estructura de costes de una empresa...

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El tribunal nombrado para juzgar el Proyecto arriba indicado, compuesto por los siguientes

Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial

Autor: Roberto Alzaga Gimeno

Tutor: Fernando Fernández Machuca

Dep. de Organización Industrial y Gestión de

Empresas I

Escuela Técnica Superior de Ingeniería

Universidad de Sevilla

Sevilla, julio 2016

Estructura de costes de una empresa

agrícola

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Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial

Estructura de costes de una empresa agrícola

Autor: Roberto Alzaga Gimeno

Tutor: Fernando Fernández Machuca

Dep. de Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería

Universidad de Sevilla Sevilla, julio 2016

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Tribunal nombrado para juzgar el Trabajo de fin de grado:

Miembros:

Presidente:

Vocales:

Secretario:

Acuerdan otorgarle la calificación de:

Sevilla, julio 2016

El Secretario del Tribunal

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Resumen

En este Trabajo de Fin de Grado se pretende identificar una estructura de costes aplicada

una empresa agrícola. Para ello se utilizan datos reales de una empresa familiar que denomina-

remos como “Agricultores Sociedad Civil”, poseedora de cuatro fincas repartidas por la provincia

de Sevilla y que se dedican a la explotación del olivar.

A la hora de realizar la estructura de costes se ha aplicado un enfoque del sistema Full Cost,

donde se reparten todos los costes de manera coherente a nuestro producto final, junto con un

enfoque del sistema de costes basado en actividades (ABC).

Gracias a esta estructura, la empresa conocerá cuánto le cuesta producir los diferentes tipos

de productos desde cada finca, así como determinar el coste que supone realizar las diferentes

actividades de la empresa. Además, permitirá establecer un mecanismo para realizar presupues-

tos de cara a campañas futuras.

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Abstract

This Graduate Final Project shows a cost structure applied on an agricultural company. It has

been used real data from a familyfarmland called “Agricultores Sociedad Civil". The company

owns four different fields in the province of Seville and they cultivate the olive grove.

In order to make the cost structure, it has been applied a Full Cost method, in which all costs

are spread consistently to our final product. Also, an approach of the costs system has been done

based on the Activity- Based- Costing (ABC) methodology.

To sum up, using this structure the company is able to determinate how much it will cost to

produce the different types of products from each field and also can be defined the cost of the

company’s activities. Additionally, it will set up a mechanism to establish budgets of future cam-

paigns.

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Índice

Resumen .................................................................................................................................................. 6

Abstract ................................................................................................................................................... 8

1-Introducción. Objeto del trabajo. ...................................................................................................... 16

2-Situación de partida. .......................................................................................................................... 18

3-Contabilidad de Costes....................................................................................................................... 20

3.1-Sistema Full Cost. ........................................................................................................................ 21

3.2-Método de costes basado en actividades (ABC). ........................................................................ 23

3.3-Presupuestos. .............................................................................................................................. 26

4-Datos de partida. ................................................................................................................................ 28

4.1-Fincas. .......................................................................................................................................... 28

4.2-Productos obtenidos. .................................................................................................................. 34

4.3-Maquinaria disponible. ............................................................................................................... 35

4.4-Personal....................................................................................................................................... 46

4.5-Datos de jornadas de trabajo en los últimos años. ..................................................................... 47

5-Desarrollo del proceso de imputación de costes. .............................................................................. 55

5.1-Actividades realizadas en las fincas. ........................................................................................... 57

5.2-Aplicación del método de imputación de costes. ....................................................................... 71

5.2.1-Secciones secundarias. ......................................................................................................... 72

5.2.2-Secciones principales. .......................................................................................................... 73

5.2.2.1-Tercer nivel: nave. ......................................................................................................... 74

5.2.2.2-Segundo nivel: maquinaria. .......................................................................................... 77

5.2.2.3-Primer nivel: fincas. ....................................................................................................... 79

5.2.2.3.1-Actividades. ........................................................................................................ 79

5.2.2.3.1.1-Actividades con uso de maquinaria propia. ................................................ 79

5.2.2.3.1.2-Actividades sin uso de maquinaria.............................................................. 87

5.2.2.3.2-Gastos propios en cada finca. ................................................................................ 91

5.3-Coste final por producto. ............................................................................................................ 95

6-Cosecha ............................................................................................................................................ 101

6.1-Análisis de la variación en la producción de aceitunas. ............................................................ 103

6.2-Caracterización de las fincas respecto a la tarea de cosecha. .................................................. 108

7-Previsión de costes para la próxima temporada. ............................................................................. 117

8-Conclusiones. ................................................................................................................................... 122

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Anexos. ................................................................................................................................................ 124

Bibliografía. ......................................................................................................................................... 126

pág. 12

Índice tablas

Tabla 1: Equipos propios y alquilados. .................................................................................................. 35

Tabla 2: Datos de los tractores. ............................................................................................................. 36

Tabla 3: Datos de la vibradora. .............................................................................................................. 37

Tabla 4: Datos del cajón. ....................................................................................................................... 38

Tabla 5: Datos de los remolques. .......................................................................................................... 39

Tabla 6: Datos del atomizador. ............................................................................................................. 40

Tabla 7: Datos del arado. ....................................................................................................................... 41

Tabla 8: Datos de rulo. .......................................................................................................................... 42

Tabla 9: Datos de la motosierra. ........................................................................................................... 42

Tabla 10: Datos de las vareadoras eléctricas. ....................................................................................... 43

Tabla 11: Datos de fardos y varas. ........................................................................................................ 43

Tabla 12: Datos de la pala. .................................................................................................................... 44

Tabla 13: Datos de la desbrozadora. ..................................................................................................... 45

Tabla 14: Resumen jornales de trabajo aparte de cosecha para media de 3 años. .............................. 47

Tabla 15: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes promedio de los últimos

4 años. ................................................................................................................................................... 48

Tabla 16: Resumen jornales de trabajo aparte de cosecha del último año. ......................................... 49

Tabla 17: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes del último año. .......... 50

Tabla 18: Jornadas realizadas por las máquinas para el promedio de los últimos 4 años y para el

último año. ............................................................................................................................................ 51

Tabla 19: Jornadas de uso de la maquinaria para el promedio de los últimos 4 años. ........................ 52

Tabla 20: Jornadas de uso de maquinaria para el último año. ............................................................. 52

Tabla 21: Registro de jornales realizados en la cosecha. ...................................................................... 53

Tabla 22: Jornales, jornadas y producción de la cosecha, promedio de los últimos 4 años. ................ 54

Tabla 23: Jornales, jornadas y producción de la cosecha para el último año. ...................................... 54

Tabla 24: Esquema de actividades con y sin máquinas propias. ........................................................... 57

Tabla 25: Costes de Administración y su repercusión a jornales. ......................................................... 72

Tabla 26: Costes repercutidos sobre la nave, promedio de 4 años y último año. ................................ 75

Tabla 27: Costes de la nave repercutidos sobre las máquinas. ............................................................. 75

Tabla 28: Coste diario de cada máquina para el promedio de los últimos 4 años. ............................... 77

Tabla 29: Coste diario de cada máquina para el último año. ................................................................ 78

Tabla 30: Distribución coste por actividades con máquina. .................................................................. 80

Tabla 31: Coste unitario de actividades con maquinaria propia. .......................................................... 81

Tabla 32: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes del promedio de los

últimos 4 años. ...................................................................................................................................... 82

Tabla 33: Costes de actividades con máquinas propias repartidos por cada finca como promedio de

los últimos 4 años. ................................................................................................................................. 82

Tabla 34: Costes de actividades con máquina propia, repartidos para cada tipo de aceituna como

promedio 4 últimos años. ..................................................................................................................... 83


Tabla 36: Costes de actividades con máquinas propias repartidos por cada finca como promedio de

los últimos 4 años. ................................................................................................................................. 84

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Tabla 37: Costes de actividades con máquina para el último año. ....................................................... 84

Tabla 38: Jornales, jornadas y producción de la cosecha como promedio de los últimos 4 años. ....... 85

Tabla 39: Coste de la cosecha como promedio de los últimos 4 años. ................................................. 85

Tabla 40: Coste cosecha para el último año. ......................................................................................... 86

Tabla 41: Distribución de coste por actividades sin máquina. .............................................................. 87

Tabla 42: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes como promedio de los

últimos 4 años. ...................................................................................................................................... 87

Tabla 43: Costes de actividades sin máquinas repartidos por cada finca como promedio de los últimos

4 años. ................................................................................................................................................... 88

Tabla 44: Coste de actividades sin máquina como promedio de los últimos 4 años. ........................... 88


Tabla 46: Costes de actividades sin máquinas repartidos por cada finca para el último año. ............. 89

Tabla 47: Coste de las actividades sin máquina en el último año. ........................................................ 90

Tabla 48: Criterio de reparto de los gastos propios de las fincas al producto. ..................................... 92

Tabla 49: Proporción de los gastos propios como promedio 4 últimos años. ...................................... 92

Tabla 50: Proporción de los gastos propios en el último año. .............................................................. 93

Tabla 51: Gastos propios repartidos para cada finca y producto promedio de los últimos 4 años. ..... 94

Tabla 52: Gastos propios repartidos para cada finca y producto en el último año. ............................. 94

Tabla 53: Resumen del coste de producción para Regadío 1. .............................................................. 95

Tabla 54: Resumen del coste de producción para Regadío 2. .............................................................. 96

Tabla 55: Resumen del coste de producción para Regadío 3 ............................................................... 97

Tabla 56: Resumen del coste de producción para Secano 1 ................................................................. 98

Tabla 57: Resumen del coste de producción total (conjunto de las 4 fincas). ...................................... 99

Tabla 58: Distribución kg/hectárea total. ............................................................................................ 101

Tabla 59: Registro de Jornales y kilos recogidos en los últimos años en las diferentes fincas. .......... 102

Tabla 60: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 1 en los últimos años. ............................ 108

Tabla 61: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 1 ordenadas por cuantía de la cosecha. 109





Tabla 66: Jornadas y jornales de cosecha en finca Secano 1 en los últimos años. ............................. 114

Tabla 67: Jornadas y jornales de cosecha en finca Secano 1 ordenadas por cuantía de la cosecha. . 115

Tabla 68: Estimación cosecha, jornales y producción para el próximo año........................................ 117

Tabla 69: Estimación del coste de producción total para el próximo año. ......................................... 118

Tabla 70: Estimación del coste de producción en Regadío 1 para el próximo año. ............................ 119



Tabla 73: Estimación del coste de producción en Secano 1 para el próximo año. ............................. 120

Tabla 74: Coste de producción de los diferentes tipos de aceitunas promedio de los últimos 4 años.

............................................................................................................................................................. 122

Tabla 75: Coste de las actividades como promedio de los últimos 4 años. ........................................ 122

pág. 14

Índice figuras

Figura 1: Esquema explicativo del Sistema Full Cost. ............................................................................ 21

Figura 2 Esquema explicativo del sistema de costes basado en actividades (ABC). ............................. 23

Figura 3: Foto aérea de la finca Regadío 1. ........................................................................................... 28

Figura 4: Evolución de la producción obtenida (kg) en en los últimos años en Regadío 1. .................. 29

Figura 5: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Regadío 1 ......... 29


Figura 7: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Regadío 2. ........ 30

Figura 8: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Regadío 2. ....................... 30


Figura 10: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Regadío 3. .................... 32

Figura 11: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Regadío 3. ...... 32

Figura 12: Foto aérea de la finca Secano 1. ........................................................................................... 32

Figura 13: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Secano 1. ...................... 33

Figura 14: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Secano 1. ....... 33

Figura 15: Tractor Same. ....................................................................................................................... 36

Figura 16: Tractor John Deere. .............................................................................................................. 36

Figura 17: Vibradora .............................................................................................................................. 37

Figura 18: Cajón. .................................................................................................................................... 38

Figura 19: Remolque 1. ......................................................................................................................... 39

Figura 20: Remolque 2. ......................................................................................................................... 39

Figura 21: Atomizador. .......................................................................................................................... 40

Figura 22: Arado. ................................................................................................................................... 41

Figura 23: Pala de tractor. ..................................................................................................................... 44

Figura 24: Desbrozadora. ...................................................................................................................... 45

Figura 25: Esquema del sistema de imputación de costes realizado. ................................................... 55

Figura 26: Distribución de las actividades realizadas a lo largo de un año. .......................................... 57

Figura 27: Secano 1 recién arada. ......................................................................................................... 58

Figura 28: Tractor acoplado con rulo. ................................................................................................... 60

Figura 29: Tractor acoplado con atomizador. ....................................................................................... 61

Figura 30: Regadío 1 tras la aplicación de herbicida. ............................................................................ 62

Figura 31: Regadío 3 con estiércol aplicado. ......................................................................................... 63

Figura 32: Regadío 2 preparada para segar. ......................................................................................... 64

Figura 33: Ejemplo de árbol para desbrozar. ........................................................................................ 66

Figura 34: Ejemplo de árbol para desvaretar. ....................................................................................... 67

Figura 35: Ejemplo de esquema sobre cómo imputar costes en actividades. ...................................... 70

Figura 36: Esquema reparto de los costes. ........................................................................................... 73

Figura 37: Nave donde resguardamos todas las máquinas. .................................................................. 74

Figura 38: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Regadío 1. ................... 103

Figura 39: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Regadío 1. .... 103


Figura 41: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Regadío 2. .................. 104

Figura 42: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Regadío 3. .................. 105

pág. 15


Figura 44: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Secano 1. ..... 106

Figura 45: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Secano 1. .................... 106

Figura 46: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años. ......................................... 107

Figura 47: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años. .......................... 107

Figura 48: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 1 en los últimos años. ........................... 109



Figura 51: Jornadas y jornales de cosecha en finca Secano 1 en los últimos años. ............................ 115

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1-Introducción. Objeto del trabajo.

El objeto de este Trabajo de Fin de Grado es establecer una estructura que permita determi-

nar el coste que supone a una pequeña empresa agrícola poner en el mercado sus productos.

Se considera como producto final la cosecha de aceituna dirigida a la producción de aceite o

aceituna de mesa obtenida de cada una de las fincas, que presentan características distintas y cu-

yas diferencias es lo que se pretende concretar en este trabajo.

La empresa dispone de un conjunto de maquinaria para atender el trabajo que ha ido adqui-

riendo a lo largo del tiempo y con la que en ocasiones realiza labores para otros agricultores.

Aunque es una pequeña empresa en el ámbito rural, se ha ocupado de recopilar datos a lo

largo de varios años tanto de gastos efectuados como de tareas realizadas sobre cada parcela.

Tras analizar los gastos a lo largo del tiempo se ha alcanzado a establecer una estructura de

imputación de costes con un enfoque full cost para trasladar todas las partidas al producto final.

Se han ido imputando a cada equipo, a cada finca,… en función de unos inductores.

Además, en algún paso de la estructura se ha utilizado un enfoque de costes basados en acti-

vidades (ABC), ya que hay aspectos en que se utilizan recursos (maquinaria o el trabajo de las per-

sonas) con requerimientos similares en varias tareas que permite la homogeneización en activi-

dades y éstas se trasladan vía unidades de actividad, al siguiente nivel de imputación.

Esta combinación de ambas técnicas, que se detallará a lo largo del documento, ha resultado

ser la que mejor permite trasladar la información de un nivel de la estructura a otro de manera

coherente.

Una partida especial, por ser la que requiere más recursos, es la cosecha. Se mostrará a partir

de los datos recopilados que hay poca diferencia en el coste total de recolección de aceituna en

una parcela con una cosecha mayor o menor. La cantidad de personas que han de recorrer la fin-

ca y los días de uso de maquinaria no difieren mucho porque han de llegar a cada árbol de igual

manera. Sí que cambia la cantidad de fruto que cae del árbol y, en definitiva, se recoge. Hay un

apartado especial dedicado a este asunto.

Como resultado final se ofrece en este trabajo:

• El coste de cada tipo de aceituna obtenida desde cada parcela.

• El coste de cada actividad intermedia que, en ocasiones, la empresa ha realizado pa-

ra otros agricultores.

• Un mecanismo para establecer un presupuesto de cara a campañas futuras.

pág. 17

El trabajo se ha ido desarrollando en paralelo considerando datos en dos plazos: valores

promedio de cuatro años, que eliminen en lo posible los altibajos de producción en cada parcela,

y datos en exclusiva del último año.

Se muestran valores con ambas consideraciones y queda a la vista la principal debilidad de

los sistemas Full Cost: son absolutamente dependientes de los valores utilizados en cada momen-

to, con posibilidad de ofrecer valores muy distintos de una campaña buena a otra mala.

La posibilidad de proseguir este trabajo iría precisamente por esta línea: ajustar un mecanis-

mo que permita separar valores dependientes de un año a los que son intrínsecamente estables

para formular presupuestos de forma más ajustada.

pág. 18

2-Situación de partida.

En este Trabajo, se ha actuado sobre una pequeña empresa familiar poseedora de cuatro fin-

cas dedicadas a la explotación de aceitunas. A continuación, vamos a realizar un reconocimiento

de la situación de la empresa para que el lector identifique rápidamente qué estamos realizando.

Muchas de estas ideas quedarán concretadas a lo largo del documento:

Hay tres fincas que disponen de instalación de riego con sistema de abonado integrado

(fertirriego) y la cuarta es una finca de secano.

La empresa cuenta con un empleado fijo y contrata eventualmente a los que necesita se-

gún las tareas a realizar en cada momento (sobre todo para la cosecha).

Se dispone de maquinaria más que suficiente para la explotación. Incluso en ocasiones ha

realizado trabajos para otros agricultores. Cuenta con dos tractores, dos remolques, vi-

bradora de olivos, atomizador, vibradoras manuales, arado y otros aperos menores.

También dispone de una nave donde guarda todos estos equipos.

Las cuatro fincas son distintas en cuanto a situación geográfica, orografía, calidad del te-

rreno y edad de los árboles. Sólo hay dos próximas y entre las más distantes hay unos

veinte kilómetros.

En una de las fincas los árboles tienen unos diez años de vida, ya que fue replantada, con

lo que tienen una conFiguración morfológica muy adecuada para su explotación, sin em-

bargo aún no han desarrollado su plena capacidad productiva y por tanto tenemos que

tenerlo en cuenta. En las otras parcelas los árboles tienen más de cincuenta años y como

consecuencia la forma e implantación de los mismos es acorde a lo que en esa época era

habitual.

La variedad de aceituna plantada es la misma en todas: hojiblanca aunque por las cir-

cunstancias descritas anteriormente sobre la situación cada finca madura en un orden

habitualmente fijo.

El destino del producto es el habitual en la zona: cooperativas que preparan aceite o

aceituna de mesa.

El control de las fincas desde el punto de vista agronómico se hace bajo el asesoramiento

de técnicos de la API (Agrupación de Producción Integrada) de la comarca que velan por

un uso racional de productos químicos en el campo, tanto para el abonado como para el

control de plagas.

pág. 19

La empresa obtiene lo que ahora definiremos como ocho productos finales: aceituna de

mesa o para aceite proveniente de cuatro fincas distintas, sin que se conozca de manera

detallada hasta el momento, los costes de cada uno de ellos ni siquiera si hay una dife-

rencia significativa.

La empresa sí dispone de extensa información de costes, jornadas de trabajo,… de los úl-

timos años.

Por tanto, el primer objetivo que se propone es determinar el coste de la aceituna de ca-

da origen, entendiendo las particularidades de cada una de las fincas y el hecho de que

para un tipo de aceituna u otro permanezcan más tiempo en el campo recibiendo aten-

ciones diferentes.

No hay ninguna consideración en este trabajo relativo a márgenes del negocio. Al ser so-

cios y entregar la aceituna en cooperativas, éstas liquidan al precio más alto posible que

consiguen vender su producto y que varía de forma muy importante dependiendo de la

situación en la que se encuentre el mercado.

Visto que la empresa tiene maquinaria más que suficiente para sus explotaciones, en

ocasiones ha realizado labores para otros agricultores y los ha cobrado a un precio acor-

dado sin más criterio, este trabajo a su vez pretende valorar el coste asociado a cada una

de las actividades que se realicen en el campo y disponer de un criterio para fijar precios.

