gavriliuc andreea ana-maria - ias 32

8/7/2019 Gavriliuc Andreea Ana-Maria - IAS 32

1/18

IAS 32

Gavriliuc Andreea Ana-MariaCAFEC, I


2/18

I. Introducere

II. Obiectiv, arie de aplicabilitate, definitiisi clasificarea instrumentelorfinanciareOb iectul si aria de aplica b ilitate

Definitii si clasificarea instrumentelorfinanciareRecunoasterea initialaPrezentarea informatiilor

III. Retratarea prima aplicare a IAS 32


3/18

Introducere

o b iectivul standardului IAS 32 este de a sta b ili principii pentruprezentarea instrumentelor financiare drept datorii sau capitaluriproprii si pentru compensarea activelor financiare si datoriilorfinanciare.

se aplica pentru clasificarea instrumentelor financiare dinperspectiva emitentului , in active financiare, datorii financiare siinstrumente de capitaluri proprii; pentru clasificarea do b anzilor,divindendelor, pierderilor si castigurilor asociate acestora, precum

si in circumstantele in care activele financiare si datoriile financiaretre b uie compensate

completeaza si sustine informatiile prezentate in IAS 39 :Instrumente financiare : recunoastere si evaluare , precum si pe celeprivind furnizarea de informatii din IFRS 7 : Instrumente financiare: informatii de furnizat


4/18

Un instrument financiar este orice contract caregenereaza simultan un activ financiar pentru oentitate si o datorie financiara sau un instrumentde capitaluri proprii pentru o alta entitate

Un instrument de capitaluri proprii este oricecontract care certifica existenta unui interesrezidual in activele unei entitati dupa deducerea

tuturor datoriilor sale


5/18

Obiectul si ar ia d e ap lic abilit a teOb iectivul IAS 32 este de a prescrie anumite cerintepentru prezentarea instrumentelor financiare care intrain b ilant si identifica informatiile care tre b uie prezentatecu privire la instrumentele financiare b ilantiere(recunoscute) dar si extra b ilantiere (nerecunoscute).

IAS 32 incurajeaza prezentarea informatiilor desprenatura si amploarea folosirii instrumentelor financiarede catre o intreprindere, scopurile carora servesc,riscurile asociate lor si strategiile manageriale pentrucontrolarea acestor riscuri.


6/18

IAS 32 va f i ap lic a t la pr ezent ar e a s i e videntie re ain forma tiil or d e spr e t oa te ti purile de in st rumente financi ar e, recun oscute sa u nu in situ a tiile financi ar e, a ltele dec a t:

investitiilor in filiale

investitii in intreprinderi asociate si conta b ilitateainvestitiilor in investitii asociate

interese in asociere in participatiune

datoriile angajatorilor si fondurile privind pensiile, detoate tipurile inclusiv pensiile

datoriile angajatorilor in b aza planurilor pentru optiunipe actiuni si pentru cumpararea de actiuni de catresalariati;

datorii provenind din contracte de asigurare


7/18

Un instrument financiarreprezinta orice contract cegenereaza simultan un activ financiar pentru ointreprindere si o datoriefinanciara sau un instrument

de capital propriu pentru oalta intreprindere


8/18

U n acti v f in anci ar e ste or ice acti vcar e re pr ezint a :

- numerar;- un drept contractual de a incasa numerar sau

orice alte active financiare de la o alta societate;- un drept contractual de a schim b a instrumente

financiare cu o alta societate, in conditii caresunt potential favora b ile ;

- un instrument de capitaluri proprii ale unei altesocietati.


9/18

Un instrument derivat este un contract

financiar, intre doua sau mai multe parti carederiva din valoarea viitoare a unui activ dereferinta ( sau activ suport).


10/18

Enu me ram pr inci pa lele in st rumente fin anci ar e:a) Contractele forward;

b ) Contracte futures;c) Contracte cu optiuni;d) Tranzactii swap.


