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Estados Financieros Básicos
Universidad Autónoma de Chiapas
Facultad de Contaduría y Administración, Campus I
Licenciatura en Contaduría
Proceso Contable
[DESCRIPCION Y EJEMPLOS DE ESTADOS
FINANCIEROS] Se describen y conceptualizan a dos de los cuatro estados financieros básicos que constituyen la información financiera que produce la Contabilidad (el Balance General y el Estado de Resultados) y se ilustran con ejemplos la presentación de cada uno de ellos; tomando como referencia las NIF’S más recientes aplicables al caso y la 5ª Edición del libro, ”Estados Financieros Básicos. Proceso de elaboración y reexpresión” escrito por el autor de este documento
Material didáctico desarrollado por: Dr. Juan Carlos Román Fuentes
Estados Financieros Básicos (Balance general y Estado de resultados)
Dr. Juan Carlos Román Fuentes
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EL BALANCE GENERAL
1. CONCEPTOS
La Norma de Información Financiera A-3, señala que uno de los estados financieros básicos es el
balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera,
que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad.
Podemos definirlo como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos,
pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad
económica; es decir todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa
y el origen de estos recursos tanto externos como internos.
Otras definiciones sobre este estado financiero señalan:
“El estado de origen y aplicación de recursos al, o balance general es un estado financiero que
muestra los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las
fuentes externas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha
determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre otros aspectos, la situación
financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad”.1
“El estado de situación financiera, también conocido como balance general, presenta en un
mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa
en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con
las fuentes necesarias para adquirir dichos recursos”.2
“Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación en una entidad, a una fecha
determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuación contable..., la cual establece que
el Activo es igual a la suma del Pasivo más el Capital... es de carácter estático, pues su
contenido informativo se refiere a una fecha determinada.”3
“El estado de situación financiera o balance general muestra la situación financiera de una
entidad económica a una fecha determinada, mediante la relación de sus recursos, obligaciones
y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios”.4
“Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada”.5
1 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de Contabilidad”. Mc Graw Hill. Segunda Edición. México 2002.
Página 198 2 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 52
3 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 2”... Op. Cit. Página 31
4 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”...Op. Cit. Página 48
5 PRIETO Alejandro. “Principios de contabilidad”. Editorial Banca y Comercio. Décima séptima Edición. México.
1987. Página 15
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“Un estado de posición financiera de cualquier unidad económica que pone en conocimiento en
un momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y
su patrimonio en propiedad”6
Podrá observarse que todas las definiciones anteriores coinciden en que la intención del balance
general es mostrar cuál es la situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para
ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo
y Capital).
Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la ecuación contable representada
por la fórmula de Activo es igual a Pasivo más Capital.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Conviene destacar que el balance general al igual que el estado de variaciones en el capital
contable aún no cuentan con una normatividad específica, tal y como ocurre con el Estado de
Resultados (NIF B-3) y el Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2), por lo que para conocer las
reglas particulares de valuación y presentación de las cuentas que integrarán al balance general
resulta necesario remitirse al contenido de la Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos
específicos de los estados financieros” y en su caso a las disposiciones generales señaladas en la
NIF A-5.
2. PRINCIPALES CUENTAS QUE INTEGRAN AL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
CONTABLE
De manera enunciativa, a continuación se señalan las cuentas que pueden integrar cada uno de los
conceptos que forman parte del balance general, basándose en las principales disposiciones que
establece la Serie NIF C, que se refiere a las “Normas aplicables a conceptos específicos de los
estados financieros”
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE (A CORTO PLAZO)
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO EJEMPLOS DE CUENTAS
Efectivo
NIF C-1
Caja
Fondo Fijo
Bancos
Inversiones Temporales
Cuentas por Cobrar C-3 Clientes
Otros Deudores
6 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 96
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Inventarios NIF C-4 Materia Prima
Materiales
Mercancías en Tránsito
Producción en Proceso
Artículos Terminados
Artículos en Consignación
Pagos Anticipados NIF C-5 1Papelería y artículos de
escritorio
Material de apoyo de ventas
(literatura, folletos y muestras)
Material Publicitario
Anticipo a proveedores
Anticipo a proveedores de
propiedades, planta y equipo o
activos intangibles
Rentas pagadas por anticipado
Primas de Seguros y Fianzas
Regalías pagadas por
anticipado
Derechos y contribuciones
pagadas por anticipado
(Impuesto predial)
Gastos por emisión de
obligaciones 1Las cuentas enumeradas como ejemplos de pagos anticipados, se basan en el contenido de la NIF C-5,
vigente a partir del 1º de Enero de 2011.
ACTIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO)
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS
Propiedades, Planta y Equipo NIF C-6 Terrenos
Edificios2
Maquinaria2
Equipo de producción2
Mobiliario y equipo2
Equipo de Cómputo2
Equipo de Transporte2
Intangibles NIF C-8 Gastos Preoperativos3
Gastos de Desarrollo3
Patentes3
Marcas Registradas3
Derechos de Autor3
Rentas pagadas por anticipado4
Derechos y contribuciones
pagadas por anticipado4
Primas de Seguros y Fianzas4
Regalías pagadas por
anticipado4
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Papelería y artículos de
escritorio4
Material de apoyo de ventas4
Otros Activos5
2Estos activos están sujetos a depreciación y de acuerdo a la NIF C-6 vigente a partir del 1º de Enero de
2011, la depreciación es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un
componente a lo largo de su vida útil. Esta distribución puede hacerse realizarse a través de diversos
métodos de depreciación, entre los que sobresalen: métodos de actividad, método de línea recta, métodos
de cargos decrecientes y métodos de depreciación especial. Las entidades deben elegir el método que más
fielmente refleje el patrón esperado de obtención de los beneficios económicos futuros del componente,
considerando las políticas de la entidad y las características del bien. La depreciación de cada uno de estos
activos se presenta en una cuenta complementaria, recordando que éstas son cuentas que reducen el valor
de los activos, son parte integrante de los mismos pero no representan activos en sí mismas. 3
Estos activos son los que de manera general señala la NIF C-8 y sus anexos, pudieran existir otros, tales
como listas de clientes, nombres comerciales, licencias, etc., sin embargo para que sean reconocidos como
intangibles deben reunir los siguientes elementos:
- Deben ser identificables
- Deben carecer de sustancia física - Deben proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados, y
- Deben tener control sobre dichos beneficios.
Si una partida no cumple con todos los elementos anteriores, los desembolsos para adquirirla o generarla
deben ser reconocidos como un gasto cuando son incurridos
Estos activos son sujetos de amortización, misma que se define como la distribución sistemática del costo
de un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada. La amortización también
es una cuenta complementaria que reduce el valor de estos activos. 4
Podrá observarse que éstos activos son los mismos pagos anticipados que aparecen normados dentro de
la NIF C-5 y que están comprendidos dentro del Activo Circulante, la razón de que vuelvan a ubicarse
como intangibles obedece a que la obtención de los beneficios, el consumo de los bienes o la utilización
de los servicios que representan, pueden abarcar periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto
plazo, por lo que dicha porción se clasificará como Activo No Circulante. 5 Aunque no existe una norma específica que señale la existencia de Otros Activos, pudiera presentarse la
necesidad de utilizarlos, por ejemplo cuando en el párrafo 50.3 inciso a) de la NIF C-6 establece que “los
componentes abandonados, componentes ociosos por un periodo prolongado con posibilidad de ponerse
en servicio y componentes en curso de construcción, deben presentarse por separado del resto de las
propiedades, planta y equipo”. Otro caso similar pudieran ser los Depósitos entregados en Garantía,
práctica común, sobre todo tratándose de contratos de arrendamiento; en donde se tendría la obligación de
registrar este recurso.
PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS
Pasivos C-9 Proveedores
Anticipos de Clientes
Documentos por pagar
Acreedores Bancarios
Dividendos por Pagar
Acreedores diversos1
Impuestos y derechos por
pagar1
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Impuestos y derechos retenidos
por enterar1
Impuesto sobre la Renta por
pagar
Participación de los
Trabajadores en las Utilidades
por Pagar
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por
anticipado
PASIVO A LARGO PLAZO
Pasivos C-9 Acreedores Bancarios2
Documentos por pagar2
Acreedores Hipotecarios
Obligaciones en Circulación 1
Señala el Boletín C-9, que los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y
cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se
agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en
forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. 2
La razón por la que estas cuentas pueden repetirse obedece al plazo en que serán exigibles las
obligaciones que representan, recordando que la parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del
tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las
operaciones, si éste último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse
como tal en un renglón por separado.