En este sentido hay otra consideración que se puede responder con este trabajo: a qué

precios se estaría dispuesto a pagar porque nos realicen el tipo y cantidad de labores que

se necesita por una empresa externa, pudiendo desprenderse de la maquinaria.

Además se podría alcanzar un mecanismo para establecer un presupuesto anual, aunque

como se verá, tiene que ser necesariamente dependiente del precio y cantidad de cose-

cha que se espere.

Una última consideración: como la explotación es propiedad de la familia desde hace muchos

años, no se han considerado las amortizaciones de las propias fincas, no sólo del terreno que ya

no estaría admitido amortizarlo, sino de los árboles que la norma sí permite. Por tanto, este tra-

bajo se centra en la cuantificación de costes exclusivamente de producción de aceituna.

pág. 20

3-Contabilidad de Costes.

A continuación vamos a aclarar algunos conceptos sobre Contabilidad de Costes, definido

como un sistema de información sobre el movimiento interno, que da lugar a la actividad de la

empresa, para utilizarla en el control de la propia organización y más concretamente en la valora-

ción de los inventarios.

Especificando un poco, un gasto, sería la adquisición de un bien o servicio mediante el pago

inmediato o el compromiso de pago en el futuro. Diferenciando los gastos extraordinarios, que

son los que no se producen de manera habitual, en la actividad de la empresa.

Los importes de “gastos” se obtienen directamente de la Contabilidad Financiera, en nuestro

caso concreto, son recogidos por la empresa, registrando las tareas realizadas y recogiendo la in-

formación complementaria a éstas (coste, duración…).

Una vez periodificados, los gastos se reconocen como “cargas”.

Por último, consideramos ‘coste’ a las ‘cargas’ (o gastos del periodo) que decidimos incorpo-

rar como propios y necesarios en los procesos contables para medir el movimiento interno de va-

lores provocados por la actividad normal de la empresa.

A su vez, los costes pueden ser:

Costes directos o costes propios: Son los que se repercuten directamente sobre cada produc-

to distinto e identificarlos fácilmente. Las fincas, tienen una serie de costes directos, como la

electricidad que se gasta en cada una de ellas.

En ocasiones, se denomina en el trabajo costes directos por finca o máquina como una situa-

ción intermedia, aunque el término “coste directo” debe aplicarse con rigor sólo en la distri-

bución de productos finales.

Costes indirectos o costes comunes: son los que no se pueden asociar de manera evidente a

cada producto distinto y que han de repartirse con algún criterio.

A través de las actividades realizadas en la empresa, identificaremos este tipo de costes.

A continuación vamos a explicar en qué consisten los métodos utilizados en nuestro sistema

de costes junto con sus características, ventajas y desventajas.

pág. 21

3.1-Sistema Full Cost.

Es un método utilizado por la contabilidad interna o de gestión para valorar las existencias

que se producen en la empresa, considerando tanto los costes directos como los indirectos.

Se trata de distribuir la totalidad de los costes a cada producto con criterios razonables, este

enfoque es el que vamos a poner en práctica en nuestro trabajo.

Figura 1: Esquema explicativo del Sistema Full Cost.

Fuente: Asignatura Diagnóstico y Control de Gestión 4º GIOI.

Este sistema permite:

• Aproximar el coste y, por tanto, la rentabilidad por producto. Calcular, el coste que nos

provoca el producir aceitunas, así como la rentabilidad que obtendríamos.

• Valorar las existencias. Vamos a tener una idea del coste de los recursos en la empresa.

Sin embargo, presenta unas limitaciones:

• Dificulta la comparación de costes entre periodos, ya que reparte costes entre unidades

producidas en cada campaña. Inconveniente que veremos en nuestro caso, ya que calcu-

lamos todos los costes en función de los jornales y producción obtenidos en cada pe-

riodo o media de 4 años.

pág. 22

Los indicadores que aparecerán en nuestro sistema, variarán de un año a otro. Si se analizara

año por año, el resultado sería diferente, ya que los datos no se mantienen igual de una cosecha a

otra y por tanto realizando la media, podemos tener una idea más aproximada de lo que nos

cuesta producir.

Por ello, los sistemas Full Cost ofrecen una visión ‘estática’ sólo aplicable a la produc-

ción revisada.

Se utilizan más para la valoración de existencias que para la gestión del negocio.

pág. 23

3.2-Método de costes basado en actividades (ABC).

Es el método que vamos a utilizar en una parte del trabajo, consiste en identificar las activi-

dades que se desarrollan dentro de nuestra empresa, repartiendo los costes indirectos a partir de

estas actividades, mediante la utilización de inductores de costes.

Fuente: Asignatura Diagnóstico y Control de Gestión 4º GIOI.

Este sistema aborda etapas similares al Full Cost en el sentido de relacionar costes indirectos

con secciones. Pero además consigue completar más aún este reparto, debido a que identifica-

mos en cada sección una seria de actividades a las que trasladar esos costes.

Aquí se incluye una idea distinta respecto a otros métodos: no son los productos los respon-

sables del consumo de recursos, sino las actividades. Y los productos consumen recursos de las

actividades.

Una actividad se define como cualqier evento, acción, transacción o secuencia de trabajo que

implique la incurrencia de costes en la fabricación del producto o la prestación del servicio. Las ac-

tividades deben indicarse como tareas a desarrollar, expresándolas en torno a un verbo: recolec-

ta, cortar, comprar…

Figura 2 Esquema explicativo del sistema de costes basado en actividades (ABC).

pág. 24

Para la selección de actividades se necesita de unos requisitos:

a. Que se realicen por una persona o grupo de personas estable, utilizando unos medios de-

finidos y de acuerdo a un procedimiento prefijado. En nuestro caso son los propios traba-

jadores los que se encargan en realizar las actividades.

b. Que exista una homogeneidad en su contenido.

c. Que sea susceptible de medida, no sirven actividades para las que no se pueda calcular

su valor real.

d. Deben recoger todas las tareas y sólo las tareas que sean necesarias en la transformación

del producto (concretando en nuestro caso particular, la producción de la aceituna).

e. Están dirigidas a satisfacer una demanda externa o interna, de nuestra empresa.

f. Deben recoger todos los conceptos de coste en que se incurre en la empresa, es decir,

todos los costes que conllevan el hecho de realizar la actividad en concreto.

Este método permite orientar la gestión a optimizar las tareas que la empresa ha de realizar.

En este sentido se pueden clasificar las actividades en varios tipos:

• Consideraremos `primarias’ a las contribuyen de forma directa a alcanzar los objetivos de

la organización y que estarán referidas a actuar sobre una unidad de producto, sobre un

lote o una línea de productos.

• Serán ‘secundarias’ aquellas que no actúan directamente sobre producto sino que lo ha-

cen discernir también por la capacidad de aportar valor.

Para transmitir los costes desde las tareas a productos se utilizan unos inductores o cost-

drivers. Un inductor de coste es cualquier factor que tiene un efecto directo causa/efecto con el

consumo de recursos, unidades del tipo horas-hombre, jornadas, €/jornal… que permiten asignar

adecuadamente estos valores.

Para que una magnitud nos valga como inductor de costes debe:

• Representar adecuadamente la relación coste – actividad – producto.

• Ser claramente observable y medible.

En este sistema de costes basados en actividades, la elección de los inductores de costes es

clave para una correcta asignación de los mismos. Mientras más inductores de coste use el

sistema, habrá mayor precisión, pero mayores serán las necesidades de información.

pág. 25

Esta selección tiene que ser lo más ajustada posible, para evitar costes excesivos de control.

Así se habrá que identificar los inductores más representativos considerando este equilibrio.

Además con las actividades cabe un proceso de ‘reclasificación’ que agrupa a las que son

similares y se desarrollan en secciones distintas.

Por tanto, podríamos destacar las características fundamentales de la aplicación de un

sistema de coste por actividades:

• Un producto nace como consecuencia de la realización de una serie de actividades suce-

sivas, que determinan el consumo de recursos.

• Es necesario controlar y gestionar las actividades, lo que implica centrar la atención en lo

que se hace y cómo se hace, más que en lo que se gasta.

• Para aumentar la rentabilidad y la competitividad de las empresas es necesario eliminar

actividades que sí generan costes pero no valor añadido para el producto.

pág. 26

3.3-Presupuestos.

La finalidad del Presupuesto es fijar los objetivos de cada área de la organización para el pe-

riodo en que estará vigente.

Debe incluir el detalle necesario sobre las magnitudes técnicas y financieras previstas y ade-

más servir de guía para cada área. Mediante las previsiones de producción que se estime para las

próximas campañas, que quedan recogidas en los registros de la empresa y junto con las jornadas

respecto a esta producción, se podrá hacer un presupuesto para el futuro.

Los presupuestos:

Aportan un instrumento de evaluación y control de actuaciones.

Constituyen un medio de autorización de decisiones.

Son un canal de comunicación de los objetivos propios y su impacto en los demás.

En su elaboración ha obligado a realizar los análisis de previsión que permitan el co-

nocimiento del entorno.

Es habitual seguir una serie de etapas:

Formulación de una planificación a largo plazo. Será más cualitativa y menos detalla-

da cuantitativamente que el presupuesto en sí. Requiere de un trabajo de diagnósti-

co y de consideración estratégica a largo plazo con herramientas como Delphi.

Estimación de la evolución de nuestro mercado objetivo.

Determinación de nuestro papel en el mercado.

Formulación de los planes de acción sobre la actividad comercial.

Traslado a términos económicos de la actividad comercial.

La permanente revisión de resultados con las correspondientes estimaciones de cie-

rre. Separando los hechos imprevisibles.

Formulación de planes de acción que reduzcan impactos negativos.

Para nuestro caso concreto, realizaríamos un presupuesto flexible. Es el modo más habitual,

cuando la cantidad de trabajo, ingresos obtenidos y recursos empleados, tiene una variabilidad en

función del comportamiento de nuestro trabajo…

pág. 27

Esto se cumple en nuestro caso aplicativo.

Por ejemplo, nuestro caso, el presupuesto de una explotación sujeta a una fuerte estaciona-

lidad, por las oscilaciones de producción que presentan.

No se incluye en este punto de metodologías más detalles porque las que se emplean son

bien conocidas en nuestra carrera y no merece la pena repetirlas aquí.

pág. 28

4-Datos de partida.

Una vez descrita la situación de partida en el punto 2 e identificadas las técnicas a utilizar, se

trata ahora de concretar la Información de partida disponible.

Estos datos constituyen registros sobre las fincas, actividades realizadas, jornadas dedicadas

en cada una de ellas y la producción obtenida en cada campaña de cosecha durante los últimos

años.

Además, se dispone de un registro sobre las facturas que se han tenido, así como todos los

costes que conllevan la gestión y control de las fincas.

A lo largo del documento se van presentando datos con detalle.

4.1-Fincas.

Comenzaremos analizando las fincas que tiene esta empresa, son cuatro: tres de ellas de re-

gadío y la restante de secano.

Regadío 1

Fuente: Elaboración propia.

6,937 Ha.

1.550 árboles

223 árb./Ha.

44,8 m2/árbol

Regadío 1

Figura 3: Foto aérea de la finca Regadío 1.

pág. 29

Esta finca posee un pozo y una instalación de riego con tubería enterrada.

En la instalación hay una caseta con un equipo de bombeo, sensores que miden el caudal y

válvulas. Además se dispone de un depósito de 3.000 l. que es utilizado para diluir el abono, junto

con la bomba dosificadora del mismo.

Por tanto, habrá que tener en cuenta el coste de la instalación de la tubería enterrada en la

finca (7 Has de terreno con la tubería enterrada), el coste de los sistemas de alimentación eléctri-

ca, el uso de temporizadores y las amortizaciones correspondientes.

Todos estos costes junto con el del resto de las fincas, quedarán recogidos en los costes di-

rectos de la finca que explicaremos posteriormente.

Además podemos destacar una característica de esta finca, ya que podremos observar que a

medida que van aumentando los registros de producción de la finca, estos van mejorando respec-

to a la media de producción obtenidas en otros años.

Fuente: elaboración propia.

Esto se debe a que fue replantada hace unos 10 años y aún no está produciendo las cantida-

des máximas esperadas, por tanto en las estimaciones futuras, tendremos que tener en cuenta

este dato, debido a que aún no está en su máximo rendimiento. Estas gráficas junto con las del

resto de fincas, se volverán a analizar de manera más detallada posteriormente.

Esta finca es la que madura en primer lugar. Al ser olivos jóvenes e iguales ofrece una pro-

ducción homogénea de buen tamaño de fruto que se dedica normalmente para aceituna de me-

sa.

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

Figura 4: Evolución de la producción obtenida

(kg) en en los últimos años en Regadío 1.

Figura 5: Evolución de la producción obtenida (kg) co-

mo media móvil de 4 años en Regadío 1

pág. 30

Regadío 2


Esta finca, como en el caso Regadío 1, posee un pozo y una instalación muy parecidos, con las

mismas prestaciones técnicas. Sin embargo no posee una caseta, sino que todos estos elementos

se encuentran al aire libre. Las tuberías no están enterradas, se encuentran en la superficie.

Respecto a la producción, aunque obtenemos buenos resultados, estos en sí podrían mejorar

significativamente, comparados con fincas colindantes. A diferencia a la finca anterior la produc-

ción no tiene una tendencia tan creciente, sino que se mantiene más constante


10,9087 Ha.

1.150 árboles

105 árb./Ha.

94,9 m2/árbol

Regadío 2


0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

Figura 8: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Regadío 2.

Figura 7: Evolución de la producción obtenida (kg)

como media móvil de 4 años en Regadío 2.

pág. 31

Cabe destacar, que esta finca tuvo una grave helada en los años sesenta, teniendo que talar

los troncos principales, para esperar ramas nuevas. Esto ha provocado, que los troncos actual-

mente tengan una gran envergadura y que como consecuencia, la recolección sea mucho más la-

boriosa que en la anterior. Por ello, cabe destacar que los equipos sufren más, apareciendo ave-

rías fácilmente (sobre todo en la vibradora y en el tractor que la lleva).

Esta finca se encuentra al este, a unos 20 km de la primera. Madura más tarde y su produc-

ción suele repartirse para aceite o aceituna de mesa

Regadío 3


Esta finca tiene una red de tubería con goteros enterrados como la de Regadío 1, pero sin

embargo, el equipo de bombeo y depósito de abono se encuentra al aire libre como en Regadío 2.

Podríamos destacar, que los árboles de esta finca son fuertes y robustos y que además la tie-

rra tiene unas características especiales. Esta finca es la que mayor producción recoge en su parte

baja en función de hectárea-kilo recogida, a pesar de una esquina sobre una colina que tiene un

terreno realmente pobre.

Al igual que ocurría con Regadío 2, la producción de esta finca, de media, se mantiene prácti-

camente constante a lo largo del tiempo, no va en aumento como en Regadío 1.

7,0627 Ha.

750 árboles

106 árb./Ha.

94,2 m2/árbol

Regadío 3


pág. 32

Figura 11: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Regadío 3.


Secano 1


17,0706 Ha.

2.100 árboles

123 árb./Ha.

81,3 m2/árbol

Secano 1

Figura 12: Foto aérea de la finca Secano 1.

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000


0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

pág. 33

Es la única finca de secano, y por tanto no posee pozo ni instalación de riego, dato que se

tendrá que tener en cuenta a la hora de realizar y distribuir los costes que esto supone en todas

las fincas.

Además, como hemos comentado antes, al ser de secano la productividad de esta finca será

menor respecto a una finca de regadío, aun así es la finca más grande y por tanto la cantidad ob-

tenida suele ser alta. Como contrapartida, es necesario un mayor requerimiento de personal.

Al igual que Regadío 2 y 3, la producción, la producción no está aumentando de media, sino que

se mantiene constante, teniendo algunas variaciones. Estas gráficas se volverán a analizar poste-

riormente.


Resumiendo:

Como comentamos anteriormente, todos los costes relacionados directamente con las fin-

cas, quedarán recogidos en el apartado de costes directos. Se va a tener en cuenta tanto las

Parcela Extensión

Regadío 1 7 Has

Regadío 2 10,9 Has

Regadío 3 7,1 Has

Secano 1 17,5 Has

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

Figura 14: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Secano 1.

.

Figura 13: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Secano 1.

pág. 34

amortizaciones de las instalaciones (todos sus elementos), así como el mantenimiento y posibles

averías que pudiesen acarrear.

Los costes consumidos de electricidad, gastos de abonos y fitosanitarios para cada finca,

también son conocidos y se imputarán en nuestro sistema.

Como dato a tener en cuenta en el futuro, todas las amortizaciones, se han llevado a cabo de

forma lineal.

4.2-Productos obtenidos.

Los productos que obtenemos de las fincas estudiadas y que al fin y al cabo son los que anali-

zamos, son las aceitunas de verdeo (de mesa) y las de molino (para aceite). La diferencia entre un

tipo y otro es el tiempo que éste se mantenga en el árbol y los requerimientos de más que esto

suponga, ya que todos los árboles son del mismo tipo.

No todas las fincas producen la misma cantidad de cada tipo, debido a que dependen de las

características que tengan y del cupo que queramos coger.

Podemos considerar por tanto ocho productos a tener en cuenta en función de las distintas

fincas:

Aceituna de mesa (en verde) desde finca de regadío (1 a 3).

Aceituna de mesa (en verde) desde finca de secano.

Aceituna para aceite (negra) desde finca de regadío (1 a 3).

Aceituna para aceite (negra) desde finca de secano.

pág. 35

4.3-Maquinaria disponible.

Todos los equipos quedan recogidos en la nave perteneciente a la empresa, tanto los equipos

propios, como los que se alquilen durante un periodo de tiempo.

Tabla 1: Equipos propios y alquilados.


Tanto la pica como la segadora, intentan ser aprovechadas lo máximo posible, pasa conseguir

amortizar su alquiler y cumplir con su requisito.

La barra para la aplicación de herbicida, aunque es alquilada, actualmente no pagamos nada,

esto se debe a que guardamos el equipo durante todo el año en nuestra nave y se nos permite

usarla como contraprestación.

A continuación, vamos a analizar cada uno de los equipos, donde especificaremos el tiempo

de adquisición y de amortización (años) y los costes que suponen su utilización a lo largo del año

de media:

Tractor 1 Deere propiedad

Tractor 2 Same propiedad

Vibradora propiedad

Cajón propiedad

Remolque 1 propiedad

Remolque 2 propiedad

Atomizador propiedad

Arado propiedad

Rulo propiedad

Motosierra propiedad

Vareadoras eléctricas propiedad

Fardos y varas propiedad

Pala tractor propiedad

Desbrozadora propiedad

Barra herbicida alquiler

Pica alquiler

Segadora alquiler

Equipo

pág. 36

Tractor John Deere: este tractor es utilizado para la periodo de cosecha, tanto para

llevar los remolques, como para soportar el uso de los aperos llevados a cabo duran-

te esta actividad (vibradora, cajón, fardos…)

Tabla 2: Datos de los tractores.


Tractor SAME: se encarga no sólo de la cosecha, sino del resto de actividades que ne-

cesiten la utilización del mismo, posteriormente, especificaremos más detalladamen-

te cuáles son estas actividades.

Como podemos observar, recogemos la Amortización (lineales siempre) de ambos tractores,

junto con su mantenimiento, que consta de los pagos realizados en el taller, ya sea por motivos

preventivos o por culpa de algún tipo de avería. Estos costes serán aplicados a nuestro sistema

junto al resto de costes indirectos que posteriormente explicaremos con más detalle.


Equipo

Tractor 1:

John Deere

Tractor 2:

SAME

Tiempo máximo de amortización 18 18

Tiempo de adquisición 10 nuevo

Precio 24.765 € 34.203 €

Valor residual 5.000 € 2.000 €

Tiempo en el que amortizamos 8 18

Amortización anual 2.470,63 € 1.789,06 €

Mantenimiento anual 2.100,00 € 2.450,00 €

Impuestos (ITV) anuales 51,85 € 51,85 €

Seguro anual 114,96 € 124,23 €

Jornadas de trabajo por año 47,60 101,80

Consumos habituales gasoil (l/día) 40,00 40,00

Servicios que prestan: todas las actividades realizadas con máquinas

Figura 16: Tractor John Deere. Figura 15: Tractor Same.

pág. 37

Vibradora Halcón: este equipo sirve para hacer la recolección de la cosecha vibrando

el árbol para tirar la aceituna de manera automática, siendo las varas el complemen-

to y no el elemento principal.



