den nye eu-toldkodeks - deloitte.com · juridisk: to forskellige situationer, der skal vurderes...
TRANSCRIPT
© 2016 Deloitte 2
Dagens program Aarhus
1 Velkomst – præsentation og tidsplan
2 Sikkerhedsstillelse
3 AEO- Autoriseret økonomisk operatør
4 Bevillinger
Toldværdi5
Eksportør6
14.00
14.15 – 14.45
14.45 – 15.15
15.30 – 16.00
16.00 – 16.20
16.20 – 16.30
16.45 – 17.00
Implementering af datasystemer7 16.30 – 16.45
Spørgsmål og afslutning
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 4
Toldlovgivningen fra 1. maj 2016
Unionens
toldkodeks
forordning
nr. 952/2013 Rådet &
Parlamentet
Gennem-
førelsesbest.
Forordning
nr. 2015/2447Kommissionen
Delegerede
Forordning
nr. 2015/2446
Kommissionenbilag
bilag
Definitiv
Toldfritagelse
Forordning
nr. 1186/2009Rådet
Kombinerede
Nomenklatur
Forordning
hvert år 2016:
2015/1754Kommissionen
suppleres ligesom den
nuværende toldkodeks af
en lang række andre
forordninger bl.a.
Delegerede
Forordning Overgangs-
ordninger
C(2015) 9248Kommissionen
EUTK
DF GF DFO
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 6
”Nye” krav til sikkerhedsstillelse
Sikkerhedsstillelse
Den nye lovgivning understreger i større udstrækning end i dag, at det er obligatorisk at stille sikkerhed,
når:
• told ikke betales på det tidspunkt, hvor toldskyld opstår (dvs. kredit)
• en virksomhed får en bevilling, hvorefter der kan modtages, opbevares eller transporteres varer, som
ikke er i fri omsætning i EU (dvs. told er ikke betalt, men suspenderet)
Det skyldes toldlovgivningens ufravigelige udgangspunkt:
1. told og importafgifter skal betales, før varer frigives og udleveres til modtager; betales ikke kontant ved
toldbehandling, kan der gives kredit, når toldmyndighederne har fået en sikkerhed/garanti, der dækker
det pågældende beløb, og
2. varer, der fysisk befinder sig i toldområdet uden at være frigivet til ”fri omsætning”, skal være dækket
af en sikkerhed/garanti
Dette skal sikre, at EU’s pengekasse respektive medlemslandenes nationale statskasser ikke går glip af
indtægter.
Juridisk: To forskellige situationer, der skal vurderes hver for sig.
Vi kommer tilbage til praktikken.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 7
Eksisterende og potentiel toldskyld
Sikkerhedsstillelse
Fra den 1. maj 2016 sondres mellem ”eksisterende toldskyld” og ”potentiel toldskyld”:
• eksisterende toldskyld – et toldbeløb, der er opstået
• potentiel toldskyld – et toldbeløb, der kan opstå for varer, der er i EU's toldområde, men
ikke er i fri omsætning
I EUTK stilles krav om sikkerhedsstillelse for både faktisk og potentiel toldskyld.
Fremadrettet skal der således stilles sikkerhed for at få bevillinger til:
• særlige procedurer (dvs. de nuværende ”økonomiske toldprocedurer”), og
• midlertidig opbevaring (dvs. nuværende ”midlertidig oplæggelse”, MIO/MIG)
Undtagelse i en overgangsperiode, hvis man har en bevilling udstedt efter de gamle regler.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 8
Eksisterende og potentiel toldskyld
Sikkerhedsstillelse
Der er nye regler om størrelsen af den konkrete sikkerhed, der skal stilles for enten ”faktisk
toldskyld” eller ”potentiel toldskyld”:
• størrelsen afhænger af en række faktorer, men skal afspejle den reelle risiko for, at det
toldbeløb, en situation/bevilling repræsenterer, ikke bliver betalt
• det er muligt at nedsætte eller fritage for sikkerhedsstillelse i specifikke situationer,
forudsat virksomheden har AEO-status eller opfylder specifikke AEO-kriterier
• det er muligt at dække flere bevillinger og/eller procedurer med én ”samlet sikkerhed”
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 9
Monitorering
Sikkerhedsstillelse
Konstaterer toldmyndighederne, at sikkerhedsstillelsen ikke – eller ikke længere – helt sikkert
eller fuldt ud garanterer rettidig betaling af det beløb, der svarer til toldskylden og andre
afgifter, kræver de, at garantistilleren efter eget valg:
• enten stiller en supplerende sikkerhed
• eller erstatter den oprindelige sikkerhed med en ny
DET BETYDER, at der bliver ”holdt øje”! Dvs. MONITORERING.
Gælder dog ikke, hvis virksomheden vælger at anvende en eller begge af SKATs
sikkerhedsstillelsesordninger.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 10
SikkerhedsstillelseHvem skal stille sikkerheden?
