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제10장 유형자산

1 1 쪽번호 1

#1


1. 유형자산의 의의와 회계처리문제

2. 유형자산의 인식과 원가측정

3. 유형자산의 감가상각

4. 유형자산의 손상

5. 유형자산의 재평가모형

6. 유형자산의 후속원가

7. 추정변경과 제거

IFRS 재무회계


2 2 쪽번호 2 2

학습목차

학습목표

1. 유형자산의 의의와 회계처리문제


3. 유형자산의 감가상각


5. 유형자산의 재평가모형 선택시 회계처리


7. 추정변경과 제거

1. 유형자산의 취득부터 처분까지 사이에 발생하는

거래 및 그 회계처리에 대해 알 수 있다.

2. 유형자산의 의미와 그 종류에 대해 살펴볼 수 있다.


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유형자산

유형자산의 의의

재화·용역의 생산이나 제공, 임대, 또는 관리활동에 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형태가 있는 자산

한 회계기간을 초과하여 사용할 것이 기대되는 자산 (PP&E : property, plant and equipment 또는 tangible assets)

토지: 영구적 또는 반영구적인 진입로, 배수 및 하수시설, 조경공사 등 포함

건물: 건물뿐 아니라 냉난방, 전기통신 및 기타 건물부속설비가 포함

• 건설중인자산(construction in progress) : 기업 자체 사용 목적의 건설 중 건물 등

기계장치: 컨베이어 등의 부속설비가 포함

유형자산의 종류

1. 유형자산의 의의와 회계처리문제 1) 유형자산의 의의


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유형자산은 영업활동에 사용.

• 즉, 기업의 본래 목적인 생산, 판매 등에 사용되는 자산.

본래 기업의 목적인 영업활동에 사용되지 않는 자산은 투자자산 등

다른 자산으로 분류.

예 유형자산

투자자산 (투자부동산)

재고자산

생산, 판매활동에 사용되는 건물

장기투자수익 목적 보유 건물

토지개발회사의 보유 토지

유형자산의 특징

1

1. 유형자산의 의의와 회계처리문제 1) 유형자산의 의의


5 5 쪽번호 5

2 유형자산은 물리적 형체를 가진(tangible) 자산.

유형자산은 장기간 사용 목적으로 보유하는 장기자산.

• 이 점에서 무형자산과 구분

• 무형자산 - 영업활동에 사용되기는 하지만 물리적 형체 없는 자산

- 산업재산권(특허권, 상표권) 등처럼 권리를 표시, 미래 경제적 효익.

• 1년 이상 여러 해에 걸쳐 수익창출에 기여.

• 장기간 사용 그 가치(용역잠재력)가 점점 감소

비용 인식 과정 필요 :

감가상각 예외 감가상각 아니함

- 토지 : 본질적으로, 사용에 따른 가치 감소를 인정하기 어려움.

- 건설중인자산 : 유형자산으로서 사용 전 단계: 완성되어 유형자산이 될 때까지.

감가상각

유형자산의 특징

3

1) 유형자산의 의의 1. 유형자산의 의의와 회계처리문제


6 6 쪽번호 6

• 유형자산의 인식과 원가측정

• 유형자산의 감가상각

• 유형자산의 손상

• 유형자산의 재평가 모형

• 유형자산의 후속원가

• 감가상각법 변경 등 추정의 변경

• 유형자산의 제거

유형자산의 회계처리문제

유형자산 거래는 다른 계정에 비해 상대적으로 빈번하지는

않다. 그러나 총자산 중에서 비중이 크므로, 적용하는

회계처리방법에 따라 재무제표 영향이 크게 달라진다.

2) 유형자산의 회계처리문제 1. 유형자산의 의의와 회계처리문제


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유형자산의 원가는 인식시점(취득일)의 현금가격상당액(cash price equivalent)

① 구입가격 + 관세 및 취득세 – 매입할인 및 리베이트

② 경영진 의도 방식의 유형자산 사용에 필요한 장소와 상태 (location & condition) 에 이르는 데 직접 관련되는 원가

③ 유형자산 취득 시, 또는 재고자산 생산 이외 목적의 유형자산 사용 결과,

그 유형자산의 해체·제거 또는 부지 복구의 의무를 부담하는 경우,

그에 소요될 원가의 최초 추정치

유형자산의 원가 인식

1) 인식 시점에서의 측정

‘직접 관련되는 원가’가 아닌, 비용처리되는 원가

새로운 시설의 개설 원가

새로운 상품과 서비스의 소개 원가 (예 : 광고 및 판촉활동 관련 원가)

