企业会计准则第36号关联方披露 -...

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主讲:杨家亲上海立信会计学院副教授

企业会计准则第36号

关联方披露SNAI

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课程框架

CAS36关联方披露

CAS36关联方披露

准则释要

准则概述

准则影响

关联方交易关联方交易

关联方关联方

应当注意的几个问题应当注意的几个问题

现状、问题、对策等现状、问题、对策等

背景、内容、比较等背景、内容、比较等

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准则概述——制定、修订、内容

1997年5月发布——我国第一个具体会计准则

（起因于琼民源等案件）

2006年2月修订，

♪ 新旧对比变化主要有三点：♪ 取消了对个别报表信息披露的豁免♪ 拓宽了关联方的外延（包括了间接共同控制或施加重大影响）

♪ 增加了相关信息披露的要求新准则内容共有四章12条现行规定符合我国国情但与IASC尚存在实质差别

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您的“关联方”有？

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准则概述——关联方披露的意义

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准则释要——关联方的概念

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一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影

响的，构成关联方。 SNAI

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控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

准则释要——对控制、共同控制、重大影响的辨析

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共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在

重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

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准则释要——关联方的类型（共10类）

1. 该企业的母公司。

2. 该企业的子公司。

3. 与该企业受同一母公司控制的其他企业。

4. 对该企业实施共同控制的投资方。

5. 对该企业施加重大影响的投资方。

6. 该企业的合营企业。

7. 该企业的联营企业。

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准则释要——关联方的类型（共10类）

8. 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

9. 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭

成员。

关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员；与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。

10. 该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

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准则概述——不构成关联方的几种情况

仅仅存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：

与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。

与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。

与该企业共同控制合营企业的合营者。

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准则概述——不构成关联方的几种情况（特别注意）

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仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

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准则概述——关联方小练习

1.甲、乙两个企业同受国家控制，则甲、乙两个企业之间通常被认为存在关联方关系。（ × ）

2.下列各项中，构成H公司关联方的有( )。A. H公司的母公司

B. 与H公司受同一母公司控制的企业

C. 能够对H公司施加重大影响的投资者

D. H公司与其他合营方共同出资设立的合营企业

【答案】ABCD

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3．甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁

公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列各项中不构成关联方关系的是（）。

A. 甲公司与乙公司

B. 甲公司与丙公司

C. 丙公司与丁公司

D. 乙公司与丙公司

【答案】C

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4．依据有关规定，下列人员中，属于公司关键管理人员的有（）。

A．董事

B．副总经理

C．法律顾问

D．财务总监

【答案】ABD

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准则释要——关联方交易的概念

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关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行

为，而不论是否收取价款。

注意：无论是否收取价款

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准则释要——关联方交易类型（共11类）

1. 购买或销售商品。

2. 购买或销售商品以外的其他资产。

3. 提供或接受劳务。

4. 担保和抵押。

5. 提供资金

(贷款或股权投资)。

6. 租赁。

7. 代理。

8. 研究与开发项目的转移。

9. 许可协议。

10. 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

11. 关键管理人员报酬。

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准则释要——关联方交易小练习

1. 甲公司无偿将能够使用的设备一套转让给乙公司。甲公司持有乙公司30%的股权。

2. A公司系一经营家电产品的企业，现以银行存款向自来水公司交付当月发生的水费2000元。

3. B公司本年度为其子公司贷款提供担保，担保金额为100万元。

上述1、3均为关联方交易，2不是。

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准则释要——关联方信息披露

总体披露要求：

♪ 企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息；

♪ 对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但是，应当披露与合并范围外各关联方的关系

及其交易。

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具体披露要求1：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：

1. 母公司和子公司的名称。

（1）母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。

（2）母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司

之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。

2. 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化。

3. 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

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具体披露要求2：企业与关联方发生关联方交易的，

应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。

披露的交易要素至少包括如下四项：

♪ 交易的金额。

♪ 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息

♪ 未结算应收项目的坏账准备金额。

♪ 定价政策。

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具体披露要求3：

♪ 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。

♪ 类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。

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具体披露要求4：

企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。

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准则释要——关联方披露小练习

1.企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交

易的相关信息；对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易也应当予以披露。（×）

2.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披

露与其存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。( √ )

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3.下列关于关联方披露的表述中，不正确的表述为（）。

A. 关联方交易通常应当分别关联方以及交易类型

予以披露

B. 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的

企业也应当构成关联方

C. 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露

关联方交易是公平交易

D. 发生关联方交易的，应当披露与该关联方有关

提供或取得担保的信息

【答案】B

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4.企业与其关联方发生交易的情况下，应当在财务报表附注中披露的内容有（）。

A．关联方交易的类型

B．关联方关系的性质

C．关联方交易的定价政策

D．关联方交易未结算的交易金额

【答案】ABCD

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5.当关联方之间存在重大影响时，无论相互之

间有无交易，均应当在财务报表附注中披露关联方关系的性质。（ × ）

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准则影响

正确实施可以增强会计信息的明晰性和相关性

目前,我国有极少数公司通过关联方豁免上市公司

债务方式达到扭亏为盈、避免停牌的目的。属违背会计准则操纵利润的行为。

企业未来应当加强内控.

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要点回顾

关联方关系的判断标准

关联方关系性质（分类）

关联方关系的披露要求

关联方交易及其类型

关联方交易的披露要求

与IASC尚存在实质性差异SNAI

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