 263 3.1. Saldos en moneda de curso legal ............................................. 263 3.2. Saldos en moneda extranjera ................................................... 273 4. Componentes financieros implcitos ................................................. 274 5. Otras cuestiones particulares ............................................................ 276 5.1. Descuentos financieros pendientes ......................................... 276 5.2. Bonificaciones especiales a clientes ........................................ 276 5.3. Cuentas en consignacin .......................................................... 278 5.4. Crditos entre empresas del grupo econmico ...................... 278 5.5. Saldos a cobrar a empleados del ente ...................................... 279 5.6. Rentas a cobrar ........................................................................... 279 5.7. Acumulacin de saldos diversos a cobrar ............................... 279 5.8. Subsidios pendientes de cobro.................................................. 280 6. Efectos de la inflacin sobre los crditos .... .. .. .............. ..................... 281 7. Casos de aplicacin .... .. .. .............. ................ ...................... ............ ...... 283 Caso No 1: Medicin de crditos en pesos .......................................... 283 Caso No 2: Medicin de crditos en moneda extranjera ................. 285

CAPTULO VIII INVERSIONES

l. Inversiones temporarias y permanentes............................................

1.1. Definicin.................................................................................... 1.2. Tipos de inversiones................................................................... 1.2.1. Colocaciones a plazo fijo.................................................. 1.2.2. Ttulos de deuda................................................................ 1.2.3. Ttulos de capital............................................................... 1.2.4. Derivados........................................................................... 1.2.5. Bienes no afectados a la actividad................................... 1.2.6. Participacin en un contrato de U.T.E. ........................... 1.3. Algunos aspectos terminolgicos.............................................

289 289 290 290 290 290 291 292 292 293


XXIPg.

1.3.1. Bonos............................................................................... 1.3.2. Ttulos pblicos de deuda ............................................ 1.3.3. Ttulos de capital............................................................ Acciones ......................................................................... 1.4. Clasificacin de las inversiones................................................. 1.4.1. Inversiones temporarias............................................... 1.4.2. Inversiones permanentes.............................................. 1.5. Criterios de medicin y valuacin para las inversiones temporarias........................................................................................ 1.5.1. Si se conservan hasta el vencimiento.......................... 1.5.2. Existe intencin de realizacin .................................... 1.5.3. Estn en condiciones de ser realizados ...................... 1.6. Caso de inversiones temporarias ............................................. Ttulos pblicos .......................................................................... 2. Inversiones permanentes en la combinacin de negocios .............. 2.1. Objetivo........................................................................................ 2.2. Caractersticas bsicas............................................................... 2.3. Algunos aspectos metodolgicos.............................................. 2.4. Algunas cuestiones terminolgicas.......................................... 2.5. Formas y razones que justifican las combinaciones............... 2.5.1. Formas institucionales de combinacin..................... 2.5.2. Tipos de combinaciones empresarias......................... 2.5.3. Razones de las combinaciones..................................... 2.6. La combinacin de negocios y la informacin contable......... 2.6.1. Consideraciones............................................................. 2.7. Diferencia entre consolidacin especial de absorcin y fusin y estados contables consolidados............................................. 2.7.1. Concepto de consolidacin........................................... 2.7.2. Concepto de estado contable consolidado.................. 2.8. Compra. Tratamiento contable................................................. 2.8.1. Reconocimiento inicial................................................. 2.8.2. Ajustes posteriores......................................................... 2.9. Requisitos para presentar estados contables consolidados... 2.9.1. Conceptos bsicos ......................................................... 2.9.2. Informacin a exponer en los estados contables de la emisora ........................................................................... 2.9.3. Informe del auditor .......... :............................................. 2.9.4. Ajuste de los estados contables de la empresa controlada...................................................................................

293 294 295 295 296 297 297 298 298 298 299 299 299 305 305 305 306 308 311 311 312 312 314 314 317 317 317 317 317 320 320 320 321 323 323

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Pg.

2.10. Procedimientos de eliminacin sobre operaciones no trascendidas a terceros ...... .. ............ .. .... ................ .............. ............. 2.10.1. Sociedades controladas consolidadas mediante el mtodo de consolidacin total .... .. ................ ............ .. . 2.10.2. Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el mtodo de consolidacin proporcional....... 2.10.3. Eliminacin de resultados no trascendidos a terceros 2.10.4. Participaciones recprocas ........................................... 2.11. Mtodo de la participacin. Valor patrimonial proporcional (VPP)............................................................................................. Mtodo del costo ms dividendos .... ............... .. .. ............. ........ Adopcin del mtodo del valor patrimonial proporcional por nuevas adquisiciones ................ ............................ .. ...... 2.12. Criterios de medicin y de valuacin en diferentes momentos: en la compra, durante la tenencia y en la venta ...... ......... 2.12.1. En el momento de la compra ....................................... 2.12.2. Durante la tenencia ...................................................... 2.12.3. En el momento de la venta............................................ 2.13. Caso de aplicacin...................................................................... 2.14. Estados contables consolidados................................................ 2.14.1. Tcnica de la consolidacin.......................................... 2.14.2. Metodologa de la consolidacin.................................. 2.14.3. Otros temas relacionados.............................................. 2.15. Anlisis de casos......................................................................... Caso N 1...................................................................................... Caso N 2......................................................................................CAPTULO

324 325 325 325 325 325 328 328 329 329 329 332 333 344 344 345 345 346 346 348

IX351 351 351 351 352 352 353 353 353 354

BIENES DE CAMBIO Y COSTOS DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

l. Bienes de cambio..................................................................................

