informe de auditoría (1)
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NÚCLEO DE NUEVA ESPARTA
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ASIGNATURA: AUDITORÍA III.
Realizado por:
Br.Alvarez, Corina. C.I: 20.324.098
Prof.: Ivonne Chiara. Br. Pineda, Ana.C.I: 20.326.533
Br.Romero, Gracimar. C.I: 20.112.849
Br. Pineda, Ana.C.I: 20.326.533
Br.Alvarez, Corina. C.I: 20.324.098
Br. Pineda, Ana.C.I: 20.326.533
Guatamare 2.013
Objetivos.
Objetivo General:
- Explicar la importancia del informe del contador público y las
salvedades que puedan presentarse en el desarrollo del examen de
auditoría.
Objetivos Específicos:
- Describir el informe estándar de auditoría.
- Explicar el contenido del dictamen y analizar sus elementos.
- Analizar la manera en que la materialidad afecta a la consideración del
tipo de informe de auditoría que se va a emitir.
- Identificar las diferentes circunstancias que pueden derivarse en
opiniones con salvedad, opiniones negativas y abstención de opinión.
- Describirlas responsabilidades de los auditores para informar sobre los
estados financieros.
Informe de auditoría .
Navas, R (2.002, p.05) define: “El informe de auditoría es un medio, a
través del cuales se expresa su opinión o como, si las circunstancias lo
requieren, se abstienen de opinar. En cualquier caso, el auditor declara si su
examen ha sido realizado de acuerdo con las normas de auditoría de
aceptación general. Estas normas requieren del auditor que declare si, en su
opinión, los estados financieros están presentados de conformidad con los
principios de aceptación general.”
Es un documento elaborado por el auditor una vez realizado su estudio,
donde expresa de forma estándar, general y sencilla, una opinión profesional
referente a los estados contables de una entidad, el cual presenta una serie
de características fundamentales de carácter formal: es claro, oportuno,
sintético y se encuentra bajo un esquema de exposición determinado por la
doctrina.
A nivel doctrinal se han definido cuatro (4) normas para la preparación del
informe:
1. El informe de auditoría debe manifestar si los estados contables se han
presentado de acuerdo a las normas legales exigibles.
2. El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya
observado el principio de uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
3. Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente
adecuados, en caso contrario se expondrá el informe.
4. El dictamen deberá expresar la opinión (positiva, con salvedades,
negativa) del auditor sobre los estados financieros y en caso de no expresar
dicha opinión justificar porque no ha podido expresar la opinión.
Según Whittigton y Pany (2004, p.34); “El producto final de la auditoría de
una empresa es un informe que contiene la opinión de los auditores sobre los
estados financieros del cliente”.
El informe del auditor es aquel medio a través del cual el profesional,
emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado, este
es la expresión escrita, donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea
que realizó.
En función de lo expuesto anteriormente, es importante destacar que el
único profesional habilitado para emitir un informe de auditoría de estados
contables, el es contador público.
La opinión del auditor tiene relevancia, pues demuestra la confiabilidad de
la información contenida en los estados contables auditados;
fundamentalmente cuando dicha información es relevante para el uso de
terceros interesados.
Si bien el informe ha de expresar una opinión técnica, el documento está
dirigido a personas que no tienen por qué conocer el lenguaje contable, por
lo que se ha de evitar cualquier elemento literario o subjetivo que pudiera dar
lugar a una confusión.
Es importante resaltar que los estados financieros básicos sobre los
cuales acostumbran informar los auditores independientes son: estado de
situación financiera, estado de resultado integral y estado de flujo de efectivo.
En algunos casos el estado de utilidades retenidas se extiende a un estado
de variación en el capital contable.
Por lo general los estados financieros se presentan en términos
comparativos al año en curso, uno o más años anteriores, incluyendo las
notas explicativas.
