e standard 23

مرکز اطالع رسانی حسابداري وقوانین مالی ومالیاتی حضرت مھدی (عج)

www.ahmadsafari.ir وقوانین مالی حسابداري تخصصی سایت وب ترین جامع و اولین در نام ثبت با

استانداردھاي در ازتغییرات روزه ومالیاتی حضرت مھدی (عج) ھمھ افزوده ارزش قوانین ، حسابرسی،قوانین مالیاتی حسابداري،استانداردھاي

و اقتصادي اخبار اجتماعی، وتامین ،بیمھ کار قوانین ، ھا نامھ آیین و ھا ،بخشنامھ .شوید آگاهو پیامک Emailاز طریق ارسال رایگان ... و ھا نامھ پایان و مقاالت

می توانید بھ خود تخصصی سواالت کلیھ پاسخ دریافت براي و نموده خش پرسش و پاسخ مراجعھو بھ ب www.ahmadsafari.irسایت

نمایید. مطرح را خود سواالتق پست یاز طراین سایت آماده دریافت فایلھای تخصصی شما

می باشد تا با نام خودتان در اختیار عموم [email protected]الکترونیکی قرار بگیرد.

ق یپیشنھاد و انتقاد شما عزیزان از طر ھرگونھ دریافت مادهھمچنین این سایت آ

. می باشد [email protected]الکترونیکیپست

30006459222222 پیامک سیستم

23 شماره استاندارد حسابداري خاص مشارکتهاي حسابداري

)1389داردهاي حسابداري جدید تا مهر اصالح شده براساس استان(

513


مندرجات فهرست

بنـد شماره

1 کاربرد دامنه

2 - 8 تعاریف

4 خاص مشارکت انواع –

5 - 8 قراردادي توافق –

9 - 13 مشترك کنترل تحت عملیات

14 - 19 مشترك کنترل تحت داراییهاي

20 - 34 مشترك کنترل تحت تجاري واحدهاي

26 - 32 خاص شریک تلفیقی مالی صورتهاي –

31 - 32 موارد استثنا –

33 - 34 خاص شریک جداگانه مالی صورتهاي –

35 - مکرر - 36 خاص و مشارکت خاص شریک بین معامالت

37 گذار سرمایه مالی در صورتهاي خاص تمشارک گزارشگري

38 - 39 خاص مشارکت مجریان

40 - 43 افشا

44 اجرا تاریخ

45 حسابداري المللی بین با استانداردهاي مطابقت

515


و مطالعه “ حسابداري بر استانداردهاي اي مقدمه ” به استاندارد باید با توجه اینشود. بکار گرفته

کاربرد دامنهو داراییها، بدهیها، درآمدها ارائه نحوه شامل خاص مشارکتهاي حسابداري استاندارد باید براي این . 1

، گـذاران و سـرمایه خـاص از شـرکاي یـک هـر مـالی در صورتهاي خاص مشارکت هاي هزینه ، بکار رود. خاص مشارکت نظر از نوع صرف

تعاریف : است زیر بکار رفته مشخص استاندارد با معانی در این ذیل اصطالحات . 2

دو یـا چنـد طـرف آن موجـب بـه کـه قراردادي از توافقی است عبارت : خاص مشارکت ، گیرند. می عهده را به مشترك کنترل تحت اقتصادي فعالیت یک

: اقتصـادي فعالیـت یـک و عملیـاتی مـالی سیاستهاي هدایت از توانایی است عبارت کنترل . منافع منظور کسب به

کنترل مشترك: مشارکت در کنترل یک فعالیت اقتصادي به موجب یک توافـق قـراردادياهبـردي مربـوط بـه آن گیریهاي مالی و عملیاتی ر است و تنها هنگامی وجود دارد که تصمیم

.فعالیت، مستلزم اتفاق آراي اشخاص داراي کنترل مشترك (شرکاي خاص) باشد سیاستهاي به مربوط گیریهاي در تصمیم مشارکت از توانایی است عبارت مالحظه : نفوذ قابل

سیاستها . آن مشترك یا کنترل در حد کنترل نه ولی اقتصادي فعالیت یک و عملیاتی مالی دارد . مشترك کنترل بر آن که است خاص مشارکت از طرفهاي یکی : خاص شریک کنتـرل بـر آن کـه اسـت خاص مشارکت از طرفهاي یکی خاص در مشارکت گذار : سرمایه