1.1. Concepto...................................................................................... 1.1.1. Introduccin................................................................... 1.1.2. Segn normas mnimas................................................ 1.1.3. Segn normas tcnico-contables................................. 1.1.4. Segn Palie Hansen ...................................................... 1.1.5. Segn Paton ................................................................... 1.2. Clasificacin................................................................................ 1.2.1. Segn su etapa de produccin ..................................... 1.2.2. Segn su estado .............................................................


XXIIIPg.

1.2.3. Segn su localizacin ................................................... 1.2.4. Segn su pas de origen ................................................ 1.2.5. Segn la actividad de la empresa ................................ 1.2.6. Segn la expectativa de su realizacin ....................... 1.2.7. Segn los aspectos a valuar ......................................... 1.3. Momento de incorporacin en el patrimonio.......................... 1.4. Costo de incorporacin en el patrimonio ................................ 1.4.1. Concepto ........................................................................ 1.4.2. Registracin ................................................................... 1.4.3. Mtodos de registracin................................................ 1.5. Tratamiento de descuentos........................................................ 1.5.1. Concepto......................................................................... 1.5.2. Registracin ................................................................... 1.6. Intereses implcitos..................................................................... 1.6.1. Concepto......................................................................... 1.6.2. Registracin ................................................................... 1.7. Sobreprecios inflacionarios....................................................... 1.7.1. Concepto......................................................................... 1.7.2. Registracin ................................................................... 1.8. Tratamiento de bonificaciones por compras........................... 1.8.1. Concepto......................................................................... 1.8.2. Registracin ................................................................... 1.9. Impuesto al valor agregado ....................................................... 1.9.1. Concepto......................................................................... 1.9.2. Registracin.................................................................... 2. Costo de produccin ............................................................................ 2.1. Concepto de costo de produccin en una empresa industrial ' 2.2. Clasificacin................................................................................ 2.3. Elementos componentes ................................... :........................ 2.3.1. Bienes incorporados en el proceso de produccin..... 2.3.2. Costos de mano de obra................................................ 2.3.3. Costos generales de produccin .................................. 2.4. Costo directo y costo por absorcin total................................. 2.5. Tratamiento de inactividades e ineficiencias .......................... 2.6. Tratamiento de mermas de produccin, deterioros, residuos, subproductos y otros .................................................................. 3. Produccin en proceso ........................................................................ 3.1. Introduccin ...............................................................................

354 354 355 355 355 355 356 356 357 357 360 360 361 361 361 361 362 362 362 363 363 363 363 363 364 365 365 365 367 367 367 368 368 368 369 370 370

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RICARDO

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Pg.

3.2. Valuacin de la produccin en proceso.................................... 371 3.3. Mtodo del grado de avance...................................................... 372 3.4. Mtodo de la obra concluida ..................................................... 372 4. Incorporacin del costo de la financiacin ajena en procesos de produccin prolongada........................................................................ 373 5. Determinacin de los costos de venta................................................ 375 5.1. Determinacin de los costos de venta a valores de entrada histricos ..................................................................................... 375 5.1.1. Introduccin ................................................................. 375 5.1.2. Identificacin especfica .............................................. 375 5.1.3. Mtodo del promedio ponderado ................................ 376 5.1.4. Mtodo de "primero entrado, primero salido" (PEPS). 376 5.1.5. Mtodo de "ltimo entrado, primero salido" (UEPS) .. 377 5.1.6. Caso prctico ................................................................. 378 5.1.6.1. Explicacin del primer ejercicio.................... 379 5.1.6.2. Explicacin del ltimo ejercicio.................... 380 5.1.6.3. Incidencia en resultados y en costos segn el mtodo utilizado .... .. .. .................. .................. 382 5.1.7. Inventario permanente................................................. 383 5.2. Determinacin de los costos de venta a valores de reposicin o reproduccin............................................................................ 384 5.3. Determinacin de los costos de venta a valores de salida..... 385 5.3.1. Introduccin ................................................................. 385 5.3.2. Valor neto de realizacin (VNR) ................................... 385 5.3.3. Bienes de cambio fcilmente comercializables.......... 386 6. Valuacin de inventarios (concepto amplio de inventario)............. 387 6.1. Concepto y clasificacin............................................................. 387 6.1.1. Segn la materia............................................................ 387 6.1.2. Segn su extensin........................................................ 387 387 6.1.3. Segn su finalidad......................................................... 6.1.4. Segn su forma .............................................................. 388 6.1.5. Segn las circunstancias.............................................. 388 6.2. Valuacin. Comparacin con valores lmite ........................... 389 6.2.1. Introduccin .................................................................. 389 6.2.2. Valor de mercado como lmite a la utilizacin del costo histrico................................................................ 392 6.2.2.1. Introduccin.................................................... 392 6.2.2.2. El concepto de "costo o mercado, el menor", segn Finney y Miller basado en el Boletn N43 ................................................................ 393


XXVPg.

