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SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA

SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA

RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

INFORME DE AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(INFORME LARGO)

DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PERIODOS

01 DE ENERO DEL 201 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 201AYACUCHO PER

I N D I C E

P

I.

IIIII.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5 - 6 ESTADOS FINANCIEROS 7 - 14Balance General, Formato EF-1 (periodo 2010 y 2011). 7 - 8 Estado de Gestin, Formato EF-2 (periodo 2010 y 2011). 9 - 10Estado de Cambio en el Patrimonio Neto, Formato EF-3 (periodo 2010 y 2011). 11 - 12Estado de Flujo de Efectivo EF-4 (periodo 2010 y 2011). 13 -14DICTAMEN DE LA INFORMACIN COMPLEMENTARIA

NOTAS Y ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PERIODOS 2010 Y 2011Notas a los Estados Financieros periodos 2010 y 2011

Periodo 2010 ( Nota N 01 al 10) 15 - 19Periodo 2011 ( Nota N 01 al 14) 20 - 25Anexos a los Estados Financieros:

N 01 Efectivo y Equivalente de Efectivo (periodo 2010 y 2011). 26 - 27N 06 Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2010). 28N 05 Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2011). 29N 06 Depreciacin Acumulada de Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2011). 30N 07 Depreciacin Acumulada de Inmuebles Maquinaria y Equipo (periodo 2010). 31 N 08 Activos Intangibles y Otros (periodo 2010). 32N 09 Amortizacin Acumulada de Activos Intangibles (periodo 2010). 33N 09 Otras Cuentas por pagar (periodo 2011). 34N 13 Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza (periodo 2010 y 2011). 35 - 36Balance de Comprobacin al mes de diciembre 2010. 37 - 39 Balance de Comprobacin al mes de diciembre 2011 40 - 44

I.PARTE IIINFORMEINTRODUCCIN

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

Origen del Examen. 46Naturaleza y Objetivos del Examen. Alcance del Examen. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. 47Comunicacin de Hallazgos. 51Memorando de Control Interno. Otros Aspectos de Importancia. 52

II.OBSERVACIONES.1. INEXISTENCIA DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS, OCASIONANDO LA INEFICIENTE ADMINISTRACIN DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA SAT-HUAMANGA PERIODOS 2010 Y 2011.

2. IRREGULARIDADES EN EL PROCEDIMIENTO DE PAGO, A LOS EFECTIVOS POLICIALES Y PERSONAL DE APOYO (PLAQUEROS), EN LOS OPERATIVOS DE EJECUCIN COACTIVA POR S/. 2,961.26 NUEVOS SOLES.

3. DONACIN DE MODERNO SOFTWARE DENOMINADO SAT-GL, VALORIZADO EN $. 280,000 DLARES AMERICANOS AL SAT-HUAMANGA (AYNI MUNICIPAL), NO FUERON INCORPORADOS COMO ACTIVO INTANGIBLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31-12-2011. ASIMISMO LOS CONTRATOS DE LOCACIN DE SERVICIOS DEL SR. JORGE AMAYA COBEAS EN LOS PERIODOS 2009 Y 2010, GENERARON PAGO INDEBIDO DE S/. 25, 393.34 NUEVOS SOLES.

III.CONCLUSIONES.

IV.RECOMENDACIONES.

V.ANEXOS

ANEXO n. 01DOCUMENTOS QUE DIERON ORIGEN AL EXAMEN ESPECIAL.ANEXO n. 02RELACIN DE PERSONAS COMPRENDIDAS EN LAS OBSERVACIONES.ANEXO n. 03MEMORANDUM DE CONTROL INTERNO ANEXO n. 04PRUEBAS DE LA OBSERVACIN n. 01.ANEXO n. 05PRUEBAS DE LA OBSERVACIN n. 02.ANEXO n. 06PRUEBAS DE LA OBSERVACIN n. 03.

PARTE I

DICTAMEN DE LOS AUDITORES DEL RGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA, DEL PERIODO 2010 AL PERIODO 2011A LA GERENCIA GENERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA

Fuimos contratados para auditar a los Estados Financieros del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, que comprenden los Balances Generales al 31 de diciembre del 2010 y 2011, Estados de Ganancias y Prdidas, Estados de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por los aos terminados en esas fechas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros:La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los Estados Financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los Estados Financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar estimaciones contables razonables de acuerdo a las circunstancias.La entidad no practic el inventario fsico de activos fijos, cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 2011, por un valor de S/.79,601.00. Asimismo no nos fue posible comprobar el valor de las partidas que comprende a esa fecha debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares adecuados.

Debido a que no hemos podido aplicar procedimientos alternativos de auditora suficientes, el alcance de nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia por las limitaciones impuestas por el SAT- Huamanga, no estamos en condiciones de expresar opinin sobre los Estados Financieros arriba indicados. Ayacucho, mayo de 2012.

PARTE II

AUDITORA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA

(PERIODO 01 DE ENERO -2010 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011)

(INFORME LARGO)

I. ORIGEN DEL EXAMEN.

La Auditora a los Estados Financieros se realiz en atencin al cumplimiento del Plan Anual de Control para el ao 2012, del rgano de Control Institucional del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, aprobado por Resolucin de Contralora N 001-2012-CG, publicada el 05 de enero de 2012.

La Comisin Auditora fue acreditada con Oficio N 02-014-00000001-SATH/OCI, de fecha 03-01-2012, as como el Acta de Instalacin de la Comisin de Auditora a los Estados Financieros e Informacin Presupuestaria.II. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN2.1.- NATURALEZA

La presente Accin de Control constituye a una Auditoria a los Estados Financieros del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga de los periodos 2010 - 2011.2.2.- Objetivo General.Determinar si los Estados Financieros en su conjunto presentan, razonablemente, la situacin financiera de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.2.3.- Objetivos Especficos:

2.3.1. Establecer si la Informacin Financiera presenta de acuerdo con criterios establecidos expresamente.

2.3.2. Establecer si la entidad auditada ha cumplido con los requisitos financieros especficos.

2.3.3. Establecer si la estructura de Control Interno de la entidad, con respecto a la presentacin de los Estados Financieros y proteccin de activos, ha sido diseada e implementada para lograr los objetivos de control.