새로운 지역이나 새로운 고객층 대상의 영업에 소요되는 원가 (예: 직원교육훈련비)

관리 및 기타 일반간접원가



8 8 쪽번호 8

유형자산이 경영진 의도 방식으로 가동(운용)될 수 있는 장소와 상태에 이른 후에는 더 이상 유형자산의 원가를 인식하지 않음 (인식 중지)

다음과 같은 원가는 유형자산의 장부금액에 포함하지 않음


유형자산의 건설 ·개발 진행 중 또는 그 이전단계에서 이루어질 수 있는

그와 관련된 부수적 영업활동 : (경영진 의도 방식으로의)

유형자산 사용에 필요한 장소와 상태에 이르는 데 필요한 활동이 아님

→ 영업수익 및 관련 비용은 당기손익으로 인식하고 각각 구분하여 표시

• 유형자산이 경영진 의도 방식으로 가동(운용)될 수 있지만, 아직 사용되지 않고 있거나 완전조업도 수준에 미치지 못하는 경우에 발생하는 원가

• 초기 가동손실(유형자산과 관련된 산출물에 대한 수요의 형성과정에서 발생하는 가동손실 등)

• 기업의 영업 전부 또는 일부를 재배치·재편성하는 과정에서 발생하는 원가



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유형자산의 취득원가

• 다른 자산 경우처럼, 자산의 구입가격 뿐 아니라 그 유형자산을 경영진이 의도한

용도대로 사용될 수 있도록 하기까지 소요된 모든 부대비용을 포함 :

예) 중개인 수수료, 운송비, 보관비, 등기비용, 취득세,

시운전비, 검사비, 설치비 등

매입에 의한 유형자산의 취득


유형자산 부대비용

토지 중개인 수수료, 등기비용, 법률자문비용, 취득세, 정지작업 비용, 배수 및 하수공사비용, 진입로공사비용, 구건물 철거비용 등

건물 중개인 수수료, 등기비용, 법률자문비용, 취득세, 설계비, 허가비 등

기계장치 운송비, 보험료, 관세, 검수비, 시운전비 등

차량운반구 운송비, 등록세, 취득세 등

유형자산의 취득원가에 포함될 부대비용



10 10 쪽번호 10

예제 1 유형자산의 취득

• (주)대구섬유 : 2009년 1월 2일 구입가격 \11,000인 기계장치를

외상 구입, 대금은 3개월 후에 지급하기로 함.

• 이 기계장치의 구입 과정에서 운송비와 보험료 \500, 설치 및

시운전비 \500을 현금으로 지급.

• 분개 ?

(차) 기계장치 12,000 (대) 미지급금 11,000 현 금 1,000





11 11 쪽번호 11

조달 자금에 대한 금융비용(이자비용) : 손익계산서의 금융비용에 포함.

그러나, 유형자산 취득 후 장기간(1년 이상) 지나서 본래 목적에 사용되리라고

예상되는 경우 : 조달 자금에 대한 금융비용은 취득원가에 포함.

금융비용의 자본화

(capitalization)

또는 자산화 문제

“지출이 발생했을 때 그것을

비용화 (비용으로 기록) 할 것인지 또는

자본화 (자산으로 기록) 할 것인지는 중요한 문제”


1) 인식 시점에서의 측정 2. 유형자산의 인식과 원가측정


12 12 쪽번호 12

사용하던 유형자산과 교환하여 새로운 유형자산 취득

유형자산의 취득

• (주)대구섬유 : 2009년 1월 2일 지자체는 공정가치 \12,000인 토지를 무상 지원.

• 분개 ?

(차) 토지 12,000 (대) 자산수증이익* 12,000

예) 지방자치단체, 정부가 산업체 지원정책의 일부로서 공장부지 무상 제공

유형자산의 무상 취득 경우

교환 취득 현물 출자 수증 취득

다양한 유형자산 취득방법

주주의 현물출자로 유형자산 취득

무상으로 유형자산을 증여 받아 취득

위 문제를 깊이 다루는 것 - 중급회계에서 자세히.

다만, 교환 취득 경우와 정부보조금이나 공사부담금을 지원받아 취득한 경우 : 보론에서 다룸.

