focus fiscale 3.2.2016 ravvedimento operoso e reclamo ... · la nuova decorrenza il titolo ii del...

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO

le nuove modalità applicative

IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE

il potenziamento degli istituti dal 2016

Relatore

Guido BERARDO, Commercialista

Coordina i lavori

Salvatore REGALBUTO, Commercialista

3 febbraio 2016

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO DOPO

LA RIFORMA DELLE SANZIONI TRIBUTARIE

(D.LGS. 158/2015)

ED I NUOVI TERMINI DI DECADENZA

(LEGGE 208/2015)

LA NUOVA DECORRENZA

IL TITOLO II DEL DLGS. 158/2015 (ATTUATIVO DELLA DELEGA FISCALE) HA

RIFORMULATO LE SANZIONI AMMINISTRATIVE PER LE VIOLAZIONI DI NORME

TRIBUTARIE GENERALMENTE A FAVORE DEL CONTRIBUENTE

ART. 32 D.LGS. 158/2015: LE NUOVE DISPOSIZIONI “SI APPLICANO A DECORRERE

DAL 1° GENNAIO 2017”

LA LEGGE DI STABILITÀ 2016, INVECE, NE HA ANTICIPATO LA DECORRENZA AL

1.1.2016 (ART. 1, COMMA 133, L. 208/2015)

TALE «ANTICIPO» NON PRODUCE EFFETTI CON RIGUARDO ALLE SANZIONI

RELATIVE ALLA PROCEDURA DI VOLUNTARY DISCLOSURE


I PRINCIPI ISPIRATORI DELLA RIFORMA

IL PRINCIPIO DI PROPORZIONALITÀ

LE SANZIONI AMMINISTRATIVE TRIBUTARIE SONO GRADUATE IN RAGIONE

DELLA GRAVITÀ DELLE VIOLAZIONI COMMESSE DAL CONTRIBUENTE:

- PIU’ LIEVI PER COMPORTAMENTI NON FRAUDOLENTI

- PIU’ PESANTI PER COMPORTAMENTI FRAUDOLENTI

IL FAVOR REI

ART. 3 D.LGS. 472/97: SI APPLICHERA’ IL FAVOR REI DALL’ENTRATA IN VIGORE

DELLE NORME, CIOE’ DAL 1 GENNAIO 2016

PERTANTO TUTTE LE SITUAZIONI ANCORA NON DEFINITIVE, ANCHE SE

RELATIVE A VIOLAZIONI COMMESSE ANTERIORMENTE AL 1.1.2016, POTRANNO

ESSERE INTERESSATE DALLA RIDETERMINAZIONE DELLE SANZIONI PREVIA

RICHIESTA DA PARTE DEL CONTRIBUENTE


OMESSI/TARDIVI VERSAMENTI

IL C.D. RAVVEDIMENTO BREVE

ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11

INTRODUCE LA RIDUZIONE GENERALIZZATA DELLA SANZIONE AMMINISTRATIVA DEL

30% PER IL RITARDATO OD OMESSO VERSAMENTO DEI TRIBUTI

PER I VERSAMENTI EFFETTUATI CON UN RITARDO NON SUPERIORE AI 15 GIORNI

DI 1/15 PER CIASCUN GIORNO DI RITARDO

(= 2% AL GIORNO FINO AL 31.12.2015)




ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 FINO AL 31.12.2015

IN PRATICA

• SE UN VERSAMENTO È EFFETTUATO IN RITARDO, MA AL MASSIMO ENTRO 15

GIORNI DALLA RELATIVA SCADENZA, LA SANZIONE ORDINARIA IRROGABILE È

PARI AL 2% PER OGNI GIORNO DI RITARDO, FINO AD ARRIVARE, AL

QUINDICESIMO GIORNO, ALLA SANZIONE DEL 30%.

ESEMPIO:

• DEBITO 1.000 EURO

• RITARDO DI 1 GIORNO: SANZIONE IRROGABILE PARI A 20 EURO

• RITARDO DI 10 GIORNI: SANZIONE IRROGABILE PARI A 200 EURO






ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11

CIRCOLARE N. 41/E DEL 2011:

“SI RICORDA INFINE CHE, COME CHIARITO DALLA CIRCOLARE N. 138/E DEL 5 LUGLIO

2000, LA DIMINUZIONE IN ESAME SPETTA “INDIPENDENTEMENTE DAL VERIFICARSI

DELLE CONDIZIONI RICHIESTE PER IL RAVVEDIMENTO”. CIÒ SIGNIFICA CHE ANCHE

NEI CASI IN CUI NON OPERA IL RAVVEDIMENTO OPEROSO L’UFFICIO APPLICHERÀ LA

SANZIONE DI CUI ALL’ARTICOLO 13 DEL D.LGS. N. 471 DEL 1997 TENENDO CONTO, AL

VERIFICARSI DEI PRESUPPOSTI, DELLA RIDUZIONE AD UN QUINDICESIMO PER

CIASCUN GIORNO DI RITARDO”.