2.3.4. Establecer la consistencia de los principales rubros de los Estados Financieros: Efectivo y Equivalente de Efectivo, Cuentas por cobrar comerciales, Otras cuentas por cobrar, Inmuebles Maquinaria y Equipo, Activos Intangibles, Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones de Salud por pagar, Cuentas por Pagar Comerciales, Otras cuentas por pagar, as como de Ingresos y Gastos y si son coherentes con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.III.ALCANCE DEL EXAMEN.La Auditoria a los Estados Financieros 2010 y 2011 se realiz de acuerdo con las Normas de Auditora General Aceptadas-NAGA, las Normas de Auditora Gubernamental-NAGU y el Manual de Auditoria Gubernamental-MAGU, aprobadas con Resolucin de Contralora n. 152-98-CG de 18 de diciembre de 1998 y sus modificatorias, comprendiendo el anlisis selectivo de las transacciones operaciones financieras ejecutadas durante el Ejercicio Presupuestal 2010 y 2011 del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, el periodo a examinar comprendi a partir del 01 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2011.

LIMITACIONES

Por otro lado, es necesario sealar que durante el trabajo de campo se present hechos que constituyeron limitaciones a la accin de control, impidiendo a la comisin auditora el desarrollo normal de la auditoria y el incumplimiento de algunos procedimientos que tienen relacin directa con los objetivos del examen.

Estos hechos se explican a continuacin:

Durante el trabajo de campo, hasta la conclusin del presente informe, no se ha contado con el apoyo necesario de los funcionarios y servidores de la entidad, en cuanto se refiere a la informacin oportuna de los documentos contables requeridos la que retras considerablemente con el avance de la programacin de los trabajos. IV.- ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.

4.1.ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD.

Creacin.

El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga se crea mediante Ordenanza Municipal N 039-2007-MPH/A. El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga es un organismo pblico descentralizado de la municipalidad provincial de Huamanga, con personera jurdica de derecho pblico interno y con autonoma administrativa, econmica, y presupuestaria y financiera. El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga Ayni Municipal tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de los ingresos tributarios y no tributarios de la Municipalidad Provincial de Huamanga. Las actuaciones de esta entidad pblica se encuentran enmarcadas dentro de las disposiciones establecidas en la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley de Tributacin Municipal, TUO del cdigo tributario, Ley de procedimientos de ejecucin coactiva, entre otras normas vigentes complementarias y modificatorias, as como las ordenanzas y dems normas legales dictadas por la MPH o el Alcalde segn corresponda.

Objetivo.

Promover la educacin tributaria de los contribuyentes de la Municipalidad Provincial de Huamanga, as s como facilitar el cumplimiento de las obligaciones y mejorar los niveles de coordinacin con la Municipalidad Provincial de Huamanga para el cumplimiento de las metas. Finalidad.El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, tiene por finalidad organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de los ingresos tributarios (Impuesto Predial., Vehicular, Alcabala, etc) y no tributarios (multas administrativas, etc). de la Municipalidad Provincial de Huamanga.

Misin.

Brindar servicios de calidad en los procesos de recaudacin, proporcionando recursos financieros a la Municipalidad Provincial de Huamanga para el cumplimiento de sus fines y fomentar conciencia tributaria en los contribuyentes.

Visin.Lograr que todos los contribuyentes de la Municipalidad Provincial de Huamanga cumplan consciente y voluntariamente con sus obligaciones tributarias.

mbito Geogrfico.El Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, tiene como sede la ciudad de Ayacucho y su mbito comprende la Provincia de Huamanga.

Funciones.a) Promover la Poltica Tributaria y No Tributaria de la Municipalidad Provincial de Huamanga, proponiendo al Despacho de Alcalda y al Concejo Municipal, segn corresponda, los instrumentos normativos pertinentes.

b) Individualizar al sujeto pasivo de las obligaciones tributarias y no tributarias municipales.

c) Determinar y liquidar la deuda tributaria y no tributaria.

d) Administrar los procesos de recaudacin y fiscalizacin de todos los ingresos municipales. El SATH podr recaudar dichos ingresos de manera directa o a travs de las instituciones del sistema financiero, previa suscripcin de convenios correspondientes.

e) Conceder aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria y no tributaria, de conformidad con las normas legales vigentes.

f) Informar y orientar adecuadamente a los contribuyentes y administrados sobre las normas, procedimientos y obligaciones tributarias y no tributarias existentes.

g) Resolver, en primera instancia, los reclamos presentados por los contribuyentes contra los actos administrativos tributarios; y en primera y segunda instancia, los reclamos presentados por los administrados contra los actos administrativos vinculados a la deuda no tributaria.

h) Ejecutar el procedimiento de cobranza coactiva de la deuda tributaria, no tributaria y otros ingresos de derecho pblico dentro del marco legal vigente.

i) Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias y no tributarias.

j) Elaborar las estadsticas de recaudacin, proyecciones de ingresos e ndices de rendimiento y efectividad de la cobranza.

k) Celebrar convenios con otras instituciones para el uso compartido de plataformas de informacin y sistemas informticos.

l) Asociarse con otros Organismos Pblicos, as como Asociaciones Pblicas o Civiles que guarden estrecha relacin con la finalidad, objetivos y funciones para los que fue creado a fin de mejorar constantemente la gestin.

m) Definir la poltica fiscal que deber ser incorporada en el levantamiento del catastro de la Municipalidad Provincial de Huamanga.

n) Normar los requerimientos de informacin de las reas de la Municipalidad, incluyendo el diseo de procedimientos y formularios, cuando dicha informacin sea til para fines de cobranza de los ingresos tributarios y no tributarios.

