1

األكاديمية العربية في الدنمارك كلية اإلدارة واالقتصاد

قسم المحاسبة

االتجاهات الحديثة في المحاسبة المتخصصة حماسبة اجلمعيات التعاونية

حماسبة البنوك حماسبة النفط

ه ار طالب الدكتو أعدادحسين عبد الجليل آل غزوي

أشراف الحياليناجي وليد /د.أ

قدم هذا البحث كأحد متطلبات دراسة دكتوراه فلسفة المحاسبة م ٢٠١١

2

:مقدمةالبعـض رجة الدكتوراه يف فلسفة احملاسـبة، حيـث يتنـاول هذا البحث هو أحد متطلبات دراسة د

احـث أن الكتب بالدراسة والتحليل ألحد أهم املواضيع يف احملاسبة املتخصصة، حيث يرى البهـذه األنـواع مــن احملاسـبة املتخصصـة ذات أمهيــة بالغـة يف الوقــت احلـايل وذلـك ملــا يسـتجد مــن

.أحداث سياسية واقتصادية واجتماعية قد تؤثر على تلك األنواع من احملاسبةاحملاسبة عن اجلمعيات اخلريية حيث تعترب اجلمعيـات اخلرييـة يف الـوطن العـريب : األولالفصل

ةاالجتماعيـالـدين احلنيـف باملسـامهة يف اخلدمـة يقتضـيهاخللـيج ذات أمهيـة كبـرية ملـا ويف منطقة وتقدمي املساعدات النقدية والعينية للفئات الضـعيفة ماليـاً فقـد تنـاول الباحـث حـال اجلمعيـات التعاونيــة يف اململكــة العربيــة الســعودية حيــث تقــدم الدولــة مســاعدات نقديــة كبــرية جــداً هلــذه

ا يف تقــدمي اخلــدمات االجتماعيــة اجلمعيــات احملتاجــة، عليــه فقــد تتــأثر تلــك اتللفئــملســاعدات اخلرييـة يف العمليـة احملاسـبية ويف وضـع النظـام يـعتقيد اجلماجلمعيات ببعض التشريعات اليت

. عياتاحملاسيب هلذه اجلما هلـا مـن أنشـطة ماليـة يعتـرب مـن أكثـر أنـواع احملاسـبة تعقيـداً ملـو حماسـبة البنـوك :الثاني الفصلنــوع املنــتج املــايل لــذا البنــك وعليــه فقــد مت التطــرق إىل أهــم تلــك بــاختالفقــد ختتلــف كثــرية

األنشــــطة بشــــكل خمتصــــر، يف حــــني أن هنــــاك جمموعــــة مــــن املعــــايري واهليئــــات املنظمــــة للبنــــوك ) ١،٢(ري بــازل تتـداخل يف عمليــة أعــداد التقــارير املاليـة وهــي تتميــز بــالتغيري املسـتمر مثــل معــاي

عــايريالبنــك املركــزي ونظــام الشــركات ومريإىل معــايباإلضــافة) ٣(بــازل واآلن مت وضــع معــايري الدولية واليت تتـداخل يف بعضـها الـبعض ممـا قـد جيعـل عمليـة التحليـل املـايل للبنـك مـن احملاسبة

املاليـة مثـل أصعب أنـواع التحليـل املـايل حيـث تشـتمل البنـوك علـى جمموعـة كبـرية مـن األدوات. املشتقات والعمالت واالستثمارات وغريها

حماســــبة الــــنفط هــــو يعتــــرب مــــن أهــــم أنــــواع احملاســــبة يف الــــبالد الــــيت يعتمــــد :الثالــــث الفصــــلاقتصادها على النفط مثل دول اخلليج العريب كما تتأثر حماسبة النفط باملعايري احملاسبية الدولية

ا تســـبب يف تغـــري تلـــك الطـــرق حيـــث مت التطـــرق يف هـــذواحملليـــة ملـــا يســـتجد مـــن أحـــداث قـــد . املبحث إىل تارخيية حماسبة النفط خالل القرن السابق وحىت تاريخ كتابة هذا البحث

3

المحتويات

رقم املوضوعالصفحة

االتجاهات الحديثة في المحاسبة المتخصصة ٢املقدمة

األولالفصل محاسبة الجمعيات الخيرية

٥املقدمة ١- ١٦تعريف اجلمعيات اخلريية ٢- ١٧خصائص التنظيمات اليت ال تستهدف الربح ٣- ١٧األموال يف اجلمعيات اخلريية أنواع ٤- ١٨اجلمعيات اخلريية يف الوقت الراهن أنشطة٥- ١٨األنظمة واللوائح ذات العالقة باجلمعيات اخلريية ٦- ١٩معيات اخلريية النظام األساسي للج٧- ١١١املتطلبات احملاسبية الواجبة على اجلهات غري الرحبية ٨- ١١٣احملاسيب يف التنظيمات غري الرحبية اإلثبات٩- ١١٣اإلفصاح احملاسيب يف اجلمعيات اخلريية ١٠- ١١٦األنشطة يف اجلمعيات اخلريية يف اململكة العربية السعودية أمنوذجًا ١١- ١

الثانيالفصلمحاسبة البنوك

٢٥مفهوم البنوك ١- ٢٢٥تعريف حماسبة البنوك ٢- ٢٢٦أنواع البنوك ٣- ٢٢٧أقسام البنوك الرئيسية ٤- ٢

4

٢٧قسم اخلزينة ١-٤- ٢٢٩قسم املقاصة ٢-٤- ٢٣٠قسم احلسابات اجلارية ٣-٤- ٢٣١قسم السلف والقروض ٤-٤- ٢٣٢يف البنوك األقسام األخرى٥-٤- ٢٣٤تقرير جملس اإلدارة ومستوى اإلفصاح يف البنوك ٦- ٢

الفصل الثالثمحاسبة النفط

٤٠املقدمة ١- ٣٤١مفهوم حماسبة النفط ٢- ٣٤١اجلانب الفين يف شركات النفط ٣- ٣٤٢اسبية املتطلبات الالزم توافرها يف النظام اجليد ومعايري جودة املعلومات احمل٤- ٣٤٤الفروض احملاسبية األساسية املالئمة يف حماسبة النفط ٥- ٣٤٤املبادئ احملاسبية يف حماسبة النفط ٦- ٣٤٦الطرق احملاسبية املتبعة يف شركات النفط ٧- ٣٤٧التطور التارخيي حملاسبة النفط ٨- ٣٥٠أهم التطورات احلديثة يف حماسبة النفط ٩- ٣

٥٥بحث مراجع ال

5

الفصل األولمحاسبة الجمعيات الخيرية

: مقدمة ١-١وخاصــة يف الــدول اإلســالمية حيــث اجلمعيــات اخلرييــة يف الوقـت احلاضــرأنشــطة تعــددت لقـد

أصبح للجمعية اخلريية الكثري من األنشطة التجارية والصناعية واخلدمية واليت تسـاهم يف زيـادة ــدافها وهــو مســاعدة املنتمــني إليهــا بصــفة خاصــة علــى تلــك اجلمعاملــوارد املاليــة يــات للقيــام

تمع بصفة عامة .واكبـرية احلجـم وخاصـة يف الـدول الـيت تـرى أن اجلمعيـات يف الوقـت احلاضـر منظمـة تعتـربحيث

، وعلـــى ذلــك فقــد تصـــل األفــرادالعمــل االجتمــاعي واجــب عليهـــا مــن قبــل الدولـــة ومــن قبــل حيـث تقـوم مـثالً يف اململكـة العربيـة السـعودية ،ىل أرقـام كبـرية جـداً األموال الـيت حتصـل عليهـا إ

ا يف موعـــة كبــــرية مــــن اجلمعيـــات اخلرييــــة ملســــاعد الدولـــة بتقــــدمي بعـــض املســــاعدات املاليــــة العمـل، وممـا ال شـك فيـه فـإن تـوفر مبـالغ كبـرية يف هـذه اجلمعيـات يفـتح البـاب علـى مصــراعيه

ع ناجحـــة وذات مـــردود جمـــزي لتســـاعد اجلمعيـــة علـــى احلصـــول يف كيفيـــة اســـتثمارها يف مشـــاريوخاصــة يف اململكــة اجلمعيــاتود مــايل ســنوي مــن تلــك املشــاريع ، حيــث أن بعــض دعلــى مــر

هنــاك األكثــر مليـون لایر خــالل العـام و ١٠٠مــن العربيـة الســعودية تصـل املســاعدات إىل أكثـرواملـايل اإلداريأن تقوم بالعمـل من ذلك، وعلى ضوء ذلك تطلب من تلك اجلمعيات اخلريية

اســــتغالل الفــــرص االســــتثمارية، حيــــث أصــــبحت بعــــض و علــــى مســــتوى عــــايل مــــن الكفــــاءة متلك املباين التجارية والعمائر السكنية وبعض املستشفيات وبعـض املـدارس اخلاصـة اجلمعيات

.وغريهااءة والرقابة الداخلية وعلى ضوء ذلك جيب أن يتمتع النظام احملاسيب يف تلك اجلمعيات بالكف

.اجلمعياتلألموال الداخلة واخلارجة من تلك

6

الفصل األول محاسبة الجمعيات الخيرية

: تعريف الجمعيات الخيرية ٢-١هي عبارة عن وحدة اقتصادية قائمة على أسـاس تعـاون اجتمـاعي يهـدف إىل تقـدمي خـدمات

ــدف إىل حتقيــق أربــ تمــع وال ــا مــن خــالل لفئــة معينــة مــن ا ــدف إىل زيــادة إيرادا اح وإمنــا زية اليت تساعدهم على حتقيق أهدافهم .جمموعة منوعة من األنشطة ذات العوائد ا

ـا وحـدة اقتصـادية اجتماعيـة تـنظم طوعيـاً مـن قبـل " وقد عرف احليايل اجلمعيـات التعاونيـة بأملتبادلـة واملسـئولية التضـامنية ملزاولـة جمموعة من األفراد على أساس العمـل املتكـاتف واملسـاندة ا

نشــاط زارعــي أو صـــناعي أو جتــاري أو خــدمي وفـــق مبــادئ التعــاون يف ســـبيل خدمــة مصـــاحل تمع بصفة عامة ةأعضائها االقتصادي ١" واالجتماعية وخدمة ا

: ويتضح لنا من تعريف السابق بأن اجلمعية عبارة عن التايل وحدة اقتصادية·) صناعي ، جتاري ، خدمي ( ةاألنشطمتنوعة ·خدمة مصاحل أعضاء اجلمعية ·تمع · خدمة ا

ـدف ا منشآت ال كما يشار إىل اجلمعيات اخلريية وغريها مما متارس النشاط االجتماعي بأاملنشــآت غــري اهلادفــة للــربح تلــك الــيت ال يكــون اهلــدف " وقــد أشــار مطــر إىل أن ، إىل الــربح

األرباح وإذا ما أدارت أنشطتها علـى أسـاس جتـاري أي قامـت ببيـع األساسي من تأسيها حين ــا مــن ســلع أو خــدمات تقــدمها لألعضــاء و للغــري فــإن الــربح احملقــق مــن هــذه النشــاط منتجا

ا ٢"أنشئت من أجلهايتلاسيسخر عادت لتمويل أنشطتها االجتماعية وحتسني خدما

دة قانونيـــة حـــيســـتهدف الـــربح مبثابـــة و التنظـــيم الـــذي ال " يف حـــني أشـــار جـــون الرســـن بـــأن ٣" كلل للمجتمعوحماسبية تسعى لتحقيق منفعة

١٩: م ، حماسبة اجلمعيات التعاونية ، منشورات االكادميية العربية يف الدمنارك ، ص٢٠٠٧احليايل ، وليد ناجي ، ١ا العملية ، دار وائل للنشر ، ص، زويلفن انعام ، النظم احملاسبيمطر ، حممد ٢ ٣١٣: ة املتخصصة وتطبيقا١٠١٢: تقدمة ، دار املريخ للنشر ، ص الرسن ، جون ، احملاسبة امل٣

7

: خصائص التنظيمات التي ال تستهدف الربح ٣-١تعترب اجلمعيات اخلريية أحد التنظيمات اليت ال تستهدف الربح وكذا تعترب من التنظيمات اليت

ــا جتمــع بــني خصــ ائص الوحــدات احلكوميــة مــن ناحيــة يطلــق عليهــا بالتنظيمــات املختلطــة ألخصــائص حيــة أخــرى وعلــى ضــوء ذلــك فــإن أهــم وخصــائص تنظيمــات قطــاع األعمــال مــن نا

: الربح ومنها اجلمعيات اخلريية ما يلي فالتنظيمات اليت ال تستهدتمع - ١ خدمة اعدم وجود حافز الربح - ٢مع - ٣ التمويل بواسطة أفراد ااملسؤولية عن املوارد - ٤املوازنات أمهية - ٥

: كما أن هناك بعض اخلصائص تتشابه مع قطاع األعمال وهي كالتايل اإلدارة عن طريق جملس اإلدارة - ١قياس التكاليف املستنفدة - ٢٤استخدام أساس االستحقاق احملاسيب- ٣

: أنواع األموال في الجمعيات الخيرية ٤-١: ومها كالتايلهناك نوعان من األموال اليت تستخدم يف اجلمعيات اخلريية

:المال غير المقيد ١-٤-١ويطلــق عليـــه أحيانـــاً املـــال اجلـــاري غــري املقيـــد وهـــو عبـــارة عـــن األمــوال الـــيت حتصـــل مـــن بعـــض املشـــروعات اخلـــاص باجلمعيـــات اخلرييـــة والـــيت ميكـــن االســـتفادة منهـــا يف مجيـــع أوجـــه الصـــرف

احملددة من قبل اإلدارة : المال المقيد ٢-٤-١

يـــه املـــال اجلـــاري املقيـــد وهـــو عبـــارة عــن األمـــوال الـــيت حتصـــل مـــن التربعـــات واهلبـــات ويطلــق علجــه الصــرف احملــددة ال ميكــن للجمعيــات اخلرييــة جتــاوز أو وتكــون مقيــدة بأوجــه صــرف حمــددة و

.ا كانت من جهات حكوميةذمسبقاً وخاصة إ

١٠١٦: الرسن ، جون ، احملاسبة املتقدمة ، دار املريخ للنشر ، ص٤

8

: يرية في الوقت الراهن خأنشطة الجمعيات ال٥-١للجمعيـات اخلرييـة يف الوقـت الـراهن بسـبب تعـدد األدوات االسـتثمارية تعددت األنشـطةلقد

ا حيث أصبحت لدى بعض اجلمعيات اليت تساعد تلك اجلمعيات على تنويع مصادر إيرادا. اخل.... مستشفيات وشركات جتارية وصناعية ومباين وصاالت أفراح

موعــة كبــرية مــن املعلومــات وعلــى ضــوء ذلــك تطلــب مــن إدارة تلــك اجلمعيــات التعامــل مــع جماملاليـــة واحملاســـبية ووضـــع نظـــم معلومـــات حماســـبية خاصـــة بتلـــك اجلمعيـــات تتوافـــق مـــع املبـــادئ

. احملاسبة املتعارف عليهااحملاســبية فخــذ علــى األدبيــاتاملعلومــات حــول معاجلــة بعــض البنــود احملاســبية يف تبــاينحيــث ت

التعاونيــة مثــل اســتهالك اجلمعيــاتهالك يف ســبيل املثــال االســتهالك هــل يــتم اســتخدام االســتأن هناك قضية ما زالت موضوعاً للجدل وهي " السيارات أو اآلالت فقد أشار جون الرسن

هــــل جيــــب أن يســــجل االســــتهالك كمصــــروف يف التنظيمــــات الــــيت ال تســــتهدف الــــربح ؟ –مع األمريكي للمحاسبني القانونيني هذه القضية وعموماً مل حي ٥"سم ا

االت يتطلب مـن اجلمعيـات وضـع قـوائم املاليـة موحـدة و على أيه حال فإن تعدد األنشطة واجلميـع أنشـطتها وفـق املعـايري احملاســبية وكـذا أن يـتم التصـديق عليهــا مـن قبـل احملاسـب القــانوين دف تقدمي تلك البيانات املاليـة لـبعض اجلهـات احلكوميـة للحصـول علـى بعـض املـنح وذلك

. ملالية اليت تستفيد منها تلك اجلمعيات كما هو موجود يف اململكة العربية السعوديةواهلبات ا: بالجمعيات الخيرية األنظمة واللوائح ذات العالقة ٦-١

تــرتبط اجلمعيــات اخلرييــة مبجموعــة كبــرية مــن األنظمــة واللــوائح الــيت تــأثر بشــكل مباشــر وغــري عامـة وإدارة الوضــع املــايل واحملاســيب بصــفة خاصــة، مباشـرة علــى إدارة اجلمعيــات اخلرييــة بصــفة

