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IFRS 基金会 IFRSreg中小企业培训材料

本材料的内容包括国际会计准则理事会（IASB）

于 2009 年 7 月 9 日针对中小企业发布的《中小

企业国际财务报告准则》第一部分的全文拓展

性解释自我评估问题以及案例学习

IFRS 基金会坎农街 30 号

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会计视野瞭望社荣誉出品翻译张翔张晓泉

校对冯凌曹宇红张晓泉

本培训材料由 IFRS 基金会教育部员工编写但未经国际会计准则理事会（IASB）批准本材

料旨在帮助相关专业人员能够一致地执行和应用《中小企业国际财务报告准则》如想更多

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目录

引言 1

学习目标 3

中小企业 IFRS 3

中小企业 IFRS 规定介绍 3

规定和案例 4

中小企业 IFRS 的适用范围 4

中小企业说明 5

重大估计及其他判断 14

与完整 IFRS的比较 14

对相关知识掌握情况的测试 14

知识运用 15

案例研究 15

案例分析答案 17

IFRS 基金会 IFRSreg中小企业培训材料会计视野瞭望社荣誉出品

1

引言

2009 年 7 月国际会计准则理事会（IASB）颁布了《中小企业国际财务报告准则（IFRS）》

（以下简称中小企业会计准则）旨在为ldquo不承担公众受托责任rdquo的实体编制通用财务报表

提供指引ldquo承担公众受托责任rdquo的实体则不在此范围之内这些实体包括股票或债务工具

在公开市场上交易的实体银行信用机构证券经纪商交易商共同基金和保险公司

不同的国家对ldquo不承担公众受托责任rdquo的实体界定了不同的称谓比如私营实体不承担公

众受托责任的实体等

为什么需要专门为中小企业制定国际财务报告准则

国际财务报告准则如果得到一致地贯彻和运用将有利于提高财务信息的可比性而会计差

异不利于投资者债权人和其他利益相关者进行财务信息比较高质量的国际财务报告准则

要求实体编报有用的财务信息（比如相关的可靠的可比的信息）从而提高资本的分配

和定价效率这不仅有了利于那些提供债务或股权资本的实体同时也有利于那些寻求资本

投入的实体可以帮助它们降低合规成本消除影响资本成本的不确定性因素国际准则也

有助于提高审计质量的一致性推进相关教育和培训工作

国际财务报告准则不仅让那些证券在公开资本市场上交易的实体受益根据 IASB 的判断

中小企业以及中小企业财务报表的使用者也可以从中获益国际社会需要中小企业的财务报

表在国家之间也具备可比性原因如下

bull金融机构跨境发放贷款同时在多个国家开展运营在大多数地区超过一半的中小企业

包括小微企业都申请了银行贷款银行家在做出贷款决策设定贷款条款和利率时需要

参考财务报表

bull在向其他国家的购买者赊销商品或服务之前供应商需要评估购买者的财务状况

bull信用评级机构试图开发出全球统一的评级体系拥有跨境业务的银行及其他机构也经常开

展类似的评级活动公开披露的财务信息对评级进程而言至关重要

bull许多中小企业拥有海外供应商它们需要利用供应商的财务报表来评估建立长期业务合作

关系的可行性

bull风险投资公司向境外的中小企业提供资金

bull许多中小企业拥有外部投资者这些投资者并不参与企业的日常管理

准则的名称界定mdashmdash中小企业国际财务报告准则

虽然各个国家和地区出于不同目的（包括财务报告责任界定）对中小企业有各自不同的定

义但ldquo中小企业rdquo这一术语在世界各地得到了广泛的认可和使用这些国家和地区的定义

往往包括定量指标如收入资产员工人数或其他量化指标通常这一术语代表或包含

小微企业而不论它们是否向外部使用者披露通用财务报表

IASB 在考虑是否使用另一术语来界定中小企业早在 2005 年即 2007 年 2 月意见征求稿

发布之前IASB 已开始使用ldquo不承担公众受托责任的实体rdquo这一术语2008 年在对意见

征求稿收到的建议进行重新审议期间IASB 同时采用了ldquo不承担公众受托责任的实体rdquo和


2

ldquo私营实体rdquo这两个术语时间长达几个月之久IASB 认为由于ldquo承担公众受托责任的

实体rdquo需要采用完整版 IFRS因此ldquo承担公众受托责任的实体rdquo和ldquo不承担公众受托责

任的实体rdquo术语具有相对的吸引力然而业界认为这一术语尚未得到广泛认可相反ldquo中

小企业rdquo及其缩写ldquoSMEsrdquo则众所周知同时一些人认为ldquo不承担公众受托责任的实体rdquo

似乎意味小型企业不需要承担任何公众责任当然这一理解并不正确此外IFRS 基金

会和 IASB在其章程设定的目标中也使用了ldquo中小企业rdquo这一术语

ldquo私营实体rdquo这个术语在某些地区尤其是在北美地区使用普遍用来指代符合 IASB 中小

企业（不承担公众受托责任的实体）定义的实体类型但在其他地区尤其是在政府拥有经

营实体股权的地区ldquo私营实体rdquo的使用限定更加严格专指那些政府不拥有所有权的实体

在这些地区ldquo私营实体rdquo这一术语很可能被误读

鉴于上述原因 IASB 决定采用ldquo中小企业rdquo这个术语

不同用户的需求不同以及出于成本效益方面的考虑

财务报表的编制目的在于为广泛使用者提供某一实体的财务状况经营业绩以及财务状况变

化等方面的有用信息帮助使用者做出经济决策

在为通用财务报表制定格式和内容方面的标准时必须考虑财务报表使用者的需要这一点

尤为重要

中小企业财务报表的主要外部使用群体包括

bull贷款给中小企业的银行

bull将产品或服务销售给中小企业的供应商它们利用中小企业财务报表来制定信用和定价策

略

bull利用中小企业财务报表对中小企业进行评级的信用评级机构和其他机构

bull客户利用中小企业财务报表以决定是否与其开展业务活动

bull并未在中小企业中担任管理职务的股东

与证券在公共证券市场上交易或承担其他公众受托责任的实体的财务报表使用者相比中小

企业财务报表使用者可能会对按照完整 IFRS 编制的通用财务报表的某些信息不太感兴趣

例如中小企业财务报表的使用者可能会对短期现金流量流动性资产负债表反映的实力

及利息保障倍数损益及利息保障倍数的历史趋势等倍感兴趣而对那些用以辅助预测的长

期现金流量损益和价值等信息并不是太关心中小企业财务报表的使用者可能需要一些上

市公司财务报表通常未能反映的其他信息例如作为公开资本市场筹资的替代方式中小

企业往往从股东董事及供应商处获取资金股东和董事经常以个人资产进行担保以帮助中

小企业从银行获得融资

完整版 IFRS与中小企业 IFRS 之间差异的性质和程度取决于使用者的需要和成本效益分析

在实际应用中各个企业运用会计准则所获取的收益处各不相同这主要取决于它们财务报

表使用者的性质数量以及信息需求情况相关费用可能并没有显著差异因此IASB 得

出结论认为应结合某个实体财务报表使用者的信息需求来权衡成本效益问题


3

关于本模块

本模块在 2013 年 1 月进行过更新专注于中小企业 IFRS 范畴内的问题IFRS 第 1 章对中

小企业的特征予以了阐述本模块向学习者介绍了中小企业 IFRS指导学习者正确理解中小

企业概念通过实例加深学习者对相关要求的理解指出在判断某个实体是否承担公众受托

责任时需要做出的重要判断此外本模块还设计了一系列问题用以测试学习者对有关学习

要求的了解并提供了一个案例研究以提高学习者的能力帮助他们判断某个实体是否需要

承担公众受托责任进而是否需要遵循中小企业 IFRS

学习目标

在完成本模块的学习之后你应该能够清楚理解 IASB 于 2009 年 7 月发布的中小企业 IFRS

所涵盖的中小企业的特征你也应该清楚哪些实体不适用中小企业 IFRS此外案例研究

模拟了各种实际应用情况在完成案例学习之后你的判断能力应该有所提高能够判定哪

些企业属于中小企业 IFRS所界定的中小企业范畴

中小企业 IFRS

中小企业 IFRS既包括强制性要求同时也包含其他内容（非强制性）

非强制性内容包括

bull序言概括介绍了中小企业 IFRS解释了其制定目的架构和权威性

bull实施指导其中包括说明性的财务报表和披露清单

bull结论基础总结了 IASB在得出有关中小企业 IFRS结论的过程中主要考虑的因素

bull反对意见一位不赞成发布中小企业 IFRS的 IASB理事的观点

此外术语表也是中小企业 IFRS 强制性要求的组成部分

中小企业 IFRS第 21章mdashmdash预计负债及或有事项第 22章mdashmdash负债及股东权益第 23章mdash

mdash收入都包含附录这些附录均属于非强制性的指导资料

此外中小企业实施工作小组（SMEIG）负责协助 IASB 处理中小企业 IFRS 实施相关事宜

并以问答形式发布了实施指引就中小企业 IFRS 实施过程中所遇到的具体会计问题向使用

者提供及时和非强制性的指导

2009 年 7 月在发布中小企业 IFRS 后IASB 在接下来的两年时间内对实体应用中小企业

IFRS 的情况进行了评估并考虑是否有必要进行任何修订为此 IASB于 2012年 6 月发

布了《中小企业 IFRS综合评估信息征集函》业界预计中小企业 IFRS修订建议的意见征

求稿将于 2013年上半年发布

中小企业 IFRS规定介绍

中小企业通用财务报表的编制目的是为广大使用者（例如不参与业务经营管理的所有人潜

在所有人现有及潜在的贷款人和其他债权人等他们无法要求企业提供定制报告以满足特

定信息需求）提供企业财务状况经营业绩和现金流量等方面的有用信息帮助使用者制定

经济决策第 1章mdashmdash中小企业旨在描述中小企业 IFRS所涵盖的中小企业应具备的特征


4

规定和案例

以下灰色底纹部分为第 1章mdashmdash中小企业的具体内容中小企业 IFRS 术语表所定义的术语

也是规定的组成部分之一术语在文本中首次出现的时候将以粗体突出显示IFRS 基金会

负责培训工作的人员所插入的注释和示例将不用底纹标示而其他工作人员所插入的注解将

在括号内以粗斜体显示工作人员所插入的内容并不构成中小企业 IFRS 的一部分因此不

需要 IASB的批准

中小企业 IFRS的适用范围

11 中小企业 IFRS仅针对中小企业本章介绍了中小企业所具备的特征

注释

我所在的企业是否可以应用中小企业 IFRS

哪些实体必须或者可以应用中小企业 IFRS这取决于各个地区立法部门监管部门和准则

制定机构的规定（请参见中小企业 IFRS 序言的第 13 段）但是我们有必要对中小企业

IFRS 适用的实体类型进行明确的界定以便立法部门监管部门准则制定机构报告实

体及其审计机构能清楚中小企业 IFRS的适用范围同时不在中小企业 IFRS适用范围内的

非中小企业也不会表明自己遵从了中小企业 IFRS（请参见段落 15）

IASB 所使用的ldquo中小企业rdquo这一术语可在术语表中查找到定义后续段落 12 至 16 将对

它进行了进一步的阐释IASBldquo中小企业rdquo定义的关键要素包括实体不需承担公共问责（请

参加段落 13）他们发布通用财务报表（术语表中的定义）

许多地区出于不同目的（包括财务报告责任界定）制定了各自的中小企业定义这些国家

或地区的定义与 IASB 的定义不同通常包括收入资产雇员人数及其他量化指标其他

一些地区的定义代表或者包括小微企业而不论它们是否向外部使用者披露通用财务报表

通常中小企业编制财务报表只供参与经营的所有者税务主管部门或其他政府机构使用

出于此类目的所编制的财务报表不一定就是通用财务报表

每个地区税法的具体规定有所不同编制通用财务报告的目的因申报应税利润目的的不同而

有所差异因此按照中小企业 IFRS 编制的财务报表不可能完全符合某个地区税收法规所

有的测量要求当然各个地区可以对税收报告进行调整或采取其他方法以便能够从按照

中小企业 IFRS 规定所编制的损益数据中推算出相关税收数据从而减轻中小企业的ldquo双重

报告负担rdquo

我所在的企业能否将中小企业 IFRS应用于 2009年 7月 9日之前的会计期间

IASB 于 2009 年 7 月 9 日发布了中小企业 IFRS但并未指定具体生效日期中小企业 IFRS

中也没有任何规定限制不需承担公共责任的实体采用中小企业 IFRS编制 2009年 7月 9日之

前结束的会计期间的财务报表但是特定实体必须或者可以采用中小企业 IFRS 的具体时

间要取决于各个地区立法部门监管部门和准则制定机构的规定

什么是量化指标


5

IASB 的中小企业定义在判定某个实体是否属于中小企业时并不包括量化指标因为开发可

长期适用于不同国家的量化测试指标是不可行的

在判断哪些实体必须或者可以应用中小企业 IFRS 时某些地区可能会选择量化指标来加以

界定同样某个地区也可能判定某些实体在本国经济中发挥着举足轻重的作用因此必须

采用完整 IFRS而非中小企业 IFRS

中小企业说明

12 中小企业是指同时符合下列条件的实体

（a）不需承担公共责任[请参见段落 13]