o) Elaborar informes tcnicos para la ratificacin de las ordenanzas tributarias expedidas por las municipalidades distritales de la provincia de Huamanga, de conformidad con lo establecido en el art. 40 de la Ley 27972, Ley Orgnica de Municipalidades.

p) Celebrar convenios con municipalidades distritales y provinciales del departamento de Ayacucho para brindar asesora o encargarse de la administracin, fiscalizacin y/o recaudacin de sus ingresos tributarios, previa aprobacin del Concejo Provincial de Huamanga.

q) Administrar y otorgar las licencias de funcionamiento, que los administrados soliciten, dentro de su jurisdiccin.

r) Administrar y otorgar las autorizaciones referidas a anuncios y propagandas publicitarias.

s) Fiscalizar y sancionar el correcto cumplimiento de las licencias de funcionamiento y autorizaciones por anuncios y propagandas publicitarias.

t) Las dems que le sean asignadas por el Concejo Provincial de Huamanga o el Despacho de Alcalda, concordantes con su naturaleza, finalidad y objetivos.

Estructura Orgnica del SAT-Huamanga.

Para el cumplimiento de sus fines y objetivos el SAT-H de la Municipalidad Provincial de Huamanga cuenta con las siguientes unidades orgnicas:

RGANO DE DIRECCIN

Gerencia General

RGANOS DE CONTROL

Oficina de Control Institucional

RGANO DE COORDINACIN

Consejo de Defensora del Contribuyente

RGANOS DE ASESORA

Oficina de Planeamiento y Presupuesto

Oficina de Asesora Legal

RGANOS DE APOYO

Oficina de Administracin

Unidad de Logstica y Recursos Humanos

Unidad de Contabilidad

Unidad de Tesorera

Oficina de Gestin Social e Imagen InstitucionalRGANO DE LNEA

Direccin de Operaciones

Divisin de Recaudacin y Control de la deuda

Divisin de Registros y Fiscalizacin

Divisin de Informtica

4.2. ANTECEDENTES DEL ASUNTO A EXAMINAR.La presente accin de control comprende la revisin y anlisis selectivo de la documentacin que sustenta las reas administrativas, unidad de logstica y Recursos Humanos, Tesorera y contabilidad. 4.3.BASE LEGAL

La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las decisiones que adopta la Entidad, son las siguientes: Constitucin Poltica del Estado de 1993, publicado en el diario oficial El Peruano el 30 de diciembre de 1993.

Ley N 27972 Ley Orgnica de Municipalidades del 2003 y sus modificatorias Ley 28268 (03-07-2004), Ley 28961 (24-01-2007) y ley 29103 (13-10-2007).

Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica del 13.JUL.2002.

Ley N 29465 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2010. Ley N 29466 Ley de Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2010.

Ley N 29467 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto Sector Pblico para el Ao Fiscal 2010. Ley N 29626 Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011. Ley N 29627 Ley de Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011. Ley N 29628 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011. Ley 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico y sus modificatorias Ley 28562 (30-06-2005), Ley 28522 (25-05-2008) y Ley 29627 (09-12-2010).

Ley 26484 Ley del Marco del Proceso de la Cuenta General de la Repblica.

Ley N 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado. publicado en el diario oficial El Peruano el 18 de abril de 2006.

Ley 28112, Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico y sus modificatorias Ley 28522 (25-05-2008), Ley 29627 (09-12-2010) y Ley 28562 (30-06-2005).

Ley N 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad de 12 de Abril de 2006.

Ley N 28693, Ley General del Sistema Nacional de Tesorera de 22 de marzo del 2006 y sus modificatorias ley 28750 (03-06-2006), Ley N 28979 (16-02-2007).

Ley N 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin, publicado en el diarios oficial El Peruano el 18 de julio de 2002.

Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General y sus Modificatorias Correspondiente Leyes N 28160 y 28187, publicado en el diarios oficial El Peruano el 11 de abril de 2001.

Ley N 27815, Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica, publicado en el diario oficial El Peruano el 13 de agosto de 2002.

Ley N 27806 de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica y sus modificatorias aprobadas por la Ley N 27927, publicado en el diario oficial El Peruano el 04 de febrero de 2003.

Ley de Contrataciones del Estado, Decreto Legislativo N 1017 del 04 de Junio de 2008.

Ley N 26887, Ley General de Sociedades y sus modificatorias

Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General y modificatoria.

D. Legislativo N 776 Ley de Tributacin Municipal, publicado el 31-12-1993 y sus modificatorias. (D. Leg. N 952- del 03-02-2004).

Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral, D.S. N 003-97-TR. (21-03-97).

Decreto Legislativo N 1057, Decreto Legislativo que regula el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios, publicado en el diario oficial El Peruano el 28 de junio de 2008.

D.L. N 1031- Decreto Legislativo que Promueve la Eficiencia de la Actividad Empresarial del Estado.

Decreto Supremo N291-2009-EF, Presupuesto consolidado de ingresos y egresos para el ao fiscal 2010 de los organismos pblicos descentralizados y empresas de los gobiernos regionales y gobiernos locales. Decreto Supremo N 075-2008-PCM, Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, que regula el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios, publicado en el diario oficial El Peruano el 25 de noviembre de 2008.

Decreto Supremo 065-2011-PCM modifica Reglamento del CAS, publicado en el diario oficial El Peruano el 09 de agosto de 2011.

Decreto Supremo 264-2010-EF. Presupuesto consolidado de ingresos y egresos para el ao fiscal 2011 de los organismos pblicos descentralizados y empresas de los gobiernos regionales y gobiernos locales.

Decreto Supremo N 184-2008- EF del 01 de Enero de 2009.

Resolucin N 043-2010-EF/94, versin modificada del Plan Contable General Empresarial. Resolucin de Contralora N 259-2000-CG Normas de Auditora Gubernamental.

Resolucin de Contralora N 152-98-CG que aprueba el Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU) publicado en el diario oficial El Peruano el 19 de diciembre de 1998.

Resolucin de Contralora N 162-95-CG que aprueba las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU) y sus modificatorias; Resolucin de Contralora N 141-99-CG y N 259-2000-CG, respectivamente. publicado en el diario oficial El Peruano el 13 de diciembre de 2000.

