isa 402, 450, 550, 580

ISA 402, 450, 550, 580

Corso di revisione aziendale progredito

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ISA 402AUDIT CONSIDERATION RELATING TO AN ENTITY USING A SERVICE ORGANIZATION

• Questo principio tratta della responsabilità del revisore di ottenere sufficiente e appropriata evidenza quando il cliente utilizza una o più Service Organization (fornitore di servizi).

• Nello specifico chiarisce come il revisore applica i requirements degli ISA 315 e 330 in entità che danno in “outsourcing” a terze organizzazioni una parte delle loro attività di business (per es. payroll o ufficio fiscale)

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OBIETTIVI:• Comprendere la natura e la significatività dei

servizi forniti dall’organizzazione di servizi e i loro effetti sul controllo interno dell’ente oggetto di revisione in modo sufficiente da potere valutare i rischi di errori significativi.

• Definire e svolgere procedure successive di revisione in risposta a tali rischi.

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DEFINIZIONI:• Service organization: un’entità terza che fornisce a

società utenti servizi che sono parte dei sistemi informativi partecipanti alla generazione del bilancio delle società stesse

• Revisore della service organization: revisore che, su richiesta della s.o., emette una relazione sul controllo interno della s.o.

• Sistemi della service organization: le procedure progettate, implementate e mantenuta dalla s.o. per fornire alla società utente i servizi che saranno oggetto della relazione del revisore della s.o.

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DEFINIZIONI (cont.):• Relazione sulla descrizione e sul disegno dei

controlli della service organization; tale relazione è definita dall’ISA 402 report “type 1”

• Relazione sulla descrizione, sul disegno e sull’effettiva operatività dei controlli della service organization; tale relazione è definita dall’ISA 402 report “type 2”

• Revisore della società utente: revisore che emette la relazione di revisione sulla società che utilizza il servizio fornito dalla service organization

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REQUIREMENTS:• In fase di valutazione del rischio, quando il revisore

dovendo comprendere il controllo interno non riesce a ottenere sufficiente comprensione direttamente dal cliente che utilizza il servizio, dovrà:– Ottenere il report “Type 1 o 2” se disponibile– Contattare la service organization per ottenere specifiche

informazioni– Svolgere direttamente presso la service organization le procedure

che gli permettano di ottenere le informazioni necessarie per comprendere il controllo interno dell’organizzazione

– Utilizzare il lavoro di un altro revisore che gli fornisca le informazioni necessarie.

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REQUIREMENTS (Cont):• Quando la valutazione del rischio include

l’aspettativa di efficacia operativa dei controlli della service organization il revisore avrà bisogno di ottenere evidenza della loro efficacia operativa attraverso le seguenti procedure:– Ottenere il report “Type 2” se disponibile– Svolgere test dei controlli presso la service organization– Utilizzare il lavoro di un altro revisore per lo svolgimento dei test

dei controlli presso la service organization

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REQUIREMENTS (Cont):• Il principio infine richiede che siano fatte interviste

presso il cliente qualora la service organization gli abbia riportato (o comunque il cliente sia al corrente di) frodi, non allineamento a leggi o regolamenti, o errori non corretti che impattano sul bilancio.

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GUIDANCE:• Lo standard richiede di ottenere una

comprensione sufficiente per svolgere un’appropriata pianificazione del lavoro.

• Quando i controlli del cliente sono adeguati a mitigare il rischio di errore significativo il requirement del 402 non si applica più.

• In caso contrario, vengono fornite indicazioni su ulteriori procedure da adottare.

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO:• Sono fornite indicazioni su procedure da svolgere per

comprendere i controlli della service organization con particolare riferimento tra l’altro, ai report sulla descrizione e disegno dei controlli (Type 1) o sulla descrizione,disegno e la relativa efficacia operativa (Type 2). Tali report che possono essere emessi in base agli International Standard on Assurance Engagement (specificatamente l’ISAE 3402) o in base a standard similari stabiliti da altri standard setter (per incarichi US il SSAE 16).

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO• Sono fornite indicazioni sulle modalità di risposta

ai rischi individuati di errore significativo in relazione alla service organization con indicazione delle procedure che il revisore può porre in essere.