حيث تتأثر تلك اجلمعيات جمموعـة مـن التشـريعات واألنظمـة فعلـى سـبيل املثـال ال احلصـر يف : اململكة العربية السعودية تتأثر اجلمعيات اخلريية جمموعة كبرية من التشريعات وهي كالتايل

: وزارة الشؤون االجتماعية : أوًال رتبط اجلمعيـــات التعاونيـــة مبجموعـــة مـــن اللـــوائح واألنظمـــة الصـــادرة مـــن الدولـــة وهـــي حيـــث تـــ: كالتايل

١٠٢٦: الرسن، جون ، احملاسبة املتقدمة ، دار املريخ للنشر والتوزيع ، ص ٥

9

وتـــــــــــاريخ ) ٢٦(نظــــــــــام اجلمعيــــــــــات التعاونيـــــــــــة الصــــــــــادر باملرســــــــــوم امللكـــــــــــي رقــــــــــم - ١. هـ٢٥/٦/١٣٨٢

) ١٠٧(الئحــــة اجلمعيــــات واملؤسســــات اخلرييــــة الصــــادرة بقــــرار جملــــس الــــوزراء رقــــم - ٢) ٧٦٠(دها التنفيذيــة الصــادرة بــالقرار الــوزاري رقــم هـــ وقواعــ٢٥/٦/١٤١٠وتــاريخ . هـ٣٠/١/١٤١٢وتاريخ

وتاريخ ) ٥٤٧(الئحة مجيع التربعات للوجوه اخلريية الصادرة بقرار جملس الوزراء رقم - ٣. هـ٣٠/٣/١٣٩٦

وتـــاريخ ) ٤١٩(الئحــة إعانــة اجلمعيــات التعاونيـــة الصــادرة بقــرار جملـــس الــوزراء رقــم - ٤. هـ١٠/٥/١٣٩٨

: األنظمة األساسية الصادرة بأوامر ملكية : ثانياً األنظمــة األساســية واللــوائح الداخليــة لتلـك املؤسســات اخلرييــة اخلاصــة الــيت يــتم علــىمل توتشـ

إنشاؤها مبوجـب أوامـر ملكيـة، حيـث أن هـذه الفئـة مت اسـتثناؤها مـن اخلضـوع ألحكـام الئحـة إلشراف أية جهـة حكوميـة، حيـث تتمتـع اجلمعيات واملؤسسات اخلريية، وبالتايل من اخلضوع

ا اإلداريـة واملاليــة ويف هــذه احلالـة فــإن النظــام . هـذه املؤسســات باسـتقالل كامــل يف إدارة شــؤواألساسي هلذه املؤسسات ولوائحها الداخلية هي املرجع القانوين يف كل ما يتعلق بشـؤون هـذه

ا ختضع ـا الرقابيـة الداخليـةاملؤسسات اإلدارية والتنظيمية واملالية كما أ ومـن . إلشـراف أجهز، ٦مؤسســـة امللـــك عبـــداهللا بـــن عبـــدالعزيز لوالديـــه لإلســـكان التنمـــوي: أمثلـــة هـــذه املؤسســـات

٧.ومؤسسة امللك خالد اخلريية

: النظام األساسي للجمعيات الخيرية ٧-١ينقســـم دة غالبــاً يتطلـــب تنظـــيم أي مجعيـــة تعاونيـــة أن يـــتم وضـــع نظـــام أساســـي للجمعيـــة وعـــا

: النظام األساسي يف اجلمعيات اخلريية إىل ثالثة أقسام هي كالتايل ا - ١ ا وواجبا اجلمعية وإدارا

النظام يف مؤسسة لالنظام األساسي لجاء يف املادة األوىل من وذلك وفقًا ملا )املؤسسة(شخصية معنوية مستقلة ويشار إليها فيما بعد بـؤسسة املتعترب ٦دف املؤسسة إىل تأمني مساكن مالئمة للفئات األكثر حاجة يف حيث ) مؤسسة امللك عبد اهللا بن عبد العزيز لوالديه لإلسكان التنموي(باسم

تمع السعودي ليكون يف توفري هذه املساكن مدخل لتمكينها من أن تصبح فئا ت منتجة وقادرة على املشاركة يف تنمية حميطها احمللي املباشر كجزء اhttp://www.kaf.org.sa/PageDetailes.aspx?PageID=2: من التنمية الشاملة يف اململكة،

٥: م، ص٢٠٠٨اخلريي والتطوعي يف اململكة العربية السعودية ، عذات العالقة بالقطا انوينار القالشمري، بندر ، العتييب، موسى ، االط٧

10

لس األعلى للجمعيات اخلريية - ٢ ااألشراف على اجلمعيات اخلريية - ٣

ة مثل اكما أنه يالحظ بأن النظ : م األساسي للجمعيات يوفر فيه عدد من البنود املتشاالتأسيس والفقرات التفصيلية تاريخ طلب§غرض التأسيس §اجلمعية العمومية §لس ، الدعوة االجتماعية ، طريقة اختيار الرئيس وغريها ( جملس إدارة § ) تشكيل ا) هجرية ، ميالدية ( السنة املالية §) أي اختيار مكتب حماسبة قانوين معتمد ( تعيني مراقب احلسابات §ن البنود تصديق اجلمعية وغريها م§

كمـا يتكـون النظــام األساسـي مــن جمموعـة مــن املـواد وهــي عبـارة عــن شـرح لكــل مـادة تتطلــب والواجبـات الـيت جيــب علـى إدارة اجلمعيـة العمــل مبوجبهـا ومنهـا علــى اإلجــراءاتتوضـح بعـض

: سبيل املثال ال احلصر التايل عيـــة وفروعهــــا حتديـــد بعـــض أهـــداف اجلمعيــــة مثـــل مناقشـــة التقريـــر الســــنوي عـــن اجلم·

والتصــديق عليهــا واملوافقــة علــى ميزانيــة اجلمعيــة واحلســابات اخلتاميــة هلــا وحتديــد رســوم . العضوية واالشرتاك السنوي يف اجلمعية

تعقد بعـض االجتماعـات والـيت تتطلـب بعـض اإلجـراءات ومنهـا أن ال يزيـد االجتمـاع ·. سنتها املاليةالسنوي للجمعية العمومية عن ثالثة أشهر من تاريخ انتهاء

رئــيس ( حيــث تــنص بعــض املــواد علــى أن يتكــون جملــس اإلدارة للجمعيــة اخلرييــة مــن ·معيـــة املســـئولاجلمعيــة ، نائـــب رئـــيس اجلمعيــة ، املـــايل، أربعـــة أعضــاء مـــن أعضـــاء ا

. )العمومية ، رؤساء جلان اإلدارةتلميــاً واختــاذ القــراراخيــتص جملــس إدارة اجلمعيــة علــى شــؤون اجلمعيــة إداريــاً وماليــاً وع·

، واسـتثماره ، وأعـداد التقريـر السـنوي مثل شراء العقار وبيعـه الالزمة لتحقيق أهدافها واملــــنح والوصــــايا ، واقــــرتاح امليزانيــــة واحلســــاب اخلتــــامي ت و اإلعانــــاتعــــاوقبــــول الترب

.للجمعية ، وتقدمي املقرتحات والتوصيات بشأن خطط اجلمعية

11

:اجب على الجهات غير الربحيةحاسبية الو المتطلبات الم٨-١:المتطلبات المحاسبية العامة ١-٨-١

اجلهـات غـري اهلادفـة والـيت تطلـق عليهـا بخلريي والتطـوعي احملاسبية يف القطاع ااألنظمة تتطلب للــربح اإلتيــان بعــدد مــن املتطلبــات احملاســبية العامــة ذات العالقــة بنظــام الضــبط الــداخلي والــيت

: لخصها فيما يلي ميكن أن ن. ساك سجالت ودفاتر حماسبية منتظمةإم- ١.تعيني حماسب قانوين مرخص له- ٢ايـــة الســـنة املاليـــة بعـــد إمتـــام عمليـــة قفـــل الـــدفاتر - ٣ إعـــداد حمضـــر جبـــرد الصـــندوق يف

.والسجالت املاليةاألخـرى مـع بيـان لقيمتهـا إعداد حمضر جبرد املستودع حلصر البضائع واألعيان واملـواد- ٤

.قدرةامل

:في المنشآت الغير هادفة للربحاإلثبات المحاسبي٩-١يف القـــوائم املاليـــة وكيفيـــة الـــواردةهـــي العمليـــة الـــيت يـــتم مبوجبهـــا حتديـــد املعاجلـــة املاليـــة للبنـــود ـا اجلمعيــة اإلجــراءاتمعاجلتهـا حماسـبياً حيــث تتطلـب تلــك املعاجلـات الكثــري مـن الـيت تتقيــد

ــــا اإلدارة املاليــــة يف معاجلتهــــا بعــــض األنظمــــة واإلجــــراءات الــــيت اخلرييــــة اســــتناداً علــــى تتقيــــد للعمليــات املاليــة ومنهــا علــى ســبيل املثـــال ال احلصــر يف اململكــة العربيــة هنــاك بعــض التعـــاميم

: وزارة الشؤون االجتماعية تصدر من مباشـــرة بالنســبة للتربعــات العينيــة الــواردة للجمعيــة كأصــول ثابتــة فإنــه يــتم تســجيلها- ١

: على النحو التايل) مباين، أراضي، سيارات(حساب األموال الثابتة / من

.مال اجلمعية/ إىل .٨وال يتم إدراجها ضمن حساب اإليرادات واملصروفات

ملحـق (هــ، اخلـاص باجلمعيـات اخلرييـة٢٢/١٢/١٤٢٣وتـاريخ ) ٥٧٩٦٦(مـن تعمـيم وزارة الشـؤون االجتماعيـة رقـم ) ٥(البنـد رقـم ) ٨().٦رقم

12

ــا تســـجل انتهــاءيف حالــة - ٢ الســـنة املاليــة ومل تـــرد إىل اجلمعيــة إعانـــة الــوزارة الســـنوية فإ:كإيراد مستحق بالقيد التايلاإليرادات املستحقة/ من حـ

اإليرادات/ إىل حـ ا تسجل كاآليت : أما إذا كانت إعانة إنشائية فإ

اإلعانة اإلنشائية املستحقة/ من حـ .)٩(مال اجلمعية / إىل حـ

احلصــول علــى شــهادات مــن البنــوك الــيت تتعامــل معهــا اجلمعيــة تبــني أرصــدة اجلمعيــة- ٣ايــــة العــــام املــــايل، وإعــــداد مــــذكرات التســــوية الالزمــــة يف حالــــة اخــــتالف لــــديها يف الرصــيد بالبنـــك عـــن الرصـــيد الـــدفرتي مـــن واقــع الســـجالت باجلمعيـــة مـــع بيـــان أرقـــام الشــيكات ومبالغهــا الــيت صــدرت ومل تقــدم للصــرف والشــيكات الــيت وردت للجمعيــة

.)١٠(وقدمت للبنك ومل ترد بكشوف احلساب

ا مبصـــروفاته الفعليـــة مثـــل جيـــب - ٤ الرواتـــب : اجلمعيـــة حتميـــل كـــل نشـــاط مـــن نشـــاطاواألجور واملكافـآت واإلجيـارات حبيـث ُحيّمـل كـل نشـاط مبـا خيصـه منهـا دون حتميلهـا

.)١١(مجيعاً لبند املصروفات العمومية واإلدارية

هـ ٢٢/١٢/١٤٢٣وتاريخ ) ٥٧٩٦٦(رقم ماعيةاالجتمن تعميم وزارة الشؤون ) ١٣(البند رقم ) ٩(هــ واخلـاص باجلمعيـات اخلرييـة ٢٢/١٢/١٤٢٣وتـاريخ ) ٥٧٩٦٦(من تعميم وزارة الشـؤون االجتماعيـة رقـم ) ٩(انظر إىل البند رقم ) ١٠(

مـن قواعـد إعـداد ) ثانيـاً (البنـد مـن قواعـد إعـداد امليزانيـات مـن جمموعـة القواعـد احملاسـبية ، وكـذلك مـا ورد يف) ثانيـاً (وانظر ايضـاً البنـد . امليزانيات العمومية واحلسابات اخلتامية للجمعيات التعاونية

هـ ٢٢/١٢/١٤٢٣وتاريخ ) ٥٧٩٦٦(رقم االجتماعيةمن تعميم وزارة الشؤون ) ١٠(البند رقم ) ١١(

13

: في الجمعيات الخيرية اإلفصاح المحاسبي ١٠-١كميـــة ونوعيـــة البيانـــات واملعلومـــات املاليـــة الـــيت تنشـــر عـــن أنشـــطة يقصـــد باإلفصـــاح احملاســـيب

املؤسسة أو اجلمعية وكيفية عرضها مبراعاة احتياجات مستخدمي القـوائم املاليـة وطبيعـة نشـاط ١٢املؤسسة أو اجلمعية

الـــيت تشـــرف علـــى اجلمعيـــات اخلرييـــة كحـــد أدىن لإلفصـــاح عـــن األنظمـــةبعـــض ولقـــد تطلبـــت ة وقد خيتلف مستوى اإلفصاح يف املنشآت الغري هادفة للربح على سبيل املثـال املعلومات املالي

. فإن مستوى اإلفصاح يف اجلمعيات التعاونية يتطلب إفصاح أكثر من اجلمعيات اخلرييةكمــــا يتضــــح لنــــا ذلــــك مــــن قواعــــد وتعليمــــات وزارة الشــــؤون االجتماعيــــة يف اململكــــة العربيــــة

: كالتايلالسعودية ، وهيب إعـداد بيـان بكـل مـن املوجــودات الثابتـة والـواردة للجمعيـة بطريـق الشـراء خــالل جيـ- ١

.السنة املنتهيةالــواردة بطريــق التــربع مــع بيــان بقيمتهــا وتــاريخ ورودهــا إعــداد بيــان بكــل املوجــودات- ٢

للجمعيــة، وأيضــا طريقــة توزيعهــا علــى خــدمات اجلمعيــة وأنشــطتها املختلفــة واألرصــدة ايــة الســنة مــع إرفــاق مجيــع املســتندات الــيت تثبــت ملكيتهــا للجمعيــة املتبقيــة منهــا يف

١٣)صكوك شرعية، استمارات سيارات، وغريها(

جيب على اجلمعيات واملؤسسات اخلريية إعـداد كشـوفات اسـتهالك املوجـودات الثابتـة - ٣مع خالصة عامة ألنواع املوجودات الثابتة واإلضافات واإلسـتبعادات أثنـاء العـام املـايل

١٤والرصيداالستهالكواستهالك العام وجممع االستهالكاملنتهي ومدة

بالنسبة للجمعيات اليت يوجد لديها نشاط يتعلق برياض األطفـال، فإنـه يلزمهـا إعـداد - ٤حسـاب هلــذا النشـاط مشــتمًال علــى اإليـرادات واملصــروفات مفصــلًة مـع توضــيح مبــالغ

١٥االشرتاكات املخفضة واحلاالت املعفاة

.١٧٩امللحم، إدارة املنظمات غري الرحبية، ص) ١٢(مـن قواعـد ) ثامنـاً (هــ ، وكـذلك البنـد ٢٢/١٢/١٤٢٣وتـاريخ ) ٥٧٩٦٦(رقـم االجتماعيـةوزارة الشـؤون من تعمـيم) ٦، ٥(البندين ) ١٣(

.مات احملاسبية للجمعيات اخلرييةإعداد امليزانيات الواردة مبجموعة القواعد والتعليلقواعـــد والتعليمـــات احملاســـبية للجمعيـــات مــن جمموعـــة ا) ٤(مـــن تعمـــيم الـــوزارة املــذكورة أعـــاله ، وانظـــر ايضـــاً رقـــم ) ١٥(البنــد رقـــم ) ١٤(

واملؤسسات اخلريية . هـ٢٢/١٢/١٤٢٣وتاريخ ) ٥٧٩٦٦(من تعميم وزارة الشؤون االجتماعية رقم ) ١٨(البند رقم ) ١٥(

14

: األصول الثابتة استهالك١-١٠-١يعــرف االســتهالك بأنــه التنــاقص التــدرجيي يف قيمــة األصــل الثابــت وذلــك بســبب اســتخدامه

أداءه بسـبب بعـض العوامـل الـيت تـؤثر عليـه، ومـن من خالل فرتة طويلة إال أنه يفقد جزء كبري قبــل املنظمــات هنــاك قــد أصــبح االســتهالك أحــد أهــم بنــود املصــروفات الــيت تلقــى اهتمــام مــن