6.2.2.3. El concepto de "costo o mercado, el menor" (Procedimiento para su aplicacin).............. 6.2.2.4. Anlisis de la regla "costo o mercado, el menor"................................................................... 6.2.3. Valor recuperable .......................................................... 6.2.4. Valor neto de realizacin (VNR) ................................... 6.2.5. Valor de utilizacin econmica (VUE) ........................ 6.3. Casos especiales.......................................................................... 6.3.1. Consignaciones.............................................................. 6.3.2. Mercaderas deterioradas o anticuadas ...................... 6.3.3. Productos de costo conexo. Subproductos ................. 6.3.4. Explotaciones agrcolas y ganaderas .......................... 6.3.5. Bosques y aserraderos .................................................. 7. La unidad de medida .. .. ................ ............... .... .................. ........ ..... ..... 7.1. Introduccin ............................................................................... 7.2. Valuacin al costo histrico ...................................................... 7.2.1. Costeo global ................................................................. 7.2.1.1. Identificacin especfica ............................... 7.2.1.2. Promedio ponderado ..................................... 7.2.1.3. "Primero entrado, primero salido" (PEPS) .. 7.2.1.4. "Ultimo entrado, primero salido" (UEPS) .... 7.2.2. Inventario permanente ................................................ 7.2.2.1. "Primero entrado, primero salido" (PEPS) .. 7.2.2.3. Comparacin de resultados........................... 7.2.2. Valores corrientes .......................................................... 7.2.2.1. Costeo global .................................................. 7.2.2.2. Inventario permanente ................................. 7.3. Registracin ......_........................................................................... 8. Resea cronolgica .............................................................................. 8.1. Terminologa............................................................................... 8.2. Clasificacin................................................................................ 8.3. Mtodo de registracin ..............................................................CAPTULO

394 395 397 397 398 398 399 399 399 400 400 400 400 402 402 402 403 404 405 405 406 407 408 408 409 409 410 410 411 412

X413 413 414

BIENES DE USO (PROPIEDAD, PLANTA Y EQlJIPO)

l. Introduccin .........................................................................................

1.1. Concepto................................................................................................... 1.2. Clasificacin ...............................................................................

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2. Costo de adquisicin ........................................................................... 2.1.. Componentes ............................................................................. 2.2. Tratamiento de descuentos, bonificaciones e intereses, capitalizables o no............................................................................. 2.2.1. Descuentos .................................................................... 2.2.2. Bonificaciones ............................................................... 2.2.3. Intereses capitalizables o no......................................... 2.3. Costos de instalacin, habilitacin y puesta en marcha ........ 2.4. Fecha lmite para la acumulacin de costos............................ 2.5. Casos especiales. Terrenos y edificios...................................... 2.5.1. Terrenos ......................................................................... 2.5.2. Edificios .......................................................................... 2.6. Ejemplo ....................................................................................... 3. Costo de bienes producidos por la empresa ...................................... 3.1. Composicin ............................................................................... 4. Depreciacin ........................................................................................ 4.1. Concepto ..................................................................................... 4.1.1. Clasificacin de la amortizacin.................................. 4.2. Causas de la depreciacin ......................................................... 4.3. Clculo de la depreciacin ........................................................ 4.3.1. Valor a depreciar ........................................................... 4.3.2. Valor de recupero .......................................................... 4.3.3. Vida til .......................................................................... 4.3.4. Mtodos de depreciacin ............................................. 4.3.4.1. Mtodo de depreciacin en lnea recta........ 4.3.4.2. Mtodo de depreciacin creciente................ 4.3.4.3. Mtodo de depreciacin decreciente............ 5. Mejoras, reparaciones y mantenimiento ........................................... 5.1. Mejoras......................................................................................... 5.2. Reparaciones............................................................................... 5.3. Mantenimiento........................................................................... 6. Revalos tcnicos................................................................................. 6.1. Concepto ..................................................................................... 6.2. Bases para la valuacin tcnica ................................................ 6.3. Diferencias de valor provocadas por el revalo tcnico ........ 6.3.1. Destino del mayor valor segn la doctrina................. 6.3.2. Destino del menor valor................................................ 6.3.3. Destino del mayor valor cuando se reestiman la vida til o el ritmo de las depreciaciones .. .. ........... ... ..........

416 416 417 417 419 420 423 423 424 424 424 424 426 426 427 427 427 428 429 429 431 432 433 433 434 435 436 436 436 437 437 437 437 438 438 439 440


XXVII

Pg.

6.3.4. Depreciaciones............................................................... 6;3.5. Desafectacin de la reserva de revalo tcnico.......... 6.4. Metodologa de actmi.lizacin .. ................................ ................ 7. Ajuste por inflacin ........................ .................... .............. ................ ... 7.1. Unidad de medida ...................................................................... 7.2. Proceso de ajuste ........................................................................ 7.3. Ejemplo ................................. :..................................................... 8. Valor recuperable .................................................................................