Al igual que el resto de maquinaria que vamos a analizar, tenemos en cuentas todos

los gastos que pudiesen aparecer, así como su propio mantenimiento.

Equipo Vibradora Halcón

Tiempo máximo de amortización 15

Tiempo de adquisición 3

Precio 20.000 €

Valor residual 1.500 €

Tiempo en el que amortizamos 12

Amortización anual 1.541,67 €

Mantenimiento anual 2.400,00 €

Impuestos (ITV) anuales 0,00 €

Seguro anual 0,00 €

Jornadas de trabajo por año 47,60

Servicios que presta: actividad cosecha

Tabla 3: Datos de la vibradora.

Figura 17: Vibradora

pág. 38

Cajón: recoge los fardos colocados debajo de los olivos, como si se tratase de una manta, de

forma que al colocar una punta del fardo entre dos ruedas que tiene éste lo arrastra reco-

giendo todo el producto dentro de un depósito, listo para llevar al remolque.



Equipo Cajón


Tiempo de adquisición 10

Precio 3.860 €

Valor residual 500 €


Amortización anual 420,00 €

Mantenimiento anual 200,00 €




Servicios que presta: actividad de cosecha

Tabla 4: Datos del cajón.

Figura 18: Cajón.

pág. 39

Remolque 1, se utilizan para realizar los transportes necesarios de equipos, o para llevar las

aceitunas a los almacenes, una vez acabada la jornada de cosecha.

Tabla 5: Datos de los remolques.



Equipo Remolque 1 Remolque 2


Tiempo de adquisición nuevo 8

Precio 3.606 € 1.500 €

Valor residual 400 € 300 €


Amortización anual 160,30 € 100,00 €

Mantenimiento anual 200,00 € 300,00 €


Seguro anual 0,00 € 0,00 €


Capacidad 8000kg 6000kg

Servicios que presta: actividad de cosecha

Figura 20: Remolque 2. Figura 19: Remolque 1.

pág. 40

Atomizador: gracias a este equipo podemos aplicar muchos de los productos que utilizamos

en la finca, y que necesitan los propios olivos para subsistir, como fitosanitarios. Difuminan-

do el producto directamente cae sobre las hojas del árbol.

Además, se utiliza para aplicar tratamientos de cobre, que evita que el árbol sufra infecciones

y para abonar la finca de secano.

Los productos utilizados, quedarán recogidos como un coste directo, aplicable a las fincas.



Equipo Atomizador


Tiempo de adquisición nuevo

Precio 9.930 €








Servicios que presta: actividad aplicaciones foliares

Tabla 6: Datos del atomizador.

Figura 21: Atomizador.

pág. 41

Arado: apero utilizado para labrar la tierra mediante la ayuda del tractor, que sirve para oxi-

genar el terreno y eliminar malas hierbas.



Tabla 7: Datos del arado.

Figura 22: Arado.

Equipo Arado



Precio 871 €







Jornadas de trabajo por año 4

Servicios que presta: actividad arar

pág. 42

Rulo: para aplanar el terreno una vez arado, este proceso permite regularizar el terreno, con

el fin de facilitar el acceso. Normalmente se lleva a cabo antes del periodo de la cosecha.


Motosierra: profesional, para talar ramas o árboles cuando sea necesario, como para dar

forma a los mismos.


Equipo Rulo



Precio 1.160 €








Servicios que presta: actividad pasar rulo

Equipo Motosierra



Precio 664 €








Consumos habituales gasoil (l/día) 2,00

Servicios que presta: actividad talar

Tabla 8: Datos de rulo.

Tabla 9: Datos de la motosierra.

pág. 43

Vareadoras eléctricas: permite apurar el árbol para recoger las aceitunas, que no ha sido po-

sible recoger a través de la vibradora sobre el tractor o varas.

Tabla 10: Datos de las vareadoras eléctricas.


Fardos y varas: son aperos para la cosecha, que complementan a la vibradora para tirar el

producto del árbol, así como para recolectar la aceituna que cae sobre los fardos (“mantas”

donde cae el producto). Estos fardos tiene un gran desgaste y requieren cambiarse cada dos

años.


Equipo Vareadora Eléctrica1 Vareadora Eléctrica2


Tiempo de adquisición nuevo nuevo

Precio 1.740 € 1.740 €

Valor residual 300 € 300 €


Amortización anual 144,00 € 144,00 €

Mantenimiento anual 50,00 € 50,00 €


Seguro anual 0,00 € 0,00 €



Equipo Fardos y Varas



Precio 600 €









Tabla 11: Datos de fardos y varas.

pág. 44

Pala: utilizada para esparcir el estiércol. Este es depositado en la finca mediante remolques y

usando el tractor con la pala acoplada, se procede a esparcir el estiércol en la finca.



Equipo Pala



Precio 4.007,80 €








Servicios que presta: actividad esparcir estiércol.

Tabla 12: Datos de la pala.

Figura 23: Pala de tractor.

pág. 45

Desbrozadora: necesaria para la eliminación de todas las malas hierbas, que molesten a la

hora de realizar otras actividades, como la cosecha, y que no puedan eliminarse de manera

manual.



Eventualmente se alquila maquinaria para determinadas actividades como la segadora, que

sirve para eliminar las malas hierbas dentro de la finca (en las propias calles) y que dificulta el ac-

ceso a las mismas.

Una pica, que sirve para introducir producto a las raíces de los árboles mediante orificios y una

barra para aplicación herbicida, utilizada para realizar los tratamientos de los suelos que evitan

que aparezcan malas hierbas, esparciendo productos con esta barra.

Equipo Desbrozadora



Precio 690,49 €








Servicios que presta: actividad desbrozar

Tabla 13: Datos de la desbrozadora.

Figura 24: Desbrozadora.

pág. 46

4.4-Personal.

Para poder realizar las actividades es totalmente necesario el uso de personal que se encar-

garán de diferentes tareas y darán valor al resultado.

El personal cobra por día de trabajo realizado teniendo unos precios estipulados por jornal.

Para todas las actividades realizadas se mantendrá el mismo coste por jornal, excepto para la co-

secha, donde la jornada es algo más larga. El coste de seguridad social siempre va a ser el mismo.

Aparte del jornal habitual del trabajador, hay que añadir un coste extra en la cosecha para los

trabajadores que lleven los tractores ya que estos dedican más horas y su responsabilidad es mu-

cho mayor, además de la experiencia necesaria para poder realizarlo.

A estos mismos trabajadores también se les pagará un coste extra ya que cuando acaban su

jornada laboral, tienen que llevar el remolque lleno de producto a la cooperativa y esto conlleva

un tiempo, no solo para trasladarlo, sino para entregarlo, ya que en muchas ocasiones se forman

colas.

pág. 47

4.5-Datos de jornadas de trabajo en los últimos años.

A partir de los datos iniciales sobre jornadas recogidas dentro nuestros propios registros, rea-

lizados por los trabajadores, se ha ido ampliando y especificando más, con el fin de concretar y

determinar de manera exacta el número de jornales realizados durante un año en la empresa.

De todos estos datos iniciales diferenciaremos jornales de la cosecha y jornales del resto de

actividades, ya que para la cosecha se tienen muchos más registros que el resto, al ser es la activi-

dad más importante.

No para todos los años aparecen registradas las actividades realizadas. Con el fin de realizar

un análisis coherente, se ha decidido hacer una media entre los años 2010, 2014 y 2015 debido a

que estos años son los que tienen registros completos. Estos jornales son los que se tomarán co-

mo referencia para todos los procesos en general y para el cálculo costes. Aquí incluiremos todas

las actividades excepto la cosecha, que la analizaremos aparte.

El resumen es:

Tabla 14: Resumen jornales de trabajo aparte de cosecha para media de 3 años.


Actividad media 3 años

Arar 4,0

Cambiar gomas 8,5

Desbrozar - Picar hierba 7,8

Desvaretar - picar hierba 56,1

Echar purines 10,6

Mantenimiento riego 32,4

Mantenimiento y averias 12,9

Pasar rulo 0,5

Repartir estiércol 2,3

Segar hierba 2,2

Talar-Limpiar 50,1

Tratamiento con pica 1,3

Tratamiento foliar 22,4

Tratamiento suelo 5,8

Varios Nave 6,3

Varios campo 5,0

Total general 228,40

pág. 48

Estos datos se disponen desglosados para cada finca en particular, recogiendo cuántas jorna-

das por actividad y por finca se realizan al año. Aparecen separados en dos grupos, las actividades

que necesitan del uso de máquinas (tractores) y las que no.

La idea es calcular el coste que tendría una jornada de trabajo de cada una de las actividades

para poder luego multiplicarlo por los jornales que se tendrían en cada una de las fincas y así dis-

tribuir los costes a las fincas.

Tabla 15: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes promedio de los úl-

timos 4 años.


Cabe destacar que para las actividades de “Varios Nave” y “Mantenimiento y Averías”, no

hemos desglosado lo que consumirían en cada finca, debido a que estas actividades no aplican a

una finca en concreto sino a cuestiones globales como llevar algún equipo a reparar en el taller o

recoger productos para aplicar en varias fincas. Posteriormente se explicará con más detalle el

modo de imputación.

Actividades con máquinas Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1

Arar 0,50 0,67 0,00 2,83

Echar purines 0,00 0,00 0,00 10,63

Pasar rulo 0,00 0,00 0,00 0,50

Tratamiento con pica 0,00 0,00 1,33 0,00

Tratamiento foliar 4,10 5,18 3,52 9,63

Tratamiento suelo 1,83 0,83 1,17 2,00

Repartir estiércol 0,00 0,00 2,33 0,00

Segar hierba 0,67 0,00 1,25 0,25

Actividades sin máquinas Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1

Desbrozar 1,33 1,50 1,67 3,33

Desvaretar 2,17 18,07 8,33 27,49

Mantenimiento riego 12,54 6,87 12,95 0,00

Talar-Limpiar 4,33 14,00 17,93 13,83

Varios Nave 0,00 0,00 0,00 0,00

Varios campo 2,77 0,70 1,33 0,17

Mtto y averías 0,00 0,00 0,00 0,00

Cambio de Gomas 0,00 0,00 8,50 0,00

pág. 49

El promedio anterior de los jornales por actividades se va a utilizar para determinar el pro-

medio de costes de 4 años, también se va a realizar el análisis sobre el último año, para compro-

bar las diferencias que sin duda aparecerán y podamos comparar los costes que obtendríamos fi-

nalmente.


El motivo de realizar una estimación de los costes promedio de 4 años, son los registros so-

bre la cosecha. Por tanto se realizará un análisis de los jornales realizados para la media de los úl-

timos 4 años y también para el último año de forma separada.

La cosecha que se obtiene de cada finca presenta unas fuertes oscilaciones cada dos años

como quedó señalado en las gráficas que se incluyen con la descripción de las fincas en un punto

anterior. Se ha considerado utilizar el promedio correspondiente a dos ciclos completos.

Tabla 16: Resumen jornales de trabajo aparte de cosecha del último año.

Actividad último año

Arar 2,0

Cambiar gomas 0,0

Desbrozar - Picar hierba 12,5

Desvaretar - picar hierba 39,4

Echar purines 12,4

Mantenimiento riego 38,0

Mantenimiento y averias 16,5

Pasar rulo 0,4

Repartir estiércol 2,0

Segar hierba 6,5

Talar-Limpiar 15,8

Tratamiento con pica 4,0

Tratamiento foliar 24,2

Tratamiento suelo 8,5

Varios Nave 0,0

Varios campo 8,0

Total general 190,2

pág. 50

Tabla 17: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes del último año.


Se aprecia que el número de jornales varía respecto a la media, esto se debe a que las activi-

dades realizadas en las fincas no son siempre las mismas, o el tiempo dedicado no tiene que ser el

mismo. Dependerá siempre de los requerimientos de la propia finca, unos años es posible que ne-

cesite la realización de una determinada actividad de forma más prolongada que otro año.

Por ejemplo, habrá años donde la tala de las fincas necesite más requerimientos para conse-

guir que los árboles mantengan su forma o porque se les ha tratado peor en la cosecha. Del mis-

mo modo, unos años el mantenimiento del riego necesitará más reparaciones respecto a otros.

Sin embargo, cuando se compare esta variación para la actividad de cosecha, se comprobará

que ésta no será tan llamativa, ya que la cantidad de fruto recogido no depende de forma directa

los jornales realizados sino de la cantidad de producto que haya en el propio árbol.

Para calcular las jornadas en que trabaja cada máquina, se muestra un esquema, donde apa-

recen las máquinas que intervienen en cada una de las actividades y se mostrará los jornales de-

dicados, obtenidas anteriormente.

Actividades con máquinas Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1

Arar 0,00 0,00 0,00 2,00

Echar purines 0,00 0,00 0,00 12,40

Pasar rulo 0,00 0,00 0,00 0,40

Tratamiento con pica 0,00 0,00 4,00 0,00


Tratamiento suelo 3,00 0,00 1,50 4,00


Segar hierba 2,00 0,00 3,75 0,75

Actividades sin máquinas Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1

Desbrozar 2,00 4,50 3,00 3,00

Desvaretar 1,50 17,70 4,50 15,70

Mantenimiento riego 18,50 7,25 12,25 0,00

Talar-Limpiar 0,00 0,00 4,80 11,00

Varios Nave 0,00 0,00 0,00 0,00

Varios campo 3,50 0,50 3,50 0,50

Mtto y averías 0,00 0,00 0,00 0,00

Cambio de Gomas 0,00 0,00 0,00 0,00

pág. 51

Tabla 18: Jornadas realizadas por las máquinas para el promedio de los últimos 4 años y para

el último año.


Trac

tor

1

Trac

tor

2

Vib

rad

ora

Caj

ón

Rem

olq

ue

1

Rem

olq

ue

2

Ato

miz

ado

r

Ara

do

Ru

lo

Mo

tosi

erra

Var

ead

ora

s el

éctr

icas

Fard

os

y va

ras

Pal

a

Des

bro

zad

ora

Suma de Jornales Promedio 4

Faena 2015 últimos años Promedio 4 últimos años

Arar 2,0 4,0 4,0 4,0

Desbrozar - Picar hierba 12,5 7,8 7,8

Desvaretar - picar hierba 39,4 56,1

Echar purines 12,4 10,6 10,6

Mantenimiento riego 38,0 40,9

Mantenimiento y averias 16,5 9,9

Pasar rulo 0,4 0,5 0,5 0,5


Segar hierba 6,5 2,2 2,2

Talar-Limpiar 15,8 50,1 50,1

Tratamiento con pica 4,0 1,3 1,3


Tratamiento suelo 8,5 5,8 5,8

Varios campo 8,0 5,0 5,0

Cosecha de mesa 17,0 20,9 20,9 20,9 20,9 20,9 20,9 20,9 20,9 20,9

Cosecha de molino 23,0 26,7 26,7 26,7 26,7 26,7 26,7 26,7 26,7

47,6 101,8 47,6 47,6 47,6 47,6 22,4 4,0 0,5 50,1 20,9 47,6 2,3 7,8

Trac

tor

1

Trac

tor

2

Vib

rad

ora

Caj

ón

Rem

olq

ue

1

Rem

olq

ue

2

Ato

miz

ado

r

Ara

do

Ru

lo

Var

ead

ora

s el

éctr

icas

Mo

tosi

erra

Fard

os

y va

ras

Pal

a

Des

bro

zad

ora

Suma de Jornales Promedio 4

Faena 2015 últimos años último año

Arar 2,0 4,0 2,0 2,0

Desbrozar - Picar hierba 12,5 7,8 12,5

Desvaretar - picar hierba 39,4 56,1

Echar purines 12,4 10,6 12,4

Mantenimiento riego 38,0 40,9

Mantenimiento y averias 16,5 9,9

Pasar rulo 0,4 0,5 0,4 0,4


Segar hierba 6,5 2,2 6,5

Talar-Limpiar 15,8 50,1 15,8

Tratamiento con pica 4,0 1,3 4,0


Tratamiento suelo 8,5 5,8 8,5

Varios campo 8,0 5,0 8,0

Cosecha de mesa 17,0 20,9 17,0 17,0 17,0 17,0 17,0 17,0 17,0 17,0

Cosecha de molino 23,0 26,7 23,0 23,0 23,0 23,0 23,0 23,0 23,0

40,0 108,0 40,0 40,0 40,0 40,0 24,2 2,0 0,4 17,0 15,8 40,0 2,0 12,5

pág. 52

Por tanto, el total de uso de la maquinaria sería el siguiente:

Fuente: elaboración propia. Fuente: elaboración propia.

Tractor 1 47,6

Tractor 2 101,8

Vibradora 47,6

Cajón 47,6

Remolque 1 47,6

Remolque 2 47,6

Atomizador 22,4

Arado 4

Rulo 0,5

Vareadoras electricas 20,9

Moto sierra 50,1

Varas y fardos 47,6

Pala 2,3

Desbrozadora 7,8

Tractor 1 40,0

Tractor 2 103,6

Vibradora 40,0

Cajón 40,0

Remolque 1 40,0

Remolque 2 40,0

Atomizador 24,2

Arado 2,0

Rulo 0,4

Vareadoras eléctricas 17,0

Motosierra 15,8

Fardos y varas 40,0

Pala 2,0

Desbrozadora 12,5

Tabla 19: Jornadas de uso de la maquinaria

para el promedio de los últimos 4 años.

Tabla 20: Jornadas de uso de ma-

quinaria para el último año.

pág. 53

Respecto a la cosecha se analizará aparte como ya comentamos, debido a que es la actividad

que mayor seguimiento tiene y mayor coste supone.

Se comprobarán los valores obtenidos para el promedio de los últimos cuatro años, así como

para el último año, tanto para jornales como para la producción. Observando y analizando los re-

sultados obtenidos.

Tabla 21: Registro de jornales realizados en la cosecha.


Esta tabla general se tratará para poder manejarla mejor y así tener una mejor visión de los

datos. A lo largo del proyecto aparecerá, con distinto formato, en función de los requerimientos

que necesitemos de ellas o el formato deseado.

Se distinguirá entre jornadas de trabajo (que contabiliza el coste de la maquinaria empleada)

y jornales (que supone el coste laboral). La cuadrilla tiene cierta flexibilidad a la hora de configu-

rarse.

Campaña Ac.mesa Ac.aceite Total Ac.mesa Ac.aceite Total Ac.mesa Ac.aceite Total

04-05 26.664 107.446 134.110 94 355 449 285 303 299

05-06 33.513 137.377 170.890 115 335 450 291 410 380

06-07 16.369 72.741 89.110 67 305 372 246 238 240

07-08 54.941 189.299 244.240 127 358 485 433 529 504

08-09 70.977 65.223 136.200 195 205 400 364 318 340

09-10 88.152 150.950 239.102 156 312 468 565 484 511

10-11 85.668 156.811 242.479 177 260 437 484 603 555

11-12 106.744 105.303 212.047 201 186 387 531 565 547

12-13 107.231 181.116 288.347 163 215 378 659 842 763

13-14 125.617 64.127 189.744 166 122 288 755 526 658

14-15 157.198 128.112 285.310 206 211 417 764 607 685

15-16 103.283 129.709 232.992 150 208 358 691 622 651

Cosecha (kg) Jornales kg/jornal

pág. 54

Tabla 22: Jornales, jornadas y producción de la cosecha, promedio de los últimos 4 años.

Fuente: elaboración propia

Diferenciando para la cosecha de la última temporada, se puede observar que los valores

cambian, como hemos comentado otras veces. La producción de las fincas varía de un año a otro.

Tabla 23: Jornales, jornadas y producción de la cosecha para el último año.


Kg Jornales Jornadas

Regadío 1 32.124,75 46,03 5,40

Regadío 2 61.676,25 84,35 9,50

Regadío 3 25.239,00 34,75 3,85

Secano 1 4.292,25 6,00 0,75

123.332,25 171,13 19,30

Aceituna de mesa


Regadío 1 2.923,75 4,00 0,50

Regadío 2 22.974,75 29,50 3,38

Regadío 3 24.342,25 29,00 3,50

Secano 1 75.525,25 120,37 14,88

125.766,00 182,87 22,00

Aceituna para aceite


Regadío 1 35.855,00 45,00 5,00

Regadío 2 59.268,00 95,50 11,00

Regadío 3 8.160,00 9,00 1,00

Secano 1 0,00 0,00 0,00

103.283,00 149,50 17,00

Aceituna de mesa


Regadío 1 11.695,00 16,00 2,00

Regadío 2 6.550,00 13,00 1,50

Regadío 3 66.312,00 66,00 8,00

Secano 1 45.152,00 84,00 11,50

129.709,00 179,00 23,00

Aceituna para Aceite

pág. 55

5-Desarrollo del proceso de imputación de costes.