االســـتهالك الثابـــت ، االســـتهالك ( واهليئـــات احملاســـبية وحتديـــد طـــرق اســـتهالك ذلـــك األصـــل إال أن هنـاك اجتــاهني يتعلـق مبوضــوع االسـتهالك بالنسـبة إىل املنشــآت الغـري هادفــة ) املتنـاقص

: إىل الربح ومها كالتايل : االتجاه األول ١-١-١٠-١

ب اسـتهالك األصـول الثابتـة يف املنشـآت الغـري هادفـة للـربح بسـبب يـرى هـذا االجتـاه أنـه ال جيـأن تلــك اجلمعيــات هــي غــري رحبيــة، كمــا هــو معتمــد يف احملاســبة احلكوميــة أو القوميــة بــأن ال

األخــرية قـــد نــادى بعــض البـــاحثني بأنــه جيــب علـــى اآلونــةتســتهلك تلــك األصــول إال انـــه يف األصــول الثابتــة حيــث ال يعقــل بــأن هنــاك أصــل القطــاع العــام أن يقــوم باســتهالك بعــض مــن

سعره الدفرتي قبل عشرين سنة هو نفس السـعر احلـايل، ومـن أهـم مـن نـادى بـذلك هـو جـون هناك قضية ما زالت موضوعا للجدل وهي هل جيـب أن يسـجل " الرسن حيث أشار إال أن

لســبب إىل أن ويرجــع ا..... يف التنظيمـات الــيت ال تســتهدف الـربح ؟ كمصــروفاالسـتهالك تســتهدف الرقابــة علــى وإمنــايــاس الــربح نــوع مــن األمــوال الــيت ال تســتهدف قاحملاســبة يف هــذا ال

ويعتقـد أن أنشـطة اجلامعـات والكليـات ال .... موارد األموال بدالً من مصـروفات العمليـات، االعــرتافختتلــف كثــرياً عــن أنشــطة التنظيمــات األخــرى الــيت ال ســتهدف الــربح ولــذلك فــإن

١٦وف االستهالك بالنسبة هلا يعترب غري مالئمصر مب

: االتجاه الثاني ٢-١-١٠-١هادفـــةيـــرى االجتـــاه الثـــاين بأنـــه جيـــب اســـتخدام اســـتهالك األصـــول الثابتـــة يف املنظمـــات الغـــري

، حيث أن تأثري النقص يف املوجودات سنوياً سيؤثر علـى أداء تلـك األصـول ويسـبب يف للربحانتها ممـــا يـــؤدي بـــأن يـــتم الـــتخلص مـــن األصـــول وشـــراء أصـــل جديـــد زيـــادة يف مصـــاريف صـــي

. يساهم يف نشاط اجلمعيات اخلريية بكفاءة وتقليل مصاريف الصيانة هلا

١٠٢٧: جون الرسن ، احملاسبة املتقدمة ، دار املريخ للنشر ، ص ١٦

15

القواعـــد إىل عـــدد مـــن يف اململكـــة العربيـــة الســـعوديةحيـــث أشـــارت وزارة الشـــؤون االجتماعيـــة: وهي كالتايل ، رييةيف اجلمعيات اخلوالتعليمات خبصوص استهالك األصول الثابتة

أوجــب النظــام أن حتتســب نســبة اســتهالك األصــول واملوجــودات الثابتــة وفقــاً لطريقــة - ١اجلمعيـات أصـولالقسط الثابت باعتبارها الطريقـة األنسـب مـن حيـث التطبيـق علـى

.١٧واملؤسسات اخلريية

دى بالنســـبة لألصـــول الـــيت مت اســـتهالك قيمتهـــا دفرتيـــاً ومـــا زالـــت قيـــد االســـتعمال لـــ- ٢اجلمعيــات فإنــه يــتم احتســاب قســط اســتهالكها بــنفس النســبة الســابقة بعــد أن يــتم

١٨إعادة تقدير قيمتها وإضافتها إىل قيمة األصول الثابتة يف امليزانية

بالنسبة لألصل الذي مل يستعمل طوال السنة فيتم احتساب قسـط اسـتهالكه بنسـبة - ٣اســـاً، ويف حالـــة جـــرى اســـتعماله تعــادل نصـــف النســـبة املئويـــة احملـــددة لالســـتهالك أس

. عن املدة اليت استعمل فيها بالكاملاالستهالكلفرتة معينة فقط فيتم احتساب

للجمعيات اخلريية والواردة ضمن جمموعات القواعد والتعليمات احملاسبية االستهالكمن قواعد ) ثانياً وثالثاً (البندين ) ١٧(القانونيــة ذات العالقــة بالقطــاع اخلــريي اإلطــارالعتيــيب، ، موســى و الشــمري، بنــدر ، ( ، للجمعيــات اخلرييــةاالســتهالكمــن قواعــد ) رابعــاً (البنــد ) ١٨(

) م،٢٠٠٨والتطوعي يف اململكة العربية السعودية ،

16

: ١٩في المملكة العربية السعودية أنموذجًا الخيريةاألنشطة في الجمعيات ١١-١

بتنظـيم صـناديق الـوزارةقامـت حيـث هــ ١٣٨٠أنشئت وزارة العمل والشـؤون االجتماعيـة عـام كجمعيــــات خرييــــة وفــــق لــــوائح نظمــــت عملهــــا وإجــــراءات الــــرب اخلرييــــة املوجــــودة وســــجلتها

هـ مث صدرت الئحـة اجلمعيـات ١٣٩٥ا عام تأسيسها، حيث صدرت الئحة لتنظيم العمليف " ١٠٧"بقــرار جملـــس الـــوزراء رقـــم واملؤسســات اخلرييـــة يف عهـــد خــادم احلـــرمني الشـــريفني

الهـ مشجعة االستمرار ٢٥/٦/١٤١٠ .والتوسع يف هذا ا

مبــادئ هــو أحـدالعمـل اخلــريي يف اململكـة العربيــة السـعودية منــهينطلـقحيـث أن املبـدأ الــذي بـدعم الدولـة وتشـجيعها ورعايتهـا، وبتضـافر هـذا العمـل وتعاليم الدين اإلسالمي، وقـد حظـي

. أصبح للعمل اخلريي مكانته يف خطط التنميةاجلهود احلكومية واألهلية

د دعـم هـذا النشـاط بإنشـاء اإلدارة العامـة للمؤسسـات واجلمعيـات األهليـة لتنظـيم جهـودوقـم وحـل األفـراد واجلماعـات وتـوجيههم للعمـل املشـرتك مـع اجلهـود احلكوميـة ملقابلـة احتياجـام مـن أجـل النهـوض بصـورة متكاملـة جبوانـب احليـاة م وطاقـا م واالنتفـاع بإمكانـا مشـكال

جتماعية للمجتمعات احمللية وحتقيق التكامل بينها من أجل التقدم االقتصادياالقتصادية واالــدف الرفــع مــن واالجتمــاعي للمجتمــع الســعودي عــن طريــق اجلمعيــات واملؤسســات اخلرييــة

تمعــات احملليــة مسـتوى ريفيــة " احليــاة وإحـداث تغيــري مفيــد يف أســلوب العمـل واملعيشــة يف اـا البشـرية بأسـلوب يـوائم مع االستفادة من “ وحضرية تمعـات املاديـة وطاقا إمكانات تلك ا

تمع السعودي وتقاليده وقيمه الدينية واحلضاريةبني .حاجات ا

ولقد تطورت خدمات هذه اجلمعيات واملؤسسات من جمرد تقدمي املساعدات املالية إىل توفريتنمية االعتماد على النفس من خاللاخلدمات املباشرة وغري املباشرة اليت تساعد األفراد على

م عــن طريــق بــرامج التعلــيم وال االجتماعيــة علــى ن تأهيــل، وحتــرص وزارة العمــل والشــؤو مهــارايف خمتلــف تشــجيع املــواطنني علــى تأســيس املزيــد مــن اجلمعيــات واملؤسســات اخلرييــة لتنتشــر

19 http://mosa.gov.sa/portal/modules/smartsection/item.php?itemid=6

17

أبنــاء هـــذا الـــوطن وحتقيقـــًا اســـتثماراً و منــاطق اململكـــة وتعمـــل علــى دعمهـــا ماديـــاً وفنيــاً وإداريـــًا .اإلسالمي احلنيفللتكافل االجتماعي الذي حيرص عليه الدين

:برامج وخدمات الجمعيات الخيرية١-١١-١

لقـد متكنــت اجلمعيـات اخلرييــة يف عهــد خـادم احلــرمني الشــريفني جبهودهـا التطوعيــة مـن أداءاعت شـق طريقهـا وحتقيـق أهـدافهامهـام متعـددة يف جمـال الرعايـة والتنميـة االجتماعيـة واسـتط

ومن ضمن الربامج واخلـدمات واملشـروعات الـيت ، بشكل ملفت للنظر جعل منها مثاالً حيتذى-:الشريفني اآليتتنفذها اجلمعيات اخلريية يف عهد خادم احلرمني

وتشمل إعداد مربيات األطفال واسـتعمال احلاسـب :برامج التعليم والتدريب والتأهيل.١اللغـــات وحتســـني اخلـــط والتعلـــيم االبتـــدائي يم التفصـــيل واخلياطـــة وتعلـــيماآليل وتعلـــ

والفنـون التشـكيلية والتطريـز وتـدريب واملتوسـط والثـانوي ومكافحـة األميـة والسـكرتاريةــوهرات وتشــغيلهم بعــض أفــراد األســر الــيت ترعاهــا اجلمعيــة علــى صــياغة الــذهب وا

النسـائية ومصـانع عاون مـع بعـض اجلمعيـاتبالفرع النسائي ملصانع الذهب املقامة بالت.الذهب

وتتمثـــل يف املستوصــفات والعيـــادات الطبيـــة وإجـــراء عمليـــات : ةبــرامج الرعايـــة الصـــحي.٢التــدخني والصـــيدليات ومراكـــز العـــالج الطبيعـــي القلــب املفتـــوح وعيـــادات مكافحـــة

ودعـــم جلـــان أصـــدقاء املرضـــىودورات اإلســعاف األويل وخدمـــة نـــزالء املستشـــفياتالصـحية واملشـاركة وتـأمني السـكن الصـحي للمرضـى ومـرافقيهم باإلضـافة إىل التوعيـة

.يف أسبوع النظافة واملناسبات الصحية األخرىمراكـز ودور إيوائيـة، مراكـز تعلـيم : ويتمثـل ذلـك يف اآليت: رعاية املعوقني وكبار السن.٣

اإلضــافة إىل ب… مشـاغل خاصـة لتأهيـل املعوقـات خـاص، تعلـيم وتفصـيل اخلياطـة،.تأمني األجهزة الطبية لبعض املعوقني

يتمثـــل يف شـــراء وحتســـني املســـاكن لـــبعض :برنـــامج اإلســـكان اخلـــريي وحتســـني املســـكن.٤.الفئات احملتاجة

18

… مكتبات عامة، إقامـة نـدوات وحماضـرات وأمسـيات دينيـة وثقافيـة :الربامج الثقافية.٥التوعية واللوحات اإلرشاديةوتوزيع الكتب ونشرات هذا باإلضافة إىل نشر وطبع

إنشاء املساجد وترميمها، العناية باملقابر :رعاية املرافق واخلدمات العامة ويشمل ذلك.٦املشــاركة باألســابيع العامــة واملناســبات ومغتســالت املــوتى، التــربع بالــدم، تــأمني املــاء،

يـاه، تـويل الطـرق ومتديـد شـبكات املاألخـرى، نقـل املرضـى واملصـابني والطالبـات، فـتح.أعمال النظافة، تأمني خدمات اهلاتف

ويشــــمل ذلــــك تقــــدمي أنــــواع املســــاعدات النقديــــة :برنــــامج تقــــدمي املســــاعدات املتنوعــــة.٧الـزواج وأسـر السـجناء وراغـبواملعسـرين والعينيـة والطارئـة واملومسيـة ومسـاعدة املرضـى

ات األربطـة ودور كافـل اليتـيم وخـدمهذا باإلضافة إىل مشروع.. واملعوقني وغري ذلك.الطرق وغريهاالضيافة إليواء احلاالت الطارئة النامجة عن حوادث

إقامة املراكز االجتماعية للشـباب ومراكـز األحيـاء لتنميـة األحيـاء وخـدمتها بالتعـاون.٨.مع مواطنني متطوعني

.مجع وتوزيع فائض الوالئم واحلفالت واملناسبات.٩.انتأمني وجبات إفطار للصائمني يف رمض.١٠.مساعدة بعض املواطنني يف أداء فريضة احلج وتسهيله هلم.١١.زيع حلوم اهلدى واألضاحي بالتعاون مع البنك اإلسالمي للتنميةتو .١٢.توزيع متور املكرمة امللكية.١٣.القيام بإجراء بعض البحوث والدراسات االجتماعية.١٤.توعية السجناء.١٥.إقامة احلفالت واملعارض واألسواق اخلريية.١٦

:جهود الوزارة في دعم خدمات وبرامج الجمعيات الخيرية٢-١١-١نظراً الرتباط أعمال اخلري بالدين اإلسالمي احلنيف ارتباطاً وثيقـا فـإن حكومـة خـادم احلـرمني

الشــريفني تــويل العمــل اخلــريي عنايــة خاصــة وحيظــى منهــا بكــل دعــم وتأييــد حيــث تبــوأ العمــل .مكانته يف خطط التنمية الوطنيةالتطوعي

19

ويتمثل الـدعم املعنـوي باإلشـراف علـى أعمـال اجلمعيـات اخلرييـة وتوجيههـا والعمـل مـن أجـلتسهيل مهمتها ملا حيقق أهدافها بفعالية وسرعة وكذلك منح املتخرجني يف الـدورات التدريبيـة

الــــيت تقيمهــــا شــــهادات مصــــدقة مــــن الــــوزارة إضــــافة إىل مــــنح القــــروض للمتخــــرجني يف هــــذه .لتسليف السعودي للمساعدة يف إقامة مشروعات فرديةمن بنك االدورات

:الدعم المادي فيمكن إيجازه في اآلتي٣-١١-١تقـدمي اإلعانـات املتنوعـة وفقـاً لالئحـة مــنح اإلعانـات للجمعيـات اخلرييـة الصـادرة بقــرار-١

هـــ الــذي يتــيح للجمعيــات اخلرييــة االســتفادة مــن ١٣/٥/١٣٩٥يف ٦١٠جملــس الــوزراء رقــم :اآلتيةاناتاإلع

.إعانة تأسيسية تصرف بعد تسجيل اجلمعية رمسياً -أ % ٨٠إعانة سنوية تصرف للجمعية بعد انتهاء سنتها املالية وقد تصل هـذه اإلعانـة إىل -ب

ا .من إمجايل مصروفاإعانة إنشائية تصـرف ملسـاعدة اجلمعيـة يف تنفيـذ مشـروعات املبـاين الـيت تسـاعد اجلمعيـة-جـ

مــــن إمجــــايل % ٨٠مقــــرات مناســــبة لرباجمهــــا املختلفــــة وتصــــل هــــذه اإلعانــــة إىل علــــى تــــأمني.البناءتكاليف

إعانة فنية تتمثل يف حتمل تكاليف تعيني موظفني فنيني للعمل باجلمعيات أو مدها خبرباء-دــا، أو نــدب بعــض مــوظفي وخمتصــني لدراســة أوضــاعها وتقــدمي االقرتاحــات الالزمــة للنهــوض

.مل لديها ملدد حمدودة وعند احلاجةللعالوزارةخــري إعانــة عينيـة وفقــاً للحاجـة ملســاعدة اجلمعيـات يف أداء رســالتها وتنفيـذ براجمهــا علـى-هــ

.م إلقامة مقرها عليها١٥٠٠وجه مبا يف ذلك منح كل مجعية خريية قطعة أرض مبساحة -:وهناك إعانات أخرى تتمثل يف

الســتثنائية لــدى مواجهــة اجلمعيــات صــعوبات أو أزمـــات إعانــة طارئــة متــنح يف احلــاالت ا-١.مالية

ا اخلرييــة عليهــا وفقــاً لقــرار-٢ متــنح اجلمعيــات اخلرييــة حاجتهــا مــن األراضــي إلقامــة منشــآ.هـ٨/٦/١٤٠٦يف ١٢٧جملس الوزراء رقم

20

معاملة اجلمعيات اخلريية معاملة األسر احلاضنة وصرف خمصصـات احلضـانة هلـا يف حالـة-٣امها برعاية األطفال ذوي الظروف اخلاصة بذلك، وكذلك مشوهلا باإلعانات اخلاصة برعايةقي