（b）向外部使用者发布通用财务报表外部使用者包括不参与业务经营管理的所有人现

有和潜在债权人以及信用评级机构等

注释

通用财务报表

按照中小企业 IFRS 编制通用财务报表的目的是为广大使用者（他们无法要求企业提供定制

报告以满足特定信息需求）提供企业财务状况经营业绩和现金流量等方面的有用信息因

此通用财务报表针对的是股东债权人雇员等广大使用者的常规信息需求

制定中小企业 IFRS 是为满足不需承担公共责任的盈利性实体编制通用财务报表和其他财务

报告的需要（请参见段落 13）

通用财务报表既包括单独列报的财务报表也包括年度报告等公开文件所包含的财务报表

通常中小企业编制财务报表出于特定目的比如提供给参与经营管理的所有人使用进行

纳税申报或其他非证券监管的材料报送专为这些目的所编制的财务报表不一定就是通用财

务报表

税务主管部门往往是中小企业财务报表的重要外部使用者税务主管部门几乎无一例外有权

获取任何所需信息以满足法定的税务评估和征收工作之需通常税务主管部门将查看财务

报表作为计算应税利润的起点在决定应税利润时一些税务主管部门制定了相应政策以尽

量减少对会计利润或亏损的调整然而中小企业全球会计准则不可能应对各个地区的纳税

申报需求但是企业按照中小企业 IFRS 规定所确定的损益数据可以作为起点通过相应

调整后可确定应税盈利而一个国家制定相关调整政策相对容易

通过开发类似调整方法还可将企业按照中小企业 IFRS 所确定的损益调整为某个国家法律

法规所规定的可分配收入

参与经营管理的所有者可将中小企业财务报表用于多种用途但是中小企业 IFRS 的宗旨

并不是为参与经营管理的所有者提供信息以帮助他们制定管理决策管理人员可以获取经营

业务所需的任何信息尽管如此通用财务报表往往也能满足管理人员的需求帮助他们洞

察企业财务状况经营业绩和现金流量等


6

示例mdashmdash通用财务报表

示例 1某家实体属于不需自愿承担公共责任的实体（比如不要求它承担）按照中小企业

IFRS 的规定编制财务报表并将财务报表提供给主要供应商银行及不参与经营管理的所

有人该实体在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵守并执行了中小企业 IFRS

该实体的财务报表就是通用财务报表mdashmdash以中小企业 IFRS 为基础旨在为广大使用者（他

们无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）提供有用信息

示例 2实体情况与示例 1相同但在本示例中实体不将财务报表提供给组织管理层以外

的任何外部使用者

该实体的财务报表也是通用财务报表mdashmdash以中小企业 IFRS 为基础旨在为广大使用者（他


注释事实上实体是否将通用财务报表提供给相应的外部使用者与判断该财务报表是否

属于通用财务报表并不相关而该财务报表编制所依赖的基础才是决定性因素（比如编制

基础是否旨在满足广大使用者的一般信息需求这些使用者通常无法要求企业提供定制报

告以满足其特定信息需求）

示例 3某一实体不需承担公共责任它按照经营所在地当地的公认会计原则编制财务报表

当地的公认会计原则除了名称不一样外其他内容都与中小企业 IFRS完全一致该实体将

财务报表提供给主要供应商银行及税务主管部门并在财务报表附注中明确且无保留地

声明企业遵守并执行了当地的公认会计原则

该实体的财务报表就是通用财务报表mdashmdash以当地的公认会计原则（除名称不一样外其他内

容都与中小企业 IFRS 完全一致）基础旨在为广大使用者（他们无法要求企业提供定制报

告以满足特定信息需求）提供有用信息

示例mdashmdash非通用财务报表

示例 4某一实体不需承担公共责任它按照经营所在地的税务规定编制财务报表并计算应

税收入（和税务支出）当地的税务规定与中小企业 IFRS相关规定并不一致该实体只将

财务报表报送给税务主管部门并在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵循了当地

的税务规定

该实体的财务报表属于特殊目的财务报表mdashmdash专门用于纳税申报（比如纳税账户）纳税账

户的规定通常基于财政考量决定不太可能针对广大使用者（无法要求企业提供定制报告以

满足特定信息需求）并为他们提供有用信息因此纳税账户不可能是通用财务报表

示例 5实体情况与示例 4相同但在该示例中实体还将财务报表报送给银行和国家数据

库（该实体经营所在地的法定要求）所有财务报表的副本都储存在国家数据库里任何

人都可以从国家数据库网站上免费下载这些财务报表


7

该实体的财务报表属于特殊目的财务报表mdashmdash出于纳税申报（比如纳税账户）的目的而编制

纳税账户的规定通常由财政因素决定不太可能针对广大使用者（无法要求企业提供定制报

告以满足特定信息需求）并为他们提供有用信息因此即使任何人都可以获取纳税账户信

息但是纳税账户并不属于通用财务报表

13 如果实体符合下列条件之一那么该实体需承担公共责任

（a）实体的债务或权益工具在公开市场上交易或实体正着手发行此类工具并计划在公开

市场（国内或国外证券交易所或场外交易市场包括地方和区域性市场）上进行交易

（b）实体的主营业务之一是以受托人身份替广大外部人士持有资产银行信用机构保

险公司证券经纪商交易商共同基金和投资银行通常属于这种情况

注释（1）（2）

（1）中小企业实施工作小组（SMEIG） 2011年 12月中小企业 IFRS应用中有关 ldquo在公

开市场上交易rdquo的具体解读

问题mdashmdash如果某个实体的债务或权益工具在公开市场上交易或实体正着手发行此类工具并

计划在公开市场上进行交易（请参加段落 13）那么该实体就需要承担公共责任在ldquo公

共责任rdquo的定义框架下我们如何尽可能广泛地阐释ldquo在公开市场上交易rdquo例如在欧洲

公开市场是否只包括欧盟会计法规所定义的ldquo规范市场rdquo抑或也包括成长型股票市场和场

外交易市场等其他类型的市场此外为方便交易比如罗列了一个ldquo净资产价值rdquo价格表

但在该市场上并没有交易发生那么此种情况下实体是否需要承担公共责任

答复mdashmdash根据段落 13 的定义ldquo公开市场rdquo是指国内或国外证券交易所或场外交易市场

包括地方和区域性市场ldquo公开市场rdquo并不限于获得认可的和（或）规范化的证券交易所

它包括能将寻求资金的实体和并不希望参与实体经营管理的投资者聚集在一起的所有市场

广大外部人员能够接触到的市场才能称之为公开市场如果投资工具只能在参与实体经营管

理的两方之间比如关键管理人员或股东之间进行交换那么该工具就未在公开市场上进

行交易在某些地区法律允许中小企业的股东在网站或报纸等公开媒介上发布出售股票的

消息并不需要股东积极参与股票发行实体的经营管理（有时候甚至不需要了解相关实体的

情况）由于实体没有采取确定性步骤（比如股票登记）以便股票能够进行公开交易因此

股东发布股票出售广告的行为本身并不构成场外交易因而实体符合第一章标准可以采用

中小企业 IFRS此外发布价格表并不一定意味着实体的债务或权益工具在公开市场上交

易例如在一些国家场外交易市场上的股票也有报价但该市场没有促成任何股票交易

而是买卖双方直接交易这种情况并不构成公开市场交易但是如果在公开市场上偶尔有

交易达成即便一年之中只有几笔交易这也构成了公开市场交易一个实体的债务或权益

工具是否在公开市场交易或实体是否正着手发行此类工具并计划在公开市场上进行交易

这项评估工作需要持续不断地进行

（请参见问答 201103 httpgoifrsorgIFRS+for+SMEs+QandA ）

（2）中小企业实施工作小组（SMEIG） 2011年 12月通常需承担公共责任的实体类型

问题mdashmdash需承担公共责任的实体没有资格采用中小企业 IFRS如果实体的主营业务之一是

以受托人身份替广大外部人士持有资产那么该实体需要承担公共责任段落 13（b）


8

列举了银行信用机构保险公司证券经纪商交易商共同基金和投资银行等这些实

体就是典型的例子它们的主营业务之一就是以受托人身份替广大外部人士持有资产这是

否意味着属于这些类型的所有实体都应自动认定为需要承担公共责任

答复mdashmdash情况并非如此在评估哪些类型的实体需承担公共责任时我们需要做出判断中

小企业 IFRS 将公共责任定义为ldquo实体对组织外部现有及潜在的资源提供者和其他利益相关

者所担负的责任这些利益相关方虽然做出了经济决策但尚未足以要求实体提供定制报告

已满足自身特定的信息需求rdquo通常银行和信用机构的储户保险公司的保单持有者共

同基金及单位信托基金的股份持有人证券经纪商和交易商的开户者都不能要求实体出具定

制报告以满足他们特定的信息需求在这种情况下我们推定实体需承担公共责任即便实

体只是在相对较短的时间内以受托人身份持有资产比如银行吸收短期存款保险公司提供

意外保险或财产保险等短期保险合同这时实体也需承担公共责任然而在某些情况下

这类实体可能不用承担公共责任例如（a）自保公司的子公司通常自保公司是指只

为某个单一实体（往往是其母公司）或同一集团内的其他实体（如子公司或母公司）的风险

提供保险服务的保险公司在这种情况下该自保公司以受托人身份只为集团内的其他实体

持有资产不应该认定为替广大外部人士持有资产因此自保公司的子公司不需要承担公

共责任该集团也因自保公司子公司而不需承担公共责任（b）只涉及少数参与者的投资

基金通常共同基金和单位信托基金等类似机构可从广大公众那里吸收投资基金并对可

转让证券（UCITS）和其他专业管理的集体投资项目进行集合投资在这种情况下实体需

要承担公共责任但是如果某个实体仅为少数投资者或非外部人士（比如参与投资决策的

所有投资者）管理资金那么这些投资者将不构成广大的外部人士这类不以受托人身份

替广大外部人士持有资产的实体类型包括只有少数投资者的风险投资基金所有投资者都

直接参与基金的投资和管理决策某个汇集投资基金其参与者只限于母公司子公司及部

分联营公司或合资企业某个汇集投资基金其对公众封闭仅对少数几个指定参与者开放


在公开市场上交易的证券

公开证券市场的本质就是将寻求资金的实体和投资者聚集在一起这些投资者并不希望参与

实体经营管理只考虑是否提供资金以及以何种价格提供资金虽然这些公众投资者通常提

供期限较长的风险资本但是他们没有权利要求实体提供有利于制定投资决策的财务信息

而不得不依赖于通用财务报表

一旦某个实体决定进入公开资本市场那么它将承担公共责任与只从私有渠道获取资源

的实体相比它必须向外部的债务和股权投资者提供更广泛的财务信息

各国政府也逐渐认识到了公共责任并通过建立法律法规和监管机构来处理公开证券市场

的市场调控和投资者信息披露事宜

IASB 认为实体无论规模大小只要其证券在公开市场上交易就应该遵循完整 IFRS（请

参见ldquo结论基础rdquo段落 BC58 和 BC76）而不能声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS（请参

