escuela politÉcnica del ejÉrcito departamento de ciencias econÓmicas, administrativas y de...

ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO

“AUDITORÍA FINANCIERA APLICADA A LA EMPRESA I.D.A. DISTRIBUIDORA DE LOS ANDES C.A.,

PARA EL PERIODO CONTABLE 2009”

REINER JAVIER JARAMILLO ENCALADA

Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de:

INGENIERO EN FINANZAS, CONTADOR PÚBLICO – AUDITOR

2011

Problema Solución

Objetivo

• Dar una opinión

• Razonabilidad

• Verificando preparación

• Aumentar fiabilidad E/F

Auditoría Financiera

CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 2 CAPÍTULO 3

CAPÍTULO 4 CAPÍTULO 5

CAPÍTULO 1: ASPECTOS GENERALES

Capital, socios y acciones


Gobierno y administració

n

Nombramientos

Base legal

Objeto de la empresa

JGA

G.G. y P.

5 años

Ley de Cías

LORTI

Código de Trabajo

Importación y comercialización de

productos y materiales, especialmente,

que se relacionen con la construcción.

NEC

PCGA

Otros


Estructura organizativa

Organigrama

estructural

Organigrama de

personal

Organigrama

funcional

No existen organigramas en la empresa estudiada.

No existen manuales de

procedimientos ni de funciones

A través de entrevistas

Juego de jerarquías Esquema de jerarquiz.


Organigrama estructural propuesto en base a entrevistas

realizadas


Organigrama de personal

CAPÍTULO 2: DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO

Misión

Visión

Principios corporativo

s

Respeto

Compromiso

Cliente

Objetivos corporativo

s

Rentabilidad

Sostenibilidad

Fidelidad

Marca

razón de ser

“Ofrecer una amplia gama de productos y materiales para la construcción, brindando ventajosas opciones de compra a sus

clientes. Para, de esa manera, poder entregar un mayor número de productos, individualmente o en paquetes, a costos

competitivos y mediante una atención personalizada que le permite evaluar la satisfacción de sus clientes.”

lo que quiere ser

solamente quiere ser sostenible en el tiempo y brindar beneficios a sus accionistas, con la más alta rentabilidad

posible.

orientan y regulan la vida

de una empresa

Implícitos en las actividades diarias

resultado que se desea alcanzar

Método – pl. acc., resol. Probl., lograr obj.

CAPÍTULO 2: DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO

Estrategias empresarial

es

Corporativas

Competitivas

Operativas

Productos de calidad.

Financiamiento directo.

Información y retroalimentación.

Fortalecer recursos financieros.

Influir en todas las actividades.

Ventas directas.

Mantener líneas de productos.

Descuentos.

Reducida variación de precios

Optimizar tareas.

Respuesta rápida.

Inventarios adecuados.Segregación adecuada func.

camino que opta por

recorrer una empresa

para el logro de sus

objetivos

emprender la administración de la empresa

acciones ofensivas o

defensivas de una empresa

contribuyen de manera efectiva a la

dirección estratégica

CAPÍTULO 3: ANÁLISIS SITUACIONAL

Análisis macroambien

te

Análisis microambien

te

Recursos y capacidades

de la empresa

Cadena de valor

Diagnóstico estratégico

Análisis de datos:Presentes,

pasados y futuros (dentro y fuera)


Análisis macroambiente

Factor económico - político

Factor tecnológico

Factor socio – cultural

Crecimiento sector construcción

Nuevas fronteras comerciales

* Creció y lo sigue haciendo.* Estímulos crediticios. * Políticas proteccionistas.

* Dentro y fuera bloques regionales.* Nuevos tratados con la UE.* Podría abrir fronteras nacionales.

Desarrollo del comercio electrónico

* Utilizando informática y telecomunicaciones.* Facilidades multimedia y el uso fácil.* Ver y recorrer catálogos.

