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IES LUIS SEOANE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES CONCEPTOS GENERALES (1/3) • Tributo directo • Tributo de carácter personal • Tributo que grava toda la renta • Tributo de devengo periódico ¿Qué es el impuesto de sociedades? Ámbito de aplicación • Territorio español excepto regímenes especiales Hecho imponible • Obtención de renta (Cualquiera que fuese su origen) CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES. IES LUIS SEOANE. CONCEPTOS GENERALES (1/3). ¿Qué es el impuesto de sociedades?. Tributo directo Tributo de carácter personal Tributo que grava toda la renta Tributo de devengo periódico. Ámbito de aplicación. - PowerPoint PPT Presentation

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CONCEPTOS GENERALES (1/3)

• Tributo directo

• Tributo de carácter personal

• Tributo que grava toda la renta

• Tributo de devengo periódico

¿Qué es el impuesto de sociedades?

Ámbito de aplicación

• Territorio español excepto regímenes especiales

Hecho imponible

• Obtención de renta (Cualquiera que fuese su origen)

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

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Sujeto pasivo

IES LUIS SEOANE

Concepto de residencia

• Constituida conforme leyes españolas

• Domicilio social en territorio español

• Dirección efectiva en España

Periodo impositivo y devengo

• Periodo igual o menor a 12 meses

• Devengo último día del periodo impositivo

CONCEPTOS GENERALES (2/3)

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

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Esquema de liquidación

CONCEPTOS GENERALES (3/3)

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artículo 10)

(x) Tipo impositivo (artículo 28)

(=) Cuota íntegra (artículo 29)

(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)

(=) Cuota íntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)

(=) Cuota líquida

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)

(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)

(-) Pagos fraccionados (artículo 45)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

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BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (1/2)

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

• Que el gasto esté contabilizado

• Que el gasto esté justificado

• Que el gasto esté correctamente imputado al ejercicio

Requisitos para que un gasto sea deducible

• Los supuestos de libertad de amortización

• La amortización acelerada en las REDIS

• Los contratos de arrendamiento financiero

Excepciones al requisito de contabilización

• Resultado contable y resultado fiscal

• Ajustes positivos y ajustes negativos

Base imponible

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BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (2/2)

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

• Retribución de fondos propios

• Gasto de impuesto de sociedades

• Multas y sanciones

• Pérdidas en el juego

• Los donativos y liberalidades, con las siguientes excepciones

• Los de relaciones públicas con clientes y proveedores

• Los que, por costumbre, se realicen para el personal de la empresa

• Los que se realicen para promocionar las ventas

• Las dotaciones a fondos de pensiones internos

Gastos no deducibles

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BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (1/3)

• Que responda a una depreciación efectiva

¿Que quiere decir efectiva? que se realice conforme a los métodos establecidos

Requisitos para poder deducir la amortización

• Amortización según tablas (ejemplo 1 apuntes)

• Amortización de % kte. sobre valor decreciente

• Amortización de números dígitos

• Amortización de elementos utilizados en mas de un turno (ejemplo 2 apuntes)

• Amortización de bienes usados

(ejercicio 1)

Métodos establecidos en el TRLIS

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BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (2/3)

• Activos de las soc.laborales; los 5 primeros años

• Activos mineros

• Activos afectos a actividades de I+D

• Gastos de I+D activados

Libertad de amortización (Art. 11.2 TRIS)

• Libertad de amortización bienes adquiridos en 2011, 2012,

• También para bienes adquiridos por leasing

Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijoDA undécima. Anulado a partir de 1 abril 2012

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

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BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (3/3)

Amortización de elementos adquiridos medianteContratos de arrendamiento financiero: LEASING

• Condiciones que debe cumplir el contrato• Duración mínima: 2 años bienes muebles; 10 años inmuebles

• Cuotas de recuperación coste del bien expresadas separadamente de cuota de interés

• Cuotas de recuperación del coste del bien constantes o crecientes

• Tratamiento fiscal• Cuota financiera siempre deducible

• Cuota de recuperación coste bien con el límite de: 2 x coeficiente máximo de amort.