见段落 15）

小型上市公司


9

如果某个地区认为中小企业 IFRS 适用于本地区的小型上市公司那么该地区可将中小企

业 IFRS 的规定纳入小型上市公司的国家准则之中但是在这种情况下财务报表只能申明

遵循了国家公认会计原则中小企业 IFRS不允许其声称遵循了中小企业 IFRS（请参见段落

15）

金融机构

在大多数情况下金融机构是由政府机构按照法律规定进行监管的银行保险公司证券

经纪商交易商养老基金共同基金和投资银行的主营业务之一就是接受广大的不参与

实体经营管理的客户或成员的委托为他们持有及管理金融资源这类实体承担了公众受托

人之职因此它需承担公共责任中小企业 IFRS禁止此类实体声称其遵循了中小企业 IFRS

（请参见段落 15）

示例mdashmdash需承担公共责任

示例 6某一实体经营两项业务mdashmdash银行和服装零售银行业务是从普通大众那里吸收存款

承诺在收到现金（存款）90 日后向客户支付本金及 2 个百分点的利息回报实体将银行

业务所吸收的资金用于资助其服装零售业务

该实体需承担公共责任mdashmdash通过其银行业务（主营业务之一）以受托人身份为广大外部人士

（其银行客户）持有资产

示例 7某一实体的股份并未在证券交易所挂牌交易但通过ldquo场外交易市场rdquo交易场外

交易市场受政府监管虽然其监管力度小于证券交易所

该实体需承担公共责任mdashmdash其股票在公开市场上交易规范化的场外交易市场也是公开资本

市场之一

示例 8某一实体的股票在欧盟境内的某个二级证券市场上交易从应用欧盟国际会计准则

规范的角度而言（比如欧盟法律并未要求实体采用完整 IFRS）该市场并不是ldquo规范市场rdquo

该实体需承担公共责任mdashmdash其股票在公开市场上交易即便这类市场不受欧盟国际会计准则

规范的约束但它们也属于公开资本市场

示例mdashmdash不需承担公共责任

示例 9某一实体业务单一仅靠借款给客户赚取利息实体的所有人兼管理者共有两名

都是亿万富翁实体所有资金均直接来自于他们（比如实体不从客户那里吸收存款）

该实体不需承担公共责任mdashmdash其金融工具未在公开市场上交易并且未以受托人身份为广大

外部人士持有资产将资金借给普通大众本身并不构成公共责任备注银行通常需承担公

共责任是因为它们从事存款吸收活动而非因为资金借贷业务本例中的实体并没有从广大

外部人士那里吸收存款mdashmdash它仅为两位所有人兼经营者持有资产

示例 10某一实体母公司的普通股在证券交易所挂牌交易


10

某一实体母公司的普通股在证券交易所挂牌交易这一事实本身并不会让该实体（即子公司）

承担公共责任

示例 11某一实体是所在地区唯一的电力和天然气供应商该实体同时也是该地区最大的

商业实体之一其业务活动约占该地区国内生产总值的 4左右

该实体提供必需的公共服务（电力和天然气）规模较大在当地经济中占据重要地位但

这些事实本身并不会让该实体承担公共责任

14 还有一些实体也许还以受托人身份为广大外部人士持有资产因为它们接受不参与实体

经营管理的客户或成员的委托为他们持有及管理金融资源但是如果这一业务仅是实体

主营业务的附带业务（比如接受下列机构的委托旅行或房地产经纪人学校慈善机构

要求进行名义会员存款的合作经营企业在实际发送货物或者提供服务之前就提前收取费用

的卖方例如公用事业公司）在这种情况下实体并不需要承担公共责任

示例mdashmdash主营业务的附属业务

示例 12某一实体的资产包括投资性房地产和活期存款它按照中小企业 IFRS编制财务报

表实体要求租户在实际占用其投资性房地产之前支付两个月的房租作为保证金租期

届满后予以退还假设在租赁期间租户并未损坏所租借的房地产那么在租赁期届满

租户迁出该房地产后实体需返还租户保证金

实体持有租赁保证金本身并不构成公共责任mdashmdash持有保证金是实体主营业务的附属业务除

非出于其他原因该实体需承担公共责任并按照 IFRS 所有规定提供财务报表否则该

实体必须在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵循了中小企业 IFRS

示例 13某一实体唯一的业务是经营一家旅行社并按照中小企业 IFRS编制财务报表该

实体要求客户在预定旅程时支付旅行费用的 60作为定金余下的 40需在出发前 30 日予

以结清如果客户在出发日期 60天前取消了预定行程那么实体需全额返还定金如果少

于 60 日则不需返还定金

持有旅游定金本身并不构成实体的公共责任mdashmdash持有定金是实体主营的旅行社业务的附带

业务除非出于其他原因该实体需承担公共责任并按照 IFRS 所有规定提供财务报表

那么该实体必须在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵循了中小企业 IFRS

示例mdashmdash非主营业务的附属业务

示例 14某一实体主营超市业务并按照中小企业 IFRS 编制财务报表在当前报告期间

该实体扩展了自身业务从客户处吸收存款并承诺在收到现金（存款）90 日后向客户

支付本金及 2 个百分点的利息回报在报告期末实体的存款业务占其资产和负债总额的

比例低于 1该业务所形成的利润占实体当期利润的比例也低于 1

该实体需承担公共责任mdashmdash在当前报告期间实体开始经营银行业务以受托人身份替广大

外部人士（其银行业务客户）持有资产银行业务并不是其超市业务的附带业务（而是它的

第二项主营业务）实体从事了银行业务所以它需要承担公共责任不能在其财务报表附

注中声称遵循了中小企业 IFRS（请参见段落 15）


11

注释即便实体的存款吸收业务不受当地银行法规的监管但该实体也需承担公共责任

15 如果一个需承担公共责任的实体使用了这个 IFRS它不能认定为遵循了中小企业 IFRS

mdashmdash即便它所在地区的法律或法规允许或要求需承担公共责任的实体使用中小企业 IFRS

注释

某一实体的财务报表完全遵循了中小企业 IFRS 的规定按要求它需在其财务报表中做出

明确且无保留的合规声明（请参见段落 33）然而需承担公共责任的实体即便遵照法

律要求按中小企业 IFRS编制财务报表它也不能做出此项声明（请参见段落 15）

实体不需承担公共责任并完全遵循了中小企业 IFRS 的规定唯有如此它才能满足段落

33 所列的披露要求（如下）

[截取自]注释 2编制基础及会计政策

本财务报表按照 IASB 颁布的中小企业 IFRS编制

示例mdashmdash不恰当的合规声明

示例 15某一小型社区银行从普通大众那里吸收存款并声称其财务报表按照中小企业 IFRS

的规定编制该银行经营所在地没有颁发正式的可适用于该实体的报告规定

该实体需承担公共责任mdashmdash它的主营业务是以受托人身份替广大外部人士持有资产（请参见

段落 13 （b））因此它不能声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS

示例 16某一实体的普通股在 A 地区的证券交易所（公开市场）交易并声称其财务报表

遵循了中小企业 IFRS该实体是按照当地法律要求根据中小企业 IFRS编制财务报表

该实体需承担公共责任mdashmdash它的股票在公开市场上交易（请参见段落 13（a））因此

该实体不能宣称其财务报表遵循了中小企业 IFRS即使实体是遵照当地法律的要求按中

小企业 IFRS 编制财务报表但也不能做此声明（请参见段落 15）

示例 17某一实体的债务工具（并非股份）在 A 地区的证券交易所（公开市场）交易并

声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS

该实体需承担公共责任mdashmdash它的债务工具在公开市场上交易（请参见段落 13（a））因

此该实体不能声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS即使实体是遵照当地法律的要求

按中小企业 IFRS 的规定编制财务报表但也不能做此声明（请参见段落 15）

示例 18某一实体正着手其普通股在 A 地区的证券交易所（公开市场）挂牌交易事宜声

称其财务报表遵循了中小企业 IFRS

该实体需承担公共责任mdashmdash它正准备发行普通股并在公开市场上进行交易（请参见段落 13

（a））因此该实体不能声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS即使实体是遵照当地法

律的要求按中小企业 IFRS 的规定编制财务报表但也不能做此声明（请参见段落 15）


12

16某个子公司其母公司采用完整 IFRS或者说合并报表范围内的部分企业使用完整 IFRS

在这种情况下该实体如果不需承担公共责任那么它也可以采用中小企业 IFRS 来编制其

财务报表如果该实体声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS那么它必须遵守中小企业 IFRS

的所有规定

注释（3）

中小企业即使遵循完整 IFRS 的规定向母公司合资方或投资者提供财务信息但它也应结

合自身状况评估其是否具备采用中小企业 IFRS的资格

某个子公司其母公司采用完整 IFRS或者说合并报表范围内的部分企业使用完整 IFRS

在这种情况下不允许该实体按中小企业 IFRS 简化信息披露如果完整 IFRS 与中小企业

IFRS在会计确认和计量原则方面的规定不同（中小企业 IFRS适用于不需承担公共责任的实

体而不是一套可以ldquo挑选使用rdquo的准则）那么该实体不能遵循其母公司采用的完整

IFRS 所制定的会计确认和计量原则如果某个实体声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS

那么它必须遵守中小企业 IFRS的全部规定（请参见段落 16和 33 ）

由于完整IFRS和中小企业IFRS在某些会计确认和计量原则上给予实体一定的会计政策选择

采用完整 IFRS的母公司与采用中小企业 IFRS的子公司在会计政策上存在一定的差异但它

们可以通过选择特定的会计政策来尽量减少这种差异在某些情况下中小企业 IFRS 强制

要求实体采用某项会计确认或计量原则并与完整 IFRS 所规定的计量原则有所不同但这

种情况毕竟有限截至 2009 年 7月 9日中小企业 IFRS与完整 IFRS的主要差异如下（请

参见ldquo中小企业 IFRS 结论基础rdquo段落 BC68）

（a）持有待售的非流动资产（或资产及负债组合）

bull中小企业 IFRS持有待售的资产需进行减值评估但没有划分特定的ldquo持有待售rdquo类别

也没有制定特殊的会计要求

bull完整 IFRS第 5号准则mdashmdash持有待售的非流动资产和终止经营按账面价值与公允价值减去

销售成本二者孰低计量当资产被划分为持有待售资产后停止折旧

（b）设定受益养老金计划中未授予的过去服务成本

bull中小企业 IFRS立即在当期损益中予以确认

bull国际会计准则（IAS）第 19 号准则mdashmdash雇员福利在平均年限内按直线法计算并确认为

费用直至福利授予完毕

（c）货币性项目的汇兑差额其构成合并财务报表中境外经营净投资的一部分

bull中小企业 IFRS确认为其他综合收益不再重分类为处置投资损益

bull IAS第 21号准则mdashmdash汇率变动的影响重分类为处置投资损益

（d）借款费用

bull中小企业 IFRS必须计入费用

bullIAS第 23号准则mdashmdash借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借

款费用必须予以资本化

（e）具有公开报价的联营企业投资


13

bull中小企业 IFRS必须按公允价值计量并计入当期损益

bullIAS第 28号准则mdashmdash联营企业投资必须采用权益法进行计量

（f）具有公开报价的共同控制实体投资


bullIAS第 31号准则mdashmdash合营公司权益必须采用权益法或比例合并法进行计量

（g）公允价值能够可靠计量不用耗费太多成本或精力的投资性房地产


bullIAS第 40号准则mdashmdash投资性房地产会计政策选择按公允价值计量并计入当期损益或成

本mdashmdash折旧mdashmdash减值模型

（h）生物资产

bull中小企业 IFRS只有当公允价值能够轻松确定并且不用耗费太多成本或精力时才按公

允价值计量并计入当期损益

bullIAS第 41号准则mdashmdash农业推定公允价值能够可靠计量

（i）所得税

bull中小企业 IFRS如果可分配收入采用不同的税率则按未分配利润的适用税率初始计量当

期及递延税项

bull意见征求稿mdashmdash所得税在这种情况下按利润分配时预期的适用税率对当期及递延税项

进行初始计量（4）

（j）具有现金替代方案的股份支付协议条款为交易对手提供可选择的结算方式

bull中小企业 IFRS除非实体在过去有发行权益工具进行结算的做法或以现金结算的选择权不

具有商业实质否则都应按以现金结算的股份支付交易进行核算