ذا الشأن .املعوقني إذا تولت رعايتهم وذلك وفقاً للقرارات الرمسية الصادرة ا جهات ميكن تدريب املعوقني لديها ومشوهلـا باملبـالغ-٤ النظر إىل اجلمعيات اخلريية على أ

.املخصصة لذلكاحلصــول علــى التيــار الكهربــائي بســعر خمفــض وحمــدود خبمــس هلــالت للكيلــواط الواحــد -٥

.بلغت كمية االستهالكمهماالتابعـة للجمعيـات اخلرييـة باملـديرات واملدرسـات وبالكتـب ووسـائلدعم ريـاض األطفـال-٦

ت باإلشــرافاإليضـاح وفقــاً لإلمكانــات املتاحــة، إضــافة إىل قيـام الرئاســة العامــة لتعلــيم البنــا.الرتبوي على هذه الرياض

:الرؤية المستقبلية للجمعيات الخيرية٤-١١-١إدراكـــاً ألمهيـــة اســـتمرار اجلمعيـــات اخلرييـــة يف تنفيـــذ براجمهـــا ومشـــاريعها توافقـــاً مـــع احتياجـــات

تمــع واضــحةإســرتاتيجيةلــديها نظــرة مســتقبلية مملــوءة باألمــل وهلــا اخلدمــة االجتماعيــةفــإن امـن رمجة ملا ورد باخلطة اخلمسية احلالية الـيت تـنص علـى تفعيـل إسـهام اجلمعيـات وذلـكوهي ت:خالل

إنشــاء مجعيــات متخصصــة يف جمــاالت معينــة كمــا حصــل يف الســنوات األخــرية، فقــد أنشــئ -ون، ورعايــــة األيتــــام، واإلعاقــــة امجعيــــات املعــــوقني، ومتالزمــــة د"ثــــل مــــن اجلمعيــــات مالعديــــد

.وغريها من اجلمعيات" مرضى الفشل الكلويومجعية السمعية،.الرتكيز على إقامة لقاءات وبرامج تدريبية للقائمني على اجلمعيات اخلريية والعاملني-إنشــــاء نظــــام معلومــــات متكامــــل خيــــدم اجلمعيــــات ويســــاعد علــــى انســــياب املعلومــــات بــــني -

.بعضها ببعض وكذلك بينها وبني الوزارةاجلمعياتعيات على القيام باألنشطة والربامج ذات األولوية مثل كفالة األيتام واألنشطةتشجيع اجلم-

.اإليوائية وتقدمي الدعم الالزم هلا

21

وضـــعت الجمعيـــات الخيريـــة فـــي خططهـــا المســـتقبلية االرتقـــاء بهـــا ومتابعـــة ٥-١١-١-:تحقيق اآلتي

:في مجال الموارد البشرية: أوالً يـــــات اخلرييـــــة وشـــــعروا بأمهيـــــة شـــــغل مجيـــــع الوظـــــائف لقـــــد حـــــرص القـــــائمون علـــــى اجلمع-أ

اخلرييـة بـاملواطنني املـؤهلني الـذين يسـتطيعون التعامـل مـع املسـتفيدين مـن خـدمات باجلمعيـات.لضمان تقدمي أفضل اخلدمات هلماجلمعية

إعــــداد بــــرامج تأهيليــــة تكــــون خاصــــة بالعمــــل اخلــــريي باإلضــــافة إىل الــــدورات العامــــة يف -باالت .تماعية واإلدارية واملاليةاالجا

يئــة الظــروف -جــ اســتحداث أســاليب جديــدة الســتقطاب القـدرات املتميــزة للعمــل اخلــريي والستمراريتهم، ويوجد يف اجلمعيات التخصصية متعاونون ومشاركون على درجة عاليـة املناسبة

م ويكرســون جهــودهم خلدمــة املســتفيدين مــن التأهيــل مــن هــذه األكــادميي يقــدمون خــدما.اجلمعيات

إجيـــاد قاعـــدة معلومـــات يف كـــل مجعيـــة لتســـجيل املعلومـــات عـــن املتطـــوعني والرتكيـــز علـــى -د :.وإجياد السبل اليت تشجعهم على املشاركةمشاركتهم

:التنظيم المالي واإلداري: ثانياً .إعـــــادة النظـــــر فيمـــــا هـــــو قـــــائم مـــــن لـــــوائح وإجـــــراءات داخليـــــة تواكـــــب التوســـــع القـــــائم-أ

استخدام التقنية احلديثة يف أعمال اجلمعيات مثل استخدام احلاسب اآليل يف االحتفاظ-بجبميع البيانات عن املستفيدين من حيث االسم وموقع السكن ونوع احلالة واملساعدة املقدمـة

.اخل... وتـــــــاريخ تســـــــلمها والتـــــــاريخ الالحـــــــق لتســـــــلم املســـــــاعدة التاليـــــــة" نقديـــــــة أو عينيـــــــة"

:شطة والبرامجاألن: ثالثاً ــدف إىل تأهيــل احملتــاجني وتــدريبهم وســد أن تقــوم اجلمعيــات بتبــين أنشــطة وبــرامج خمتلفــة

م ومن هذه األنشطة :حاجا.رعاية وكفالة األيتام-١.رعاية العجزة-٢

22

.برامج تأهيل ورعاية املعوقني-٣سـوق العمـل مـع إعطـاءالرتكيز على الربامج التدريبية واستحداث برامج جديدة حيتاجها -٤

.األولوية فيها للفئات احملتاجة

:الموارد المالية: رابعاً

علـى ن تقوم اجلمعيات بتنويع مصادرها املالية فهي ال تعتمد على اإلعانات املقدمة فقط بـلأ:إجياد مورد ثابت هلا للصرف على األنشطة اليت متارسها ومن هذه املوارد

نني بوقـــف مـــا لـــديهم مـــن عقـــار ليحـــول ريعـــه للجمعيـــات يقـــوم بعـــض احملســـ: األوقـــاف -أ وعلى سبيل املثال أوقف صـاحب السـمو امللكـي األمـري سـلمان بـن عبـد العزيـز عقـاره اخلريية،

على مجعية مركز األمري سلمان االجتماعي والوزارة تشجع اجلمعيـات " عمارة العزيزية"املسمى ال وخاصة حث املتربعنيعلى على إجيـاد أوقـاف علـى األنشـطة عـن طريـق التوسع يف هذا ااجلمعيات حلصـص يشـارك فيهـا احملسـنون كـل حسـب قدرتـه وتوقـف علـى أنشـطة معينـة وضع

.أو الفقراء وغريها من األنشطةكرعاية األيتام

أو ويتمثل االستثمار يف إقامة املراكز الطبية والصيدليات أو العمائر السكنية: االستثمار-بتم دراسة جدواها االقتصادية قبل املوافقة عليها لضمان جناحها واسـتمراريتهااملدارس حيث ي

.إىل جانب جماالت االستثمار املأمونة األخرى

وتتمثـــل هـــذه الـــربامج يف احلاســـب اآليل ومشـــاغل اخلياطـــة وتعلـــيم: الـــربامج التدريبيـــة-جــــ.اخل... اخلياطة

:في مجال الخدمة االجتماعية: خامساً

.احلاالت من متلقية إىل منتجةحتويل -أ تمـــع مـــن خـــالل بـــرامج توجـــه للشـــباب يف -ب االهتمـــام بالتوعيـــة االجتماعيـــة بـــني فئـــات ا

.والعـاملني يف جهـات عملهـم باإلضـافة إىل الـربامج الـيت تقيمهـا اجلمعيـات يف مقارهـااملـدارسوالتوسـع فيهـا يفالرتكيـز علـى اجلوانـب االجتماعيـة مثـل إنشـاء أقسـام خدمـة اجتماعيـة-جــ

23

بعـــض اجلمعيــــات ومــــن ذلــــك االهتمــــام بـــالظواهر االجتماعيــــة كــــالطالق واحنــــراف األحــــداث .وغريها

: أعداد الجمعيات الخيرية حسب تصنيف النوع٦-١١-١

عدد الجمعياتتصنيف الجمعية

٥١٠مجعيات الرب٨مجعيات توعية

١مجعيات بيئية١٥مجعيات الزواج والتنمية األسرية

١٤مجعيات معوقني٢مجعيات إسكان

٢٣مجعيات صحية٣مجعيات مركز اجتماعية

٢مجعيات مسنني١مجعيات هندسية

٦مجعيات أيتام٥مجعيات اإلرشاد األسري

١مجعيات محاية

٥٩١المجمــــــــوع

24

: الرسم البياين لعدد اجلمعيات يف اململكة العربية السعودية

مجعيـة يف مجيـع ) ٥١٠( يتضح لنا من الرسـم البيـاين أعـاله أن عـدد مجعيـات الـرب وصـلت إىل أحناء اململكة وهي اجلمعيات اليت تقوم مبساعدة األسر الضعيفة مالياً ومعنويـاً عـن طريـق تـوفري

س وتــوفري بعــض األدوات واألجهــزة الــيت تســـاعد بعــض احلاجيــات األساســية مــن مأكــل وملــبعلى توفري حياة كرميـة حيـث تقـوم الدولـة بتقـدمي مسـاعدات ماليـة عـن طريـق وزارة تلك األسر

. اخلدمة االجتماعية ملساعدة تلك اجلمعيات يف تقدمي العون جلميع األسر الضعيفةكما يالحظ اخنفاض يف عـدد مجعيـات محايـة البيئـة حيـث ال توجـد إال مجعيـة واحـدة فقـط يف

العــدد مـنخفض جـداً مقارنــة بـبعض الــدول املتقدمـة، باإلضــافة اململكـة العربيـة الســعودية وهـذاإىل أنـــه يالحـــظ اخنفـــاض يف بعـــض اجلمعيـــات املتخصصـــة مثـــل مجعيـــات املســـنني و مجعيـــات

. اإلسكان ومجعيات هندسية وأخرياً مجعيات اإلرشاد األسري

25

الفصل الثاني محاسبة البنوك

: مفهوم البنوك ١-٢نشـــاطها الرئيســـي هـــو االجتـــار يف ) مؤسســـة ، شـــركة ( دة اعتباريـــة هـــي عبـــارة عـــن وحـــالبنـــوك

األخــرية يصــعب أعطــاء تعريــف للبنــوك وذلــك بســبب اآلونــةالنقــود هــذا باختصــار، إال أنــه يف ــا مــن حيــث النــوع والكيــف مبعــىن أن التنــوع الكبــري يف منتجــات البنــك حيــث تنوعــت منتجا

أمـا مـن حيـث ..) ويـل ، اعتمـادات ، ضـمانات ،قـروض ، مت( هناك أنواع كثرية من املنتجـات ربيــة حيـث مت فصــل الكثــري وخاصــة يف الـبالد العإســالميةالكيـف فهنــاك قـروض أســالمية وغـري

األخـــرية حيـــث أصـــبحت هنـــاك بنـــوك أســـالمية أو فـــروع للبنـــك اآلونـــةيف تاو تلـــك األدمـــن . اإلسالميةالرئيسي خاص باملعامالت ني واألنظمــة الــيت حتكــم وذلـك بســبب اخــتالف القــوانللبنــوك شــاملكمـا أنــه ال يوجــد تعريــف

. التغيري املستمر يف تلك األنظمةوكذا إعماهلاحصـــلت علـــى تصـــريح ةمنشـــأ" ويف الوليـــات املتحـــدة األمريكيـــة يعـــرف القـــانون املصـــرف بأنـــه

ســواء حصــلت علــى هــذا التصــريح مــن Bank charterللقيـام بأعمــال املصــارف يســمى ٢٠" ركزية أو من حكومة الوالية اليت تباشر فيها نشاطهااحلكومة امل

: تعريف محاسبة البنوك ٢-٢ــا ــتم يف املعاجلــات احملاسـبية جلميــع أنـواع العمليــات الـيت تقــوم هـي أحــد فـروع احملاســبة والـيت

حماسـبة البنـوك مـن البنوك من حيـث طبيعـة العمليـة وكـذا توضـيح أهـم املتغـريات الـيت تطـرأ علـى شـــريعات قـــد تســـاهم يف تغيـــري بعـــض تلـــك املعاجلـــات، كمـــا تتـــأثر بـــبعض التشـــريعات الدوليـــة ت

حيث تقوم معظم البنوك يف العامل باستخدام املعايري الدولية يف أعـدادها لقوائمهـا املاليـة وذلـك فيمــا وارتباطهــا بعمليــات ماليــةبســبب ارتبــاط البنــوك مــع بعضــها الــبعض يف مجيــع دول العــامل

. بينها

١٥: ، ص ٢٠٠٤أمني ، خالد ، العمليات املصرفية ، دار وائل للنشر ، ٢٠

26

: أنواع البنوك ٣-٢: تقسم البنوك إلى أنواع كثيرة سوف نحددها كالتالي

: من حيث طبيعة النشاط البنوك املركزية ·البنوك التجارية ·البنوك الصناعية ·البنوك العقارية ·البنوك الزراعية ·بنوك وصناديق التوفري ·البنوك التعاونية ·الوحدات املصرفية اخلارجية ·

: الملكيةمن حيث شكلالبنوك اخلاصة ·البنوك املسامهة ·البنوك التعاونية ·

: من حيث عالقتها بالدولة بنوك القطاع العام ·بنوك القطاع اخلاص ·بنوك خمتلطة ·

: من حيث جنسيتها البنوك الوطنية ·األجنبيةالبنوك ·اإلقليميةالبنوك·البنوك والصناديق الدولية ·

27

: من حيث تفرعها املفردة بنوك·إقليمياً بنوك املتفرعة ·٢١بنوك املتفرعة عامليًا ·

: أقسام البنوك الرئيسية ٤-٢: قسم الخزينة ١-٤-٢

عـن مجيـع العلميـات النقديـة الـيت تـتم يف املسـئوليعترب قسم اخلزينة من أهـم أقسـام البنـك فهـو ملصـرفية يف أقسـام البنـك منهـا املقبوضـات أو املـدفوعات الـيت تنشـأ عـن العلميـات اسـواءالبنك ٢٢.األخرى

كما تتكون معظم عمليات البنك مـن عمليـات قـبض لألمـوال الـيت تـرد إىل البنـك علـى شـكل يف احلســــابات اجلاريــــة أو يف الودائــــع علــــى اخــــتالف أنواعهــــا أم مــــن بيــــع العمليــــات تإيــــداعا

اخلزينـةويقـوم قسـم األجنبية سواء لتنفيذ علميات السحب من الودائع املختلفة ومنح القـروض : بتنفيذ األعمال املطلوبة منها من خالل

o اخلزينة الرئيسة واليت حتفظ فيه أموال البنكo الصندوق أو الصناديق الفرعية للمقبوضاتo ٢٣ة للمدفوعاتأو الصناديق الفرعيالصندوق

مــني كمـا يقـوم الصـندوق الفرعــي الواحـد بعمليـات القـبض والــدفع يف آن واحـد ويطلـق عليهـا أ.البنوك فيطلق عليه باسم الصرافالصندوق يف الشركات أما يف

: وظائف الخزينة الرئيسية ١-١-٤-٢o تغذيـــة الصـــناديق الفرعيـــة صـــباح كـــل يـــوم عمـــل مبـــا يلزمهـــا مـــن نقـــد باإلضـــافة إىل مـــا

. حتتاجه أثناء ساعات الدوامoاستالم النقد املتجمع لدى أمناء الصناديق الفرعية .oندات والقيود اخلاصة مبا سبقتنظيم املست .