ARTICOLO 23, COMMA 31, DEL DL 98/11 FINO AL 31.12.2015

IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART. 13 D.LGS. 472/97:

• SE IL VERSAMENTO IN RITARDO È EFFETTUATO CON LE MODALITÀ DEL

RAVVEDIMENTO OPEROSO (CIOE’ PAGAMENTO ANCHE DEGLI INTERESSI E

DELLE SANZIONI RIDOTTE), OLTRE AL CALCOLO DELLA SANZIONE NELLA MISURA

DEL 2% GIORNALIERO, SI PUÒ FRUIRE DELLA RIDUZIONE DELLA SANZIONE

NELLA MISURA DI 1/10 FINO A 30 GIORNI

ESEMPIO:

• VERSAMENTO DI 1.000 EURO

• RITARDO DI 1 GIORNO: SANZIONE DI 2 EURO

• RITARDO DI 10 GIORNI: SANZIONE DI 20 EURO






ARTICOLO 15, COMMA 1, DEL D.LGS. 158/15

NUOVO ART. 13 D.LGS. 471/97 DAL 1.1.2016

PER I VERSAMENTI EFFETTUATI ENTRO 90 GIORNI

LA SANZIONE ORDINARIA VIENE RIDOTTA ALLA METÀ

(15% IN LUOGO DEL 30%).

RESTA, INOLTRE CONFERMATO CHE PER I VERSAMENTI EFFETTUATI ENTRO 15

GIORNI LA SANZIONE BASE È RIDOTTA A UN IMPORTO PARI A 1/15 PER CIASCUN

GIORNO DI RITARDO ED E’ ESPERIBILE IL RAVVEDIMENTO OPEROSO




ARTICOLO 15, COMMA 1, DEL D.LGS. 158/15

NUOVO ART. 13 D.LGS. 471/97 DAL 1.1.2016

IN CASO DI RAVVEDIMENTO OPEROSO EX ART. 13 D.LGS. 472/97:

• SE IL VERSAMENTO IN RITARDO È EFFETTUATO CON LE MODALITÀ DEL

RAVVEDIMENTO OPEROSO (CIOE’ PAGAMENTO ANCHE DEGLI INTERESSI E

DELLE SANZIONI RIDOTTE), OLTRE AL CALCOLO DELLA SANZIONE ORDINARIA

NELLA MISURA RIDOTTA, SI PUÒ FRUIRE DELLA RIDUZIONE DELLA SANZIONE

NELLA MISURA DI 1/10 FINO A 30 GIORNI O 1/9 FINO A 90 GIORNI

ESEMPIO:

• RITARDO DA 1 A 14 GIORNI: SANZIONE = 0,1% AL DI’ (1/10 DEL 15% X 1/15)

• RITARDO DA 15 A 30 GIORNI: SANZIONE = 1,5% (1/10 DEL 15%)

• RITARDO DA 31 A 90 GIORNI: SANZIONE = 1,67% (1/9 DEL 15%)

• RITARDO OLTRE 90 GIORNI: SANZIONE = 3, 75% (1/8 DEL 30%)


ART. 43 DPR 600/73 ED ART. 57 DPR 633/72

COMMA 1

IL TERMINE PER LA NOTIFICA DEGLI AVVISI DI ACCERTAMENTO È FISSATO

ENTRO IL 31 DICEMBRE DEL QUINTO ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI

PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE

COMMA 2

NEL CASO DI OMESSA PRESENTAZIONE IL TERMINE È FISSATO AL 31 DICEMBRE

DEL SETTIMO ANNO SUCCESSIVO

COMMA 3

IN CASO DI VIOLAZIONE CHE COMPORTA L’OBBLIGO DI DENUNCIA PENALE PER

UNO DEI REATI TRIBUTARI PREVISTI DAL D.LGS. 74/2000 I TERMINI SONO

RADDOPPIATI SE LA DENUNCIA È TRASMESSA ENTRO IL TERMINE ORDINARIO

DI ACCERTAMENTO: ABROGATO

I NUOVI TERMINI SI APPLICANO AGLI AVVISI DI ACCERTAMENTO RELATIVI AI

PERIODI D’IMPOSTA 2016 E SUCCESSIVI

I NUOVI TERMINI DI DECADENZA

LE MODIFICHE ALLA DISCIPLINA

DEL RECLAMO/MEDIAZIONE

D.LGS. 156/2015

IN VIGORE DAL 1.1.2016

ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992

(SOSTITUITO DALL’ART. ART. 9, COMMA 1, LETT. L), DEL D.LGS. 24.9.2015 N. 156

DECRETO “INTERPELLI E CONTENZIOSO”)

ESTENSIONE DELL’AMBITO APPLICATIVO

LA PROCEDURA DEL RECLAMO VIENE RESA OBBLIGATORIA PER:

• GLI ATTI EMESSI DA TUTTI GLI ENTI IMPOSITORI (ANZICHÉ SOLTANTO DI QUELLI

DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE), IVI COMPRESI GLI AGENTI DELLA RISCOSSIONE

E I C.D. “CONCESSIONARI LOCALI”