bullIFRS第 2号准则mdashmdash股份支付类似于复合工具的核算方法

（3）中小企业实施工作小组（SMEIG） 2011年 12月

在母公司的单体财务报表中应用中小企业 IFRS

问题mdashmdash在某些地区母公司必须或选择在合并财务报表之外再编制单体财务报表单体

财务报表有时可与合并财务报表一同列报有时可单独列报如果母公司必须按照完整 IFRS

列报合并财务报表那么该实体是否能够按照中小企业 IFRS列报其单体财务报表

答复mdashmdash如果母公司本身并不需要承担公共责任即便它需要按照完整 IFRS 列报合并财务

报表它也可以按中小企业 IFRS 列报其单体财务报表如果某个实体不需承担公共责任

那它就有资格采用中小企业 IFRS（请参见段落 12）母公司在评估自己是否有资格采用中

小企业 IFRS 编制单体财务报表时应考虑自身是否需要承担公共责任而不用考虑集团内

的其他实体或整个集团作为一个整体是否需要承担公共责任在下列情况下（请参见段落

13）母公司需承担公共责任（a）母公司自身的债务或权益工具在公开市场上交易或母

公司正着手发行此类工具并在公开市场上进行交易或（b）母公司的主营业务之一是以受

托人身份替广大外部人士持有资产


14


（4）意见征求稿所提出的建议与 IASB在 2009年 7月 9日发布的 IAS 12的要求并不一致

这些差异记录在该培训材料第 29 模块所得税的ldquo与完整 IFRS的对比rdquo部分

重大估计及其他判断

需承担公众受托责任的实体不能声称其遵循了中小企业 IFRS在绝大多数情况下我们都

能比较容易地确定某个实体是否需要承担公众受托责任然而在某些情况下明确某个实

体以受托人身份替广大外部人士持有资产的原因确定该业务是否属于实体主营业务的附带

业务可能存在一定的难度

与完整 IFRS的比较

完整 IFRS 适用于所有以营利为目的的实体的通用财务报表及其他财务报告而中小企业

IFRS只适用于不需承担公众受托责任的实体的通用财务报表

对相关知识掌握情况的测试

回答下列问题可以测试您对可以采用中小企业 IFRS的实体应具备的特征的了解情况

完成测试之后您可以对照题后的参考答案了解自己的掌握成都假定所有数额均是重大

的

请选择选项中最准确的陈述

问题 1

在下列哪种情况下不需承担公众受托责任的实体可以声称其财务报表遵循了中小企业

IFRS

（a）实体按照当地的税务要求编制财务报表而该要求与中小企业 IFRS的规定大致相同

（b）实体按照当地的税务要求编制财务报表而该要求除了与中小企业 IFRS的名称不同

外其他内容完全相同

（c）实体按照当地的税务要求编制财务报表而该要求除了与完整 IFRS 的名称不同外

其他规定完全相同

（d）（b）和（c）两项均是

问题 2


IFRS

（a）实体按照当地公认会计原则编制财务报表而该要求与中小企业 IFRS的规定大致相

同

（b）实体按照当地公认会计原则编制财务报表而该要求除了与中小企业 IFRS的名称不

同外其他内容完全相同

（c）实体按照中小企业 IFRS 编制财务报表


15


问题 3

即使当地法律要求实体按照中小企业 IFRS 编制财务报表但下列实体中哪些实体不能宣称

其财务报表遵循了中小企业 IFRS

（a）实体的母公司采用完整 IFRS

（b）实体属于某个投资者的联营企业而该投资者采用完整 IFRS

（c）实体为共同控制实体其合资方（投资者）采用完整 IFRS

（d）（a）（ b）（ c）三项均是

（e）（a）（ b）（ c）三项均不是

问题 4



（a）实体的主营业务是以受托人身份替广大外部人士持有资产（如银行）

（b）实体经营的两项主营业务均属于零售渠道业务mdashmdash超市和银行其中银行业务是以

受托人身份替广大外部人士持有资产

（c）实体的主营业务为连锁超市但它同时作为承保人经营保险合同业务与超市业务

相比该实体的短期险和寿险业务的规模相对较小并通过超市渠道加以推销

（d）作为主营业务的附带业务（如法律要求律师事务所在向客户提供法律服务之前以

信托形式持有客户的预付款）实体以受托人身份替广大外部人士持有资产

（e）（a）（ b）（ c）三项均是

（f）（a）（ b）（ c）（ d）四项均是

问题 5



（a）实体的股票在公开市场（如当地的证券交易所）上交易

（ b）实体的债务工具（并非股票）在公开市场（如当地的证券交易所）上交易

（c）实体正着手发行股票并打算在公开市场（如当地证的券交易所）上进行交易

（d）实体正着手发行债务工具（并非股份）并打算在公开市场（如当地的证券交易所）

上进行交易

（e）（a）和（b）两项均是

（f）（a）（b）（c）（ d）四项均是

参考答案

问题 1（b）请参见段落 33和 15

问题 2（d）请参见段落 33和 15

问题 3（e）请参见段落 33和 16

问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用

请运用您所学到的《中小企业 IFRS》第一章中小企业的相关知识完成下列的案例研究

完成案例研究之后您可以对照一下所附答案检验学习效果

案例研究

某个跨国公司（母公司）在多个国家拥有子公司并且其股票在证券交易所挂牌交易该集

团按照完整版的 IFRS 编制了合并财务报表而子公司按照经营场所所在地的报告要求（如

当地的公认会计原则）编制各自的财务报表在编制集团过去一个报告期的合并财务报表时

财务报告工作小组首先将子公司的财务报表从当地公认会计原则调整为按 IFRS 编制的财务

报表

这需要对 10 个不同地区当地的公认会计原则都有所了解

该集团希望简化合并财务报表的编制流程拟考虑以下选项

bull选项 1要求子公司按照完整版的 IFRS确认和计量要求编制财务报表同时按照中小企业

IFRS的规定进行披露

bull选项 2要求子公司按照中小企业 IFRS的确认和计量要求编制财务报表但金融工具除外

其需要按照完整版 IFRS（如《IAS 第 39 号准则mdashmdash金融工具确认及计量》）的规定进行

确认和计量同时按照中小企业 IFRS的规定进行披露

bull选项 3要求子公司按照中小企业 IFRS的确认和计量要求编制财务报表但借款费用除外

其需要按照完整版 IFRS（如《IAS 第 23 号准则mdashmdash借款费用》）的规定进行确认和计量

同时按照中小企业 IFRS的规定进行披露

bull选项 4要求子公司按照中小企业 IFRS编制财务报表

没有任何一个子公司的债务或权益工具在公开市场上交易

子公司 J所在国家不允许实体采用中小企业 IFRS

其他子公司所在国家或地区要求或允许不需承担公众受托责任的实体采用中小企业 IFRS

子公司 D所在国家同时还要求需承担公众受托责任的实体采用中小企业 IFRS

在本报告期内子公司 A开始着手在国内证券交易所（公开市场）发行强制赎回固定利率债

券

子公司 B 的主营业务是经营一所独立学校（私立学校）当申请人向学校申请入学资格时

需向该实体缴纳保证金如果申请不成功在告知申请人的同时将保证金返还给申请人如

果申请成功则在申请人完成学业离开学校之际返还保证金如果被授予入学资格之后申请

人却放弃入学则保证金将予以没收


17

子公司 C经营一家旅行社它要求客户在预定旅程时支付旅行费用的 80作为定金余下的

20需在出发前 30 日内予以结清如果客户在出发日期 60天前取消了预定行程那么实体

将全额返还定金如果少于 60日则不需返还任何定金

子公司 D的主营业务是食品零售它的ldquo副业rdquo之一就是从客户处吸收存款并承诺在收到

现金（存款）120日后向客户支付本金及 3个百分点的利息回报

子公司 E的主营业务是食品零售它为员工提供短期免息贷款用于购买轨道交通年卡方便

他们在住所和工作地点之间往返实体以 12个月等额偿还方式从员工的工资中扣除还款

该实体的其他子公司都经营服装零售

问题 A该跨国公司的哪些子公司有资格采用中小企业 IFRS

问题 B该跨国公司希望简化合并财务报表的编制流程在其考虑的所有选项中哪些选项

与中小企业 IFRS并不冲突

案例分析答案mdashmdash问题 A

除子公司 A 和子公司 D 以外其他子公司均符合 IASB 的中小企业定义如下所述除子公

司 A和子公司 D以外中小企业 IFRS并不限制其他子公司采用中小企业 IFRS编制其财务报

表但是子公司 J经营所在地的法规禁止其采用中小企业 IFRS

背景资料

中小企业即便按照完整版 IFRS规定向母公司提供财务信息它也必须结合自身所处的环境

评估其是否具备采用中小企业IFRS的资格评判实体是否具备采用中小企业IFRS的资格时

我们需要问两个问题（i）实体是否满足 IASB的中小企业定义（ii）法律是否要求或允

许实体采用中小企业 IFRS



IFRS 适用的实体类型加以明确界定以便立法部门监管部门准则制定机构报告实体

及其审计机构能清楚地了解中小企业 IFRS的适用范围同时不在中小企业 IFRS适用范围

内的非中小企业也不会声称自己遵循了中小企业 IFRS（请参见段落 15）

相应的某些满足 IASB 中小企业定义的实体（如下文的子公司 J）可能因为经营所在地的

限制不能采用中小企业 IFRS 进行报告相反某些不符合 IASB中小企业定义的实体（如

下文的子公司 D）根据经营所在地法律的要求需采用中小企业 IFRS编制报告

不满足 IASB 的中小企业定义

子公司 A和子公司 D需承担公众受托责任因此不属于中小企业 IFRS所定义的中小企业

子公司 A正着手发行债务工具并计划在公开市场上进行交易因此它需要承担公众受托责任

（请参见段落 13（a））子公司 D 的主营业务之一是银行业务以受托人身份替广大外

部人士持有资产因此也需要承担公众受托责任（请参见段落 13（b））银行业务并非

子公司 D食品零售业务的附带业务


18

注释子公司 D按当地法律要求依据中小企业 IFRS编制财务报表但这一事实本身并不意

味着子公司 D符合 IASB的中小企业定义根据中小企业 IFRS段落 15的规定该实体不能

在其财务报表中声称遵循了中小企业 IFRS

子公司 J经营所在地的法规不允许实体采用中小企业 IFRS但这并不妨碍子公司 J满足 IASB

的中小企业定义

IASB的中小企业定义

与子公司 D一样子公司 B和子公司 C也以受托人身份替广大外部人士持有资产但与子公

司 D 的不同之处在于该业务是子公司 B 和子公司 C 主营业务的附带业务因此子公司 B

和子公司 C不需承担公众受托责任（请参见段落 14）除非因为其他因素子公司 B和子

公司 C需承担公众受托责任否则它们满足 IASB的中小企业定义

该集团的其他子公司满足 IASB 的中小企业定义（比如它们编制通用财务报表并且不需承

担公众受托责任）子公司 E 并不会因为向员工提供短期免息贷款此而承担公众受托责任

提供贷款本身并不是以受托人身份替广大外部人士持有资产

案例分析答案mdashmdash问题 B

选项 1要求子公司按照完整版 IFRS 的确认和计量要求编制财务报表同时按照中小企业

IFRS 的规定进行披露

该实体不能采用此选项因为这一做法有违中小企业 IFRSmdashmdash某个子公司的母公司或其所

属集团采用完整 IFRS在这种情况下该子公司不能采用中小企业 IFRS 的简化披露规定

如果完整版 IFRS 的会计确认和计量原则与中小企业 IFRS 相关原则不一致（比如中小企业

IFRS适用于不需承担公众受托责任的实体而不是一套可以ldquo挑选使用rdquo的准则）那么

该子公司不能遵循母公司所采用的完整 IFRS 的会计确认和计量原则如果某个实体声称其

财务报表遵循了中小企业 IFRS那么它必须遵守中小企业 IFRS的全部规定（请参见段落 16

和 33 ）

注释

由于中小企业 IFRS 在某些会计确认和计量原则上赋予了实体一定的会计政策选择权因此

实体通过会计政策的选用可以尽量减少中小企业 IFRS与完整版 IFRS之间的差异在某些

情况下中小企业 IFRS 强制要求实体采用某项会计确认或计量原则而这一原则与完整版

IFRS所规定的计量原则有所不同但这种情况毕竟有限截至 2009年 7月 9日中小企业

IFRS与完整 IFRS 的主要差异如下（请参见ldquo中小企业 IFRS结论基础rdquo 的 BC68段落）

（a）为了出售而持有的非流动资产（或资产及负债组合）

bull中小企业 IFRS为了出售而持有的资产需进行减值评估但没有划分特定的ldquo为了出售而

持有rdquo类别也没有制定特殊的会计要求

bull完整版 IFRS第 5号准则mdashmdash为了出售而持有的非流动资产和终止经营按账面价值与公允

价值减去销售成本二者孰低计量当资产被划分为为了出售而持有的资产之后停止计提折

旧


19





（c）货币性项目的汇兑差额构成合并财务报表中境外经营净投资的一部分

bull中小企业 IFRS确认为其他综合收益不再重分类为投资处置损益

bull IAS第 21号准则mdashmdash汇率变动的影响重分类为投资处置损益

（d）借款费用


bullIAS第 23号准则mdashmdash借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购买建造或者生产