• La deducción no condicionada a su imputación a pérdidas y ganancias

• No deducibles las cuotas de recuperación por contratos referidos a terrenos, solares

y en general activos no amortizables

Aplicación: ejemplo 3 apuntes; ejercicio 2

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BASE IMPONIBLE. DETERIOROS

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

• Que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento

• Que el deudor esté inmerso en proceso concursal

• Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes

• Que el crédito haya sido reclamado judicialmente

• No deducibilidad de las dotaciones globales

Condiciones deducibilidad deterioros por insolvencias

Aun cuando se dé alguna de las circunstanciasanteriores no serán deducibles si:

• Sea adeudado o esté afianzado por entidades de derecho público

• Estén garantizados mediante derechos reales o seguro de crédito

• Los afianzados por entidades de crédito o SGR

• Los que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa

(ejemplo 4; ejercicio 3

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OPERACIONES VINCULADAS (1/2)

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

• Operaciones realizadas entre la entidad y

• Los socios

• Los administradores y consejeros

• Los cónyuges o parientes de socios o administradores hasta 3º grado

• Operaciones entre dos entidades del mismo grupo o entre una de ellas y:

• Los socios de la otra

• Los administradores o consejeros de la otra

• Los cónyuges o parientes de los socios de la otra

Supuestos de vinculación

Los socios tienen

que poseer más

del 5% del capital

si la sociedad

no cotiza en Bolsa

o más del 1% si

cotiza en Bolsa

Las operaciones con personas o entidades vinculadasse valoran al VALOR NORMAL DE MERCADO

Existe un grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente, el control de otra u otras. Se entiende que ocurre esto cuando se tenga la mayoría de los derechos de voto en otra sociedad o se esté en situación de tenerlos mediante acuerdos con terceros.

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OPERACIONES VINCULADAS (2/2)

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

EJEMPLO 5

La sociedad A posee el 60% del capital de la sociedad B, y por tanto, son entidades vinculadas.

La sociedad A tiene un bien valorado en 10.000 € y lo vende a la sociedad B por 18.000 €, aunque su

valor normal de mercado es de 15.000 €.

Posteriormente la sociedad B vende el bien a un tercero por 21.000 €

Realizar los ajustes que desde el punto de vista fiscal procedan en el resultado de ambas empresas.

SOLUCIÓN:

El resultado contable de la sociedad A es de 18.000 – 10.000 = 8.000

Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios de mercado, el resultado fiscal

será 15.000 – 10.000 = 5.000. Procede por tanto realizar un ajuste negativo del resultado contable por

importe de 3.000 €

El resultado contable de la sociedad B es de 21.000 – 18.000 = 3.000 €

Sin embargo puesto que la venta de A a B tiene que valorarse a precios de mercado, el resultado fiscal

será 21.000 – 15.000 = 6.000. Procede por tanto realizar un ajuste positivo del resultado contable por

importe de 3.000 €.

Resultado Fiscal (A) = 8.000 - 3000 = 5.000

Resultado fiscal (B) = 3.000 + 3.000 =

6.000

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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS art. 19

Criterio del devengo

Operaciones a plazo

• Es el criterio general

• La imputación de ingresos y gastos se hace atendiendo

a la corriente real de bienes y servicios

• Las rentas se consideran obtenidas a medida que se realizan los correspondientes cobros

•El periodo transcurrido entre la entrega y el último cobro tiene que ser superior a un año

• El PGC no reconoce el principio de caja

ejemplo 6

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Esquema de liquidación

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artículo 10)

(x) Tipo impositivo (artículo 28)

(=) Cuota íntegra (artículo 29)

(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)

(=) Cuota íntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)

(=) Cuota líquida

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)

(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)

(-) Pagos fraccionados (artículo 45)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS art. 25