Resolucin Contralora General N 320-2006-CG, Normas de Control Interno.

Resolucin N 03 del Concejo Normativo de Contabilidad Ampliacin de la Metodologa del Ajuste Integral de Estados Financieros.

Resolucin de Cierre Contable para el Sector Pblico R.D. N 003-98-EF/76.01.

Resolucin Directoral N027-2009-EF/76.01, de fecha 13-06-2009, Directiva para la programacin y formulacin del presupuesto de las entidades de tratamiento empresarial.

Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, las Normas de Control Interno publicado en el diario oficial El Peruano el 03 de noviembre de 2006.

Resolucin de CNC N 008-97-EF/93.01, Precisa obligaciones de los Contadores Pblicos en el ejercicio de la prestacin de sus servicios profesionales.

Resolucin de CNC N 044-2010-EF/94, Oficializa la versin del ao 2009 NIC, NIIF, CINIIF y SIC; y las modificaciones a mayo 2010 NIC, NIIF y CINIIF, rige a partir del 1 de enero del 2011.

R.D. N 012-2011-EF/93.01 aprueba la Directiva N 003-2011-EF/93.01, Lineamientos Bsicos para el Proceso de Saneamiento Contable en el Sector Pblico.

R.D. N 014-2011-EF/51.01, Aprueba el Manual de Procedimientos para las Acciones de Saneamiento Contable para las Empresas y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado.

Resolucin Directoral N049-2009-EF/76.01 Directiva para la Aprobacin del Presupuesto Institucional de Apertura de las Empresas de Tratamiento Empresarial.

Ordenanza Municipal N 039-2007-MPH/A, creacin del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga. Directiva N 003-2010-EF/93.01,Cierre Contable y Presentacin de Informacin para la Elaboracin de la Cuenta General de la Repblica. Directiva de Tesorera N 001-2007-EF/77.15, aprobada por R.D. N 002-2007-EF/77.15, mediante Resolucin Directoral N 004-2009-EF/77.15, publicada el 27-01-2007 y sus -modificatorias Resolucin Directoral N 017-2007-EF/77.15 (22-04-2007), Resolucin Directoral N 025-2007-EF/77.15 (22-04-2007) y Resolucin Directoral N 004-2009-EF/77.15 (30-04-2009). para los gobiernos locales correspondiente. Directiva N 02-2006-EF/93.01 Cierre Contable y Presentacin para la Elaboracin de la cuenta General de la Repblica.

Directiva N 003-2007-EF/76.01 sobre ejecucin del proceso presupuestario de los Gobiernos Locales y sus modificatorias.

Reglamento del D.Leg. N 1017 que aprob la Ley de Contrataciones del Estado. Directiva N 001 - 2009-EF/93.01. Preparacin y Presentacin de Informacin Contable Trimestral y Semestral por las Empresas y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado para el periodo 2010. Directiva N 002-2011-EF/51.01. Preparacin y Presentacin de la Informacin financiera, presupuestaria, complementaria y de presupuesto de inversin para la elaboracin de la cuenta general de la repblica por las Empresas y Entidades de Tratamiento Empresarial del Estado, periodo 2011.5.COMUNICACIN DE HALLAZGOS.

De conformidad a lo establecido en el Artculo 2 literal 23 de la Constitucin Poltica del Estado y de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental NAGU 3.60, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-95-CG, en el cual se Modifica y dejan sin efecto la Resolucin de contralora N 141-99-CG sobre comunicacin de hallazgos y evaluacin de indicios de responsabilidad penal y civil con la Resolucin de Contralora N 259-2000-CG, se ha cumplido con poner en conocimiento de los funcionarios y servidores comprendidos en las deficiencias resultantes de la accin de control practicada, a fin de que absuelvan debida y documentadamente, dando de este modo por agotado el trmite a que se contraen los dispositivos legales y normas antes mencionadas.

La relacin de personas comprendidas en las observaciones de la Auditoria a los Estados Financieros se detalla en el Anexo N 02.

6. MEMORANDO DE CONTROL INTERNODurante la Accin de Control se emiti el Memorndum de Control Interno, con el cual se inform al Titular del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, mediante el Oficio N02-014-00000098-2012-SATH/OCI de fecha 10 agosto de 2012, las deficiencias de control interno identificadas con la finalidad de que implementen las recomendaciones sealadas.

7. OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA.7.1.- Dificultades o Limitaciones en el Sistema Administrativo Tributaria de Huamanga:

La entrega de la documentacin e informacin contable solicitada, ha sido atendida con retrazo, por parte de la Unidad de Contabilidad y Tesorera, en lo que corresponde a la informacin del 2010 Y 2011, siendo esta causa para el incumplimiento de la remisin oportuna del Dictamen a la Auditoria de los Estados Financieros.El Manual de Organizacin y Funciones no ha sido elaborado por los funcionarios de la entidad el mismo que ha dificultado para determinar responsabilidades de acuerdo al cargo asignado.

7.2.- Logros significativos alcanzados durante la gestin examinada.Durante el Proceso de Auditoria a los Estados Financieros 2010 y 2011, la Gerencia de Administracin ha implementado el Manual de Organizacin y Funciones.

7.3.- Adopcin de correctivos por los responsables del Sistema Administrativo del Servicio de Administracin Tributaria de Huamanga, durante la ejecucin de la Auditoria que superaron los hechos observados:

Ninguno.7.4.- Asuntos importantes, que requieren de un trabajo adicional, que no se encuentran comprendidos en los objetivos de la Accin de Control.

Ninguno.

7.4.- Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que ha sido de conocimiento de la comisin de auditora y que afectaron o modificaron el funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.

Ninguno.