En un principio, encontramos multitud de dificultades para tomar en cuenta los costes y la

forma de aplicarlos. Analizando el sistema de forma general pudimos llegar a una conclusión ge-

neral.

El sistema aplicado en este trabajo se basa en el sistema Full Cost, donde se reparten todos

los costes de manera coherente a nuestro producto final. Para llevar a cabo esta tarea, además de

este método, se ha empleado el método basado en actividades ABC, que utiliza de una serie de

secciones (entidades de la empresa) que se dividen en niveles de reparto. Estos niveles repercuti-

rán sobre un determinado objeto, de manera que podamos imputar todos los costes de forma

progresiva. En el primer nivel, será donde se utilicen las actividades en concreto (soportando los

costes de los niveles anteriores) y que junto con los costes directos se aplicarán a las fincas.

Por tanto, a estos niveles además de los costes que repercuten sobre la misma, se irán aña-

diendo el resto de los costes que se aplican en el sistema y que como aparece en la Figura 25 se-

rán los “gastos propios” del nivel en concreto. Gracias a este sistema, utilizaremos ventajas de

ambos métodos para poder aplicar todos los costes a nuestro producto final.

Figura 25: Esquema del sistema de imputación de costes realizado.


pág. 56

A continuación, vamos a explicar este sistema de manera detallada, para que el lector pueda

tener una idea clara sobre el mismo.

Para ello, comenzaremos definiendo las actividades realizadas dentro de las fincas, junto con

los inductores (cost-drivers) que repercutirán sobre otras actividades.

Tras estas explicaciones, se comenzará a aplicar el sistema, definiendo las diferentes seccio-

nes y subniveles de aplicación de costes dentro de los mismos, para acabar analizando el coste fi-

nal de producción.

pág. 57

5.1-Actividades realizadas en las fincas.

Se puede diferenciar entre dos tipos de actividades, las que necesitan uso de maquinaria

(esencialmente tractor), y las que no necesitan de ese uso, ya que como mucho se utilizan máqui-

nas manuales (motosierra y desbrozadora).

Tabla 24: Esquema de actividades con y sin máquinas propias.


Estas actividades se realizan a lo largo del año de acuerdo a una distribución como se mues-

tra a continuación.


Con máquinas Imputación Sin máquinas Imputación

Arar Por finca Desbrozar - Picar hierba Por finca

Echar purines Por finca Desvaretar - picar hierba Por finca

Pasar rulo Por finca Mantenimiento riego Por finca

Tratamiento con pica Por finca Talar-Limpiar Por finca

Tratamiento foliar Por finca Varios Nave A nave

Tratamiento suelo Por finca Varios campo Por finca

Repartir estiércol Por finca Mtto y averías Por máquinas

Segar hierba Por finca Cambio de Gomas Por finca

Cosecha Por finca

Actividades

Figura 26: Distribución de las actividades realizadas a lo largo de un año.

pág. 58

A continuación, se detallan las actividades, junto con la maquinaria requerida. Para ello, se

especificarán los cost-drivers utilizados en cada una, ya que estos indicadores, serán los que tras-

laden el coste.

Arar.

Consiste en remover la tierra para oxigenar sus componentes y eliminar las malas hierbas

que pueda haber.

Este proceso se lleva a cabo después de la cosecha normalmente entre primavera-verano,

para conseguir que la tierra capte los nutrientes necesarios para la siguiente campaña.

Para ello, se utiliza el tractor Same junto con el arado explicado anteriormente.

Figura 27: Secano 1 recién arada.


Cabe destacar que si previamente a arar en el suelo hay hierbas de gran envergadura que no

han sido eliminadas con herbicidas, éstas deben ser eliminadas mediante una segadora aco-

plada a un tractor, de manera que sirvan como aportación de materia orgánica a la tierra.

Partidas de coste integrantes: jornada de tractor Same, jornada de mano de obra, seguridad

social y jornada de arado.

Cost-driver: jornada de trabajo.

pág. 59

Echar purines.

El tractor, lleva enganchado un remolque, que esparce los purines (restos orgánicos de ani-

males) a través de un dispensador.

Sólo se deposita este producto sobre la finca de Secano 1, “comprando” el remolque lleno de

purines.

Estos restos orgánicos son procedentes de una explotación ganadera aledaña a la finca de

Secano 1. Compramos el producto en sí y nos prestan el remolque, que es el que contiene el

propio residuo. Con esto facilitamos a la ganadería el poder eliminar sus residuos y la empre-

sa consigue fertilizar la finca.

El coste de este producto es asignado a los costes aplicables a las fincas directamente. Este

producto, sirve para mejorar la fertilidad de la tierra, aumentando el nitrógeno del terreno.

Suele realizarse en primavera o comienzo de verano, para que actúe sobre la época de creci-

miento de las aceitunas.

Partidas de coste integrantes: jornada de tractor Same, jornada de mano de obra y seguridad

social.


pág. 60

Pasar rulo.

Antes de la cosecha es conveniente pasar el rulo para alisar y aplanar el terreno, de forma que

la finca quede preparada para que circule la maquinaria.

Esta tarea se realiza con el tractor Same, enganchando el propio rulo.


Partidas de coste integrantes: jornada de tractor Same, jornada mano de obra y seguridad

social.


Tratamiento con pica.

Consiste en introducir abonos en el terreno junto a la raíz del árbol mediante la utilización de

una pica, que es una especie de perforador que realiza un orificio e introduce el producto.

Se realiza en primavera, para cubrir carencias de algunos nutrientes especiales como quelatos

de hierro.


social y jornada de alquiler de pica.


Figura 28: Tractor acoplado con rulo.

pág. 61

Aplicaciones foliares.

Esta actividad engloba tanto la aplicación de abonos, fitosanitarios o tratamiento de cobre,

debido a que todos ellos se realizan aplicando los productos directamente a las hojas del ár-

bol por aire, utilizando el atomizador, en vez de aplicar estos productos a la tierra. Por tanto

es conveniente agruparlos juntos en una misma actividad.

El tratamiento de cobre en concreto, consiste en aplicar por el aire una capa de oxicloruro de

cobre diluido y difuminado, justo después de haberse realizado la cosecha, para intentar “cu-

rar” las posibles ramas que puedan haber sido dañadas tras la misma.

Esta capa de cobre cubre las heridas que la cosecha pudiese haber ocasionado, evitando que

algún tipo de insecto pudiera entrar dentro del árbol e intentara dañarlo.

En primavera el cobre previene la proliferación de hongos por la humedad.

Además, éste es el modo de aportación de abono a la finca de secano. Por tanto, La función

de esta actividad consiste en prevenir o curar enfermedades así como aportar nutrientes al

propio árbol.

Se realiza durante todo el año excepto en las épocas de cosecha.


Partidas de coste integrantes: jornada tractor Same, jornada de mano de obra, seguridad

social y jornada de atomizador.


Figura 29: Tractor acoplado con atomizador.

pág. 62

Aplicaciones de herbicidas al suelo.

Consiste en rociar el suelo mediante la utilización de una barra difusora colocada sobre nues-

tro tractor Same para eliminar la hierba del terreno, de manera que ésta no capture recursos

a la tierra.

Figura 30: Regadío 1 tras la aplicación de herbicida.


Como podemos ver en esta imagen, la hierba acaba “quemada” y en pocos días desaparecerá.

Esta actividad se lleva a cabo en épocas primaverales, que es cuando mayor facilidad de cre-

cimiento vegetal podemos encontrar.


social y jornada barra de herbicida.


pág. 63

Repartir estiércol.

Esta actividad se realiza sobre todo en Regadío 3, normalmente en primavera. El objetivo es

mejorar la calidad de la tierra con la aportación de materia orgánica.

Se lleva a cabo con el tractor Same. Compramos el estiércol a una empresa que descarga el

producto en la finca. Una vez depositado el producto en la finca, el trabajador se encargará de

esparcirlo con ayuda de la pala, sujeta al tractor.

El coste del producto se imputará como un coste directo.

Figura 31: Regadío 3 con estiércol aplicado.



social y jornada de pala.


pág. 64

Segar hierba.

Consiste en eliminar las hierbas cuando ya han crecido en la finca para mantenerla limpia y

evitar que consuman recursos del suelo para que los olivos lo aprovechen al máximo.

Figura 32: Regadío 2 preparada para segar.


Como se puede observar en la imagen, incluso resulta difícil acceder a la finca. Por tanto es

necesario pasar la segadora, para eliminar esta hierba.

Partidas de coste integrantes: jornada de tractor, jornada de mano de obra, seguridad social

y alquiler de segadora.


pág. 65

Cosecha.

Esta actividad se dedica en recolectar la aceituna. Para ello, necesitaremos la utilización de los

tractores (John Deere y Same). Uno de ellos lleva conectada la vibradora que tira el producto

del árbol y el otro tractor el cajón que recoge el producto que ha quedado depositado en las

redes colocadas debajo de los olivos.

Además, los tractores también son utilizados para transportar el producto usando los remol-

ques desde las fincas hasta las propias cooperativas.

Para la realización de todos estos procesos, es de vital importancia la utilización de mano de

obra, tanto por parte de los trabajadores que manejan los tractores como los que apuran me-

diante vareadoras eléctricas o manuales y ayudan a la recolección en general.

Como sería de suponer esta actividad es la que mayor requerimiento de mano de obra necesi-

ta de todas las que hemos identificado y por tanto conlleva que su coste sea más elevado que

el resto.

La cosecha se realiza de septiembre a octubre para la aceituna de mesa y de diciembre a

enero para la aceituna para aceite.

Partidas de coste integrantes: jornada de tractor Same y John Deere, jornada de mano de

obra y seguridad social, jornada de remolque 1 y 2, jornadas de mano de obra extras, jornada

de vibradora, jornada de cajón, jornada de varas y fardos y jornadas de vareadoras eléctricas.

Cost-drivers: jornadas de trabajo para el uso de las distintas máquinas y jornales para el caso

de las personas.

pág. 66

Desbrozar.

Consiste en eliminar las hierbas que puedan aparecer alrededor del árbol y que no han podido

ser eliminadas en otras actividades. Esta actividad la realiza una persona usando la desbroza-

dora, máquina que necesita el uso directo de la persona.

Como podemos observar en la imagen, su función sería eliminar todo lo que ha aparecido al-

rededor del árbol y que dificultaría el acceso al mismo.

Figura 33: Ejemplo de árbol para desbrozar.


Partidas de coste integrantes: jornada de mano de obra, seguridad social y jornada de des-

brozadora.


pág. 67

Desvaretar.

Se realiza desde comienzos de Julio hasta la cosecha. Consiste en quitar varas que van na-

ciendo en los pies del árbol y que impedirían que las máquinas trabajen bien a la hora de rea-

lizar la cosecha, tanto para la vibradora a la hora de agarrar el árbol como al resto de trabaja-

dores.

Sólo se usa el hocino (cuchilla o hacha manual) y se lleva a cabo a directamente por los traba-

jadores, contabilizándolo a través de los jornales que dediquen.

Figura 34: Ejemplo de árbol para desvaretar.


Partidas de coste integrantes: jornada de mano de obra y seguridad social.


pág. 68

Mantenimiento de riego.

Consiste en verificar que todo está correcto dentro de las instalaciones de riego de las fincas,

comprobando gomas, tuberías, bombas… y hacer las reparaciones de pequeña entidad que

sean necesarias

Dentro de esta actividad, podríamos diferenciar otra, que aparece como consecuencia de la

primera, que sería la actividad de cambio de gomas. Consiste en cambiar las gomas enterra-

das o en superficie de una parte de la finca una vez que ya están en mal estado. Se hace cada

varios años.

El coste de las gomas nuevas y pequeños equipos (válvulas,…) para las reparaciones se reco-

gen como costes imputados directamente a la finca en que se han usado.

Ambas tienen el mismo cost-driver y partidas de coste integrantes.


Cost driver: jornada de trabajo.

Talar.

Está formada por los procesos de talar y podar, reuniendo ambos en una misma actividad pa-

ra concentrar mejor los costes.

Consiste en quitar después de la cosecha las ramas gruesas que interese para dar forma al ár-

bol o ramas que estén en mal estado por culpa de haber realizado la cosecha. Se realiza me-

diante la utilización de un hacha o sierra, directamente por parte de los trabajadores.

Al acabar con este proceso, es necesario retirar las posibles ramas que quedan en la finca, de-

bido a que si no es así podría provocar plagas.

Partidas de coste integrantes: jornada de mano de obra, seguridad social y jornada de mo-

tosierra.


pág. 69

Varios campo.

Esta actividad, recoge el mantenimiento de las fincas, con todos los posibles “problemas” que

pudiesen aparecer y que fueran directamente resueltos por un operario (por ejemplo, la repa-

ración de un camino tras las lluvias).

Partidas de coste integrantes

Cost-driver: Jornada de mano de obra y seguridad social.

Varios nave.

Recoge todas las tareas que se realizan relacionadas con la nave, como pintura, reparaciones,

limpieza… y que se realizan por el propio trabajador.



Mantenimiento y averías.

En esta actividad se recogen las tareas relativas a la atención de la maquinaria de una forma

genérica, cuando no se puede asociar de manera directa a cada una de ellas.

Por ejemplo, cuando dedica un día a la puesta a punto general antes de la cosecha o a llevar

los equipos a que corresponda a pasar revisión en la estación móvil de ITV que se desplaza al

entorno.

La idea es asociar estas actividades a la nave para que actúen los criterios de reparto sobre

maquinaria y, en definitiva, importar estos gastos compartidos sobre los distintos equipos.



pág. 70

Con los detalles anteriores ya se puede explicar cómo calcular el coste que supondría una de-

terminada actividad.

La idea sería a través de las partidas de coste integrantes que se han señalado antes. De esta

forma podemos saber cuánto nos costaría una determinada actividad para una jornada de traba-

jo, ya que en ella quedarían recogidos todos los componentes que intervienen.

Por ejemplo: para una jornada de aplicaciones foliares se consumirá una jornada de tractor,

una jornada de mano de obra y seguridad social y una jornada de atomizador.

Todos estos costes deben quedar registrados de manera que sepamos el coste que supondría

una unidad de la actividad y a partir del cost-driver correspondiente se trasladará al siguiente ni-

vel.

Figura 35: Ejemplo de esquema sobre cómo imputar costes en actividades.


Así, comprobamos que todos los costes que puedan repercutir sobre una determinada acti-

vidad, queden recogidos perfectamente.

Como podemos observar, la mano de obra es un indicador fundamental dentro de la empre-

sa, ya que de ella depende la realización de las actividades. Concretamente, la cosecha es la que

más recursos consume y por tanto la que tiene el coste más elevado. Esto es coherente, debido a

que la recolección de las aceitunas es la terea fundamental de cualquier empresa agrícola de este

tipo teniendo en cuenta que el fruto tiene un tiempo concreto para su recogida antes de que este

se deteriore.

Partidas de coste integrantes: (jornadas) ArarAplicaciones

herbicidas al sueloAplicaciones foliares

Mano de obra y SS x x x

Tractor Deere

Tractor Same x x x

Vibradora

Cajón

Remolque 1

Remolque 2

Atomizador

Arado x x

Alquiler de equipo

Actividades

pág. 71

5.2-Aplicación del método de imputación de costes.

Como se ha señalado, disponemos de 4 fincas; Regadío 1, Regadío 2, Regadío 3 y Secano 1.

Nuestro producto final es la aceituna de mesa y la aceituna para aceite, por tanto tenemos 8 pro-

ductos finales repartidos por las diferentes fincas.

Una vez definidas todas las actividades realizadas por la empresa y que, al fin y al cabo, serán

donde recaigan la mayoría de los costes, vamos a explicar la aplicación del método elegido para

calcular el coste de las mismas.

Dentro de nuestro sistema, tenemos que distinguir un apartado fundamental como son las

secciones, que se pueden diferenciar según sean principales o secundarias.

pág. 72

5.2.1-Secciones secundarias.

Las secciones son las entidades de la empresa a partir de los cuales se va a ir imputando cos-

tes. Concretamente, las de tipo secundario son aquellas en las que no se actúa sobre el producto

para su transformación.

En este caso una única sección, que es la Administración, donde se repercuten los costes que

supone pagar a una subcontrata para realizar la gestión de las nóminas de los trabajadores, el

mantenimiento de la cuenta bancaria y controlar la prevención de riesgos laborales.

La parte más importante de su trabajo es la preparación de nóminas y gestiones con la segu-

ridad social. Por lo que se acuerda dividir sus costes entre las jornadas totales de nuestros traba-

jadores y se aplican al salario por jornal de los mismos, de manera que luego podamos repercutir

este gasto a las diferentes tareas en función de los jornales realizados por los trabajadores en ca-

da actividad.

Aunque se realicen comparativas de costes entre el último año y la media de cuatro años, a

la hora de registrar el coste total de Administración en concreto, se utilizará siempre una media

de años, aplicados sobre el número de jornales de media en cuatro años. Esto es así, debido a que

los partes de costes que se tienen sobre esta sección no incluyen al último año y la diferencia en-

tre aplicarlo a unos jornales u a otros es pequeña.


Prevención de riesgos laborales 312,94 €

Gestoría 977,95 €

Mantenimiento de cuenta bancaria 173,88 €

Coste total Administración: 1.464,77 €

Total jornales (promedio cuatro últimos años) 582,40

Repercusión Admon. 2,52 €

Sección secundaria

Coste jornal sin Admon. 47,00 €/día

Coste jornal cosecha sin Admon. 50,00 €/día

Repercusión Admon. 2,52 €/día

Coste jornal 49,52 €/día

Coste jornal cosecha 52,52 €/día

Coste Seguridad Social 12,00 €/día

Extra entregas 15,00 €/día

Extra uso maquinaria cosecha 12,00 €/día

Costes generales personal

Tabla 25: Costes de Administración y su repercusión a jornales.

pág. 73

5.2.2-Secciones principales.

Las secciones principales sí participan de forma más o menos directa en la transformación de

insumos en productos: suponen actuaciones, tareas…

Dentro de ellas podemos diferenciar tres niveles, que irán repercutiendo sus costes desde el

nivel más alto al más bajo.

En la siguiente Figura, se intentará explicar esta idea de manera gráfica:

Figura 36: Esquema reparto de los costes.


De esta forma conseguiremos transmitir los gastos que no pueden ser aplicados directamen-

te al producto final, de manera progresiva al último nivel, donde ya sí se repercute sobre la finca y

por consiguiente al producto.

Prosigamos explicando más detalladamente como se distinguen los diferentes niveles.

pág. 74

5.2.2.1-Tercer nivel: nave.

Este nivel, recoge todos los gastos relacionados directamente con la nave y que obviamente

no se podrían aplicar de manera directa sobre los productos finales.

Vamos a tener en cuenta tanto la amortización de la nave, los seguros que se pagan, los cos-

tes básicos como suministro eléctrico y agua, y el coste del mantenimiento de la nave realizado

por el personal en función de los jornales que dedique.

Además, se ha decidido añadir los costes que suponen el mantenimiento y averías comunes a

las máquinas, ya que éstas se encuentran resguardadas en el interior de la nave y de esta forma

se consigue repartir los costes al siguiente nivel.

Junto a éstos, existe un coste de gestoría, encargado de la realización de operaciones fiscales

que tengan que ver con la nave, como es el trámite para pagar impuestos.


Figura 37: Nave donde resguardamos todas las máquinas.

pág. 75

Fuente elaboración propia.

Estos valores, serán los que se aplicarán de manera proporcional a la maquinaria como un

coste más dentro de esa sección.