El buen vivir

* Modelo de vida más justo, digno y ecológico.* Buscando lograr el equilibrio.* Llevar una vida simple digna y feliz.

El éxito o supervivencia de la sociedad se debe, en numerosas ocasiones, a la capacidad que desarrolla la misma para predecir y enfrentar los cambios que se van a producir en su entorno.


Análisis microambiente

El análisis competitivo ayuda a identificar las fortalezas y debilidades de la empresa, así como las oportunidades y amenazas que le afectan dentro de su mercado objetivo.

Barreras de entrada* Fuerte imagen de marca.* Presencia en el mercado.* Fidelidad de los clientes.* Inversión de capital.* Estrategias competitivas fuertes.

Poder de negociación de los clientes* Productos no diferenciados.* Calidad del producto.* Cartera por cobrar.

Poder de negociación de los proveedores* No hay grupo de proveedores concentrado.* Productos no diferenciados.* Tradición.

Rivalidad de los competidores* No hay ventas al por menor.* Armas competitivas.

Productos sustitutos* Estrategias comerciales.* Franquicias u otros métodos.


Recursos y capacidades

Recursos tangibles

Recursos intangibles

Capacidades organizativas


Cadena de valor

Actividades estratégicas

Actividades clave

Gerencia General

Aprovisionamientos

Logística externa

Actividades mejorables

Servicio postventa

Logística interna

Comercial

Gestión de RRHHGestión cartera clientesComunicación h. y v.

ManualesPlanificación estratégica

Papel estratégico.Nivel de inventario, calidad predet.Servicio de transporte.

Servicio al cliente inmejorable.

Instalaciones modernas.

Reputación en el mercado.

Forma de análisis de la

actividad empresarial


Diagnóstico estratégico

Debilidades* Falta de planificación.* Demasiada intromisión.* Falta de manuales.* Clima labora estresante.* Inadecuada segregación de func.* No existe un código de ética.* No existe estructura organizativa.* Falta de integración.* Falta de estímulos.* Falta de comunicación.

Fortalezas* Buen equipamiento.* Espacio físico adecuado.* Objetivos corporativos bien defin.* Venta directa a clientes.* Sector estratégico.* Marca e historia.* Crédito y formas de pago atractiv.* No necesitan tecnología de punta.* Misión oportuna.

Oportunidades

* Apertura de la Gerencia.* Proyectos inmobiliarios.* Soportes virtuales.* Condiciones de vida.

Amenazas* Situación económica y política.* Ingreso de distribuciones mayoris.* Políticas proteccionistas.* Alianzas entre competidores.* Fronteras de mercado.

CAPÍTULO 4: FUNDAMENTOS TEÓRICOS

PCGA: Principios básicosPrincipios esencialesPrincipios generales de operación

NAGA: Normas personalesNormas de ejecución de trabajoNormas de comunicación de resultados

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA)

Fases de la auditoría financiera: PlanificaciónEjecuciónComunicación de resultados

Otra normativa externa bajo la cual opera la empresa.

CAPÍTULO 5: EJERCICIO PRÁCTICO

PLANIFICACIÓN EJECUCIÓN

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

dividen el trabajo


PLANIFICACIÓNNIAA 300

Cuidadosa Creativa Positiva

Considerar alternativa

s

Métodos apropiados

Miembros más

experimentados

Obtención de inform.

Definición detallada.


PLANIFICACIÓN

PLANIFICACIÓNPRELIMINAR

NIAA 300

Plan Global de Auditoría

PLANIFICACIÓNESPECÍFICA

Programas de Trabajo

* Obtener/actualizar información.* Identificar condiciones.

* Evaluar el control interno.* Determinar niveles de confianza.* Procedimientos de auditoría.


PLANIFICACIÓN PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

Conocimiento del negocio (NIAA 310).

Entrevistas a empleados principales.

Identificación de la empresa y su actividad.

Consideración de leyes y regulaciones (NIAA 250).

Análisis general de la información financiera (NIAA 520).

Sistema contable computarizado (NIAA 410).