.ندارد مشترك یـا نشـده یا ثبت شده از ثبت ، اعم یا قراردادي قانونی از تشکلی است عبارت : واحد تجاري ،

خاص اهداف به دستیابی خود براي از جانب را اقتصادي فعالیت یک که یا تشکلی شخص هر کند . می اداره

در واحـد خاص شریک سهم آن براساس که است حسابداري روش یک : ویژه ارزش روش تغییـر بابـت از آن شود و پـس می ثبت شده تمام هايب ابتدا به مشترك کنترل تحت تجاري

گـردد. سـهم مـی تعـدیل مشترك کنترل تحت واحد تجاري داراییهاي از خالص وي درسهم


516

سـود و زیـان در صـورت مشـترك کنترل تحت عملکرد واحد تجاري از نتایج خاص شریک شود. می منعکس

شـریک سـهم آن موجـب بـه که است ویژه ارزش روش نوعی : ناخالص ویژه ارزش روش مبلـغ دهنـده تشـکیل که خاص مشارکت بدهیهاي داراییها و مجموع مجموع تفکیک به خاص

خاص مشارکت عملیاتی از درآمدهاي وي و سهم در ترازنامه است وي گذاري سرمایه خالص شود . می کسمنع سود و زیان در صورت

خاص از شرکاي یک . هر است منافع به دستیابی براي اي ، رابطه ، همانند کنترل مشترك کنترل . 3کنـد. مـی اعمـال مشـترك منـافع بـه را نسبت مشترك خود، کنترل منافع به دستیابی براي

و عملیـاتی مـالی سیاسـتهاي در فعالی دارد باید نقش سهم در کنترل که خاص شریک هر مدیریت ، مانع شرط این ، ایفا کند. البته کلی راهبردهاي در سطح کم ، دست خاص مشارکت و عملیـاتی مـالی سیاسـتهاي براینکـه مشروط از شرکا نیست یکی توسط خاص مشارکت

بتوانند از اجراي خاص ايشود و شرک تعیین خاص شرکاي کلیه با موافقت مشارکت اصلی بـه گـذار، بـا توجـه سرمایه است موارد ممکن شوند. در بعضی مطمئن یادشده سیاستهاي

مـالی صـورتهاي عنـوان بـا 18 شماره در استاندارد حسابداري فرعی واحد تجاري تعریف

بـودن دارا بـدلیل مثـال (براي فرعی تجاري در واحدهاي گذاري سرمایه و حسابداري تلفیقیبـا قـراردادي توافـق براسـاس شود، اما در عمل شناخته اصلی آرا) واحد تجاري اکثریت

تلفیـق فرعـی ، واحد تجاري مواردي باشد. در چنین کرده را تقسیم دیگر کنترل سهامداران گردد. می محسوب خاص مشارکت عنوان استاندارد به این براساس شود بلکه نمی

خاص مشارکت انواع

فراگیـر آن نـوع استاندارد، سه دارد. در این بسیار متفاوتی ، ساختارهاي خاص مشارکتهاي . 4 تجـاري و واحـدهاي مشـترك کنترل تحت ، داراییهاي مشترك کنترل تحت عملیات شاملباشـند. مـی خـاص مشارکت تعریف ولمشم که است شده ، مشخص مشترك کنترل تحت

: زیر است شرح به خاص مشارکتهاي مشترك ویژگیهاي مرتبطند، و با هم قراردادي توافق یک موجب به خاص دو یا چند شریک الف.