• Se compensan las bases imponibles positivas con las bases

negativas de ejercicios anteriores Se compensan pérdidas

• El período de compensación es de 18 años

• Hay que conservar la documentación relativa a las bases

negativas que se están compensando

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Esquema de liquidación

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artículo 10)

(x) Tipo impositivo (artículo 28)

(=) Cuota íntegra (artículo 29)

(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)

(=) Cuota íntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)

(=) Cuota líquida

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)

(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)

(-) Pagos fraccionados (artículo 45)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

TIPOS DE GRAVAMEN art. 28; art. 114; DA 8ª; DA12ª (1/2)

Tipo general: 30 %

Tipo REDIS: 25 % primeros 300.000 € y 30% el resto

Tipo reducido por mantenimiento de empleo: 20 % primeros 300.000 € y 25% el resto

(Solo vigente hasta 2012)

Definición REDI: Aquellas entidades con

cifra de negocios en el

ejercicio anterior inferior

a 10 millones de €

Para aquellas entidades

con cifra de negocios en el

ejercicio anterior inferior a

5 millones de € y menos de

25 empleados

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

Tipos especiales

TIPOS DE GRAVAMEN art. 28; art. 114; DA 8ª; DA12ª (2/2)

• Tipo del 25%• Mutuas de seguros y mutuas de accidentes de trabajo

• Sociedades de garantía recíproca

• Cooperativas de crédito

• Colegios profesionales, asociaciones empresariales, Cámaras oficiales, Sindicatos

• Las uniones y federaciones de cooperativas

• Tipo del 20%• Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas

• Tipo del 10%• Entidades sin fines lucrativos

• Tipo del 1%• Sociedades y fondos de inversión

• Tipo del 0%• Fondos de pensiones

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Esquema de liquidación

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artículo 10)

(x) Tipo impositivo (artículo 28)

(=) Cuota íntegra (artículo 29)

(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)

(=) Cuota íntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)

(=) Cuota líquida

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)

(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)

(-) Pagos fraccionados (artículo 45)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN art. 30, 31 y 32

Evitar la doble imposición en origen y en destino

Tipos de deducciones:

• Por doble imposición interna

• Por doble imposición internacional

Deducción por doble imposición interna

• Generalmente será del 50 % de la cuota

• Podrá ser del 100 % si:

• Se posee más del 5 % del capital de la sociedad participada

• Si, además, dicha participación se mantuvo al menos un año

Si la deducción es del 100 % no habrá retención en origen

Ejemplo 7

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BONIFICACIONES art. 33

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

• Bonificación del 50 % de la cuota íntegra aplicable a:

• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en Ceuta o Melilla

• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente fuera de esos territorios y que operen en ellos mediante establecimiento permanente

• Entidades extranjeras no residentes en España y que operen en dichos territorios mediante establecimiento permanente

• Cálculo de la bonificación:

Si B = beneficio obtenido en Ceuta y Melilla y tipo impositivo = 30 %

Bonificación = 50% x B x 30%

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Esquema de liquidación

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artículo 10)

(x) Tipo impositivo (artículo 28)

(=) Cuota íntegra (artículo 29)

(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)

(=) Cuota íntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)

(=) Cuota líquida

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)

(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)

(-) Pagos fraccionados (artículo 45)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

Page 22: IES  LUIS SEOANE

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EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓNDE DETERMINADAS ACTIVIDADES (1/3)

Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos

• Deducción de 6.000 € por trabajador contratado con contrato indef.

• Se tiene que incrementar la plantilla

Normas generales

• El límite de aplicación es del 25% de la cuota íntegra ajustada

• Su aplicación no puede dar lugar a una cuota líquida negativa

• Las cantidades no deducidas pueden deducirse en un plazo

de 15 años

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DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓNDE DETERMINADAS ACTIVIDADES (2/3)

Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios

• Deducción del 12 % de las rentas positivas (beneficios) obtenidas en la venta de elementos de inmovilizado usados

• El importe de la venta debe reinvertirse en la adquisición de elementos de inmovilizado nuevos

• Los elementos adquiridos deben permanecer en la empresa 5 años, si son inmuebles, o 3 años, si son bienes muebles.

ejemplo 8

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DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓNDE DETERMINADAS ACTIVIDADES (3/3)

Deducción creación de empleo: contrato de emprendedores

• Contrato de trabajo por tiempo indefinido y a jornada completa que pueden realizar las empresas con menos de 50 trabajadores.