예제 2

* 기타수익

1) 인식 시점에서의 측정 2. 유형자산의 인식과 원가측정


13 13 쪽번호 13

원가모형

(cost model)

최초 인식 후의 측정

유형자산 장부금액 (carrying amount)

= 원가 – 감가상각누계액 - 손상차손누계액

유형자산 최초 인식 후에는 원가모형 또는 재평가모형 중 하나를

회계정책으로 선택하여 그 자산을 측정해야 한다.

2) 인식 시점 이후의 측정

재평가모형

(revaluation model)

유형자산 장부금액 = 재평가금액 (revalued amount)

= 재평가일 공정가치

- 재평가일 이후의 감가상각누계액과 손상차손누계액



14 14 쪽번호 14

자산의 감가상각대상금액을 그 자산의 내용연수 동안 체계적으

로 배분하는 것. 유형자산의 취득원가는 점점 비용으로 변환됨. 감가상각 (depreciation)

감가상각대상금액 (depreciable amount)

= 자산의 원가(또는 원가를 대체하는 다른 금액) - 잔존가치

잔존가치 (residual value)

= 자산의 처분 금액 - 추정 처분부대원가

BUT! “사용 중인 유형자산의 용역잠재력이 당기에 실제 얼마만큼 사용되어 소멸되었는지 평가하는 것 : 지극히 어려운 일이며 그렇게 할 실익도 별로 없다.”

유형자산의 사용에 따른 가치감소분을 인식하는

평가과정 X 자산의 용역잠재력 중

소멸된 부분을 비용화하는 원가배분과정 (cost allocation)

3. 유형자산의 감가상각 1) 감가상각의 의의

감가상각의 의의

인위적인 가정에 입각, 유형자산의 내용연수에 걸쳐

자산의 취득원가를 배분.


15 15 쪽번호 15

감가상각비 : 현금유출을 수반하지 않는 비현금유출 비용.

따라서 비용으로서 당기순이익을 감소시키지만 현금유출 없음.

당기순이익 + 감가상각비 = 영업활동으로부터 순현금유입

“ 감가상각비만큼 현금흐름이 순이익보다 증가하는 것은 사실이나

그 현금흐름의 증가가 곧 새로운 유형자산의 취득을 위한 자금의

형성을 뜻하는 것은 아니다.”

현금을 실제 절약하여 자금 마련하는 과정이 아님.

즉, 미래에 당해 유형자산의 내용연수가 끝났을 때 새로운 유형자산 구입 위한

자금 조성이 아님.

미래 유형자산 대체 위한 현금 : 일반적으로 그 시점의 자금조달계획에 의해

이루어짐.

감가상각의 의의

1) 감가상각의 의의 3. 유형자산의 감가상각


16 16 쪽번호 16

취득원가 내용연수 잔존가치 감가상각방법

• 내용연수

- 취득시 추정 자산이 향후 경제적인 효익을 제공할 기대기간

또는 자산에서 얻을 것으로 예상되는 생산량

- 경제적 내용연수(economic life)라고도 함

• 잔존가치 (residual value 또는 salvage value)

- 내용연수 끝난 시점에서, 재판매 등을 통해 회수할 수 있는 추정액

• 감가상각 방법

- 내용연수에 걸쳐 감가상각대상금액을 배분해 나가는 방법

감가상각 대상자산 : 토지, 건설중인자산을 제외한 모든 유형자산

감가상각 대상금액 : 취득원가 - 추정잔존가치

감가상각비 계산 요소

감가상각 대상자산과 대상금액

2) 감가상각대상 및 감가상각기간 3. 유형자산의 감가상각


17 17 쪽번호 17

취득원가

유형자산 금액

시간 내용연수

정액법 감가상각의 패턴

정액법 (straight-line method)

내용연수 동안 매년 동일한 감가상각비

취득원가 – 잔존가치

내용연수 연간 감가상각비 =

감가상각 방법 - 정액법

잔존가치

3) 감가상각방법 3. 유형자산의 감가상각


18 18 쪽번호 18

예제 3 정액법에 의한 감가상각

• (주)부산항만 : 2008년 1월 2일 차량운반구 \10,000에 구입.

(자산의 내용연수 3년, 잔존가치 10%로 추정.)

• 이 유형자산의 구입과 2008년 12월 31일 감가상각비를 기록하기 위한

결산수정분개 ?