11/18

Ex emplu de contract forward: Este inceputul lui septembrie si decideti ca doriti sa va cumparati onoua masina. Alegeti tipul de autoturism pe care il doriti si mergeti la furnizorul dvs. local. In salonul de prezentare al furnizorului, va decideti asupraspecificatiei exacte a autoturismului culoare, motor, marime, forma volanului etc. si, ceea ce este mai important, stabiliti pretul. Furnizorul va spune ca, daca dati comanda astazi si constituiti un depozit, puteti prelua masina in trei luni. Nici daca inacest interval de trei luni, furnizorul acorda un discount de 10% pentru toate masinile noi, nici daca pretul modelului creste,aceasta nu conteaza pentru dvs. Pretul pe care il platiti la livrare a fost convenit si fixat intre dvs. si furnizor. Tocmai ati intrat intr-uncontract la termen (forward) aveti dreptul si obligatia de acumpara automobilul in trei luni de zile la pretul convenit.

Pret Forward = Pret la vedere (spot) sau numerar (cash) +

Cost de derulare (cost of carry)


12/18

C ontracte futuresUn contract futures este un acord contractual

ferm intre un cumparator si un vanzator de acumpara/vinde un activ determinat, la o datafixa in viitor. Pretul contractului va varia infunctie de localizarea pietei, dar este fixat atunci

cand tranzactia este incheiata. De asemeneacontractul prezinta o specificatie standard, astfelincat am b ele parti, stiu exact ce anume s-atranzactionat.


13/18


14/18

Tranzactii SWAPPlatile in cadrul operatiunilor swaps implica rate caresunt fie fixe, fie fluctuante.Swap-urile sunt tranzactii pe piata extra b ursieranegociate privat, care reprezinta echivalentul unei seriide contracte forward, fiecare avand acelasi pret.Intrucat contractele sunt negociate, iar scadenta esteconvenita intre cele 2 parti, swap-urile pot avea perioadede scadenta cat de lungi este necesar, dar cel maifrecvent acopera perioade de pana la 10 ani. Termenul descadenta indepartata reprezinta un avantaj distinct fatade contractele futures si cu optiuni, care au scadenterelativ scurte.


15/18

Emitentul unui instrument financiartrebuie sa clasifice instrumentul sau partilecomponente ale acestuia drept obligatie saucapitaluri proprii, conform fondului economical contractului, la recunoasterea initiala si conform definitiilor obligatiei financiare si instrumentului de capital propriu (IAS 32, par.18).


16/18

Ex e mp luSocietatea A a achizitionat actiuni ale societatii B in valoare de 10.000.000lei, in decem b rie 2000.La 31.12.2000 valoarea de piata a actiunilor B este de 11.000.000lei. La 10 ianuarie 2001intreprinderea A vinde actiunile B pentru suma de 12.000.000lei.

Achizitionarea actiunilor B, in decem b rie 2000:503 = 512 10000000 lei

" Actiuni " " Conturi curentela b anci "

Ajustarea valorii actiunilor; la 31.12.2000:503 = 7681 1000000 lei

" Actiuni " " Plus valori din ajustariaferente instrumentelorfinanciare "

Vanzarea actiunilor la 10.01:2001:512 = % 12000000 lei

" Conturi curentela b anci "

508 11000000 lei" Alte investitii financiare pe termen scurt

si creante asimilate " 764 1000000 lei" Venituri din investitiifinanciare cedate "

Apare o exceptie de la principiul recunoasterii veniturilor in momentul realizarii. Veniturilenerealizate, inregistrate la sfarsitul lui 2000, nu tre b uie sa afecteze profitul sau pierdereaperioadei ci, mai degra b a, pozitia investitorului.


17/18

Situatiile financiare tre b

uie sa cuprinda toateprezentarile impuse de prevederile din IAS 32,exceptand prevederile din IAS 32 ce se refera laprezentarea de informatii suplimentare

privitoare la valoarea justa (paragrafele 77 si 88)ce nu sunt aplica b ile acelor active financiare sidatorii financiare inregistrate in conta b ilitate la

valoarea justa.


18/18

Cu ocazia retratarii se efectueaza ajustariasupra valorii activelor si datoriilor financiarepotrivit cerintelor IAS, a politicilor si metodelorconta b ile alese de fiecare societate, avand in

vedere diferentele (daca exista) constatate intremetodele conta b ile folosite pana la aplicarea IASsi metodele conta b ile ce urmeaza a se aplicaconform cerintelor IAS.

gavriliuc andreea ana-maria - ias 32

Documents