![Page 1: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/1.jpg)
OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z
OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK
![Page 2: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/2.jpg)
Regulacja:
Dyrektywa Rady 2003/48 WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych odsetek (the Savings Taxation Directive)
Cel dyrektywy:
Efektywne opodatkowanie wypłaty odsetek w państwie członkowskim miejsca zamieszkania właściciela odsetek zgodnie z przepisami
krajowymi tego państwa
Podmiotem opodatkowania jest właściciel odsetek (beneficial owner)
Przedmiotem opodatkowania jest wypłata odsetek (interest payment)
![Page 3: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/3.jpg)
WŁAŚCICIEL ODSETEK osoba fizyczna, której wypłacane są odsetki lub dla
której taka wypłata jest zabezpieczona
WYJĄTKI:
- działała jako podmiot wypłacający,
- działa w imieniu osoby prawnej, podmiotu opodatkowanego od swoich zysków na podstawie ogólnych warunków działalności gospodarczej, UCITS – przedsiębiorstwa zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe lub podmiotu uznanego za podmiot wypłacający na podstawie art. 4 ust. 2 dyrektywy przekazującego własne dane identyfikujące podmiotowi gospodarczemu dokonującemu wypłaty odsetek, który z kolei przekaże je właściwemu organowi państwa członkowskiego
- działa w imieniu innej osoby fizycznej, będącej właścicielem odsetek i ujawnia podmiotowi wypłacającemu tożsamość właściciela odsetek
![Page 4: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/4.jpg)
Gdy osoba fizyczna, dla której wypłacone są odsetki lub dla której ich wypłata jest zabezpieczona oraz gdy nie zachodzi żaden z wyjątków, podmiot wypłacający dąży do ustalenia tożsamości właściciela odsetek.
Gdy podmiot wypłacający nie jest w stanie zidentyfikować właściciela odsetek, uznaje daną osobę fizyczną za właściciela odsetek.
![Page 5: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/5.jpg)
PODMIOT WYPŁACAJĄCY (PAYING AGENT)
Każdy podmiot, gospodarczy płacący odsetki lub zabezpieczający ich wypłatę bezpośrednio na rzecz właściciela odsetek
banki w rozumieniu prawa bankowego danego państwa, podmioty gospodarcze, w tym osoby fizyczne i osoby prawne mające miejsce zamieszkania lub siedzibę w danym państwie, spółki osobowe, zakłady spółek zagranicznych, które nawet sporadycznie w ramach swojej działalności: przyjmują, przechowują, inwestują lub przekazują aktywa osób trzecich, wypłacają odsetki, zabezpieczają wypłatę odsetek.
![Page 6: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/6.jpg)
Za podmiot wypłacający uważa się również:każdy podmiot mający siedzibę w państwie członkowskim,
któremu wypłacane są odsetki lub na rzecz którego wypłata jest zabezpieczona w przypadku takiej wypłaty lub zabezpieczenia takiej wypłaty
Z WYJĄTKIEM
gdy podmiot gospodarczy ma powody uważać na podstawie urzędowych dokumentów, że:
- jest osobą prawną (z wył. enumeratywnie wyliczonych podmiotów fińskich i szwedzkich),
- jego zyski są opodatkowane na podstawie ogólnych warunków opodatkowania działalności gospodarczej,
- jest przedsiębiorstwem zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe (UCITS)
![Page 7: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/7.jpg)
WYPŁATA ODSETEK
przychód uzyskany z odsetek z instrumentów dłużnych
![Page 8: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/8.jpg)
1) odsetki wypłacone lub zapisane na dobro rachunku, które odnoszą się do wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką, jak i przynoszących lub nieprzynoszących prawa do uczestniczenia w zyskach dłużnika oraz, w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody i z obligacji oraz skryptów dłużnych, w tym premii i nagród związanych z takimi pożyczkami, obligacjami czy skryptami dłużnymi; (kary z tytułu nieterminowych płatności nie uznaje się za wypłaty odsetek)
