din bro til tyskland - virksomhedsguiden.dk...revision socialforsikring faldgruber tilmeldinger /...
TRANSCRIPT
DIN BRO TIL TYSKLAND
Skat, revision, sociale systemer
Fordele og ulemper ved etablering i Tyskland
Aalborg, den 15. januar 2015
Agenda
Retsformer / etableringsformer
Beskatning Kapitalselskaber, personselskaber, kommunal erhvervsskat, personlig beskatning
Dobbeltbeskatning
Driftsted
Revision
Socialforsikring
Faldgruber
Tilmeldinger / registreringer
Fordele
2
Retsformer / etableringsformer
Handelsagent
Filial
Juridiske personer / kapitalselskab AG
GmbH
Ltd
Naturlige personer / personselskab GbR
oHG
KG
GmbH und Co. KG
3
Beskatning
Selskabsskat og solidaritetstillæg (Kapitalselskaber)
15,0% plus 5,5% = 15,83%
Beskatning af aktionæren afhænger af aktionærens retslige position
4
Beskatning
Kommuneskat (kommunal erhvervsskat)
Skattepligt
Påhviler alle kapitalselskaber (AG/GmbH), personselskaber (KG, oHG, GmbH & Co. KG), hvis der drives handel i Tyskland. (NB: kapitalselskaber driver per definition altid handel)
Pålægges af kommunerne på baggrund af “justeret driftsresultat” (“Gewerbeertrag”)
Skatteberegning
Beregningsgrundlag: skattepligtig indkomst opgjort efter indkomstskattereglerne hhv. selskabsskattereglerne plus/minus diverse korrektioner
(plus: evt. renteudgifter; minus: 1,2% af ejendommens specielle værdi; minus resultat grundejer / forvaltning)
Beregningsgrundlag ganges med 3,5% og herefter med kommunens skatteprocent f.eks. HH: 470,00% FL: 405,00% B: 410,00% M: 490,00% effektiv skattesats HH: 16,45% FL: 14,18% B: 14,35% M: 17,15%
5
Beskatning
Fremførbare tab (gælder for både selskabsskat og kommuneskat))
Kan fremføres ubegrænset (selskabsskat „Carry-back“ et år)
Kan udnytte max. 1 Mio EUR per år
Alle overdragelser indenfor en rullende 5-års-periode til én erhverver eller erhververgruppe (direkte/indirekte) regnes med:
Uskadelige overdragelse: < 25%
Andelsmæssigt tab af fremførbart underskud ved overdragelser på mellem 25% og 50%
Fuldstændigt tab af fremførbart underskud, hvis aktieoverdragelsen overstiger 50%
6
Beskatning
Sammenfattelse af selskabsskat og kommuneskat
Selskabsskat Kommuneskat
Skattepligt: kapitalselskaber og tyske driftssteder fra kapitalselskaber
Skattepligt: kapital- og personselskaber
Opkræves af staten: 15,825% (2014) Opkræves af kommunerne på „erhvervsindkomst“, skattesats afhænger af kommunen
Skattegrundlag: resultat ifl. Resultationsopgørelsen plus/minus til- og fraregninger
Skattegrundlag: skattepligtig indkomst iht. indkomst- og selskabsskattelovgivning plus/minus diverse til- og fraregninger
Ikke fradragsberettigede omkostninger Ikke fradragsberettigede omkostninger
Tab: - Tilbageførsel mulig
(1 år; maks. EUR 511.500 / tEUR 1.000) - Ubegrænset fremførsel
Tab: - Ingen tilbageførsel mulig - Ubegrænset fremførsel
Sambeskatning mulig Sambeskatning mulig 7
Beskatning af personselskaber
Løbende overskud og tab
Selskabsdeltageren (ikke personselskabet) er skattepligtig for så vidt angår indkomst- eller selskabsskat
Opgørelse af skattegrundlaget på personselskabets niveau
Skatteprocent afhænger af selskabsdeltagerens retslige form
Personselskabet selv er skattesubjekt, når der er tale om kommuneskatten (og er også skatteskyldner for så vidt angår kommuneskatten)
Skatten beregnes derfor i to trin; skattegrundlaget meddeles den enkelte selskabsdeltager
8
Beskatning af privatpersoner
Personlig trækprocent
afhængig af personens samlede indtægter
progressiv indkomstskatteskala: fra 14% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 8.000)
til 42% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 53.000)
hhv. 45% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 250.000)
fordobling af beløbene ved ægtefæller, der iøvrigt kan sambeskattes
solidaritetstillæg: udgør 5,5% af indkomstskatten
kirkeskat: udgør 7 - 9% (afhænger af Bundesland )
beregnes af indkomstskatten
9
Dobbelbeskatning
Dobbeltbeskatningsregler – principielt
Credit