El informe u opinión de auditoría, al momento de su presentación, debe
contener aspectos fundamentales, entre los cuales se pueden mencionar los
siguientes:
- Encabezado; este, debe incluir la palabra independiente, y por lo
general va dirigido a la persona para la que trabajan los auditores, siendo
estos, regularmente, el consejo de administración y los accionistas de la
empresa auditada.
- Párrafo introductorio; en el cual se expresa con total claridad, los
estados financieros que se han auditado y las responsabilidades por parte de
la administración y del auditor. Es decir, la administración es responsable de
los estados financieros y el auditor es responsable de la opinión emitida.
- Párrafo de alcance; en este párrafo se describe la naturaleza de la
auditoría.
- Párrafo de opinión; presenta el punto de vista de los auditores en
cuanto a si los estados financieros guardan total apego con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Tipos de opinión.
1. Opinión limpia:
Según la DNA-11, “Una opinión sin salvedad (limpia) en el dictamen del
auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados de
operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general.”
Es una opinión según la cual, la auditoría tuvo suficiente alcance y los
estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, los
resultados de las operaciones y el flujo de efectivo conforme a los principios
de contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias los
auditores no hacen excepciones y no introducen salvedad en su informe.
Evidentemente, desde el punto de vista del cliente la opinión sin salvedad es
el informe más conveniente.
Esta opinión se utiliza cuando no existen limitaciones significativas que
afecten la realización de la auditoria y cuando la evidencia obtenida no revela
deficiencias representativas en los estados financieros o circunstancia pocos
usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe se considera estándar porque consiste en tres (3) párrafos
que contiene frases y terminologías con significado específicos; en el primer
párrafo se identifican los estados financieros que fueron auditados y describe
la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la
responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre los mismos.
El segundo párrafo describe los elementos claves de una auditoria, que
proporciona la base para sustentar la opinión referente a los estados
financieros; y finalmente el tercer párrafo refleja la opinión del auditor.
Modelo del informe de auditoría, con opinión limpia:
Andrade’s y Asociados.
Contadores Públicos
Dictamen de los contadores públicos independientes.
A la junta directiva y los accionistas de
Pintuflex, C.A
Hemos efectuado la auditoria del balance general (consolidado) de
Pintuflex, C.A (y compañías filiales) al 31 de diciembre de 2001, y de los
estados (consolidados) conexos de resultados, de movimiento de las cuentas
de patrimonio y movimiento de efectivo por el año entonces términos, que se
acompañan. Estos estados financieros (consolidados) son responsabilidad
de la gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre esos estados financieros (consolidados) con base en nuestra
auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría de
aceptación general. Esas normas requieren que planifiques y realicemos la
auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están en exentos de errores significativos. Una auditoría incluye
el examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y
revelaciones en los estados financieros. También, una auditoría incluye la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la completa
presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros (consolidados) antes
mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos
substanciales, la situación financiera de Pintuflex, C.A (y compañías filiales)
al 31 de diciembre de 2001, los resultados de sus operaciones y los
movimientos del efectivo por el año entonces terminado, de conformidad con
los principios de contabilidad de aceptación general.
Andrade’s y asociados.
Luis Andrade’s.
Contador Público
C.P.C. Nº. 2148
08 de Febrero de 2002.
2. Opinión con salvedad:
Según la DNA-11, “Una opinión con salvedad declara que excepto por el
(los) efecto(s) a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo
de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general”.
Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realizará
sobre una o más de las afirmaciones genéricas del firme estándar. Se emite
una opinión con salvedad cuando el auditor concluye que no puede emitir
una opinión limpia, pero que en efecto de cualquier desacuerdo
incertidumbre o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una
opinión negativa o una abstención de opinión.
Una opinión con salvedad debe expresarse como un “excepto por” los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Este tipo de opinión se aplica cuando el auditor concluye que existen una
o varias circunstancias en las cuentas anuales, las cuales pudieran ser
significativas, que existe alguna limitación en el proceso de auditoría, o bien
cuando una o varias cuentas no se ajustan a los principios de contabilidad.