517

کند. را برقرار می مشترك ، کنترل قراردادي توافق این . ب قراردادي توافق

وابسـته تجـاري در واحدهاي گذاري را از سرمایه خاص ، مشارکت رارداديق وجود توافق . 5اسـتاندارد کنـد (بـه ، متمـایز مـی اسـت مالحظـه نفوذ قابل گذار داراي سرمایه در آن که

مراجعه وابسته تجاري در واحدهاي گذاري سرمایه حسابداري عنوان با 20 شماره حسابداري، مشـترك ایجـاد کنتـرل بـراي قراردادي فاقد توافق استاندارد، فعالیتهاي ایننظر شود). از شود. نمی محسوب خاص مشارکت

شـرکاي بـین قـراردادي موجـب به مثال ، براي راه چندین به است ممکن قراردادي توافق . 6 توافق موارد، این در بعضیگیرد. صورت آنان بین مذاکرات صورتجلسه موجب یا به خاص

نظـر صرف قراردادي شود. توافق می درج خاص مشارکت هاي نامه یا سایر آیین در اساسنامه : زیر است موضوعات و شامل ، معموالً مکتوب از شکل

، خاص مشارکت گزارشگري و الزامات ، مدت فعالیت نوع . الفو خـاص مشـارکت مشـابه کننـده اداره یا سایر ارکان یرهمد هیأت اعضاي انتصاب . ب

، خاص شرکاي رأي حق ، و خاص شرکاي هاي آورده . ج . خاص مشارکت ها یا نتایج ، درآمدها، هزینه از محصول خاص شرکاي سهم . د

اطمینـان الزامی ینکند. چن را برقرار می خاص بر مشارکت مشترك ، کنترل قراردادي توافق . 7

را مربـوط فعالیـت تنهـایی به که نیست در موقعیتی خاص از شرکاي یک هیچ دهد که می مشـارکت اساسـی اهـداف تـأمین بـه مربوط ، تصمیمات توافق این موجب کند. به کنترل مسـتلزم کـه تصـمیماتی و همچنـین اسـت خاص شرکاي تمام موافقت مستلزم که خاص

شود. می مشخص است خاص از شرکاي معینی اکثریت موافقت

یا مـدیر مشـارکت مجري عنوان به خاص از شرکاي یکی است ممکن قراردادي در توافق . 8 سیاسـتهاي به با توجه کند بلکه نمی را کنترل خاص ، مشارکت شود. مجري مشخص خاص


518

و قـرار گرفتـه خـاص شـرکاي مورد موافقت قراردادي توافق براساس که و عملیاتی مالی هـدایت تـوان تنهـایی به پردازد. اگر مجري ، بکار می است شده محول مجري به آن اجراي

فعـالیتی ، چنین صورت باشد، در این را داشته اقتصادي فعالیت و عملیاتی مالی سیاستهاي ، محسـوب مجـري فرعـی واحـد تجـاري عنـوان بـه شود بلکه نمی تلقی خاص مشارکت

گردد. می

مشترك کنترل تحت عملیات شـرکاي از داراییهـا و سـایر منـابع اسـتفاده مسـتلزم خاص از مشارکتهاي بعضی عملیات . 9

، خـاص ياز شـرکا یـک ، هـر واحـد تجـاري ایجاد یـک جاي ، به . در واقع است خاصخـود را هـا و بـدهیهاي برد، هزینه خود را بکار می مشهود و سایر امکانات ثابت داراییهاي

ممکن خاص مشارکت کند. فعالیتهاي می خود را با تعهد خود تأمین مالی و نیازهاي تحملپـذیرد. معمـوالً انجام آن کارکنان وسیله و به خاص شریک مشابه در کنار فعالیتهاي است

هـاي و هزینـه مشـترك محصـول ، درآمـد فـروش خاص مشارکت نامه موافقت موجب به شود. می تسهیم خاص شرکاي بین مشترك

و مهارتهـاي ، منـابع ، عملیـات خـاص ، دو یا چند شریک مشترك کنترل تحت در عملیات . 10کنند. می ترکیب ، با هم خاص محصولی مشترك و توزیع منظور تولید، بازاریابی خود را به

شریک پذیرد. هر می انجام خاص از شرکاي یک هر وسیله فرایند تولید به مختلف بخشهاي کنـد کـه مـی را دریافـت از درآمد محصول کند و سهمی می خود را تحمل مخارج خاص

. است شده تعیین قراردادي توافق موجب به

زیـر را در ، اقـالم مشـترك کنتـرل تحـت خود در عملیات با سهم باید در رابطه خاص شریک . 11 کند: خود شناسایی تلفیقی مالی در صورتهاي نتیجه و در جداگانه مالی صورتهاي