的借款费用必须予以资本化







（g）投资性房地产其公允价值不用耗费太多成本或精力便能够可靠计量



本mdash折旧mdash减值模型

（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额

bull意见征求稿mdashmdash所得税在这种情况下按利润分配时预期的适用税率对当期及递延税额





bullIFRS第 2号准则mdashmdash股份支付按复合工具的类似方法进行核算


20

选项 2要求子公司按照中小企业 IFRS的确认和计量要求编制财务报表但金融工具除外

其需要按照完整版 IFRS（如 IAS第 39号准则mdashmdash金融工具确认及计量）的规定进行确认

和计量同时按照中小企业 IFRS 的规定进行披露

不需承担公众受托责任的（子公司 A和子公司 D除外mdashmdash请参见问题 A的答案）并且被许

可采用中小企业 IFRS 的子公司（子公司 J除外mdashmdash请参见问题 A的答案）方可采用此选项

（5）意见征求稿提出的建议与 IASB在 2009年 7月 9日发布的 IAS 12的要求并不一致这

些差异记录在该培训材料第 29模块所得税的ldquo与完整版 IFRS比对rdquo部分

根据段落 112实体可以选择采用第 11 章mdashmdash基本金融工具及第 12 章mdashmdash其他金融工具

事项的所有规定或采用 IAS 第 39 号准则mdashmdash金融工具确认和计量的确认和计量规定

同时按照第 11章及第 12章的规定进行披露

选项 3要求子公司按照中小企业 IFRS的确认和计量要求编制财务报表但借款费用除外

其需要按照完整版 IFRS（如 IAS第 23号准则mdashmdash借款费用）的规定进行确认和计量同时

按照中小企业 IFRS的规定进行披露


属集团采用完整版 IFRS在这种情况下如果完整版 IFRS的会计确认和计量原则与中小企

业 IFRS 相关原则不一致（比如中小企业 IFRS适用于不需承担公众受托责任的实体而不是

一套可以ldquo挑选使用rdquo的准则）那么该子公司不能遵循母公司所采用的完整版 IFRS 的

会计确认和计量原则只有金融工具的确认和计量例外（请参见上文的选项 2）但这一例

外不包括借款费用的资本化处理

如果某个实体声称其财务报表遵循了中小企业 IFRS那么它必须遵守中小企业 IFRS的全部

规定（请参见段落 16和 33 ）

选项 4要求子公司按照中小企业 IFRS编制财务报表



引言01

中小企业IFRS03

规定和案例04

重大估计及其他判断014

与完整IFRS的比较014

对相关知识掌握情况的测试014

知识运用015

引言

2009年7月国际会计准则理事会（IASB）颁布了《中小企业国际财务报告准则（IFRS）》（以下简称中小企业会计准则）旨在为ldquo不承担公众受托责任rdquo的实体编制通用财务报表提供指引ldquo承担公众受托责任rdquo的实体则不在此范围之内这些实体包括股票或债务工具在公开市场上交易的实体银行信用机构证券经纪商交易商共同基金和保险公司不同的国家对ldquo不承担公众受托责任rdquo的实体界定了不同的称谓比如私营实体不承担公众受托责任的实体等


国际财务报告准则如果得到一致地贯彻和运用将有利于提高财务信息的可比性而会计差异不利于投资者债权人和其他利益相关者进行财务信息比较高质量的国际财务报告准则要求实体编报有用的财务信息（比如相关的可靠的可比的信息）从而提高资本的分配和定价效率这不仅有了利于那些提供债务或股权资本的实体同时也有利于那些寻求资本投入的实体可以帮助它们降低合规成本消除影响资本成本的不确定性因素国际准则也有助于提高审计质量的一致性推进相关教育和培训工作

国际财务报告准则不仅让那些证券在公开资本市场上交易的实体受益根据IASB的判断中小企业以及中小企业财务报表的使用者也可以从中获益国际社会需要中小企业的财务报表在国家之间也具备可比性原因如下

bull金融机构跨境发放贷款同时在多个国家开展运营在大多数地区超过一半的中小企业包括小微企业都申请了银行贷款银行家在做出贷款决策设定贷款条款和利率时需要参考财务报表


bull信用评级机构试图开发出全球统一的评级体系拥有跨境业务的银行及其他机构也经常开展类似的评级活动公开披露的财务信息对评级进程而言至关重要

bull许多中小企业拥有海外供应商它们需要利用供应商的财务报表来评估建立长期业务合作关系的可行性




虽然各个国家和地区出于不同目的（包括财务报告责任界定）对中小企业有各自不同的定义但ldquo中小企业rdquo这一术语在世界各地得到了广泛的认可和使用这些国家和地区的定义往往包括定量指标如收入资产员工人数或其他量化指标通常这一术语代表或包含小微企业而不论它们是否向外部使用者披露通用财务报表

IASB在考虑是否使用另一术语来界定中小企业早在2005年即2007年2月意见征求稿发布之前IASB已开始使用ldquo不承担公众受托责任的实体rdquo这一术语2008年在对意见征求稿收到的建议进行重新审议期间IASB同时采用了ldquo不承担公众受托责任的实体rdquo和ldquo私营实体rdquo这两个术语时间长达几个月之久IASB认为由于ldquo承担公众受托责任的实体rdquo需要采用完整版IFRS因此ldquo承担公众受托责任的实体rdquo和ldquo不承担公众受托责任的实体rdquo术语具有相对的吸引力然而业界认为这一术语尚未得到广泛认可相反ldquo中

ldquo私营实体rdquo这个术语在某些地区尤其是在北美地区使用普遍用来指代符合IASB中小企业（不承担公众受托责任的实体）定义的实体类型但在其他地区尤其是在政府拥有经营实体股权的地区ldquo私营实体rdquo的使用限定更加严格专指那些政府不拥有所有权的实体在这些地区ldquo私营实体rdquo这一术语很可能被误读

鉴于上述原因 IASB决定采用ldquo中小企业rdquo这个术语


财务报表的编制目的在于为广泛使用者提供某一实体的财务状况经营业绩以及财务状况变化等方面的有用信息帮助使用者做出经济决策

在为通用财务报表制定格式和内容方面的标准时必须考虑财务报表使用者的需要这一点尤为重要



bull将产品或服务销售给中小企业的供应商它们利用中小企业财务报表来制定信用和定价策略




与证券在公共证券市场上交易或承担其他公众受托责任的实体的财务报表使用者相比中小企业财务报表使用者可能会对按照完整IFRS编制的通用财务报表的某些信息不太感兴趣例如中小企业财务报表的使用者可能会对短期现金流量流动性资产负债表反映的实力及利息保障倍数损益及利息保障倍数的历史趋势等倍感兴趣而对那些用以辅助预测的长期现金流量损益和价值等信息并不是太关心中小企业财务报表的使用者可能需要一些上市公司财务报表通常未能反映的其他信息例如作为公开资本市场筹资的替代方式中小企业往往从股东董事

完整版IFRS与中小企业IFRS之间差异的性质和程度取决于使用者的需要和成本效益分析在实际应用中各个企业运用会计准则所获取的收益处各不相同这主要取决于它们财务报表使用者的性质数量以及信息需求情况相关费用可能并没有显著差异因此IASB得出结论认为应结合某个实体财务报表使用者的信息需求来权衡成本效益问题

关于本模块

本模块在2013年1月进行过更新专注于中小企业IFRS范畴内的问题IFRS第1章对中小企业的特征予以了阐述本模块向学习者介绍了中小企业IFRS指导学习者正确理解中小企业概念通过实例加深学习者对相关要求的理解指出在判断某个实体是否承担公众受托责任时需要做出的重要判断此外本模块还设计了一系列问题用以测试学习者对有关学习要求的了解并提供了一个案例研究以提高学习者的能力帮助他们判断某个实体是否需要承担公众受托责任进而是否需要遵循中小企业IFRS

学习目标

中小企业IFRS

中小企业IFRS既包括强制性要求同时也包含其他内容（非强制性）


bull序言概括介绍了中小企业IFRS解释了其制定目的架构和权威性


bull结论基础总结了IASB在得出有关中小企业IFRS结论的过程中主要考虑的因素

bull反对意见一位不赞成发布中小企业IFRS的IASB理事的观点

此外术语表也是中小企业IFRS强制性要求的组成部分

中小企业IFRS第21章mdashmdash预计负债及或有事项第22章mdashmdash负债及股东权益第23章mdashmdash收入都包含附录这些附录均属于非强制性的指导资料

此外中小企业实施工作小组（SMEIG）负责协助IASB处理中小企业IFRS实施相关事宜并以问答形式发布了实施指引就中小企业IFRS实施过程中所遇到的具体会计问题向使用者提供及时和非强制性的指导

2009年7月在发布中小企业IFRS后IASB在接下来的两年时间内对实体应用中小企业IFRS的情况进行了评估并考虑是否有必要进行任何修订为此 IASB于2012年6月发布了《中小企业IFRS综合评估信息征集函》业界预计中小企业IFRS修订建议的意见征求稿将于2013年上半年发布

中小企业IFRS规定介绍

中小企业通用财务报表的编制目的是为广大使用者（例如不参与业务经营管理的所有人潜在所有人现有及潜在的贷款人和其他债权人等他们无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）提供企业财务状况经营业绩和现金流量等方面的有用信息帮助使用者制定经济决策第1章mdashmdash中小企业旨在描述中小企业IFRS所涵盖的中小企业应具备的特征

规定和案例

以下灰色底纹部分为第1章mdashmdash中小企业的具体内容中小企业IFRS术语表所定义的术语也是规定的组成部分之一术语在文本中首次出现的时候将以粗体突出显示IFRS基金会负责培训工作的人员所插入的注释和示例将不用底纹标示而其他工作人员所插入的注解将在括号内以粗斜体显示工作人员所插入的内容并不构成中小企业IFRS的一部分因此不需要IASB的批准

中小企业IFRS的适用范围

11中小企业IFRS仅针对中小企业本章介绍了中小企业所具备的特征

注释

我所在的企业是否可以应用中小企业IFRS

哪些实体必须或者可以应用中小企业IFRS这取决于各个地区立法部门监管部门和准则制定机构的规定（请参见中小企业IFRS序言的第13段）但是我们有必要对中小企业IFRS适用的实体类型进行明确的界定以便立法部门监管部门准则制定机构报告实体及其审计机构能清楚中小企业IFRS的适用范围同时不在中小企业IFRS适用范围内的非中小企业也不会表明自己遵从了中小企业IFRS（请参见段落15）

IASB所使用的ldquo中小企业rdquo这一术语可在术语表中查找到定义后续段落12至16将对它进行了进一步的阐释IASBldquo中小企业rdquo定义的关键要素包括实体不需承担公共问责（请参加段落13）他们发布通用财务报表（术语表中的定义）

许多地区出于不同目的（包括财务报告责任界定）制定了各自的中小企业定义这些国家或地区的定义与IASB的定义不同通常包括收入资产雇员人数及其他量化指标其他一些地区的定义代表或者包括小微企业而不论它们是否向外部使用者披露通用财务报表

通常中小企业编制财务报表只供参与经营的所有者税务主管部门或其他政府机构使用出于此类目的所编制的财务报表不一定就是通用财务报表

每个地区税法的具体规定有所不同编制通用财务报告的目的因申报应税利润目的的不同而有所差异因此按照中小企业IFRS编制的财务报表不可能完全符合某个地区税收法规所有的测量要求当然各个地区可以对税收报告进行调整或采取其他方法以便能够从按照中小企业IFRS规定所编制的损益数据中推算出相关税收数据从而减轻中小企业的ldquo双重报告负担rdquo

我所在的企业能否将中小企业IFRS应用于2009年7月9日之前的会计期间

IASB于2009年7月9日发布了中小企业IFRS但并未指定具体生效日期中小企业IFRS中也没有任何规定限制不需承担公共责任的实体采用中小企业IFRS编制2009年7月9日之前结束的会计期间的财务报表但是特定实体必须或者可以采用中小企业IFRS的具体时间要取决于各个地区立法部门监管部门和准则制定机构的规定


IASB的中小企业定义在判定某个实体是否属于中小企业时并不包括量化指标因为开发可长期适用于不同国家的量化测试指标是不可行的

在判断哪些实体必须或者可以应用中小企业IFRS时某些地区可能会选择量化指标来加以界定同样某个地区也可能判定某些实体在本国经济中发挥着举足轻重的作用因此必须采用完整IFRS而非中小企业IFRS

中小企业说明

12中小企业是指同时符合下列条件的实体

（a）不需承担公共责任[请参见段落13]

（b）向外部使用者发布通用财务报表外部使用者包括不参与业务经营管理的所有人现有和潜在债权人以及信用评级机构等

注释

通用财务报表

按照中小企业IFRS编制通用财务报表的目的是为广大使用者（他们无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）提供企业财务状况经营业绩和现金流量等方面的有用信息因此通用财务报表针对的是股东债权人雇员等广大使用者的常规信息需求

制定中小企业IFRS是为满足不需承担公共责任的盈利性实体编制通用财务报表和其他财务报告的需要（请参见段落13）


通常中小企业编制财务报表出于特定目的比如提供给参与经营管理的所有人使用进行纳税申报或其他非证券监管的材料报送专为这些目的所编制的财务报表不一定就是通用财务报表

税务主管部门往往是中小企业财务报表的重要外部使用者税务主管部门几乎无一例外有权获取任何所需信息以满足法定的税务评估和征收工作之需通常税务主管部门将查看财务报表作为计算应税利润的起点在决定应税利润时一些税务主管部门制定了相应政策以尽量减少对会计利润或亏损的调整然而中小企业全球会计准则不可能应对各个地区的纳税申报需求但是企业按照中小企业IFRS规定所确定的损益数据可以作为起点通过相应调整后可确定应税盈利而一个国家制定相关调整政策相对容易

通过开发类似调整方法还可将企业按照中小企业IFRS所确定的损益调整为某个国家法律法规所规定的可分配收入

参与经营管理的所有者可将中小企业财务报表用于多种用途但是中小企业IFRS的宗旨并不是为参与经营管理的所有者提供信息以帮助他们制定管理决策管理人员可以获取经营业务所需的任何信息尽管如此通用财务报表往往也能满足管理人员的需求帮助他们洞察企业财务状况经营业绩和现金流量等