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO
PARTIDA ESPECIFICA BOLETÍN NORMATIVO CUENTAS
Capital Contable C-11 Capital Social
Aportaciones para futuros
Aumentos de Capital
Prima en Venta de acciones
CAPITAL CONTABLE GANADO (DÉFICIT)
Capital Contable C-11 Utilidades acumuladas1
Reservas2
Pérdidas Acumuladas1
Utilidad del ejercicio ó Pérdida
del Ejercicio
RETANM (Resultado por
tenencia de Activos no
Monetarios) 3
1 Estas cuentas pueden ser incluidas en una sola y denominarse: Resultado de Ejercicios Anteriores
2 La que será obligatoria en los términos del artículo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles es la
Reserva Legal, sin embargo podrán existir tantas como los estatutos de las entidades así lo determinen. 3
Con base a la actual NIF B-10, este concepto aparecerá únicamente en aquellos casos en que las
entidades, como consecuencia de reexpresiones anteriores, conserven dentro del capital contable
RETANM no realizado, que generalmente se identifica con los inventarios o con activos no circulantes.
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EJEMPLOS:
“EL AMANECER, S.A.”
Balance General al 31 de Diciembre de 2010
(MILES DE PESOS)
ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Caja $3,500 Proveedores $6,610
Fondo Fijo 10 Anticipo de Clientes 1,500
Bancos 2,000 ISR por Pagar 2,000
Inversiones temporales 2,000 PTU por Pagar 800
Clientes 11,500 Acreedores diversos 3,000
Otros Deudores 3,000 Acreedores Bancarios 2,500
Funcionarios y Empleados 500 Rentas Cobradas por
Anticipado
2,000
Inventarios 8,000 Total Pasivo a Corto Plazo $18,410
Propaganda y Publicidad1 50 A LARGO PLAZO
Primas de Seguros 500 Acreedores Bancarios 2,500
Rentas pagadas por
Anticipado
1,440 Acreedores Hipotecarios 2,000
Total Activo Circulante $32,500 Obligaciones en Circulación 10,000
NO CIRCULANTE Total Pasivo a largo plazo: 14,500
Terrenos 5,000
Edificios 14,850 TOTAL PASIVO: $32,910
Construcciones en Proceso 1,000
Maquinaria 6,000 CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y Equipo 1,500 CONTRIBUIDO
Equipo de Transporte 5,000 Capital Social 28,000
Derechos de Autor 1,890 Prima en venta de acciones 2,000 30,000
Marcas Registradas 1,500
Gastos de Inv. y Desarrollo 1,500 GANADO
Gastos de Instalación 1,100 Utilidades Acumuladas 7,000
Propaganda y Publicidad1 50 Reserva Legal 400
Primas de Seguros 500 Utilidad del Ejercicio 3,400 10,800
Rentas pagadas por
Anticipado
720 TOTAL CAPITAL CONTABLE 40,800
Depósitos en Garantía 600
Total No Circulante 41,210
TOTAL ACTIVO $73,710 TOTAL PASIVO MAS
CAPITAL
$73,710
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 2011
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON
PARTE INTEGRANTE DEL MISMO
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. SARA E. FUENTES ESCANDON SR. NICOLAS ROMAN CAMACHO
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO
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“EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A.”
Balance General al 31 de Diciembre del 2010
ACTIVO PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO:
Caja $7,630
Fondo Fijo 500 Proveedores $3,000
Bancos 25,000 Acreedores Diversos 2,000
Inversiones Temporales 8,000 ISR Por Pagar 2,000
Clientes 8,000 PTU Por Pagar 1,000
Documentos por Cobrar 3,000
Otros Deudores 2,000 Total Pasivo A Corto
Plazo
$8,000
Inventarios 2,800
Rentas Pagadas por Anticipado 600 A LARGO PLAZO:
Propaganda y Publicidad 1,000
Total Activo Circulante $58,530 Acreedores Hipotecarios 13,000
NO CIRCULANTE: Acreedores Bancarios 10,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Documentos por Pagar 4,000
Terrenos 12,500 Total Pasivo a largo Plazo: 27,000
Edificios 4,000
Depreciación Acumulada de
Edificio
(200) 3,800 TOTAL PASIVO: $35,000
Maquinaria 2,000
Depreciación Acumulada de Maq. (200) 1,800 CAPITAL CONTABLE:
Mobiliario y Equipo de Oficina 1,500 CONTRIBUIDO
Depreciación Acu. de Mob. y
Equipo
(125) 1,375
Equipo de Transporte 2,500 Capital Social 30,600
Depreciación acum. de Eq. de
Trans.