Media Último

Destino: maquinaria cuatro años año

Tractor 1 Deere 17,0% 969,57 € 940,63 €

Tractor 2 Same 17,0% 969,57 € 940,63 €

Vibradora 12,0% 684,40 € 663,98 €

Cajón 11,0% 627,37 € 608,64 €

Remolque 1 11,0% 627,37 € 608,64 €

Remolque 2 11,0% 627,37 € 608,64 €

Atomizador 11,0% 627,37 € 608,64 €

Arado 2,0% 114,07 € 110,66 €

Rulo 0,0% - € - €

Vareadoras eléctricas 2,0% 114,07 € 110,66 €

Motosierra 2,0% 114,07 € 110,66 €

Fardos y varas 2,0% 114,07 € 110,66 €

Pala tractor 1,0% 57,03 € 55,33 €

Desbrozadora 1,0% 57,03 € 55,33 €

Suma 100,0% 5.703,35 € 5.533,13 €

Tabla 26: Costes repercutidos sobre la nave, promedio de 4 años y último año.

Tabla 27: Costes de la nave repercutidos sobre las máquinas.

Amortización Nave

Coste adquisición 150.000,00 €

Valor residual 60.000,00 €

Vida util 25

Amortización 3.600,00 €

Media Último

Gastos asociados cuatro años año

Mantenimiento y averías 793,54 € 1.015,00 €

Varios nave 387,54 € - €

Seguros 449,01 € 449,01 €

Agua nave 67,23 € 70,25 €

Electricidad 154,02 € 146,87 €

Gestoría 252,00 € 252,00 €

Suma 2.103,35 € 1.933,13 € Media Último

cuatro años año

Amortización 3.600,00 € 3.600,00 €

Gastos asociados 2.103,35 € 1.933,13 €

Suma 5.703,35 € 5.533,13 €

pág. 76

Como no se pueden aplicar estos costes directamente a las fincas, primero estos costes de la

nave repercutirán sobre las máquinas de manera proporcional, ya que son los elementos que se

guardan dentro de esta.

Más tarde, los costes de maquinaria repercutirían sobre las actividades y una vez aplicadas, sí

podremos repercutirlas a nuestro producto final.

Los porcentajes de imputación que aparecen en la segunda columna se han establecido me-

diante el compromiso entre la repercusión de cada equipo y su importancia en el conjunto de ta-

reas.

pág. 77

5.2.2.2-Segundo nivel: maquinaria.

En esta sección, se incluyen los costes relacionados con las máquinas. Se consideran las

amortizaciones de todos los elementos utilizados, así como sus mantenimientos, los seguros e im-

puestos que tengan y los costes imputados de la propia nave.

Todos estos costes, se dividirán entre las jornadas utilizadas en cada una de las máquinas, sa-

cadas de la tabla 19 del capítulo 4.5, para obtener un valor final de lo que costaría la utilización de

una máquina en una jornada.


Hay que señalar la diferencia entre el coste de uso de los dos tractores. En este trabajo se

presenta la situación real que la empresa describió: el tractor 1 sólo participa en la cosecha mientras

el tractor 2 participa en la cosecha y el resto de actividades a lo largo del año.

Al utilizar cada uno un número de días muy diferente resultan costes muy distintos. Una si-

tuación alternativa sería repartir el trabajo entre los dos y se obtendría un coste diario en torno a

76 €/jornada.

Tabla 28: Coste diario de cada máquina para el promedio de los últimos 4 años.

Arado RuloVareadoras

eléctricasMotosierra

Fardos y

varasPala Desbrozadora

Amortización 28,55 € 43,00 € 288,00 € 66,42 € 300,00 € 167,10 € 69,05 €

Manten.anual - € - € 100,00 € 100,00 € - € - € - €

Impuestos - € - € - € - € - € - € - €

Nave 114,07 € 0,00 € 114,07 € 114,07 € 114,07 € 57,03 € 57,03 €

Seguros - € - € - € - € - € - € - €

Coste anual total 142,62 € 43,00 € 502,07 € 280,49 € 414,07 € 224,13 € 126,08 €

Jornadas/año 4,00 0,50 20,90 50,10 47,60 2,30 7,80

€/jornada 35,65 € 86,00 € 24,02 € 5,60 € 8,70 € 97,45 € 16,16 €

Tractor 1

Deere

Tractor 2

SameVibradora Cajón Remolque 1 Remolque 2 Atomizador

Amortización 2.470,63 € 1.789,06 € 1.541,67 € 420,00 € 160,30 € 100,00 € 637,83 €

Manten.anual 2.100,00 € 2.450,00 € 2.400,00 € 200,00 € 200,00 € 300,00 € 600,00 €

Impuestos 51,85 € 51,85 € - € - € 51,85 € 51,85 € - €

Nave 969,57 € 969,57 € 684,40 € 627,37 € 627,37 € 627,37 € 627,37 €

Seguros 114,96 € 124,23 € - € - € - € - € - €

Coste anual total 5.707,00 € 5.384,70 € 4.626,07 € 1.247,37 € 1.039,52 € 1.079,22 € 1.865,20 €

Jornadas/año 47,60 101,80 47,60 47,60 47,60 47,60 22,40

€/jornada 119,90 € 52,89 € 97,19 € 26,21 € 21,84 € 22,67 € 83,27 €

pág. 78

También hay máquinas como la pala o el rulo, cuyo coste por jornada es muy elevado, esto

se debe a que se utilizan a lo largo del año muy poco y por tanto se tendrán que repartir sobre es-

tas pocas jornadas todos los costes anuales.

Para el último año, se realizaría la misma tabla, cambiando las jornadas/año, de la tabla 20

del capítulo 4.5, quedando un resultado con un coste diario diferente.

Tabla 29: Coste diario de cada máquina para el último año.


Tractor 1

Deere

Tractor 2

SameVibradora Cajón Remolque 1 Remolque 2 Atomizador

€/jornada 141,95 € 51,70 € 115,14 € 30,72 € 25,52 € 26,51 € 76,30 €



Fardos y


€/jornada 69,61 € 107,50 € 29,33 € 17,54 € 10,27 € 111,22 € 9,95 €

pág. 79

5.2.2.3-Primer nivel: fincas.

Esta sección se repercutirá los costes sobre las fincas, para posteriormente aplicarlos sobre

los productos finales.

Nos encontraremos dos formas de repartir estos costes: costes de las actividades que se rea-

lizan sobre las fincas y que recogen el uso de maquinaria y mano de obra, y por otra parte costes

directamente imputados sobre la propia finca.

5.2.2.3.1-Actividades.

En esta parte de la sección de primer nivel, se incluirán los costes asociados a las actividades

realizadas en cada finca, que son los Costes asociados a las actividades, distinguiendo entre acti-

vidades con uso de maquinaria propia y sin uso de maquinaria (tabla 22 capítulo 5.1).

5.2.2.3.1.1-Actividades con uso de maquinaria propia.

Estas actividades se llevan a cabo con la utilización de maquinaria. Esto quiere decir, que es

necesario el uso de la “maquinaria pesada” como los tractores, para poder desarrollarse efecti-

vamente. Calcularemos cuánto cuesta la realización de una actividad en concreto por jornada, pa-

ra determinar luego el coste final.

Aquí se incluyen los costes provenientes de las secciones de niveles anteriores así como el

resto de inductores.

pág. 80

Las siguientes tablas constituyen una única tabla uniendo todas en horizontal. Se muestran

así para facilitar su lectura.

F


Tabla 30: Distribución coste por actividades con máquina.

Jornal

cosecha

Jornal

normalSS

Extra

entregas

Extra uso

maquinaria

Gasoil

(litros/día)Alq.maq.

Coste unitario media cuatro años 52,52 € 49,52 € 12,00 € 15,00 € 12,00 € 0,75 € 1

Coste unitario último año 52,52 € 49,52 € 12,00 € 15,00 € 12,00 € 0,75 € 1

Arar 1 1 40

Echar purines 1 1 40

Pasar rulo 1 1 40

Tratamiento con pica 1 1 40 18,00 €

Tratamiento foliar 1 1 40

Tratamiento suelo 1 1 40 - €

Repartir estiércol 1 1 40

Segar hierba 1 1 40 100,00 €

Cosecha 2 2 135



Fardos y


Coste unitario media cuatro años 35,65 € 86,00 € 24,02 € 5,60 € 8,70 € 97,45 € 16,16 €

Coste unitario último año 69,61 € 107,50 € 29,33 € 17,54 € 10,27 € 111,22 € 9,95 €

Arar 1

Echar purines

Pasar rulo 1

Tratamiento con pica

Tratamiento foliar

Tratamiento suelo

Repartir estiércol 1

Segar hierba

Cosecha 1 1

Tractor 1

Deere

Tractor 2

SameVibradora Cajón

Remolque

1

Remolque

2Atomizador

Coste unitario media cuatro años 119,90 € 52,89 € 97,19 € 26,21 € 21,84 € 22,67 € 83,27 €

Coste unitario último año 141,95 € 51,70 € 115,14 € 30,72 € 25,52 € 26,51 € 76,30 €

Arar 1

Echar purines 1

Pasar rulo 1

Tratamiento con pica 1

Tratamiento foliar 1 1

Tratamiento suelo 1

Repartir estiércol 1

Segar hierba 1

Cosecha 1 1 1 1 1 1

pág. 81

Para la cosecha, no se ha incluido los jornales de los trabajadores en un primer momento. Es

mejor calcularlo por separado (como realizaremos más tarde), ya que las jornadas realizadas por

las máquinas son diferentes de los jornales dedicados por los trabajadores (normalmente, aparte

de las dos personas encargadas de los tractores, van seis o siete más), y así evitamos duplicar va-

lores.

Una vez calculado el coste de la actividad multiplicado por las jornadas de trabajo realizadas,

le sumaremos los costes de mano de obra de cosecha y seguridad social multiplicada por los jor-

nales realizados, obteniendo el resultado final.

Los extras son multiplicados por dos, ya que van dirigidos a las dos personas que utilizan los

dos tractores y por tanto van a coincidir con las jornadas realizadas.

Para el gasoil utilizado, se ha realizado una estimación media de los litros utilizados en fun-

ción de las horas de trabajo que marcan los propios tractores y se ha fijado un precio base de ga-

soil agrícola en función de los precios del mercado.

Por tanto, teniendo en cuenta la distribución anterior de los costes, se obtiene el coste final

por jornada.

Tabla 31: Coste unitario de actividades con maquinaria propia.


Una vez calculado el coste que supondría una jornada de una actividad en concreto, se repar-

tirá este coste entre las diferentes fincas.

Media Último

cuatro años año

Arar 180,06 € 212,82 € Jornada

Echar purines 144,41 € 143,21 € Jornada

Pasar rulo 230,41 € 250,71 € Jornada

Tratamiento con pica 162,41 € 161,21 € Jornada

Tratamiento foliar 227,68 € 219,51 € Jornada

Tratamiento suelo 144,41 € 143,21 € Jornada

Repartir estiércol 241,86 € 254,43 € Jornada

Segar hierba 244,41 € 243,21 € Jornada

Cosecha 528,66 € 586,39 € Jornada

Coste de actividad

Inductor

pág. 82

Para llevar a cabo este reparto, se multiplica el coste unitario por las jornadas realizadas por

esa actividad en cada una de las fincas, obteniendo el valor final sobre cada una de ellas.

Tabla 32: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes del promedio de los

últimos 4 años.



Posteriormente, se imputará el coste obtenido de cada finca al producto final, en función de

los kilos obtenidos de cada tipo.

Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1

Arar 0,50 0,67 0,00 2,83 180,06 € jornada

Echar purines 0,00 0,00 0,00 10,63 144,41 € jornada

Pasar rulo 0,00 0,00 0,00 0,50 230,41 € jornada

Tratamiento con pica 0,00 0,00 1,33 0,00 162,41 € jornada

Tratamiento foliar 4,10 5,18 3,52 9,63 227,68 € jornada

Tratamiento suelo 1,83 0,83 1,17 2,00 144,41 € jornada

Repartir estiércol 0,00 0,00 2,33 0,00 241,86 € jornada

Segar hierba 0,67 0,00 1,25 0,25 244,41 € jornada


Arar 90,03 € 120,04 € - € 510,18 €

Echar purines - € - € - € 1.535,56 €

Pasar rulo - € - € - € 115,21 €

Tratamiento con pica - € - € 216,55 € - €

Tratamiento foliar 934,09 € 1.179,45 € 801,27 € 2.192,69 €

Tratamiento suelo 264,75 € 120,34 € 168,48 € 288,82 €

Repartir estiércol - € - € 564,34 € - €

Segar hierba 162,94 € - € 305,51 € 61,10 €

Total 1.451,81 € 1.419,83 € 2.056,15 € 4.703,56 €

Tabla 33: Costes de actividades con máquinas propias repartidos por cada finca como pro-

medio de los últimos 4 años.

pág. 83

Tabla 34: Costes de actividades con máquina propia, repartidos para cada tipo de

aceituna como promedio 4 últimos años.


Para el último año, se repite el mismo proceso, se utiliza una tabla similar con los jornales del

último año.Se opera igual que para la media de cuatro años, el coste de la actividad en una jorna-

da, se multiplica por las jornadas realizadas en cada una de las fincas y se hace un reparto propor-

cional entre los kilos obtenidos de aceituna de mesa y de aceite.



Regadío 1 Ac.mesa Ac.aceite Regadío 2 Ac.mesa Ac.aceite

Arar 90,03 € 82,52 € 7,51 € 120,04 € 87,46 € 32,58 €

Echar purines - € - € - € - € - € - €

Pasar rulo - € - € - € - € - € - €

Tratamiento con pica - € - € - € - € - € - €

Tratamiento foliar 934,09 € 856,16 € 77,92 € 1.179,45 € 859,34 € 320,11 €

Tratamiento suelo 264,75 € 242,67 € 22,09 € 120,34 € 87,68 € 32,66 €

Repartir estiércol - € - € - € - € - € - €

Segar hierba 162,94 € 149,35 € 13,59 € - € - € - €

Total 1.451,81 € 1.330,70 € 121,11 € 1.419,83 € 1.034,48 € 385,35 €

Regadío 3 Ac.mesa Ac.aceite Secano 1 Ac.mesa Ac.aceite

Arar - € - € - € 510,18 € 27,44 € 482,75 €

Echar purines - € - € - € 1.535,56 € 82,58 € 1.452,98 €

Pasar rulo - € - € - € 115,21 € 6,20 € 109,01 €

Tratamiento con pica 216,55 € 110,23 € 106,32 € - € - € - €

Tratamiento foliar 801,27 € 407,88 € 393,39 € 2.192,69 € 117,91 € 2.074,78 €

Tratamiento suelo 168,48 € 85,76 € 82,72 € 288,82 € 15,53 € 273,29 €

Repartir estiércol 564,34 € 287,27 € 277,07 € - € - € - €

Segar hierba 305,51 € 155,52 € 149,99 € 61,10 € 3,29 € 57,82 €

Total 2.056,15 € 1.046,67 € 1.009,48 € 4.703,56 € 252,94 € 4.450,62 €


Arar 0,00 0,00 0,00 2,00 212,82 € jornada

Echar purines 0,00 0,00 0,00 12,40 143,21 € jornada

Pasar rulo 0,00 0,00 0,00 0,40 250,71 € jornada

Tratamiento con pica 0,00 0,00 4,00 0,00 161,21 € jornada

Tratamiento foliar 3,68 4,88 2,93 12,73 219,51 € jornada

Tratamiento suelo 3,00 0,00 1,50 4,00 143,21 € jornada

Repartir estiércol 0,00 0,00 2,00 0,00 254,43 € jornada

Segar hierba 2,00 0,00 3,75 0,75 243,21 € jornada

pág. 84

Tabla 36: Costes de actividades con máquinas propias repartidos por cada finca como pro-medio de los últimos 4 años.


Tabla 37: Costes de actividades con máquina para el último año.



Arar - € - € - € 425,64 €

Echar purines - € - € - € 1.775,82 €

Pasar rulo - € - € - € 100,28 €

Tratamiento con pica - € - € 644,85 € - €

Tratamiento foliar 806,71 € 1.070,12 € 642,07 € 2.793,29 €

Tratamiento suelo 429,63 € - € 214,82 € 572,85 €

Repartir estiércol - € - € 508,85 € - €

Segar hierba 486,42 € - € 912,04 € 182,41 €

1.722,77 € 1.070,12 € 2.922,64 € 5.850,30 €


Arar - € - € - € - € - € - €

Echar purines - € - € - € - € - € - €

Pasar rulo - € - € - € - € - € - €

Tratamiento con pica - € - € - € - € - € - €

Tratamiento foliar 806,71 € 608,30 € 198,41 € 1.070,12 € 963,63 € 106,50 €

Tratamiento suelo 429,63 € 323,97 € 105,67 € - € - € - €

Repartir estiércol - € - € - € - € - € - €

Segar hierba 486,42 € 366,79 € 119,64 € - € - € - €

1.722,77 € 1.299,05 € 423,72 € 1.070,12 € 963,63 € 106,50 €


Arar - € - € - € 425,64 € - € 425,64 €

Echar purines - € - € - € 1.775,82 € - € 1.775,82 €

Pasar rulo - € - € - € 100,28 € - € 100,28 €

Tratamiento con pica 644,85 € 70,66 € 574,19 € - € - € - €

Tratamiento foliar 642,07 € 70,35 € 571,72 € 2.793,29 € - € 2.793,29 €

Tratamiento suelo 214,82 € 23,54 € 191,28 € 572,85 € - € 572,85 €

Repartir estiércol 508,85 € 55,76 € 453,10 € - € - € - €

Segar hierba 912,04 € 99,93 € 812,11 € 182,41 € - € 182,41 €

2.922,64 € 320,24 € 2.602,40 € 5.850,30 € - € 5.850,30 €

pág. 85

Por último, quedaría la actividad de la cosecha, donde se diferencia entre el coste de la jor-

nada (actividad en sí) y el de jornales (mano de obra utilizada), ya que las jornadas y los jornales

para las diferentes fincas no son iguales. Esto se debe a que por lo general la cuadrilla no es fija,

variando entre 8 y 10 personas.


Se multiplican los jornales y jornadas anteriores por el coste unitario de un día de trabajo de

una persona (64.52 €) y del conjunto de maquinaria implicada (528.66 €) y se suman obteniendo

el coste de la cosecha por cada finca.

Para repartir los costes en función de aceituna de mesa y de regadío, se realiza de manera

proporcional a los kilos obtenidos de cada tipo y en cada finca. Obteniendo como resultado los si-

guientes valores:

Tabla 39: Coste de la cosecha como promedio de los últimos 4 años.



6.346,87 € 14.151,43 € 7.998,52 € 16.413,29 €


6.346,87 € 5.824,48 € 522,39 € 14.151,43 € 10.463,99 € 3.687,44 €


7.998,52 € 4.277,26 € 3.721,26 € 16.413,29 € 783,59 € 15.629,70 €

Tabla 38: Jornales, jornadas y producción de la cosecha como promedio de los últimos 4 años.

Kg Jornales Jornadas Kg Jornales Jornadas Kg Jornales Jornadas

Andrade 32.124,75 46,03 5,40 2.923,75 4,00 0,50 35.048,50 50,03 5,90

Chacón 61.676,25 84,35 9,50 22.974,75 29,50 3,38 84.651,00 113,85 12,88

Pajeras 25.239,00 34,75 3,85 24.342,25 29,00 3,50 49.581,25 63,75 7,35

Gloria 4.292,25 6,00 0,75 75.525,25 120,37 14,88 79.817,50 126,37 15,63

123.332,25 171,13 19,30 125.766,00 182,87 22,00 249.098,25 354,00 41,30

Aceituna de mesa Aceituna para Aceite Total

pág. 86

Para el último año se realiza la misma operación que para la media de los últimos 4 años,

A partir de las tablas de la producción, jornales y jornadas, calcularemos el coste de la cosecha.

Tabla 24 capítulo 3.5 Jornales, jornadas y producción de la cosecha para el último año.


Dando como resultado:

Repartiendo para cada tipo de producto (como se realizó anteriormente):

Tabla 40: Coste cosecha para el último año.


Estos costes junto con el resto, los aplicaremos para calcular el valor final y realizar una com-

parativa entre las medias y el último año.