示例1某家实体属于不需自愿承担公共责任的实体（比如不要求它承担）按照中小企业IFRS的规定编制财务报表并将财务报表提供给主要供应商银行及不参与经营管理的所有人该实体在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵守并执行了中小企业IFRS

该实体的财务报表就是通用财务报表mdashmdash以中小企业IFRS为基础旨在为广大使用者（他们无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）提供有用信息

示例2实体情况与示例1相同但在本示例中实体不将财务报表提供给组织管理层以外的任何外部使用者

该实体的财务报表也是通用财务报表mdashmdash以中小企业IFRS为基础旨在为广大使用者（他们无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）提供有用信息

注释事实上实体是否将通用财务报表提供给相应的外部使用者与判断该财务报表是否属于通用财务报表并不相关而该财务报表编制所依赖的基础才是决定性因素（比如编制基础是否旨在满足广大使用者的一般信息需求这些使用者通常无法要求企业提供定制报告以满足其特定信息需求）

示例3某一实体不需承担公共责任它按照经营所在地当地的公认会计原则编制财务报表当地的公认会计原则除了名称不一样外其他内容都与中小企业IFRS完全一致该实体将财务报表提供给主要供应商银行及税务主管部门并在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵守并执行了当地的公认会计原则

该实体的财务报表就是通用财务报表mdashmdash以当地的公认会计原则（除名称不一样外其他内容都与中小企业IFRS完全一致）基础旨在为广大使用者（他们无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）提供有用信息


示例4某一实体不需承担公共责任它按照经营所在地的税务规定编制财务报表并计算应税收入（和税务支出）当地的税务规定与中小企业IFRS相关规定并不一致该实体只将财务报表报送给税务主管部门并在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵循了当地的税务规定

该实体的财务报表属于特殊目的财务报表mdashmdash专门用于纳税申报（比如纳税账户）纳税账户的规定通常基于财政考量决定不太可能针对广大使用者（无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）并为他们提供有用信息因此纳税账户不可能是通用财务报表

示例5实体情况与示例4相同但在该示例中实体还将财务报表报送给银行和国家数据库（该实体经营所在地的法定要求）所有财务报表的副本都储存在国家数据库里任何人都可以从国家数据库网站上免费下载这些财务报表

该实体的财务报表属于特殊目的财务报表mdashmdash出于纳税申报（比如纳税账户）的目的而编制纳税账户的规定通常由财政因素决定不太可能针对广大使用者（无法要求企业提供定制报告以满足特定信息需求）并为他们提供有用信息因此即使任何人都可以获取纳税账户信息但是纳税账户并不属于通用财务报表

13如果实体符合下列条件之一那么该实体需承担公共责任

（a）实体的债务或权益工具在公开市场上交易或实体正着手发行此类工具并计划在公开市场（国内或国外证券交易所或场外交易市场包括地方和区域性市场）上进行交易

（b）实体的主营业务之一是以受托人身份替广大外部人士持有资产银行信用机构保险公司证券经纪商交易商共同基金和投资银行通常属于这种情况

注释（1）（2）

（1）中小企业实施工作小组（SMEIG） 2011年12月中小企业IFRS应用中有关 ldquo在公开市场上交易rdquo的具体解读

问题mdashmdash如果某个实体的债务或权益工具在公开市场上交易或实体正着手发行此类工具并计划在公开市场上进行交易（请参加段落13）那么该实体就需要承担公共责任在ldquo公共责任rdquo的定义框架下我们如何尽可能广泛地阐释ldquo在公开市场上交易rdquo例如在欧洲公开市场是否只包括欧盟会计法规所定义的ldquo规范市场rdquo抑或也包括成长型股票市场和场外交易市场等其他类型的市场此外为方便交易比如罗列了一个ldquo净资产价值rdquo价格表但在该市场上并没有交易发生那么此种情况下实体是否需要承担公共责任

答复mdashmdash根据段落13的定义ldquo公开市场rdquo是指国内或国外证券交易所或场外交易市场包括地方和区域性市场ldquo公开市场rdquo并不限于获得认可的和（或）规范化的证券交易所它包括能将寻求资金的实体和并不希望参与实体经营管理的投资者聚集在一起的所有市场广大外部人员能够接触到的市场才能称之为公开市场如果投资工具只能在参与实体经营管理的两方之间比如关键管理人员或股东之间进行交换那么该工具就未在公开市场上进行交易在某些地区法律允许中小企业的股东在网站或报纸等公开媒介上发布出售股票的消息并不需要股东积

（请参见问答201103 httpgoifrsorgIFRS+for+SMEs+QandA ）

（2）中小企业实施工作小组（SMEIG） 2011年12月通常需承担公共责任的实体类型

问题mdashmdash需承担公共责任的实体没有资格采用中小企业IFRS如果实体的主营业务之一是以受托人身份替广大外部人士持有资产那么该实体需要承担公共责任段落13（b）列举了银行信用机构保险公司证券经纪商交易商共同基金和投资银行等这些实体就是典型的例子它们的主营业务之一就是以受托人身份替广大外部人士持有资产这是否意味着属于这些类型的所有实体都应自动认定为需要承担公共责任

答复mdashmdash情况并非如此在评估哪些类型的实体需承担公共责任时我们需要做出判断中小企业IFRS将公共责任定义为ldquo实体对组织外部现有及潜在的资源提供者和其他利益相关者所担负的责任这些利益相关方虽然做出了经济决策但尚未足以要求实体提供定制报告已满足自身特定的信息需求rdquo通常银行和信用机构的储户保险公司的保单持有者共同基金及单位信托基金的股份持有人证券经纪商和交易商的开户者都不能要求实体出具定制报告以满足他们特定的信息需求在这种情况下我们推定实体需承担公共责任即便实体只是在相对较短的时



公开证券市场的本质就是将寻求资金的实体和投资者聚集在一起这些投资者并不希望参与实体经营管理只考虑是否提供资金以及以何种价格提供资金虽然这些公众投资者通常提供期限较长的风险资本但是他们没有权利要求实体提供有利于制定投资决策的财务信息而不得不依赖于通用财务报表

一旦某个实体决定进入公开资本市场那么它将承担公共责任与只从私有渠道获取资源的实体相比它必须向外部的债务和股权投资者提供更广泛的财务信息

各国政府也逐渐认识到了公共责任并通过建立法律法规和监管机构来处理公开证券市场的市场调控和投资者信息披露事宜

IASB认为实体无论规模大小只要其证券在公开市场上交易就应该遵循完整IFRS（请参见ldquo结论基础rdquo段落BC58和BC76）而不能声称其财务报表遵循了中小企业IFRS（请参见段落15）

小型上市公司

如果某个地区认为中小企业IFRS适用于本地区的小型上市公司那么该地区可将中小企业IFRS的规定纳入小型上市公司的国家准则之中但是在这种情况下财务报表只能申明遵循了国家公认会计原则中小企业IFRS不允许其声称遵循了中小企业IFRS（请参见段落15）

金融机构

在大多数情况下金融机构是由政府机构按照法律规定进行监管的银行保险公司证券经纪商交易商养老基金共同基金和投资银行的主营业务之一就是接受广大的不参与实体经营管理的客户或成员的委托为他们持有及管理金融资源这类实体承担了公众受托人之职因此它需承担公共责任中小企业IFRS禁止此类实体声称其遵循了中小企业IFRS（请参见段落15）


示例6某一实体经营两项业务mdashmdash银行和服装零售银行业务是从普通大众那里吸收存款承诺在收到现金（存款）90日后向客户支付本金及2个百分点的利息回报实体将银行业务所吸收的资金用于资助其服装零售业务

该实体需承担公共责任mdashmdash通过其银行业务（主营业务之一）以受托人身份为广大外部人士（其银行客户）持有资产

示例7某一实体的股份并未在证券交易所挂牌交易但通过ldquo场外交易市场rdquo交易场外交易市场受政府监管虽然其监管力度小于证券交易所

该实体需承担公共责任mdashmdash其股票在公开市场上交易规范化的场外交易市场也是公开资本市场之一

示例8某一实体的股票在欧盟境内的某个二级证券市场上交易从应用欧盟国际会计准则规范的角度而言（比如欧盟法律并未要求实体采用完整IFRS）该市场并不是ldquo规范市场rdquo

该实体需承担公共责任mdashmdash其股票在公开市场上交易即便这类市场不受欧盟国际会计准则规范的约束但它们也属于公开资本市场


示例9某一实体业务单一仅靠借款给客户赚取利息实体的所有人兼管理者共有两名都是亿万富翁实体所有资金均直接来自于他们（比如实体不从客户那里吸收存款）

该实体不需承担公共责任mdashmdash其金融工具未在公开市场上交易并且未以受托人身份为广大外部人士持有资产将资金借给普通大众本身并不构成公共责任备注银行通常需承担公共责任是因为它们从事存款吸收活动而非因为资金借贷业务本例中的实体并没有从广大外部人士那里吸收存款mdashmdash它仅为两位所有人兼经营者持有资产

示例10某一实体母公司的普通股在证券交易所挂牌交易

某一实体母公司的普通股在证券交易所挂牌交易这一事实本身并不会让该实体（即子公司）承担公共责任

示例11某一实体是所在地区唯一的电力和天然气供应商该实体同时也是该地区最大的商业实体之一其业务活动约占该地区国内生产总值的4左右

该实体提供必需的公共服务（电力和天然气）规模较大在当地经济中占据重要地位但这些事实本身并不会让该实体承担公共责任

14还有一些实体也许还以受托人身份为广大外部人士持有资产因为它们接受不参与实体经营管理的客户或成员的委托为他们持有及管理金融资源但是如果这一业务仅是实体主营业务的附带业务（比如接受下列机构的委托旅行或房地产经纪人学校慈善机构要求进行名义会员存款的合作经营企业在实际发送货物或者提供服务之前就提前收取费用的卖方例如公用事业公司）在这种情况下实体并不需要承担公共责任


示例12某一实体的资产包括投资性房地产和活期存款它按照中小企业IFRS编制财务报表实体要求租户在实际占用其投资性房地产之前支付两个月的房租作为保证金租期届满后予以退还假设在租赁期间租户并未损坏所租借的房地产那么在租赁期届满租户迁出该房地产后实体需返还租户保证金

实体持有租赁保证金本身并不构成公共责任mdashmdash持有保证金是实体主营业务的附属业务除非出于其他原因该实体需承担公共责任并按照IFRS所有规定提供财务报表否则该实体必须在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵循了中小企业IFRS

示例13某一实体唯一的业务是经营一家旅行社并按照中小企业IFRS编制财务报表该实体要求客户在预定旅程时支付旅行费用的60作为定金余下的40需在出发前30日予以结清如果客户在出发日期60天前取消了预定行程那么实体需全额返还定金如果少于60日则不需返还定金

持有旅游定金本身并不构成实体的公共责任mdashmdash持有定金是实体主营的旅行社业务的附带业务除非出于其他原因该实体需承担公共责任并按照IFRS所有规定提供财务报表那么该实体必须在财务报表附注中明确且无保留地声明企业遵循了中小企业IFRS


示例14某一实体主营超市业务并按照中小企业IFRS编制财务报表在当前报告期间该实体扩展了自身业务从客户处吸收存款并承诺在收到现金（存款）90日后向客户支付本金及2个百分点的利息回报在报告期末实体的存款业务占其资产和负债总额的比例低于1该业务所形成的利润占实体当期利润的比例也低于1

该实体需承担公共责任mdashmdash在当前报告期间实体开始经营银行业务以受托人身份替广大外部人士（其银行业务客户）持有资产银行业务并不是其超市业务的附带业务（而是它的第二项主营业务）实体从事了银行业务所以它需要承担公共责任不能在其财务报表附注中声称遵循了中小企业IFRS（请参见段落15）


15如果一个需承担公共责任的实体使用了这个IFRS它不能认定为遵循了中小企业IFRSmdashmdash即便它所在地区的法律或法规允许或要求需承担公共责任的实体使用中小企业IFRS

注释

某一实体的财务报表完全遵循了中小企业IFRS的规定按要求它需在其财务报表中做出明确且无保留的合规声明（请参见段落33）然而需承担公共责任的实体即便遵照法律要求按中小企业IFRS编制财务报表它也不能做出此项声明（请参见段落15）