(312) 2,188 Total Capital Contribuido 30,600
Total Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21,663
Intangibles: GANADO
Derechos de Autor 1,000
Amortización Ac. De Der. De
Autor
(200) 800 Utilidades Acumuladas 8,000
Patentes 800 Reserva de Reinversión 4,000
Amortización Acum. de Patentes (160) 640 Reserva Legal 1,000
Marcas Registradas 1,200 Utilidad del Ejercicio 4,483
Amortización Acum. de Mar.
Regis.
(200) 1,000 Total Capital Ganado 17,483
Gastos Preoperativos 600
Amortización Ac. de Gastos Preop. (150) 450
Total Intangibles: 2,890 TOTAL CAPITAL CONTABLE: 48,083
Total Activo No Circulante: 24,553
TOTAL ACTIVO $83,083 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL: $83,083
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 20 de Enero de 2011
“LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN A ESTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN
PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”
FORMULO: AUTORIZO:
C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO
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EL ESTADO DE RESULTADOS
1. CONCEPTOS
Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un periodo
contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos.
La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la información relativa al resultado de sus
operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida)
neta.
Este es uno de los estados financieros normados de manera específica, situación que se logró
desde 1995 con la promulgación del anterior Boletín B-3 y cuya normatividad actual se encuentra
en la NIF B-3, vigente a partir de los ejercicios que iniciaron el 1º de enero de 2007, en donde se
establece que “el estado de resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de
una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los
ingresos con los costos y gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida neta del
periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades”.
Otras definiciones señalan:
“El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus
costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida
neta del periodo contable.”7
Es un estados financiero que “trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables
superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida”.8
“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de
situación financiera”.9
“Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el
periodo”.10
“Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de
conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo
de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo
especificado”11
2. PRINCIPALES COMPONENTES DEL ESTADO DE RESULTADOS
De acuerdo a la NIF B-3, los componentes del estado de resultados son:
7 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página 221
8 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 51
9 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición. México. 2003. Página 466
10 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página 144
11 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 328
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VENTAS O INGRESOS NETOS: Rubro que se integra por los ingresos que genera una entidad
por la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva
de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones
efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o
ingresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado.
COSTOS Y GASTOS: Los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso que
ésta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de las actividades
primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe utilizar
alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y
gastos:
a) el que se basa en la función de los costos y gastos; y
b) el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una
combinación de criterios, por lo cual, la NIF B-3 permite la clasificación y presentación de una
parte de sus costos y gastos por función y la otra parte, por naturaleza.
Clasificación por función: Una clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos
los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o
pérdida dentro del estado de resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental
el separar el costo de ventas de los demás costos y gastos. Comúnmente los sectores comercial e
industrial utilizan esta clasificación.
Clasificación por naturaleza: Una clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de
costos y gastos atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir,
no se agrupan en rubros genéricos. En el sector servicios es usual que se utilice esta clasificación.
COSTO DE VENTAS: Este rubro muestra el costo de adquisición
de los artículos vendidos o el
costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos.
El costo de ventas sólo se presenta en una clasificación por función. Derivado de ello, la entidad
puede presentar el nivel de utilidad o pérdida bruta.
La utilidad o pérdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de ventas.
En una clasificación basada en la naturaleza de los costos y gastos no se presenta este nivel.
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GASTOS GENERALES: Cuando se emplea una clasificación basada en la función, los gastos
generales se agrupan en rubros genéricos, tales como: gastos de venta, de administración, de
investigación y otros.
Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para comercializar sus
bienes o servicios.
Los gastos de administración son aquéllos en los que incurre la entidad para controlar sus
operaciones.
Los gastos de investigación son los que se derivan de la búsqueda de nuevas alternativas de
productos y servicios.
Existen algunos gastos que, siendo inherentes a las actividades primarias, son generales aun
cuando no son frecuentes, como los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un
ciclón.