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Quando i controlli del cliente sono adeguati amitigare il rischio di errore significativo relativo alla service organization:

a) il requirement del 402 non si applica più. b) vanno svolte ulteriori procedure di

comprensione dei controlli della service organization

c) Devo ottenere un report Type 1 per comprendere i controlli della service organization

Risposta a )è corretta

QUIZ QUIZ

ISA 450EVALUATION OF MISSTATEMENTS IDENTIFIED DURING THE AUDIT

• Questo standard tratta della responsabilità del revisore nel valutare gli effetti di errori identificati durante la revisione e di errori non corretti nel bilancio. Va letto congiuntamente, all’ISA 200, all’ISA 320 (applicazione del concetto di “significatività” nella pianificazione e svolgimento dell’audit) e all’ISA 700 (giudizio sul bilancio, che deve tener conto della valutazione degli errori non corretti, se ve ne sono, sul bilancio)

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OBIETTIVO• L‘obiettivo del revisore è quello di valutare:– L’effetto di errori identificati durante la revisione– L’effetto di eventuali errori non corretti in bilancio

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DEFINIZIONI• ERRORE: una differenza tra l’importo,

classificazione, presentazione o informativa di una voce iscritta nel bilancio oggetto di revisione e quanto richiesto per la stessa voce perché sia conforme al quadro normativo (leggi, principi contabili, ecc.). Gli errori possono essere originati da comportamenti o eventi non intenzionali o da frodi

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DEFINIZIONI (cont.)• ERRORI NON CORRETTI: Errori che il revisore

ha identificato e aggregato nel corso della revisione e che la società non ha provveduto a correggere

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REQUIREMENTS:• Viene richiesto al revisore di cumulare tutti gli

errori identificati nel corso dell’audit a meno che non siano “chiaramente trascurabili”.

• Il revisore deve comunicare tutti gli errori identificati al management e chiedere che vengano corretti. Anche se la direzione corregge gli errori, il revisore deve svolgere ulteriori procedure di revisione per verificare se permangano errori.

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REQUIREMENTS (cont.):In presenza di errori, il revisore deve valutare se sia necessario rivedere la strategia e il piano di revisione qualora:

• La natura degli errori identificati e le circostanze indichino la possibile esistenza di altri errori che, in aggregato, potrebbero essere significativi

• L’insieme degli errori aggregati nel corso della revisione si avvicini alla soglia di significatività (ISA 320)

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REQUIREMENTS (cont):Valutazione degli errori non corretti• Prima di valutare l’effetto degli errori non corretti,

il revisore deve valutare se la significatività precedentemente determinata rimanga appropriata.

• Il revisore deve determinare se gli errori non corretti, singolarmente o in aggregato, in base alla natura e importo dell’errore, siano significativi

• Gli errori non corretti sono valutati in relazione al loro impatto sul bilancio e sulla relazione.

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REQUIREMENT (cont):• Gli errori che rimangono non corretti e l’effetto

che essi (singolarmente o in aggregato) possono avere sul giudizio del revisore, devono essere comunicati agli organi rappresentativi della governance

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REQUIREMENT (cont):• Il revisore deve richiedere un’attestazione scritta

dalla direzione se la stessa considera che gli errori non corretti non siano significativi per il bilancio nel suo complesso. Un riepilogo di tali errori deve essere incluso nell’attestazione scritta o allegato ad essa (ISA 580)

• Questo aspetto rappresenta una differenza significativa rispetto ai Principi di Revisione Italiani

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REQUIREMENT (cont):DOCUMENTAZIONEIl revisore deve includere nella documentazione della

revisione: • L’importo al di sotto del quale gli errori sono

considerati “chiaramente trascurabili” • Tutti gli errori cumulati nel corso della revisione e se

essi siano stati corretti• La conclusione del revisore se gli errori non corretti

(singolarmente o in aggregato) siano significativi e gli elementi a supporto di tale conclusione

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO:Distinzione tra tipologie di errori• Errori oggettivi: errori sui quali non sussistono dubbi• Errori soggettivi: costituiti da differenze sulle stime

contabili della direzione, considerate non ragionevoli dal revisore o sull’applicazione di principi contabili che il revisore non ritiene appropriata

• Errori proiettati: sono la miglior stima da parte del revisore degli errori nelle popolazioni oggetto di verifiche effettuate sulla base di campionamenti (ISA 530 – Campionamento di revisione)

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO• Sono fornite indicazioni su cosa si deve intendere

per “chiaramente trascurabile”. Si specifica che il revisore può individuare un importo al di sotto del quale l’errore sarebbe “chiaramente trascurabile”e non necessario accumularlo nella somma degli errori rilevati poiché il revisore non si aspetta,cumulando tale importo, di avere un impatto significativo sul bilancio.