• Sikkerheden skal stilles af den person (juridiske eller fysiske), som er eller vil kunne blive
debitor, men kan også stilles af en anden person (f.eks. brancheorganisationer for deres
medlemmer) på vegne af debitor
• Sikkerheden skal omfatte toldbeløbet og afgifter, som skal betales ved import/eksport
• Toldmyndighederne kan kun kræve én sikkerhedsstillelse for nærmere angivne varer, en
forsendelse eller en bestemt angivelse, dog kan der kræves supplerende eller ny
sikkerhed, hvis det konstateres, at en sikkerhed ikke dækker toldskylden i den givne
situation
• Sikkerhedsstillelsen frigives, når told er betalt, varer er genudført, en toldprocedure
afsluttet eller lignende……
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 11
SikkerhedsstillelseEnkelt sikkerhedsstillelse
Enkelt sikkerhedsstillelse kan kun anvendes for en enkelt transaktion, og det kræver ikke en
bevilling; dvs. 1 varesending = en sikkerhedsstillelse.
Eksempel: enkeltstående tilladelse til Aktiv forædling eller Midlertidig indførsel.
• Gælder uanset om eksisterende eller potentiel toldskyld
• Sikkerheden skal svare til toldbeløbet og evt. afgiftsbeløbet
• Ingen mulighed for at nedsætte eller fritage for sikkerheden
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 12
SikkerhedsstillelseSamlet sikkerhedsstillelse
Samlet sikkerhedsstillelse kræver bevilling fra SKAT.
For at kunne få bevilling, skal virksomheden:
• være etableret i EU
• opfylde AEO-kriteriet om regelefterlevelse
• anvende proceduren regelmæssigt eller være operatør af faciliteter til midlertidig
opbevaring eller opfylde AEO-kriteriet om praktisk kompetence og professionelle
kvalifikationer
Sikkerhedsstillelsen kan kræves fastholdt i en periode, og sikkerheden skal til enhver tid
dække det potentielle toldbeløb.
Mulighed for nedsættelse af eller fritagelse for sikkerheden, hvis virksomheden opfylder
AEO-kriterierne om solvens samt intern kontrol af transaktioner og varestrømme.
Kommissionen kan indføre midlertidigt forbud mod samlet kaution for varer, når der har været
konstateret svig med den pågældende type varer.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 13
SikkerhedsstillelseI praksis
Toldlovgivningen har ikke krav om én specifik type af sikkerhedsstillelse, men opridser
forskellige muligheder, som virksomhederne kan vælge mellem:
• kontant depositum (penge, uanset valuta, eller andre betalingsmidler)
• tilsagn fra en kautionist
• pant i fast ejendom
• håndpant i varer
• ejendom, værdipapirer eller fordringer, bankbøger eller statsgældsbeviser
• overdragelse af fordringer til sikkerhed, pantsætning med eller uden rådighedsberøvelse
• aftale om, at tredjemand, godkendt af toldmyndighederne, hæfter solidarisk, eller
modtagelse af en veksel, hvis indløsning den pågældende indestår for
• deltagelse, ved betaling af et bidrag, i en almindelig garantiordning, der forvaltes af
toldmyndighederne
Valget er bindende for 1 år og kræver bevilling.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 14
SikkerhedsstillelseSKATs sikkerhedsstillelsesordninger
”Bidrag, i en almindelig garantiordning, der forvaltes af toldmyndighederne” =
SKATs sikkerhedsstillelsesordninger.
Den nuværende, som dækker toldkredit, udvides:
• alle tilfælde af ”eksisterende toldskyld” gebyr: 2,5 promille af toldbeløbet
Den nye, som skal dække andre tilfælde af toldskyld:
• dvs. ”potentiel toldskyld”, betales en promille af det potentielle toldbeløb til puljen
• i perioden den 1. maj 2016 til 31. december 2016 er promillen fastsat til 0
• satsen for 1. januar 2017 og fremefter er ikke fastsat endnu
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 15
SikkerhedsstillelseSKATs sikkerhedsstillelsesordninger
SKATs sikkerhedsstillelsesordninger er puljeordninger, der fungerer som en almindelig
garantiordning med indbetaling af bidrag.
Deltagelse i ordningen kræver:
• registrering som importør i Erhvervsregisteret
• ansøgning til SKAT om godkendelse
SKAT vurderer virksomhedens egenkapital, toldskyld m.v. med henblik på at afdække, om
der er risiko for tab.
SKATs sikkerhedsstillelsesordninger kan kun anvendes i Danmark. Dvs. hvor told skal
betales i Danmark respektive hvor toldproceduren startes og sluttes i DK.
