daňová soustava

Daňová soustava

Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.

Téma :

Majetkové daně (III) – daň dědická, daň

darovací a daň z převodu nemovitostí

1. Poplatník daně.

2. Předmět daně.

3. Základ daně.

4. Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně dědické a darovací.

5. Sazby daně.

6. Vybraná osvobození od daně.

7. Správa daní.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)

1. Poplatník daně

Poplatníkem daně dědické je dědic, který nabyl dědictví podle pravomocného rozhodnutí příslušného orgánu (soudu), jímž bylo řízení o dědictví skončeno.

Poplatníkem daně darovací je:– nabyvatel (dárce je ručitelem);– dárce (při bezúplatném poskytnutí majetku fyzickou

osobou, která má trvalý pobyt v tuzemsku nebo právnickou osobou, která má sídlo v tuzemsku, fyzické osobě, která nemá trvalý pobyt v tuzemsku nebo právnické osobě, která nemá sídlo v tuzemsku).

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.1. Poplatník daně

1. Poplatník daněPoplatníkem daně z převodu nemovitostí je:

• převodce (prodávající), přičemž nabyvatel je ručitelem• nabyvatel, jde-li o nabytí nemovitostí při:

– výkonu rozhodnutí;– výkonu exekuce;– vyvlastnění;– v insolvenčním řízení po rozhodnutí o úpadku- vydržení;– veřejné dražbě;– při nabytí nemovitosti na základě smlouvy o zajišťovacím

převodu práva v souvislosti s postoupením pohledávky;– nabytí nemovitosti při zrušení právnické osoby bez

likvidace nebo při rozdělení likvidačního zůstatku při zrušení právnické osoby s likvidací;

. převodce i nabyvatel, jde-li o výměnu nemovitostí (platí daň společně a nerozdílně).

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.1. Poplatník daně

2. Předmět daně

Předmětem daně dědické je nabytí majetku děděním, a to majetku, který zahrnuje:

• věci nemovité, byty a nebytové prostory (nemovitosti);• věci movité, cenné papíry, peněžní prostředky v české a cizí

měně, pohledávky, majetková práva a jiné majetkové hodnoty (movitý majetek).

Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Majetkem jsou (pro účely daně darovací):

• nemovitosti;• movitý majetek;• jiný majetkový prospěch.

Jestliže bylo současně s bezúplatným převodem nemovitosti též bezúplatně zřízeno právo odpovídající věcnému břemeni nebo právo, jehož obsahem je opětující se plnění podobné věcnému břemeni, je takto zřízené právo předmětem daně darovací.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.2. Předmět daně

2. Předmět daněPředmětem daně darovací nejsou:

• plnění nebo bezúplatné převody majetku na základě povinnosti stanovené právním předpisem;

• důchody vyplácené na základě smlouvy o důchodu;• bezúplatná nabytí majetku, která jsou příjmem a jsou

předmětem daně z příjmů;• bezúplatná nabytí majetku, která jsou předmětem daně

dědické; • dotace, příspěvky a podpory z veřejných rozpočtů ČR

a z veřejných rozpočtů a jiných peněžních fondů cizího státu;

• prostředky poskytované pojišťovnami na zábranná opatření a prevenci;

• prostředky poskytované z rozpočtu Evropské unie nebo z Národního fondu.

Předmětem daně z převodu nemovitostí je:• úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem;

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.2. Předmět daně

3. Základ daně

Základem daně dědické je cena majetku nabytého jednotlivým dědicem snížená o tzv. odčitatelné položky (položky snižující základ daně), a to:

• prokázané dluhy zůstavitele, které na dědice přešly zůstavitelovou smrtí;

• cena majetku osvobozeného od daně dědické;• přiměřené náklady spojené s pohřbem zůstavitele;• odměna a hotové výdaje pověřeného soudem

k úkonům v řízení o dědictví;• cena jiných povinností uložených v řízení o dědictví;• dědická dávka prokazatelně zaplacená jinému státu

z nabytí majetku děděním v cizině.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.3. Základ daně

3. Základ daněZákladem daně darovací je cena majetku snížená o:

• prokázané dluhy a cenu jiných povinností, které se váží k předmětu daně;

• cena majetku osvobozeného od daně;• clo a daň placené při dovozu v případě, že se jedná o movité věci

darované nebo dovezené z ciziny.