• “Chiaramente trascurabile” non equivale a non significativo. E’ ben al di sotto del limite di significatività determinata in base al 320 24


LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO:• Viene data enfasi sulla possibilità che il bilancio nel

suo complesso sia significativamente errato a causa della somma di errori che possono essere sotto la soglia quantitativa (per esempio quando esiste evidenza di un comportamento del management che da luogo a tanti piccoli errori individuali).

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO:• Viene data precisa indicazione che gli errori non

corretti vanno comunicati agli organi di governance e che a questi venga espressamente chiesto di provvedere alla correzione.

• Viene fornita indicazione sul frasario da includere nella lettera di attestazione da parte dei rappresentanti della governance nel caso di errori non corretti.

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ISA 550RELATED PARTIES

• Questo standard tratta della responsabilità del revisore relativamente ai rapporti e alle operazioni con parti correlate nella revisione contabile del bilancio.

• Approfondisce come si applicano gli ISA 240, 315 e 330 con riferimento ai rischi di errori significativi associati ai rapporti ed alle operazioni con parti correlate

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DEFINIZIONISi definisce “Parte correlata”: • Persona o impresa che abbia il controllo o

influenza dominante (direttamente o tramite intermediari) sull’impresa che redige il bilancio

• Altra impresa sulla quale l’impresa che redige il bilancio abbia il controllo o influenza dominante (direttamente o tramite intermediari)

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DEFINIZIONIParte correlata (cont.): • Altra impresa che sia sotto il comune controllo

con l’impresa che redige il bilancio avendo:- assetto proprietario comune- proprietari che siano stretti familiari- membri della direzione (con responsabilità chiave e ruoli strategici) in comune

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DEFINIZIONIOperazione a normali condizioni di mercato: • Un ‘operazione conclusa secondo termini e

condizioni pari a quelle tra un compratore e un venditore disponibili a concludere la transazione, non correlati tra loro e che agiscano indipendentemente perseguendo ciascuno i propri interessi (“libera transazione”)

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Natura dei rapporti e delle operazioni con parti correlate

• Le operazioni con parti correlate rientrano spesso nel normale svolgimento dell’attività aziendale e di norma non comportano rischi di errori significativi più elevati rispetto a operazioni similari effettuate con parti terze. Tuttavia, la natura dei rapporti e delle operazioni con parti correlate può, in alcune circostanze, generare un livello di rischio più elevato del normale.

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Natura dei rapporti e delle operazioni con parti correlate (cont.)

Alcuni esempi:• Le parti correlate possono operare mediante rapporti e

strutture molto articolate, aumentando la complessità (e perciò la rischiosità) delle operazioni sottostanti

• I sistemi informativi dell’azienda possono essere inefficaci nell’identificare e riepilogare contabilmente le operazioni con parti correlate

• Le operazioni con parti correlate possono essere effettuate non secondo i normali termini e condizioni di mercato (es. corrispettivo ridotto o mancante)

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Responsabilità del revisoreIn molti quadri normativi sull’informazione finanziaria vi

sono specifiche disposizioni per la contabilizzazione e la rappresentazione in bilancio dei rapporti, operazioni e saldi con le parti correlate, per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprenderne la natura e gli effetti (anche potenziali).

In Italia tale caso è applicabile alle società quotate.In tali casi è responsabilità del revisore svolgere

specifiche procedure al fine di identificare, valutare e rispondere ai rischi di errori significativi derivanti da inappropriata contabilizzazione e/o rappresentazione in bilancio dei rapporti, operazioni e saldi con le parti correlate

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Responsabilità del revisore (cont.)Anche dove il quadro normativo sull’informazione

finanziaria dia disposizioni minime o non ne dia in merito alle parti correlate, è comunque necessario che il revisore acquisisca una comprensione dei rapporti e operazioni con parti correlate, sufficiente a poter concludere se il bilancio, per quanto influenzato da tali rapporti e operazioni fornisca comunque una corretta rappresentazione, in conformità alle norme di riferimento.