Valg af en ordning er bindende for 1 år.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 16
Beregning sikkerhedsstillelse eksisterende toldskyld
Sikkerhedsstillelse
Beregning af sikkerhedsstillelse ved eksisterende toldskyld:
• sikkerhedsstillelsen skal svare til et beløb, der dækker import- og eksportafgiftsbeløbet og
andre afgifter, der skal betales ved importen eller eksporten
• der findes mulighed for nedsættelse, hvis visse krav er opfyldte
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 17
Beregning sikkerhedsstillelse potentiel toldskyld
Sikkerhedsstillelse
Beregning af sikkerhedsstillelse ved potentiel toldskyld:
• beregningsmetode ved potentiel toldskyld afventer endelige afklaring
For virksomhederne haster det ikke ”kritisk” med at kende beregningsmetoden, hvis man i
alle tilfælde ønsker at anvende SKATs ordning med sikkerhedsstillelse for potentiel toldskyld,
da der først vil blive opkrævet gebyr for at deltage i ordningen fra 1. januar 2017.
Ønsker en virksomhed at stille individuel sikkerhed for potentiel toldskyld. er det naturligvis
meget vigtigt at få konkrete oplysninger om, hvordan sikkerhedstilladelsen skal beregnes.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 18
SikkerhedsstillelseSamlet sikkerhedsstillelse – referencebeløb
Når der søges om samlet sikkerhedsstillelse, skal et referencebeløb, der svarer til det
samlede sikkerhedsstillelsesbeløb, fastsættes.
Toldskyld som er opstået (eksisterende):
• referencebeløbet skal svare til told og andre afgifter, som skal betales
Toldskyld som kan opstå (potentiel toldskyld):
• referencebeløbet skal svare til told og andre afgifter, som eventuelt skal betales i
perioden, fra varerne henføres under den særlige toldprocedure eller midlertidig
opbevaring og indtil denne procedure er ophørt
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 19
SikkerhedsstillelseBeregning – referencebeløb
• Referencebeløbet beregnes på grundlag af: Varer under relevant toldprocedure eller
under midlertidig opbevaring de forudgående 12 måneder samt på grundlag af et skøn
over omfanget af de planlagte transaktioner fra de personer, der skal stille sikkerheden
• Er der ikke de oplysninger, som er nødvendige for at fastsætte et referencebeløb,
fastsættes beløbet til 10.000 EUR for hver angivelse
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 20
SikkerhedsstillelseNedsættelse ved AEO-certificering
Nedsættelse af eksisterende toldskyld:
• kun AEO-virksomheder kan få nedsættelse af eksisterende toldskyld, og den kan
nedsættes til 30 % af toldskylden
Nedsættelse af potentiel toldskyld:
• virksomheder kan få nedsættelse, hvis de opfylder følgende AEO kriterier:
− høj grad af kontrol over virksomheden og varestrømmen og har systemer, der gør det
muligt at gennemføre passende toldkontrol
− er økonomisk solvent
Sikkerhedsstillelse for potentiel toldskyld kan nedsættes til 0 %, 30 % eller 50 % af
toldskylden.
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte
Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO)Formål
Autoriseret Økonomisk Operatør (AEO)
En erhvervsdrivende involveret i international varehandel, der er blevet tildelt denne status, idet
virksomheden opfylder krav for sikkerheds- og sikringsstandarder og/eller forenklede toldprocedurer.
• Formålet med AEO er at give
lempelser til erhvervsdrivende, der gør
en indsats for at overholde reglerne og
sikre deres del af den internationale
forsyningskæde og dermed lette
samhandlen
• AEO-certificering er frivillig – endnu!
• Voksende betydning for
forsyningskæden (omkostninger,
hastighed) og mulighed for at anvende
de forenklede toldprocedurer
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 23
Bevilling til AEO
Autoriseret økonomisk operatør (AEO)
EUTK seminar april 2016
Der bliver to forskellige bevillinger:
• AEOC-bevilling – for at anvende forenklede toldbestemmelser
• AEOS-bevilling – for at anvende sikkerheds- og sikringsrelaterede forenklinger
Den nuværende AEOF ”afskaffes”, dvs. erstattes af de to dele hver for sig.
Fremover kan udstedes én kombineret bevilling, der omfatter både AEOC og AEOS.
Det er endnu ikke afklaret, om nuværende indehavere af et AEOF-certifikat uden videre vil
få én kombineret bevilling eller to bevillinger (dvs. separate AEOC og AEOS-bevillinger).