En una clasificación basada en la naturaleza, los gastos generales deben desglosarse en sus
componentes principales. Un ejemplo de este desglose es el siguiente:
o Consumo de inventarios
o Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados,
o Depreciaciones y amortizaciones
o Comisiones
o Mantenimiento
o Publicidad, y
o Otros gastos generales
OTROS INGRESOS Y GASTOS: En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan
de operaciones incidentales y que no constituyen RIF, ni participación en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como, las ganancias o pérdidas derivadas de la
extinción de pasivos y las donaciones recibidas. Las partidas de este rubro que tengan en un
periodo contable naturaleza deudora y acreedora, tal como la utilidad o pérdida en venta de
inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas. Conforme al
párrafo 8 de la INIF-4, “Presentación en el estado de resultados de la PTU”, en este rubro
también debe presentarse el importe correspondiente a la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades, al establecer: “la PTU debe presentarse en el estado de resultados como un gasto
ordinario, en un renglón específico dentro del rubro de “Otros Ingresos y gastos”.
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF): el resultado integral de
financiamiento se conforma de:
o intereses;
o fluctuaciones cambiarias;
o cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y
o el resultado por posición monetaria.
No debe incluirse en el estado de resultados el RIF que en atención a las NIF particulares
relativas:
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a) se capitalice como parte del costo de adquisición de un activo; o
b) forme parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado.
El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado
de resultados o en notas a los estados financieros.
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y
ASOCIADAS: En este rubro se presenta la utilidad o pérdida neta proveniente de las subsidiarias
no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicación del método de participación en
la valuación de inversiones permanentes en los términos definidos por la NIF particular relativa.
En caso de que sólo haya resultados de subsidiarias no consolidadas, el rubro debe denominarse:
Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas; en caso de que sólo haya
resultados de asociadas, el rubro debe denominarse: Participación en los resultados de asociadas.
PARTIDAS NO ORDINARIAS: Son las que se derivan de las actividades que no representan la
principal fuente de ingresos para la entidad. Generalmente estas partidas son infrecuentes;
algunos ejemplos son: una cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor
razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición.
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD: Este nivel representa el
valor residual de las ventas o ingresos netos después de sumar o disminuir, según proceda, los
otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los impuestos a la utilidad y
las operaciones discontinuadas
IMPUESTOS A LA UTILIDAD: En este rubro se informa el importe de los impuestos a la
utilidad determinado conforme a la NIF particular relativa, sin incluir el atribuible a operaciones
discontinuadas y otras partidas integrales. Conforme al párrafo 13 de la INIF-8, “Efecto del
Impuesto Empresarial a Tasa Única”, para efectos del reconocimiento en los estados financieros
de las entidades, el IETU debe ser tratado como un impuesto a la utilidad, debido a que se
determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de ingreso como de deducciones,
asimismo en el párrafo 16 se establece que sin importar la mecánica de causación, pago o
acreditamiento, los estados financieros deben presentar el impuesto que en esencia se causa, ya
sea el ISR o el IETU.
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS: Es la suma
algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la
utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel se considera como la utilidad
o pérdida neta.
OPERACIONES DISCONTINUADAS: En este rubro se presentan los ingresos, costos y gastos
relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo dispuesto por la NIF
particular relativa. Este rubro, debe presentarse neto de sus impuestos a la utilidad.
UTILIDAD O PERDIDA NETA: Es el importe neto de la utilidad o pérdida antes de las
operaciones discontinuadas y del rubro de operaciones discontinuadas, cuando dicho rubro exista.
Cuando proceda, la utilidad o pérdida neta debe distribuirse en:
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- Participación de los accionistas minoritarios: Es la parte de la utilidad o pérdida neta
consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que no tienen el control sobre las
subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada;
- Participación de los accionistas mayoritarios: Es la parte de la utilidad o pérdida neta
consolidada del ejercicio que les corresponde a los accionistas que tienen el control sobre las
subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada.
CONSIDERACIONES ADICIONALES: En atención a las prácticas del sector o industria al que
pertenece la entidad, pueden incluirse en el estado de resultados o en notas a los estados
financieros, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales, cuando dicha presentación
contribuya a un mejor entendimiento del desempeño económico y financiero de la entidad; un
ejemplo de lo anterior es el nivel de utilidad de operación, el cual de acuerdo con esta NIF es
permitido aun cuando no es requerido.