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Responsabilità del revisore (cont.)La comprensione da parte del revisore dei

rapporti e operazioni dell’impresa con parti correlate è inoltre rilevante per la valutazione sull’esistenza di uno o più fattori di rischio di frode (ISA 240), in quanto le frodi possono essere commesse più agevolmente mediante parti correlate

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Responsabilità del revisore (cont.)I limiti intrinseci sulla capacità del revisore e delle sue

procedure di individuare errori significativi con riferimento alle parti correlate sono maggiori, perché:

• La direzione può non essere a conoscenza di tutti i rapporti e le operazioni con p.c., in particolare dove il quadro normativo non stabilisca specifiche disposizioni

• I rapporti con p.c. possono offrire maggiori possibilità di collusione, occultamento o manipolazione da parte della direzione

Perciò: pianificare e svolgere l’audit con SCETTICISMO PROFESSIONALE è particolarmente importante in questo contesto

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OBIETTIVIGli obiettivi del revisore sono i seguenti:• Acquisire una comprensione dei rapporti e delle operazioni

con parti correlate sufficiente a:• - individuare eventuali fattori di rischio di frode • - concludere se il bilancio sia conforme alle norme di

riferimento e/o che fornisca una corretta rappresentazione• Laddove il quadro normativo sull’informazione finanziaria dia

disposizioni specifiche sulle p.c., acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati che rapporti e operazioni con p.c. siano identificati, contabilizzati e rappresentati in bilancio in modo appropriato e in conformità con il quadro normativo vigente

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REQUIREMENTSPROCEDURE DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO E ATTIVITA’

CORRELATEIl revisore deve svolgere le procedure di revisione

successivamente elencate al fine di acquisire informazioni rilevanti ai fini dell’identificazione dei rischi di errori significativi associati ai rapporti e alle operazioni con parti correlate (ISA 315, ISA 240)

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REQUIREMENTSComprensione dei rapporti e delle operazioni dell’impresa

con parti correlate• Discussione tra i membri del team (ISA 315, ISA 240):

deve includere le considerazioni sulla possibilità che il bilancio includa errori significativi (intenzionali o meno) derivanti da rapporti con parti correlate

• Il revisore deve indagare presso la direzione riguardo a:- identità delle p.c. (incluse variazioni dell’anno)- natura dei rapporti tra impresa e tali p.c.- tipologia e finalità delle operazioni che l’impresa ha posto in essere con le p.c. nel corso dell’esercizio)

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REQUIREMENTSComprensione dei rapporti e delle operazioni dell’impresa con

parti correlate (cont.)• Il revisore deve indagare presso la direzione e svolgere le altre

procedure di valutazione del rischio ritenute appropriate, al fine di acquisire una adeguata comprensione dei controlli (se presenti) che la direzione ha stabilito al fine di:- identificare, contabilizzare e rappresentare in bilancio i rapporti e operazioni con p.c., in conformità al quadro normativo in vigore- autorizzare operazioni e accordi significativi con p.c.- autorizzare operazioni e accordi significativi con p.c. che esulano dalla normale attività aziendale

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REQUIREMENTS (cont.)Attenzione alle informazioni sulle parti correlate, in sede

di esame delle registrazioni e/o documenti• Il revisore deve porre attenzione agli accordi o altre

informazioni che possano indicare l’esistenza di rapporti o operazioni con parti correlate che la direzione non abbia identificato o di cui non l’abbia portato a conoscenza. In particolare, il revisore deve esaminare:- le conferme da parte delle banche e dei legali- i verbali delle assemblee dei soci e delle riunioni dei responsabili della governance (es. CdA, Coll. Sindacale)- le altre registrazioni e/o documenti che consideri necessari nelle circostanze

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REQUIREMENTSIDENTIFICAZIONE E VALUTAZIONE DEI RISCHI DI ERRORI

SIGNIFICATIVI Il revisore deve identificare e valutare i rischi di errori

significativi associati a rapporti e operazioni con parti correlate e stabilire se tra essi esistano RISCHI SIGNIFICATIVI (ISA 315). Il revisore deve considerare le operazioni significative con p.c. che esulano dalla normale attività dell’impresa come RISCHI SIGNIFICATIVI. Se il revisore identifica fattori di rischio frode deve procedere in conformità all’ISA 240

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REQUIREMENTSRISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI DI ERRORI

SIGNIFICATIVIIl revisore deve definire e svolgere procedure di audit

per acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui rischi di errori significativi identificati e valutati, associati a rapporti e operazioni con parti correlate (ISA 330).