© 2016 Deloitte 24
Kriterier for AEO-status
Autoriseret økonomisk operatør (AEO)
EUTK seminar april 2016
Følgende kriterier skal være opfyldt for, at en virksomhed kan opnå AEO status:
• ansøgeren må ikke have begået alvorlige/gentagne overtrædelser af told- og
skattelovgivningen
• ansøgeren har de seneste tre år opfyldt sine økonomiske forpligtelser med hensyn til
betaling af told og andre importafgifter
• ansøgeren skal bevise en høj grad af kontrol over sin virksomhed og over
varestrømmen
• virksomheden skal være økonomisk solvent
• virksomheden skal have praktisk toldkompetence eller professionelle
toldkvalifikationer – nyt kriterie
© 2016 Deloitte 25
Praktisk toldkompetence/professionelle toldkvalifikationer
Autoriseret økonomisk operatør (AEO)
EUTK seminar april 2016
• Nyt kriterie, der er indført i forbindelse med den nye toldkodeks
• Kriteriet betyder, at ansøgeren skal bevise, at han selv eller den person, der er
ansvarlig for ansøgerens toldanliggender, har den fornødne erfaring med
toldanliggender
• Kriteriet gælder kun ved ansøgning om bevilling til AEOC (forenklede toldbestemmelser)
• Hvis ansøgerens toldanliggender varetages af en ekstern person, der er indgået en
aftale med, anses kriteriet om kompetence og kvalifikationer for at være opfyldt, hvis
den eksterne person har en AEOC-bevilling
© 2016 Deloitte 26
Autoriseret økonomisk operatør (AEO)
EUTK seminar april 2016
Kriteriet anses for opfyldt, når ansøgeren opfylder én af følgende betingelser:
• ansøgeren/den ansvarlige for toldanliggender opfylder en af følgende standarder for
praktisk kompetence
− dokumenteret praktisk erfaring i mindst 3 år med toldanliggender
− en kvalitetsstandard vedrørende toldanliggender, som er vedtaget af et europæisk
standardiseringsorgan
• ansøgeren/den ansvarlige for toldanliggender har afsluttet en uddannelse inden for
toldlovgivning, som er relevant og som er udbudt af følgende:
− en medlemsstats toldmyndighed
− en uddannelsesinstitution, der er anerkendt af toldmyndighederne til at udbyde disse
kvalifikationer
− en erhvervsmæssig eller faglig sammenslutning, der er anerkendt af
toldmyndighederne i en medlemsstat til at udbyde sådanne kvalifikationer
Praktisk toldkompetence/professionelle toldkvalifikationer
© 2016 Deloitte 27
Hvordan AEO ?
Autoriseret økonomisk operatør (AEO)
• Virksomheder skal udfylde en ansøgning og et selvevalueringsskema
• Er virksomheden allerede AEO-certificeret før 1. maj 2016, er der ikke behov for at gøre
noget ifm. den nye toldlovgivning
• SKAT vil foretage en evaluering (re-assessment) inden 1. maj 2019; der er allerede krav
om, at certificeringer skal monitoreres, og myndighederne skal vurdere en certificering
mindst hvert 3. år
• En autorisation kan dække kun toldrelaterede forhold, eller kun sikkerhed/sikring af gods
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 28
Autoriseret økonomisk operatør (AEO)
• Hurtigere toldbehandling
• Færre kontroller
• Forbedret forsyningskæde
• Toldrelationer og arbejdet med at opfylde toldlovgivningen bliver synligt i organisationen
• Bedre sammenhæng internt mellem processer og procedurer
• Lavere risiko for fejl, mangler og overtrædelse af toldlovgivningen
• Mindre ”svind” på varelagre og ved håndtering af gods
• Lavere transportomkostninger og forsikringspræmie
• Visse forenklinger ifm. særlige procedurer
• Nedsættelse af sikkerhedsstillelse
• Forenklede procedurer – f.eks. indskrivning i klarerens regnskab (hjemstedsordningen),
centraliseret toldbehandling
Hvad får virksomheden ud af det ?
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 30
Bevillinger
Generelt
• Revurdering af de bevillinger, der er udstedt efter de gamle regler – senest den 30. april
2019
• Eksisterende bevillinger kan som udgangspunkt anvendes, indtil de udløber – dog ikke
efter 30. april 2019
• Nye tidsfrister ved ansøgning om bevillinger
• Flere bevillingstyper stiller krav om sikkerhedsstillelse for faktisk- og potentiel toldskyld
• AEO-certificering kræves for visse bevillingstyper
• Nye systemkrav – når EU’s Multi Annual Strategic Plan, MASP, gennemføres
Vigtige ændringer
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 31
Bevillinger
Nye bevillingstyper pr. 1. maj 2016:
• centraliseret toldbehandling
• egen beregning
• indskrivning i klarerens regnskab
Bevilling til disse ordninger kræver en AEOC-certificering !
Der er pr. 1. maj 2016 ingen it-løsning:
• til at ansøge om at anvende disse ordninger
• til at understøtte anvendelsen af ordningerne
EU’s MASP omfatter systemer til at understøtte ordningerne.
