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Fasi delle spese art. 182 tuel
• Impegno: a seguito di un’obbligazione determinata vengono individuati il soggetto creditore, la somma da pagare e la causale del pagamento
• È vietata la possibilità da parte dell’ente di impegnare somme che non costituiscono debiti effettivi nei confronti di terzi
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L’impegno deve avere copertura finanziaria
• È il responsabile del servizio finanziario che attesta la copertura finanziaria dell’impegno di spesa
• Per gli impegni relative a spese di natura pluriennale (frazionate in più esercizi) l’obbligo della copertura finanziaria deve essere previsto anche per gli esercizi futuri
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Gli impegni di spesa possono essere automatici oppure
derivanti da determinazioni
• Gli impegni automatici sono assunti dal responsabile del servizio finanziario
• Riguardano le spese per il personale, i rimborsi di rate di mutui e le spese derivanti da contratti o disposizioni di legge
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Gli impegni derivanti da determinazioni
• Derivano dall’attività negoziale dell’ente
• Vengono assunti con un atto di determinazione
• Riguardano i contratti ad evidenza pubblica, ossia i contratti stipulati dalla PA retti da norme di diritto privato
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L’evidenza pubblica comporta che alcune fasi contrattuali siano disciplinate da norme del diritto
pubblico• La determinazione a contrattare è un atto
interno all’amministrazione disciplinato da norme del diritto pubblico
• L’atto deve indicare il fine, l’oggetto del contratto, le modalità di scelta del contraente
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Nei contratti ad evidenza pubblica il soggetto creditore e la somma da pagare sono noti solo
al termine della procedura• In questi casi affinchè il responsabile del
servizio possa comunque attuare i programmi di spesa si ricorre alla prenotazione d’impegno
• La prenotazione permette di prenotare la spesa sin dal momento in cui si dà avvio alla procedura di scelta del contraente
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La liquidazione consente di determinare la somma certa da pagare nei limiti dell’impegno
• È comprovata da documenti aventi rilevanza giuridica e fiscale (per esempio la fattura)
• Il responsabile del servizio dopo aver verificato la regolarità della prestazione della fornitura sottoscrive l’atto di liquidazione
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L’atto di liquidazione è inviato al responsabile del servizio
finanziario
• Il responsabile del servizio finanziario con un atto scritto (mandato) prescrive al tesoriere di pagare la somma
• Con il mandato di pagamento si realizza la fase dell’ordinazione e, successivamente, quella del pagamento
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Risultati di gestione
• Residui attivi = accertamenti – riscossioni
• Residui passivi = impegni – pagamenti
• Risultato di amministrazione: fondo cassa + residui attivi – residui passivi
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Art. 151 comma 4 tuel
I provvedimenti che comportano impegni di spesa sono trasmessi al responsabile del servizio finanziario e sono esecutivi con l’approvazione del visto attestante la copertura finanziaria e la regolarità contabile
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Visto di copertura finanziaria
• È obbligatorio solo sulle determinazioni che comportano impegni di spesa
• Rende efficace l’atto di impegno emesso dal responsabile del servizio competente
• Mira al controllo delle autorizzazioni e a garantire gli equilibri di bilancio durante la gestione
• Si effettua mediante verifica della capienza dell’impegno rispetto alla somma stanziata nel relativo intervento e mediante controllo degli equilibri di bilancio alla data di sottoscrizione del visto
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Parere di regolarità contabile
• È richiesto, in forma scritta, sulle deliberazioni della giunta e del consiglio; è obbligatorio ma non vincolante
• Con esso il responsabile del servizio finanziario verifica:
- il rispetto dei principi contabili e di quanto previsto dall’ordinamento dell’ente, nonchè dalle nome fiscali;
- La regolarità della documentazione e la corretta imputazione al bilancio della spesa
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Controllo finanziario della gestione
• È un controllo di regolarità amministrativa e contabile (art. 147 comma 1 tuel)
• È inteso come l’insieme degli atti e delle verifiche effettuati durante e dopo la gestione tendenti a mantenere gli equilibri di bilancio
• Compete al responsabile del servizio finanziario e all’organo di revisione
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Il controllo finanziario si svolge sia in fase preventiva che
consuntiva
• Fase preventiva verifica della veridicità delle previsioni e della compatibilità delle previsioni di spesa relative ai vari servizi con gli obiettivi programmati (coerenza delle previsioni)
• Fase consuntiva- monitoraggio degli equilibri di bilancio
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Una tecnica per rendere operativo il controllo finanziario consiste
nella costruzione di specifici indicatori
• Tasso di variazione delle previsioniPrevisioni finali – previsioni iniziali--------------------------------------------- x 100 Previsioni inizialiIndica gli scostamenti percentuali tra stanziamenti iniziali e
finali. La situazione ottimale si verifica se l’indice tende a zero. Deve essere costruito sia per le entrate che per le spese
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Grado di realizzazione delle entrate /spese
Accertamenti /impegni
-------------------------------------------- %
Previsioni finali di entrata/ spesa
È un indice di efficienza gestionale. In situazioni ottimali l’indice tende al 100%.