III.- CONCLUSIONES.1.- Del anlisis y evaluacin hecha al Inventario de Activos Fijos de la entidad se ha determinado la inexistencia del Inventario de Activos Fijos. Asimismo, los bienes cedidos en sesin de uso por parte de la Municipalidad Provincial de Huamanga, los cuales no cuentan con la asignacin de bienes en uso, predisponiendo a la sustraccin y/o prdida de los bienes de la entidad, los mismos que no han sido registrados en las cuentas de orden en los Estados Financieros. (OBSERVACIN N 1).2.- Se ha determinado irregularidades en el procedimiento en las planillas de pago por asignacin de movilidad, alimentacin a los efectivos Policiales y del personal de apoyo (plaqueros) en los operativos de ejecucin coactiva, determinndose la ausencia de su conformidad firmas en las planillas de pagos por parte de los beneficiarios, adems se demuestra la inconsistencia de datos en planillas de pagos generados a nivel de nombres, apellidos y nmero de DNI de los efectivos policiales, asimismo, no implementaron el Acta de Instalacin u otro documento que sustente la participacin de los efectivos policiales y del personal de apoyo (plaqueros) en las diligencias realizadas, originando perjuicio econmico a la entidad S/. 2,961.26 Nuevos soles.(OBSERVACIN N 2).

3.- Por Acuerdo de Concejo Municipal N 192-2009-MPH/CM, se acepta la donacin del moderno Software del Servicio de Administracin Tributaria de Tarapoto a favor del Ayni Municipal de la Municipalidad Provincial de Huamanga por $280,0000 Dlares Americanos, el mismo que no cuenta con la documentacin de donacin y los mismos que han generado un pago indebido por S/. 25,393.34 Nuevos Soles. (OBSERVACIN N 3).

RECOMENDACIONES.

En merito a las conclusiones y observaciones expuestas en el presente informe y con le propsito de contribuir a la adecuada Gestin Administrativa, a fin de que se superen deficiencias, se considera pertinente formular las recomendaciones que se indican a continuacin:

AL COMIT DIRECTIVO Y GERENCIA GENERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA.

1. De conformidad con sus atribuciones y en observancia a lo establecido en la Ordenanza Municipal N 040-2010-MPH/A, en el inc.f) del Art 14 del Reglamento de Organizacin y Funciones, disponga se efecte el deslinde de responsabilidades administrativas y/o disciplinarias, que correspondan a los funcionarios, ex funcionarios, servidores y ex servidores, con relacin a los hechos revelados en las observaciones consignadas en el presente informe, segn su grado de participacin y nivel ocupacional en los plazos establecidos en el D.S.N 003-97-TR.- Texto nico Ordenado del D. Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.AL GERENTE GENERAL DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA.

1. Disponer por escrito a la Gerencia de Administracin, la implementacin del Inventario de Activos Fijos, a fin de tener un informe adecuado y oportuno los bienes en uso cedidos por la Municipalidad Provincial de Huamanga sean contabilizados en cuentas de orden.(CONCLUSIN N 1).

2. Disponer por escrito a la Gerencia de Administracin, el resarcimiento econmico por S/ 2,961.26 fijando el plazo para la recuperacin, caso contrario remtase los actuados a la oficina de Asesora Legal, conforme a sus atribuciones implemente las medidas correctivas e informe a su Despacho.(CONCLUSIN N 2).

3. Gestionar la Regularizacin del moderno Software donado por el Servicio de Administracin Tributaria de Tarapoto y recupere los pagos indebidos por contratos ilegales al seor: Jorge AMAYA COBEAS, por S/. 25,393.34 nuevos soles y remtase los actuados a la oficina de Asesora Legal, conforme a sus atribuciones implemente las medidas correctivas e informe a su Despacho.

(CONCLUSIN N 3).

Es todo cuanto informamos a Ud., para su conocimiento y fines pertinentes.

Atentamente,

Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria

Secreto Profesional:

Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentacin, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisin determinada, para que la informacin restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partculas cabe tener presente que el Cdigo Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2, se ha encargado de dar el carcter de confidencial a la informacin contenida en las declaraciones y a la documentacin en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define.

Independencia:

Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.

Responsabilidad Legal:

Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administracin tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carcter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al inters fiscal.

Papeles de Trabajo.

Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que bsicamente contendrn:

- Informacin recabada

- Los procedimientos de auditoria aplicados

- Incidencia tributarias determinadas

- Conclusiones que se ha llegado

Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carcter de imprescindibles, dado que es la nica forma que el fiscalizador tenga un orden lgico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las reas auditadas.

Normas Generales

De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta encargado de realizar la auditoria debera caracterizarse por:

Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la documentacin del contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Cdigo Tributario. Ello involucra a contar con la capacitacin y preparacin necesarias para llevar a cabo la auditoria.

Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios en la aplicacin de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espritu constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor.

Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de presiones, objeto que su actuacin profesional sea ecunime y objetiva. Debe tenerse presente que un cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del juicio. Har difcil su sustento antes las instancias superiores de justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no debe entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro inofensivos que impliquen desgaste innecesarios de recursos.

Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la auditoria debern, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas objetadas.

Cualquiera que sea la forma en se financie la revisin, emitiendo un informe, citacin o liquidacin, estos antecedentes, deben valerse por si mismo, es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.

Etapas de Ejecucin del Trabajo de Auditoria Tributaria

En la ejecucin del trabajo de auditoria tributaria al interior del servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditoria tradicional:

Planificacin de la auditoria:

No debe confundirse con los planes de fiscalizacin que puede implementar el Servicio, sino que esta planificacin debe relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende la determinacin del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y duracin probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podra recurrirse, el mbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza con la asignaciond el caso. Como todo proceso lgico, este deber ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en funcin al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

Estudio de la empresa y evaluacin del control interno:

Es el punto de la partida de la auditoria y en su realizacin participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta etapa ser analizada en la parte relativa al Procedimiento Generales de Auditoria.

Ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia:

Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador deber uso de los procedimientos y tcnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyndose adems, en los elementos y facultades de que dispone el Servicio. Estas tcnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observacin, Examen o Inspeccin, Confirmacin, Seguimiento Contable , Indagacin, Calculo y Anlisis.