٢٢: ، ص ٢٠٠٤أمني ، خالد ، العمليات املصرفية ، ٢١٥٣: مصدر سابق ، ص ٢٢٢٠٠٨، حماسبة البنوك ، دار املسرية ، وآخرون، شقري ، فائق ٢٣

28

oاية كل يوم عمل ومطابقتها مع القيود الدفرتية . جرد اخلزينة الرئيسية يف oالفائض منه من هذه الفروعحتتاج من نقد واستالممبا الفروعتغذية .o٢٤.النقد الفائض عن احلد املعني يف البنك املركزي وسحب ما حتتاجه منهاإيداع

: فرعية للمقبوضات واملدفوعات القالصناديئف كما أن هناك وظا. قبض أو استالم املبالغ من العمالء§تمــــتســــليم § معــــةمهمــــا كانــــت املبــــالغ الرئيســــيةاخلزينــــة إىليــــة الــــدوام اهع بنا ، ا

واستالم املتبقي من النقدية بنهاية الدوام اىل اخلزينة الرئيسية ٢٥ن املدفوعات املقبوضاتتنظيم املستندات والكشوفات اخلاصة بكل م§

: المستندات والسجالت والكشوف المستخدمة بقسم الخزينة٢-١-٤-٢ـــدف تنظـــيم العمليـــات يف قســـم اخلزينـــة الســـجالتتســـتخدم بعـــض املســـتندات والكشـــوف

: وأمههـانيـة سـابقا ته املبا يلزمـه للقيـام بنشـاطاالقسم مبسـكها أو أعـدادها يف كـل مـحيث يقوم اخلزينة علىوإخراج النقدية من و مستندات إدخال

v حلسابات اجلارية احاباملقدمة للصرف من أصالشيكاتvئع اداإليداع النقدي سواء للسحوبات اجلارية أو الو قسائمvالقيد املدينة والدائنة إشعاراتv الدفع وإيصاالتمستندات الصرفv وكشف الصادرة الواردةكشف حركة النقديةv اليومية للخزينة الرئيسية كشف خالصة اخلزينةv كشف يومية اخلزينةv٢٦ألجنبيةسجل خمزون البنك من العمالت احمللية وا

: النظام اآللي في عمليات الخزينة ٣-١-٤-٢لقــد تطـــورت عمليــات املعاجلـــة يف الوقـــت احلــايل بســـبب اســـتخدام تقنيــة املعلومـــات متمثلـــة يف

حماســـبية معـــدة خصيصـــاً لعمـــل كافـــة عمليـــات النظـــام احملاســـيب اآليل للبنـــك عـــن طريـــق بـــرامج

٥٤: ، ص ٢٠٠٤أمني ، خالد ، العمليات املصرفية ، ٢٤٣٦: ص٢٠٠٨شقري ، فائق وآخرون ، حماسبة البنوك ، دار املسرية ، ٢٥٣٧: ص : مصدر سابق٢٦

29

البنوك ومنها العمليات اخلاصة باخلزينة مما ساعد البنك علـى اسـتخراج املعلومـات بسـرعة ودقـة . عالية جداً

: قسم المقاصة ٢-٤-٢هي عبارة عن عملية تبـادل مبـالغ ماليـة مـن حسـاب إىل حسـاب آخـر ، مبعـىن أنـه يقـوم البنـك

مســـتفيدينإىلخـــاص لعمالئـــه حيـــث يقـــوم العمـــالء بإصـــدار شـــيكات بتقـــدمي دفـــرت شـــيكات. اب يف البنك أو يف بنك أخرسواء كانوا ممن ميلكون حس

حيــــث يقــــوم العمــــالء يوميــــا بإيــــداع العديــــد مــــن الشــــيكات املســــحوبة علــــى البنــــوك أخــــرى يف ريـــة ام اجلتعـــاملون معهـــا لتقـــوم بـــدورها بتحصـــيلها هلـــم وتســـجيلها يف حســـاباياملصـــارف الـــيت

لديها حيث يقوم بـذلك قسـم املقاصـة والـذي ينفـذ هـذه املهمـة مـن خـالل غرفـة املقاصـة وهـي مكتب يف البنك املركزي يلتقي فيـه منـدوبو البنـوك األعضـاء يف الغرفـة يف سـاعة حمـددة مـن كـل يوم عمل وذلك لتبادل الشيكات املسحوبة على كل منها وتسديد صايف األرصـدة الناجتـة عـن

. ٢٧يات التبادل وذلك بأشراف مدير غرفة املقاصة وهو أحد موظفي البنك املركزيعلمإال أنه يف الوقت احلايل قد سهل هذا العمل بشكل آيل عن طريق برامج خاصـة مرتبطـة بنظـام

. البنك املركزي جلميع عمليات املقاصة بني البنوك

: وظائف قسم المقاصة ١-٢-٤-٢oم واملسـحوبة علـى حسـابات المن قبل عاستالم الشيكات املودعة م ء البنـك حبسـابا

. وفروعهااألخرىجارية لدى البنوك oك املســحوبة عليــه شــيكات و تبويــب هــذه الشــيكات وفرزهــا إىل جمموعــات حســب البنــ

. كل جمموعةo شــيكات للمقاصــة إرســاليةتفريــغ هــذه الشــيكات يف كشــف خــاص بكــل بنــك ميســى

مســحوبة علــى مخــس بنــوك أخــرى فيجــب عليــه فمــثال إذا كــان لــدى البنــك شــيكات. إرسالياتتنظيم مخس

١١٣: ، ص ٢٠٠٤صرفية ، أمني ، خالد ، العمليات امل٢٧

30

o لـك إرسـالية موحـدة بتتم تنظـيم يـفرع لبنك ولكلالسابقة لكتاإلرساليابعد تنظيم. الشيكات املسحوبة على البنك املعين وفروعه

oت للمقاصةايتم تعبئة منوذج تقدمي شيك .oمــن مــوظفي ظــفو صــة الــذي هــو ميــدقق منــوذج تقــدمي الشــيكات مــن مــدير غرفــة املقا

. ٢٨ركزي ويعود به مندوب البنك إىل بنكهالبنك امل: غرفة المقاصة فوائد ٢-٢-٤-٢

v اختصار الوقت واالقتصاد بالنفقاتv جتنب خماطر نقل النقودv تنمية الودائع لدى البنوكv ختفيف األعباء احملاسبية والقيود احملاسبية :

: قسم الحسابات الجارية٣-٤-٢يعترب قسم احلسـابات اجلاريـة مـن أكـرب وأكثـر احلسـابات املسـتخدمة يف البنـك مـن قبـل األفـراد

وســحب كبــرية، حيــث يتمثــل إيــداعأو الشــركات وملــا يتميــز بــه احلســاب اجلــاري مــن عمليــات النقديــــة ســــواء كانــــت عــــن طريــــق اإليــــداعاتاجلانــــب الــــدائن للحســــاب اجلــــاري مجيــــع أنــــواع

الت من حسابات أخرى، ويشكل اجلانب املدين يف احلساب اجلـاري مجيـع الشيكات أو احلوا. أنواع السحب سواء كان نقداً أو بشيك أو حوالة

: أنواع الحسابات الجارية ١-٣-٤-٢: تقسم احلسابات اجلارية إىل قسمني رئيسني مها

: احلسابات اجلارية الدائنة . فيها نقداً أو بشيكات أو خالفهواإليداعويكون رصيدها يف العادة دائنا وجيري السحب

: احلسابات اجلارية املدينةلبنـــك لعمالئـــه وتتنـــوع أشـــكال تلـــك احلســـابات يف صـــورة اومتثـــل تســـهيالت ائتمانيـــة يقـــدمها

لعقــارات او ععينيــة كالبضــائتبضــمانات خمتلفــة مثــل ضــمانااألجــلقصــرية ائتمانيــةتســهيالت

٥٦: ص٢٠٠٨شقري ، فائق وآخرون ، حماسبة البنوك ، دار املسرية ، ٢٨

31

لتجاريـــة واألوراق املاليــــة أو ضـــمانات شخصـــية أو ســـحباً علــــى أو مســـتنديه كـــاألوراق املاليـــة ا.٢٩املكشوف

: السلف والقروض ٤-٤-٢تعتــرب الســـلف والقـــروض أحـــد املنتجــات املتعلقـــة بـــالبنوك وحيـــث تقــدم البنـــوك تســـهيالت عـــن طريـق قـروض لعمالئهـا وذلـك بنســب فائـدة معينـة يتفـق عليهـا البنــك مـع عمالئـه حيـث تتنــوع

قــروض شخصــية ، قــروض اســتهالكية ، قــروض شــراء ( نهــا علــى ســبيل املثــال تلــك القــروض مهـذا باإلضــافة إىل تقـدمي قــروض كبــرية ) سـيارة ، قــرض شـراء أثــاث والعديـد مــن تلـك القــروض

للشــركات واملؤسســات الــيت تــدخل يف مشــاريع مــع الدولــة لتقــدمي بعــض التســهيالت التمويليــة التلك الشركة خاصة يف املراحل األوىل . من مشروعا

للعميـلوضع املـايلالأن يقوم البنك بدارسة االئتمانيةحلصول على التسهيالت اتطلب يحيث شركة وهـي أحـد إىلكل عميل فحني يطلب من البنك تقدمي قرض وحجم وذلك حسب نوع

يت يقـــوم البنـــك بتحليلهـــا متمثلـــة يف عمالئـــه فإنـــه يتطلـــب أن يقـــدم جمموعـــة مـــن املســـتندات الـــئم املاليـــة للشـــركة وأخـــر املشـــاريع ومصـــادر األمـــوال حـــىت يســـتطيع أن يقـــدم لـــه القـــروض القـــوا

ومـن أهـم هـذه القـوائم هـي قائمـة حسب مقدرة العميل املالية علـى سـداد القـرض يف املسـتقبل. التدفقات النقدية

: أنواع السلف والقروض المباشرة ١-٤-٤-٢: من حيث المدة : أوًال oا بني سلف وقروض قصرية يوم وسنة ٣٠األجل ترتاوح مدo ا بني سنة ومخسة سنوات سلف وقروض متوسطة األجل ترتاوح مدo ا عن مخس سنوات سر وقروض طويلة األجل تزيد مد

: تها ايمن حيث غ: ثانياً o ســلف وقــروض إنتاجيــة وهــي الــيت ختصــص لتأســيس أو التوســع يف مشــاريع إنتاجيــة أو

. اارسة نشاطاتوفري السيولة هلا ملم

٧٤ص : ٢٠٠٤أمني، خالد ، العمليات املصرفية ، ٢٩

32

o ـــدف إىل تـــداول الســـلع والتســـهيل العمليـــات الســـلف والقـــروض التجاريـــة وهـــي الـــيت . التجارية

o م االسـتهالكية غـري التجاريـة أو سلف وقروض استهالكية متنح لألفـراد لتمويـل حاجـا. الصناعية

: من حيث الضمانات : ثالثًا oركـزه املـايل علـى درجـة عاليـة مـن سلف وقروض بدون ضمانات أي أن مسعة العميل وم

. الثقةo ســـلف وقــــروض بضــــمانات شخصــــية أي بكفالــــة وبضــــمانة أشــــخاص معــــروفني لــــدى

. البنك و هلم ضمانات لدى البنكo أو أوراق مالية تبضمان كمبياال( سلف وقروض بضمانات مستنديه (o ٣٠)اخل .. بضائع ، عقارات ، آالت ( سلف وقروض بضمانات عينية

: األقسام األخرى في البنوك ٥-٤-٢يبقـى هنـاك العديـد مـن األقسـام ذات األمهيـة النسـبية للبنـك مـن حيـث درجـة األربـاح املتحققــة منهــــا ومنهــــا علــــى ســــبيل املثــــال قســــم الكمبيــــاالت حيــــث تعتــــرب الكمبيــــاالت أحــــد األدوات

قـق تــاريخ حتيف البنـك وهــي عبـارة عـن تعهــد يـدفع أو خيصـم مــن حمـرره مبلـغ مبجــرد املسـتخدمةإداراتشروط حمددة من قبل البنـك وهلـا شروطها اخلاصة اليت ختضع إىل معني جلهة معينة وهلا

العميل وكذا تنظيم مجيـع وإشعارخاصة يف البنوك تقوم بعمل مجيع أنشطة العمل على استالم . املستندات اخلاصة بتلك الكمبيالة

وقســم الكفــاالت وخطابــات الضــمان وهــو وهنــاك قســم أخــرى ال يقــل أمهيــة مــن ســابقيه وهــو قســم يقــوم بتقــدمي خطابــات الضــمان حيــث يقــوم البنــك بتقــدمي ضــمان أو كفالــة عــن العميــل وتقدم تلـك الضـمانات للعمـالء لتقـدميها إىل اجلهـات الطالبـة وعـادة تقـدم تلـك الضـمانات يف

. حالة مت الرتسية على العميل على مشروعات ضخمة

لتســهيل العمليــات التجاريــة اخلارجيــة حيــث تعــرف العتمــادات املســتنديةاحيــث تقــدم البنــوك ا تعهد كتايب صادر عن أحد البنوك بنـاء علـى طلـب أحـد عمالئـه " االعتمادات املستندية بأ

١١٩: ص٢٠٠٨شقري ، فائق وآخرون ، حماسبة البنوك ، دار املسرية ، ٣٠

33

لصــاحل املصــدر بــأن يــدفع قيمــة البضــائع املســتوردة أو أن يقبــل بقيمتهــا ســحوبات املســتوردينه مســتندات شــحن البضــاعة إىل بلــد املســتورد وتنفيــذ كافــة وذلــك عنــد تســليم البنــك و مراســل

٣١"الشروط االعتماد

ومنهــا مــا هــو لإللغــاءهــذا باإلضــافة إىل األنــواع املختلفــة لتلــك االعتمــادات منهــا مــا هــو قابــل اخل، ولـــذلك توجـــب علـــى ... غـــري قابـــل لإللغـــاء واالعتمـــاد القابـــل للتحويـــل والقابـــل لتجزئـــة

إدارات خاصة تقوم بعمل ومتابعة إجراءات كافة االعتمادات املستندية البنوك أن يكون هناك

اخلارجيـــة والداخليــــة احلواالتكمـــا توجـــد لــــدى البنـــوك أقســــام أخـــرى منهــــا مـــا هــــو خـــاص بــــوالتعامـل مـع العمـالت اخلارجيـة وقسـم خـاص بالتمويـل وقسـم خـاص بـاألوراق املاليـة الداخليـة

. والدولية

بعد تلك املقدمة عن طبيعة عمل تلك البنـوك يتضـح لنـا أن حجـم العمـل املـايل واحملاسـيب كبـري جــداً حيـــث تقــوم البنـــوك يوميـــاً بــآالف العمليـــات خمتلفــة يف أقســـامها ممـــا يتطلــب وجـــود نظـــام

حماسيب ذات كفاءة عالية يتميز بالرقابة على مجيع تلك العملياتت احلاضر تقوم بتلـك العمليـات عـن طريـق بـرامج حماسـبية وعلى ضوء ذلك فإن البنوك يف الوق

املاليــة واحملاســبية يف تلــك اإلجــراءاتإلكرتونيــة قــد ســهلت عمليــة املراقبــة واملتابعــة وعمــل مجيــع البنوك

ـال وحنن يف هـذا البحـث لـن نتطـرق إىل شـرح تلـك القيـود اليوميـة واحملاسـبية حيـث ال يتسـع اوعـــة مــــن التشــــريعات الــــيت قـــد تســــاهم يف عمليــــة اخــــتالف يف جممإىل ذكرهـــا، كمــــا أن هنــــاك

املعاجلـــات احملاســـبية ومنهـــا علـــى ســـبيل املثـــال ال احلصـــر املعـــايري احملاســـبية الصـــادرة مـــن البنـــك املركـــزي بصـــفته اجلهـــة الرقابيـــة علـــى عمليـــات املصـــرفية يف تلـــك البنـــوك وكـــذا املعـــايري احملاســـبية

مثل معايري جلنة بازل وكـذا األنظمـة األساسـية يف البنـوك ونظـام الدولية واملعايري اخلاصة بالبنوكالشركات، عليه فإننا سوف نتطرق إىل القوائم املاليـة للبنـوك وذكـر أهـم البيانـات الـيت تتضـمنها

.يف الوقت احلايل

٢١١: ، ص٢٠٠٤أمني ، خالد، العمليات املصرفية ، دار وائل للنشر، ٣١

34

: في البنوكمستوى اإلفصاحو تقرير مجلس اإلدارة ٥-٢ن بعـض املعلومـات اهلامـة نـات املاليـة الـيت قـد تكشـف عـيعد تقرير جملس اإلدارة أحد أهـم البيا

حيث يتأثر تقرير جملس اإلدارة ببعض التشـريعات الرقابيـة مـن الدولـة والـيت تتطلـب أن يتضـمن : التقرير بعض املعلومات اهلامة ويكن تلخيصها يف التايل

ربــح أو حيــث تقــدم البنــك املعلومــات اخلاصــة مبــا حققــه البنــك مــن :النتــائج الماليــة ·خسارة ونسبة املئوية مقارنة بالسنة السابقة وتربير ذلك االرتفـاع أو االخنفـاض ، مثـال

مليـــــون مقارنـــــة مببلـــــغ ٢.٣٧٠بلغـــــت ٢٠٠٩حقـــــق البنـــــك أرباحـــــاً صـــــافية لعـــــام " وتعتــــرب هــــذه النتــــائج % ٤.٧م، أي باخنفــــاض بلــــغ ٢٠٠٨مليــــون لایر لعــــام ٢.٤٨٦

٣٢" لية واإلقليمية الصعبة إجيابية يف ظل األوضاع املالية الدو

ــا تلــك بعــض البيانــات املاليــة الــيت تشــري إىل حتســن يف :المؤشــرات الماليــة · يقصــد القـــروض والســـلف ، اســـتثمارات ، ودائـــع " املنتجـــات البنـــك منهـــا علـــى ســـبيل املثـــال