Základem daně z převodu nemovitostí je:• cena zjištěná podle ZOM platná v den nabytí nemovitosti a cena

sjednaná (ta, která je z nich vyšší);• cena zjištěná podle ZOM v případě vydržení majetku platná

v den sepsání osvědčení o vydržení ve formě notářského zápisu nebo právní moci rozhodnutí soudu o vydržení;

• cena bezúplatně zřízeného věcného břemene;• cena zjištěná podle ZOM platná v den nabytí nemovitosti na

základě smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci nebo na základě smlouvy o zajišťovacím převodu práva anebo v souvislosti s postoupením pohledávky.


3. Základ daněZákladem daně z převodu nemovitostí je:

• cena dosažená vydražením při výkonu rozhodnutí, při exekuci nebo ve veřejné dražbě;

• cena sjednaná, jde-li o převod nemovitosti z vlastnictví nebo do vlastnictví územního samosprávného celku;

• náhrada určená soudem nebo podíl na výtěžku z prodeje nemovitosti určený soudem v případě zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví soudem;

• rozdíl ceny zjištěné a ceny sjednané před zrušením a vypořádáním podílového spoluvlastnictví a po zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví, jedná-li se o zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví soudem;

• hodnota určená posudkem znalce podle ObchZ v případě vkladu nemovitosti do s.r.o. nebo do a.s.;

• cena dosažená prodejem nemovitosti v případě prodeje nemovitosti mimo dražbu v rámci insolvenčního řízení při zpeněžení majetkové podstaty v konkursu nebo při oddlužení.

Základ daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí se zaokrouhluje na celé Kč nahoru.


4. Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně dědické a darovací

Pro účely daně dědické a darovací jsou osoby zařazeny do 3 skupin vyjadřujících vztah poplatníka k zůstaviteli, dárci, obdarovanému, nabyvateli nebo převodci.

Do I. skupiny patří:• příbuzní v řadě přímé;

• manželé.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.4. Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně …

4. Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně dědické a darovací

Do II. skupiny patří:• příbuzní v řadě pobočné, a to sourozenci, synovci, neteře, strýcové

a tety;

• manželé dětí (zeťové, snachy);

• děti manžela;

• rodiče manžela;

• manželé rodičů;

• osoby, kterém s nabyvatelem, dárcem nebo zůstavitelem žily nejméně po dobu 1 roku před převodem nebo smrtí zůstavitele ve společné domácnosti a které z tohoto důvodu pečovaly o společnou domácnost nebo byly odkázány výživou na nabyvatele, dárce nebo zůstavitele.

Do III. skupiny patří:• ostatní fyzické osoby;

• právnické osobyČeský daňový systém8. Majetkové daně (III)8.4. Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně …

5. Sazby daně

Sazby daně dědické a darovací jsou odstupňovány podle výše základu daně jako sazby klouzavě progresivní a dále podle zařazení osob do skupiny I., II. nebo III. Ve skupině I se pohybují od 1,0 do 5,0 % ze základu daně, ve skupině II od 3,0 % do 12,0 % a ve skupině III od 7,0 % do 40,0 %.

Výsledná částka vypočtené daně dědické se násobí koeficientem 0,5.

Sazba daně z převodu nemovitostí činí 3 % ze základu daně.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.5. Sazby daně

6. Vybraná osvobození od daně

Od daně dědické je osvobozeno nabytí majetku děděním, pokud k němu dochází mezi osobami zařazenými v I. a II. skupině.