![Page 9: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/9.jpg)
2) odsetki narosłe lub skapitalizowane przy sprzedaży, zwrocie lub umorzeniu wierzytelności opisanych w pkt 1
![Page 10: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/10.jpg)
3) przychód uzyskany z wypłat odsetek, bezpośrednio albo przez podmiot określony w art. 4 ust. 2 dyrektywy [podmiot wypłacający], rozdzielony przez
> przedsiębiorstwa zbiorowego inwestowania w zbywalne papiery wartościowe,
> podmioty mające siedzibę w państwie członkowskim, które korzystają z możliwości przewidzianej w art. 4 ust. 3 [opcja traktowania osób uważanych za podmioty wypłacające jako przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania po uzyskaniu stosownego zaświadczenia],
> przedsiębiorstwa zbiorowego inwestowania mające siedzibę poza terytorium obowiązywania Traktatu o ustanowieniu umawiającego Wspólnotę Europejską
![Page 11: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/11.jpg)
MECHANIZM DYREKTYWY
ZASADA
W Unii Europejskiej obowiązuje zasada automatycznej wymiany informacji o wypłacie odsetek celem opodatkowania w kraju miejsca zamieszkania właściciela odsetek
![Page 12: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/12.jpg)
WYJĄTKI - OKRES PRZEJŚCIOWY
> Austria> Luksemburg
> dawniej Belgia
![Page 13: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/13.jpg)
Podatek u źródła
W krajach tych przychód w postaci odsetek objęty jest podatkiem u źródła w wysokości 15% przez pierwsze trzy lata od wejścia w życie dyrektywy (1 lipiec 2005), 20% przez kolejne trzy lata i 35% w okresie późniejszym
75% wpływów z podatku u źródła jest przekazywane do kraju miejsca zamieszkania właściciela odsetek a 25% zostaje zatrzymane.
Inwestor może jednakże ujawnić informacje o dochodach z oszczędności lub zezwolić na takie ujawnienie celem uniknięcia podatku u źródła.
![Page 14: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/14.jpg)
Automatyczna wymiana informacji
Przekazywanie informacji następuje automatycznie co najmniej raz w roku, w ciągu sześciu miesięcy od końca roku podatkowego państwa członkowskiego podmiotu wypłacającego w odniesienie do wszystkich wypłat odsetek dokonanych w ciągu roku.
Min. ilość informacji w ramach automatycznej wymiany informacji określa art. 8 dyrektywy.
![Page 15: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/15.jpg)
SPECYFICZNA REGULACJA ZBLIŻONA DO UNORMOWAŃ DYREKTYWY obowiązuje w:
> Konfederacji Szwajcarskiej> Księstwie Lichtensteinu> Republice San Marino > Księstwie Monako> Księstwie Andory
zgodnie z umowami zawartymi przez te kraje ze Wspólnotą Europejską
![Page 16: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/16.jpg)
Podatek u źródła w stawkach jak w Austrii i Luksemburgu w trakcie okresu przejściowego
Możliwość ujawnienia informacji celem uniknięcia podatku u źródła
Jednostronne zobowiązanie tych państw, z wyj. Szwajcarii, wobec państw członkowskich na rzecz zapewnienia opodatkowania dochodu z tyt. uzyskiwanych odsetek
![Page 17: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/17.jpg)
UMOWY Z TERYTORIAMI ZALEŻNYMI I STOWARZYSZONYMI
Anguilla, Aruba, Kajmany, Monserrat – zrezygnowały z pobierania podatku u źródła, zobowiązały się do automatycznej wymiany informacji
Guernsey, Jersey, Wyspa Man, Brytyjskie Wyspy Dziewicze, Turks i Caicos umożliwiają:
> automatyczną wymianę informacji między polskim organem podatkowym a organem właściwego terytorium jako organem państwa członkowskiego
> stosowanie przez podmioty wypłacające tych terytoriów w okresie przejściowym podatku u źródła na takich warunkach jak z krajami z pkt 2 – te same stawki
> automatyczną wymianę informacji przez właściwe organy terytoriów z właściwym polskim organem
> przekazywanie przez właściwe organy terytoriów właściwemu polskiemu organowi 75% przychodu pochodzącemu z podatku zatrzymanego z tyt. wypłaty odsetek, dokonanych przez podmiot wypłacający na rzecz osoby fiz. mającej miejsce zamieszkania w Polsce
