dif. entre niif com. vs niif pymes
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8/17/2019 Dif. Entre Niif Com. vs Niif Pymes
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I Congreso Iberoamericano sobre NIIF PYMES Online
Principales diferencias entre lasNIIF completas y
la NIIF para las PYMES
Expositor: Hernán P. Casinelli
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Sumario
• Diferencias referidas a:
– Aspectos generales
– Presentación de EF
– Activos en general – Pasivos en general
– Instrumentos financieros
– Reconocimiento de ciertas transacciones
– Combinaciones de negocios – Consolidación de EF
– Impuesto a las Ganancias
– Actividades especiales
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Advertencia
• En las slides siguientes sepresentan algunas diferenciasentre las NIIF completas y laNIIF para las PYMES.
• No es un análisis exhaustivo,sino que se trata de una
selección del autor, basada en larelevancia de cada uno de lostemas elegidos.
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• Aspectos generales
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Alcance
• NIIF Completas
– Se emplean para
preparar los EFPG de
todo tipo deentidades distintas de
las gubernamentales,
aunque están
pensadas paraaquellas con ánimo
de lucro.
• NIIF para las PYMES
– Se emplea para
preparar los EFPG
sólo de entidades quecalifican como
PYMES.
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Otros aspectos conceptuales
• NIIF Completas
– El MC está fuera de lospronunciamientos quese consideran “norma”.
– En concepto del ORI noestá presente en el MC.
– Usuarios definidos:acreedores,
inversionistas (actualesy potenciales) y otrosproveedores derecursos.
• NIIF para las PYMES – Las bases
conceptuales estándentro de la “norma”(Sección 2).
– El concepto del ORIestá presente en laSección 2.
– Usuarios definido: unaamplia gama deterceros (aunque seadopta el enfoque delos proveedores derecursos financieros).
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• Presentación de EF
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Tipos de EF que se requieren/admiten
• NIIF Completas
– EF consolidados
(requeridos).
– EF separados(admitidos).
• NIIF para las PYMES
– EF consolidados
(requeridos).
– EF separados(admitidos).
– EF combinados
(admitidos).
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Componentes de los EF
• NIIF Completas
– 1. ESF
– 2. ERPyORI
• 2 (dos) alternativasadmitidas para supresentación.
– 3. ECP
–4. EFE
– 5. Revelaciones
– 6. ESF al inicio delPC+A
• NIIF para las PYMES – 1. ESF
– 2. ERI
• 2 (dos) alternativas
admitidas para supresentación.
– 3. ECP
– 4. EFE
– 5. Revelaciones
– 6. ERyGA
• Se admite parareemplazar 2 + 3.
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Requerimientos de presentación en particular
• NIIF Completas
– ANCMpV.
– Información sobre
segmentos operativos(para algunas entidades
en particular)
– GPA (para algunas
entidades en particular)
• NIIF para las PYMES
– No existen
requerimientos de
presentación enparticular para estas
cuestiones.
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Requerimientos sobre presentación de
información financiera intermedia
• NIIF Completas
– Incluyen
requerimientos
específicos. – Una entidad podrá
presentar información
financiera
condensada para losperíodos intermedios.
• NIIF para las PYMES
– No incluye
requerimientos
específicos.
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Requerimientos sobre presentación del
resultado integral
• NIIF Completas
– Requieren
información detallada
para los resultadosde operaciones
discontinuadas.
– Varios casos de
“reciclaje” (ORI Rdos).
• NIIF para las PYMES
– No requiere un gran
nivel de detalle sobre
los resultados deoperaciones
discontinuadas.
– Sólo 1 (un) caso de
“reciclaje” (ORI Rdos).
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Revelaciones
• NIIF Completas
– Orientadas a evaluar
rendimiento
financiero. – + de 3.000 ítems para
corroborar.
• NIIF para las PYMES
– Orientada a evaluar
liquidez y solvencia.
– +/- 300 ítems paracorroborar.
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• Activos en general
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Propiedades, planta & equipo
• NIIF Completas
– Admiten el modelo de
revaluación como
criterio de mediciónposterior.
– Requieren la
evaluación periódica
de los criterios dedepreciación.
• NIIF para las PYMES
– Sólo admite el modelo
del costo como criterio
de medición posterior.
– Requiere la evaluación
periódica de los
criterios de
depreciación sólo
cuando existan indiciosde que pueden haber
cambiado.
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Propiedades de inversión
• NIIF Completas
– Para todas sus PI,
una entidad deberá
optar por (a) elmodelo del costo; o
(b) el modelo del
valor razonable.