实体不需承担公共责任并完全遵循了中小企业IFRS的规定唯有如此它才能满足段落33所列的披露要求（如下）

[截取自]注释2编制基础及会计政策

本财务报表按照IASB颁布的中小企业IFRS编制


示例15某一小型社区银行从普通大众那里吸收存款并声称其财务报表按照中小企业IFRS的规定编制该银行经营所在地没有颁发正式的可适用于该实体的报告规定

该实体需承担公共责任mdashmdash它的主营业务是以受托人身份替广大外部人士持有资产（请参见段落13 （b））因此它不能声称其财务报表遵循了中小企业IFRS

示例16某一实体的普通股在A地区的证券交易所（公开市场）交易并声称其财务报表遵循了中小企业IFRS该实体是按照当地法律要求根据中小企业IFRS编制财务报表

该实体需承担公共责任mdashmdash它的股票在公开市场上交易（请参见段落13（a））因此该实体不能宣称其财务报表遵循了中小企业IFRS即使实体是遵照当地法律的要求按中小企业IFRS编制财务报表但也不能做此声明（请参见段落15）

示例17某一实体的债务工具（并非股份）在A地区的证券交易所（公开市场）交易并声称其财务报表遵循了中小企业IFRS

该实体需承担公共责任mdashmdash它的债务工具在公开市场上交易（请参见段落13（a））因此该实体不能声称其财务报表遵循了中小企业IFRS即使实体是遵照当地法律的要求按中小企业IFRS的规定编制财务报表但也不能做此声明（请参见段落15）

示例18某一实体正着手其普通股在A地区的证券交易所（公开市场）挂牌交易事宜声称其财务报表遵循了中小企业IFRS

该实体需承担公共责任mdashmdash它正准备发行普通股并在公开市场上进行交易（请参见段落13（a））因此该实体不能声称其财务报表遵循了中小企业IFRS即使实体是遵照当地法律的要求按中小企业IFRS的规定编制财务报表但也不能做此声明（请参见段落15）

16某个子公司其母公司采用完整IFRS或者说合并报表范围内的部分企业使用完整IFRS在这种情况下该实体如果不需承担公共责任那么它也可以采用中小企业IFRS来编制其财务报表如果该实体声称其财务报表遵循了中小企业IFRS那么它必须遵守中小企业IFRS的所有规定

注释（3）

中小企业即使遵循完整IFRS的规定向母公司合资方或投资者提供财务信息但它也应结合自身状况评估其是否具备采用中小企业IFRS的资格

某个子公司其母公司采用完整IFRS或者说合并报表范围内的部分企业使用完整IFRS在这种情况下不允许该实体按中小企业IFRS简化信息披露如果完整IFRS与中小企业IFRS在会计确认和计量原则方面的规定不同（中小企业IFRS适用于不需承担公共责任的实体而不是一套可以ldquo挑选使用rdquo的准则）那么该实体不能遵循其母公司采用的完整IFRS所制定的会计确认和计量原则如果某个实体声称其财务报表遵循了中小企业IFRS那么它必须遵守中小企业IFRS的全部规定（请参见段落16和33 ）

由于完整IFRS和中小企业IFRS在某些会计确认和计量原则上给予实体一定的会计政策选择采用完整IFRS的母公司与采用中小企业IFRS的子公司在会计政策上存在一定的差异但它们可以通过选择特定的会计政策来尽量减少这种差异在某些情况下中小企业IFRS强制要求实体采用某项会计确认或计量原则并与完整IFRS所规定的计量原则有所不同但这种情况毕竟有限截至2009年7月9日中小企业IFRS与完整IFRS的主要差异如下（请参见ldquo中小企业IFRS结论基础rdquo段落BC68）


bull中小企业IFRS持有待售的资产需进行减值评估但没有划分特定的ldquo持有待售rdquo类别也没有制定特殊的会计要求

bull中小企业IFRS立即在当期损益中予以确认

bull国际会计准则（IAS）第19号准则mdashmdash雇员福利在平均年限内按直线法计算并确认为费用直至福利授予完毕


bull中小企业IFRS确认为其他综合收益不再重分类为处置投资损益

（d）借款费用

bull中小企业IFRS必须计入费用

bullIAS第23号准则mdashmdash借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用必须予以资本化


bull中小企业IFRS必须按公允价值计量并计入当期损益

bullIAS第28号准则mdashmdash联营企业投资必须采用权益法进行计量



bullIAS第31号准则mdashmdash合营公司权益必须采用权益法或比例合并法进行计量



bullIAS第40号准则mdashmdash投资性房地产会计政策选择按公允价值计量并计入当期损益或成本mdashmdash折旧mdashmdash减值模型

（h）生物资产

bull中小企业IFRS只有当公允价值能够轻松确定并且不用耗费太多成本或精力时才按公允价值计量并计入当期损益

bullIAS第41号准则mdashmdash农业推定公允价值能够可靠计量

（i）所得税

bull中小企业IFRS如果可分配收入采用不同的税率则按未分配利润的适用税率初始计量当期及递延税项

bull意见征求稿mdashmdash所得税在这种情况下按利润分配时预期的适用税率对当期及递延税项进行初始计量（4）

bull中小企业IFRS除非实体在过去有发行权益工具进行结算的做法或以现金结算的选择权不具有商业实质否则都应按以现金结算的股份支付交易进行核算

bullIFRS第2号准则mdashmdash股份支付类似于复合工具的核算方法

（3）中小企业实施工作小组（SMEIG） 2011年12月

在母公司的单体财务报表中应用中小企业IFRS

问题mdashmdash在某些地区母公司必须或选择在合并财务报表之外再编制单体财务报表单体财务报表有时可与合并财务报表一同列报有时可单独列报如果母公司必须按照完整IFRS列报合并财务报表那么该实体是否能够按照中小企业IFRS列报其单体财务报表

答复mdashmdash如果母公司本身并不需要承担公共责任即便它需要按照完整IFRS列报合并财务报表它也可以按中小企业IFRS列报其单体财务报表如果某个实体不需承担公共责任那它就有资格采用中小企业IFRS（请参见段落12）母公司在评估自己是否有资格采用中小企业IFRS编制单体财务报表时应考虑自身是否需要承担公共责任而不用考虑集团内的其他实体或整个集团作为一个整体是否需要承担公共责任在下列情况下（请参见段落13）母公司需承担公共责任（a）母公司自身的债务或权益工具在公开市场上交易或母公司正着


（4）意见征求稿所提出的建议与IASB在2009年7月9日发布的IAS 12的要求并不一致这些差异记录在该培训材料第29模块所得税的ldquo与完整IFRS的对比rdquo部分


需承担公众受托责任的实体不能声称其遵循了中小企业IFRS在绝大多数情况下我们都能比较容易地确定某个实体是否需要承担公众受托责任然而在某些情况下明确某个实体以受托人身份替广大外部人士持有资产的原因确定该业务是否属于实体主营业务的附带业务可能存在一定的难度

与完整IFRS的比较

完整IFRS适用于所有以营利为目的的实体的通用财务报表及其他财务报告而中小企业IFRS只适用于不需承担公众受托责任的实体的通用财务报表


回答下列问题可以测试您对可以采用中小企业IFRS的实体应具备的特征的了解情况

完成测试之后您可以对照题后的参考答案了解自己的掌握成都假定所有数额均是重大的


问题1

在下列哪种情况下不需承担公众受托责任的实体可以声称其财务报表遵循了中小企业IFRS

（a）实体按照当地的税务要求编制财务报表而该要求与中小企业IFRS的规定大致相同

（b）实体按照当地的税务要求编制财务报表而该要求除了与中小企业IFRS的名称不同外其他内容完全相同

（c）实体按照当地的税务要求编制财务报表而该要求除了与完整IFRS的名称不同外其他规定完全相同


问题2


（a）实体按照当地公认会计原则编制财务报表而该要求与中小企业IFRS的规定大致相同

（b）实体按照当地公认会计原则编制财务报表而该要求除了与中小企业IFRS的名称不同外其他内容完全相同

（c）实体按照中小企业IFRS编制财务报表


问题3

即使当地法律要求实体按照中小企业IFRS编制财务报表但下列实体中哪些实体不能宣称其财务报表遵循了中小企业IFRS

（a）实体的母公司采用完整IFRS

（b）实体属于某个投资者的联营企业而该投资者采用完整IFRS

（c）实体为共同控制实体其合资方（投资者）采用完整IFRS



问题4



（b）实体经营的两项主营业务均属于零售渠道业务mdashmdash超市和银行其中银行业务是以受托人身份替广大外部人士持有资产

（c）实体的主营业务为连锁超市但它同时作为承保人经营保险合同业务与超市业务相比该实体的短期险和寿险业务的规模相对较小并通过超市渠道加以推销

（d）作为主营业务的附带业务（如法律要求律师事务所在向客户提供法律服务之前以信托形式持有客户的预付款）实体以受托人身份替广大外部人士持有资产



问题5





（d）实体正着手发行债务工具（并非股份）并打算在公开市场（如当地的证券交易所）上进行交易



参考答案

问题1（b）请参见段落33和15

问题2（d）请参见段落33和15

问题3（e）请参见段落33和16

问题4（e）请参见段落12 13（b） 14和15

问题5（f）请参见段落12 13（a） 14和15

知识运用

请运用您所学到的《中小企业IFRS》第一章中小企业的相关知识完成下列的案例研究


案例研究

某个跨国公司（母公司）在多个国家拥有子公司并且其股票在证券交易所挂牌交易该集团按照完整版的IFRS编制了合并财务报表而子公司按照经营场所所在地的报告要求（如当地的公认会计原则）编制各自的财务报表在编制集团过去一个报告期的合并财务报表时财务报告工作小组首先将子公司的财务报表从当地公认会计原则调整为按IFRS编制的财务报表

这需要对10个不同地区当地的公认会计原则都有所了解


bull选项1要求子公司按照完整版的IFRS确认和计量要求编制财务报表同时按照中小企业IFRS的规定进行披露

bull选项2要求子公司按照中小企业IFRS的确认和计量要求编制财务报表但金融工具除外其需要按照完整版IFRS（如《IAS第39号准则mdashmdash金融工具确认及计量》）的规定进行确认和计量同时按照中小企业IFRS的规定进行披露

bull选项3要求子公司按照中小企业IFRS的确认和计量要求编制财务报表但借款费用除外其需要按照完整版IFRS（如《IAS第23号准则mdashmdash借款费用》）的规定进行确认和计量同时按照中小企业IFRS的规定进行披露

bull选项4要求子公司按照中小企业IFRS编制财务报表


子公司J所在国家不允许实体采用中小企业IFRS

其他子公司所在国家或地区要求或允许不需承担公众受托责任的实体采用中小企业IFRS子公司D所在国家同时还要求需承担公众受托责任的实体采用中小企业IFRS

在本报告期内子公司A开始着手在国内证券交易所（公开市场）发行强制赎回固定利率债券

子公司B的主营业务是经营一所独立学校（私立学校）当申请人向学校申请入学资格时需向该实体缴纳保证金如果申请不成功在告知申请人的同时将保证金返还给申请人如果申请成功则在申请人完成学业离开学校之际返还保证金如果被授予入学资格之后申请人却放弃入学则保证金将予以没收

子公司C经营一家旅行社它要求客户在预定旅程时支付旅行费用的80作为定金余下的20需在出发前30日内予以结清如果客户在出发日期60天前取消了预定行程那么实体将全额返还定金如果少于60日则不需返还任何定金

子公司D的主营业务是食品零售它的ldquo副业rdquo之一就是从客户处吸收存款并承诺在收到现金（存款）120日后向客户支付本金及3个百分点的利息回报

子公司E的主营业务是食品零售它为员工提供短期免息贷款用于购买轨道交通年卡方便他们在住所和工作地点之间往返实体以12个月等额偿还方式从员工的工资中扣除还款


问题A该跨国公司的哪些子公司有资格采用中小企业IFRS

问题B该跨国公司希望简化合并财务报表的编制流程在其考虑的所有选项中哪些选项与中小企业IFRS并不冲突

案例分析答案mdashmdash问题A

除子公司A和子公司D以外其他子公司均符合IASB的中小企业定义如下所述除子公司A和子公司D以外中小企业IFRS并不限制其他子公司采用中小企业IFRS编制其财务报表但是子公司J经营所在地的法规禁止其采用中小企业IFRS

背景资料

中小企业即便按照完整版IFRS规定向母公司提供财务信息它也必须结合自身所处的环境评估其是否具备采用中小企业IFRS的资格评判实体是否具备采用中小企业IFRS的资格时我们需要问两个问题（i）实体是否满足IASB的中小企业定义（ii）法律是否要求或允许实体采用中小企业IFRS

哪些实体必须或者可以应用中小企业IFRS这取决于各个地区立法部门监管部门和准则制定机构的规定（请参见中小企业IFRS序言的第13段）但是我们有必要对中小企业IFRS适用的实体类型加以明确界定以便立法部门监管部门准则制定机构报告实体及其审计机构能清楚地了解中小企业IFRS的适用范围同时不在中小企业IFRS适用范围内的非中小企业也不会声称自己遵循了中小企业IFRS（请参见段落15）