Dvs. indkomstbeskatning under modregning af den skat, der betales i udlandet
Hyppigt i Danmark
Exemption
Fritstilling af udenlandske indtægter
ikke beskatning
Men medberegning som progressionsindtægter => Trækprocenten stiger
Hyppigt i Tyskland
10
Fast driftsted
Dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (I)
Problemstillingen opstår, når en dansk (tysk) virksomhed udfører arbejde i Tyskland (Danmark), idet begge stater vil have del i skatte”kagen”
DBO´en fra 1996 afklarer, hvilket land, der har den primære beskatningsret; dvs. at det land må beskatte, hvor det “faste driftssted” befinder sig. Det andet land skal lempe for den skat, der betales i det førstnævnte land
Fast driftssted er defineret som “Fast forretningssted, igennem hvilket et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves”
Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, hvis det varer mere end 12 måneder (tysk lov: 6 måneder, men DBO har højere prioritet)
Sidespring:
Husk tyske “Bauabzugsbesteuerung”: 15% af fakturabeløbet skal den tyske fakturamodtager indeholde (og udbetale til Finanzamt), hvis entreprenøren / faktura-udstederen ikke er skattemæssigt registreret i Tyskland (friholdelsesattest muligt)
11
Fast driftsted
Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (II)
Udtrykket “fast drifssted” omfatter navnligt
et sted, hvorfra et foretagende ledes
en filial
et kontor
en fabrik
et værksted
en mine, en olie- eller gaskilde, et stenbrud eller ethvert andet sted,
hvor naturforekomster udvindes
“Bevægeligt” driftssted:
“rullende” 12-måneders-periode (altså ikke begrænset til kalenderåret)
NB: Sammenlægning af flere byggepladser, der følger på hinanden eller ved siden af hinanden og i alt varer længere end 12 måneder
Driftsted via “ständiger Vertreter”
12
Revision
Kapitalselskaber
Lille kapitalselskab Balancesum ≤ 4,8 Mio EUR Omsætning ≤ 9,7 Mio EUR Medarbejder ≤ Ø 50 = Ingen revisionspligt!
Dog årsregnskabspligtig (evtl. frivillig indskrænket revision /
plausibilitet)
Mellemstore kapitalselskab
Balancesum ≤ 19,3 Mio EUR Omsætning ≤ 38,5 Mio EUR Medarbejder ≤ Ø 250
Store kapitalselskab
13
Socialforsikringssystem Tyskland
KV = Sygeforsikring
RV = Pensionsforsikring
AV = Arbejdsløshedsforsikring
UV = Ulykkesforsikring
PV = Plejeforsikring
% 14,6
– 15,5
% 18,9
% 3,0
% 2,0 –
5,0
% 2,05
14
Finansiering af socialforsikringen
Hvad? Tyskland finansieres af
Danmark finansieres af
KV = Sygeforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager
Skat
RV = Pensionsforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager
Skat
AV = Arbejdsløshedsforsikring
½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager
Privat af lønmodtager
UV = Ulykkesforsikring arbejdsgiver Privat / af arbejdsgiver
PV = Plejeforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager
Ikke i Danmark
15
Faldgruber
Kontrakter
Transfer Pricing
Maskeret udlodning
Aktiekapital
”Stammkapital”
”Kommanditkapital”
Notarius Publicus
16
Faldgruber
Register i Tyskland
Konsession
EU-servicedirektiver, tilladelser,
Handwerkskammer, IHK
Registreringer / tilmeldinger
Firmaforsikringer (ansvar- og indboforsikring)
- privat
17
Tilmeldinger / registreringer
Handwerkskammer:
Handwerksrolle A: Meisterbrief nødvendig
f.eks. for optiker, slagter, frisør, murer, tømrer
Handwerksrolle B: Kun registrering
f.eks. Kosmetologer, ”Fleischzerleger” udbenere
Undtagelse for EU-borgere med svendebrev og erhvervserfaring
Industrie- und Handelskammer / kommuner:
Særtilladelser
f.eks. ejendomsmægler, transportbranche
18
Fordele
Markedsføring og tillid til den ”danske” handelspartner
Moms private kunder
Ledige arbejdskræfter
Udvikling markedspotentiale
Billigere indkøb
Det store marked som første skridt
Skat (firmabiler)
Aktionærslån
Hvorfor nu?
19
THORSTEN MANEWALD ∙ PARTNER ∙ STEUERBERATER Tyskrevision / TR Steuerberater
Langberger Weg 4 (CITTI-PARK) , D-24941 Flensburg
Mail: [email protected]
Fon: +49 461 90 90 30 00
Kontakt
20