Vigtige ændringer
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 32
Bevillinger
Aktiv forædling:
• tilbagebetalingsordningen afskaffes
• nye strengere regnskabskrav
• forarbejdning under toldkontrol lægges ind under ordningen
• muligt at søge om bevilling selv om virksomheden ikke er etableret inden for EU
• krav om genudførsel bortfalder for aktiv forædling
• udligningsrenter bliver afskaffet
• man kan som udgangspunkt selv vælge, om toldbeløbet ved angivelse til fri omsætning
opgøres ud fra de importerede eller bearbejdede varer
Passiv forædling:
• toldbeløbet bliver opgjort på basis af værditilvækst
Vigtige ændringer
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 33
Bevillinger
Toldoplag:
• type D-oplag afskaffes
• nye navne på toldoplag
End-use:
• pligt til at indsende statusopgørelse
• muligt at søge om bevilling selv om virksomheden ikke er etableret inden for EU
Midlertidig opbevaring (MIO):
• opbevaringstiden ændres til 90 dage (gælder også eksisterende bevillinger)
• den, der opbevarer varerne, skal have bevilling
• krav om AEOC ved flytning af varer mellem adresser i flere medlemsstater
• der skal føres et regnskab (toldmæssig status og bevægelser)
Vigtige ændringer
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 34
Bevillinger
SKAT skal hurtigst muligt og inden 30 dage verificere, om en ansøgning opfylder følgende
betingelser, for at kunne antages:
• ansøgeren skal være registreret i EU
• ansøgeren skal være etableret i EU
• SKAT skal være rette toldmyndighed til at behandle ansøgningen
• ansøger må ikke inden for 1-3 år have haft en bevilling til det, der ansøges om, som er
tilbagekaldt eller annulleret af SKAT
Hvis ansøgningen ikke kan antages, afvises ansøgningen uden forudgående høring.
Hvis ansøgningen antages, er det antagelsesdatoen, der bestemmer, hvornår
sagsbehandlingsfristen begynder at løbe.
Tidsfrister ved ansøgning
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 35
Bevillinger
Sagsbehandlingen skal ske inden udløbet af en frist, der regnes fra antagelsesdatoen (ikke
modtagelses- eller kvitteringsdatoen)
Sagsbehandlingsfristen er som udgangspunkt 120 dage:
• fristen kan forlænges efter underretning fra SKAT i EU
− 30 dage, hvis der ansøges om bevilling til MIO, Aktiv/Passiv forædling og end-use
− 60 dage, hvis der ansøges om bevilling til toldoplag
− 120 dage, hvis ansøgningen involverer flere medlemsstater
En bevilling er som hovedregel gyldig fra udstedelsesdatoen og kan højst være gyldig i 3 år.
Muligt at søge om bevilling med tilbagevirkende kraft fra følgende tidspunkter:
• den dato, hvor ansøgning er antaget
• op til et år før den dato, hvor ansøgningen blev antaget (kræver særlige omstændigheder,
der skal dokumenteres)
• udløbsdatoen for den oprindelige bevilling (ved fornyelse af bevilling)
NB: Ej muligt at søge om bevilling til toldoplag med tilbagevirkende kraft.
Tidsfrister ved ansøgning (forts)
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 36
Bevillinger
Bindende tariferingsoplysning – BTO og Bindende oprindelsesoplysning – BOO
• Frist for udstedelse er 120 dage
• Gyldighed er 3 år fra dato, hvor afgørelsen gives gyldighed
• Afgørelserne er bindende for myndighederne
• En BOO er bindende for den virksomhed, der ansøger og får afgørelsen
• En BTO er bindende for den virksomhed, der ansøger og får afgørelsen, men
− kan de facto have effekt for andre virksomheder også, fordi EU ikke kan have to
forskellige toldkoder og dermed to forskellige fortolkninger af nomenklaturen for én
given vare
• Alle BTO’ere offentliggøres derfor i anonymiseret form i en EU database (EBTI)
”Oplysninger” – tarifering & oprindelse
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 38
Hvad er nyt pr. 1. maj 2016
Toldværdi
De fleste bestemmelser indenfor toldværdi bliver ikke ændret 1. maj 2016, da reglerne fortsat
bygger på og skal fortolkes i overensstemmelse med WTO-aftalen om toldværdiansættelse.
MEN der bliver lejlighed for SKAT og de andre medlemslandes myndigheder til at stramme
op på praksis og til at sætte fokus på reglerne.
De vigtige ændringer er:
• definitionen af det salg, der er grundlaget for toldværdien
• definitionen af, hvornår royalty og licensafgifter skal medregnes i toldværdien
Herudover:
• mulighed for at anvende en forenklet opgørelse af visse omkostningselementer, der skal
indgå i toldværdien
• når de nationale toldsystemer er opdateret og indeholder de påkrævede oplysninger,
udgår toldværdi-deklarationen
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 39
Hvilket salg kan danne grundlag for toldværdien?
Toldværdi
• Hovedregel ved import er, at toldværdi fastsættes efter metoden ”transaktionsværdien”
(den pris, der er betalt eller skal betales)
• Definition af det salg, der lægges til grund ved beregning af told, er i den globale kodeks:
”salget til eksport til indførselslandet”
• Indtil nu er dette i EU blevet defineret som ”det seneste salg, inden en vare bliver angivet
til fri omsætning”
• Fremover er definitionen: ”det seneste salg inden varen ankommer til EU’s toldområde”
• Mulighed for at anvende ”first sale”* som basis for toldværdien, når varerne har været
solgt flere gange inden import, bliver afskaffet
Der er dog en overgangsordning:
• Fra 1. maj 2016 kan toldværdi fastsættes ud fra et tidligere salg, når importører har
indgået aftale med leverandør senest den 18. januar 2016; ordningen gælder dog max til
31. december 2017
* Kaldes også f.eks. ”successive salg; det er bestemmelsen i artikel 147 i Kommissionens forordning
2454/93
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 40
Fastsættelse af transaktionsværdien
Toldværdi
• Prisen fra det seneste salg inden varernes ankomst til EU's toldområde skal anvendes
som basis for toldværdi .