– Aun cuando se elija elmodelo del costo, se
deberá revelar el VR.
• NIIF para las PYMES
– Siempre que obtener
su VR no conlleve un
esfuerzo o costodesproporcionado,
las PI deberán
medirse por su VR.
– No existe la exigenciade revelación del VR.
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Activos intangibles
• NIIF Completas
– Admiten el modelo derevaluación comocriterio de mediciónposterior (sólo siexiste un mercadoactivo de referencia).
– Requieren la
evaluación periódicade los criterios deamortización.
• NIIF para las PYMES
– Sólo admite el modelo
del costo como criterio
de medición posterior.
– Requiere la evaluación
periódica de los
criterios de
amortización sólo
cuando existan indiciosde que pueden haber
cambiado.
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Activos intangibles (cont.)
• NIIF Completas
– Requieren que los
gastos por desarrollo
se activen. – Cuando un activo
intangible posea vida
útil indeterminada, no
se amortizará.
• NIIF para las PYMES
– No admite laactivación de losgastos por desarrollo.
– Cuando un activointangible posea unavida útilindeterminada, se
amortizará en unplazo de 10 (diez)años.
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Costos por préstamos
• NIIF Completas
– Requieren que se
capitalicen cuando se
trate de «activosaptos».
• NIIF para las PYMES
– No admite su
capitalización.
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Inversiones en asociadas
• NIIF Completas
Para EF consolidados
– Requieren que se
midan por su VPPexcepto que laentidad inversora seauna entidad de capitalde riesgo.
Para EF separados – No admiten el uso del
VPP (costo o NIIF 9)
• NIIF para las PYMES
Para EF consolidados
– Admite 3 (tres)
modelos alternativos: Costo
VR
VPP
Para EF separados – No admite el uso del
VPP (costo o VR).
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Inversiones en entidades bajo control conjunto
• NIIF Completas
Para EF consolidados
– Admiten que se midan(a) por su VPP; o
usando (b) Cons. Prop.excepto que la entidadinversora sea unaentidad de capital deriesgo.
Para EF separados
– No admiten el uso delVPP (costo o NIIF 9).
• NIIF para las PYMES
Para EF consolidados
– Admite 3 (tres)
modelos alternativos: Costo
VR
VPP
Para EF separados – No admite el uso del
VPP (costo o VR).
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Inversiones en entidades bajo control conjunto
• NIIF Completas
Para EF consolidados
– Admiten que se midan(a) por su VPP; o
usando (b) Cons. Prop.excepto que la entidadinversora sea unaentidad de capital deriesgo.
Para EF separados
– No admiten el uso delVPP (costo o NIIF 9).
• NIIF para las PYMES
Para EF consolidados
– Admite 3 (tres)
modelos alternativos: Costo
VR
VPP
Para EF separados – No admite el uso del
VPP (costo o VR).
La NIIF 11 no
admite el uso de la
Cons. Prop. para
medir las entidades
bajo control
conjunto
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Plusvalía implícita en inversiones en asociadas
o entidad bajo control conjunto
• NIIF Completas
– No admiten su
amortización.
• NIIF para las PYMES
– Requiere su
amortización.
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• Pasivos en general
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Planes de beneficios definidos
• NIIF Completas
– Requieren el uso delmétodo de la unidadde crédito proyectada
(MUCP) para lamedición de laobligación.
– Presentan diferentes
alternativas para laimputación de las G yP actuariales.
• NIIF para las PYMES – Admite un modelo
simplificado para medirla obligación del plan,cuando el uso delMCUP conlleve uncosto o esfuerzodesproporcionado.
– Presenta sólo 2 (dos)alternativas para la
imputación de G y Pactuariales (resultado uORI).
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Planes de beneficios definidos
• NIIF Completas
– Requieren el uso delmétodo de la unidadde crédito proyectada
(MUCP) para lamedición de laobligación.
– Presentan diferentes
alternativas para laimputación de las G yP actuariales.
• NIIF para las PYMES – Admite un modelo
simplificado para medirla obligación del plan,cuando el uso delMCUP conlleve uncosto o esfuerzodesproporcionado.
– Presenta sólo 2 (dos)alternativas para la
imputación de G y Pactuariales (resultado uORI).
En 2011 se emitió una
nueva NIC 19 que
eliminó el «método delcorredor» y requiere la
imputación de las G y P
actuariales siempre en
el ORI
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Planes de beneficios definidos (cont.)
• NIIF Completas
– Requieren que los
gastos por servicios
pasados sedistribuyan de forma
lineal en el resultado
de diferentes
períodos a partir deaquel en que deban
reconocerse.