Emisin del informe final:

En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final, corresponder a la emisin del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolucin I.V.A. Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citacin del Art. 63 del C.T. o liquidacin. El Informe Final o lo que haga sus veces, deber conservarse con el expediente de fiscalizacin a que s har referencia al retomar los papeles de trabajo.

La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revisin de contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el anexo N 2, donde se distingue dos mbitos uno relativo a procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos judiciales.

EJECUCION DEL EXAMEN

Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya que en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarn sus conclusiones.

La ejecucin del examen requiere de dos cosas:

De su desarrollo por reas

Del uso de hojas de trabajo

Al ejecutar el examen se considera:

- GeneralidadesConcepto involucrados en el rea

- Objetivosrea que abarca la auditoria

Desarrollo por reas

- ProcedimientosAplicaciones para cada

especficospartida o rea

- Efectos Incidencias en las obligaciones tributarias

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS - Correcta aplicacin de las disposiciones legales y

DE LA reglamentarias.

AUDITORIA- Comprobar que el crdito fiscal I.V.A. este debidamente . acreditado, contabilizado y determinado.

- Comprobar la correcta contabilizacin y declaracin del . I.V.A.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

1

Consideramos al menos dos periodos ySEGUIMIENTO

extiendo el examen a otros periodosCONTABLE

si determinamos anormalidades

- Cotejar I.V.A. segn periodo

con el libro de compraventa.

- Verificar:

- Compras correspondan al periodo

- Compras estn documentadasRESPECTO DEL

- Traspaso folio a folio libro de compras CREDITO FISCAL

- Notas de crdito estn rebajadas

- Traspaso correcto de libro de compras

al diario general y al libro mayor

- Traspaso contable a declaraciones

Verificar:

Facturacin o documentacin de todas las guas de despacho RESPECTO DEL

Traspaso de folio a folio del libro de ventasDEBITO FISCAL

Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A.

Valores documentados con montos registrados

Total impuesto registrado con declaracin

Continuacin pagina anterior

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADO

ENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

2

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA CONTINUACION

AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

2

Efectuamos calculo aritmtico de dos periodosCALCULO

Extendimos el examen a otros periodos si ARITMENTICO

Determinamos diferencias

- Sumatoria de los documentos de compras de los

periodos elegidos, confrontando con anotaciones RESPECTO DEL

en el libro de compras.CREDITO FISCAL

- Sumamos registros de compras y confrontamos

con lo registrado

- sumamos documentos de ventas respecto de determinamos

das, previamente definidos, ejemplo:

10 de eneroRESPECTO DEL

30 de abrilDEBITO FISCAL

23 de diciembre

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

Continuacin de hoja anterior)

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADO

ENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

3

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA CONTINUACION

AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

3

El anlisis de comprender cuatro perodos

extienda el examen a otros periodos si

determina diferenciasANALISIS

Verificar:

Que los documentos estn a nombre de la

empresa RESPECTO DEL

Que las compras no se afecten a ingresos no CREDITO FISCAL

gravados o exentos

- Que no correspondan a compras ajenas al giro

Verificar:

- La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en

las ventas

- Que exista postergacin en el pago de un debito

fiscal

- Efectuar un chequeo de la documentacinRESPECTO DEL

extra-contable para detectar posiblesDEBITO FISCAL

ventas o servicios afectos no registrados

u omitidos

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

Continuacin de hoja anterior)

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADO

ENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

4

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA CONTINUACION

AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

4

Debemos efectuar cruce de informacin

para todo el perodo en revisin, tanto CRUCE DE

de clientes como de proveedores.INFORMACION

Verificar el uso correcto del crditoRESPECTO DEL

Fiscal I.V.A. en cuanto a monto, CREDITO FISCAL

Oportunidad y procedencia.

Verificar:

- la aplicacin e inclusin correcta del impuestoRESPECTO DEL

en las ventasDEBITO FISCAL

- que no exista postergacin en el pago de un debito

fiscal.

- chequear la documentacin extracontable para

detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

ExistenciaI.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADOENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

Continuacin pagina anterior.

NO

FIN

NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a las cuentas de ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan errores.

GLOSARIO

BENEFICIO: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teora econmica. Contablemente se define beneficio bruto como los ingresos totales menos los gastos directos para producir esos ingresos , tales como salarios, sueldos, materias primas, etc. El beneficio neto es igual al beneficio bruto menos los gastos de depreciacin, intereses, impuestos y otros gastos indirectos.

CAPITAL:Stock de recursos disponibles en un momento determinado para la satisfaccin de necesidades futuras. Es decir, es el patrimonio posedo susceptible de generar una renta. Constituye uno de los tres principales elementos que se requieren par a producir un bien o servicio.

COBRO: Es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la satisfaccin de una obligacin cualquiera que fuere esta.

CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto debe tener un destino ajeno a la financiacin de la s obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.

CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.

DECLARACIN DE RENTA:La declaracin de renta es un documento que los contribuyentes, presentan a la Direccin de impuestos sobre sus estado de ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido entre el primero de enero y el 31 de diciembre del ao que corresponda. Adems incluye la declaracin del patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la liquidacin del impuesto de renta y complementarios.

DECLARACIN TRIBUTARIA:Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la Administracin de Impuestos en la cual da cuenta de la realizacin de hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas para la determinacin de su impuesto.

DEPOSITO: En derecho, contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble con el encargo de guardarla y restituirla cuando el depositante lo requiera. En economa, crdito admitido por un banco a favor de una persona natural o jurdica, en cumplimiento de un contrato de cuenta corriente bancaria. El depsito bancario implica solamente la creacin de una relacin de acreedor y deudor. El Banco puede emplear el dinero depositado para conceder prstamos a terceros, con el lmite que fijen las normas sobre encaje.