En este informe hay dos comunicaciones importantes, en primer lugar
contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción
a la presentación razonable de la situación financiera de los resultados de las
operaciones y los movimientos de efectivo en el informe del auditor.
En segundo lugar, el auditor normalmente, debe indicar el efecto
monetario de la desviación sobre los estados financieros, con el objetivo de
facilitar al lector la evaluación de su efecto sobre los estados financieros.
Modelo del informe de auditoría, con opinión salvedad: FALTA
Andrade’s y Asociados.
Contadores Públicos
3.Opinión adversa:
Según la DNA-11, Una opinión adversa expresa que los estados
financieros no presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios
de contabilidad de aceptación general.
Una opinión adversa establece que los estados financieros no se
presentan objetivamente. En la práctica rara vez se da, debido a que sería
poco útil para el cliente.
En caso de que los estados financieros contengan desviaciones tan
importantes de los principios de contabilidad que justifique una opinión
negativa, los auditores procederán a discutir el asunto, con los ejecutivos del
cliente. Probablemente estos aceptarán hacer los cambios necesarios, para
evitar de esta forma la opinión adversa o la culminación del proceso de
auditoría.
Se emite una opinión adversa o negativa cuando el efecto del desacuerdo
es tan importante y penetrante en los estados financieros, llevando al auditor
a concluir, que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su
dictamen, no es adecuada, para revelar la naturaleza engañosa o incompleta
de los estados financieros.
La opinión negativa o adversa implica que los estados financieros no
representan en forma razonable la realidad económica de la empresa. De
manera alguna el auditor debe reemplazar la opinión negativa por una
abstención de opinión, pues violaría la objetividad que le debe caracterizar.
Sin embargo, el auditor está obligado a sugerir a la empresa examinada,
que realice los ajustes necesarios a los estados
financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.
Andrade’s y Asociados.
Contadores Públicos
Modelo del informe de auditoría, con opinión adversa FALTA
4. Opinión con abstención:
Se emite una con abstención o denegación de opinión cuando el posible
efecto de una limitación al alcance de una incertidumbre es tan significativo
que el auditor no puede no puede expresar una opinión sobre los estados
financieros.
La abstención de opinión se origina cuando el auditor no ha podido
obtener la evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar
que los estados financieros examinados representen razonablemente la
situación financiera de la empresa.
El auditor en otras palabras considera que no puede opinar sobre la
realidad económica de la empresa por carencia de elementos de juicio;
sencillamente una abstención de opinión declara que el auditor no expresa
opinión sobre los estados financieros.
Los auditores emitirán una abstención de opinión, sino logran determinar
la objetividad global que los estados financieros. Este tipo de informe se
debe a limitaciones muy serias en el alcance de su
examen o a las que les impone el cliente.
Cuando se da una opinión adversa o una abstención
sobre los estados financieros, se agregan al informe
explicaciones que describan el asunto en cuestión.
En algunas otras circunstancias pueden agregarse explicaciones al informe sin
salvedad.
Andrade’s y Asociados. Contadores Públicos
Modelo del informe de auditoría, con opinión abstención FALTA
Estructura del dictamen estándar y sus variaciones.
Para la realización del dictamen de auditoría, es importante presentar,
debidamente los estados financieros en todos sus aspectos substanciales,
de igual manera la situación financiera de la entidad a una fecha
determinada, los resultados de las operaciones y los movimientos de su
efectivo durante un determinado periodo, siguiendo la normativas
establecidas de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación
general. Es considerable destacar que esta conclusión debe expresarse
solamente cuando el auditor ha formado tal opinión de acuerdo a las bases
de la auditoria desarrollada.
El informe de auditoría para su realización, debe responder,
primeramente con las siguientes características: suficiencia, coherencia,
comprensibilidad y oportunidad; cumpliendo de igual manera con las
disposiciones legales vigentes.