باإلضــافة " العمــالء ، حقــوق املســامهني ، إمجــايل مصــاريف العمليــات، صــايف الــدخل . قارنة السنوية ملدة مخس سنوات على األقلإىل عمل امل

يف حـــال لإليـــراداتيـــتم توضـــيح التحليـــل اجلغـــرايف :التحليـــل الجغرافـــي لإليـــرادات ·. وجود فروع للبنك يف اخلارج

ملــا يتطلـب مـن البنــوك توضـيح سياسـة توزيــع األربـاح السـنوية :سياسـة توزيـع األربــاح ·مـــن % ٢٥يقتطـــع البنـــك نســـبة " ل ذلـــك هلـــا مـــن أمهيـــة كبـــرية لـــدى املســـتثمرين مثـــا

النظــامي حســب متطلبــات مؤسســة النقــد العــريب االحتيــاطياألربــاح الصــافية لتــدعيم مــىت مــا بلــغ جممــوع االحتيــاطي النظــامي قيمــة عاالقتطــا الســعودي ، وجيــوز وقــف هــذا

رأمسالـــه، يقـــوم جملـــس اإلدارة بتحليـــل املركـــز املـــايل للبنـــك وكفـــاءة املـــدفوعرأس املـــال أربـــاح أم ال يـــوزعوالنمــو املســـتقبلي املتوقـــع ويف ضـــوء ذلـــك يقـــرتح إذا مـــا كـــان ســـوف

اح علـى اجلمعيـة العامـة العاديـة للموافقـة، إذا قـرر البنـك توزيـع أربـاح تم عرض االقـرت وي

م ، كما نشري إىل أنه سوف يتم اإلشارة على بعض ٢٠٠٩القوائم املالية لبنك العريب الوطين ، اململكة العربية السعودية ، تقرير جملس اإلدارة لعام ٣٢: وميكن الرجوع اىل الرباط التايل للبنك " مثال ذلك " يف هذا املبحث باإلشارة إىل البيانات املتعلقة بالبنك

: وميكن الرجوع إىل ذلك عرب الرابط التايل http://www.tadawul.com.sa/Resources/fsPdf/1080_2009_Y.pdf

35

إعــالنفــإن هــذه األربــاح تــوزع بالتســاوي علــى املســامهني كــل علــى قــدر أســهمه ويــتم " تاريخ استحقاق هذه التوزيعات

مواصـلة مشـروع توسـعة " قد يكـون للبنـك خطـط مسـتقبلية مثـل:الخطط المستقبلية·وتطــــوير فــــروع البنــــك ، تأســــيس شــــركة للتــــأمني البنكــــي، حتــــديث أنظمــــة املعلومــــات

" املخاطر واالئتمانية وكافة أنظمة إدارة املخاطرةوإدار واالتصاالت يف قطاعــات األنشــطةألهــم ويقــدم تقريــر جملــس اإلدارة توضــيح:األنشــطة الرئيســية ·

قطـــاع التجزئـــة وهـــو عبـــارة عـــن ودائـــع وتســـهيالت ائتمانيـــة " األعمـــال الرئيســـية مثـــل وهــــو عبــــارة عــــن قــــروض وودائــــع : ومنتجــــات اســــتثمارية لألفــــراد ، قطــــاع الشــــركات وهو عبارة عن القطاع الـذي يـدير : ومنتجات أخرى للشركات الكربى ، قطاع اخلزينة

العمـالت والعمـوالت، أسـعاروخمـاطرواالستثمارية والتمويل والسيولة احملفظة التجارية ةاالســـتثمارياخلـــدمات إدارةوهـــو عبـــارة عـــن : قطـــاع خـــدمات االســـتثمار والوســـاطة

األوراقوأنشطة إدارة األصـول والـيت تشـمل التعامـل واإلدارة والرتتيـب واملشـورة وحفـظ " املالية

طلوبـات لكافـة األنشـطة الرئيسـية للبنـك مثـال ذلـك تقدمي حتليل بإمجايل املوجـودات امل·: البيانات البنك العريب الوطين وهي كالتايل

قطــــــاع خــــــدمات قطاع اخلزينة قطاع الشركات قطاع التجزئة ٢٠٠٩االستثمار

اإلمجايل أخرى

٢٤٧١٤٩١٥٤٥٧٢٤٥١٤٣٧٥٣٠٢٨٥٤٢٥٨٠٢٢٨٥٠٢٦١١٠٢٩٧٣٢٠إمجايل املوجودات ٤١٢٩٠٨٨٧٤٢٨٦٨٢٥٣١٠٨١٩٥٤٩٢٢٨٣٦٨١٧٥٢٨٩٥٨١٩٠٥٣طلوبات إمجايل امل

٢١٢٠٨٢٧١٢٣٥٢٧١٦٠٦٤٧٥١٢٢٥٥٢٤٠٨٣٣٤٤٤٩٣٤٥٩إمجايل دخل العمليات ١١٨٩٠١٩٧٦٦٣٣٤٧٥٥٣٤٨٨١٢٨٩٠٣٣٢١٢٨٠٤٨إمجايل مصاريف العمليات

١٦٠١١٦٠١----احلصة من الربح يف شركة زميلة ٣٠٠٠٣٠٠٠----قوق األقلية اخلسارة العائدة حل٩٣١٨٠٨٤٦٨٩٣٧٥٣٠٩٤١٣٤٤٢٤٤٠٣٩٠٢٢٣٧٠٠١٢صايف دخل السنة

تعتـرب الئحـة حوكمـة الشـركات مـن أهـم املنتجـات احلديثـة :الئحة حوكمة الشركات ·يف البنك ملا هلا من أمهية كبرية يف توضيح العالقة بـني جملـس اإلدارة واجلهـات األخـرى

36

وذلـــك حســـب متطلبـــات اإلدارةالبيانـــات الـــيت تتعلـــق بأعضـــاء جملـــس وتوضـــيح أهـــممنها اململكة العربية السعودية حيث يقـوم البنـك و األنظمة التشريعات يف بعض الدول

حوكمـة الشـركات الصـادرة مـن بالالئحـةما يطبقـه مـن األحكـام االسرتشـادية بتوضيححيــث أشــار إىل الـوطيننـك العــريب هيئـة الســوق املاليـة، ومنهــا علـى ســبيل املثــال يف الب

بالئحــة حوكمــة الشــركات يف االسرتشــاديةيقــوم البنــك بتطبيــق معظــم األحكــام " أنــه اململكة العربية السعودية الصادرة من هيئة السوق املالية باستثناء املادة السادسـة وهـي

جملـــــس اإلدارة يف اجلمعيـــــة العامـــــة بطريقـــــةاختيـــــارأن يكـــــون التصـــــويت علـــــى بنـــــد " لبنــــك علــــى حــــق التصــــويت األساســـيالنظــــام يشــــتملحيــــث " التصـــويت الرتاكمــــي

. العادي وليس الرتاكمييقوم البنك بتوضيح ذلك بالتفصـيل ملـا هلـا مـن :القروض وسندات الدين المصدرة ·

اصــدر البنــك ٢٠٠٦خــالل العــام " أمهيــة بالغــة لــدى اجلهــات اخلارجيــة ومثــال ذلــك ا عشــر ســنوات بقيمــة ســندات مســاندة لــرأس املــال ب مليــون ٥٠٠عمولــة عائمــة مــد

مليـون ٨٥٠البالغـة األجـلدوالر أمريكي مبوجب برنامج السـندات األوربيـة املتوسـطة دوالر أمريكي حتمل هذه السندات أسعار عموالت خاصـة حسـب أسـعار العمـوالت

يـل وغـري نقطـة هـذه السـندات غـري قابلـة للتحو ٨٣السائدة بـني البنـوك يف لنـدن زائـدًا املالية حيتفظ البنك حبق السـداد املبكـر هلـذه لألوراقومسجل يف سوق لندن مضمونة

م ٢٠٠٩لعــام املنتهيــة، كمــا مت خــالل الســنة إصــدارهاســنوات مــن ٥الســندات بعــد " مليون دوالر من السندات املصدرة ٥٠اسرتداد ما قيمته

الصــفة االعتباريــة و اإلدارةيقــوم البنــك بتوضــيح عــدد أعضــاء جملــس:اإلدارةمجلــس ·اململوكــة لكــل عضــو وتوضــيح نســبة األســهملكــل عضــو باإلضــافة إىل توضــيح عــدد

لس باإلضافة إىل اجلـان املشـكلة مثـل تاجتماعاالتغيري خالل العام وتوضيح عدد ا. جلنة املراجعة وجلنة املكفآت وجلنة االستثمار وغريها

املسـئولالرقابـة الداخليـة حيـث أن جملـس اإلدارة هـو توضيح أمهيـة :الرقابة الداخلية ·األول بشكل تام عن الرقابة الداخلية يف البنك ومراجعة فعاليتها

37

م املـــدفوعات النظاميـــة هـــيقـــوم البنـــك بتوضـــيح أ:عات النظاميـــة المســـتحقة و المـــدف·.املستحقة على البنك مثل الزكاة أو الضريبة

مثــال موظفيهــاك بتوضــيح مواردهــا البشــرية عــدد قــوم بعــض البنــو ت:المــوارد البشــرية ·ايـة عـام ٣٤٥٠بلـغ عـدد العـاملني " ذلـك ٣٦٦٦مقارنـة بعــدد ٢٠٠٩موظفــا يف

مـع % ٩١موظفـا يف ناهيـة العـام السـابق وبلغـت نسـبة املـوظفني السـعوديني يف البنـك " ٢٠٠٩اية عام

مــع بتقــدمي بعــض مــع تقــوم البنــوك بالتفاعــل :االجتماعيــةةوالمســئوليالتبرعــات · ااخلرييــــة أو املؤسســــات التعليميــــة للمســــامهة يف خدمــــة اجلمعيــــاتاملســــاعدات لــــبعض

تمــع مــع الــذي يتشــرف تاه ااجتــيــدرك البنــك مســئوليته " ومنهــا علــى ســبيل املثــال ااصـــل البنـــك مـــد يـــد ليـــه وجتســـيدا ألميانـــه الراســـخ مبســـؤوليته االجتماعيـــة يو إباالنتمـــاء

بالــدعم اجلــديرةات اخلرييــة واملؤسســات التعليميــة وغريهــا مــن احلــاالت يــعالعــون للجممليون لایر سعودي هلذه األغراض٥.٦مبلًغ قدره ٢٠٠٩حيث خصص خالل عام

يقـــوم البنـــك بتوضـــيح أي معـــامالت مـــع إطـــراف ذات العالقـــة :تضـــارب المصـــالح ·جملـس اإلدارة أعضاءعضو من أليوتوضيحها وأن يقر بعدم وجود مصلحة جوهرية عقـــود توجـــد أو أيـــةمل يـــربم البنـــك " أو العضـــو املنتـــدب أو املـــدير املـــايل مثـــال ذلـــك

ــــاءمــــــن أليكانـــــت توجــــــد فيهــــــا مصــــــلحة جوهريـــــة جملــــــس اإلدارة أو العضــــــو أعضــة قيمـة التسـهيالت االئتمانيـة قـاألطراف ذات العالوهناك معامالت مع ..... املنتدب

دارة وتضع هذه التسهيالت لتعليمات مؤسسة النقد جملس اإلأعضاءاملمنوحة لبعض العـــريب الســـعودي والـــيت تـــنص علـــى أن تكـــون مجيـــع التســـهيالت االئتمانيـــة املمنوحـــة

" غري بنكية ذات عالقة مضمونة بالكاملألطرافتعتـــرب املعــايري احملاســـبية أحــد أهـــم األســس الرئيســـية يف أعـــداد :المعــايير المحاســـبية ·

" لبنـوك حيـث تتـأثر املعـايري احملاسـبية مبجموعـة مـن املعـايري ومثـال ذلـك القوائم املالية ليتبـــع البنـــك املعـــايري احملاســـبية للمؤسســـات املاليـــة الصـــادرة مـــن مؤسســـة النقـــد العـــريب الســعودي وكــذلك املعــايري احملاســبية الدوليــة ، كمــا يقــوم البنــك بإعــداد القــوائم املاليــة

38

بــة البنــوك ولــوائح نظــام الشــركات يف اململكــة العربيـــة املوحــدة مبــا يتوافــق مــع نظــام مراق" السعودية

الشــركات املراجعــة القانونيـــة أمســـاءجيـــب علــى البنــك توضــيح :مراجعــي الحســابات ·حيـــث يتطلـــب يف البنـــك وشـــركات التـــأمني وجـــود عـــدد أثنـــني مـــن املكاتـــب احملاســـبية

لبنـك خـالل اجتماعهـا املنعقـد املسامهيقامت اجلمعية العامة العادية " القانونية مثال أبـو–ديلويـت آنـد تـوش بكـر / ارنست ويونـغ والسـادة / مارس بتعني السادة ١٦يف

. ٢٠٠٩اخلري وشركاهم كمراجعي حسابات خارجيني للبنك لعام يتطلــب مــن جملــس :المتعلقــة بــالقوائم الماليــة اإلدارةمســؤوليات أعضــاء مجلــس ·

: لقوائم املالية املعدة مثال ذلكقرار مبسؤوليتها على ااإلدارة اإلحبكــم نظــام الشــركات عــن إعــداد القــوائم املاليــة مســئولنيإن أعضــاء جملــس اإلدارة "

الــوطينلكــل ســنة ماليــة حبيــث تعكــس هــذه القــوائم صــحة املركــز املــايل للبنــك العــريب ــا تعكــس أيضــا صــورة حقيقــةوالشــركات التابعــة لــه كمــا يف عــن ايــة الســنة املاليــة وأ

.أرباح وخسائر السنة املاليةعلـى أسـاس النشـاط املتواصـل مـا مل املاليـةبإعـداد القـوائم اإلدارةويقوم أعضـاء جملـس

جملـــس اإلدارة قناعـــة بـــأن البنـــك العـــريب أعضـــاءيكـــن ذلـــك غـــري مالئـــم ومبـــا أن لـــدى هــذهعـداد ملواصـلة أعمالـه يف املسـتقبل املنظـور فسـيتمر بإةالالزمـاملـواردالـوطين ميتلـك

.النشاطمواصلةأساسلقوائم على الــس مــن خــالل إعــدادهم للقــوائم املاليــة بــأن البنــك أعــد ســجالت ويؤكــد أعضــاء ااحلســـابات بالشـــكل الصـــحيح وأنـــه يســـتخدم السياســـات احملاســـبية املناســـبة والـــيت يـــتم

ئم تطبيقها بشكل ثابت ومستمر وفقا ملـا مت اإلفصـاح عنـه يف اإليضـاحات حـول القـوا.املالية

كما يتم إعداد هذه القوائم املاليـة بنـاء علـى أسـس وتقـديرات منطقيـة ومدروسـة ويقـر لس أنه قد مت التقيد بكافة املعايري احملاسبية الواجب أتباعها .أعضاء ا

لــــس أن الرقابــــة الداخليــــة املوضــــحة أعــــاله والــــيت تتمشــــى مــــع كمــــا يؤكــــد أعضــــاء االســعودي قــد أعــدت علــى أســس ســليمة ومت تنفيــذها إرشــادات مؤسســة النقــد العــريب

39

لس مسؤولية التأكد مـن أن البنـك العـريب الـوطين أعضاءبفعالية ، وتقع على عاتق احيتفظ بالسجالت احملاسبية اليت تعكس بشـكل دقيـق املركـز املـايل للبنـك يف اي وقـت

أعـــدت وفقـــًا ن هـــذه الســـجالت متكـــنهم مـــن التأكـــد مـــن أن القـــوائم املاليـــة للبنـــكإو واإلدراجألحكــام نظــام الشـــركات ونظــام مراقبـــة البنــوك مــع االلتـــزام بقواعــد التســـجيل

٣٣" الصادرة عن هيئة السوق املالية

ملنشـورة علـى موقـع سـوق األوراق املاليـة السـعودية وميكـن الرجـوع للبنك العريب الوطين يف اململكة العربية السعودية ا٢٠٠٩تقرير جملس اإلدارة لعام ٣٣: إىل ذلك عرب الرابط التايل

http://www.tadawul.com.sa/Resources/fsPdf/1080_2009_Y.pdf

40

الفصل الثالثمحاسبة النفط

: المقدمة ١-٣يعتـــرب الـــنفط الســــلعة األوىل يف العـــامل ذات التــــأثري علـــى اقتصـــاديات مجيــــع دول العـــامل حيــــث