DEUDA:En un sentido amplio, es la obligacin que tiene una persona natural o jurdica, respecto a otra, de dar, hacer o no nacer alguna cosa. Una acepcin ms restringida del trmino se refiere a la obligacin contrada por una persona natural o jurdica, organizacin o pas, para con otra similar y que normalmente se estipula en trminos de algn medio de pago o activo. Desde el punto de vista de una empresa, una deuda se genera por la compra de bienes activos, por servicios recibidos, por gastos o prstamos, y pasa a formar parte del pasivo de la misma.

ESTADO FINANCIERO:Informe que refleja la situacin financiera de una empresa. Los ms conocidos son el Balance Contable y el Estado de Prdidas Ganancias. El primero refleja la situacin a un instante determinado. El segundo est referido a un periodo y muestra el origen de las prdidas o ganancias del periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que muestran el origen y la aplicacin de los flujos de caja del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las prdidas y el destino de las ganancias.

GASTOS FINANCIEROS: Gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que estn representados por los intereses y primas sobre pagars, bonos, deben tures, etc. emitidos por la empresa.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras organizaciones.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:Contribucin que grava el ingreso de las personas y entidades econmicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinacin de ambos. Es un impuesto directo porque incide en forma especfica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles. En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%.

INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio de la firma durante el periodo establecido.

INGRESOS NO TRIBUTARIOS:Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas, contribuciones, rentas contractuales, multas y por la venta de los bienes producidos por las empresas pblicas. Los ingresos no tributarios tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.

INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a travs de impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes.

PATRIMONIO:Es el valor lquido del total de los bienes de una persona o una empresa. Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurdica. Y los pasivos contrados son terceros. Equivale a la riqueza neta de la sociedad.

ANEXOS

ANEXO N 06Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria

Secreto Profesional:

Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentacin, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisin determinada, para que la informacin restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partculas cabe tener presente que el Cdigo Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2, se ha encargado de dar el carcter de confidencial a la informacin contenida en las declaraciones y a la documentacin en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define.

Independencia:

Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.

Responsabilidad Legal:

Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administracin tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carcter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al inters fiscal.

Papeles de Trabajo.

Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que bsicamente contendrn:

- Informacin recabada

- Los procedimientos de auditoria aplicados

- Incidencia tributarias determinadas

- Conclusiones que se ha llegado

Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carcter de imprescindibles, dado que es la nica forma que el fiscalizador tenga un orden lgico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las reas auditadas.

Normas Generales

De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta encargado de realizar la auditoria debera caracterizarse por:

Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la documentacin del contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Cdigo Tributario. Ello involucra a contar con la capacitacin y preparacin necesarias para llevar a cabo la auditoria.

Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios en la aplicacin de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espritu constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor.

Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de presiones, objeto que su actuacin profesional sea ecunime y objetiva. Debe tenerse presente que un cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del juicio. Har difcil su sustento antes las instancias superiores de justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no debe entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro inofensivos que impliquen desgaste innecesarios de recursos.

Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la auditoria debern, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas objetadas.

Cualquiera que sea la forma en se financie la revisin, emitiendo un informe, citacin o liquidacin, estos antecedentes, deben valerse por si mismo, es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.

Etapas de Ejecucin del Trabajo de Auditoria Tributaria

En la ejecucin del trabajo de auditoria tributaria al interior del servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditoria tradicional:

Planificacin de la auditoria:

No debe confundirse con los planes de fiscalizacin que puede implementar el Servicio, sino que esta planificacin debe relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende la determinacin del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y duracin probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podra recurrirse, el mbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza con la asignaciond el caso. Como todo proceso lgico, este deber ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en funcin al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

Estudio de la empresa y evaluacin del control interno:

Es el punto de la partida de la auditoria y en su realizacin participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta etapa ser analizada en la parte relativa al Procedimiento Generales de Auditoria.

Ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia:

Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador deber uso de los procedimientos y tcnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyndose adems, en los elementos y facultades de que dispone el Servicio. Estas tcnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observacin, Examen o Inspeccin, Confirmacin, Seguimiento Contable , Indagacin, Calculo y Anlisis.

Emisin del informe final:

En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final, corresponder a la emisin del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolucin I.V.A. Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citacin del Art. 63 del C.T. o liquidacin. El Informe Final o lo que haga sus veces, deber conservarse con el expediente de fiscalizacin a que s har referencia al retomar los papeles de trabajo.

La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revisin de contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el anexo N 2, donde se distingue dos mbitos uno relativo a procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos judiciales.

EJECUCION DEL EXAMEN

Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya que en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarn sus conclusiones.

La ejecucin del examen requiere de dos cosas:

De su desarrollo por reas

Del uso de hojas de trabajo

Al ejecutar el examen se considera:

- GeneralidadesConcepto involucrados en el rea

- Objetivosrea que abarca la auditoria

Desarrollo por reas

- ProcedimientosAplicaciones para cada

especficospartida o rea

- Efectos Incidencias en las obligaciones tributarias

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS - Correcta aplicacin de las disposiciones legales y

DE LA reglamentarias.

AUDITORIA- Comprobar que el crdito fiscal I.V.A. este debidamente . acreditado, contabilizado y determinado.

- Comprobar la correcta contabilizacin y declaracin del . I.V.A.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

1

Consideramos al menos dos periodos ySEGUIMIENTO

extiendo el examen a otros periodosCONTABLE

si determinamos anormalidades

- Cotejar I.V.A. segn periodo

con el libro de compraventa.

- Verificar:

- Compras correspondan al periodo

- Compras estn documentadasRESPECTO DEL

- Traspaso folio a folio libro de compras CREDITO FISCAL

- Notas de crdito estn rebajadas

- Traspaso correcto de libro de compras

al diario general y al libro mayor

- Traspaso contable a declaraciones

Verificar:

Facturacin o documentacin de todas las guas de despacho RESPECTO DEL

Traspaso de folio a folio del libro de ventasDEBITO FISCAL

Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A.