441 441 443 443 443 443 444 446

CAPTULO

XI449 455 460 462 462 464 467 468 468 471

ACTIVOS INTANGIBLES

l. Concepto y caractersticas................................................................... 2. Contenido del rubro ............................................................................ 3. Criterios de medicin .... ................ .................. .............. ................ ...... 4. Tratamiento contable de las partidas generadas internamente integrantes del rubro .............................................................................. 4.1. Llave de negocio ......................................................................... 4.2. Otras ............................................................................................ 5. Efectos de la inflacin sobre las partidas integrantes del rubro...... 6. Casos de aplicacin ............ .............. .................. .................. ............... Caso N 1................................................................................................ Caso N 2................................................................................................

CAPTULO

XII

COMPROMISOS CIERTOS

l. Concepto y caractersticas ..... ................ .............. .................. .............

2. Contenido de los rubros integrantes ................................................. 3. Criterios de medicin contable........................................................... 3.1. Saldos en moneda de curso legal.............................................. 3.2. Saldos en moneda extranjera ................................................... 4. Componentes financieros implcitos ......_........................................... 5. Efectos de la inflacin sobre los compromisos ciertos ..................... 6. Casos de aplicacin.............................................................................. Caso N 1: Medicin de compromisos ciertos en pesos.................... Caso N 2: Medicin de deudas en moneda extranjera.................... Caso N 3: Medicin de compromisos ciertos ...... .......... ................ ...

473 474 478 478 511 513 515 520 520 522 525

XXVIII

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PAHLEN ACUA (DIRECTOR) Pg.

CAPTULO

XIII529 533 537 538 539 540 541 542 545 545

CoNTINGENCIAS

l. Concepto y caractersticas ................. .. ....... .. ...................... ......... .. .....

2. Contenido del rubro previsiones ........................................................ 3. Caractersticas de las cuentas regularizadoras que representan contingencias ................ .................. .......... .. ....... ........... ........ .. .. ........... 4. Factores que influyen sobre su tratamiento contable ...................... 5. Alternativas en cuanto a su tratamiento contable ...... ........ ... ... ....... 6. Hechos posteriores al cierre del ejercicio .......................................... 7. La doctrina contable frente al tratamiento de las contingencias positivas ................................................................................................ 8. Contingencias ambientales................................................................. 9. Caso de aplicacin ............................................................................... Caso N 1................................................................................................

TERCERA pARTE EXPOSICIN Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS CONTABLESCAPTULO

XIV

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL (BALANCE GENERAL)

l. Concepto ...............................................................................................

2. Distintas formas de ordenamiento..................................................... 2.1. Forma de relacin ...................................................................... 2.2. Forma de cuenta ......................................................................... 3. Ordenamiento y contenido de los distintos rubros del patrimonio 3.1. Divisin en activo, pasivo y patrimonio neto........................... 3.2. Clasificacin en corrientes y no corrientes ............................... 3.3. Presentacin de los rubros del activo ....................................... 3.3.1. Activos corrientes.......................................................... 3.3.2. Activos no corrientes .................................................... 3.4. Presentacin de los rubros del pasivo....................................... 3.4.1. Pasivos corrientes ......................................................... 3.4.2. Pasivos no corrientes..................................................... 3.5. Separacin de importes de un rubro ........................................ 4. Modelo de estado de situacin patrimonial ... ... ............ .. .. ...... ...... ....

551 551 551 552 552 552 553 554 554 556 559 559 561 561 562

CONTABILIDAD

PRESENTE Y

Pg.CAPTULO

XV563 563 563 563 564 564 565 566 567 569

ESTADO DE RESULTADOS

l. Concepto ............................................................................................... 2. Distintas formas de presentacin....................................................... 2.1. En forma de relacin................................................................... 2.2. En forma de cuenta..................................................................... 3. Estructura del Estado de Resultados.................................................. 3.1. Clasificacin de los resultados.................................................. 3.2. Otros temas de inters en la exposicin del Estado de Resultados............................................................................................. 3.3. Concepto de las principales clasificaciones del Estado de Resultados........................................................................................ 4. Tratamiento del Estado de Resultados por algunas normas contables......................................................................................................... 5. Modelo de Estado de Resultados .. .. ............ ... .. .. .............. ...................CAPTULO

XVI573 573 573 574 574 575

ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRlMONIO NETO

l. Concepto ............................................................................................... 2. Agrupamiento del patrimonio neto.................................................... 2.1. Aportes de los propietarios........................................................ 2.2. Resultados acumulados............................................................. 3. Rubros que lo integran......................................................................... 4. Forma de presentacin ........................................................................CAPTULO

XVII579 580 580 581 582 582 583 583 584

EL ESTADO DE CAMBIOS EN LOS RECURSOS FINANCIEROS

Introduccin............................................................................................... l. Aspectos terminolgicos .......... .............. .............. ........ ................. ...... 1.1. La denominacin del estado...................................................... 1.2. Las acepciones del concepto recurso financiero..................... 1.3. Las variaciones de los recursos financieros............................. 2. Anlisis de algunas acepciones del concepto "recursos financieros"......................................................................................................... 2.1. Los recursos financieros como efectivo................................... 2.2. Los recursos financieros como efectivo e inversiones temporarias............................................................................................ 2.3. Los recursos financieros como capital corriente ....................