Reconocer partes relacionadas (NIAA 550).

Medición del riesgo inherente.

Importancia relativa (NIAA 320).

Plan global de auditoría (NIAA 300).

ENTREVISTAS EMPLEADOS PRINCIPALES

Gerente General

Contadora

Jefe de Sistemas

Información en forma verbal.

Proporcionan datos.

Serán afectados por la propuesta.

ENTREVISTAS EMPLEADOS PRINCIPALES

Resultados obtenidos

Todas las decisiones son tomadas por el Gerente General (Accionista) Ventas iguales entre sí cada mes. La Gerencia General no cree necesario invertir en cosas innecesarias. Siempre promocionan solo por radio y televisión local. Su principal rubro de gastos es el de personal. No tienen poder de negociación con los clientes. Contadora está profesionalmente satisfecha pero laboralmente no. Existe falta de confianza entre la Gerencia General hacia el Departamento Contable. Ambiente de trabajo cómodo mientras no intervenga la Gerencia General. Probabilidad de riesgo alta. Comunicación inoportuna. Se lleva la contabilidad de manera computarizada. El sistema contable es creado, mantenido y actualizado por el Jefe de Sistemas. Llevan libros auxiliares manuales para bancos. El sistema contable no permite realizar declaraciones de impuestos. En pocas ocasiones se realizan pruebas del sistema contable computarizado. El sistema contable contiene errores según Departamento Contable. Se cumple normativa externa Normativa interna no existe, pero se hace lo mejor. Aplican a ciertos rubros lo que indica la LORTI

IDENTIFICACIÓN DE LA EMPRESA Y SU ACTIVIDAD

Razón social: I.D.A. DISTRIBUIDORA DE LOS ANDES C.A.

Nombre comercial: I.D.A. DISTRIBUIDORA DE LOS ANDES

Sector económico: Comercial.

Actividad económica: Importación y comercialización de productos y materiales, especialmente que se relacionen

con la construcción.

Tipo de compañía: Anónima.

Capital suscrito: USD 800,00

Clase de contribuyente: Especial.

Representante legal: Arq. Emilio Fernando Najas Cortés.

Contadora: Rina del Consuelo Aleaga Carrera.

Dirección: Av. Eloy Alfaro 200 y Los Granados.

RUC: 1790337073001

Teléfono: 2468426

No existen organigramas (estructural, personal). No existen manuales de procedimientos ni de funciones. No existe direccionamiento estratégico por escrito. Etc.

CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGULACIONES (NIAA 250)

Ley de Compañías. Ley de Cheques. Ley Orgánica de Aduanas. Ley de Seguridad Social. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Código del Trabajo. Código de Comercio. Código Civil. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Reglamento a la Ley de Cheques. Reglamento de la Ley de Compañías. Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Reglamento a la Ley Orgánica de Aduanas. Obligaciones tributarias: Anexo de relación de dependencia. Anexo transaccional simplificado. Declaración impuesto a la renta sociedades. Declaración de retenciones en la fuente. Declaración mensual de IVA. Impuesto a la propiedad de vehículos motorizados.

Reconocer incumplimiento

No siempre se detecta

La administración es respons.

Prevención y detección – admin.

Auditor no es responsable

Puede actuar como fuerza disuasiva o freno

Obtener comprensión general

Cumplimiento

Procedimientos para identificar

AUDITOR

ANÁLISIS GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA (NIAA 520)

Análisis financiero vertical

Cuentas y documentos por cobrar no relacionadas. 64.45%Crédito tributario de impuesto a la renta. 13.48%

Muebles y enseres. 67.06%Maquinaria, equipo e instalaciones. 20.16%Equipo de oficina. 10.10%Depreciación acumulada de activos fijos. 55.05%

Cuentas por pagar de no relacionadas. 98.58%

Reservas especiales (utilidades acumuladas). 91.25%

Sueldos y salarios. 29.94%Impuestos, contribuciones y otros. 10.63%Gastos de viaje. 12.14%

Activos corrientes

Activos fijos

Pasivos corrientes

Patrimonio

Gastos

Comprensión del negocio

Identificar áreas de riesgo potencial

Determinar N, O y A de los procd.