El dictamen estándar de auditoría debe comprender los siguientes puntos:
- Identificar los estados financieros que han sido examinados.
- Describir la naturaleza de una auditoria.
- Expresar la opinión sobre los estados financieros que ha examinado.
La estructura del dictamen estándar compone de tres partes y siete
elementos, los cuales serán definidos a continuación:
I. Primera Parte.
- El título del (los) Contadores(es) Público(s) Independientes(s): Por medio
del mismo se indica a los usuarios de los estados financieros que el informe
1. Título
Primera Parte 2. A quien va dirigido el dictamen.
3. Párrafo introductorio.
Segunda Parte 4. Párrafo explicativo o de alcance
5. Párrafo de la opinión
6. La firmaTercera Parte 7. La fecha
de los auditores proviene de un Contador Público Independiente imparcial.
Este título debe omitirse, si el contador público no es independiente.
- Destinatario: El dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya
contratado los servicios del auditor, es decir, el informe puede dirigirse a la
entidad cuyos estados financieros han sido auditados, a su junta directiva y a
sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del
negocio, según sea el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para
que efectúe la auditoría de los estados financieros de una entidad que no es
su cliente, por tal motivo el informe generalmente se dirige a su cliente y no a
los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados.
II. Segunda Parte.
- Párrafo introductorio: En este párrafo se especificarán los siguientes
puntos: los estados financieros que fueron auditados, la responsabilidad de
la gerencia por los estados financieros y por último la responsabilidad del
auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
Para la elaboración del parágrafo introductorio, el auditor debe tener en
cuenta que el informe cubre únicamente los estados contables y la revelación
en las notas relacionadas a la empresa auditada, es de gran importancia
destacar que la gerencia, prepara la información que constituye la base de
los estados financieros, mas no el auditor, es decir, las cuentas anuales son
manifestaciones de la gerencia. De igual manera el auditor independiente
evaluará las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y
basado en su trabajo, expresa una opinión sobre estos estados. Este
proceso añade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
- Párrafo de alcance: Este segundo parágrafo se realiza de acuerdo a las
normas de auditoría de aceptación general para el desarrollo de la auditoría,
estas normas establecen los criterios para las calificaciones profesionales del
auditor, la naturaleza y el alcance de los criterios aplicados a la auditoría y la
preparación del informe del auditor independiente.
Dentro de este párrafo se explicará que la auditoria obtendrá un mejor
entendimiento del negocio y de la estructura de control interno. Esto
mediante la realización de procedimientos analíticos y la recopilación de
evidencia suficiente y competente; basándose en el riesgo percibido, de
acuerdo al error significativo (identificado en la planificación de la auditoría).
Es decir, la planificación y el desarrollo de la auditoria tendrán como
objetivo obtener una seguridad razonable, de que los estados financieros no
contengan o estén libres de errores significativos, fraudes u otras
incorrecciones, dentro del contexto de materialidad o importancia relativa
Se debe conocer que la base fundamental para suministrar una opinión de
auditoría, es la evidencia; la cual es examinada de acuerdo a las pruebas
selectivas, siendo estas obtenidas por el auditor.
Al llevar a cabo las pruebas de auditoría, el auditor evalúa acorde a los
principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas
hechas, así como la completa presentación de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su
conocimiento sobre las circunstancias específicas de la compañía para
determinar, qué pruebas aplicar, cuándo aplicarlas y cuánto someter a
pruebas.
- Párrafo de Opinión: El Contador Público Independiente, no expresa
garantía alguna y la opinión de un auditor está basada en su criterio
profesional, estando razonablemente seguro de sus conclusiones, es decir,
en este parágrafo explica que los estados financieros se presentan
razonablemente en todos sus aspectos sustanciales, de igual manera la
situación financiera a la fecha del balance general, los resultados de las
operaciones y por último los movimientos de su efectivo por el periodo
entonces terminado, aquí se hace hincapié en la importancia relativa.
