impactul modificărilor noului ecomandări privind aspectele ... · pdf fileimpactul...
TRANSCRIPT
Impactul modificărilor noului Cod Fiscal Recomandări privind aspectele abordate în inspecţiile fiscale
Camelia Malahov
Adrian Teampău
Bogdan Barbu
Silvia Axinescu
București, 21 Octombrie 2015
1
Agendă
2© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Introducere
Re-încadrarea tranzacțiilor
Regula generală de deductibilitate
Achiziții de servicii
Achiziții de bunuri
Pierderi de stocuri
Amenajări, reparații, casări
Impozite și taxe locale
Prețuri de transfer
Controale ANPC
3
Abordare diferită a autorităților
Teodorovici “Acest Cod fiscal de astăzi duce în 2016 la o creștere a consumului de 4,1%, o majorare a investițiilor de
peste 6% și o inflație medie de 0,5%, respectiv la o creștere economică de peste 4%, ceea ce înseamnă ca PIB-ul
României va fi anul viitor de aproximativ 743 miliarde de lei"
5LOREM IPSUM DOLOR
This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could insert text. This is dummy
text it is not here to be read. This is dummy text it is not here to be read. The is just text to show where you could
insert text. This is dummy text it is not here to be read.
Creștere investiţii străine directe cu 61,4%, aproximativ 2,3 miliarde de euro
Creșterea veniturilor colectate de ANAF cu 7,8% față de anul 2014
Intensificarea controalelor fiscale
Tendințe ale anului 2015
Legislație și practică
Ce urmează?
Re-încadrarea tranzacțiilor
Aspecte abordate in inspectii
Cod fiscal actual Noul cod fiscal
• Reîncadrare formă tranzacție ►reflectare
conținut economic
• Reîncadrare împrumut ► nu se asteaptă
rambursare, clauze defavorabile pentru creditor
• Aceleași prevederi rămân aplicabile
• Prelungire termen mai mic de 1 an ► se include
în calcul grad de îndatorare
• Impozitul se recalculează pentru perioada
anterioară prelungirii
• Plăți în folosul actionarilor ► dividende • Se abrogă
5© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
• Reclasificarea unei tranzacții în funcție de conținutul economic, spre exemplu:
Împrumut reclasificat în aport la capital
Avansuri acordate reclasificate în împrumut
Împrumut pe termen scurt reclasificat în termen lung
Plăți în favoarea acționarului reclasificate ca dividende
Regula generală de deductibilitate a cheltuielilor
Cheltuieli nedeductibile:
• nu există venit în contrapartidă;
• există un venit neimpozabil în contrapartidă.
Modificarea principiului general - Oportunitate sau provocare?
Cheltuieli
deductibile
dacă sunt
efectuate:
Cod fiscal actual Noul cod fiscal Practica altor țări
În scopul obținerii de
venituri impozabile
În scopul desfășurării
activității economice
Bulgaria – în scopul activității
economice și documentate
Ungaria – pentru operarea
activității economice
Polonia – cu scopul de a obține
profit
Cehia – cu scopul de a genera
venituri impozabile
Aspecte abordate în inspecții
Achiziții servicii
Lipsă beneficiu Dublare Documentație lipsă
• Scade rentabilitatea/
pierdere
• Componentă preț bunuri
achiziționate
• Contract, rapoarte activitate,
corespondență
• În interesul grupului ex.