Valores documentados con montos registrados

Total impuesto registrado con declaracin

Continuacin pagina anterior

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADO

ENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

2

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA CONTINUACION

AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

2

Efectuamos calculo aritmtico de dos periodosCALCULO

Extendimos el examen a otros periodos si ARITMENTICO

Determinamos diferencias

- Sumatoria de los documentos de compras de los

periodos elegidos, confrontando con anotaciones RESPECTO DEL

en el libro de compras.CREDITO FISCAL

- Sumamos registros de compras y confrontamos

con lo registrado

- sumamos documentos de ventas respecto de determinamos

das, previamente definidos, ejemplo:

10 de eneroRESPECTO DEL

30 de abrilDEBITO FISCAL

23 de diciembre

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

Continuacin de hoja anterior)

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADO

ENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

3

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA CONTINUACION

AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

3

El anlisis de comprender cuatro perodos

extienda el examen a otros periodos si

determina diferenciasANALISIS

Verificar:

Que los documentos estn a nombre de la

empresa RESPECTO DEL

Que las compras no se afecten a ingresos no CREDITO FISCAL

gravados o exentos

- Que no correspondan a compras ajenas al giro

Verificar:

- La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en

las ventas

- Que exista postergacin en el pago de un debito

fiscal

- Efectuar un chequeo de la documentacinRESPECTO DEL

extra-contable para detectar posiblesDEBITO FISCAL

ventas o servicios afectos no registrados

u omitidos

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

Continuacin de hoja anterior)

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADO

ENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

NO

4

AREAOtros Activos (Saldo Deudor)CUENTAIMPUESTO AL

OVALOR AGREGADO

Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.)I.V.A.

OBJETIVOS

DE LA CONTINUACION

AUDITORIA

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOSDIAGRAMA DE FLUJO

4

Debemos efectuar cruce de informacin

para todo el perodo en revisin, tanto CRUCE DE

de clientes como de proveedores.INFORMACION

Verificar el uso correcto del crditoRESPECTO DEL

Fiscal I.V.A. en cuanto a monto, CREDITO FISCAL

Oportunidad y procedencia.

Verificar:

- la aplicacin e inclusin correcta del impuestoRESPECTO DEL

en las ventasDEBITO FISCAL

- que no exista postergacin en el pago de un debito

fiscal.

- chequear la documentacin extracontable para

detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizadoERROR SI DEDUCCION

indebidamente?ENAL CREDITO

CREDITOFISCAL

NO

ExistenciaI.V.A. debito fiscal no declarado?ERROR SI AGREGADOENAL DEBITO

DEBITO FISCAL

Continuacin pagina anterior.

NO

FIN

NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a las cuentas de ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan errores.

GLOSARIO

BENEFICIO: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teora econmica. Contablemente se define beneficio bruto como los ingresos totales menos los gastos directos para producir esos ingresos , tales como salarios, sueldos, materias primas, etc. El beneficio neto es igual al beneficio bruto menos los gastos de depreciacin, intereses, impuestos y otros gastos indirectos.

CAPITAL:Stock de recursos disponibles en un momento determinado para la satisfaccin de necesidades futuras. Es decir, es el patrimonio posedo susceptible de generar una renta. Constituye uno de los tres principales elementos que se requieren par a producir un bien o servicio.

COBRO: Es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la satisfaccin de una obligacin cualquiera que fuere esta.

CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto debe tener un destino ajeno a la financiacin de la s obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.

CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.

DECLARACIN DE RENTA:La declaracin de renta es un documento que los contribuyentes, presentan a la Direccin de impuestos sobre sus estado de ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido entre el primero de enero y el 31 de diciembre del ao que corresponda. Adems incluye la declaracin del patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la liquidacin del impuesto de renta y complementarios.

DECLARACIN TRIBUTARIA:Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la Administracin de Impuestos en la cual da cuenta de la realizacin de hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas para la determinacin de su impuesto.

DEPOSITO: En derecho, contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble con el encargo de guardarla y restituirla cuando el depositante lo requiera. En economa, crdito admitido por un banco a favor de una persona natural o jurdica, en cumplimiento de un contrato de cuenta corriente bancaria. El depsito bancario implica solamente la creacin de una relacin de acreedor y deudor. El Banco puede emplear el dinero depositado para conceder prstamos a terceros, con el lmite que fijen las normas sobre encaje.

DEUDA:En un sentido amplio, es la obligacin que tiene una persona natural o jurdica, respecto a otra, de dar, hacer o no nacer alguna cosa. Una acepcin ms restringida del trmino se refiere a la obligacin contrada por una persona natural o jurdica, organizacin o pas, para con otra similar y que normalmente se estipula en trminos de algn medio de pago o activo. Desde el punto de vista de una empresa, una deuda se genera por la compra de bienes activos, por servicios recibidos, por gastos o prstamos, y pasa a formar parte del pasivo de la misma.

ESTADO FINANCIERO:Informe que refleja la situacin financiera de una empresa. Los ms conocidos son el Balance Contable y el Estado de Prdidas Ganancias. El primero refleja la situacin a un instante determinado. El segundo est referido a un periodo y muestra el origen de las prdidas o ganancias del periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que muestran el origen y la aplicacin de los flujos de caja del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las prdidas y el destino de las ganancias.

GASTOS FINANCIEROS: Gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que estn representados por los intereses y primas sobre pagars, bonos, deben tures, etc. emitidos por la empresa.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras organizaciones.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA:Contribucin que grava el ingreso de las personas y entidades econmicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinacin de ambos. Es un impuesto directo porque incide en forma especfica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles. En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%.

INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio de la firma durante el periodo establecido.

INGRESOS NO TRIBUTARIOS:Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas, contribuciones, rentas contractuales, multas y por la venta de los bienes producidos por las empresas pblicas. Los ingresos no tributarios tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.

INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a travs de impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes.

PATRIMONIO:Es el valor lquido del total de los bienes de una persona o una empresa. Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurdica. Y los pasivos contrados son terceros. Equivale a la riqueza neta de la sociedad.AO DE LA INTEGRACIN NACIONAL Y EL RECONOCIMIENTO DE NUESTRA DIVERSIDAD

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE L SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DE HUAMANGA 2010-2011.