相应的某些满足IASB中小企业定义的实体（如下文的子公司J）可能因为经营所在地的限制不能采用中小企业IFRS进行报告相反某些不符合IASB中小企业定义的实体（如下文的子公司D）根据经营所在地法律的要求需采用中小企业IFRS编制报告

不满足IASB的中小企业定义

子公司A和子公司D需承担公众受托责任因此不属于中小企业IFRS所定义的中小企业子公司A正着手发行债务工具并计划在公开市场上进行交易因此它需要承担公众受托责任（请参见段落13（a））子公司D的主营业务之一是银行业务以受托人身份替广大外部人士持有资产因此也需要承担公众受托责任（请参见段落13（b））银行业务并非子公司D食品零售业务的附带业务

注释子公司D按当地法律要求依据中小企业IFRS编制财务报表但这一事实本身并不意味着子公司D符合IASB的中小企业定义根据中小企业IFRS段落15的规定该实体不能在其财务报表中声称遵循了中小企业IFRS

子公司J经营所在地的法规不允许实体采用中小企业IFRS但这并不妨碍子公司J满足IASB的中小企业定义


与子公司D一样子公司B和子公司C也以受托人身份替广大外部人士持有资产但与子公司D的不同之处在于该业务是子公司B和子公司C主营业务的附带业务因此子公司B和子公司C不需承担公众受托责任（请参见段落14）除非因为其他因素子公司B和子公司C需承担公众受托责任否则它们满足IASB的中小企业定义

该集团的其他子公司满足IASB的中小企业定义（比如它们编制通用财务报表并且不需承担公众受托责任）子公司E并不会因为向员工提供短期免息贷款此而承担公众受托责任提供贷款本身并不是以受托人身份替广大外部人士持有资产

案例分析答案mdashmdash问题B

选项1要求子公司按照完整版IFRS的确认和计量要求编制财务报表同时按照中小企业IFRS的规定进行披露

该实体不能采用此选项因为这一做法有违中小企业IFRSmdashmdash某个子公司的母公司或其所属集团采用完整IFRS在这种情况下该子公司不能采用中小企业IFRS的简化披露规定如果完整版IFRS的会计确认和计量原则与中小企业IFRS相关原则不一致（比如中小企业IFRS适用于不需承担公众受托责任的实体而不是一套可以ldquo挑选使用rdquo的准则）那么该子公司不能遵循母公司所采用的完整IFRS的会计确认和计量原则如果某个实体声称其财务报表遵循了中小企业IFRS那么它必须遵守中小企业IFRS的全部规定（请参见段落

注释

由于中小企业IFRS在某些会计确认和计量原则上赋予了实体一定的会计政策选择权因此实体通过会计政策的选用可以尽量减少中小企业IFRS与完整版IFRS之间的差异在某些情况下中小企业IFRS强制要求实体采用某项会计确认或计量原则而这一原则与完整版IFRS所规定的计量原则有所不同但这种情况毕竟有限截至2009年7月9日中小企业IFRS与完整IFRS的主要差异如下（请参见ldquo中小企业IFRS结论基础rdquo 的BC68段落）


bull中小企业IFRS为了出售而持有的资产需进行减值评估但没有划分特定的ldquo为了出售而持有rdquo类别也没有制定特殊的会计要求




bull中小企业IFRS确认为其他综合收益不再重分类为投资处置损益

（d）借款费用


bullIAS第23号准则mdashmdash借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购买建造或者生产的借款费用必须予以资本化









bullIAS第40号准则mdashmdash投资性房地产会计政策选择按公允价值计量并计入当期损益或成本mdash折旧mdash减值模型

（h）生物资产



（i）所得税

bull中小企业IFRS如果可分配收入采用不同的税率则按未分配利润的适用税率初始计量当期及递延税额

bull意见征求稿mdashmdash所得税在这种情况下按利润分配时预期的适用税率对当期及递延税额进行初始计量（5）


bullIFRS第2号准则mdashmdash股份支付按复合工具的类似方法进行核算

选项2要求子公司按照中小企业IFRS的确认和计量要求编制财务报表但金融工具除外其需要按照完整版IFRS（如IAS第39号准则mdashmdash金融工具确认及计量）的规定进行确认和计量同时按照中小企业IFRS的规定进行披露

不需承担公众受托责任的（子公司A和子公司D除外mdashmdash请参见问题A的答案）并且被许可采用中小企业IFRS的子公司（子公司J除外mdashmdash请参见问题A的答案）方可采用此选项

（5）意见征求稿提出的建议与IASB在2009年7月9日发布的IAS 12的要求并不一致这些差异记录在该培训材料第29模块所得税的ldquo与完整版IFRS比对rdquo部分

根据段落112实体可以选择采用第11章mdashmdash基本金融工具及第12章mdashmdash其他金融工具事项的所有规定或采用IAS第39号准则mdashmdash金融工具确认和计量的确认和计量规定同时按照第11章及第12章的规定进行披露

选项3要求子公司按照中小企业IFRS的确认和计量要求编制财务报表但借款费用除外其需要按照完整版IFRS（如IAS第23号准则mdashmdash借款费用）的规定进行确认和计量同时按照中小企业IFRS的规定进行披露

该实体不能采用此选项因为这一做法有违中小企业IFRSmdashmdash某个子公司的母公司或其所属集团采用完整版IFRS在这种情况下如果完整版IFRS的会计确认和计量原则与中小企业IFRS相关原则不一致（比如中小企业IFRS适用于不需承担公众受托责任的实体而不是一套可以ldquo挑选使用rdquo的准则）那么该子公司不能遵循母公司所采用的完整版IFRS的会计确认和计量原则只有金融工具的确认和计量例外（请参见上文的选项2）但这一例外不包括借款费用的资本化处理

如果某个实体声称其财务报表遵循了中小企业IFRS那么它必须遵守中小企业IFRS的全部规定（请参见段落16和33 ）

选项4要求子公司按照中小企业IFRS编制财务报表


本培训材料由 IFRS 基金会教育部员工编写但未经国际会计准则理事会（IASB）批准本材

料旨在帮助相关专业人员能够一致地执行和应用《中小企业国际财务报告准则》如想更多

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定 rdquo 来使用本培训资料如想详细了解如何使用我们的准则请访问

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的权利当发生以下两种情况时您将失去使用本培训资料的权利 middot本培训资料已经失效您必须停止使用和（或）提供给他人使用 middot您违反了ldquo使用规定rdquo 1 使用规定 11 本培训资料仅用于教育目的并需遵守本规定的相关内容如果出于其他目的使用本培

训资料请与我们联系我们将根据情况书面通知您是否准许您使用印刷版的使用 12 除非将本培训资料的全文或部分内容用于二次制作硬拷贝独立文档否则您不得使用

或二次制作以及允许他人使用或二次制作本培训资料中出现的标识 13 为了避免出现任何歧义当您将本培训资料的全文或部分内容添加至您自己的文档时

不得使用或二次制作本培训资料中出现的标识 14 标识包括但不仅局限于 IFRS 基金会和 IASB 的名称及 logo 15 如果您要复制本培训资料印刷版的全文或摘录其中的部分内容您必须确保 middot在文件中包括版权告知








目录

引言 1

学习目标 3

中小企业 IFRS 3


规定和案例 4






知识运用 15

案例研究 15



1

引言



















参考财务报表





关系的可行性












2
















尤为重要




略

















3

关于本模块







学习目标





中小企业 IFRS























4

规定和案例








注释



















报告负担rdquo








5






中小企业说明





注释

通用财务报表









务报表














6


























的税务规定








7










注释（1）（2）





























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见段落 15）

小型上市公司


9




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金融机构















市场之一














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承担公共责任



































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注释





























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的所有规定

注释（3）



























（d）借款费用






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（i）所得税


期及递延税项





















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问题 1


IFRS







问题 2


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问题 3








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问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





报表

















券






17
















背景资料




















18























和 33 ）

注释











旧


19








（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








20

























引言01

中小企业IFRS03

规定和案例04




知识运用015

引言



























关于本模块


学习目标

中小企业IFRS













规定和案例




注释












中小企业说明




注释

通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























注释















注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税





















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引言 1

学习目标 3

中小企业 IFRS 3


规定和案例 4






知识运用 15

案例研究 15



1

引言



















参考财务报表





关系的可行性












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尤为重要




略

















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中小企业 IFRS























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规定和案例








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报告负担rdquo








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中小企业说明





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通用财务报表









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小型上市公司


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的所有规定

注释（3）



























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问题 1


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问题 2


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上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





报表

















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背景资料




















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（d）借款费用














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（i）所得税


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中小企业IFRS













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中小企业说明




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知识运用



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（d）借款费用












（h）生物资产



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参考财务报表





关系的可行性












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中小企业 IFRS























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报告负担rdquo








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小型上市公司


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问题 1


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问题 2


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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



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中小企业IFRS













规定和案例




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中小企业说明




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通用财务报表
























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小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












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知识运用



案例研究





















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中小企业 IFRS























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中小企业说明





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小型上市公司


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（d）借款费用






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（i）所得税


期及递延税项





















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的


问题 1


IFRS







问题 2


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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


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规定和案例04




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中小企业IFRS













规定和案例




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中小企业说明




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通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












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问题1






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知识运用



案例研究





















背景资料














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（d）借款费用












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中小企业 IFRS























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规定和案例








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中小企业说明





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问题 1


IFRS







问题 2


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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



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中小企业说明




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金融机构



























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问题 1


IFRS







问题 2


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同





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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

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中小企业说明




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小型上市公司


金融机构



























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小型上市公司


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（i）所得税


期及递延税项





















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IFRS







问题 2


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问题 4












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上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

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中小企业IFRS













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小型上市公司


金融机构



























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IFRS







问题 2


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问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





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中小企业IFRS03

规定和案例04




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中小企业IFRS













规定和案例




注释












中小企业说明




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小型上市公司


金融机构



























注释















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（i）所得税



















问题1






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参考答案






知识运用



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小型上市公司


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金融机构















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的所有规定

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（d）借款费用






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（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















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的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





报表

















券






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背景资料




















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和 33 ）

注释











旧


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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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引言01

中小企业IFRS03

规定和案例04




知识运用015

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关于本模块


学习目标

中小企业IFRS













规定和案例




注释












中小企业说明




注释

通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























注释















注释（3）










（d）借款费用












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问题1






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参考答案






知识运用



案例研究





















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小型上市公司


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市场之一














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的所有规定

注释（3）



























（d）借款费用






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（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















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的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





报表

















券






17
















背景资料




















18























和 33 ）

注释











旧


19








（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








20

























引言01

中小企业IFRS03

规定和案例04




知识运用015

引言



























关于本模块


学习目标

中小企业IFRS













规定和案例




注释












中小企业说明




注释

通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























注释















注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















9




15）

金融机构















市场之一














10


承担公共责任



































11




注释





























12




的所有规定

注释（3）



























（d）借款费用






13










（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















14















的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





15


问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





报表

















券






17
















背景资料




















18























和 33 ）

注释











旧


19








（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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中小企业IFRS03

规定和案例04




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注释












中小企业说明




注释

通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























注释















注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















10


承担公共责任



































11




注释





























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的所有规定

注释（3）



























（d）借款费用






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（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















14















的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

问题 5（f）请参见段落 12 13（a） 14和 15

知识运用



案例研究





报表

















券






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背景资料




















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和 33 ）

注释











旧


19








（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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通用财务报表
























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小型上市公司


金融机构



























注释















注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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注释





























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的所有规定

注释（3）



























（d）借款费用






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（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















14















的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





15


问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



参考答案




问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

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案例研究





报表

















券






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背景资料




















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和 33 ）

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旧


19








（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























注释















注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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的所有规定

注释（3）



























（d）借款费用






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（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















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的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



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报表

















券






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背景资料




















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旧


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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税项





















14















的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





15


问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



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问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


16

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报表

















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背景资料




















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旧


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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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通用财务报表
























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小型上市公司


金融机构



























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注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







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参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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的


问题 1


IFRS







问题 2


IFRS


同





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问题 3








问题 4












问题 5







上进行交易



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背景资料




















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旧


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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








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案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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问题 3








问题 4












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上进行交易



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问题 4（e）请参见段落 12 13（b） 14和 15


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报表

















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背景资料




















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旧


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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








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参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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报表

















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背景资料




















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旧


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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








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参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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（d）借款费用














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（i）所得税


期及递延税额








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注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







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知识运用



案例研究





















背景资料














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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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（d）借款费用














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（i）所得税


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通用财务报表
























注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























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注释（3）










（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







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参考答案






知识运用



案例研究





















背景资料














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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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（d）借款费用














（h）生物资产




（i）所得税


期及递延税额








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注释（1）（2）














小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






问题3







问题4








问题5








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背景资料














注释








（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税















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小型上市公司


金融机构



























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（d）借款费用












（h）生物资产



（i）所得税



















问题1






问题2






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