، و وي توسط شده تحمل خود و بدهیهاي کنترل تحت داراییهاي . الف

از حاصـل کاال یا خـدمات از درآمد فروش وي خود و سهم توسط شده لتحم هاي هزینه . ب . خاص مشارکت


519

از یـک هـر جداگانـه مـالی ها در صـورتهاي داراییها، بدهیها، درآمدها و هزینه از آنجا که . 12 تهیـه شـود، هنگـام مـی آنها شناسایی تلفیقی مالی در صورتهاي نتیجه و در خاص شرکاي

دیگـري تلفیقـی ضـوابط یـا اعمـال تعـدیل ، انجـام خاص شریک تلفیقی مالی صورتهاي ندارد. ضرورت اقالم با این رابطه در

خـاص مشـارکت بـراي مـالی صـورتهاي و نیز تهیه جداگانه حسابداري سوابق نگهداري . 13عملکرد ارزیابی براي است ممکن خاص وجود، شرکاي نیابد. با این ضرورت است ممکن

کنند. تهیه مدیریت ، گزارشهاي خاص مشارکت

مشترك کنترل تحت داراییهاي خـاص شـرکاي مشـترك مالکیت و اغلب مشترك کنترل متضمن خاص مشارکتهاي بعضی . 14

یـا آورده خـاص مشـارکت هـدف مشخصـاً بـراي که است یا چند دارایی یک به نسبت شـود. می استفاده خاص شرکاي براي منافع منظور کسب داراییها به . این است شده تحصیل

توافـق ، سـهم کند و همچنین را دریافت از محصول سهمی است ممکن خاص شریک هر کند. ها را تحمل از هزینه اي شده

خـاص از شـرکاي مجـزاي واحـد تجـاري ایجاد یک ، مستلزم خاص مشارکتهاي نوع این . 15 ، بـر سـهم مشترك کنترل تحت خود در داراییهاي با سهم متناسب خاص شریک . هر نیست

دارد. کنترل آتی اقتصادي خود از منافع

ـتلزم شـو می انجام ، گاز و معادن نفت استخراج صنایع در حوزه که از فعالیتهایی بسیاري . 16 ـتفاده د، مس از اس یـک اسـت ممکن نفت تولیدکننده از شرکتهاي ، تعدادي مثال . براي است مشترك کنترل تحت داراییهاي

ـه خـط از ایـن خاص شریک کنند. هر و اداره کنترل طور مشترك را به نفتی هـلول خط ـال بـراي لول انتقرا لولـه خط برداري بهره عملیات هاي از هزینه اي شده توافق سهم مقابل رکند و د می خود استفاده محصول

ـترك کنتـرل تحـت که است ، ملکی مشترك کنترل تحت دارایی دیگر از یک کند. مثالی می تحمل دو مش کند. می ها را تحمل از هزینه و سهمی را دریافت از اجاره از آنها سهمی یک قرار دارد و هر واحد تجاري


520

زیر ، اقالم مشترك کنترل تحت خود در داراییهاي با سهم رابطه باید در خاص از شرکاي یک هر . 17 کند: خود شناسایی تلفیقی مالی در صورتهاي نتیجه و در جداگانه مالی را در صورتهاي

داراییها، ماهیت آنها برحسب بندي و طبقه مشترك کنترل تحت خود از داراییهاي سهم . الف

، وي توسط شده تحمل بدهیهاي . ب

، خاص با سایر شرکاي طور مشترك به شده تحمل خود از بدهیهاي سهم . ج

خـود از و نیـز سـهم خـاص مشـارکت از محصول یا استفاده خود از درآمد فروش سهم . د ، و خاص مشارکت لهوسی به شده تحمل هاي هزینه

. است کرده تحمل خاص خود در مشارکت با سهم رابطه در که هایی هزینه . ه

از یـک هـر جداگانـه مـالی ها در صـورتهاي داراییها، بدهیها، درآمدها و هزینه از آنجا که . 18

ـ مـی آنها شناسایی تلفیقی مالی در صورتهاي نتیجه و در خاص شرکاي تهیـه ود، هنگـام ش دیگـري تلفیقـی ضـوابط یـا اعمـال تعـدیل ، انجـام خاص شریک تلفیقی مالی صورتهاي