(차) 차량운반구 10,000 (대) 현 금 10,000

< 2008년 1월 2일 유형자산 구입>

(차) 감가상각비 3,000 (대) 차량운반구감가상각누계액 3,000

< 2008년 12월 31일 감가상각비 기록>

감가상각 방법 - 정액법



19 19 쪽번호 19

체감잔액법 (declining balance)

시간이 경과할수록 감가상각비가 점차 감소하는 방법

가속상각법(accelerated depreciation method)으로도 불려왔음

잔존가치

취득원가

내용연수

유형자산 금액

체감잔액법 감가상각의 패턴

시간

감가상각 방법 - 체감잔액법



20 20 쪽번호 20


앞에서 살펴본 체감잔액법에는 여러 가지가 있으나

그 중에서 정률법 (구미의 경우 연수합계법)이

실무에서 가장 일반적으로 사용.

두 가지 방법을 예제를 보면서 살펴보겠습니다.



21 21 쪽번호 21

예제 4 연수합계법에 의한 감가상각


(자산의 내용연수 3년, 잔존가치 10%로 추정.)

• 연수합계법 감가상각 경우 : 2008년, 2009년, 2010년 감가상각비 ?

<2008년> 감가상각대상금액(\10,000 - \1,000) x 3/6 = \4,500

감가상각대상금액(\10,000 - \1,000) x 2/6 = \3,000

감가상각대상금액(\10,000 - \1,000) x 1/6 = \1,500

<2009년>

<2010년>

감가상각비 = 감가상각 대상금액 X 각 해당 연수를 연수합계로 나눈 비율

연수합계법

Sum-of-the-years'-digits method




22 22 쪽번호 22

유형자산의 가치감소 : 매년 동일 금액이 아니라 동일 비율에 의해 감가.

유형자산 장부금액(book value, 미상각잔액) : 매년 동일 비율로 감가.

연간감가상각비 = 기초 미상각잔액* x 상각률 **

= (취득원가 - 감가상각누계액) x 상각률

* 유형자산 장부금액 : 취득원가 - 전기말까지의 감가상각누계액

** 상각률 = 1 - (잔존가치/취득원가)1/n

[ n = 내용연수 ]

정률법

Constant percentage method




23 23 쪽번호 23

예제 5 정률법에서의 감가상각


(자산의 내용연수 3년, 잔존가치 10%로 추정)

• 차량운반구에 대해 정률법을 적용한다고 가정하고 각 년도의 감가상각비 ?

기초

장부금액(a) 상각률(b) 감가상각비(a x b)

감가상각 누계액

1차년도 10,000 0.5358 5,358 5,358

2차년도 4,642 0.5358 2,487 7,845

3차년도 2,155 0.5358 1,155 9,000

상각률 : 1 - (\1,000 / \10,000)1/3 = 1 - 0.4642 = 0.5358




24 24 쪽번호 24

생산량비례법 유형자산의 사용시간 또는 생산량에 비례하여 감가상각비 계산.

감가상각비 = 감가상각대상금액 x 4만km / 10만km

= (\10,000 - \1,000) x 4/10 = \3,600

예제 6 생산량비례법 감가상각

내용연수 동안 총 주행거리는 10만 km로 추정, 2008년 동안 4만 km 주행.

• 주행거리에 따라 감가상각비를 인식하는 경우 : 첫해의 감가상각비는?


(자산의 내용연수 3년, 잔존가치 10%로 추정)

감가상각 방법 - 생산량비례법



25 25 쪽번호 25

1차년도 2차년도 3차년도 합계

정액법 3,000 3,000 3,000 9,000

연수합계법 4,500 3,000 1,500 9,000

정률법 5,358 2,487 1,155 9,000

감가상각방법 별 감가상각비 비교

앞에서 세 가지 방법 적용 결과, 감가상각비가 다름을 확인.

이들 세 가지 방법의 결과를 요약하여 비교.

감가상각방법 별 경제적 영향 비교

4) 감가상각방법별 경제적 영향 비교 3. 유형자산의 감가상각


26 26 쪽번호 26

회계연도 초 유형자산 취득 경우 : 연도 말 결산 시 1년 분 감가상각비 계산,

연도 중간에 유형자산 취득 경우 : 사용기간에 비례하여 감가상각비 계산

대부분 실무 : 취득일이 속하는 달(月) 이후의 개월 수를 따져 감가상각비 계산.

예제 7 유형자산의 기중 취득

• (주)부산항만 : 차량운반구(\10,000) 취득이 2008년 1월2일 아닌 9월6일이라면,

정액법 감가상각의 2008년 결산수정분개는 ?

