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Il regime di cassa, l’Iri, l’Ace e le altre novità fiscali
1 Roma, 8 marzo 2017
Dr. Nicola Forte
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Legge di Bilancio 2017 e Decreti collegati
• Il regime di cassa; • l’IRI; • Novità Iva
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Fonti Normative
• Legge 11 dicembre 2016, n. 232 – GU n. 297 del 21 dicembre 2016;
• decreto legge 22 ottobre 2016, n. 193, legge di conversione 1° dicembre 2016, n. 225 – GU n. 53 del 2 dicembre 2016
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Il “nuovo” regime di cassa
• Articolo 66 del D.P.R. n. 917/1986; • Articolo 18 del D.P.R. n. 600/1973
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Modifiche normative
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Modifiche dell’art. 66 del TUIR
• Sostituzione integrale del comma 1: “nuovo principio di cassa
• Conservazione del comma 2: principio di competenza;
• Modifica del comma 3: abrogazione degli ultimi due periodi;
• Conservazione commi 4 e 5: detrazioni forfetarie
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Presupposto soggettivo
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Imprese “minori
Ricavi<= 400.000 euro per le attività di servizi
Ricavi < = 700.000 euro per le altre attività
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Verifica limite ricavi
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Anno 2016
Ricavi determinati per competenza
entro il limite max
Anno 2017 Regime di cassa
Anno 2017
Ricavi determinati per cassa entro il
limite max
Anno 2018 Regime di cassa
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Principio di cassa: comma 1 art. 66
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Ricavi ex art. 85 TUIR
Altri proventi ex art. 89
TUIR
TOTALE ENTRATE
meno Spese sostenute =
Risultato “parziale”
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Principio di cassa: comma 1 art. 66
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=
Risultato “parziale”
+ ricavi da autoconsumo + proventi ex art. 90, c. 1 + plusvalenze ex art. 86 + sopravv. attive ex art. 88
- minusvalenze ex art. 101 - sopravvenienze passive 101
Deroga al principio di cassa
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Rimanenze
• Le rimanenze finali al 31 dicembre del 2016 si imputano in un’unica soluzione al periodo di imposta 2017;
• Il passaggio dalla competenza al principio di cassa ha determinato, a “regime” l’irrilevanza delle giacenze in magazzino
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La “gestione” delle rimanenze
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• Costo al 1/1/2017 • Perdita non riportabile a
nuovo
Rimanenze al 31/12/2016
• Nessuna rimanenza al 1/1/2018 • Si contrappongono ricavi a
rimanenze iniziali pari a zero Periodo di
imposta 2018
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La “gestione” delle rimanenze
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Rimanenze iniziali 500.000 Ricavi 200.000
Perdita 300.000
Costi 2017 Ricavi 2017
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La “gestione” delle rimanenze
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Rimanenze iniziali zero Ricavi 400.000
Costi 2018 Ricavi 2018
Utile d’esercizio 400.000
I costi sono pari a zero ipotizzando che i ricavi sono scaturiti esclusivamente dalla vendita della merce in magazzino. In questo caso, in conseguenza del maxi utile, l’ammontare del livello di tassazione aumenta considerevolmente
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Art. 66, comma 2
• Si applica la disciplina ordinaria degli ammortamenti; • Le perdite dei beni strumentali e le perdite su crediti sono
deducibili a norma dell’art. 101 del TUIR; • Non è ammessa alcuna deduzione a titolo di
accantonamento; • eccezione: è deducibile l’accantonamento al fondo di
quiescenza (TFR)
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Deroghe al principio di cassa
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Art. 66, comma 3
• Art. 56, comma 5: attività di allevamento; • Art. 65: beni relativi all’impresa; • Art. 91: proventi ed oneri non computabili; • Art. 95: spese per prestazioni di lavoro; • Art.100: oneri di utilità sociale; • Art. 108: spese relative a più esercizi
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Si applicano le seguenti disposizioni
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Art. 66, comma 3
• Art. 90, comma 2: proventi immobiliari; • Art. 99, commi 1 e 3: oneri fiscali e contributivi; • 109, commi 5, 7 e 9: norme generali sui componenti del
reddito d’impresa
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Si applicano le seguenti disposizioni
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Non concorrono alla formazione del reddito
• Accantonamenti per imposte non ancora definitivamente accertate;
• Ammortamento finanziario; • Svalutazione crediti e accantonamento per rischi; • Accantonamenti per lavori ciclici di manutenzioni di navi e
aeromobili; • Accantonamento per beni gratuitamente devolvibili; • Accantonamenti per operazioni e concorsi a premio
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Art. 66, comma 3
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Abrogazione degli ultimi due periodi