ندارد. ضرورت اقالم با این رابطه در

و معمـوالً اقتصـادي و واقعیـت بیـانگر ماهیـت تركمش کنترل تحت داراییهاي حسابداري . 19 ممکـن خاص مشارکت جداگانه حسابداري . در سوابق است خاص مشارکت قانونی شکل توافـق سـهم براساس شود و در نهایت درج خاص مشارکت مشترك هاي تنها هزینه استنشـود امـا تهیـه جداگانـه مـالی تهايصـور است ممکن حالت گردد. در این تسهیم شده

کنند. تهیه مدیریت ، گزارشهاي خاص عملکرد مشارکت ارزیابی براي خاص شرکاي

مشترك کنترل تحت تجاري واحدهاي شـرکاي مشـترك کنترل تحت که است واحد تجاري شکل به خاص از مشارکتهاي بعضی . 20

قراردادي توافق موجب واحدها به گونه این بر فعالیت مشترك نترلک و اعمال است خاص شود. می تعیین خاص شرکاي بین


521

ها را ، بدهیها و هزینه را کنترل خاص مشارکت ، داراییهاي مشترك کنترل تحت واحد تجاري . 21خود قرارداد ببندد و نام تواند به می واحد تجاري کند. این می و درآمدها را تحصیل تحمل

عملکرد در نتایج خاص شریک کند. هر مالی تأمین خاص مشارکت مقاصد فعالیت نیز براينیـز در مـواردي دارد و در خـود حـق سـهم تناسب به مشترك کنترل تحت واحد تجاري

. است سهیم خاص مشارکت محصول

فعالیتهـاي دو واحد تجـاري که است ، این مشترك کنترل تحت ياز واحد تجار متداولی نمونه . 22 واحـد تجـاري ، بـه مربـوط داراییها و بدهیهاي انتقال طریق از خاص تجاري خود را در زمینه

طـور بـه واحـد تجـاري کـه اسـت دیگر، موردي کنند. مثال می ، ترکیب مشترك کنترل تحت کـه اي جداگانـه واحد تجـاري تأسیس طریق از خارجی دولت یک ایندهیانم با دولت مشترك

را اقتصـادي فعالیت قرار دارد، یک دولت آن یا نماینده واحد و دولت آن مشترك کنترل تحت کند. آغاز می

کنـد کـه هدارينگ اي گونه خود را به حسابداري ، باید سوابق مشترك کنترل تحت واحد تجاري . 23 میسر شود. گذاران و سرمایه خاص شرکاي استاندارد براي این الزامات اجراي

و هماننـد خـود را نگهـداري حسابداري معموالً سوابق مشترك کنترل تحت واحد تجاري . 24ـ حسـابداري استانداردهاي خود را براساس مالی ، صورتهاي تجاري سایر واحدهاي و هتهی

کند. می ارائه

کنتـرل تحـت در واحـد تجـاري نقد یا سایر منابع وجه معموالً با آوردن خاص شریک هر . 25و در ثبـت خـاص شـریک حسـابداري ها در سـوابق آورده کند. این می مشارکت مشترك

شود. می ناساییش خاص در مشارکت گذاري سرمایه عنوان ، به آن جداگانه مالی صورتهاي

خاص شریک تلفیقی مالی صورتهاي شـریک تلفیقـی مـالی ، در صـورتهاي مشترك کنترل تحت تجاري در واحدهاي خاص مشارکت . 26

شود. منعکس ناخالص ویژه ارزش روش باید براساس خاص


522

رابطه با ز همان قواعدي که دربر تبعیت ا در روش ارزش ویژه ناخالص، شرکاي خاص باید عالوه . 27عنـوان بـا 20اسـتاندارد حسـابداري شـماره 36 و 35واحدهاي تجـاري وابستــه در بنـدهاي

الزامی شده است، موارد زیر را در صورتهاي مالی “ گذاري در واحدهاي تجاري وابسته سرمایه” تلفیقی ارائه کنند:

نیـز بایـد در مشـترك کنتـرل تحـت اريواحد تج از درآمد عملیاتی خاص شریک سهم الف. شـود. در گزارشـگري منعکس گروه از درآمد عملیاتی مجزا تلفیقی سود و زیان صورت