Cuentas y documentos por cobrar no relacionadas 60.76%

Crédito tributario de impuesto a la renta 12.71%

Muebles y enseres 8.54%

Depreciación acumulada de activos fijos 7.01%

Cuentas por pagar no relacionadas 83.01%

Reservas especiales (utilidades acumuladas) 14.42%

Costo de ventas 84.94%

Sueldos y salarios 4.37%

Impuestos contribuciones y otros 1.55%

Gastos de viaje 1.77%

Estados financieros:

Análisis financiero verticalComprensión del negocio Identificar

áreas de riesgo potencial



Cuentas con variaciones significativas Variación %Ventas netas -22.85%Costo de ventas -20.84%Gasto por sueldos y salarios -12.78%Gasto por aporte al IESS -25.35%Gasto por honorarios profesionales -74.61%Gasto por arrendamiento de inmuebles -100%Gasto por promoción y publicidad 25.44%Gasto por suministros y materiales -52.87%Gasto por transporte -96.43%Gasto por comisiones locales 100%Gasto por intereses bancarios 100%Gasto por intereses pagados a relacionados -100%Gasto de gestión -100%Gasto por impuestos, contribuciones y otros 597.56%Gasto de viajes 100%Pago por otros servicios -80.80%Gasto por participación de trabajadores -69.39%

Análisis financiero horizontalEstado de resultados


Análisis financiero horizontal

Estado de situación financiera

Cuentas con variaciones significativas Variación %Cuentas por cobrar no relacionadas 75.75%Cuentas por cobrar relacionadas 100%Inventario de mercaderías -55.13%Inmuebles -100%Otras cuentas por cobrar no relacionadas -100%Cuentas por pagar de relacionadas 100%Obligaciones con instituciones financieras -100%Participación trabajadores por pagar -69.39%Provisiones 100%Préstamo de accionistas largo plazo -100%Reservas especiales 38.34%Utilidad del ejercicio -69.39%

Comprensión del negocio

Identificar áreas de riesgo potencial


SISTEMA CONTABLE COMPUTARIZADO (NIAA 410)

Nombre: Genérico, creado por el Jefe

de Sistemas.

Versión: Primera.

Sistema

operativo:

Windows XP Pack 3.

Módulos

del

sistema

Libro diario.

Facturación.

Cuentas por pagar.

Cuentas por cobrar.

Inventario.

Bancos.

Nómina.

Informació

n que se

obtiene:

Diario general integrado.

Mayor general.

Mayor auxiliar.

Balance de comprobación.

Estado de situación

financiera.

Estado de resultados.

Servidor de datos:

Procesador Intel Pentium 4.Procesador de 2.4 Ghz.500 GB disco duro.2 GB memoria RAM.Windows XP.Monitor pantalla plana 21”.Teclado genérico.

PC de la Contadora:

Procesador Intel Pentium 3.Procesador de 1.2 Ghz.200 GB disco duro.1 GB memoria RAM.Windows XP.Teclado Genius X56.Monitor pantalla Plana Samsung 21”.Parlantes Genius.

PC de la Auxiliar Contable:

Procesador Intel Pentium 2.Procesador de 1. Ghz.200 GB disco duro.1 GB memoria RAM.Windows XP.Monitor pantalla Plana Samsung 17”.

PC del Bodeguero:

Procesador Intel Pentium 2.Procesador de 1. Ghz.200 GB disco duro.1 GB memoria RAM.Windows XP.

Conocimiento del diseño

Conocimiento de control interno

Conocimiento de la operación

Clases de transacciones

Proceso de las transacciones

Registros contables

PARTES RELACIONADAS (NIAA 550)

Nombres Cargo Capital aportado

Emilio Najas. Accionista.