• LE CONTROVERSIE DI VALORE INDETERMINABILE IN MATERIA CATASTALE DI CUI

ALL’ART. 2, COMMA 2, PRIMO PERIODO, D.LGS. 546/92 (ES., CLASSAMENTO DI

TERRENI E UNITÀ IMMOBILIARI URBANE, ATTRIBUZIONE RENDITA CATASTALE)

RESTA FERMO IL LIMITE DI VALORE DELLA CONTROVERSIA CHE NON DEVE ESSERE

SUPERIORE AD EURO 20.000

IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA

ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992




NOVITÀ

LE LITI RECLAMABILI, NELLA SUCCESSIVA FASE PROCESSUALE, SONO DEFINIBILI

ANCHE CON LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE (IN PRECEDENZA PRECLUSA PER LE

LITI IN OGGETTO)


ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992



CONSEGUENZE OMISSIONE RECLAMO

IMPROCEDIBILITÀ

SE LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO AVVIENE IN DATA ANTERIORE AL TERMINE DI 90

GIORNI (DALLA NOTIFICA DEL RICORSO) PREVISTO PER LA CONCLUSIONE DELLA

FASE DEL RECLAMO, VIENE CONFERMATO CHE IL RICORSO È IMPROCEDIBILE

NOVITÀ

IL SOGGETTO LEGITTIMATO A RILEVARE L’IMPROCEDIBILITÀ È LA COMMISSIONE

TRIBUTARIA CHE, NEL CASO, RINVIA LA TRATTAZIONE DELLA CAUSA PER

CONSENTIRE L’ESAME DEL RECLAMO (NEL REGIME PREVIGENTE IL RINVIO

DELL’UDIENZA ERA POSSIBILE SOLO SU ECCEZIONE DELL’ENTE IMPOSITORE)


ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992



PERFEZIONAMENTO

LA MEDIAZIONE SI PERFEZIONA CON:

• IL VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE O DELLA PRIMA RATA ENTRO 20 GIORNI

DALLA SOTTOSCRIZIONE DELL’ACCORDO, SE LA LITE HA AD OGGETTO UN ATTO

IMPOSITIVO O DI RISCOSSIONE

• LA SOTTOSCRIZIONE DELL’ACCORDO CHE INDICA LE SOMME DOVUTE E LE

MODALITÀ DI PAGAMENTO, PER LE LITI DI RIMBORSO.

• PER IL VERSAMENTO DELLE SOMME DOVUTE SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI

PREVISTE PER L’ACCERTAMENTO CON ADESIONE (ART. 8 D.LGS. 218/97)


ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992



RIDUZIONE DELLE SANZIONI IN CASO DI MEDIAZIONE

NOVITÀ

IN CASO DI PERFEZIONAMENTO DELLA MEDIAZIONE,

LE SANZIONI SONO RIDOTTE AL 35% DEL MINIMO EDITTALE

LA PRECEDENTE VERSIONE DELLA NORMA PREVEDEVA INVECE LA RIDUZIONE AL

40%, NON DEL MINIMO EDITTALE MA, STANTE IL RINVIO ALLA DISCIPLINA SULLA

CONCILIAZIONE, “DELLE SOMME IRROGABILI IN RAPPORTO DELL’AMMONTARE DEL

TRIBUTO RISULTANTE DALLA CONCILIAZIONE MEDESIMA”


ART. 17-BIS D.LGS. 546/1992



SPESE DI GIUDIZIO

NELLE CONTROVERSIE AVENTI AD OGGETTO ATTI RECLAMABILI LE SPESE DI

GIUDIZIO SONO MAGGIORATE DEL 50% A TITOLO DI RIMBORSO DELLE MAGGIORI

SPESE DEL PROCEDIMENTO.

LA DISCIPLINA, PRECEDENTEMENTE CONTENUTA NELL’ART. 17-BIS, È ORA

CONFLUITA NELL’ART. 15, COMMA 2-SEPTIES, DEL D.LGS. 546/92


NUOVI ARTT. 48, 48-BIS E 48-TER D.LGS. 546/1992


• PRIMO GRADO SANZIONE RIDOTTA AL 40% DEL MINIMO EDITABILE;

• IN CASO DI ACCORDO IN SECONDO GRADO SANZIONE RIDOTTA AL 50% DEL

MINIMO EDITABILE.

NEL SISTEMA PRECEDENTE:

- LA RIDUZIONE ERA AL 40% NON DEL MINIMO EDITTALE MA “DELLE SOMME

IRROGABILI IN RAPPORTO DELL’AMMONTARE DEL TRIBUTO RISULTANTE DALLA

CONCILIAZIONE MEDESIMA”

- ERA PRECLUSA IN CASO DI LITI RECLAMABILI

- ERA AMMESSA MA NON ERA ESPRESSAMENTE PREVISTA IN APPELLO

LA CONCILIAZIONE

focus fiscale 3.2.2016 ravvedimento operoso e reclamo ... · la nuova decorrenza il titolo ii del...

Documents