![Page 18: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/18.jpg)
Umowy z tymi krajami, w przeciwieństwie do pięciu krajów europejskich nie będących członkami Unii, zawierają dwustronne zobowiązanie w zakresie wymiany informacji
![Page 19: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/19.jpg)
PROPOZYCJE ZMIANYDYREKTYWY
I. rozszerzenie definicji właściciela odsetek
na osobę fizyczną działającą w imieniu:
- osoby prawnej (legal person),
- porozumienia prawnego (legal arrangement),
która nie ujawni podmiotowi gospodarczemu płacącemu odsetki lub ujawniającemu wypłatę odsetek następujących danych:
![Page 20: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/20.jpg)
- nazwy, formy prawnej i adresu miejsca efektywnego zarządu osoby prawnej,
- imienia i nazwiska oraz stałego adresu osoby, która posiada główny tytuł prawny i jest głównym zarządcą własności i przychodu porozumienia prawnego
![Page 21: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/21.jpg)
Za właściciela odsetek uważać się będzie także:
osobę fizyczną, na której korzyść została dokonana wypłata bądź zabezpieczono odsetki, posiadająca główny tytuł prawny do majątku lub przychodu osoby prawnej bądź porozumienie prawne,
a w braku takiej, jakąkolwiek osobę fizyczną, która przyczyniła się pośrednio lub bezpośrednio do powstania majątku osoby prawnej bądź porozumienie prawne, znaną osobom administrującym osobą prawną bądź porozumienie prawne.
![Page 22: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/22.jpg)
chyba że dana osoba prawna lub porozumienie prawne:
- jest funduszem inwestycyjnym w rozumieniu art. 6,- jest funduszem emerytalnym, - została utworzona wyłączenie na cele charytatywne,- w przypadkach udziałowej własności odsetek, dla której zapłata odsetek dokonywana jest przez podmiot gospodarczy, który ustalił tożsamość wszystkich właścicieli odsetek.
![Page 23: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/23.jpg)
Podmioty (utworzone poza UE) wymienione w aneksie I zmian do dyrektywy uważa się za dokonujące wypłaty lub zabezpieczenia odsetek bezpośrednio na korzyść właściciela odsetek, tj. m.in. w przypadku podmiotów prawnych, takich jak fundacje, oraz porozumień prawnych, takich jak trusty, które administrują środkami lub je rozdzielają w przypadku gdy:
![Page 24: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/24.jpg)
- w przypadku gdy przyszli beneficjenci zostali już określeni – osobę fizyczną lub osoby fizyczne, które są beneficjentami co najmniej 25% mienia porozumienia prawnego lub podmiotu prawnego;
- w przypadku gdy osoby fizyczne czerpiące korzyści z porozumienia prawnego lub podmiotu prawnego jeszcze nie zostały określone – kategorię osób, w których głównym interesie powstało lub działa porozumienie prawne lub podmiot prawny;
- osobę fizyczną lub osoby fizyczne, które sprawują kontrolę nad co najmniej 25% lub więcej majątku porozumienia prawnego lub podmiotu prawnego.
(Dyrektywa 2005/60/WE w sprawie przeciwdziałania korzystania z systemu finansowego
w celu prania pieniędzy oraz finansowania terroryzmu)
![Page 25: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/25.jpg)
II. Zmiany w definicji podmiotu wypłacającego – paying agent on receipt
cel: objęcie zakresem tego pojęcia trustów i porozumień prawnych, co do których miejsce efektywnego zarządu znajduje się na obszarze stosowania dyrektywy, bez względu na prawo, w oparciu o które dany podmiot został utworzony
Annex III zmian do dyrektywy zawiera listę tego typu podmiotów
![Page 26: OPODATKOWANIE DOCHODÓW Z OSZCZĘDNOŚCI W FORMIE WYPŁACANYCH ODSETEK](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062422/56813a14550346895da1f0c0/html5/thumbnails/26.jpg)
III. Rozszerzenie zakresu przedmiotowego dyrektywy
Nie tylko przychód uzyskany z odsetek z instrumentów dłużnych, ale także z odsetek uzyskanych z różnych
produktów inwestycyjnych