• Er der intet ”salg til eksport” på det tidspunkt, hvor varerne ankommer til EU’s toldområde,
er der to muligheder:
− Placeres varerne under midlertidig opbevaring, fastsættes ingen toldværdi; eventuel
værdiangivelse behøver dermed ikke være baseret på noget salg
− Angives varerne til en toldprocedure, skal der fastsættes en toldværdi, men det kan
ikke ske efter metoden ”transaktionsværdien”, så en af de andre metoder må anvendes
• Sælges varerne, mens de er under midlertidig opbevaring, anvendes dette salg, når
varerne efterfølgende angives til en toldprocedure
• Der er fortsat usikkerhed om de helt præcise regler, når varer angives til ”fri omsætning”
efter at have været under en særlig toldprocedure (f.eks. toldoplag), hvor toldværdi blev
ansat efter en anden metode, og varerne sælges, mens de er under den særlige
toldprocedure
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 41
Royalties og licensafgifter
Toldværdi
• Royalties og licensafgifter anses som udgangspunkt for at være betalt som en betingelse
for varesalget – og skal derfor med i toldværdien
• Fremover er de formelle betingelser, at
− royalty vedrører de varer, der importeres
− royalty betales som en betingelse for at erhverve varerne
• Der stilles store krav til dokumentation, hvis en royalty ikke skal indgå i toldværdien,
hvilket sagtens kan være korrekt
• Det er derfor vigtigt, når virksomheder indgår aftaler om at betale royalty eller
licensafgifter, at det nøje overvejes, om betalinger faktisk er for immaterielle rettigheder,
der relaterer sig til varerne; ofte indgår andre elementer i en aftale såsom assistance eller
serviceydelser af ledelsesmæssig, uddannelsesmæssig, systemmæssig eller
administrativ karakter
• Dokumentation af toldværdi i koncerninterne handler kan ofte baseres på koncernens
”transfer pricing” dokumentation til selskabsskat, da dette materiale indeholder
beskrivelse af alle ydelser og koncernselskabers aktiviteter
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 42
Forenkling ved fastsættelse af transaktionsværdien
Toldværdi
I praksis forekommer, at betingelser for at anvende transaktionsværdien er opfyldt, men konkrete beløb for
visse betalinger kan ikke endeligt opgøres på det tidspunkt, hvor toldværdien skal ansættes.
Den nuværende toldlovgivning indeholder hjemmel til forenklinger, men den har sjældent været benyttet.
Den nye lovgivning har en tilsvarende forenkling, men forudsætninger og betingelser er anderledes og
skulle dermed bane vej for, at flere kan få gavn af den.
• Betalingerne skal være af den art, som er omhandlet i kodeksens artikel 70,2 samt 71 og 72; dvs.
supplerende betalinger, tillæg og fradrag
• Virksomheder skal søge SKAT om tilladelse
• Forudsætninger og betingelser er:
− anvendelse af bestemmelser om forenklet toldangivelse vil medføre urimeligt høje
administrationsomkostninger
− toldværdi vil ikke afvige væsentligt fra toldværdi fastsat uden forenkling
− virksomheden har ingen alvorlige eller gentagne overtrædelser af told- og skattelovgivningen
− virksomheden anvender regnskabssystem, der er i overensstemmelse med almindeligt anerkendte
regnskabsprincipper i den relevante medlemsstat
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 44
Eksportør
Nuværende definition
• Den person, for hvis regning der foretages angivelse og som ejer eller har en lignende
dispositionsret over varerne på det tidpunkt, hvor angivelsen antages
Ny definition
• Den person, der er etableret i EU's toldområde, som på det tidspunkt, hvor
eksportangivelsen antages, er indehaver af kontrakten med modtageren i tredjeland og
har beføjelse til at beslutte, at varerne skal bringes ud af EU's toldområde
• Den person, der er etableret i EU's toldområde, som har beføjelse til at beslutte, at
varerne skal bringes til et bestemmelsessted uden for EU's toldområde
• Privat personer, der medbringer varer i vedkommendes personlige bagage
Hvilken betydning får den nye definition?
Definition
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 46
Stamdata, systemopsætning mv.
Implementering af nye systemer hos SKAT
Alle importører og eksportører vil efterhånden blive nødt til at justere deres ERP-systemer for
at tilpasse sig den nye toldlovgivning.
Det præcise omfang og karakter af justeringer afhænger naturligvis af:
• hvilke systemer, interfaces og software virksomheder anvender i dag
• hvilke bevillinger og toldprocedurer, der er i spil
• hvor komplekse virksomhedens aktiviteter er
• om virksomheden selv udarbejder toldangivelser
• og meget andet…
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 47
Udveksling, tidsplan m.v.