XXX

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3. El objetivo y el contenido .................................................................... 4. Algunos usos posibles ......................................................................... 5. Las caractersticas de la informacin contable del estado de cambios en los recursos financieros ......................................................... 6. Las fuentes de informacin para su preparacin.............................. 7. Un procedimiento para preparar el estado de cambios en los recursos financieros....................................................................................... 8. Alternativas de presentacin del efecto de las operaciones o actividades operativas .................................................................................. 8.1. Alternativa directa de presentacin.......................................... 8.2. Alternativa indirecta de presentacin...................................... 9. La estructura de presentacin............................................................. 9.1. Las variaciones de los recursos financieros............................. 9.2. Las causas de las variaciones de los recursos financieros...... 9.2.1. Causas de variacin por operaciones o actividades operativas ....................................................................... 9.2.2. Grupo: causas de variaciones por actividades de inversin ............................................................................ 9.2.3. Grupo: causas de variaciones por actividades de financiamiento ................................................................ 10. La presentacin comparada del estado de cambios en los recursos financieros............................................................................................. 11. Anlisis de caso....................................................................................CAPTULO

584 586 587 588 588 590 590 591 594 594 595 595 596 596 596 596

XVIII

INFORMACIN COMPLEMENTARIA E INFORMES SOBRE ESTADOS CONTABLES

l. Concepto y estructura.......................................................................... 2. Notas a los estados contables.............................................................. 2.1. Identificacin del ente emisor................................................... 2.2. Notas referidas a la base de preparacin de los Estados Contables............................................................................................ 2.3. Disponibilidad restringida y gravmenes sobre activos ........ 2.4. Contingencias ............................................................................. 2.5. Restricciones para la distribucin de ganancias..................... 2.6. Correccin de la informacin de ejercicios anteriores........... 2.7. Hechos relacionados con el futuro............................................ 3. Memoria del directorio........................................................................ 3.1. Exigencias legales....................................................................... 3.2. Aspectos destacados de la memoria de una empresa.............

605 605 606 610 627 627 629 629 631 632 632 632


XXXIPg.

CUARTA pARTE EVOLUCIN Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD

CAPTULO

XIX645 646 653 654 658 658 658 660 660 661 662 662 663 664 664 664 664 664 665 667

DOCTRINA CONTABLE: SU EVOLUCIN

l. La disciplina contable y su ubicacin en el campo del conocimiento .

2. Crisis de la contabilidad: pasado y presente..................................... 3. Lleg el final de la contabilidad creativa? ........................................ 3.1. Ley Serbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 4. Los organismos tcnicos en la Repblica Argentina........................ 4.1. Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP) ................... 4.2. Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) .............. 5. Las organizaciones internacionales regionales de contadores y la regulacin contable.............................................................................. 5.1. La Asociacin Inter americana de Contabilidad (AIC) ........... 5.2. La Comunidad Econmica Europea (Directrices) ................. 5.3. La Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Financieros (UEC) .... ................ .............. ................... ..................... 5.4. El Grupo de Estudios de Expertos de la CEE............................ 5.5. La Federacin de Expertos Contables Europeos .................. ... 5.6. La Interamerican Accounting Association (IAA) .................... 5.7. La Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA) . 5.8. La Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ANASE) .... 5.9. El Consejo Africano de Contabilidad (OCAM) ........................ 5.10. Financial Accounting Standards Board (FASB), ..................... 6. La evolucin de las normas internacionales de contabilidad.......... 7. La aplicacin de las Normas Internacionales NIIFIIFRS en la Argentina...................................................................................................CAPTULO

XX669 670 671 671 672 674

LA MEDICIN DEL CAPITAL A MANTENER

l. Concepto ............. ... .................. ................ ....... .... ................. .................

2. Mantenimiento del capital financiero................................................ 3. Mantenimiento del capital fsico........................................................ 4. Pronunciamientos de organismos profesionales ............ ................. 4.1. Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) ............. 4.2. International Accounting Standards Board (I.A.S.B.) ............

XXXII

RICARDO

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Pg.

4.3. Gran Bretaa .............................................................................. 4.4. Estados Unidos ........................................................................... 4.5. Repblica Argentina................................................................... 5. Anlisis de los criterios de mantenimiento del capital .................... 6. Conclusiones ........................................................................................CAPTULO XXI INFORMACIN CONTABLE PROYECTADA O PROSPECTIVA

675 676 677 679 685

l. Los estados financieros histricos y prospectivos ............................