•En el primer trabajador contratado por la empresa, menor de 30 años, la empresa tendrá derecho a una deducción fiscal de 3.000 euros.

•Además, en caso de contratar a un desempleado perceptor de prestación contributiva, la empresa tendrá derecho a una deducción fiscal del 50% del menor de los siguientes importes:

a) El importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación.

b) El importe correspondiente a 12 mensualidades de la prestación por desempleo que tienen reconocida.

Page 25: IES  LUIS SEOANE

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Esquema de liquidación

EL IMPUESTO DE SOCIEDADESCICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

(=) (Resultado contable)

(+/-) Ajustes de carácter fiscal

(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

(=) Base imponible (artículo 10)

(x) Tipo impositivo (artículo 28)

(=) Cuota íntegra (artículo 29)

(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)

(=) Cuota íntegra ajustada positiva

(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)

(=) Cuota líquida

(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)

(=) Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)

(-) Pagos fraccionados (artículo 45)

(=) Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

Page 26: IES  LUIS SEOANE

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA

Causas para que una entidad sujeta a IS sea sujeto activo de retenciones:

Los sujetos pasivos del IS pueden ser sujetos activos o pasivos de la obligación de retener e ingresar a cuenta.

• Por rentas del trabajo

• Por rentas de capital mobiliario: dividendos 21%

• Por rentas profesionales: abogados, economistas 15%

• Por arrendamientos de inmuebles 21%

Causas para que una entidad sujeta a IS sea sujeto pasivo de retenciones:

• Por la percepción de rentas de capital mobiliario: intereses de cuentas, dividendos ………l

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PAGOS FRACCIONADOS (1/2)

Cuando se realizan los pagos fraccionados

• En los 20 primeros días de los meses de abril, octubre y diciembre

Sistemas para el cálculo del pago fraccionado

• Un % sobre la cuota íntegra del último período impositivo liquidado

Es el sistema general. Regulado en el art. 45.2

• Un % sobre la base imponible de los 3, 9 y 11 primeros meses

Es el sistema opcional. Regulado en el art. 45.3

¿ Que son los pagos fraccionados?

• Son pagos por adelantado, a cuenta de la liquidación

definitiva que se hará posteriormente.

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Page 28: IES  LUIS SEOANE

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PAGOS FRACCIONADOS (2/2)

Cálculo por art. 45.2

• Se paga el 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio liquidado

• Se restan las deducciones y bonificaciones

• Se restan también las retenciones e ingresos a cuenta

ejemplo 9

Cálculo por art. 45.3

• La base del pago fraccionado será la base imponible hasta el 1 de abril, 1 de octubre y 1 de diciembre

• Sobre esta base se aplica los 5/7 del tipo impositivo de la entidad

• Este sistema es opcional

• Es obligatorio para las entidades cuya cifra de negocios del

año anterior haya superado la cantidad de 6.010.121,04 €

ejemplos 9 y 10

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

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INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (1/7)

Ámbito de aplicación

• Cifra negocios < 10.000.000 €, en el año anterior

• Período impositivo de 12 meses, si es inferior se elevará al año

• Empresas nueva creación toma cifra negocios actual

Incentivos fiscales:

• Amortización acelerada del inmovilizado nuevo

• Libertad amortización por inversiones generadoras de empleo

• Libertad amortización por inversiones de escaso valor

• Amortización acelerada para bienes objeto de reinversión de beneficios extraordinarios

• Deterioros de créditos por insolvencias

• Tipo de gravamen

Page 30: IES  LUIS SEOANE

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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (2/7)

Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material, inmaterial o inversiones inmobiliarias