• NIIF para las PYMES
– Requiere que los
gastos por servicios
pasados se incluyaníntegramente en el
resultado de período
en el que se
reconocen.
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• Instrumentos financieros
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Enfoque para la clasificación de los IF
• NIIF Completas
– La NIC 39 presenta
un modelo de
clasificación «partidapor partida».
– La NIIF 9 presenta un
modelo de
clasificación basadoen el «modelo de
negocio».
• NIIF para las PYMES
– Requiere una
clasificación basado
en la distinción entre«IF básicos» y «otros
IF».
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Medición inicial de activos financieros pasivos
financieros
• NIIF Completas
– Todos: por su valor
razonable (+/- costos
de transacción,dependiendo del
caso).
• NIIF para las PYMES
– Sección 11:
el precio de a
transacción; el VD (si se trata de
una transacción de
financiación).
– Sección 12: el VR, quegeneralmente es el
precio de la
transacción.
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Activos financieros «básicos»: medición
• NIIF Completas
– La NIC 39 admite 4(cuatro) categoríasposibles.
– La NIIF 9 admite 2(dos) categoríasposibles
– La NIIF 9 admite
«designar» el destinode los cambios en elVR de ciertos AF.
• NIIF para las PYMES
– Costo amortizado.
– Costo (menos
deterioro). – VR.
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Pasivos financieros «básicos»: medición
• NIIF Completas
– La NIC 39 y la NIIF 9
requieren como criterio
general la medición al
costo amortizado,
excepto algunos casos.
– La NIIF 9 requiere que
ciertos cambios en el
VR de un PF sereconozcan en el ORI.
• NIIF para las PYMES
– Sólo admite la
medición sobre la
base del: costo; o
costo amortizado.
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Relaciones de coberturas admitidas
• NIIF Completas
– Cobertura del VR.
– Cobertura del flujo de
efectivos. – Cobertura de una
inversión neta en el
extranjero.
• NIIF para las PYMES
– Cobertura del riesgo de
la tasa de interés.
– Cobertura del riesgodel TC.
– Cobertura del riesgo
del precio de una
materia prima cotizada.
– Cobertura de una
inversión neta en el
extranjero.
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• Reconocimiento de ciertas
transacciones
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Evaluación de si un contrato es o contiene un
arrendamiento
• NIIF Completas
– Contiene reglas
específicas (CINIIF
4).
• NIIF para las PYMES
– No contiene reglas
específicas.
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Subvenciones del gobiernos
• NIIF Completas
– Requieren que seclasifiquen como:
• Subvencionesrelacionadas con activos
• Subvencionesrelacionadas coningresos.
– En el caso de las«subvenciones
relacionadas conactivos», admiten 2 (dos)alternativas para supresentación.
• NIIF para las PYMES
– No requiere que se
hagan distinciones.
– Presenta un modelobasado en la
exigibilidad de la
subvención y en el
cumplimiento de lacontraprestación
exigida a la entidad.
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Subvenciones del gobiernos (cont.)
• NIIF Completas
– Existen reglasespeciales para lassubvenciones del
gobiernorelacionadas conactivos biológicos quese midan a VR
menos costos detransacción concambios en resutados(NIC 41).
• NIIF para las PYMES
– Todas las
subvenciones del
gobierno siguen losmismos criterios.
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• Combinaciones de negocios –
Consolidación de EF
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Contabilización de las CN
• NIIF Completas
– Requieren el uso del
método de la
adquisición paratodas las CN.
– Presentan reglas
específicas para el
reconocimiento y lamedición de ciertos
elementos adquiridos.
• NIIF para las PYMES
– Requiere el uso delmétodo de laadquisición para
todas las CN. – Presenta 1 (una)
regla general para elreconocimiento y la
medición de losactivos netosadquiridos.
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Medición del costo de una CN
• NIIF Completas
– Excluyen a los costos
de la transacción.
– Lascontraprestaciones
contingentes se
reconocen cuando se
les pueda asignaruna medida fiable.
• NIIF para las PYMES
– Incluye a los costosde la transacción.
– Lascontraprestacionescontingentes sereconocen cuando seles pueda asignar
una medida fiable ysu ocurrencia seaprobable.
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Medición inicial de la participación no
controladora (PNC)
• NIIF Completas
– Admiten que la PNC
se mida inicialmente:
• por su VR; o• aplicando la
proporción NC sobre
los activos netos
adquiridos.
• NIIF para las PYMES
– No presenta reglas
específicas para la
medición inicial de laPNC.