Bisogna considerare e valutare con attenzione il titolo II dell’entrata (trasferimenti dallo stato) in quanto
l’eventuale situazione di inefficienza è indipendente dalla struttura organizzativa dell’ente
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Velocità di riscossione o di pagamento
Riscossioni (titoli I + III) / pagamenti----------------------------------------------- %Accertamenti (titoli I + III) / impegni
Misura la velocità di riscossione delle entrate proprie o di pagamento delle spese . E’ espressivo del grado di “burocratizzazione” della struttura organizzativa dell’ente. La spesa dovrebbe essere calcolata con due sub indicatori: uno relativo alla parte corrente e l’altro relativo alla parte in c/capitale
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Tasso di smaltimento dei residui
Riscossioni / pagamenti in c/residui
-------------------------------------------- %
Massa residui attivi / passivi
È speculare alla velocità di riscossione. Indica il grado di monetizzazione dei crediti e dei debiti ma allo stesso tempo evidenzia indirettamente il grado di accumulazione dei residui nel tempo
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Composizione strutturale delle entrate
• Indice di autonomia finanziaria
Entrate tributarie + extratributarie
----------------------------------------- %
Entrate correnti• Indice di dipendenza finanziaria
Trasferimenti correnti
--------------------------- %
Entrate correnti
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Analisi della spesa
• Analisi funzionale : rapporto tra singole funzioni e totale della spesa corrente
Esempio:
Istruzioni pubblica
------------------------%
Spesa corrente
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Analisi strutturale della spesa
• Spesa corrente
------------------------------------- %
Totale spese (titoli I + II + III)
• Spesa in c/capitale
--------------------------------------- %
Totale spese (titoli I + II + III)
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Indicatori di rigidità della spesa
Spesa per il personale + rate di mutui
---------------------------------------------- %
Entrate correnti
Indica la parte di entrate correnti che è assorbita dalla copertura di spese “rigide”, ossia predeterminate e ineliminabili nel breve periodo
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Integrazione degli indici con dati extrabilancio
• Entrate tributarie ------------------------: pressione tributaria pro capiteAbitanti • Spesa corrente / spesa in c/capitale---------------------------------------------Abitanti Indica gli interventi di spesa corrente o per
investimenti in rapporto ai residenti
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Fattori di squilibrio finanziario
• Disavanzo di amministrazione proveniente dall’esercizio passato
• Mancata realizzazione di entrate correnti o inesigibilità di residui attivi
• Pagamenti di somme non previste in bilancio, stanziamenti insufficienti al fondo di riserva
• Perdite si spa controllate dall’ente o disavanzi di aziende speciali o di consorzi
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Art. 191- comma 5 tuel
• Nel caso di disavanzo finanziario risultante dal rendiconto dell’esercizio precedente, è fatto divieto di assumere nuovi impegni e pagare spese per servizi non espressamente previsti dalla legge.
Questa norma si applica a prescindere dall’importo del disavanzo. Rafforza il visto di copertura finanziaria
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La verifica degli equilibri di bilancio è obbligatoria almeno una volta l’anno entro il 30/09
L’organo consiliare con apposita deliberazione deve:
- constatare il permanere degli equilibri di bilancio- effettuare la ricognizione dello stato di attuazione
dei programmi- Adottare i provvedimenti per la copertura
dell’eventuale disavanzo di amministrazione derivante dall’esercizio precedente
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Art. 193 comma 4 tuel
• La mancata adozione da parte del consiglio di provvedimenti di riequilibrio del bilancio comporta lo scioglimento del consiglio stesso da parte del Presidente della repubblica su proposta del ministro dell’economia e delle finanze
• Per il ripianamento del bilancio l’ente deve utilizzare tutte le entrate correnti.