ا االقتصادية علـى هـذه السـلعة حيـث يـدخل الـنفط جبميـع تعتمد ال كثري من الدول يف نشاطاماوية واليت بـدرها تسـتدرج مـواد ييف أنواع كثرية من الصناعات مثل الصناعات البرتوكو مشتقاته

والبالستيك وغريها األمسدةتدخل يف جمموعة كبرية من الصناعات األساسية مثل ا علــى الـنفط كمــا هـو يف دول اخللــيج كمـا أن هنــاك دول تعتمـد ب الدرجــة األوىل يف اقتصـاديا

العـريب مثــل اململكـة العربيــة الســعودية والعـراق والكويــت، حيـث تتــأثر تلــك الـدول بشــكل كبــري . جداً يف حالة اخنفاض أسعار النفط وتزدهر يف حالة ارتفاع األسعار

يـات املتحـدة األمريكيـة أكـرب مسـتهلك أما الدول املستهلكة للـنفط فعلـى رأس تلـك الـدول الولللنفط يف العامل وبعدها باقي الدول املتقدمة الكربى مثل بريطانيا واليابان وغريها

فقــد اشــتدت املنافســة بــني الــدول املصــدرة والــدول املســتهلكة علــى أســعار الــنفط ممــا أدى إىل ول املصــدرة هــي تشــكل تنظيمــات مــا بــني تلــك الــدول وكــان علــى رأس تلــك التنظيمــات للــد

وإيـراننفط يف العامل ومنها اململكة العربية السـعودية يتضمن أكرب مصدر تمنظمة أوبك واليت شـــكلت منظمــة الطاقـــة الدوليـــة، ولكــل منظمـــة أهـــداف وفنــزويال، أمـــا الـــدول املســتهلكة فقـــد

ا . خاصة ـــــذا فإننـــــا الـــــدورة النفطيـــــة متـــــر مبراحـــــل عديـــــدة بدايـــــة مـــــن مرحلـــــة توقيـــــع العقـــــ ود مث البحـــــث ل

واالستكشاف مث احلفر التطوير مث اإلنتاج ولكل من هذه املراحل مصـاريف تتكبـدها الشـركات النفطية مما يستدعي املعاجلة احملاسـبية الصـحيحة لتلـك املصـاريف مـن حيـث القيـاس واإلفصـاح والفـروض والسياســات، وهــذا مــا ســنتطرق لــه يف هــذه املبحــث، متمنــني أن نكــون قــد وفقنــا يف

. توضيح واحد من أهم املوضوعات احملاسبية من حيث احملتوى االقتصادي

41

) : البترول ( مفهوم محاسبة النفط ٢-٣ـتم أسـاس بتقـدمي البيانـات التارخييـة عـن يتفروع احملاسبة املالية والتعترب حماسبة النفط فرع من

ا األصــول وااللتزامــات وحقــوق امللكيــة وكــذا عــن املعــامالت اخلاصــة باألحــداث الــيت مــن شــأــا وحقــوق امللكيــة ويــتم تقــدمي تلــك البيانــات يف صــورة أحـداث تغيــري يف أصــول املنشــأة والتزاما

لألســس احملاســبية الــيت تنظمهــا خمرجــات رئيســية تســمى القــوائم املاليــة حيــث يــتم عرضــها وفقــاً مـن خـالل نظامهـا احملاسـيب معايري مهنة احملاسبة باإلضافة إىل ما سبق فإن حماسبة النفط تعمل

٣٤.على توفري متطلبات كافة األطراف املشاركة يف العقد

إىل أنــــه " املعدنيــــة املــــواردتقيــــيم و فاستكشــــا) " ٦(كمــــا أشــــار معيــــار احملاســــبة الــــدويل رقــــم حســــب املعــــايري الدوليــــة والقـــيمختتلـــف اآلراء بشــــأن كيفيــــة حماســـبة مصــــروفات االستكشــــاف

تتنــوع املمارســات احملاســبية ألصــول االستكشــاف " كمــا أشــار أيضــًا " اليــة إلعــداد التقــارير املاملعايري وكثـريا مـا ختتلـف عـن املمارسـات يف عمبوجب متطلبات اهليئات األخرى اليت تضوالقيم

ا جلنــة املعــايري أصــدرتوهلــذا فقــد " القطاعــات األخــرى للمصــاريف الــيت مكــن اعتبارهــا متشــاملصــــــروفات احملاســــــبيةملعيــــــار لتحســــــني أجــــــراء حمدوديــــــة املمارســــــات احملاســــــبة الدوليــــــة هــــــذا ا

٣٥ماالستكشاف والقي

اهتمـاموهلذا فإن املصاريف اليت تتكبدها شركات الـنفط تعتـرب مـن أهـم البنـود املاليـة الـيت تلقـى رات كثـــرية يصـــعب فيهـــا القيـــاس احملاســـيب اعتبـــمــن امتزايــد مـــن قبـــل املنظمـــات احملاســـبية ملـــا هلـــا

. ح موضوعية عن تلك املصاريف وهذا ما سيتضح لنا خالل الفصول القادمة واإلفصا

: في شركات النفط الجانب الفني٣-٣حيث باإلنتاجانتهاءسنتطرق بشكل خمتصر للجانب الفين من بداية العمل يف شركات النفط

: متر الشركة مبراحل وهي كالتايل ــا الشــركة وهــي عبــارة عــن امل:مرحلــة االستكشــاف ١-٣-٣ فالستكشــارحلــة الــيت تقــوم

تم اســتخدام املســح اجلــوي الفوتــوغرايف والطــرق يــأبــار الــنفط يف منــاطق متعــددة وخمتلفــة حيــث . والعديد من الطرق اليت قد توضح وجود نفط يف مثل تلك املناطقةاجليولوجي

١٠٥: م ، دار الفكر املعاصر ، صنعاء ، ص ٢٠٠٣لنفط، ، حماسبة اإمساعيلحجز، عبد امللك ٣٤٧٢٠م ، ترمجة طالل أبو غزالة ، ص ٢٠٠٨الدولية ، احملاسبةاملعايري ٣٥

42

بعـد الـدالالت والـيت توضـح استكشـافهابعد حتديد املنطقة الـيت مت :مرحلة الحفر ٢-٣-٣على وجود النفط يف تلك املنطقة تبدأ عملية احلفر وذلـك عـن طريـق مـا يسـمى باحلفـار حيـث

، حيـث التـوربيينفر بالـدوران واحلفـر رق يف احلفر مثل احلفر بالدق واحلتستخدم العديد من الطتقــوم العديـــد مــن شـــركات الــنفط بالتعاقـــد مــن مقـــاولني وشــركات أخـــرى متخصصــة يف علميـــة

تقوم تلك الشركات يف عملية احلفر إىل أن تنتهي من علمية أمتـام البئـر وتركيـب أنابيـب و فر احل. باإلنتاجالتغليف اخلاصة

هــي املرحلــة قبــل النهائيــة الســتخراج الــنفط مــن البئــر حيــث يــتم : اإلنتــاجمرحلــة ٣-٣-٣نــات كبــرية جــدًا اســتخراج الــنفط أمــا بشــكل طبيعــي كمــا هــو موجــود يف املنــاطق املزدهــرة مبخزو

من الـنفط مثـل اململكـة العربيـة السـعودية حيـث يتـدفق الـنفط بشـكل طبيعـي بعـد الوصـول إليـه التـــدفق، أو باســـتخدام وســـائل بـــل يســـتدعي يف بعـــض األحيـــان وضـــع مضـــخات كبـــرية لوقـــف

. مثل املضخات اليت تسحب النفط من باطن األرضاإلنتاج

: نظام الجيد ومعايير جودة المعلومات المحاسبية المتطلبات الالزم توافرها في ال٤-٣ام خرجــــات والنظــــيتكــــون أي نظــــام مــــن ثــــالث مراحــــل هــــي مرحلــــة املــــدخالت واملعاجلــــة وامل

تلــف عــن ذلــك النظــام ولكــن يعتمــد النظــام اجليــد علــى جــودة احملاســيب يف شــركات الــنفط ال خيملعاجلـــة لالختـــاذ القـــرارات وتعـــد تلـــك املعلومـــات بعـــد اجواســـتخرا تلـــك املعلومـــات يف معاجلتهـــا

: املراحل التالية النظام احملاسيب األمثل يف شركات النفط وهي كالتايل : مرحلة المدخالت ١-٤-٣

الــيت يصــمم النظــام احملاســيب مــن اجلهـــا األحــداثمتثــل مــا يــتم مجعــة مــن بيانــات عــن خمتلــف البيانـات، كمـا ختتلـف طبيعـة جتهيـزيف دورة فإن مجع البيانـات ميثـل البدايـةاألساسوعلى هذا

للمنشــــأة وحجمهــــا وعــــادة فــــإن اإلداريحبســــب التنظــــيم آلخــــرالبيانــــات املدخلــــة مــــن نظــــام ، احملاسـبيةتالبيانـاشركات النفط تتمتع بنظام إداري على مستوى عـايل مـن اجلـودة يف معاجلـة

نفط املتمثلـــة يف اســـتخراج الـــأنشـــطةحيـــث تتضـــمن البيانـــات املدخلـــة يف نظـــام صـــناعة الـــنفط . اإلنتاجمرحلة اقتناء العقود واالستكشاف ومرحلة احلفر ومرحلة التنمية ومرحلة

43

: مرحلة تجهيز البيانات ٢-٤-٣بالطريقـة عليهـايقصد بتجهيز البيانات تسجيلها وترتيبها وتنظيمهـا وإجـراء العمليـات احلسـابية

هـــذه املخرجــات ممثلــة يف القــوائم املاليـــة أو الــيت تتفــق ونوعيــة املخرجـــات املطلوبــة ســواء كانــت . توفري تقارير متنوعة ملستويات إدارية خمتلفة يف شركات النفط واليت تساعدها يف ممارسة مهاما

التشــريعات احلكوميــة وخاصــة لتلــك و األنظمــةتلــك املعلومــات جتهيــزكمــا جيــب أن يراعــى يف . لدولة املضيفةالعقود اليت تنظم العالقة بني الشركة العاملة وا

: مرحلة المخرجات ٣-٤-٣تعتـــرب هـــذه املرحلـــة النهائيـــة والـــيت متثـــل خمرجـــات النظـــام احملاســـيب يف جمموعـــة مـــن التقـــارير الـــيت

تاحتياجــافــإن حتديــد األســاسالداخليــة واخلارجيــة، وعلــى هــذا األطــرافمجيــع يســتفيد منهــا واملمارسـات الـيت تـتم يف اإلجـراءاتيـد املستخدمني من املعلومات يعـد املرتكـز األساسـي لتحد

. نات احملاسبية وحتديد شكل وحمتوى خمرجات النظام احملاسيباجتهيز البي: مرحلة إدارة البيانات٤-٤-٣

يـــتم إدارة البيانـــات أثنـــاء تأديـــة املهـــام املختلفـــة للنظـــام احملاســـيب ابتـــداء مـــن مرحلـــة املـــدخالت بالطريقــة وجتهيزهــااحلصــول علــى املــدخالت املطلوبــة وانتهــاء مبرحلــة املخرجــات وذلــك لضــمان

الــنفطحالــة حماســبة ويف مســتخدميهاتكفــل التوصــل إىل املخرجــات املالئمــة الحتياجــات الــيتتلتــزم إنالــنفط يف دول مضــيفة وإنتــاجالنفطيــة الــيت تقــوم باستكشــاف الشــركاتجنــد أن علــى

عــداد قــوائم إحملاســبية وقــد يتطلــب األمــراتالبيانــاجتهيــزبقــوانني وتعليمــات تلــك الــدول عنــد مضيفة معينـة كمـا أن األمـر يتطلـب االسـتناد يف إدارة البيانـات إىل الدولةبية ملتطلبات لية تلاملا

طية والدولة الشركات النفتتم بني يتالالحقة لتوقيع عقد املشاركة والعقود املشاركة واالتفاقات كة النفطيــة الــيت تتــوىل ر احملاســيب خاصــة مــن قبـل الشــلتنظـيم العمــل أساســيوهـو مــا يعــد مرتكــز

املتبــع مــن قبــل الشــركة النفطيــة العاملــة احملاســيبإدارة العقــد باإلضــافة إىل مــا ســبق فــإن النظــام يفـوض الشــركاء الغــري مبوجبــهجيـب أن يعكــس مـا ورد يف عقــد تشـغيل أو إدارة الشــراكة والـذي

٣٦. فصيل الواردة يف عقد االتفاقعاملني الشركة يف إدارة الشراكة وفقا للت

١٠٢: م ، دار الفكر املعاصر ، صنعاء ، ص ٢٠٠٣، حماسبة النفط، إمساعيلحجز، عبد امللك ٣٦

44

: الفروض المحاسبية األساسية المالئمة في محاسبة النفط ٥-٣: الوحدة المحاسبية في شركات النفط فرض١-٥-٣

ا أو منفصــلة ــا هـي وحـدة اقتصـادية قائمـة بـذا تعـرف الوحـدة احملاسـبية يف أدبيـات احملاسـبة بأوعـة منوعـة مـن املنشـآت ذات الصـفة االعتباريـة والــيت حيـث تقسـم الوحـدة االقتصـادية إىل جمم

الشــــركة الفرديــــة ، شــــركات التضــــامن ، ( ختتلــــف مــــن نــــوع إىل أخــــرى وخبصــــائص معينــــة مثــــل ، أمــا طبيعــة الوحــدة احملاســبية يف شــركات الــنفط فهــي فالغالــب تكــون شــركة )شــركات األمــوال

موعــة عامــة مملوكــة بالكامــل للدولــة وعليهــا فــإن الوحــدة احملاســب ية يف تلــك الشــركات ختضــع . كبرية من التشريعات واألنظمة اليت حتدد مدى التزامات الشركة وهيكلها اإلداري واملايل

كما أن هناك شركات نفطية تقوم باالستكشاف واإلنتاج وتقوم بأعماهلـا مبوجـب عقـود امتيـاز ٣٧.ة حماسبيةتربمها مع الدولة املضيفة وبالتايل فإن عقد االمتياز ميثل وحد

: فرض استخدام وحدة القياس النقدي ٢-٥-٣أن مفهــوم وحــدة القيــاس النقــدي هــي النقــود الــيت مبوجبهــا يــتم كتابــة التقــارير املاليــة واملعلومــات ـا مالئمـة ومبسـطة ويسـهل فهمهـا وهـو مـا يسـاعد املالية حيـث حتظـى النقـود بـالقبول العـام وأ

تصـــادية، حيـــث يـــتم تســـعري البـــرتول بالعملـــة األجنبيـــة أو احملاســـبني علـــى قيـــاس األحـــداث االقدوراً مهما جداً يف شـركات الـنفط وخاصـة يف حالـة ارتفـاع أسـعار الدوالر يلعب حيث الدوالر

الـــنفط ممـــا يـــؤدي إىل ازدهـــار البلـــد املصـــدرة هلـــا والعكـــس صـــحيح ، وهـــذا مـــا يالحـــظ يف فـــرتة السياسـية باألحـداثحـني تـأثرت الـبالد العربيـة السبعينيات امليالدية من القرن العشرين وذلـك

. النفطجدا يف أسعارارتفاع كبريأعقبهاواليت

: المبادئ المحاسبية في محاسبة النفط٦-٣: مبدأ تحقق اإليراد ١-٦-٣

، فــاإليراد ال يتحقــق إال عنــدما تــتم بــاإليرادهــو عبــارة عــن املبــدأ الــذي يــنظم عمليــة االعــرتاف يف حالـــة البيـــع النقـــدي بـــاإليراد، هـــي االعـــرتاف بـــاإليرادهنـــاك طـــرق لالعـــرتاف عمليـــة البيـــع ف

والــذي يــرتبط باألســاس النقــدي، وإيــراد يــتم االعــرتاف بــه علــى أســاس االســتحقاق مثــل البيــع

١١٥: فكر املعاصر ، صنعاء ، ص م ، دار ال٢٠٠٣، حماسبة النفط، إمساعيلحجز، عبد امللك ٣٧

45

املبيعـات املؤكـدة ، املبيعـات الغـري ( وعلى هذا األساس فإن هناك نوعان من املبيعات باآلجل، فــإن عمليــة االنتــاج وخاصــة يف صــناعة الــنفط يــتم البيــع بعــد االنتــاج ولتوضــيح تلــك) مؤكــدة

وهــذا يعتــرب مــن املبيعــات املؤكـــدة أمــا فيمــا خيــص العقــود الـــيت تــربم مــع بعــض العمــالء لفـــرتات ـــا تـــدخل ضـــمن املبيعـــات الغـــري املؤكـــدة، عليـــه فإنـــه يتطلـــب أن يـــتم أنتـــاج الـــنفط مســتقبلية فإ