Implementering af nye systemer hos SKAT
• Det følger af EUTK, at al udveksling af oplysninger mellem virksomheder og
toldmyndigheder fremover skal ske elektronisk
• De elektroniske systemer skal medvirke til, at fremtidens toldhåndtering bliver nemmere,
hurtigere og billigere. Udveksling af oplysninger vil også gøre toldkontrollen mere præcis
• Implementeringen af systemer følger EU’s Multi Annual Strategic Plan (MASP)
• Udgangspunktet er, at alle systemer skal være på plads senest 2020. Indtil systemerne er
på plads, skal overgangsreglerne i DFO bruges
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 48
Digitalisering, tilpasninger m.v.
Implementering af nye systemer hos SKAT
Der sker systemændringer både indenfor de nationale systemer og fælleskabets systemer:
• i Danmark sker der tilpasninger indenfor Manifest, Import og e-Eksport
• andre lande har andre systemer og anden tilgang
Der vil forekomme ændringer og tilpasninger allerede under 2016:
• SKAT har også digitaliseret visse processer, der vil blive lanceret straks, f.eks. ansøgning
om bevilling til toldoplag, aktiv forædling mv.
• Kommissionens første system, der bliver lanceret er REX – udstedelse af
oprindelsesbeviser fra den 1. januar 2017
• resten af MASP følger og planen er, at alle systemer skal være på plads senest 2020
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte
Implementering af nye systemer – MASP
EUTK seminar april 2016
UCC Projects related to electronic systemsTarget date of
deployment
S1
2017
S2
2017
S1
2018
S2
2018
S1
2019
S2
2019
S1
2020
S2
2020
1. UCC Registered Exporter System (REX) 01.01.2017
2. UCC Binding Tariff Information System (BTI) Update – Phase 1 - 01.03.2017
2. UCC Binding Tariff Information System (BTI) Update – Phase 2 - 01.10.2018
3. UCC Customs Decisions 02.10.2017
4. Direct trader access to European Information Systems
(Uniform user management & digital signature)02.10.2017
5. UCC Proof of Union Status (PoUS) 02.10.2017
6. UCC AEO updates 01.03.2018
7. UCC New Computerised Transit System (NCTS) update 01.10.2018
8. UCC Surveillance 3 02.10.2018
9. UCC Automated Export System (AES) 01.03.2019
10. UCC Information Sheets (INF) for Special Procedures 01.10.2019
11. UCC Special Procedures 01.10.2019
12. UCC Notification of arrival, presentation notification and
temporary storage02.03.2020
13. UCC Centralised Clearance for Import (CCI) 02.10.2020
14. UCC Guarantee Management 02.10.2020
15. UCC Safety and Security and Risk Management TBD
16. UCC Classification (CLASS) TBD
* EU’s Multi Annual Strategic Plan (MASP)
© 2016 Deloitte 50
REX – Registered Export System
Implementering af nye systemer – MASP
REX forventes at blive det første system, der vil blive introduceret ifølge MASP.
Formålet med systemet er, at:
• forenkle proceduren omkring dokumentation af varers oprindelse
• reducere risiko for, at varer toldbehandles på basis af ukorrekte oprindelsesbeviser
Systemet erstatter de kendte oprindelsescertifikater Form A og EUR1, fakturaerklæringer og
leverandørerklæringer:
• når varer toldbehandles med præference efter en frihandelsaftale
• ved bilateral kumulation
• ved udstedelse af erstatningscertifikater
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 51
Et udvalg af systemer
Implementering af nye systemer – MASP
• Proof of Union Status – POUS – efterår 2017
− Dokumenterer, at varer har EU-status ved forsendelse
−
• New Computerised Transit System – NCTS – efterår 2018
− Udvikling af nuværende NCTS
• Automated eksport system – AES – forår 2019
− Forenklinger i forbindelse med eksportproceduren
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 52
Forsendelse
Opdatering og ændring af toldbevillinger
Løbende sker der også tilpasninger vedrørende forsendelse.
Det betyder blandt andet:
• Level 1 air/sea forenklet procedure afskaffes (baseret på papirmanifest)
− autorisation til at anvende elektronisk transportdokument som toldangivelse til
forsendelsesprocedure
• Ny forenkling hvor det bliver muligt at anvende en toldangivelse med nedsatte
informationskrav (NCTS)
• Bevis for union status bliver også elektronisk – nyt elektronisk system (PoUs) i stedet for
T2-dokumenter; efter tidsplanen for MASP-systemerne
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 54
Opsummering
• Overveje, hvordan virksomheden skal stille sikkerhed
− SKATs sikkerhedsstillelsesordninger
− Enkel sikkerhedsstillelse
− Samlet sikkerhedsstillelse
• Overveje AEO-certificering for at beholde nuværende bevillinger, minimere sikkerhedsstillelse, få
adgang til nye ordninger mv.