(차) 감가상각비 1,000* (대) 차량운반구감가상각누계액 1,000

기중 취득 유형자산의 감가상각

* \1,000 = (\10,000 - \1,000)/3년 × 4/12

5) 기중 취득 유형자산의 감가상각 3. 유형자산의 감가상각


27 27 쪽번호 27

손상차손: 보고기간 말마다 자산손상 징후 검토 당해 자산의 회수가능액 추정.

회수가능액 < 장부금액 이면, 손상차손 (impairment loss) 을 인식

회수가능액: 자산의 순공정가치와 사용가치 중 큰 금액

- 순공정가치 = 자산의 공정가치 – 처분부대원가

- 사용가치 : 자산에서 창출될 것으로 기대되는 미래현금의 현재가치

예제 8 손상차손 회계처리

• (주)구미기계 : 2007년 1월2일 \10,000에 기계장치취득.

잔존가치 \0, 추정내용연수 5년, 정액법 상각.

• 2008년 12월 31일 급격한 시장환경변화로 인하여 이 기계장치의 회수가능액이

\3,500으로 판정되었다. 이때 손상차손을 인식하기 위한 분개?

(차) 손상차손 2,500 (대) 손상차손누계액 2,500

손상차손의 인식 및 회계처리



28 28 쪽번호 28

손상차손환입: 매 보고기간 말마다 유형자산에 대해 과거에 인식한 손상차손

감소를 시사하는 징후도 검토해야 함. 이 징후 있는 경우, 그 자산의

회수가능액을 추정. 장부금액을 회수가능액으로 증가 : 증가금액 = 환입

예제 9 손상차손환입의 회계처리

• (주)팔달물산 : 2008년 1월2일 : \20,000에 토지취득.

2008년 12월31일 : 회수가능액을 \14,000으로 평가.

• 이듬 해 2009년 12월 31일 회수가능액이 \23,000으로 상승.

위 토지의 평가와 관련, 2008년 말과 2009년 말의 분개?

손상차손환입의 회계처리

(차) 토지손상차손 6,000 (대) 토지손상차손누계액 6,000

<2008년 12월 31일 회수가능액의 폭락으로 인한 손상차손 인식>

(차) 토지손상차손누계액 6,000 (대) 토지손상차손환입 6,000

<2009년 12월 31일 회수가능액의 회복으로 인한 손상차손환입 인식>



29 29 쪽번호 29 29

1) 재평가로 인한 장부금액 증가

5. 유형자산의 재평가모형 선택 시 회계처리

재평가로 인한 자산 장부금액 증가액은 ‘기타포괄손익’으로 인식하고,

‘재평가잉여금’ (revaluation surplus) 과목으로 자본에 가산.

동시에, 장부금액 증가 처리를 위해 기존 감가상각누계액을 조정:

‘재평가 직후 장부금액 = 재평가금액(revalued amount)’ 이 되게끔.

방법 1 : 감가상각누계액 및 총장부금액(gross carrying value)에 대해 비례적 수정.

(총장부금액 = 장부금액 + 감가상각누계액)

방법 2 : 총장부금액에서 기존의 감가상각누계액을 제거하여 그 순 금액(자산 장부금액)을

재평가금액으로 함. (건물 재평가에 흔히 사용)

재평가모형 : 재평가실시 경우, 유형자산 재평가일 공정가치 – 재평가일 이후의

감가상각누계액과 손상차손누계액 = 재평가금액 장부금액.

재평가는 보고기간 말에 장부금액이 공정가치와 중요하게 차이 나지 않도록

주기적으로 수행함.


30 30 쪽번호 30

• (주)자평 : 2005년 1월2일 : \1,000,000에 기계장치 취득.

내용연수는 10년, 정액법 감가상각. 잔존가치 = 0.

• 2008년 12월 31일 : 유형자산에 재평가모형을 최초로 적용하기로 함.

동 자산을 \900,000으로 평가. 내용연수는 변함없음.

• 2008년, 2009년 말의 감가상각 관련 분개?

( 단, 기업회계기준서 제1008호 : 자산재평가에 회계정책을 최초로 적용하는 경우의

회계정책 변경에는 정책변경에 따른 소급적용 등의 규정이 적용되지 않음).