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REQUIREMENTS RISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI

(cont.)Identificazione di parti correlate o di operazioni significativeSe il revisore, tramite la verifica di accordi o di altre

informazioni, identifica parti correlate o operazioni significative con p.c., non segnalate dalla direzione

• deve comunicare prontamente ai membri del team le relative informazioni

• Se il quadro normativo lo richiede, deve- richiedere alla direzione di identificare tutte le operazioni con tali parti correlate per un’ulteriore valutazione- svolgere indagini sul motivi per cui i controlli sui rapporti e operazioni con p.c. non hanno identificato tali parti o rapporti

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REQUIREMENTS RISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI Identificazione di parti correlate o operazioni significative (cont.)• Il revisore deve svolgere appropriate procedure di

validità su tali p.c. e sulle operazioni con esse realizzate: es. indagini sulla natura dei rapporti con le p.c., anche presso terzi (legali, consulenti, agenti); analisi delle registrazioni contabili; verifica di termini e condizioni delle operazioni, della loro contabilizzazione e rappresentazione in bilancio

• Considerare il rischio che possano esistere altre p.c. o operazioni significative non segnalate dalla direzione e svolgere ulteriori procedure di audit

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REQUIREMENTS RISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI Identificazione di parti correlate o operazioni significative

(cont.)• Se la mancata identificazione da parte della direzione

appare intenzionale ciò rappresenta un indicatore di un rischio di errore significativo dovuto a frode e il revisore dovrà valutare nuovamente l’attendibilità delle risposte ricevute della direzione (incluse le attestazioni) – ISA 240

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REQUIREMENTS RISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI Identificazione di operazioni significative che esulano dalla normale

attività aziendaleIl revisore deve:• Esaminare i contratti e gli accordi sottostanti e valutare se:

- la logica economica sottostante (o la sua assenza) indichi che le operazioni sono state poste in essere per motivi di frode- i termini delle operazioni sono coerenti con le spiegazioni della direzione- le operazioni sono appropriatamente contabilizzate e rappresentate in bilancio

• Acquisire elementi probativi che le operazioni siano state appropriatamente approvate e autorizzate

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REQUIREMENTS RISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI DI ERRORI SIGNIFICATIVI Asserzioni della direzione che le operazioni con parti correlate siano

state effettuate a condizioni di mercatoQualora la direzione, nel bilancio, abbia asserito che un’operazione

con parti correlate è stata effettuata a condizioni equivalenti a quelle di un’operazione conclusa a normali condizioni di mercato, il revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati su tale asserzione - Esempi di elementi da valutare: prezzo, termini di pagamento, clausole contrattuali risolutive o restrittive, diritti Esempi di procedure: confronto con transazioni simili con terzi – utilizzo di esperto esterno che determini il valore di mercato – valutazione della ragionevolezza delle assunzioni usate dalla direzione

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REQUIREMENTS VALUTAZIONE DELLA CONTABILIZZAZIONE E

RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIOAi fini della formulazione del proprio giudizio (ISA 700) il revisore

deve valutare: • Se i rapporti e operazioni con p.c. siano state

appropriatamente contabilizzate e rappresentate in bilancio, in conformità del quadro normativo di riferimento

• Se gli effetti dei rapporti e operazioni con p.c. impediscano al bilancio di fornire una corretta rappresentazione e di essere conforme alle norme di riferimento

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REQUIREMENTS ATTESTAZIONI SCRITTEIl revisore deve acquisire dalla direzione attestazioni scritte

che confermino che: • L’identità della parti correlate all’impresa e tutti i

rapporti e operazioni con le stesse sono state portate a conoscenza del revisore

• I rapporti e le operazioni con le p.c. sono state appropriatamente contabilizzate e rappresentate in bilancio, in conformità al quadro legislativo in vigore