• Gennemgå virksomhedens bevillinger og være opmærksom på krav og tidsfrister for udstedelse af
nye bevillinger
• Vurdere virksomhedens compliance med de nye toldværdiregler, idet first-sale forsvinder, og der
sker ændringer indenfor royalties og licensafgifter
• Planlægge gennemgang og opdatering af stamdata og it-systemer
• Vurdere om der er behov for ekstern vejledning eller assistance (f.eks. softwareleverandører)
EUTK seminar april 2016
© 2016 Deloitte 56
Sikkerhedsstillelse oversigtOrdinær
situation
Ekstraordinær
situation
Toldskyld:
- Faktisk
- Potentiel
Type:
- Enkeltstående
- Samlet
Ordning:
- Individuel
- SKATs ordning
Indførsel –
toldangivelse
”fri omsætning”
F Samlet
(med toldkredit)
Enkeltstående
SKATs Sikkerheds-
stillelsesordning 1
(toldkredit); gebyr 2,5%o
eller
Individuel
Indførsel
- korrektioner
- efteropkrævninger (told opkræves ofte via toldkreditten
dvs. ”Importspecifikationen”)
F
F
Afhænger af
opkrævningsmetode
SKATs Sikkerheds-
stillelsesordning 1
(toldkredit); gebyr 2,5%o
eller
Individuel
Indførsel
- TP reguleringer mv
F / P * Som ovenfor Som ovenfor
Kontrolsager F Som ovenfor Som ovenfor
Bevillinger –
a) Toldoplag
b) Aktiv forædling
c) Passiv forædling
d) End-Use
c) Forudgående indførsel
P
P
ingen / P
P
Samlet
Samlet
Samlet
Samlet
Individuel
eller
SKATs Sikkerheds-
stillelsesordning 2
(potentiel toldskyld); gebyr?
Enkeltstående bevillinger
(via toldangivelse)
F Enkeltstående
Forsendelse
(ændres ikke i 2016)
F Virksomhedens valg NCTS systemet
EUTK seminar april 2016* Bør gennemføres pr toldangivelse; men hvis det gennemføres ift en særlig
tilladelse fra SKAT kan det være omfattet af toldlovgivningens bestemmelser om
”fakultativ sikkerhedsstillelse”.
© 2016 Deloitte 57
Toldværdi oversigt
EUTK seminar april 2016
Eksportland EU
varer
varer
varer
varer
varer
1
2
3
4
5
afsendelse
afsendelse
afsendelse
afsendelse
afsendelse
salg
salg købmodtagelse
salg
re-eksport
fraførsel andet
køb
modtagelse
modtagelse – intet salg, anden metode til
ansættelse af toldværdi
MIO
TOLDOPLAG
fri omsætning
salg
salg
re-eksport
fri omsætning
salg salg
Under transportAnsætte toldværdi;
beregne told
Toldbehandling uden
beregning told
© 2016 Deloitte 58
Kontakt venligst
Tak for i dag!
Mail: [email protected]
Tlf.nr. 30 93 59 70
Winni NielsenUddannet i Toldvæsenet og lang erfaring med toldlovgivning,
regler, praksis og kontrol. Arbejdet 13 år som rådgiver i told,
international handel og moms samt 7 år som ansvarlig for
Indirekte Skatter (inklusive told) i to store danske internationale
virksomheder.
Mail: [email protected]
Tlf.nr. 22 20 22 02
Lone FriisUddannet i Toldvæsenet og har mange års erfaring med moms,
told, afgifter og ejendomsvurdering. Har 23 års erfaring som
rådgiver for internationale virksomheder og virksomheder, hvor
moms, told og afgifter er en væsentlig byrde.
Johan PerulfFlere års erfaring i toldrådgivning gennem arbejde i Tullverket og
SKAT. Rådgiver og hjælper virksomheder med international
handel med at forstå og anvende lovgivning om import, eksport,
told og andre afgifter eller restriktioner.
Mail: [email protected]
Tlf.nr. 30 93 52 35
Mail: [email protected]
Tlf.nr. 30 93 56 43
Dorthe HighamMange års erfaring med rådgivning af virksomheder om told og
international handel. Er specialiseret i toldoptimering, de
økonomiske toldprocedurer og moms ved grænseoverskridende
handel med varer og ydelser. Har særlig indsigt i olie-, fly- og
tekstilindustrien.
EUTK seminar april 2016
Om Deloitte
Deloitte leverer ydelser indenfor Revision, Skat, Consulting og Financial Advisory til både offentlige og private virksomheder i en lang række brancher. Vores globale
netværk med medlemsfirmaer i mere end 150 lande sikrer, at vi kan stille stærke kompetencer til rådighed og yde service af højeste kvalitet, når vi skal hjælpe vores
kunder med at løse deres mest komplekse forretningsmæssige udfordringer. Deloittes ca. 225.000 medarbejdere arbejder målrettet efter at sætte den højeste
standard.
Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert
medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i Deloitte
Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.
EUTK
FOKUS PÅ
MULIGHEDER /
MINIMERING AF
RISICI
BEVIDSTHED
&TRÆNING
JUSTERING AF
PROCESSER &
PROCEDURER