Gerente General.200,00

Magdeleine Raad. Accionista.

Presidenta.200,00

Identificación y revelación

Efecto de las transacciones

No puede esperarse detectar todas.

Procedimientos modificados

LORTI,NEC 6

Motivo diferente al ordinario.

Revisar información e identificar

Suficiente evidencia del registro y revelación

MEDICIÓN DEL RIESGO INHERENTE

Riesgos Descripción Porcentajes equivalentes

Riesgo alto

Riesgo alto – alto 99.99%

Riesgo alto – moderado 88.88%

Riesgo alto – bajo 77.77%

Riesgo moderado

Riesgo moderado – alto 66.66%

Riesgo moderado – moderado 55.55%

Riesgo moderado – bajo 44.44%

Riesgo bajo

Riesgo bajo – alto 33.33%

Riesgo bajo – moderado 22.22%

Riesgo bajo – bajo 11.11%

MEDICIÓN DEL RIESGO INHERENTE

No. CuentasCalificación

subjetiva (a)

Calificación por

orden de

importancia (b)

Factor de

ponderación (c)

Calificación

final (d)

b/e a * c

1 Efectivo 22.22% 5 0.04 0.89%

2 Cuentas por cobrar 99.99% 13 0.11 11.00%

3 IVA crédito tributario 11.11% 8 0.07 0.78%

4 Renta crédito tributario 11.11% 9 0.08 0.89%

5 Inventarios 88.88% 15 0.13 11.55%

6 Activo fijo 11.11% 6 0.05 0.56%

7 Cuentas por pagar 66.66% 14 0.12 8.00%

8 Participación por pagar 33.33% 12 0.10 3.33%

9 Provisiones 11.11% 3 0.03 0.33%

10 Capital social 11.11% 1 0.01 0.11%

11 Reserva legal 11.11% 2 0.02 0.22%

12 Reservas especiales 88.88% 7 0.06 5.33%

13 Utilidad del ejercicio 33.33% 4 0.03 1.00%

14 Ingresos 99.99% 10 0.08 8.00%

15 Gastos 99.99% 11 0.09 9.00%

120 (e) 60.99%

Tipo de negocioRiesgo de error

Importancia alGiro de negocio

IMPORTANCIA RELATIVA – MATERIALIDAD (NIAA 320)

Si el mayor valor entre los activos totales y los ingresos totales está:

La materialidad es:

Por encima de Por debajo de Por El valor que exceda0 30.000 0 + 0,05900 0

30.000 100.000 1.780 + 0,03100 30.000100.000 300.000 3.970 + 0,02140 100.000300.000 1.000.000 8.300 + 0,01450 300.000

1.000.000 3.000.000 18.400 + 0,01000 1.000.0003.000.000 10.000.000 38.300 + 0,00670 3.000.000

10.000.000 30.000.000 85.500 + 0,00460 10.000.00030.000.000 100.000.000 178.000 + 0,00313 30.000.000

100.000.000 300.000.000 397.000 + 0,00214 100.000.000300.000.000 1.000.000.000 826.000 + 0,00145 300.000.000

1.000.000.000 3.000.000.000 1.840.000 + 0,00100 1.000.000.0003.000.000.000 10.000.000.000 3.830.000 + 0,00067 3.000.000.000

10.000.000.000 30.000.000.000 8.550.000 + 0,00046 10.000.000.00030.000.000.000 100.000.000.000 17.800.000 + 0,00031 30.000.000.000

100.000.000.000 300.000.000.000 39.700.000 + 0,00021 100.000.000.000300.000.000.000 ----- 82.600.000 + 0,00015 300.000.000.000

Total de activos al 31 de diciembre de 2009 647.231,19Total de ingresos al 31 de diciembre de 2009 1.983.316,98Cifra para el cálculo mayor 1.983.316,98

18.400 + 0,01000 (1.983.316,98 - 1.000.000)18.400 + 0,01000 (983.316,98)18.400 + 9.833,17