예제 10 재평가 시점에서의 감가상각누계액 수정

(차) 기계장치 500,000

(대) 감가상각누계액 200,000

재평가잉여금 300,000

<2008년 12월 31일>

(차) 감가상각비 150,000



이익잉여금 50,000

<2009년 12월 31일>

방법 1 :

비례적 수정

5. 유형자산의 재평가모형 선택 시 회계처리 1) 재평가로 인한 장부금액 증가


31 31 쪽번호 31

(차) 감가상각누계액 300,000 (대) 재평가잉여금 300,000

<2008년 12월 31일>

(차) 감가상각비 150,000




<2009년 12월 31일>

방법 2-A 감가상각누계액의 제거 (기존 총장부금액 유지)

(차) 감가상각누계액 400,000

(대) 기계장치 100,000


<2008년 12월 31일>

(차) 감가상각비 150,000




<2009년 12월 31일>

방법 2-B 감가상각누계액의 제거 (기존 감가상각누계액의 완전 제거, 기존 총장부금액 조정)



32 32 쪽번호 32

감가상각누계액 및 총장부금액의 재평가 직후 변화

재평가 직전 재평가 직후: 방법 1 재평가 직후: 방법 2A 재평가 직후: 방법 2B

총장부 금액 150


60



40



10

장부금액

= 재평가금액 90

장부금액

= 재평가금액 90

총장부 금액 90

장부금액

= 재평가금액

90 장부금액

60



33 33 쪽번호 33

• (주)화완산업 : 2008년 12월 31일 장부금액 \140,000인 기계장치 손상징후 파악.

손상검사 결과, 시장가치 \48,000이며 처분관련예상직접비용은 \12,000.

동 자산의 잔존내용연수 동안 예상되는 현금흐름의 가치는 \38,000로 추정.

이 기계장치와 관련하여 자본에 계상된 재평가잉여금이 \68,000 있음.

• 인식되어야 할 손상차손? 이 중 당기손익에 반영해야 하는 금액?

• 이를 반영하는 분개?

손상차손 (impairment loss) : 장부금액 감소 경우, 당기손익(비용)으로 인식.

단, 이미 동 자산 관련 재평가잉여금이 있다면 이 금액을 한도로

우선 감소시킴(기타포괄손실).

예제 11 재평가모형의 경우 손상차손의 회계처리

(차) 손상차손(당기손익) 34,000


(대) 손상차손누계액 102,000

인식되어야 할 손상차손 : \102,000

이 중 당기손익으로 반영할 금액 : \34,000

5. 유형자산의 재평가모형 선택 시 회계처리 2) 재평가로 인한 장부금액 감소


34 34 쪽번호 34 6. 유형자산의 후속원가 1) 후속원가의 의의

유형자산은 취득 후 사용 중에도 여러 가지 목적 및 사유로 현금지출 필요.

이러한 지출 = 후속원가 (subsequent costs)

이러한 지출을 비용으로 기록(비용화) ? 유형자산 원가에 추가(자본화)?

이는 중요한 회계 이슈.

일상적인 수선·유지(repair and maintenance) 목적으로 발생하는

원가(주로 노무비와 소모품비로 구성)는 해당 유형자산의 장부금액에

포함하여 인식하지 아니하고 발생시점에 당기손익으로 인식

“일반적으로 경영자들은 이익을 높게 보고하려는 유인이

많으므로, 일반적인 회계기준은 후속원가의 자본화가

남용되지 않도록 자산인식기준을 충족시키는 경우에 한하여,

자본화를 인정하고 그 외에는 비용화할 것을 요구 ”

자산인식기준


35 35 쪽번호 35

자본화하는 지출 → 자본적 지출

비용화하는 지출 → 수익적 지출

지 출

자본적 지출 (capital expenditure) 수익적 지출 (revenue expenditure)

자산성

“지출의 자산성 유무에 따라 구분”

지출의 결과, 자산의 경제적 효익(용역잠재력)이 증가

2) 수익적/자본적 지출의 구분과 회계처리

수익적 지출과 자본적 지출



36 36 쪽번호 36

자본적 지출

지출 결과, 1) 생산능력, 품질 등이 현저히 증가,

2) 생산효율 향상 등으로 생산원가 현저히 감소, 또는

3) 자산의 내용연수 연장

지출액을 기존의 자산원가에 추가.

예제 12 자본적 지출의 회계처리

• 앞에서 (주)부산항만 : 차량운반구 2년 사용 후 2010년 1월 2일 \1,000 지출. 주요

부품을 모두 교환하는 대대적 개량 실시. 차량의 성능 향상과 함께 내용연수의 1년

연장. 잔존가치는 여전히 \1,000 (추정변경 없었음).