Od daně dědické je dále osvobozeno nabytí:• movitých věcí osobní potřeby (pokud tyto věci nebyly po dobu

1 roku před nabytí součástí obchodního majetku zůstavitele), pokud cena tohoto majetku nepřevyšuje u osob III. skupiny

20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka;

• vkladů na účtech u bank a poboček zahraničních bank působících na území ČR (s výjimkou vkladů na účtech zřízených pro podnikatelské účely), peněžních prostředků v české nebo cizí měně a cenných papírů v tuzemsku, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny 20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.6. Vybraná osvobození od daně

6. Vybraná osvobození od daněOd daně darovací je osvobozeno bezúplatné nabytí:• majetku, pokud k němu dochází mezi osobami zařazenými v I. a II.

skupině; • movitých věcí osobní potřeby (pokud tyto věci nebyly po dobu 1 roku

před nabytí součástí obchodního majetku dárce), pokud cena tohoto majetku nepřevyšuje u osob III. skupiny 20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka;

• vkladů na účtech u bank a poboček zahraničních bank působících na území ČR (s výjimkou vkladů na účtech zřízených pro podnikatelské účely), peněžních prostředků v české nebo cizí měně a cenných papírů v tuzemsku, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny 20 000 Kč u každého jednotlivého poplatníka;

• jiného majetkového prospěchu nabytého na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené mezi vlastníkem pozemku a bytovým družstvem nebo vlastníkem jednotky při úpravě práva k pozemku;

• příležitostných bezúplatných nabytí movitého majetku a jiného majetkového prospěchu, jehož hodnota nepřesahuje 3 000 Kč.

Ostatní osvobození od daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí jsou uvedena v § 20 ZDDPN.

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.6. Vybraná osvobození od daně

7. Správa daní

Daňové přiznání je poplatník povinen podat místně příslušnému správci daně k dani dědické a k dani darovací do 30 ode dne, v němž:

• nabylo právní moci rozhodnutí orgán, kterým bylo skončeno dědické řízení, jde-li o daň dědickou;

• došlo k bezúplatnému nabytí movitého majetku nebo jiného majetkového prospěchu nebo byl poskytnut movitý majetek nebo jiný majetkový prospěch do ciziny, jde-li o daň darovací;

• byla daňovému subjektu doručena smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti nebo o bezúplatném zřízení práva odpovídajícímu věcnému břemeni s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí nebo nabyla účinnosti smlouva o bezúplatném převodu vlastnictví k nemovitosti nebo o bezúplatném zřízení práva odpovídajícímu věcnému břemeni, která není evidována v katastru nemovitostí, jde-li o daň darovací;

• uplynul příslušný kalendářní rok, jde-li o bezúplatné nabytí majetku právnickými osobami osvobozeného (podle § 20 odst.4) nebo o bezúplatné nabytí majetku fyzicko osobou osvobozeného (podle § 20 odst. 10).

Český daňový systém8. Majetkové daně (III)8.7. Správa daní

7. Správa daní

Daňové přiznání k dani z převodu nemovitostí je poplatník povinen podat nejpozději do konce 3. měsíce následujícího po měsíci, v němž:

• byl zapsán vklad do katastru nemovitostí;

• nabyla účinnosti smlouva o úplatném převodu vlastnictví k nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitostí nebo nabyla účinnosti smlouva o postoupení pohledávky;

• bylo vydáno potvrzení o nabytí vlastnictví k vydražené nemovitosti ve veřejné dražbě nebo nabylo právní moci rozhodnutí o příklepu a bylo zaplaceno nejvyšší podání při výkonu rozhodnutí nebo exekuci;

• nabylo právní moci rozhodnutí nebo byla daňovému subjektu doručena jiná listina, kterou se potvrzují nebo osvědčují vlastnické vztahy k nemovitosti.


7. Správa daní

Daňový subjekt je povinen v přiznání k dani dědické a k dani darovací uvést pouze údaje rozhodné pro vyměření daně.

Daň dědická a daň darovací je splatná ve lhůtě 30 dnů ode dne doručení platebního výměru.

Daň z převodu nemovitostí je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání.

Jestliže daň dědická, daň darovací nebo daň z převodu nemovitostí činí méně než 100 Kč, daňové přiznání se podává, ale vyměřenou daň správce daně nepředepíše a poplatník ji neplatí.


daňová soustava

Documents