2. Principales aspectos terminolgicos.................................................. 3. Antecedentes que reconocen la utilidad de la informacin prospectiva .............. ... .. ........ .. ................ .. ............. .. .. ............ .. ............ ... ...... 3.1. Gran Bretaa............................................................................... 3.2. Estados Unidos de Amrica....................................................... 3.3. Canad......................................................................................... 3.4. Francia......................................................................................... 3.5. International Federation of Accountants (IFAC) ..................... 3.6. Australia...................................................................................... 3.7. Argentina ................................... ,................................................. 4. El marco conceptual de los informes contables prospectivos ........ 4.1. Objetivos de los estados contables prospectivos ..................... 4.2. Los requisitos de la informacin contable proyectada........... 5. Razones que justifican la emisin de estados contables prospectivos........................................................................................................ 5.1 iCmo evaluar la confiabilidad de la informacin prospectiva? 5.2 iLos datos que han sido incorporados a la IFP, reflejan razonablemente la realidad esperada?............................................. 5.3 iContiene la IFP toda la informacin que debera? .................. 5.4. Modelo Internacional Capital Markets Group (ICMG)............. 6. Un modelo de estado contable prospectivo ....................................... 7. Clculo de las proyecciones financieras, valor recuperable............ 8. El clculo de las previsiones econmicas. Interrupcin de la explotacin..................................................................................................... 9. Esquema bsico de prospeccin integral........................................... 9.1. Proyeccin de Ventas.................................................................. 9.2. Proyeccin de Produccin......................................................... 9.3. Proyeccin de Costo de Produccin ......................................... 9.4. Proyeccin de Gastos de Explotacin.......................................

687 689 692 693 695 697 697 698 698 698 700 701 702 704 705 706 707 708 709 711 714 714 716 718 718 719

CONTABILIDAD

PRESENTE Y FUTURO

XXXIIIPg.

9.5. Proyeccin de Resultados de Financiacin.............................. 10. Estados contables prospectivos ......................................................... 10.1. Estado de resultados prospectivo ............................................. 10.2. Estado de flujo de efectivo prospectivo .... .. ............ .. ................ 10.3. Estado de situacion patrimonial prospectivo.......................... 10.3.1. Proyeccin de los Saldos de Activo.............................. 10.3.2. Proyeccin de los Saldos del Pasivo............................. 10.4. Estado de evolucin del patrimonio neto prospectivo ........... 11. Modelo de exposicin de estado contable prospectivo ...... ............. 12. Proyeccin de inversin ............................................................... .......CAPTULO

719 720 721 723 724 724 727 728 729 730

XXII733 735 738 739 741 741 741 742 743 744 744 745 746 747 750 752 754 754 755 755 758 758 759

ANALISIS DE LA INFORMACIN CONTABLE l. Introduccin ......... ... .. .............. ............ .. ................ ...... .............. .. .........

El objetivo del anlisis de la informacin contable .......................... Distintos tipos de anlisis de la informacin contable..................... La informacin contable como base de su anlisis .......................... El anlisis de la informacin contable ............................................... 5.1. Anlisis horizontal...................................................................... 5.1.1. Concepto y uso .............................................................. 5.1.2. Ejemplificacin.............................................................. 5.1.3. La preparacin ............................................................... 5.2. Anlisis vertical.......................................................................... 5.2.1. Concepto y utilidad ....................................................... 5.2.2. La preparacin............................................................... 5.3. Ratios, ndices y relaciones en general..................................... 6. Formas de presentacin del anlisis .................................................. 7. La Referencia razonable....................................................................... 8. Deberan sancionarse normas para el clculo y presentacin de anlisis de la informacin contable?.................................................. 9. El anlisis de informacin contable y el Tablero de comando y Cuadro de mando integral .......... .............. ....................................... ... 10. Sobre la calidad del anlisis de la informacin contable................. 11. Algunosratios....................................................................................... 11.1. Las tasas de rentabilidad............................................................ 11.2. ndice de capital de trabajo....................................................... 11.3. Prueba de liquidez severa ......................................................... 11.4. Rotacin de Cuentas por cobrar ............................................... 2. 3. 4. 5.

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11.5. Rotacin de inventarios ............................................................. 11.6. Rotacin de activos..................................................................... 11.7. ndice de inmovilizacin............................................................ 11.8. La rentabilidad y el retorno del capital propio......................... 11.9. Rentabilidad del capital extendido........................................... 11.10. El denominado efecto palanca o leverage .............................. 11.11. El resultado de acciones y el ndice de ganancia de inversin 12. Anlisis de caso ...... ............... ................. .............. .. .............................CAPTULO

760 762 762 763 764 765 766 768

XXI 11775 777 777 777 778 781 781 781 784 784 785

LA

INFORMACIN POR SEGMENTOS

l. Introduccin .........................................................................................

2. La definicin y eleccin de los segmentos de actividades................ 2.1. Su importancia ........................................................................... 2.2. El segmento de actividades........................................................ 2.3. Clasificacin.................................................................................. 3. La informacin a presentar ................................................................. 3.1. Las caractersticas de los segmentos ....................................... 3.2. La informacin sobre los segmentos ........................................ 4. La informacin general de la empresa............................................... 5. Un procedimiento para su preparacin............................................. 6. Anlisis de caso ............ ................ ................ ... ............................... ......

PRIMERA PARTE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD


XXXIPg.

CUARTA pARTE EVOLUCIN Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD

CAPTULO

XIX645 646 653 654 658 658 658 660 660 661 662 662 663 664 664 664 664 664 665 667

DOCTRINA CONTABLE: SU EVOLUCIN

l. La disciplina contable y su ubicacin en el campo del conocimiento .