تحـت واحد تجـاري از درآمد عملیاتی خاص شریک نیز، سهم مختلف قسمتهاي برحسب شود.متمایز گروه از درآمد عملیاتی روشنی باید به مشترك کنترل

کنترل تحت واحد تجاري بدهیهاي داراییها و مجموع مجموع تفکیک به خاص شریک سهم . ب تلفیقـی باید در ترازنامه است وي گذاري سرمایه خالص مبلغ دهنده تشکیل که مشترك شود. منعکس

واحد ، یک است مالحظه ذ قابل، مؤثرتر از نفو خاص شریک مشترك کنترل اینکه به با توجه . 28 انجـام خاص مشارکتهاي طریق خود را از از فعالیتهاي اي عمده بخش گزارشگر که تجاري

کند. آنها ارائه درباره مفصلتري اطالعات توضیحی در یادداشتهاي است دهد الزم می

، گروهی درون ، معامالت سرقفلی به وطمرب الزامات ناخالص ویژه ارزش روش اعمال براي . 29کـاربرد بـه مربـوط و دیگر موارد همانند ضـوابط حسابداري هاي ، رویه گزارشگري تاریخ عنـوان بـا 20 شـماره اسـتاندارد حسـابداري 31 الـی 13 در بندهاي ویژه ارزش روش

ود.ش می استفاده وابسته تجاري در واحدهاي گذاري سرمایه

دست از را مشترك کنترل تحت خود بر واحد تجاري مشترك کنترل که از تاریخی خاص شریک . 30 کند. را متوقف ناخالص ویژه ارزش از روش دهد باید استفاده می

موارد استثنا شـدید محـدودیتهاي تحـت کـه مشترکی کنترل تحت تجاري در واحدهاي خاص شریک سهم . 31

شـریک بـه وجوه انتقال را براي واحد تجاري محدودیتها توانایی کند و این می فعالیت بلندمدت حسـابداري ” عنـوان بـا 15 شـماره استاندارد حسـابداري دهد، باید براساس می کاهش خاص

شود. گرفته حساب به “گذاریها سرمایه


523

تبـدیل آن واحـد فرعـی بـه مشترك کنترل تحت واحد تجاري هک باید از تاریخی خاص شریک . 32و تلفیقـی مـالی صورتهاي ” عنوان با 18 شماره استاندارد حسابداري خود را طبق شود، سهم می

منظور کند. حساب ، به“ فرعی تجاري در واحدهاي گذاري سرمایه حسابداري

صخا شریک جداگانه مالی صورتهايگذاري در واحدهاي تجاري تحت کنترل مشترك در صورتهاي مـالی جداگانـه شـریک سرمایه . 33

عنـوان بـا 31و طبق استاندارد حسابداري شـماره کند خاصی که صورتهاي مالی تلفیقی تهیه میطـور مسـتقل یـا ، به“داراییهاي غیرجاري نگهداري شده براي فروش و عملیات متوقف شده ”

بایـد بندي نشده است عنوان نگهداري شده براي فروش طبقه مجموعه واحد، به قالب یک درعنوان یک نحوه یا مبلغ تجدید ارزیابی به انباشته به بهاي تمام شده پس از کسر کاهش ارزش

مشـترکی کـه گذاري در واحد تجاري تحت کنتـرل با سرمایهعمل مجاز جایگزین منعکس شود. داراییهاي غیرجاري نگهداري شده براي فروش و ”عنوان با 31اره طبق استاندارد حسابداري شم

عنوان نگهداري شـده قالب یک مجموعه واحد، به طور مستقل یا در ، به“عملیات متوقف شده بندي شده است باید طبق استاندارد یاد شده برخورد شود. براي فروش طبقه

بـه مربـوط کنـد بایـد مبـالغ منتشـر نمـی یقیتلف مالی صورتهاي خاص شریک که مواردي در . 34 ویـژه ارزش از روش را با اسـتفاده مشترك کنترل تحت تجاري در واحدهاي خاص مشارکتهاي

کند: زیر ارائه و بشرح ناخالص ، و جداگانه مالی صورتهاي مجموعه و ارائه تهیه . الف

ايـ، در یادداشته ناخالص ژهـوی ارزش ريـار بکارگیـآث ارهـدرب مکمل اطالعات ايـافش . ب . مالی صورتهاي توضیحی