8.040,13 € 14.329,73 € 10.116,12 € 12.162,72 €


8.040,13 € 5.835,11 € 2.205,02 € 14.329,73 € 12.611,45 € 1.718,28 €


10.116,12 € 1.167,02 € 8.949,09 € 12.162,72 € - € 12.162,72 €

Kg Jornales Jornadas Kg Jornales Jornadas Kg Jornales Jornadas

Regadío 1 35.855,00 45,00 5,00 11.695,00 16,00 2,00 47.550,00 61,00 7,00 586,39 € jornada

Regadío 2 59.268,00 95,50 11,00 6.550,00 13,00 1,50 65.818,00 108,50 12,50 64,52 € jornal

Regadío 3 8.160,00 9,00 1,00 66.312,00 66,00 8,00 74.472,00 75,00 9,00

Secano 1 0,00 0,00 0,00 45.152,00 84,00 11,50 45.152,00 84,00 11,50

103.283,00 149,50 17,00 129.709,00 179,00 23,00 232.992,00 328,50 40,00

Aceituna de mesa Aceituna para Aceite Total

pág. 87

5.2.2.3.1.2-Actividades sin uso de maquinaria.

Estas actividades, son realizadas de manera puramente manual o con la utilización de algún

tipo de maquinaria menor como la motosierra o la desbrozadora.

Para aplicar estos costes, se utiliza el mismo razonamiento que para las actividades con ma-

quinaria.

En primer lugar se calcula el coste que supondría una jornada de esa actividad, donde ya se

incluyen los gastos de las secciones anteriores.

Tabla 41: Distribución de coste por actividades sin máquina.


Una vez calculado este valor por jornada, se multiplica por las jornadas realizadas por esa ac-

tividad en cada una de las fincas, con el fin de obtener el valor final.


Jornal SS Desbrozadora Motosierra Gasolina

49,52 € 12,00 € 16,16 € 5,60 € 1,15 €

49,52 € 12,00 € 9,95 € 17,54 € 1,15 €

1 1 1 77,68 € 71,47 € jornada

1 1 61,52 € 61,52 € jornada

1 1 61,52 € 61,52 € jornada

1 1 1 2 69,41 € 81,35 € jornada

1 1 61,52 € 61,52 € jornada

1 1 61,52 € 61,52 € jornada

1 1 61,52 € 61,52 € jornada

1 1 61,52 € 61,52 € jornadaCambio de Gomas

Coste Unit. Ultimo año

Coste actividad

Mtto y averías

Mantenimiento riego

Coste Unit. Media 4 años

Desvaretar

Desbrozar

Varios campo

Varios Nave

Talar-Limpiar

Media 4

añosÚltimo año

Inductor

Tabla 42: Jornales dedicados en las diferentes fincas para aplicar a los costes como pro-

medio de los últimos 4 años.


Desbrozar 1,33 1,50 1,67 3,33 77,68 €/jornada

Desvaretar 2,17 18,07 8,33 27,49 61,52 €/jornada

Mantenimiento riego 12,54 6,87 12,95 0,00 61,52 €/jornada

Talar-Limpiar 4,33 14,00 17,93 13,83 69,41 €/jornada

Varios Nave 0,00 0,00 0,00 0,00 61,52 €/jornada

Varios campo 2,77 0,70 1,33 0,17 61,52 €/jornada

Mtto y averías 0,00 0,00 0,00 0,00 61,52 €/jornada

Cambio de Gomas 0,00 0,00 8,50 0,00 61,52 €/jornada

pág. 88

Tabla 43: Costes de actividades sin máquinas repartidos por cada finca como promedio de los últimos 4 años.


El criterio de reparto en función del tipo de aceituna, será de manera proporcional a los kilos

obtenidos de ese producto en la cosecha.

Operando obtendríamos el valor final repartido para cada producto:

Tabla 44: Coste de actividades sin máquina como promedio de los últimos 4 años.



Desbrozar 103,57 € 116,52 € 129,47 € 258,93 €

Desvaretar 133,28 € 1.111,37 € 512,63 € 1.691,05 €

Mantenimiento riego 771,34 € 422,55 € 796,76 € - €

Talar-Limpiar 300,79 € 971,79 € 1.244,82 € 960,22 €

Varios campo 170,19 € 43,06 € 82,02 € 10,25 €

Cambio de Gomas - € - € 522,88 € - €

1.479,18 € 2.665,29 € 3.288,57 € 2.920,46 €


Desbrozar 103,57 € 94,93 € 8,64 € 116,52 € 84,90 € 31,62 €

Desvaretar 133,28 € 122,16 € 11,12 € 1.111,37 € 809,74 € 301,63 €

Mantenimiento riego 771,34 € 706,99 € 64,35 € 422,55 € 307,87 € 114,68 €

Talar-Limpiar 300,79 € 275,70 € 25,09 € 971,79 € 708,04 € 263,75 €

Varios campo 170,19 € 155,99 € 14,20 € 43,06 € 31,37 € 11,69 €

Cambio de Gomas - € - € - € - € - € - €

Total 1.479,18 € 1.355,78 € 123,39 € 2.665,29 € 1.941,92 € 723,37 €


Desbrozar 129,47 € 65,90 € 63,56 € 258,93 € 13,92 € 245,01 €

Desvaretar 512,63 € 260,95 € 251,68 € 1.691,05 € 90,94 € 1.600,11 €

Mantenimiento riego 796,76 € 405,59 € 391,18 € - € - € - €

Talar-Limpiar 1.244,82 € 633,67 € 611,15 € 960,22 € 51,64 € 908,59 €

Varios campo 82,02 € 41,75 € 40,27 € 10,25 € 0,55 € 9,70 €

Cambio de Gomas 522,88 € 266,17 € 256,71 € - € - € - €

Total 3.288,57 € 1.674,02 € 1.614,55 € 2.920,46 € 157,05 € 2.763,41 €

pág. 89

Del mismo modo para el último año, y al igual también que hicimos con las actividades con

máquina. Se obtendrán los valores finales.



Tabla 46: Costes de actividades sin máquinas repartidos por cada finca para el último año.


Operando igual que se realizó para el promedio de los últimos 4 años se obtendría el valor fi-

nal repartido para cada producto:


Desbrozar 2,00 4,50 3,00 3,00 71,47 €/jornada

Desvaretar 1,50 17,70 4,50 15,70 61,52 €/jornada

Mantenimiento riego 18,50 7,25 12,25 0,00 61,52 €/jornada

Talar-Limpiar 0,00 0,00 4,80 11,00 81,35 €/jornada

Varios Nave 0,00 0,00 0,00 0,00 61,52 €/jornada

Varios campo 3,50 0,50 3,50 0,50 61,52 €/jornada

Mtto y averías 0,00 0,00 0,00 0,00 61,52 €/jornada

Cambio de Gomas 0,00 0,00 0,00 0,00 61,52 €/jornada


Desbrozar 142,93 € 321,59 € 214,40 € 214,40 €

Desvaretar 92,27 € 1.088,82 € 276,82 € 965,79 €

Mantenimiento riego 1.137,84 € 445,80 € 753,38 € - €

Talar-Limpiar - € - € 390,49 € 894,87 €

Varios campo 215,30 € 30,76 € 215,30 € 30,76 €

Cambio de Gomas - € - € - € - €

Total 1.588,35 € 1.886,97 € 1.850,38 € 2.105,81 €

pág. 90

Tabla 47: Coste de las actividades sin máquina en el último año.



Desbrozar 142,93 € 107,78 € 35,15 € 321,59 € 289,59 € 32,00 €

Desvaretar 92,27 € 69,58 € 22,69 € 1.088,82 € 980,46 € 108,36 €

Mantenimiento riego 1.137,84 € 857,99 € 279,85 € 445,80 € 401,44 € 44,36 €

Talar-Limpiar - € - € - € - € - € - €

Varios campo 215,30 € 162,35 € 52,95 € 30,76 € 27,70 € 3,06 €

Cambio de Gomas - € - € - € - € - € - €

Total 1.588,35 € 1.197,69 € 390,66 € 1.886,97 € 1.699,18 € 187,79 €


Desbrozar 214,40 € 23,49 € 190,90 € 214,40 € - € 214,40 €

Desvaretar 276,82 € 30,33 € 246,49 € 965,79 € - € 965,79 €

Mantenimiento riego 753,38 € 82,55 € 670,83 € - € - € - €

Talar-Limpiar 390,49 € 42,79 € 347,70 € 894,87 € - € 894,87 €

Varios campo 215,30 € 23,59 € 191,71 € 30,76 € - € 30,76 €

Cambio de Gomas - € - € - € - € - € - €

Total 1.850,38 € 202,75 € 1.647,63 € 2.105,81 € - € 2.105,81 €

pág. 91

5.2.2.3.2-Gastos propios en cada finca.

Estos costes son los que repercuten directamente sobre la finca, sin necesitar de ningún tipo

de inductor. Dentro de estos costes identificaremos los siguientes:

Electricidad consumida por las bombas y motores instalados en cada finca para impulsar el

agua desde los pozos y regar los árboles. Este coste sólo existe en las fincas de regadío.

Amortización de la instalación de riego, mediante amortización lineal, durante un periodo de

amortización de 20 años, ya que estas instalaciones se realizaron completamente nuevas.

Junto con este valor hay que añadir el del mantenimiento (reparaciones, averías cambios,

preventivos…) que supone las instalaciones de estas características.

Al igual que la electricidad, sólo se imputarán sobre las fincas de regadío

Abono utilizado en las fincas, introducidos directamente en el regadío mediante la utilización

de bombas dosificadoras que mezclan el abono con el agua de los pozos, repartiéndolo en

todos los árboles.

Para la finca de secano este abono es aplicado mediante aplicaciones foliares (con el atomi-

zador).

Estiércol comprado y aplicado sólo en Regadío 3, mediante la actividad de repartir estiércol.

Se realiza para aumentar la calidad de la tierra aumentando la materia orgánica y por tanto

sus nutrientes.

Purines, aplicado sólo a Secano 1, se aplica en la actividad de echar purines, y se realiza debi-

do a que a la granja donde se recogen esta materia orgánica proviene de una explotación ga-

nadera que se encuentra junto a nuestra finca.

Fitosanitarios utilizados para curar o prevenir enfermedades dentro de la fincas y que se apli-

carán directamente a las hojas mediante el atomizador o al suelo para eliminar hierba

Tributos de las fincas (IBI), que dependerá de cada finca.

pág. 92

Para repartir estos costes directos en función de aceituna de mesa o para aceite, diferencia-

remos entre los costes relacionados con regadío (electricidad, abonos y mantenimiento y amorti-

zación de la instalación), y el resto.


Se distingue cuánto tiempo de más permanece la aceituna para aceite recibiendo abonos y

agua, respecto a la aceituna de mesa que se cosecha antes. Para ello, se estiman los días de finali-

zación de la cosecha y se calcula los kg regados de cada tipo de aceituna, sabiendo que la aceituna

de aceite está unos 30 días más siendo regada.

Con estos datos obtendremos unos porcentajes, que se compararán con los porcentajes ob-

tenidos respecto a si lo hubiéramos repartido directamente a partir de los kilos obtenidos de cada

tipo.


Costes directos Ac.mesa Ac.aceite

Electricidad Menor Mayor de acuerdo a proporción mesa-aceite

Abono Menor Mayor de acuerdo a proporción mesa-aceite

Purines Proporcional Proporcional de acuerdo a kilos

Estiércol Proporcional Proporcional de acuerdo a kilos

Amortiz. y Mtto instal.de riego Menor Mayor de acuerdo a proporción mesa-aceite

Fitosanitarios Proporcional Proporcional de acuerdo a kilos

Tributos: IBI Proporcional Proporcional de acuerdo a kilos

Mesa Aceite Mesa Aceite

Regadío 1 90% 10% 92% 8%

Regadío 2 70% 30% 73% 27%

Regadío 3 47% 53% 51% 49%

Reparto gastos según riego Reparto gastos según kilos

Tabla 48: Criterio de reparto de los gastos propios de las fincas al producto.

Tabla 49: Proporción de los gastos propios como promedio 4 últimos años.

Mesa Aceite Mesa Aceite Mesa Aceite Común Aceite

Regadío 1 01-10-15 18-12-15 183 213 32.125 2.924 6.413.876 87.713

Regadío 2 09-10-15 08-01-16 191 221 61.676 22.975 16.168.341 689.243

Regadío 3 10-10-15 28-12-15 192 222 25.239 24.342 9.519.600 730.268

Kg cosechaDias de riegoFechas fin cosecha kg regados

pág. 93

Esta última tabla nos indica que un reparto proporcional a los kg de cosecha en la finca Rega-

dío 2, por ejemplo, le imputaría el 27% de esta partida de coste a la aceituna para aceite.

Sin embargo, teniendo en cuenta que está unos días más que la de mesa en el árbol reci-

biendo atenciones, esta proporción de costes se convierte en un 30%.

También se calculan estos porcentajes para el último año.


El resto de costes directos, junto con el abono de Secano 1, se reparten en función de la pro-

ducción obtenida de que cada tipo de producto.

Por tanto, se calculará el coste final que supondrían los costes directos tanto para el

promedio de los últimos 4 años, como para el último año.

Tabla 50: Proporción de los gastos propios en el último año.

Mesa Aceite Mesa Aceite

Regadío 1 72% 28% 75% 25%

Regadío 2 89% 11% 90% 10%

Regadío 3 10% 90% 11% 89%

Reparto gastos según kilosReparto gastos según riego

Mesa Aceite Mesa Aceite Mesa Aceite Común Aceite

Regadío 1 01-10-15 18-12-15 183 213 35.855 11.695 8.701.650 350.850

Regadío 2 09-10-15 08-01-16 191 221 59.268 6.550 12.571.238 196.500

Regadío 3 10-10-15 28-12-15 192 222 8.160 66.312 14.298.624 1.989.360

kg regadosFechas fin cosecha Dias de riego Kg cosecha

pág. 94


Estos costes directos, son ya un resultado, que sumaremos con el resto de costes para obte-

ner el valor total. A continuación, realizaremos el mismo proceso pero para el último año.


Tabla 51: Gastos propios repartidos para cada finca y producto promedio de los últimos 4 años.

Tabla 52: Gastos propios repartidos para cada finca y producto en el último año.

costes directos Regadío 3 Ac.mesa Ac.aceite Secano 1 Ac.mesa Ac.aceite

Electricidad 824,33 € 79,29 € 745,04 € - € - € - €

Abono 1.113,34 € 107,09 € 1.006,25 € 1.158,75 € - € 1.158,75 €

Purines - € - € - € 600,00 € - € 600,00 €

Estiércol - € - € - € - € - € - €

Amortiz. y Mtto instal.de riego 2.730,00 € 262,60 € 2.467,40 € - € - € - €

Fitosanitarios 1.170,16 € 128,22 € 1.041,94 € 2.841,82 € - € 2.841,82 €

Tributos: IBI 130,00 € 14,24 € 115,76 € 220,00 € - € 220,00 €

5.967,83 € 591,44 € 5.376,39 € 4.820,57 € - € 4.820,57 €

costes directos Regadío 1 Ac.mesa Ac.aceite Regadío 2 Ac.mesa Ac.aceite

Electricidad 1.263,42 € 915,76 € 347,66 € 839,79 € 744,58 € 95,21 €

Abono 1.113,34 € 806,98 € 306,36 € 1.749,53 € 1.551,18 € 198,35 €

Purines - € - € - € - € - € - €

Estiércol - € - € - € - € - € - €

Amortiz. y Mtto instal.de riego 2.930,00 € 2.123,73 € 806,27 € 2.630,00 € 2.331,82 € 298,18 €

Fitosanitarios 1.170,16 € 882,36 € 287,80 € 1.838,83 € 1.655,84 € 182,99 €

Tributos: IBI 123,20 € 92,90 € 30,30 € 134,10 € 120,75 € 13,35 €

6.600,12 € 4.821,72 € 1.778,40 € 7.192,25 € 6.404,17 € 788,08 €

Costes directos Regadío 3 Ac.mesa Ac.aceite Secano 1 Ac.mesa Ac.aceite

Electricidad 802,67 € 379,48 € 423,19 € - € - € - €

Abono 1.113,34 € 526,36 € 586,98 € 1.158,75 € 62,31 € 1.096,44 €

Purines - € - € - € 504,00 € 27,10 € 476,90 €

Estiércol 411,67 € 209,56 € 202,11 € - € - € - €

Amortiz. y Mtto instal.de riego 2.730,00 € 1.290,68 € 1.439,32 € - € - € - €

Fitosanitarios 1.170,16 € 595,66 € 574,50 € 2.841,82 € 152,82 € 2.689,00 €

Tributos: IBI 130,00 € 66,18 € 63,82 € 220,00 € 11,83 € 208,17 €

6.357,84 € 3.067,91 € 3.289,92 € 4.724,57 € 254,07 € 4.470,50 €

Costes directos Regadío 1 Ac.mesa Ac.aceite Regadío 2 Ac.mesa Ac.aceite

Electricidad 981,00 € 887,03 € 93,97 € 765,04 € 534,61 € 230,43 €

Abono 1.113,34 € 1.006,70 € 106,64 € 1.749,53 € 1.222,58 € 526,95 €

Purines - € - € - € - € - € - €

Estiércol - € - € - € - € - € - €

Amortiz. y Mtto instal.de riego 2.930,00 € 2.649,35 € 280,65 € 2.630,00 € 1.837,86 € 792,14 €

Fitosanitarios 1.170,16 € 1.072,55 € 97,61 € 1.838,83 € 1.339,76 € 499,07 €

Tributos: IBI 123,20 € 112,92 € 10,28 € 134,10 € 97,70 € 36,40 €

6.317,70 € 5.728,55 € 589,15 € 7.117,50 € 5.032,52 € 2.084,98 €

pág. 95

5.3-Coste final por producto.

Finalmente se calcula la suma de todos los costes explicados anteriormente. Sin embargo,

tenemos que añadir un coste más, formado por el cupo de aceituna de mesa. Las fábricas de acei-

tuna de mesa, necesitan saber de manera aproximada cuántos kilos van a llevar sus agricultores

para poder gestionar de manera adecuada sus almacenes.

Por este motivo, los agricultores deben comprar un cupo que repercutirá a la aceituna de

mesa y que será en función de los kilos que queramos aportar desde cada finca. Cabe destacar,

que si se excede o no se llega a este cupo, habría una penalización. Sin embargo, ésta difícilmente

se lleva a cabo, debido a que cuando esto ocurre, normalmente se habla con el resto de agriculto-

res para dar o recibir cupo que sobre o que falten (más información en el Anexo).

En cada finca, entre los dos tipos de aceituna hay dos cuestiones que hacen el coste diferen-

te. Por una parte la aceituna de mesa tiene un coste específico por los cupos de entrega y por otra

la aceituna para aceite tiene un coste extra al estar más tiempo en el árbol.

Vamos a analizar los datos obtenidos, comparando la media de los últimos cuatro años con el

último año y diferenciando para cada una de las fincas.


Tabla 53: Resumen del coste de producción para Regadío 1.

Último año Regadío 1 Ac.mesa Ac.aceite

Costes directos 6.600,12 € 4.821,72 € 1.778,40 €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 1.588,35 € 1.197,69 € 390,66 €

Actividades con maquinas 1.722,77 € 1.299,05 € 423,72 €

Cosecha 8.040,13 € 5.835,11 € 2.205,02 €

Cupo de entrega 638,76 € 638,76 €

Total 18.590,13 € 13.792,34 € 4.797,79 €

Total kilos 47.550,00 35.855,00 11.695,00

€/kg 0,39 € 0,38 € 0,41 €

Promedio último 4 años Regadío 1 Ac.mesa Ac.aceite

Costes directos 6.317,70 € 5.728,55 € 589,15 €

Costes indirectos



Cosecha 6.346,87 € 5.824,48 € 522,39 €

Cupo de entrega 479,27 € 479,27 €

Total 16.074,83 € 14.718,78 € 1.356,05 €

Total kilos 35.048,50 32.124,75 2.923,75

€/kg media 0,46 € 0,46 € 0,46 €

pág. 96

Regadío 1, es una finca que fue replantada, no hace mucho, y aún no está dando la produc-

ción máxima esperada. Por esto, a medida que pasen los años la producción de esta finca irá en

aumento y eso explicaría el porqué del precio para el último año es menor.

En un futuro no muy lejano, esta finca será la que menor coste tendrá, debido a que los cos-

tes totales se mantendrán del mismo orden, pero sin embargo, la producción esperada será mu-

cho mayor.