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Medición posterior de la plusvalía
• NIIF Completas
– No se amortizará.
– Se requiere su
comparación con elIR al menos en cada
fecha de los EF.
• NIIF para las PYMES
– Se amortizará
siempre.
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Consolidación
• NIIF Completas
– No contienen ninguna
excepción de
consolidar para loscasos de «control
temporal».
• NIIF para las PYMES
– Existe una excepción
de consolidar cuando
se adquiere encontrol temporal
sobre una entidad
que es la única
subsidiaria de laentidad que informa.
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Consolidación (cont.)
• NIIF Completas
– Incluyen un limite de
3 (tres) meses de
diferencia entre lasfecha de cierre
(controladora y
subsidiaria) en los
casos que prepararun reporte especial
resulte impracticable.
• NIIF para las PYMES
– No se incluye el límite
de los 3 (tres) meses.
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Pérdida de control
• NIIF Completas
– Incluyen reglas
precisas sobre su
reconocimiento ymedición.
• NIIF para las PYMES
– No se incluyen reglas
precisas.
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• Impuesto a las Ganancias
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Medición de la base fiscal
• NIIF Completas
– No existe tal
exigencia.
• NIIF para las PYMES
– No surge impuesto
diferido de
operaciones de lasque no se espera que
tengan efecto en la
ganancia fiscal
(evaluación inicial).
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Medición de la base fiscal (cont.)
• NIIF Completas
– La base fiscal de un
activo se mide en
función a la forma enque la entidad espera
recuperar su importe
en libros.
• NIIF para las PYMES
– La base fiscal de un
activo se mide en
función a lasdeducciones
admitidas en caso de
su venta.
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Excepciones
• NIIF Completas
– No se reconocen
impuestos diferidos
de elementos cuyasbases contables y
fiscales difieren en su
reconocimiento y en
ese momento notienen efecto en
resultados.
• NIIF para las PYMES
– No existe tal
excepción.
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Excepciones (cont.)
• NIIF Completas
– Las excepciones sobre
diferencias temporarias
de inversiones en
subsidiarias, asociadaso negocios conjuntos
dependen de que el
inversor ejerza el
control cuando seespera que se reviertan
dichas diferencias.
• NIIF para las PYMES
– Las excepcionessobre diferenciastemporarias de
inversiones ensubsidiarias,asociadas o negociosconjuntos dependen
del carácter depermanente de lasmismas.
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Reconocimiento y medición de activos por
impuestos diferidos
• NIIF Completas
– Exigen que se
reconozcan sólo
cuando puedangenerar un ahorro
fiscal futuro.
• NIIF para las PYMES
– Exige que se
reconozcan siempre,
y que luego se evalúesu recuperabilidad (y
se ajuste su medida
asignada, de
corresponder).
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• Actividades especiales
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«Agricultura»
• NIIF Completas
– Sólo admite que los
activos biológicos no
se midan por su VRmenos costos de
transacción si en el
reconocimiento inicial
no existe una medidafiable del VR.
• NIIF para las PYMES
– Admite que no se useel VR menos costosde transacción no se
use como base parala medición de losactivos biológicos sila medición del VR
conlleva un esfuerzoo costodesproporcionado.
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«Agricultura» (cont.)
• NIIF Completas
– Incluye unapresunción refutable –sólo aplicable en el
momento delreconocimientoinicial – de quesiempre se puede
medir de manerafiable el VR de unactivo biológico.
• NIIF para las PYMES
– No incluye tal
presunción.
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Actividades de extracción
• NIIF Completas – Incluyen reglas sólo
para el tratamiento de:• los desembolsos
efectuados en las
fases de evaluación yexploración;
• la evaluación de larecuperabilidad deestos desembolsos; y
• los costos poractividad de desmonteen la fase deproducción de unamina a cielo abierto.
• NIIF para las PYMES – Se exige el uso de las
secciones 17 o 18 paracontabilizar los
desembolsos poradquisición o desarrollode activos tangibles ointangibles usados enla actividad extractiva
(no distingue la fase enque la entidad seencuentra).
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Acuerdos de concesión
• NIIF Completas – La infraestructura de
una entidad queejecute un acuerdo
de concesión no sereconoce como PP&Ede la entidad.
– La entidad
reconocerá (a) unactivo intangible o (b)un activo financiero.
• NIIF para las PYMES
– Igual tratamiento que
en las NIIF
completas. – Diferencias en el
tratamiento de los
costos por préstamos
asociados al contrato.
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¿Preguntas?
Hernán P. [email protected]