2. Crisis de la contabilidad: pasado y presente..................................... 3. Lleg el final de la contabilidad creativa? ........................................ 3.1. Ley Serbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 4. Los organismos tcnicos en la Repblica Argentina........................ 4.1. Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP) ................... 4.2. Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) .............. 5. Las organizaciones internacionales regionales de contadores y la regulacin contable.............................................................................. 5.1. La Asociacin Inter americana de Contabilidad (AIC) ........... 5.2. La Comunidad Econmica Europea (Directrices) ................. 5.3. La Unin Europea de Expertos Contables, Econmicos y Financieros (UEC) .... ................ .............. ................... ..................... 5.4. El Grupo de Estudios de Expertos de la CEE............................ 5.5. La Federacin de Expertos Contables Europeos .................. ... 5.6. La Interamerican Accounting Association (IAA) .................... 5.7. La Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA) . 5.8. La Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico (ANASE) .... 5.9. El Consejo Africano de Contabilidad (OCAM) ........................ 5.10. Financial Accounting Standards Board (FASB), ..................... 6. La evolucin de las normas internacionales de contabilidad.......... 7. La aplicacin de las Normas Internacionales NIIFIIFRS en la Argentina...................................................................................................CAPTULO

XX669 670 671 671 672 674

LA MEDICIN DEL CAPITAL A MANTENER

l. Concepto ............. ... .................. ................ ....... .... ................. .................

2. Mantenimiento del capital financiero................................................ 3. Mantenimiento del capital fsico........................................................ 4. Pronunciamientos de organismos profesionales ............ ................. 4.1. Asociacin Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) ............. 4.2. International Accounting Standards Board (I.A.S.B.) ............

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4.3. Gran Bretaa .............................................................................. 4.4. Estados Unidos ........................................................................... 4.5. Repblica Argentina................................................................... 5. Anlisis de los criterios de mantenimiento del capital .................... 6. Conclusiones ........................................................................................CAPTULO XXI INFORMACIN CONTABLE PROYECTADA O PROSPECTIVA

675 676 677 679 685

l. Los estados financieros histricos y prospectivos ............................

2. Principales aspectos terminolgicos.................................................. 3. Antecedentes que reconocen la utilidad de la informacin prospectiva .............. ... .. ........ .. ................ .. ............. .. .. ............ .. ............ ... ...... 3.1. Gran Bretaa............................................................................... 3.2. Estados Unidos de Amrica....................................................... 3.3. Canad......................................................................................... 3.4. Francia......................................................................................... 3.5. International Federation of Accountants (IFAC) ..................... 3.6. Australia...................................................................................... 3.7. Argentina ................................... ,................................................. 4. El marco conceptual de los informes contables prospectivos ........ 4.1. Objetivos de los estados contables prospectivos ..................... 4.2. Los requisitos de la informacin contable proyectada........... 5. Razones que justifican la emisin de estados contables prospectivos........................................................................................................ 5.1 iCmo evaluar la confiabilidad de la informacin prospectiva? 5.2 iLos datos que han sido incorporados a la IFP, reflejan razonablemente la realidad esperada?............................................. 5.3 iContiene la IFP toda la informacin que debera? .................. 5.4. Modelo Internacional Capital Markets Group (ICMG)............. 6. Un modelo de estado contable prospectivo ....................................... 7. Clculo de las proyecciones financieras, valor recuperable............ 8. El clculo de las previsiones econmicas. Interrupcin de la explotacin..................................................................................................... 9. Esquema bsico de prospeccin integral........................................... 9.1. Proyeccin de Ventas.................................................................. 9.2. Proyeccin de Produccin......................................................... 9.3. Proyeccin de Costo de Produccin ......................................... 9.4. Proyeccin de Gastos de Explotacin.......................................

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CONTABILIDAD

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9.5. Proyeccin de Resultados de Financiacin.............................. 10. Estados contables prospectivos ......................................................... 10.1. Estado de resultados prospectivo ............................................. 10.2. Estado de flujo de efectivo prospectivo .... .. ............ .. ................ 10.3. Estado de situacion patrimonial prospectivo.......................... 10.3.1. Proyeccin de los Saldos de Activo.............................. 10.3.2. Proyeccin de los Saldos del Pasivo............................. 10.4. Estado de evolucin del patrimonio neto prospectivo ........... 11. Modelo de exposicin de estado contable prospectivo ...... ............. 12. Proyeccin de inversin ............................................................... .......CAPTULO

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ANALISIS DE LA INFORMACIN CONTABLE l. Introduccin ......... ... .. .............. ............ .. ................ ...... .............. .. .........