La media total de producción obtenida, es bastante mayor que el valor del último año, siendo

los costes totales muy parecidos.

Tabla 54: Resumen del coste de producción para Regadío 2.


Costes directos 7.192,25 € 6.404,17 € 788,08 €

Costes indirectos


Actividades con maquinas 1.070,12 € 963,63 € 106,50 €

Cosecha 14.329,73 € 12.611,45 € 1.718,28 €

Cupo de entrega 1.055,87 € 1.055,87 €

Total 25.534,93 € 22.734,29 € 2.800,64 €

Total kilos 65.818,00 59.268,00 6.550,00

€/kg 0,39 € 0,38 € 0,43 €


Costes directos 7.117,50 € 5.032,52 € 2.084,98 €

Costes indirectos



Cosecha 14.151,43 € 10.463,99 € 3.687,44 €

Cupo de entrega 920,15 € 920,15 €

Total 26.274,20 € 19.393,06 € 6.881,14 €

Total kilos 84.651,00 61.676,25 22.974,75

€/kg media 0,31 € 0,31 € 0,30 €

pág. 97

Tabla 55: Resumen del coste de producción para Regadío 3


Como ocurrió en la finca anterior hay una gran diferencia entre la producción del último año

respecto a la media. Este último año ha realizado una gran producción, considerando el año como

“alto”. Además, la gran mayoría de la producción se ha orientado a aceituna de aceite, no como

para la media donde era casi igual en ambos tipos de producto, resultando un coste mucho más

bajo que respecto a la media.

El motivo por el que la aceituna de mesa tiene un precio mayor que la aceituna de aceite, se

debe a la aplicación del coste de cupo, ya que éste siempre repercutirá sobre la aceituna de mesa.


Costes directos 5.967,83 € 591,44 € 5.376,39 €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 1.850,38 € 202,75 € 1.647,63 €

Actividades con maquinas 2.922,64 € 320,24 € 2.602,40 €

Cosecha 10.116,12 € 1.167,02 € 8.949,09 €

Cupo de entrega 145,37 € 145,37 €

Total 21.002,34 € 2.426,82 € 18.575,52 €

Total kilos 74.472,00 8.160,00 66.312,00

€/kg 0,28 € 0,30 € 0,28 €


Costes directos 6.357,84 € 3.067,91 € 3.289,92 €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 3.288,57 € 1.674,02 € 1.614,55 €

Actividades con maquinas 2.056,15 € 1.046,67 € 1.009,48 €

Cosecha 7.998,52 € 4.277,26 € 3.721,26 €

Cupo de entrega 376,54 € 376,54 €

Total 20.077,62 € 10.442,41 € 9.635,21 €

Total kilos 49.581,25 25.239,00 24.342,25

€/kg media 0,40 € 0,41 € 0,40 €

pág. 98

Tabla 56: Resumen del coste de producción para Secano 1


Finalmente, observamos Secano 1, comprobando que el precio de producción para el último

año es mucho más elevado que para la media.

En primer lugar, la totalidad de la producción es destinada a la aceituna de aceite, y aunque

los costes totales son del mismo orden que para la media, la producción obtenida es mucho me-

nor, provocando que el precio de producción incremente considerablemente.

Además los costes de las actividades, son también del mismo orden. Quiere decir que los re-

querimientos se han mantenido, pero al bajar la producción, estos costes repercuten de manera

más intensa.

Último año Secano 1 Ac.mesa Ac.aceite

Costes directos 4.820,57 € - € 4.820,57 €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 2.105,81 € - € 2.105,81 €

Actividades con maquinas 5.850,30 € - € 5.850,30 €

Cosecha 12.162,72 € - € 12.162,72 €

Cupo de entrega - €

Total 24.939,40 € - € 24.939,40 €

Total kilos 45.152,00 0,00 45.152,00

€/kg 0,55 € - € 0,55 €

Promedio último 4 años Secano 1 Ac.mesa Ac.aceite

Costes directos 4.724,57 € 254,07 € 4.470,50 €

Costes indirectos


Actividades con maquinas 4.703,56 € 252,94 € 4.450,62 €

Cosecha 16.413,29 € 783,59 € 15.629,70 €

Cupo de entrega 64,04 € 64,04 €

Total 28.825,91 € 1.511,68 € 27.314,23 €

Total kilos 79.817,50 4.292,25 75.525,25

€/kg media 0,36 € 0,35 € 0,36 €

pág. 99

Finalmente se tienen todos los costes de la empresa para la media de los últimos cuatro años

y para el último año.

Estos costes finales repartidos para cada finca y para cada tipo de aceituna serán divididos

por la cantidad de producto obtenido, para conseguir el coste unitario.


El coste final de producción de la media de cuatro años es menor que para el último año. Es-

to es debido a que aunque los costes totales son muy parecidos, siendo un poco menor para el úl-

timo año, la producción obtenida para la media es significativamente mayor que en el último año.

De aquí podemos extraer una idea, que explicaremos con mayor detalle más adelante. Los

costes de la cosecha, se mantendrán en torno a los mismos valores aunque la producción obteni-

da varíe según el año.

Además, no todos los años las fincas van a necesitar los mismos requerimientos, la realiza-

ción de actividades dependerán necesidades de las fincas.

Tabla 57: Resumen del coste de producción total (conjunto de las 4 fincas).

Último año Total

Costes directos 24.580,77 €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 7.431,51 €

Actividades con maquinas 11.565,82 €

Cosecha 44.648,69 €

Cupo de entrega 1.840,00 €

Total 90.066,80 €

Total kilos 232.992,00

€/kg 0,39 €

Promedio último 4 años Total


Costes indirectos

Actividades sin máquinas 10.353,49 €

Actividades con maquinas 9.631,35 €

Cosecha 44.910,11 €


Total 91.252,56 €


€/kg media 0,37 €

pág. 100

Como resumen:

El coste total de producción de aceituna para el promedio de los últimos cuatro años es de

91.252,56 €, y para el último año de 90.066,80€. Estos valores son muy parecidos, pero sin em-

bargo el beneficio variará según la producción obtenida y el precio al que la cooperativa consiga

vender nuestro producto. Este precio dependerá del mercado, en función de las cantidades obte-

nidas, la calidad y la competencia de otros países. Cabe destacar, que no todos los años se obtie-

nen beneficios, ya que hay años donde el precio de venta no es suficiente como para compensar

los costes de producción.

Por tanto, el presupuesto destinado para cada año, tiene que ser como mínimo del orden de

estos valores, independientemente del beneficio o pérdidas que se puedan obtener posterior-

mente.

pág. 101

6-Cosecha

Hay una actividad especial, que es la cosecha, la cual analizaremos más profundamente debido a

que es la actividad que más recursos consume.

Tabla 58: Distribución kg/hectárea total.


Aunque la media general va aumentando a medida que pasan los años, la variación de pro-

ducción de un año respecto a otro es evidente y lo sería aún más si se viera por cada finca.

La realidad indica que en la cosecha se recoge más o menos kilos por persona o por jornada

según estén cargados los árboles.

Por norma general, si una finca produce muchos kilos durante uno o dos años seguido, el año si-

guiente disminuirá su producción debido a que se han consumido muchos recursos durante mu-

cho tiempo y necesita “reponer” las fuerzas.

El problema aparece cuando esta disminución de producción es como consecuencia de una

mala gestión a la hora de controlar los productos que se aplican o la tala que se realice.

Como es lógico, en las buenas cosechas se recogen más kilos, pero esto no se debe exclusi-

vamente a que la gestión haya sido buena.

Total

Ac.mesa Ac. Aceite Total Kg./Ha.

02-03 5.723 40.548 46.271 1.102

03-04 46.918 118.604 165.522 3.943

04-05 26.664 107.446 134.110 3.195

05-06 33.513 137.377 170.890 4.071

06-07 16.369 72.741 89.110 2.123

07-08 54.941 189.299 244.240 5.818

08-09 70.977 65.223 136.200 3.244

09-10 88.152 150.950 239.102 5.696

10-11 85.668 156.811 242.479 5.776

11-12 106.744 105.303 212.047 5.051

12-13 107.231 181.116 288.347 6.869

13-14 125.617 64.127 189.744 4.520

14-15 157.198 128.112 285.310 6.796

15-16 103.283 129.709 232.992 5.550

Re

sum

en

de

co

sech

as, e

n k

g.

pág. 102

Además, en la cosecha la cuadrilla debe recorrer la finca en su totalidad extendiendo

las lonas y haciendo los “agarres” con la vibradora en el total de los árboles. La diferencia de un

año a otro será la cantidad de producto que se obtiene casi con el mismo trabajo.

En este sentido, vale la pena caracterizar cada finca, ya que cada una tiene una conFiguración

de tipo de árboles, edad, número de patas por árbol,… que la hace distinta en cuanto a la dificul-

tad para la cosecha. Es necesario, por tanto caracterizar cada una con el objetivo de poder esti-

mar el coste de cosecha para cada temporada.

Los datos recopilados de jornales y kilos de cosecha de los últimos años son los siguientes,

reduciéndolo a una sola tabla representativa:

Tabla 59: Registro de Jornales y kilos recogidos en los últimos años en las diferentes fincas.


Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1 Regadío 1 Regadío 2 Regadío 3 Secano 1

Campaña

02-03 0,0 0,0 0,0 0,0 20.771,0 90,0 6.956,0 18.454,0

03-04 0,0 0,0 0,0 0,0 7.205,0 47.579,0 39.038,0 71.700,0

04-05 94,0 54,0 82,0 218,5 30.048,0 11.556,0 21.517,0 70.989,0

05-06 0,0 175,0 91,0 184,0 0,0 56.782,0 49.958,0 64.150,0

06-07 0,0 170,5 59,0 142,0 0,0 47.247,0 20.986,0 20.877,0

07-08 0,0 146,0 129,0 210,0 0,0 83.618,0 55.169,0 105.453,0

08-09 6,0 138,3 85,0 171,0 1.791,0 56.405,0 29.088,0 48.916,0

09-10 29,0 130,0 111,0 197,7 3.942,0 72.623,0 69.532,0 93.005,0

10-11 46,0 142,6 78,2 170,3 11.206,0 94.356,0 40.839,0 96.078,0

11-12 38,9 111,0 87,3 150,3 13.010,0 41.394,0 63.609,0 94.034,0

12-13 38,7 141,0 63,0 135,0 23.495,0 123.812,0 31.265,0 109.775,0

13-14 51,4 78,0 76,0 83,0 40.079,0 36.671,0 78.512,0 34.482,0

14-15 45,0 127,9 45,0 198,9 29.070,0 112.303,0 14.076,0 129.861,0

15-16 61,0 108,5 75,0 113,4 47.550,0 65.818,0 74.472,0 45.152,0

Jornales Kilos

pág. 103

6.1-Análisis de la variación en la producción de aceitunas.

El análisis de la producción obtenida por una finca a través de los registros de los últimos

años, dan como norma general, una variación que va aumentando cada vez más.

Esta variación, provoca que la producción obtenida de un año para otro no sea regular, in-

crementando la oscilación de producción de los años “buenos” respecto a los años “malos”.

Como consecuencia, seguir con esta tendencia provocaría un desequilibrio cada vez mayor

provocando una gran incertidumbre para estimar de forma “aproximada” producciones posterio-

res, aplicando los mismos recursos.

Por tanto es necesario controlar estos altibajos, que son causados por una mala gestión de

las fincas, ya sea por falta de productos necesarios para su desarrollo o porque no se les ha tenido

en cuenta los requerimientos necesarios.

Este problema, puede solucionarse, con un control más ajustado, teniendo en cuenta en to-

do momento las necesidades de los árboles y los productos a aportar.

A continuación se analiza la producción obtenida cada año, lo compararemos con la media

móvil de cuatro años, para observar la tendencia que tiene la finca de media, respecto a la varia-

bilidad de cada año. Estas gráficas aparecieron en el apartado 4.1 para introducir el trabajo al lec-

tor, y ahora se analizará más detalladamente

Regadío 1


0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

Figura 38: Evolución de la producción obteni-

da (kg) en los últimos años en Regadío 1.

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000


como media móvil de 4 años en Regadío 1.

pág. 104

Como ya se ha indicado antes, esta finca es joven en el desarrollo y con una clara expectativa

de mejora.

Aun así, en los últimos años se puede apreciar, un pequeño desequilibrio, que irá en aumento

si no lo controlamos.

Regadío 2


Aquí se observa este fenómeno, aunque la media de producción se mantiene prácticamente

constante, las oscilaciones de un año respecto a otro, cada vez son más notables, provocando

grandes diferencias.

Como consecuencia: incertidumbre sobre próximas producciones.

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000



(kg) como media móvil de 4 años en Regadío 2.

pág. 105

Regadío 3


Regadío 3 al igual que Regadío 2 tiene grandes oscilaciones de una año para otro, aunque en

esta finca en concreto son aún más evidentes. La media móvil se mantiene levemente creciente,

menos en los últimos años, que coincide con las variaciones más grandes, reduciendo esta ten-

dencia positiva.

Para poder tener una finca bien controlada, el objetivo sería reducir estas oscilaciones, sin

embargo cada vez son más pronunciados, por tanto habrá que decidir junto con personal cualifi-

cado posibles soluciones.

Para poder reducir estas variaciones, es necesario mantener un control más exhaustivo, con-

trolando las cantidades de productos aplicados, así como todas las actividades realizadas.

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000


(kg) en los últimos años en Regadío 3.

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

Figura 43: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años en Regadío 3.

pág. 106

Secano 1


En esta finca, podemos observar dos periodos de estabilidad, que luego conllevan variaciones

muy grandes.

En un principio, esa estabilidad sería la que deberíamos conseguir, ya que esto indicaría que

los procesos realizados para el control y gestión de las fincas sería el idóneo.

Teniendo en cuenta estos análisis, podemos observar también que los años buenos y malos,

no coinciden en todas las fincas. Gracias a esto las cosechas entre las fincas se compensan y nunca

habrá un año donde todas las fincas den cosechas “buenas” ni “malas”.

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

140.000

Figura 45: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años en Secano 1.


como media móvil de 4 años en Secano 1.

pág. 107

Conjunto de las cuatro fincas


Para el total de las fincas, podemos observar que las variaciones anuales son elevadas y co-

mo hemos comentado, tenemos que controlarlas. Sin embargo, para la media móvil se puede ob-

servar que la producción va en aumento poco a poco.

El objetivo final sería nivelar esta producción para que sufra menos altibajos.

0

50.000

100.000

150.000

200.000

250.000

300.000

0

50.000

100.000

150.000

200.000

250.000

300.000

Figura 46: Evolución de la producción obtenida (kg) en los últimos años.

Figura 47: Evolución de la producción obtenida (kg) como media móvil de 4 años.

pág. 108

6.2-Caracterización de las fincas respecto a la tarea de

cosecha.

A lo largo de los últimos años se ha recopilado información sobre la cantidad de jornadas

(que afecta a los costes de uso de la maquinaria) y jornales (por la remuneración de las personas)

que se ha empleado en cada finca.

El resultado que se muestra a continuación determina que la productividad de la cosecha de-

pende de la configuración de la finca en cuanto a número y tipo de árboles, así como comenta-

mos anteriormente (número de patas, tamaño y volumen de copa).

Esto es debido a que el número de “agarres” de la vibradora en las ramas será el mismo cada

año y lo que cambiaría es la cantidad de aceituna que cae (es decir, la productividad, medirá la fa-

cilidad que tengamos para recoger la aceituna en sí). Es cierto que hay alguna diferencia en el de-

talle de apurar el árbol cuando haya más o menos producto, que quedará reflejado en las tablas

siguientes.

En este sentido, se ha elaborado una serie de tablas sobre las que vamos a obtener unas con-

clusiones:

Regadío 1

Tabla 60: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 1 en los últimos años.


Cabe destacar que el hecho de que aparezcan decimales en los jornales o jornadas se debe a

que, en ocasiones, la cuadrilla se retira del campo antes de terminar el día, por motivo de lluvia o

porque han terminado la finca antes de que acabara la jornada y se trasladan a otra.

Total

Kg Jornales Jornadas kg/jornal kg/jornada

2009-10 3.942 29,0 6,0 136 657

2010-11 11.206 46,0 7,5 244 1.494

2011-12 13.010 38,9 6,0 334 2.168

2012-13 23.495 41,7 4,4 563 5.340

2013-14 40.079 52,4 6,2 765 6.464

2014-15 29.070 45,0 6,0 646 4.845

2015-16 47.550 61,0 7,0 780 6.793

pág. 109

Visto gráficamente:

Figura 48: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 1 en los últimos años.


Ordenando los valores anteriores por la cuantía de la cosecha:

Tabla 61: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 1 ordenadas por cuantía de la co-

secha.


La última columna de Jornales / jornada presenta el tamaño medio de la cuadrilla de trabaja-

dores en cada campaña. La variación que podemos observar, se debe tanto a presencia real de algu-

na persona de más o menos y al hecho de que en las jornadas que se trabaja menos tiempo se ha

contado la jornada completa, pero no los jornales empleados.

0,0

10,0

20,0

30,0

40,0

50,0

60,0

70,0

0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Jornales Jornadas

Jornales

Kg Jornales Jornadas kg/jornal kg/jornada por jornada

3.942 29,0 6,0 136 657 4,8

11.206 46,0 7,5 244 1.494 6,1

13.010 38,9 6,0 334 2.168 6,5

23.495 41,7 4,4 563 5.340 9,5

29.070 45,0 6,0 646 4.845 7,5

40.079 52,4 6,2 765 6.464 8,5

47.550 61,0 7,0 780 6.793 8,7

pág. 110

Esta finca tiene la particularidad de comentada que es muy joven (fue replantada hace unos

10 años) y debe aumentar los volúmenes de copa y producción de forma prácticamente continuada

durante varios años.

No tiene muy definido, como sí se verá en las otras fincas, el comportamiento en años de co-

secha alta o baja, generalmente alternos y por tanto no vamos a analizarlo en detalle, ya que no sa-

bríamos si estaríamos en lo correcto, ya que como hemos comentado anteriormente, debe aumentar

la producción. Se puede observar, que no existe gran variabilidad en el número de jornadas indepen-

dientemente a la cosecha obtenida.

Se podría concluir estimando que esta finca debe estar en una situación normal en torno a

70.000 kg por campaña de producción. De acuerdo a los datos anteriores vamos a estimar 8 jornadas

de trabajo para su cosecha, donde intervenga una cuadrilla de unos 8 trabajadores por jornada.

Regadío 2



Aquí se observa claramente que los jornales dedicados no dependen de la cosecha, viéndose

claramente en los dos últimos año.

Total


2009-10 72.623 130,0 15,0 559 4.842

2010-11 94.356 142,6 18,0 662 5.242

2011-12 41.394 105,0 13,3 394 3.112

2012-13 123.812 141,0 15,0 878 8.254

2013-14 36.671 78,0 9,0 470 4.075

2014-15 112.303 127,9 15,0 878 7.487

2015-16 65.818 108,5 12,5 607 5.265

pág. 111

Gráficamente:



Ordenado por cuantía de la cosecha:

Tabla 63: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 2 ordenadas por cuantía de la co-

secha.


Se observan dos situaciones posibles, quizás con otra intermedia que no vamos a considerar:

Una producción en torno a 40.000 kg para los años malos y en torno a 100.000 kg para los

años buenos, para los que vamos a estimar:

0,0

20,0

40,0

60,0

80,0

100,0

120,0

140,0

160,0

0 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 120.000 140.000

Jornales Jornadas

Jornales


36.671 78,0 9,0 470 4.075 8,7

41.394 105,0 13,3 394 3.112 7,9

65.818 108,5 12,5 607 5.265 8,7

72.623 130,0 15,0 559 4.842 8,7

94.356 142,6 18,0 662 5.242 7,9

112.303 127,9 15,0 878 7.487 8,5

123.812 141,0 15,0 878 8.254 9,4

pág. 112

Para la situación de cosecha baja, que sería la correspondiente a los tres primeros valores te-

nemos un promedio de:

Con lo que podemos asignarle 12 jornadas de cosecha estimada con una cuadrilla de 8 traba-

jadores.

Y para la situación de cosecha alta, considerando los tres últimos valores:

Le estimaremos 16 jornadas de cosecha con una cuadrilla de 9 trabajadores.