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REQUIREMENTS COMUNICAZIONE CON GLI ORGANI DI GOVERNANCE Il revisore deve comunicare ai responsabili della attività di

governance gli aspetti significativi emersi dalla revisione connessi con le parti correlate all’impresa

DOCUMENTAZIONEIl revisore deve includere nella documentazione di

revisione i nomi delle parti correlate identificate e la natura dei rappporti tra le stesse e l’impresa

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVOVengono dati chiarimenti e dettagli su:• Responsabilità del revisore• Definizione di parte correlata• Procedure di valutazione del rischio • Risposte di revisione ai rischi di errori

significativi• Comunicazione

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVOAlcuni esempi di operazioni inusuali (che esulano dalla normale

attività) e complesse:• Acquisizioni o ristrutturazioni aziendali• Operazioni con società offshore in paesi con scarsa

regolamentazione societaria/fiscale• Locazione di immobili o prestazione di servizi senza

corrispettivo• Vendite con sconti o termini di pagamento elevati o non usuali • Vendite con resi insolitamente elevati• Operazioni con accordi di rinegoziazione (es. patti di riacquisto)• Operazioni le cui condizioni contrattuali vengono modificate

prima della scadenza

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• L’impresa sottoposta a revisione intrattiene rapporti di affari con una controparte che identifica come “parte correlata”. Nel bilancio la direzione dà adeguata informativa, incluso il fatto che le transazioni effettuate con tale controparte sono effettuate a condizioni di mercato. Avendo verificato la completezza di tale informativa, il revisore non deve effettuare ulteriori procedure

FALSO! Il revisore deve anche acquisire sufficienti elementi probativi che confermino che le operazioni con la parte correlata siano effettivamente avvenute a normali condizioni di mercato

QUIZ: Vero o Falso? QUIZ: Vero o Falso?

ISA 580WRITTEN REPRESENTATIONS

• Questo standard tratta della responsabilità del revisore di acquisire, nella revisione del bilancio, attestazioni scritte della direzione e, ove appropriato, dei responsabili di governance

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• Le attestazioni scritte sono informazioni necessarie che il revisore richiede con riferimento alla revisione contabile del bilancio dell’impresa. Pertanto le attestazioni scritte rappresentano elementi probativi che concorrono al raggiungimento delle conclusioni su cui è basato il giudizio del revisore sul bilancio.

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OBIETTIVI• Acquisire attestazioni scritte dalla direzione sul fatto

che essi ritengono di aver adempiuto alle loro responsabilità per la redazione del bilancio e per la completezza delle informazioni fornite al revisore

• Supportare altri elementi probativi relativi al bilancio o a specifiche asserzioni, mediante attestazioni scritte se ritenute necessarie dal revisore o richieste da altri ISA

• Adottare misure appropriate in risposta alle attestazioni scritte fornite dalla direzione, o nei casi in cui la direzione non fornisca le attestazioni scritte richieste dal revisore

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DEFINIZIONE• Attestazione scritta: una dichiarazione scritta

dalla direzione fornita al revisore per confermare determinati aspetti o per supportare altri elementi probativi.

• In questo contesto le attestazioni scritte non includono il bilancio nel suo insieme, i libri contabili e le registrazioni di supporto

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REQUIREMENTS• Il revisore deve richiedere attestazioni scritte

alla direzione, ad un livello appropriato di responsabilità per il bilancio e conoscenza delle tematiche riportate nelle attestazioni. (es.: legale rappresentante quali il Presidente o CEO e responsabile del bilancio, quale il CFO)

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REQUIREMENTS (cont.)• Il revisore deve richiedere attestazione scritta

alla direzione sul fatto che essa ha adempiuto alle sue responsabilità relative alla redazione del bilancio in conformità al quadro normativo applicabile, come stabilito nei termini dell’incarico di revisione. Le responsabilità della direzione devono essere descritte nelle attestazioni, nello stesso modo in cui sono descritte nell’incarico di revisione (par 10)

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REQUIREMENTS (cont.)Il revisore deve richiedere attestazione scritta alla

direzione sul fatto che: • essa ha fornito al revisore tutte le informazioni

pertinenti alla redazione del bilancio e di aver dato l’accesso a tutte le informazioni o soggetti tramite i quali il revisore riteneva necessario acquisire elementi probativi (par 11, a)