زمانی که سهم شریک خاص در واحدهاي تجاري تحت کنتـرل مشـترکی کـه قـبالً طبـق مکرر . -34داراییهاي غیرجاري نگهداري شده براي فروش ”عنوان با 31استاندارد حسابداري شماره

عنوان نگهداري قالب یک مجموعه واحد، به طور مستقل یا در ، به“دهو عملیات متوقف شبندي را دیگر احراز نکنـد، بندي شده است، معیارهاي چنین طبقه شده براي فروش طبقه

بنـدي اولیـه اي اعمال شود که گویی از زمان طبقه روش ارزش ویژه ناخالص باید به گونههـاي ر رفته است. صورتهاي مالی براي دورهعنوان نگهداري شده براي فروش، بکا آن به

عنوان نگهداري شده براي فروش نیز باید تجدید ارائـه بندي به از تاریخ طبقه مالی پس شود.


524

خاص و مشارکت خاص شریک بین معامالت تقـل من آورده عنـوان فروشد، یا به می خاص مشارکت را به ، داراییهایی خاص شریک که زمانی . 35

داراییها این که شود. تا زمانی شناسایی معامله محتواي باید براساس مربوط کند، سود یا زیان می یافته انتقال مالکانه عمده و مزایاي مخاطرات که این شرط بماند و به باقی خاص نزد مشارکتسـایر سهم به انتساب قابل کند که از سود را شناسایی بخش آن باید فقط خاص باشد، شریک

در خـالص بـر کـاهش مبنـی مذکور، شواهدي یا آورده فروش که . زمانی است خاص شرکاي را غیرجـاري دارایـی یـک دفتـري در مبلغ ارزش کاهش زیان یا جاري داراییهاي فروش ارزش کند. را شناسایی مربوط زیان مبلغ باید تمام خاص شریک صورت آورد، در این فراهم

ایـن که کند تا زمانی می خریداري خاص را از مشارکت ، داراییهایی خاص شریک که مواردي در . 36 در این خاص خود را از سود مشارکت نباید سهم است نشده فروخته مستقلی شخص داراییها به

کنـد، شناسـایی خود را از زیـان سهم مشابه روشی باید به اصخ کند. شریک شناسایی معامله در خـالص بیـانگر کـاهش کرد کـه شناسایی درنگ بی را باید در صورتی زیان که تفاوت ینا با

باشد. غیرجاري داراییهاي دفتري در مبلغ ارزش کاهش زیان یا جاري داراییهاي فروش ارزش

هـاي کـاهش ارزش دارایـی در معاملـه بـا ک خاص در ارزیابی وجـود نشـانه شری مکرر. - 36 32 مشارکت خاص، مبلغ بازیافتنی دارایی را طبـق اسـتاندارد حسـابداري شـماره

کنـد. شـریک خـاص در تعیـین ارزش تعیـین مـی کـاهش ارزش داراییهـا عنوان بااز دارایـی و مبنـاي اسـتفاده مسـتمر اقتصادي، جریانهاي نقدي آتی دارایـی را بـر

کند. واگذاري نهایی آن توسط مشارکت خاص برآورد می

گذار سرمایه مالی در صورتهاي خاص مشارکت گزارشگرياسـتاندارد خود را براسـاس ندارد، باید سهم مشترك کنترل خاص بر مشارکت که گذاري سرمایه . 37

مشـارکت در یک کند و چنانچه گزارش “گذاریها هسرمای حسابداري ” عنوان با 15 شماره حسابداري عنـوان بـا 20 شـماره اسـتاندارد حسـابداري خود را طبـق دارد باید سهم مالحظه نفوذ قابل خاص

کند. گزارش “ وابسته تجاري در واحدهاي گذاري سرمایه حسابداري ”

خاص مشارکت مجریانـتاندارد حسـابداري خـود را براسـاس الزحمـه باید حق خاص مشارکت یا مدیران مجریان . 38 3 شـماره اس

منظور کنند. حساب به “ درآمد عملیاتی ” عنوان با


525

یا مدیر مجري عنوان به الزحمه حق دریافت قبال در است ممکن خاص یا چند شریک یک . 39 حسـب خاص مشارکت توسط اد شدهی الزحمه کنند. حق وظیفه انجام خاص مشارکت یک