28.233,17 Materialidad de planificación

Establecer nivel aceptableCantidad como calidad de afirmacionesNivel global y cuentas particularesMás alto materialidad más bajo riesgo de auditoría

IMPORTANCIA RELATIVA – MATERIALIDAD (NIAA 320)

Materialidad global Factor de cuenta Error tolerable28.233,17 2 56.466,34

Error tolerable:

Cuentas Porcentaje Importe

Activos 15% 8.469,95

Cuentas por cobrar 10% 5.646,63

Inventario 5% 2.823,32

Pasivos 10% 5.646,63

Cuentas por pagar 10% 5.646,63

Patrimonio 10% 5.646,63

Reservas especiales 10% 5.646,63

Ingresos 30% 16.939,90 30% 16.939,90

Gastos 30% 16.939,90 30% 16.939,90

Costo de ventas 5% 2.823,32 5% 2.823,32

TOTAL 100% 56.466,34 100% 56.466,34

Distribución del error tolerable:

Establecer nivel aceptableCantidad como calidad de afirmacionesNivel global y cuentas particularesMás alto materialidad más bajo riesgo de auditoría


PLANIFICACIÓN PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

Evaluación del control interno (NIAA 400).

Determinación de niveles de confianza y riesgo de control.

Carta a la Gerencia

Programas de Trabajo (NIAA 300).

C:\Users\ORVE\Desktop\tesis de grado exposicion\PLANIFICACI<D3>N ESPEC<CD>FICA.doc

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO (NIAA 400)

Control Interno

Administrativo

Control Interno

Contable

Objetivo del control interno

CI fuerte

CI débil Más problemas, más recursos

Menos problemas, menos recursos

Métodos

Herramientas

COSO I

COSO II

MICIl

CORRE

COCO

Narrativas

Diagramas

Cuestionarios

Eficiencia

Eficacia

Efectividad

Normativa

Registro

E/F

Relación indirecta

Relación directa

5 componentes8 componentesGubernamentalRec. y riesg. Ecu.

Lo que más ocupa el tiempo

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

COSO I COSO II


Cédula narrativa de

control interno


Diagrama de flujo


Cuestionario de preguntas

NIVELES DE CONFIANZA Y RIESGO DE CONTROL

PROGRAMAS DE TRABAJO


EJECUCIÓN MARCAS DE AUDITORÍA

NIAA 230

NIAA 500

NIAA 700

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA

C:\Users\ORVE\Desktop\tesis de grado exposicion\estados financieros.dot

Afirmaciones Conceptualización

ExistenciaQue en cierta fecha exista un activo, un pasivo o un elemento de patrimonio determinado.

OcurrenciaQue los saldos que se presentan en los estados financieros son consecuencia de transacciones que en realidad ocurrieron.

Derechos Que los activos registrados sean propiedad de la empresa.

ObligacionesQue los pasivos y elementos de patrimonio registrados sean deudas reales de la empresa.

PresentaciónQue los elementos de los estados financieros se presentan de acuerdo a normativa legal vigente.

RevelaciónQue se hicieron las revelaciones adecuadas, ya sea dentro de los estados financieros o en sus notas aclaratorias.

ValuaciónQue todas las partidas de los estados financieros están valuados a valores razonables de acuerdo a normativa vigente.

AsignaciónQue las cuentas de los estados financieros están asignadas en las partidas precisas, en el tiempo preciso y de acuerdo a su naturaleza.

TotalidadQue todas las transacciones del periodo se incorporaron y se reflejan en los estados financieros.

Precisión numérica

Que todas las transacciones que obedecen a cálculos matemáticos, fueron registradas haciendo cálculos precisos.


COMUNICACIÓN Análisis de los resultados

NIAA 700

Evaluar las conclusiones

Base para la opinión

escuela politÉcnica del ejÉrcito departamento de ciencias econÓmicas, administrativas y de...

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