• tutte le operazioni sono state registrate e riflesse in bilancio (par 11, b)

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REQUIREMENTS (cont.)La data delle attestazioni scritte deve essere

quanto più prossima possibile, ma non successiva alla data della relazione di revisione sul bilancio. (in pratica devono avere la stessa data della relazione)

Le attestazioni devono riguardare tutti i bilanci (per es. bilancio d’esercizio e consolidato) ed il periodo contabile cui si riferiscono le relazioni di revisione

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REQUIREMENTS (cont.)Dubbi sull’attendibilità delle attestazioni scritte e

attestazioni richieste • Se il revisore ha dubbi su competenza, integrità, valori

etici o diligenza della direzione, deve stabilire quale effetto possano avere tali dubbi sull’attendibilità delle attestazioni e sugli elementi probativi in generale

• Se le attestazioni scritte sono incoerenti con altri elementi probativi, il revisore deve svolgere procedure di audit per cercare di risolvere la materia. Se la cosa resta irrisolta, deve riconsiderare le proprie valutazioni sull’attendibilità delle attestazioni e sugli elementi probativi in generale

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REQUIREMENTS (cont.)Dubbi sull’attendibilità delle attestazioni scritte e

attestazioni richieste (cont.)• Qualora il revisore concluda che le attestazioni

non sono attendibili, egli deve intraprendere le azioni appropriate, incluso stabilire il possibile effetto sul giudizio contenuto nella relazione di revisione (ISA 705)

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REQUIREMENTS (cont.)Attestazioni richieste e non forniteSe la direzione non fornisce una o più delle attestazioni

richieste, il revisore deve:• Discutere la questione con la direzione• Effettuare una nuova valutazione dell’integrità della

direzione e valutare gli effetti sull’attendibilità degli elementi probativi in generale

• Intraprendere azioni appropriate, inclusi possibili effetti sul giudizio nella relazione di revisione (ISA 705)

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REQUIREMENTS (cont.)Il revisore deve dichiarare l’impossibilità di esprimere un

giudizio sul bilancio (ISA 705) qualora:• Concluda che sussistono sufficienti dubbi sull’integrità

della direzione tali da rendere non attendibili le attestazioni scritte relativamente a quanto indicato nei par. 10 e 11 dell’ISA 580 (vedere slides 60 e 61)

• La direzione non fornisca le attestazioni scritte relativamente a quanto sopra indicato

Ciò in quanto i potenziali effetti sul bilancio di tale limitazione non sono attribuibili a specifici elementi, conti o voci di bilancio e sono quindi pervasivi.

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVOInclude chiarimenti su quanto richiesto dai

requirements. Ad esempio: • A quali membri della direzione richiedere

attestazioni scritte, in particolare in casi specifici nei quali la direzione possa coinvolgere altri soggetti che partecipano alla redazione del bilancio e che hanno conoscenze specialistiche. Es.: Attuari (quantificazioni contabili su base statistica), ingegneri (passività ambientali), consulenti legali.

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LINEE GUIDA E ALTRO MATERIALE ESPLICATIVO (cont.)

Include inoltre chiarimenti esempi su: • Responsabilità della direzione, incluse

considerazioni specifiche per le pubbliche amministrazioni

• Casi di “altre attestazioni scritte”, su specifiche materie ritenute rilevanti dal revisore (per es. piani di ristrutturazione)

• Attestazioni su specifiche asserzioni

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Il revisore deve dichiarare l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancio qualora:

a) La direzione si rifiuti di fornire attestazione scritta che tutte le operazioni sono state registrate e riflesse in bilancio

b) Le attestazioni scritte siano incoerenti con altri elementi probativi raccolti

c) La direzione non fornisca attestazione scritta sugli effetti di un piano di ristrutturazione in atto

La risposta a) è corretta! Negli altri casi il revisore deve discutere la questione con la direzione, effettuare procedure aggiuntive se necessario e infine valutare i possibili impatti sul giudizio

QUIZ:QUIZ:

ISA 402, 450, 550, 580

Fine lezione

Corso di revisione aziendale progredito

70

isa 402, 450, 550, 580

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service organizationutilizzare

relazione di revisione

report type

revisore avr bisogno

societ utenti servizi

societ utente

disegno dei controlli