audit intern
• Departamente interne,
furnizori externi
• Elemente obligatorii factură
Cod fiscal actual
Cheltuieli nedeductibile dacă:
• Nu există contract/ factură
• Prestare efectivă
(documente)
• Lipsă necesitate (beneficiu)
Este o tranzacție artificială:
• Fără conținut economic
• Nu este o practică obișnuită
• Scop fiscal
Noul cod fiscal
Cheltuieli nedeductibile dacă:
• Eliminarea obligației -
contract/prestare/necesitate
• Lipsă instrument juridic privind
schimbul de informații +
tranzacții artificiale
Tranzacții artificiale transfrontaliere –
impact 35%
Aspecte abordate în inspecții
Achiziții bunuri
Aspecte abordate în inspecții
Cheltuieli și TVA nedeductibile:
Avize de însoțire lipsă / incomplete (cantitate, preț, mijloc de transport, lipsă semnături)
Furnizorii nu funcționează la sediul social
Furnizorii declară livrări nule / inferioare
Cod fiscal actual
• Document justificativ
• Tranzacție fără scop
economic ► ajustare
efecte fiscale
Noul cod fiscal
• Aceleași prevederi rămân
aplicabile
• Sarcina probei
• Abuz de drept
• Jurisprudență CEJ
8© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Cod fiscal actual Noul cod fiscal
• Cheltuieli deductibile – produse
degradate calitativ + dovada
distrugerii
• Cheltuieli deductibile - produse
expirate, potrivit legii
• Cheltuieli deductibile - scăzăminte,
perisabilități, pierderi din
manipulare – depozitare
• Pentru TVA se va stabili prin
Norme o procedură pentru
alimentele expirate
Pierderi cu stocurile
Aspecte abordate în inspecții
Cheltuieli nedeductibile și ajustări TVA :
Compensare eronată plusuri / minusuri
Scoatere din gestiune fără valorificare
Lipsă documente justificative pierderi tehnologice
Calcul eronat perisabilități
• Compensare doar produse
confundabile
• Cheltuieli nedeductibile – produse
lipsă din gestiune
• Cheltuieli deductibile – pierderi
tehnologice conform normă
• Aceleași prevederi rămân aplicabile
• Cheltuieli nedeductibile - produse
degradate, neimputabile,
neasigurate
• Cheltuieli deductibile –
perisabilități
9© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Amenajări, reparații, casări (1/2)
Aspecte abordate in inspectii
• Amânare deductibilitate cheltuieli – recalificare cheltuieli în cost mijloc fix
• Impozitare în avans a veniturilor din stimulente primite de la proprietari
• Mijloc fix amortizabil = investiții îmbunătățire
parametri
• Prevederi contabile – recunoaștere valoare
pe durata contractului
• Aceleași prevederi rămân aplicabile
• Amortizare părți componente - în funcție de
durata proprie
• Scutire de impozit profit reinvestit:
Nou - calculatoare, case de marcat, etc.
Rezerva menținută până la lichidare –
neimpozabilă
Cod fiscal actual Noul cod fiscal
10© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Amenajări, reparații, casări (2/2)
Aspecte abordate în inspecții
• Cheltuieli deductibile = casare
• Activ corporale fix (TVA) = durata
normală >1 an & valoarea>2500 RON
• Bun de capital (TVA): activ corporal fix,
amortizare fiscala ≥ 5 ani
• Aceleași prevederi rămân aplicabile
• Activ corporal fix (TVA) = orice
imobilizare corporală amortizabilă și
construcţii, terenuri
• Bun de capital (TVA): toate active
corporale fixe
• Evitare ajustare TVA în cazul casării
Cod fiscal actual Noul cod fiscal
• Cheltuieli nedeductibile și ajustare TVA – dezmembrare fără valorificare
11© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Legislație în domeniul TVA - 2016
Cota TVA:
1 ianuarie 2016: 20%
1 ianuarie 2017: 19%
Plățile în avans facturate în 2015 și finalizate în
2016 (nu se regularizează facturile integrale de
avans)
Cota TVA produse alimentare: 9% (1 iunie 2015)
Ajustări TVA
Discount-uri anuale
Produse alimentare care conțin și produse
nealimentare
Taxare inversa
Cereale, deșeuri, și altele
Taxare inversa
Cereale, deșeuri, și altele;
Construcții, terenuri
Telefoane mobile, laptopuri,
PC-uri, tablete, etc.
Cota TVA: 24%
! Nu se regularizeaza: livrările locale supuse taxării inverse,
de ex. clădiri (chiar și avansuri parțiale)
Impozite si taxe localePrevederi 2015/ 2016
13
• Impozitare în funcție de destinație
• Cote de la 0,25 – 1,5% (2015) la:
Rezidențial: 0,08 – 0,2%
Nerezidențial: 0,2 – 1,3%
• Valoare reevaluată – raport de evaluare înregistrat în
contabilitate
• Clădiri ne-reevaluate - de la 40% la 5%
• Destinație “rezidențială”?