• Pueden ser adquiridos a terceros

• Pueden ser resultado de una ejecución de obra

• Pueden ser construidos por la propia empresa

Características del incentivo

• Amortización fiscal DOBLE de la recogida en tablas

• Compatible con cualquier otro incentivo fiscal aplicable a estos bienes

AMORTIZACIÓN ACELERADA DE INMOVILIZADO NUEVO (art. 111)

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INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (3/7)

Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias

• Pueden ser adquiridos a terceros

• Pueden ser resultado de una ejecución de obra

• Pueden ser construidos por la propia empresaCaracterísticas del incentivo

• Incremento de la plantilla media durante 24 meses respecto al año anterior

• Mantenimiento de la plantilla 24 meses mas

• Límite libertad de amortización es igual a: incremento de plantilla media x 120.000

• Incompatible con la reinversión por beneficios extraordinarios

ejemplo 11

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES GENERADORAS DE EMPLEO(art. 109)

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CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (4/7)

Características de los bienes

• Pueden ser solo de inmovilizado material

• Solo pueden ser adquiridos a terceros

Características del incentivo

• El valor unitario no puede exceder de 601,01 €

• El valor conjunto en un período no puede exceder de 12.020,24 €

ejemplo 12

LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES DE ESCASO VALOR(art. 110)

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (5/7)

Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias

• Pueden ser adquiridos a terceros

• Pueden ser resultado de una ejecución de obra

• Pueden ser construidos por la propia empresa

AMORTIZACIÓN ACELERADA PARA BIENES OBJETO DE REINVERSIÓN(art. 113)

Características del incentivo

• Amortización fiscal TRIPLE de la recogida en tablas

• El incentivo tiene el límite del importe de la reinversión

ejemplo 13

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (6/7)

• Se permite una deducción global del 1 % del saldo de deudores

• No se incluyen en el cálculo los saldos que la normativa reconoce ya como deducibles

• Tampoco se incluyen los saldos que la normativa nunca reconocerá como deducibles

ejemplo 14

Deterioros de créditos por insolvencias (art. 112)

• El límite para la deducción de la parte de cuota destinada a recuperación de coste del bien se amplía al TRIPLE

Régimen especial de arrendamiento financiero

Page 35: IES  LUIS SEOANE

IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (7/7)

• Tipo del 25 % para los primeros 300.000 € de base imponible

• Tipo del 30 % a partir de los 300.000 € de base imponible

Tipo de gravamen (art. 114)

• Aplicable hasta el año 2011

• Aplicable para las entidades con cifra de negocios inferior a los 5.000.000 € y plantilla media inferior a 25 empleados

• Tipo del 20 % hasta los 300.000 € de base imponible

• Tipo del 25 % a partir de los 300.000 € de base imponible

Tipos de gravamen reducidos (DA duodécima)

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

El gasto por impuesto de sociedades

• Impuesto corrienteImpuesto a pagar (o a devolver) a Hacienda. Coincide con la cuota líquida

• Impuesto diferidoParte del impuesto que se espera pagar o recuperar en un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que surgen por la diferencia de criterio entre normas contables y normas fiscales a la hora de valorar los activos y los pasivos.

El cuadro de cuentas

• (6300) Impuesto corriente

• (6301) Impuesto diferido

• (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

• (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles

• (473) HP retenciones y pagos a cuenta

• (4752) HP acreedora por impuesto de sociedades

• (4709) HP deudora por devolución de impuestos

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IES LUIS SEOANEEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS

CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

El impuesto diferido

• Se deriva de la existencia de diferencias temporarias

• Causas comunes de diferencias temporarias

• Amortización contable y fiscal a ritmos diferentes

• Deterioros de valor no deducibles fiscalmente

• Operaciones de arrendamiento financiero

Movimiento de las diferencias temporarias

Diferencias temporarias imponibles

ajustes positivos +

Diferencias temporarias deducibles ajustes negativos -

Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479)

Activos por diferencias temporarias deducibles (4740)