El objetivo del anlisis de la informacin contable .......................... Distintos tipos de anlisis de la informacin contable..................... La informacin contable como base de su anlisis .......................... El anlisis de la informacin contable ............................................... 5.1. Anlisis horizontal...................................................................... 5.1.1. Concepto y uso .............................................................. 5.1.2. Ejemplificacin.............................................................. 5.1.3. La preparacin ............................................................... 5.2. Anlisis vertical.......................................................................... 5.2.1. Concepto y utilidad ....................................................... 5.2.2. La preparacin............................................................... 5.3. Ratios, ndices y relaciones en general..................................... 6. Formas de presentacin del anlisis .................................................. 7. La Referencia razonable....................................................................... 8. Deberan sancionarse normas para el clculo y presentacin de anlisis de la informacin contable?.................................................. 9. El anlisis de informacin contable y el Tablero de comando y Cuadro de mando integral .......... .............. ....................................... ... 10. Sobre la calidad del anlisis de la informacin contable................. 11. Algunosratios....................................................................................... 11.1. Las tasas de rentabilidad............................................................ 11.2. ndice de capital de trabajo....................................................... 11.3. Prueba de liquidez severa ......................................................... 11.4. Rotacin de Cuentas por cobrar ............................................... 2. 3. 4. 5.

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11.5. Rotacin de inventarios ............................................................. 11.6. Rotacin de activos..................................................................... 11.7. ndice de inmovilizacin............................................................ 11.8. La rentabilidad y el retorno del capital propio......................... 11.9. Rentabilidad del capital extendido........................................... 11.10. El denominado efecto palanca o leverage .............................. 11.11. El resultado de acciones y el ndice de ganancia de inversin 12. Anlisis de caso ...... ............... ................. .............. .. .............................CAPTULO

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INFORMACIN POR SEGMENTOS

l. Introduccin .........................................................................................

2. La definicin y eleccin de los segmentos de actividades................ 2.1. Su importancia ........................................................................... 2.2. El segmento de actividades........................................................ 2.3. Clasificacin.................................................................................. 3. La informacin a presentar ................................................................. 3.1. Las caractersticas de los segmentos ....................................... 3.2. La informacin sobre los segmentos ........................................ 4. La informacin general de la empresa............................................... 5. Un procedimiento para su preparacin............................................. 6. Anlisis de caso ............ ................ ................ ... ............................... ......

PRIMERA PARTE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

CAPTULO l OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD MARCO CONCEPTUAL- INFORMES CONTABLES1. ANTECEDENTES DOCTRINARIOS: CIENCIA, TCNICA, ARTE O TECNOLOGA

1.1. IntroduccinConsiderando que el desarrollo temtico de nuestro trabajo no intenta convertirse en un tratado doctrinario, ya que, en rigor, algunos temas que proponemos son ampliamente desarrollados por importantes autores nacionales e internacionales, presentamos una sntesis de las principales corrientes de opinin donde se puede observar la divisin entre los que sostienen que la contabilidad es una ciencia y aquellos que la consideran una disciplina tcnica o una tecnologa social aplicada Obviamente, no podemos dejar de considerar que algunas cuestiones fueron ampliamente debatidas y que han logrado materializar una frondosa doctrina. Para abordar el tema, comenzaremos por referir los significados de "ciencia" y "tcnica" segn la Enciclopedia Hispnica (1).

1.2. Concepto de cienciaEn sentido genrico, se puede denominar ciencia a cualquier parcela del conocimiento humano. Ms estrictamente, las ciencias se definen como aquellas ramas del saber que se centran en el estudio de cualquier tipo de fenmeno y en la deduccin de los principios que lo rigen, segn una metodologa propia y adaptada a sus necesidades. El fsico francs ANDRE-MARIE AMPERE, a principios del siglo XIX, present la siguiente clasificacin:

(1) Enciclopedia Hispnica, Macropedia, volumen 4, pgs. lOO y 101.

4

CONTABILIDAD

CLASIFICACION DE LAS CIENCIAS SEGUN AMPERE

Noolgicas propiamente Filolgicas o dialegmticas (Iingustica, filologa ... ) dichas Filosficas (moral, filosofa, psicologa ... ) Noolgicas Noolgicas Sociales Polticas (economa, derecho) Etnolgicas (antropologa, historia, arqueologa ... ) Cosmolgicas propiamente Matemticas dichas Cosmolgicas Mdicas (medicina, farmacia ... ) Fisiolgicas Naturales (zoologa, botnica ... ) Segn esta clasificacin, las ciencias presentaban -para esa poca- una neta distincin en dos reas: las denominadas ciencias cosmolgicas, diferenciadas a su vez entre cosmolgicas propiamente dichas y fisiolgicas, analizaban los fenmenos fsicos y los que caracterizaban la naturaleza; mientrs que las ciencias noolgicas, que tambin mantenan una subdivisin entre propiamente noolgicas y sociales, se referan a los razonamientos abstractos y a las relaciones sociales del ser humano. Fsicas (fsica, qumica ... )

1.3. Concepto de tcnicaLa Enciclopedia al referirse a "tcnica" dice:

Esencialmente, las tcnicas son mtodos de creacin de nuevas herramientas y sus productos derivados, capacidad inherente a la especie humana que constituye una de sus caractersticas naturales diferenciativas. La tecnologa es el estudio sistemtico de las tcnicas empleadas por el hombre para conseguir objetos tiles (2).(2) Op. cit. en nota (1), vol. 13, pgs. 373 y 374.

DE lA CONTABILIDAD MAR

contabilidad - pasado presente y futuro

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