3. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz: societatea de comert. Rezolvare: Politica de contabilitate a ntreprinderii este elaborat n cazul trecerii la noul sistem de contabilitate i se precizeaz la nceputul fiecrui an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz printr-un document organizatoric de dispoziie (ordin, dispoziie etc.) al conducerii ntreprinderii. Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare ntreprindere. De exemplu, proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate sau de o comisie special compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic etc. ale ntreprinderii sau de o firm de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat la adunarea fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori i perfectat prin decizia de protocol. Responsabilitatea pentru formarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii. La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la anumite convenii fundamentale. Snt prevzute trei convenii fundamentale ale contabilitii: - continuitatea activitii, - permanena metodelor - specializarea exerciiilor. La formarea politicii de contabilitate conducerea trebuie s aprecieze posibilitile ntreprinderii de a-i continua activitatea ntr-un viitor previzibil. Dac conducerea nu are intenia i nu este nevoit s lichideze ntreprinderea, s suspende sau s reduc considerabil volumul produciei, la ntocmirea rapoartelor financiare se aplic metode obinuite de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare i determinare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor activitii. n cazul n care conducerea are intenia sau este nevoit s lichideze ntreprinderea rapoartele financiare trebuie s fie ntocmite n baza altor principii i metode. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii mijloacele fixe snt reflectate n bilan la valoarea de intrare cu scderea uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii ntreprinderii - la valoarea de vnzare (lichidare). Metodele i regulile de contabilizare acceptate de ntreprindere trebuie s fie aplicate de la o perioad de gestiune la alta. n acest caz, de regul, este vorba de permanena metodicii adoptate de reflectare a operaiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor i datoriilor, de calculare a uzurii mijloacelor fixe i amortizrii activelor nemateriale n decursul anului de gestiune, precum i de la un an de gestiune la altul. Totodat, o atare convenie nu semnific interzicerea de a introduce modificri n politica de contabilitate. n acest caz este vorba de raionalitatea i justificarea modificrilor introduse n politica de contabilitate n fiecare caz concret. Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i rapoartele financiare ale perioadei n care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti, de exemplu, veniturile din vnzarea produselor i mrfurilor se constat la livrarea lor i transmiterea drepturilor de proprietate cumprtorului; veniturile din prestarea serviciilor - pe msura efecturii acestora; veniturile sub form de dobnzi, redevene i dividende - la calcularea acestora, indiferent de momentul primirii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Energia electric consumat se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat, indiferent de momentul virrii mijloacelor bneti.

n mod analog se contabilizeaz salariul calculat, cheltuielile de deplasare, de transport etc. Conform prevederii date la formarea politicii de contabilitate ntreprinderea trebuie s porneasc de la incoincidena eventual temporal a operaiunii economice i a asigurrii cu bani a acesteia. De aici rezult c toate operaiunile economice trebuie s fie reflectate n contabilitate n momentul realizrii acestora. Nici o operaiune nu poate fi stopat sau accelerat din punctul de vedere al nregistrrii acesteia n contabilitate. Rapoartele financiare bazate pe principiul specializrii exerciiilor asigur utilizatorii cu informaii nu numai privind operaiunile precedente legate de primirea sau plata mijloacelor bneti, dar i privind datoriile aferente plii mijloacelor bneti n viitor i ncasrile ulterioare ale acestora. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s asigure respectarea urmtoarelor principii: prudena, prioritatea coninutului asupra formei, importana relativ (esenialitatea) . La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s fie respectate msurile de precauie ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile - subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul n care au fost ctigate, iar cheltuielile - nemijlocit n momentul efecturii acestora. Metodele acceptate de ntreprindere trebuie s asigure un grad mai nalt de disponibilitate de a reflecta n contabilitate i rapoartele financiare cheltuielile i datoriile dect veniturile i activele. De exemplu, stocurile de mrfuri i materiale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la suma cea mai mic dintre "cost" i "valoarea realizabil net". Pierderile din lipsurile i deteriorarea valorilor se trec la cheltuieli n momentul constatrii acestora (indiferent de cauzele lor), iar sumele de recuperare a acestor pierderi de ctre persoanele vinovate (venitul) se constat i se eflect n contabilitate numai atunci cnd ntreprinderea dispune de o certitudine argumentat privind primirea acestora (acordul n scris al angajatului privind recuperarea daunei materiale cauzate, decizia judectoreasc etc.). Respectarea principiului prudenei permite ntreprinderii, dac este necesar, s creeze rezervele respective pe seama cheltuielilor perioadei, de exemplu, pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, pentru returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, pentru reparaiile i deservirea cu garanie a mrfurilor vndute etc. n acelai timp la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibil o pruden exagerat care poate conduce la crearea unor rezerve nejustificate, denaturnd astfel informaiile furnizate utilizatorilor de rapoarte financiare. Metodele acceptate n politica de contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea operaiunilor economice n contabilitate, pornind nu numai de la forma juridic a acestora, dar i de la coninutul economic i situaia economic n care acestea au fost efectuate. Respectarea acestui principiu este deosebit de important n condiiile constituirii economiei de pia, cnd legislaia i baza normativ a contabilitii privind unele probleme rmn n urma evoluiei practicii activitii economico-financiare a ntreprinderilor. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat informaia esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al posibilitii utilizrii acesteia pentru diferite evaluri i luarea deciziilor. Informaia se consider esenial n cazul cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp n cazul cnd informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi exprimate n mii lei, ntruct sumele nensemnate nu

influeneaz procesul de luare a deciziilor. Aplicarea principiului esenialitii are menirea s contribuie la simplificarea lucrrilor de prelucrare a informaiei i ntocmire a rapoartelor financiare. Conveniile fundamentale i principiile contabilitii trebuie s constituie baza elaborrii politicii de contabilitate a ntreprinderii. Nerespectarea acestora denatureaz informaia privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii i se consider ca o nclcare a regulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i normative incluse n sistemul de reglementare normativ a contabilitii. Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calculare a uzurii care corespunde ntr-o msur mai mare modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de terminare a lucrrilor. ntreprinderea alege acea variant care permite a determina mai exact mrimea venitului obinut n perioada de gestiune. Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii viznd o problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze metoda respectiv autonom sau cu atragerea firmei de consulting (de audit). Variantele i regulile de evaluare i contabilizare a activelor i datoriilor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau chiar s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, evaluarea materialelor n contabilitatea curent poate s fie efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO i costului mediu ponderat. Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale. n acest caz metoda FIFO este preferabil la majorarea permanent a preurilor, iar metoda costului mediu ponderat - n cazul variaiilor considerabile de preuri la stocurile de mrfuri i materiale. Politica de contabilitate pentru anul curent se aprob de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie al anului de gestiune. Ea se aplic de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. De exemplu, modificrile n politica de contabilitate pot fi operate n cazul: a) reorganizrii ntreprinderii (contopirii, asocierii, separrii), care n conformitate cu legislaia n vigoare poate fi efectuat conform deciziei fondatorilor (participanilor), organelor de stat mputernicite sau organului judiciar. n aceste cazuri modificrile n politica de contabilitate se introduc la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou aprute; b) schimbrii proprietarilor - la data schimbrii proprietarilor (participanilor);

c) introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse; modificarea condiiilor activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificarea unor prevederi i altor acte normative) - la data intrrii n vigoare a modificrilor i completrilor actelor legislative i normative; d) elaborrii noilor metode de inere a contabilitii - ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia unor situaii excepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate. Toate modificrile n politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.