• 정액법 가정하여, 2010년 1월 2일과 12월 31일(결산일)의 분개 ?

(차) 차량운반구 1,000 (대) 현 금 1,000

<2010년 1월 2일>


<2010년 12월 31일>


{ (\10,000 – \3,000 x 2 – \1,000) + \1,000 } / 2 = 2,000

2) 수익적/자본적 지출의 구분과 회계처리 6. 유형자산의 후속원가


37 37 쪽번호 37

수익적 지출

유형자산의 기존 성능이나 품질을 유지하기 위한 지출.

정기적이고 반복적인 수선활동 등은 자산의 경제적 효익을

획기적으로 향상시키지 못하므로 수익적 지출로 보아 비용처리.

예제 13 수익적 지출의 회계처리

• 앞의 (주)부산항만의 지출 \1,000이 정상적인 소모품 교환, 수익적 지출 해당.

• 2010년 1월 2일, 12월 31일에 필요한 분개 ?

(차) 수선유지비 1,000 (대) 현 금 1,000

< 2010년 1월 2일>


< 2010년 12월 31일>


2) 수익적/자본적 지출의 구분과 회계처리 6. 유형자산의 후속원가


38 38 쪽번호 38

「회계변경과 오류수정」

• 유형자산 사용 중 상황변화에 따라 내용연수, 잔존가치의 최초 추정치 변경.

• 엄격한 기준 없지만, 합리적이라 판단되는 범위 내 추정 변경 가능.

• 추정변경의 경우 : 전진적 적용 (prospective application)하여 회계처리.

유형자산의 감가상각방법은 적어도 매 회계연도 말에 재검토하여,

그 결과 소비형태에 중요한 변동이 있는 경우에만

감가상각방법의 변경(예:정액법과 정률법 간의 변경)을 허용

(전에는 ‘정책의 변경’으로서 소급적용(retrospective application) 처리).

추정의 변경

감가상각방법의 변경 = 추정의 변경

회계추정의 변경

7. 추정변경과 제거 1) 감가상각방법 등 추정의 변경

예제 14 유형자산 감가상각에 관한 회계추정 변경

(차) 감가상각비 3,500 (대) 차량운반구-감가상각누계액 3,500

• 앞의 (주)부산항만이 2008년 1월 2일 구입한 차량운반구 : 정액법 사용.

2009년 1월 2일 추정잔존가치를 당초 \1,000에서 \0으로 변경

• 이를 반영하여 2009년 12월 31일 감가상각비 기록 위한 분개 ?


39 39 쪽번호 39

유형자산은 매각, 기부 등 여러 방법으로 처분

유형자산은 처분될 때, 또는 사용/처분 통해 미래경제적효익이 기대되지 않을 때

그 장부금액을 제거(derecognition)

유형자산 제거 손익:

순매각금액(net disposal proceeds)과 장부금액의 차이로 결정

=> 당기손익(유형자산처분손익 : gain or loss on disposal)로 인식하고,

기타수익(revenue 가 아닌 gain)으로 분류

2) 유형자산의 제거 7. 추정변경과 제거


40 40 쪽번호 40

예제 15 유형자산의 제거(처분)

• (주)부산항만 : 2008년 1월 2일 취득한 차량운반구를 정액법 감가상각,

2009년 6월 30일 \5,000 에 처분. 처분비용은 \100.

• 분개 ?

차량운반구의 취득원가 = \10,000 내용연수 = 3년

추정잔존가치= \1,000

(주)부산항만의 결산일 = 12월 31일


(차) 현 금 4,900 차량운반구감가상각누액 4,500 유형자산처분손실 600

(대) 차량운반구 10,000

<2009.1.1~6.30 동안의 감가상각비 인식>

<2009.1.1~6.30 동안의 처분 및 처분손익의 인식 >

2) 유형자산의 제거 7. 추정변경과 제거


41 41 쪽번호 41

자산을 비화폐성 자산과 교환, 취득 경우 : 취득자산의 원가는 공정가치로 측정.

자산교환에 의한 유형자산 취득 및 처분 보 론

‘상업적 실질’ 기준 : 기업에 명백한 경제적 영향이 거의 없음에도 불구하고

자산교환을 통한 이익계상 유인을 억제시키고자 마련됨.