III. Tercera Parte.
- Firma: El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador
Público Independiente, debido a que la firma asume la responsabilidad de la
auditoría, esta debe contener lo siguiente: el nombre de la firma de
contadores públicos (si es una firma), el nombre del contador, la expresión
“Contador Público” debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de
colegiación.
- Fecha Del Dictamen: El informe debe fecharse el día en que se terminan
todos los procedimientos de auditoría; normalmente es la fecha en que se
termina el trabajo en la oficina del cliente, es decir, este punto es de suma
importancia porque representa la fecha hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores
significativos.
El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres
significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda
substancial sobre problemas de la empresa en marcha hasta la fecha del
informe del auditor independiente.
Modelos de Informe
Existen diversos tipos de informe el primero de ellos es el informe
corto altamente estandarizado, el segundo es el informe largo cuyo estilo y
contenido se relaciona en forma general con las normas comunes y por
ultimo un tercer tipo que contiene comentarios respecto al sistema de control
interno, a menudo este es suplemento del informe corto pero puede
incluirse con otras indicaciones en un informe de segundo tipo. En todo caso
en el presente trabajo se dará especial atención al informe corto y largo
permitiendo de esta manera analizar y estudiar estas dos clases de informe.
El informe corto consiste en una forma breve de informar y emitir la
opinión profesional sobre los estados contables, este tipo de dictamen se
suele emitir para aquellos entes que han sido auditados durante varios
periodos y cuyos controles internos establecidos permiten resumir al mínimo
entendible los hechos que el auditor quiere expresar. Es primordial señalar
que el auditor declarara las acciones ejecutadas por la empresa a través del
documento básico del informe del auditor, el cual se conoce con el nombre
de opinión o dictamen, es decir, el informe corto es aquel que contiene el
dictamen del auditor incluyendo los estados financieros básicos en este caso
el balance general, el estado de resultados y el flujo de efectivo, sin dejar un
lado sus respectivas notas.
Este tipo de informe se extiende a favor de los accionistas, a todos
aquellos quienes no administran la empresa y también a favor de los
acreedores. En la gran mayoría de las empresas es posible que el personal
de contabilidad del propio ente realice diversas funciones como son la
elaboración de los estados financieros adecuados, comparaciones, análisis,
presentar información estadística, y hacer comentarios que puedan ser
necesarios para la administración y para fines de control. Es por esto que en
tales casos el informe de auditoría será de tipo corto, conjuntamente con las
notas adecuadas a los estados financieros.
En el informe largo se incluye el dictamen del auditor, este abarca de
igual manera una serie de documentación considerable como lo son: los
estados financieros básicos, las notas a los estados financieros e información
complementaria.
Los informes de auditoría Largos, se extienden a favor de la
administración y podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas
de crédito o de inversiones y otras personas interesadas. En este informe se
presenta a la administración un punto de vista mucho más objetivo acerca de
los aspectos financieros de la empresa, basándose en una cuidadosa
investigación por parte de un experto independiente.
Este informe es normalmente considerado como un documento
confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa, toda
aquella información adicional incluida en este tipo de informe se encuentra
menos estandarizada. La naturaleza y alcance del informe complementario
que debe incluirse en un informe largo dependerá, naturalmente de las
necesidades especiales de la persona a quien el informe está destinado.
Estructura según los resultados de las auditorías se pueden presentar
de dos formas cuando el contenido del informe cortó o largo:
a) Informe Corto 1. Párrafo del alcance
b) Informe Largo 2. Párrafo con salvedades (si las hay)
3. Párrafo de opinión
4. Firma, Fecha
De igual forma se utiliza la siguiente estructura para un informe largo:
1. Fecha del informe y destinatario
2. Párrafo Introductorio
3. Objetivo de la Auditoría
4. Párrafo del alcance y metodología
5. Aclaraciones del examen practicado
6. Conclusión
7. Explicación de resultados
8. Firma