• Impozit datorat pentru întregul an fiscal
• Modernizări – plată mărită indiferent de prag
• Majorare cu 500%
Clădiri și terenuri “neîngrijite”
Teren agricol nelucrat > 2 ani
consecutivi
• Eliminare scutire - teren acoperit de o clădire
Aspecte abordate în inspecții
• Raportul de evaluare -
neînregistrat în contabilitate
Rar
în descreștere
În creștere
Importanță
Detașare de
personal
Dobânzi,
comisioane
de garanție
Înregistrarea de
marje operaționale
negative
Documentații
neconforme
cu legislația*
Tranzacții
cu bunuri
Ajustări de
prețuri
de transfer Servicii
management
Licențe
Activități de
producție
Comparabilitate
internă
nefavorabilă
Servicii
remunerate
prin alocare
de costuri
Frecvent
Frecvență
Tranzacții în
context de
restructurare Existență doar
a unui
Masterfile
Prețuri de transfer – Practica autorităților
14© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
•
Prețuri de transfer – Legislație 2016
Cod fiscal actual Noul cod fiscal
• obligaţia să întocmească şi să prezinte
dosarul - la solicitarea organului fiscal
competent
• obligaţia să întocmească dosarul; și
• obligaţia să prezinte dosarul - la solicitarea
organului fiscal central competent
• ordin ANAF: conținut dosar
• ordin ANAF: conţinut dosar, cuantum
tranzacţii, termene întocmire, condiţii în care
se solicită
• se introduce definiția „principiului valorii de
piaţă”
• relația de afiliere - grad ridicat de ambiguitate
• completare - mențiune specifică a metodelor
tranzactionare
15© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
• Procedură emitere - aprobată prin
hotărâre Guvern
Pași:
• Discuție preliminară solicitată de
contribuabil;
• Documentare cerere SFIA/APA;
• Prezentare proiect act
administrativ de organul fiscal;
• Termen de prezentare opinie
contribuabil / completări solicitate.
• Procedură emitere – stabilită prin
Ordin preşedinte A.N.A.F.
În plus:
Conţinut cerere pentru emitere;
Conținut cerere de modificare,
extindere sau revizuire APA.
Pași:
• Aceleași prevederi rămân
aplicabile
Soluție Fiscală Individuală Anticipată (SFIA)Acord de Preț în Avans (APA)
Cod fiscal actual Noul cod fiscal
16© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Legislație privind protecția consumatorului
Avizul ONJN
Ce se notifică?
Când se notifică?
Autoritate
competentă și
sancțiuni
OUG 34/2014 -
noua reglementare
pentru contracte la
distanță
Alte modificări
aduse legislației
privind protecția
consumatorilor
17© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Series 1
0%
10%
20%
30%
40%35%
16%
9%4% 8%
Acțiuni de control
Controale autorități
18© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Rezultate ale controalelor
Sancțiuni contravenționale
173.35 milioane de lei
Despăgubiri acordate consumatorilor
6.845.415 lei
19© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Contacte
Camelia Malahov
Senior Manager
+40 733 003 819
Adrian Teampau
Senior Manager
+40 730 077 776
Bogdan Barbu
Senior Manager
+40 733 003 829
Silvia Axinescu
Manager
+40 730 585 837
20© 2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
© 2015 Deloitte Romania
Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale acesteia, in
cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu Limited si a
firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.
Deloitte furnizeaza servicii clientilor din sectorul public si privat In urmatoarele domenii profesionale - audit, taxe, consultanta, consultanta financiara – deservind
numeroase industrii. Prin intermediul retelei sale globale de firme membre, care activeaza In peste 150 de tari, Deloitte pune la dispozitia clientilor sai resursele
internationale precum si priceperea locala pentru a-i ajuta sa exceleze indiferent de locul In care acestia Isi desfasoara activitatea. Obiectivul celor 200 000 de
profesionisti din Deloitte este acela de a deveni un standard de excelenta.