شود. می شناسایی یا هزینه دارایی حساب مورد به

افشا 4 شـماره استاندارد حسـابداري براساس زیر را که احتمالی بدهیهاي باید مجموع خاص شریک . 40

از سـایر ردد، جدايگ افشا می ، مشمول“ذخایر، بدهیهاي احتمالی و داراییهاي احتمالی ” عنوان با افشا کند: احتمالی بدهیهاي

کند می تحمل خاص خود در مشارکتهاي با سهم رابطه در خاص شریک که احتمالی بدهی هر . الف کند، می تحمل خاص با سایر شرکاي طور مشترك به که احتمالی بدهی از هر وي و سهم

بـراي احتمالی بدهی متضمن که خاص مشارکتهاي احتمالی از بدهیهاي خاص شریک همس . ب ، و است وي

سـایر بدهیهاي بابت خاص شریک احتمالی از بدهی ناشی که احتمالی از بدهیهاي دسته آن . ج . است خاص شرکاي

طور مجزا به خاص تخود در مشارک با سهم رابطه زیر را در تعهدات باید مجموع خاص شریک . 41 افشا کند: از سایر تعهدات

از وي و سهم خاص خود در مشارکتهاي با سهم رابطه در خاص شریک اي سرمایه تعهدات . الف ، و است شده تحمل خاص با سایر شرکاي طور مشترك به که اي سرمایه تعهدات

. خاص ايمشارکته اي سرمایه خود از تعهدات سهم . ب مـالی در صـورتهاي خـاص با مشـارکتهاي رابطه زیر باید در ، اطالعات بر موارد پیشگفته عالوه . 42

افشا شود: خاص شریک آنها، فعالیت و ماهیت نام شامل عمده خاص از مشارکتهاي فهرستی . الف

، رأي حـق و نسـبت مشـترك کنتـرل تحـت تجـاري در واحدهاي مالکیت حقوق نسبت . ب باشد، مالکیت حقوق از نسبت متفاوت که صورتی در

تـاریخ کـه مـواردي ، در مشـترك کنترل تحت واحد تجاري ترازنامه یا تاریخ مالی دوره . ج ، و است متفاوت خاص شریک گزارشگري با تاریخ آن گزارشگري

، بـدهیهاي جـاري ، بدهیهاي غیرجاري ، داراییهاي جاري داراییهاي صلهاياز سرف یک هر مبلغ مجموع . د . خاص از مشارکتهاي خاص شریک با سهم ها متناسب ، درآمدها و هزینه غیرجاري


526

کنـد، بایـد منتشـر نمـی تلفیقـی مالی ، صورتهاي واحد فرعی نداشتن دلیل به که خاصی شریک . 43 را افشا کند. 42و 41 ،40 در بندهاي شده خواسته اطالعات

اجرا تاریخ 1/1/1381 آنهـا از تـاریخ مـالی دوره کـه مـالی صورتهاي استاندارد در مورد کلیه این الزامات . 44

. االجراست شود، الزم می شروع و بعد از آن

حسابداري المللی بین با استانداردهاي مطابقت عنـوان بـا 31 شماره حسابداري المللی استاندارد، مفاد استاندارد بین این الزامات ايبا اجر . 45

در ایـن اینکه شود. توضیح می نیز رعایت خاص در مشارکتهاي الشرکه سهم مالی گزارشگريدر مشـترك کنتـرل تحـت تجاري در واحدهاي خاص مشارکتهاي انعکاس استاندارد براي

کـه ، در صـورتی اسـت شده استفاده ناخالص ویژه ارزش از روش تلفیقی مالی رتهايصو ویـژه ارزش . روش اسـت نسبی تلفیق ، روش حسابداري المللی استاندارد بین اصلی روش

حسـابداري المللـی در اسـتاندارد بـین که است ویژه ارزش از روش خاصی نوع ناخالصاستاندارد، این الزامات ، با اجراي . بنابراین است شده معرفی مجاز جایگزین روش وانعن به

نیـز رعایـت حسـابداري المللـی اسـتاندارد بـین مجاز جـایگزین روش به مربوط الزامات شود. می

e standard 23

Documents