Los factores a considerar para tomar esta decisión incluyen, entre otros, la importancia relativa
del rubro o nivel en cuestión, la naturaleza y la función de los costos y gastos, así como lo
dispuesto en otras NIF particulares
En resumen, los componentes que integran al Estado de Resultados, de acuerdo a la NIF B-3,
puede apreciarse en el siguiente cuadro:
ESTRUCTURA:
ORDINARIOS:
Que son obtenidos al desarrollar las actividades
primarias de la entidad aún cuando no sean
frecuentes
INGRESOS:
NO
ORDINARIOS:
Obtenidos en las actividades que no representan la
principal fuente de ingresos para la entidad
ORDINARIOS
Los incurridos en la generación de la principal
fuente de ingresos de la entidad
COSTOS Y
GASTOS:
NO
ORDINARIOS
Aquellos incurridos en actividades que no
representan la principal fuente de ingresos para la
entidad
PRINCIPALES COMPONENTES:
CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR FUNCION:
VENTAS NETAS (Pudiendo presentar por separado los descuentos y bonificaciones)
(-) COSTO DE VENTAS
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= UTILIDAD O PERDIDA BRUTA
(-) GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE INVESTIGACION Y OTROS
OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas deberán mostrarse los componentes)
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos)
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
(-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
(-) OPERACIONES DISCONTINUADAS
= UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA)
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD
(PERDIDA)
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR
NATURALEZA:
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS (Pudiendo presentar el desglose de los
conceptos que integran los diferentes servicios prestados)
(-) GASTOS GENERALES (Presentando el desglose de los conceptos que integran los gastos)
Consumo de inventarios
Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados
Depreciaciones
Amortizaciones
Comisiones
Mantenimiento
Publicidad
Otros gastos generales
OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas deberán mostrarse los componentes)
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos)
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
(-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
(-) OPERACIONES DISCONTINUADAS
Estados Financieros Básicos (Balance general y Estado de resultados)
Dr. Juan Carlos Román Fuentes
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= UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA)
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD
(PERDIDA)
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
EJEMPLOS:
“EL GANADOR,” S.A. DE C. V.
Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2010
Ventas $ 1’950,000
Menos:
Descuentos sobre ventas $39,000
Devoluciones sobre ventas 55,000
Rebajas sobre ventas 50,000 144,000
= Ventas Netas: $ 1’806,000
- Costo de lo vendido1 693,000
= Utilidad Bruta $ 1’113,000
- Gastos de Venta $173,000
- Gastos de Administración 217,000
Total de Gastos Generales 390,000
+Otros ingresos y gastos (neto) 2
91,000
- Resultado Integral de Financiamiento3 28,000
Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y
asociadas 0
Partidas no ordinarias 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000
- Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000
UTILIDAD NETA $616,000
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de Enero de 2011
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE
ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL
Estados Financieros Básicos (Balance general y Estado de resultados)
Dr. Juan Carlos Román Fuentes
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“EL EMPRENDEDOR” S.A. DE C. V.
Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2010
INGRESOS
Prestación de servicios a personas morales 2’000,000
Prestación de servicios a entidades gubernamentales 1’447,000
Prestación de servicios a personas físicas 1’000,000
Total de ingresos: 4’447,000
- GASTOS GENERALES
Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1’390,000
Honorarios pagados 1’042,000
Combustibles 120,000
Publicidad 120,000
Depreciaciones y amortizaciones 100,000
Comisiones 80,000
Energía eléctrica 80,000
Servicio telefónico 70,000
Otros gastos generales 30,000
Total de gastos generales: 3’032,000
+ Otros Ingresos y gastos (neto) 1
70,000
- Resultado Integral de Financiamiento2 289,500
Participación en resultados de subsidiarias no consolidadas y
asociadas 0
Partidas no ordinarias 0
Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1’195,500
Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000
UTILIDAD NETA $619,500
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de Enero de 2011
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE
ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:
C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL
BIBLIOGRAFIA:
Material extraído del libro: “Estados Financieros Básicos. Proceso de elaboración y reexpresión. (2011)
Juan Carlos Román Fuentes. Ediciones Fiscales ISEF, S. A., México. 5ª Edición.