“I costi, concernenti contratti a corrispettivi periodici, relativi a spese di competenza di due periodi d’imposta, in deroga all’art. 109, comma 2, lettera b), possono essere dedotti nell’esercizio nel quale è stato registrato il documento probatorio. Tale disposizione si applica solo nel caso in cui l’importo del costo indicato dal documento di spesa non sia superiore a euro 1.000”
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Regime di cassa: obblighi contabili
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Tre soluzioni alternative
Appositi registri
Libri Iva Integrati
Libri Iva
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Regime di cassa: obblighi contabili
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Obblighi contabili
Registro degli incassi
Registro dei pagamenti
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Registri Iva integrati
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Incasso o pagamento non avvenuto nell’anno di registrazione
Indicazione in calce dell’importo complessivo dei mancati incassi o pagamenti con l’indicazione delle fatture cui si riferiscono
Negli anni successivi (in cui si realizzano gli incassi o pagamenti) devono essere annotati separatamente
Le operazioni non soggette ad Iva devono essere annotate separatamente
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Registri Iva
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Registro acquisti/fatture/corrispettivi
Data registrazione documenti si presume = data di incasso o pagamento
Separata annotazione delle operazioni non soggette ad Iva
Presunzione assoluta che non ammette la prova contraria
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Registri Iva
• Tenuta dei registri Iva; • Presunzione data di registrazione = data di
incasso e di pagamento; • Opzione vincolante per un triennio
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Regime di cassa: obblighi contabili
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Ammortamenti
Libro beni ammortizzabili
Apposito prospetto
Integrazione libri Iva
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Irap per “cassa”
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“Per i soggetti di cui al comma 1, che determinano il reddito ai sensi dell’articolo 77 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata con i criteri previsti dal citato articolo 66”.
Articolo 5 – bis D.Lgs n. 446/1997
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Imposta sul reddito d’impresa
Nuovo art. 55 - bis
•Tassazione separata
Aliquota
•24% aliquota Irpef
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IRI – Presupposto soggettivo
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Imprenditori individuali
Società in nome collettivo
Società in accomandita semplice
Società di armamento e di fatto
Srl a ristretta base societaria «trasparenti»
In contabilità ordinaria
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IRI – Presupposto soggettivo
Esclusioni professionisti Snc di avvocati
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IRI – Esclusione della «trasparenza»
Art. 55 - bis, comma 5
Escluso art. 5
Tassazione ordinaria
Reddito distribuito
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IRI – Opzione requisiti
Contabilità ordinaria Opzione IRI
Vincolo di 5 anni
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Opzione in dichiarazione dei redditi
L’opzione può essere esercitata a posteriori
Non è necessario alcun comportamento concludente
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IRI – Opzione
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Base imponibile
• Regole ordinarie – capo VI – Titolo I TUIR; • Risultanze conto economico + • Variazioni in aumento – • Variazioni in diminuzione; • Utile non distribuito X 24%
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• Utile da conto economico 10.000 + • Variazioni in aumento 1.000; • Imponibile 11.000; • IRI: 11.000 X 24% = 2.640
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Base imponibile
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Tassazione
Dal reddito così determinato sono deducibili le somme prelevate dai soci mediante utili o riserve di utili maturati in costanza di applicazione del regime IRI, nei limiti di un plafond pari al reddito del periodo d'imposta e dei periodi d'imposta precedenti assoggettati a tassazione separata, al netto delle perdite riportabili a nuovo.
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Le perdite
In deroga al regime fiscale di cui all’articolo 8, comma 3, del Tuir, le perdite derivanti dall’esercizio di imprese commerciali e dalla partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita semplice, maturate nei periodi d’imposta di applicazione delle disposizioni relative all’IRI, sono computate in diminuzione dal reddito dei periodi d’imposta successivi per l’intero importo che trova capienza in essi. In sostanza, nel periodo di validità dell’opzione per la flat tax, le perdite di esercizi precedenti sono riportabili senza limiti temporali o di importo.
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• Anno X = Utile non distribuito 100.000 X 24% = 24.000
• Anno X + 1 = Utile lordo 150.000 (- 24.000) = Utile sottoposto a Irpef progressiva 126.000 euro
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Tassazione
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Novità Iva
• Spesometro trimestrale; • Comunicazione dati liquidazioni Iva; • Dichiarazione integrativa a favore oltre il
termine di un anno; • Opzione Iva di «gruppo» • Nozione di gruppo Iva
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