Regadío 3

Se presentan las mismas tablas y gráficas anteriores.



Jornales Jornadas

Media aritmética: 97,2 11,6 Jornales por jornada: 8,4

Desviación estándar 13,63 1,87

Coeficiente variación 14,0% 16,1%

Jornales Jornadas




Total


2009-10 69.532 112,0 11,0 621 6.321

2010-11 40.839 78,2 11,5 523 3.551

2011-12 63.609 87,3 11,0 728 5.783

2012-13 31.265 60,0 6,6 521 4.737

2013-14 78.512 75,0 8,8 1.047 8.922

2014-15 14.076 45,0 5,0 313 2.815

2015-16 74.472 75,0 9,0 993 8.275

pág. 113

Gráficamente:




Tabla 65: Jornadas y jornales de cosecha en finca Regadío 3 ordenadas por cuantía de

la cosecha.


En esta finca podemos diferenciar dos tipos de comportamiento:

Unos años en los que se produce en torno a 35.000 kg y otros años buenos en que la pro-

ducción se va a 70.000 kg y hay un año extraño por malo que no vamos a considerar, que tuvo

problemas por causa de una infección.

0,0

20,0

40,0

60,0

80,0

100,0

120,0

0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000 60.000 70.000 80.000 90.000

Jornales Jornadas

Jornales


14.076 45,0 5,0 313 2.815 9,0

31.265 60,0 6,6 521 4.737 9,1

40.839 78,2 11,5 523 3.551 6,8

63.609 87,3 11,0 728 5.783 7,9

69.532 112,0 11,0 621 6.321 10,2

74.472 75,0 9,0 993 8.275 8,3

78.512 75,0 8,8 1.047 8.922 8,5

pág. 114

Aquí se aprecia la idea expuesta anteriormente: el número de jornadas necesarias para la fin-

ca tiene una cierta estabilidad, independiente de la cosecha. Vamos a distinguir dos situaciones a

efecto de considerar una estimación a futuro para un año bueno o escaso.

Si consideramos la situación de cosecha baja la correspondiente a los segundo y tercer valo-

res tenemos unos valores promedio de:


jadores.

Y para la situación de cosecha alta, de los cuatro últimos valores:


Secano 1

Tabla 66: Jornadas y jornales de cosecha en finca Secano 1 en los últimos años.


Jornales Jornadas




Jornales Jornadas




Total


2009-10 93.005 197,7 24,0 470 3.875

2010-11 96.078 170,3 22,0 564 4.367

2011-12 94.034 156,3 20,7 602 4.543

2012-13 109.775 135,0 14,0 813 7.841

2013-14 34.482 91,0 13,0 379 2.652

2014-15 129.861 195,5 24,0 664 5.411

2015-16 45.152 84,0 11,5 538 3.926

pág. 115

Gráficamente:

Figura 51: Jornadas y jornales de cosecha en finca Secano 1 en los últimos años.



Tabla 67: Jornadas y jornales de cosecha en finca Secano 1 ordenadas por cuantía de la cose-

cha.


También se aprecian dos situaciones posibles: una producción en torno a 40.000 kg y otra en

torno a 105.000 kg para los que vamos a estimar:

Para la situación de cosecha baja, correspondiente a los tres primeros valores tenemos un

promedio de:

0,0

50,0

100,0

150,0

200,0

250,0

0 20.000 40.000 60.000 80.000 100.000 120.000 140.000

Jornales Jornadas

Jornales


34.482 91,0 13,0 379 2.652 7,0

45.152 84,0 11,5 538 3.926 7,3

93.005 197,7 24,0 470 3.875 8,2

94.034 156,3 20,7 602 4.543 7,5

96.078 170,3 22,0 564 4.367 7,7

109.775 135,0 14,0 813 7.841 9,6

129.861 195,5 24,0 664 5.411 8,1

Jornales Jornadas




pág. 116


jadores. Realmente el tamaño de la cuadrilla es más próximo a 7 pero por el reparto de trabajos

que se realiza es difícil manejar la maquinaria y útiles de mano con menos de ocho personas.

Y para la situación de cosecha alta, de los cinco últimos valores:


Jornales Jornadas




pág. 117

7-Previsión de costes para la próxima temporada.

En primer lugar, se realiza una estimación a partir de los análisis que acabamos de estudiar an-

teriormente con las variaciones de las cosechas.

Se tienen en cuenta el año que le toca a cada finca en función de si será alto o bajo, junto con

las jornadas aproximadas que harían falta, que se mantendrán del mismo orden.

Para realizar el reparto entre mesa y aceite, miraremos en función del cupo que tenemos que

cumplir de 109.500 kilos, repartiéndolo entre las fincas de regadío que dan fruto de mejor tamaño

y teniendo en cuenta las capacidades de cada una.

Se ha decidido que Regadío 1 se recogerá íntegramente como aceituna de mesa y secano 1

como aceituna de aceite, repartiendo el resto en función del cupo restante y de las capacidades

de producción

Tabla 68: Estimación cosecha, jornales y producción para el próximo año.


Tipo de cosecha Kg Jornales Jornadas cuadrillas

Baja Regadío 1 45.000,00 56,00 7,00 8,00

Alta Regadío 2 100.000,00 104,00 13,00 8,00

Baja Regadío 3 35.000,00 72,00 9,00 8,00

Alta Secano 1 105.000,00 144,00 18,00 8,00

285.000,00 376,00 47,00

Total

Tipo de cosecha Kg Jornales Jornadas

Baja Regadío 1 45.000,00 56,00 7,00

Alta Regadío 2 54.500,00 56,00 7,00

Baja Regadío 3 10.000,00 24,00 3,00

Alta Secano 1 0,00 0,00 0,00

109.500,00 136,00 17,00

Aceituna de mesa

Tipo de cosecha Kg Jornales Jornadas

Baja Regadío 1 0,00 0,00 0,00

Alta Regadío 2 45.500,00 48,00 6,00

Baja Regadío 3 25.000,00 48,00 6,00

Alta Secano 1 105.000,00 144,00 18,00

175.500,00 240,00 30,00

Aceituna para aceite

pág. 118

Los jornales son el resultado de multiplicar las jornadas por la cuadrilla utilizada en cada fin-

ca.

Una vez realizada esta estimación, calcularemos los costes correspondientes por temporada, to-

mando como referencia las jornadas de los equipos de la media de 4 años que sería la que aportaría

un menor error.

Cambiaremos también los criterios de reparto de los costes directos de las fincas de regadío

en función de los kilos que esperamos a conseguir.

La cosecha, la volveremos a calcular en función de la tabla anterior, obteniendo nuevos valo-

res para poder comparar posteriormente respecto al resto.

El resto de costes los mantendremos igual, cambiando el criterio de reparto entre aceituna

de mesa y aceite en función de la producción que esperamos obtener.

Tabla 69: Estimación del coste de producción total para el próximo año.


Esta tabla se divide en 4 partes, diferenciando cada una de las fincas y la estimación de cos-

tes correspondiente a cada una de ellas.

La producción esperada es mayor que las analizadas anteriormente en el capítulo 4.5. Aun-

que los costes también han aumentado, la producción compensaría el resultado final, obteniendo

un precio, previsiblemente inferior respecto a los datos analizados anteriormente.

Esto se debe a que las cosechas que se espera obtener, con los análisis realizados anterior-

mente, podemos concretar, qué finca estará en una producción alta o baja, y saber en torno a qué

valores podríamos encontrarnos.

Por tanto, estos resultados son justificados, y aunque no sean reales, ya que son estimacio-

nes, pensamos que se acercarán a la realidad.

Estimación año que viene Total


Costes indirectos

Sin máquinas 10.410,77 €

Con Maquinas 8.312,52 €

Cosecha 48.203,50 €


Total costes 92.872,73 €


€/kg 0,33 €

pág. 119

A continuación vamos a analizar cada una de las fincas como hicimos anteriormente.

Tabla 70: Estimación del coste de producción en Regadío 1 para el próximo año.


Para Regadío 1, cabe destacar que vamos a destinar toda la producción a aceituna de mesa,

los costes totales obtenidos, son del mismo orden que para el resto de costes finales analizados y

la producción que se espera obtener es como mínimo del orden del último año.

Como comentamos en otras ocasiones, es una finca que está en aumento de producción y

aún no está dando su máximo rendimiento, por tanto, aunque se encuentre en una estimación

baja, la producción tiene que seguir aumentando. Gracias a esto, se espera que su coste sea me-

nor que el resto de costes analizados.



Para Regadío 2, la estimación esperada de producción se encuentra en un año alto, y por tan-

to se va a considerar elevada, los costes se mantienen del mismo orden, pero el coste de produc-

Estimación año que viene Regadío 1 Ac.mesa Ac.aceite

Costes directos 6.317,70 € 6.317,70 € - €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 1.479,18 € 1.479,18 € - €

Actividades con maquinas 1.288,87 € 1.288,87 € - €

Cosecha 7.313,49 € 7.313,49 € - €

Cupo de entrega 756,16 € 756,16 € - €

Total 17.155,40 € 17.155,40 € - €

Total kilos 45.000,00 45.000,00 0,00

€/kg 0,38 € 0,38 € - €


Costes directos 7.117,50 € 3.692,03 € 3.425,47 €

Costes indirectos

Actividades sin máquinas 2.665,29 € 1.452,58 € 1.212,71 €


Cosecha 13.582,20 € 7.402,30 € 6.179,90 €

Cupo de entrega 915,80 € 915,80 € - €

Total 25.700,62 € 14.006,84 € 11.693,78 €

Total kilos 100.000,00 54.500,00 45.500,00

€/kg 0,26 € 0,26 € 0,26 €

pág. 120

ción final, como consecuencia, se reducirá considerablemente, obteniendo los valores más bajos

de todos.

El reparto entre aceituna de mesa y de aceite, se ha realizado teniendo en cuenta el cupo de

aceituna de mesa y la proporción aproximada respecto a otros años.



Por otro lado, para Regadío 3, vamos a encontrarnos con el coste de producción más elevado

comparado con costes estudiados anteriormente. Los costes totales se mantienen del mismo or-

den. Sin embargo la producción esperada va a ser muy inferior que respecto al año pasado. Esta

finca tiene grandes variaciones que tendremos que controlar, debido a que este costes podría se-

guir reduciéndose controlándose de manera más exhaustiva.

Tabla 73: Estimación del coste de producción en Secano 1 para el próximo año.



Costes directos 5.946,17 € 1.565,63 € 4.380,54 €

Costes indirectos



Cosecha 9.403,06 € 2.686,59 € 6.716,47 €

Cupo de entrega 168,04 € 168,04 € - €

Total 19.992,14 € 5.712,04 € 14.280,10 €

Total kilos 35.000,00 10.000,00 25.000,00

€/kg 0,57 € 0,57 € 0,57 €

Estimación año que viene Secano 1 Ac.mesa Ac.aceite

Costes directos 4.724,57 € - € 4.724,57 €

Costes indirectos

Sin máquinas 2.944,83 € - € 2.944,83 €

Con Maquinas 4.515,94 € - € 4.515,94 €

Cosecha 18.460,91 € - € 18.460,91 €

Cupo de entrega 64,04 € - € 64,04 €

Total costes 30.710,29 € - € 30.710,29 €

Total kilos 105.000,00 - € 105.000,00

€/kg 0,29 € - € 0,29 €

pág. 121

Por último Secano 1. Para esta finca la estimación esperada va a ser alta, dedicándose toda la

producción a la aceituna para aceite, obteniendo un precio de producción muy inferior al del año

pasado y siendo menor que incluso para la media de cuatro años.

Podríamos concluir diciendo que por los análisis realizados en el capítulo 5.2, aproximada-

mente, los costes dedicados a una finca y en concreto a un tipo de aceituna, va a ser siempre del

mismo orden. Los requerimientos para la recolección van a ser los mismos, y por tanto el coste fi-

nal de producción va a depender de la producción final de producto que obtengamos.

Por tanto y para realizar estimaciones futuras, será necesario tener en cuenta las variaciones

de las fincas con el objetivo de compensar en lo máximo los posibles los costes e intentar reducir

estas variaciones con el fin de conseguir unos ingresos que no varíen tanto.

A partir de estos datos, la empresa puede realizar su presupuesto, para la campaña siguien-

te, ya que se sabe cuál sería su valor y la distribución de los mismos, permitiendo controlar mejor

los costes.

En resumen:

La estimación del coste total de producción para las aceitunas en el próximo año es de

93.941.77€, aunque es algo más elevado respecto a los valores calculados anteriormente

(91.252,56€, para el promedio de los últimos 4 años y 90.066,80€ para el último año) nos encon-

tramos muy próximos, confirmando que el orden de coste de producción se mantendrá entorno a

los 90.000 euros.

Esta variación se debe a que la producción estimada para la próxima temporada, será mucho

mayor que las que se han analizado en los dos casos anteriores.

Como consecuencia, si el producto es vendido por la cooperativa a un buen precio, se podría

decir que el próximo año se obtendrán unos buenos resultados, aun así, la empresa tiene que rea-

lizar un presupuesto del orden al indicado, para poder realizar la producción sin problemas.

pág. 122

8-Conclusiones.

Por último, detallaremos nuestras conclusiones sobre los resultados obtenidos en este Trabajo de

Fin de Grado:

• En primer lugar, gracias al sistema de coste que se ha empleado, se puede cono-

cer cuánto nos cuesta producir los diferentes tipos de aceituna desde cada finca.

Entendiendo las particularidades de cada una y la atención necesaria para cada

tipo de aceituna. Este sistema permite identificar todos los costes aplicados, pu-

diendo, encontrar problemas o sobrecostes de manera clara.

Tabla 74: Coste de producción de los diferentes tipos de aceitunas promedio de

los últimos 4 años.


• También se determina el coste de cada actividad realizada de manera interme-

dia. Esto permite realizar una estipulación sobre qué precios estaríamos dispues-

tos a pagar para que nos realicen las actividades una empresa externa en el caso

de desprendernos de nuestra maquinaria.


Total Ac.mesa Ac.aceite

Regadío 1 0,45 € 0,45 € 0,46 €

Regadío 2 0,31 € 0,31 € 0,30 €

Regadío 3 0,39 € 0,40 € 0,38 €

Secano 1 0,36 € 0,35 € 0,36 €

Actividades con máquina Total

Arar 720,26 €

Echar purines 1.535,56 €

Pasar rulo 115,21 € Actividades sin máquinas Total

Tratamiento con pica 216,55 € Desbrozar 608,49 €

Tratamiento foliar 5.107,50 € Desvaretar 3.448,33 €

Tratamiento suelo 842,39 € Mantenimiento riego 1.990,65 €

Repartir estiércol 564,34 € Talar-Limpiar 3.477,62 €

Segar hierba 529,56 € Varios campo 305,52 €

Cosecha 44.910,11 € Cambio de Gomas 522,88 €

Tabla 75: Coste de las actividades como promedio de los últimos 4 años.

pág. 123

• Además, se ha conseguido realizar un mecanismo para establecer presupuestos

de cara a campañas futuras, dependiendo del precio y la cantidad de cosecha

que se espere. Para ello, se tiene en cuenta todos los costes y actividades que se

utilicen, mediante un análisis exhaustivo tanto de las producciones como de los

propios costes.

• Por último, se ha comprobado uno de los defectos de la aplicación de método

Full Cost, son absolutamente dependientes de los valores utilizados, con posibili-

dad de ofrecer valores muy distintos de una campaña buena a otra mala.

Para estas fincas en concreto, los altibajos analizados en las producciones tienen que ser so-

lucionados lo antes posible. Se tendría que hacer un estudio más amplio, preguntando directa-

mente a los técnicos de la API (Agrupación de Producción Integrada) y comprobando una posible

solución

Esto podría llevarse a cabo a través de un nuevo horizonte de estudio, donde concretar las

causas de las irregularidades de producción mediante estudios prácticos y análisis técnicos que

representen un seguimiento exhaustivo de los años siguientes.

Valoración final:

Utilizando esta estructura, la empresa sería capaz de reconocer todos sus costes concretando

el coste de producción de sus productos. Además tendrán una idea clara de los procesos realiza-

dos, junto con los costes que estos procesos conllevan.

Por tanto, la gestión estará mucho mejor argumentada debido a que podemos realizar un

control concreto y exhaustivo sobre las actividades, sabiendo siempre, dónde y cuándo intervie-

nen los costes.

pág. 124

Anexos.

“El sistema de venta de aceituna de mesa por cupos”.

Anteriormente explicamos este valor de forma muy por encima, aplicándolo directamente

sin entrar en el detalle que supone. Vamos a justificar y explicar el motivo de este coste con ma-

yor profundidad.

En un principio, en la zona donde se ubica este empresa, el modo habitual de venta de acei-

tuna de mesa por parte del agricultor es mediante la entrega en los almacenes propiedad de

cooperativas de las que se es socio, de manera que estos almacenes, contienen la fábrica en sí

que procesa, vende y liquida con el agricultor en función de la cantidad y calibre del fruto entre-

gado.

Pero existe algún matiz más, ya que no basta con ser socio de la cooperativa para tener dere-

cho a vender así el producto. Las fábricas necesitan hacer sus previsiones de producción, y para

ello, establecen un sistema de cupos que asignan a cada agricultor dependiendo de la cantidad

de producto a aportar.

Estos derechos de cupo suponen una inversión en el sentido de que tienen un coste econó-

mico y “dotan el derecho” a futuro de entrega la cantidad de aceituna indicada.

En concreto, esta empresa dispone de cupos de un sistema antiguo que no suponía pago y

otros que sí le supone un pago, y por tanto se deberá amortizar como un bien intangible, aplicán-

dolo a nuestra estructura de costes. En resumen es:

Cupo antiguo por 36.000 kg/año en cooperativa 1. Sin coste.

Cupo antiguo por 13.200 kg/año en cooperativa 2. Sin coste.

Cupo por 20.000 kg/año en cooperativa 2. Con un coste de 10.400 €.

Cupo por 20.000 kg/año en cooperativa 3. Con un coste de 20.600 €.

Cupo por 20.000 kg/año en cooperativa 4- Con un coste de 15.000 €.

Como se puede observar, el precio de los cupos es distinto, incluso para la misma cantidad de

producto, y corresponde a la situación del mercado en el momento en que cada fábrica ha hecho

la ampliación de las instalaciones que le permite aumentar la cantidad de producto a procesar y,

por tanto, ofrecer ampliaciones de cupo a sus socios.

pág. 125

En definitiva vamos a considerar la amortización de estos importes en 25 años de manera li-

neal con un valor residual nulo.

Importe total de la amortización anual: (10.400 + 20.600 + 15.000) / 3 = 1.840 €/año.

Que imputaremos sobre la aceituna de mesa.

pág. 126

Bibliografía.

Contabilidad de costes y contabilidad de gestión.

Autores: Ángel Sáez Torrecilla, Antonio Fernández Fernández, Gerardo Gutiérrez Díaz.

Edición: 2009.

Publicación: McGraw-Hill/Interamericana.

Contabilidad de costes y contabilidad de gestión. Volumen II.

Autores: Ángel Sáez Torrecilla, Antonio Fernández Fernández, Gerardo Gutiérrez Díaz

Edición: 2009

Publicación: McGraw-Hill/Interamericana

Contabilidad de gestión: profundización en el cálculo del coste y proceso de planificación y control

Autores: María Concepción, Álvarez-Dardet Espejo, Fernando Gutiérrez Hidalgo.

Sistemas de costes e información económica.

Autores: Rafael Donoso Anes, Alberto Donoso Anes.

Contabilidad analítica: cálculo de costes y análisis de resultados: (casos prácticos).

Autores: Rafael Donoso Anes, Alberto Donoso Anes, Juan Antonio Rueda Torre.

Contabilidad de gestión: cálculo de costes.

Autores:coordinadores María Concepción Álvarez-Dardet Espejo, Fernando Gutiérrez Hi-dalgo.

Conceptos teóricos sacados de la asignatura Diagnóstico y control de gestión. (4º GIOI).

-Contabilidad de costes. Figura1: Esquema explicativo del sistema Full Cost.

-Contabilidad de costes. Figura2: Esquema explicativo del sistema basado en actividades (ABC).

estructura de costes de una empresa...

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