단, 교환거래에 상업적 실질(commercial substance)이 결여되거나,

취득한 자산과 제공한 자산 모두의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없다면,

그 취득자산의 원가는 제공자산의 장부금액으로 측정. 이 경우에는 처분손익이

발생하지 않음.

원가 – 감가상각누계액 및 손상차손누계액


42 42 쪽번호 42 자산교환에 의한 유형자산 취득 및 처분

전통적으로,

위 상업적 실질 조건과 유사한 조건 충족 교환 = 이종자산(dissimilar assets) 간의 교환,

그 외의 교환 = 동종자산(similar assets) 간의 교환으로 불러왔었음.

보 론

교환거래에 상업적 실질이 있는지는 그 교환거래 결과 미래현금흐름이 얼마나

변동될 것인지를 고려하여 결정.

교환거래는 다음 (1) 또는 (2)에 해당하면서 (3)을 충족한 경우, 상업적 실질을 가짐.

(1) 취득한(received) 자산과 관련된 현금흐름의 구성(configuration:

위험, 유출입시기, 금액) 이 제공한(transferred) 자산의 그것과 차이가 남.

(2) 교환거래의 영향을 받는 영업부분의 기업특유가치(entity-specific value)가

교환거래의 결과로 변동.

(3) 위 (1)이나 (2)에서의 차이가 교환된 자산의 공정가치에 비하여 중요함.

취득자산이나 제공자산의 공정가치를 신뢰성 있게 결정할 수 있다면,

취득자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는,

취득자산의 원가는 제공자산의 공정가치로 측정.


43 43 쪽번호 43

• 여주통상(주) : 자동차판매상과 협의, 사용하던 차량 제공 조건으로 신형차량 취득.

• 구 차량 취득원가 ￦7,000,000, 감가상각누계액 ￦3,000,000, 공정가치 ￦3,500,000.

• 신형 차량 판매가격 ￦8,000,000. 사용하던 차량 가치 ￦4,600,000 으로 인정,

현금 ￦3,400,000 지급. 단, 취득자산과 관련된 현금흐름의 위험, 시기, 금액이 제공

자산의 그것과 차이 나고, 그 차이는 공정가치에 비해 중요함.

• 교환 시 분개 ?

(차) 차량운반구(신형) 6,900,000 *1)

감가상각누계액 3,000,000

유형자산처분손실 500,000 *2)

(대) 현 금 3,400,000 차량운반구(구형) 7,000,000

• 출처 : 세무사자격 시험문제 modified)

보론

예제

보 론

*1) 신차의 취득원가 : 구형차의 ‘공정가치’로 구성.

따라서, 신차 취득원가 = ￦3,500,000 + ￦3,400,000 = ￦6,900,000

*2) 구형차 처분손익 = 구형차의 매각대가 *3) - 구형차의 장부금액*4)

= ￦3,500,000 - ￦4,000,000 = -￦500,000

*3) 구형차 매각대가 = 구형차 공정가치

*4) 구형차 장부금액 = 취득원가 ￦7,000,000 - 감가상각누계액 ￦3,000,000

1) 자산교환에 의한 유형자산 취득 및 처분


44 44 쪽번호 44

(차) 차량운반구(신형) 7,400,000 *1)

감가상각누계액 3,000,000

(대) 현금 3,400,000

차량운반구(구형) 7,000,000

보 론

*1) 신차의 취득원가 = 제공한 자산의 장부금액

= 구형차의 장부금액*2) + 제공 현금

= ￦4,000,000 + ￦3,400,000 = ￦7,400,000

*2) 구형차의 장부금액 = 취득원가 ￦7,000,000 - 감가상각누계액 ￦3,000,000

• 여주통상(주) : 자동차판매상과 협의, 사용하던 차량 제공 조건으로 신형차량 취득.

• 구 차량 취득원가 ￦7,000,000, 감가상각누계액 ￦3,000,000, 공정가치 ￦3,500,000.

• 신형 차량 판매가격 ￦8,000,000. 사용하던 차량 가치 ￦4,600,000 으로 인정,

현금 ￦3,400,000 지급.

• 상업적 실질이 결여된 교환이라는 전제하에, 교환시 분개 ?

자산교환에 의한 유형자산 취득 및 처분

보론

후속예제


45 45 쪽번호

To Be Continued.

ifrs 재무회계elearning.kocw.net/contents4/document/lec/2013/hufs/... · 2013-10-11 · 제10장...

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