و ختزينـــه يف املســتودعات وأصـــبح جــاهز للبيـــع، وهــذا يعـــين أن بالفعــل وأن يكــون قـــد مت بيعــه أاألصـل املتنــاقص يتحــول إىل أصـل متــدوال مبجــرد األنتـاج نظــراً لوجــود أسـعار معلنــة عــن الــنفط ومــــن اجلــــدير بالــــذكر أن تطبيــــق هــــذا املبــــدأ يف صــــناعة الــــنفط غــــري قــــادر علــــى احتــــواء بعــــض

ل يف الــدفاتر ملــا يكتشــف مــن تم التســجيخصوصــيات هــذه الصــناعة فبموجــب هــذه املبــدأ ال يــألقـــل قـــد حتقـــق مـــن تلـــك اعلـــى اإليـــرادات أن ذلـــك يتطلـــب أن تكـــون احتياطيـــات نفطيـــة إذ

٣٨.ياطيات املكتشفةتاالح

: مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات ٢-٦-٣ايـة السـنة املاليـباملصروفات اإليراداتميكن حتديد دخل املنشأة عن طريق مقابلة ة ومعرفـة يف

صايف الربح أو اخلسارة، غري أن مبدأ املقابلة غري قادر علـى تقيـيم الـدخل بصـورة دقيقـة وذلـك نظـــرا لطبيعـــة الصـــناعة الـــيت تتســـم باملخـــاطرة وإنفـــاق اجلـــزء األكـــرب مـــن التكـــاليف يف الفـــرتة أو

د مـن صــعوبة يتحقـق عنــدها اإليـراد وممـا يزيــيتإنتـاج الــنفط والـالفـرتات األوىل الـيت ســبق مرحلـة املشــكلة أن هنـــاك بعــض التســـاؤالت جعلــت املمارســـات احملاســبية مـــن قبــل الشـــركات النفطيـــة

ةمتباينة مما يدل على عجز املبـادئ احملاسـبية العامـة يف حـل بعـض املشـكالت اخلاصـة بالصـناعحلــل الـنفط ممــا أدى إىل تـدخل اجلهــات املنظمـة ملهنــة احملاســبة يف وضـع بعــض املعـايري احملاســبية

" استكشاف وتقييم املوارد املعنية ) " ٦(بعض تلك املشاكل مثل معيار احملاسبة الدويل رقم : مبدأ الثبات ٣-٦-٣

ـدف ويقصد مببدأ الثبات هو الثبات يف تطبيق الطرق واإلجراءات احملاسبية من فـرتة ألخـرى أخـرى حيـث أن اي تغيـري أو استخدام تلك املعلومات احملاسبية يف عملية املقارنة من سنة إىل

تعـــديل يف الطـــرق واإلجـــراءات احملاســـبية مـــن شـــأنه أن يـــؤثر علـــى إمكانيـــة املقارنـــة، عليـــه فـــإن

١٢٦: م ، دار الفكر املعاصر ، صنعاء ، ص ٢٠٠٣حجز، عبد امللك إمساعيل، حماسبة النفط، ٣٨

46

يــــتماملعــــايري احملاســــبية تــــنص علــــى أن أي تعــــديل أو تغيــــري يف السياســــات احملاســــبية جيــــب أن. املالية احلالية والسابقةاإلفصاح عنها يف القوائم املالية وحتديد أثر ذلك التغيري على القوائم

أمــا فيمــا خيــص مبــدأ الثبــات يف صــناعة الــنفط فــإن غيــاب وجــود معــايري تعــاجل بعــض اجلوانــب ،اخلاصــة بصــناعة الــنفط يــؤدي إىل عــدم الثبــات يف تطبيــق بعــض اإلجــراءات مــن فــرتة ألخــرى

٣٩. غري أن األمر يتطلب اإلفصاح عن ذلك يف القوائم املالية

: ة والحذرمبدأ الحيط٤-٦-٣ايـــة كـــل فــرتة حماســـبية واألخـــذ بعــني االعتبـــار كافـــة هــو عبـــارة عــن حتديـــد نتيجـــة النشــاط يف ا يف الـدفاتر وعـدم األخـذ يف احلسـبان اإليـرادات واملكاسـب املصاريف واخلسائر احملتملة وإثبا

. املتوقعةاطر الشــديدة هلــذه ومبوجــب هــذا املبــدأ فــإن علــى شــركات الــنفط أن تأخــذ بعــني االعتبــار املخــ

. الصناعة وأن تعتمد على هذا املبدأ عند إعدادها لقوائمها املالية

: الطرق المحاسبية المتعبة في الشركات النفطية ٧-٣: تعترب الطرق احملاسبية اإلطار العام حملاسبة النفط وعليه فإن هناك طريقتان مها كالتايل

: طريقة المجهودات الناجحة ١-٧-٣واالستكشـــاف بهــذه الطريقــة علــى أســاس رمسلــة التكــاليف اخلاصــة مبجهــودات التنقيــتقــوم

اجلافــة والتكــاليف اجليولوجيــة واجليوفيزيقيــة بصــورة اآلبــارالناجحــة فقــط وبالتــايل فــإن تكــاليف وغري ذلك مـن التكـاليف تعتـرب مبثابـة مصـروفات جاريـة اإلجيارعامة وغرامات التأخري يف دفع

ات اليت يتضح فيها عدم جناح احملاوالت أو يف فرتة التخلي عن املنطقة الـيت مت حتمل على الفرت . البحث فيها وبالتايل ختصم تلك التكاليف من دخل تلك الفرتة

م تســتخدم ١٩٥٥معظــم الشـركات النفطيــة كانــت قبـل عــام إنومـن املالحــظ أنــه بـالرغم مــن ا مل تتبع نفس امل هودات الناجحة أال أ بادئ احملاسـبية عنـد التطبيـق ممـا جعـل علميـة طريقة ا

٤٠.املقارنة بني نتائج تلك الشركات أمراً غري ممكنا

١٣٠: م ، دار الفكر املعاصر ، صنعاء ، ص ٢٠٠٣حجز، عبد امللك إمساعيل، حماسبة النفط، ٣٩١٣٦: ص مصدر سابق ،٤٠

47

: طريقة التكلفة الكلية ٢-٧-٣قـــوم علـــى اعتبـــار كافـــة تا لطريقـــة يف منتصـــف اخلمســـينات مـــن القـــرن العشـــرين و ظهـــرت هـــذه

ت البحـث عـن وجـود نفـط داهـو التكاليف مبثابة نفقات رأمسالية بغض النظر عما أذا أمثـرت جممتـــت يف ســـبيل احلصـــول علـــى حـــق الـــيتفـــإن كافـــة التكــاليف األســـاسمــن عدمـــه وعلـــى هـــذا

االمتيـــاز وكـــذا تكــــاليف االستكشـــاف واحلفـــر تعــــد جـــزء مـــن األصــــول الطبيعـــة للشـــركة ويــــتم معاجلتها حماسبيا على هذا األساس ويالحظ أن تطبيق هذه الطريقة خيتلـف مـن شـركة ألخـرى

الـيتد بعض الشركات تقوم برمسلة كافة التكاليف اليت تنفقها يف خمتلف األماكن اجلغرافيـة فنجالحتياطيـات النفطيـة الـيت اإلمجاليـةتلـك التكـاليف مبثابـة الكلفـة راعتبـانشـاط فيهـا مث التزاول

نفطيـــة أخـــرى حتـــدد نطـــاق تطبيـــق التكلفـــة الكليـــة علـــى تكشـــفها الشـــركة بينمـــا جنـــد شـــركات ٤١منطقة جغرافية على حدةأساس كل

التشريعات وخاصة مبا يتعلـق باألنظمةوعلى ضوء تلك الطرق فإننا ال ننسى تأثر تلك الطرق بني متطلبات الضـرائب يف القـوائم املاليـة والطـرق احملاسـبية تزاوجبالضرائب مما يؤدي إىل عمل

. املتبعة يف حماسبة النفط

: ط التطور التاريخي لمحاسبة النف٨-٣أنـه جيـب أن نلقـي نظـرة علـى يرى الباحثبعد التعرف على الطرق احملاسبية يف حماسبة النفط

: التطور التارخيي للممارسات احملاسبية يف الشركات النفطية وهي كالتايل حبلـــول منتصـــف الســـتينيات مـــن القـــرن العشـــرين ظهـــر الكثـــري مـــن احملاســـبني واحملللـــني املـــاليني

م حـول امل إلتبـاعمارسـات احملاسـبية املتباينـة بـني الشـركات النفطيـة ولـيس فقـط كنتيجـة حتفظاهــودات الناجحــة أو التكلفــة للتبــاين يف تطبيــق كــل طريقــة علــى كنتيجــةوإمنــاالكليــةطريقــة ا

من الصعب مقارنـة القـوائم املاليـة ملختلـف الشـركات النفطيـة وهلـذا أصبحلذلك ةوكنتيجحدة م إلغــاء طريقــة التكلفــة الكليــة ١٩٦٩اســبني القــانونيني األمريكــي يف عــام فقــد اقــرتح معهــد احمل

هــــودات بأتبـــاعواملنـــاداة فقـــط )١١(وذلـــك مبوجـــب دراســـة البحـــث احملاســـبية رقـــم طريقـــة ا. الناجحة

١٣٦: ص : مصدر سابق ٤١

48

وكنتيجــة حلظـــر تصـــدير الـــنفط إىل أمريكـــا الـــذي قامــت بـــه الـــدول العربيـــة املنتجـــة للـــنفط عـــام اهتمام كبري داخل أمريكا ومن قبل الكوجنرس األمريكي ظهورذلك م فقد ترتب على ١٩٧٣

م وأن جـزء مـن ١٩٧٥مرسـوم عـن سياسـة الطاقـة عـام بصـدوروقد تبلور ذلك االهتمام أيضاذلــك املرســوم تضــمن املنـاداة بتكــوين قاعــدة بيانــات عـن الطاقــة مبــا فيهــا املعلومــات تاهتمامـا

سات حماسبية تتبع من قبل كافة منتجي النفط وذلك مـن املالية وقد طالب املرسوم بتطوير ممار حيـث التقـارير الـيت تقـدم إىل قسـم الطاقـة األمريكـي وقـد أضـاف املرسـوم بـأن يـتم أعـداد تلـك املمارســـات احملاســـبية مـــن قبـــل هيئـــة األســـواق املاليـــة والـــيت مســـح هلـــذه اهليئـــة بـــأن تعتمـــد علـــى

عـايري احملاسـبة املاليـة وذلـك إذا رأت اهليئـة قبــول املبـادئ احملاسـبية الـيت أعـدت مـن قبـل جملــس م. ذلك

اخلــاص بــإجراءات )١٩(م أصــدر جملــس معــايري احملاســبية املعيــار رقــم ١٩٧٧يف ديســمرب عــام احملاسبية املالية والتقارير املالية يف الشركات النفطية املنتجة والذي تضمن الكيفية اليت جيب أن

هودات ا رمسلتهـا كمـا األمـرلناجحة وكذا توضيح التكاليف اليت يتطلـب تكون عليها طريقة اأن ذلك املعيار وضع األسس اليت جيب أن تتبع يف الكثـري مـن اجلوانـب منهـا املبـادئ الـيت يـتم التحاســــــب يف ضــــــوئها بالنســــــبة للتنــــــازل عــــــن ملكيــــــة املــــــوارد الطبيعيــــــة واإلفصــــــاح احملاســــــيب

ديســمرب ١٥اصــة بــذلك املعيــار أن يطبــق بعــد لالحتياطيــات املؤكــدة وقــد ضــمنت النشــرة اخل. م١٩٧٨

تعـــرض لنقـــد مـــن قبـــل ممثلـــي الشـــركات النفطيـــة ممـــا اضـــطرت هيئـــة )١٩(غـــري أن املعيـــار رقـــم م خمتتمـــــة فيهـــــا بـــــأن كـــــال مـــــن طريقـــــة ١٩٧٨املاليـــــة إىل إصـــــدار نشـــــرة يف أغســـــطس األوراق

هــودات الناجحــة والتكلفــة الكليــة ال تقــدمان قــوائم املال ــا ال ا ــا أل يــة ذات معــىن أو يعتــد القـوائم ال كلـن الزيـت والغـاز املكتشـف كمـا أن تمـناملخـزو ياحتياطيف االعتبار قيمة تأخذ

ا فــإن هيئــة األوراق املاليــة اقرتحــت طريقــة طة االستكشــاف يف قائمــة الــدخل ولــذتعكــس أنشــوترمــز ) Reserve Recognition Accounting(وتســمى جديــدة تأخــذ يف االعتبــار

(RRA)املؤكــدة للغــاز والزيــت حــىت توهــذه الطريقــة تقــوم علــى احتســاب قيمــة االحتياطيــافقـــد توفقــا لقواعــد عشــوائية وحــىت يـــتم تطــوير هــذه الطريقــة ومعـــايري حتديــد قــيم االحتياطيــا

هـودات الناجحـة وفقـا للمعيـار رقـم بإتبـاعمسحت اهليئـة للشـركات النفطيـة أو )١٩(طريقـة ا

49

التكلفة الكلية كما وصفتها اهليئة وذلك مـن اجـل القـوائم املاليـة املراجعـة بصـورة رئيسـية طريقةمبثابــــةعــــداد القــــوائم املاليــــة وفقــــا للطريقــــة الــــيت اقرتحهــــا هيئــــة األوراق املاليــــة يعــــد إومــــع هــــذا

. معلومات تلحق بالقوائم املاليةهـودات أصدرت اهليئة نشرتني خاصة بالقواعد احمل١٩٧٨يف ديسمرب اسبية املرتبطة بطريقة ا

. الناجحة وطريقة التكلفة الكليةالتــزام الشــركات الــيت تعــد تقاريرهــا ةم أكــدت هيئــة األوراق املاليــة علــى ضــرور ١٩٩٦يف مــايو

هودات الناجحة بأن تتبع ما ورد يف املعيار رقم . املعدل)١٩(على أساس طريقة اــــا اخلاصــــة جلــــت هيئــــة األوراق املاليـــة أم ١٩٨٠م ومــــرة أخــــرى عـــام ١٩٧٩ويف عـــام متطلبا. م١٩٨١عن ذلك يف عام متاماً تإىل أن ختلتاالحتياطيامبراجعة

االحتياطيــاتهيئــة األوراق املاليــة بــأن هنــاك قصــور يف طريقــة أخــذ أعلنــتم ١٩٨١يف فربايــر نفــس التــاريخ أن يفاهليئــةأعلنــتيف االعتبــار ممــا جيعلهــا طريقــة غــري مناســبة للتحاســب كمــا

جملس معايري احملاسبة املالية سوف يتوىل تطوير إجـراءات خاصـة مبتطلبـات اإلفصـاح الـيت تلتـزم )٦٩(ــا شــركات الزيــت والغــاز وبالتــايل فقــد اصــدر جملــس معــايري احملاســبة املاليــة املعيــار رقــم

لـــك يف شـــهر واملتضـــمن متطلبـــات اإلفصـــاح اخلاصـــة بأنشـــطة شـــركات إنتـــاج الزيـــت والغـــاز وذ. م١٩٨٢نوفمرب

م أعلنـت هيئـة األوراق املاليـة إدخـال بعـض التعـديالت علـى تلـك القواعــد ١٩٨٢يف ديسـمرب وان التعــديالت تضــمنت )٦٩(الصـادرة عــن جملـس معــايري احملاســبة املاليـة مبوجــب املعيــار رقـم

إنتــاج االحتياطيــات النقديــة املســتقبلية مــن تللتــدفقاراجــع للقيمــة احلاليــة ملإن ااإلفصــاح غــري . املؤكدة

واخلـــاص باملعاجلـــة )١٢١(م اصـــدر جملـــس معـــايري احملاســـبة املاليــة املعيـــار رقـــم ١٩٩٥يف مــايو احملاســبية اخلاصــة مبــا قــد حيــدث يف األصــول الثابتــة مــن نقــص حيــث يتطلــب األمــر أن ختــض

صـول إذ األالنقص وذلك ملعرفة االخنفاض الذي قد حيـث يف قـيم تلـكرتلك األصول الختباأن األصل يتعرض لالخنفاض أو النقص عندما تكون التدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة أقـل

50

من صايف القيمة الدفرتية لألصل ويف هذه احلالة يؤخذ ذلك الـنقص أو االخنفـاض يف االعتبـار ا القيمة الدفرتية لألصل املعين وجعل قيمته مساوية للقيمة السوقي ٤٢. ةكخسارة ختفض

) : البترول ( أهم التطورات الحديثة في محاسبة النفط ٩-٣: "االستكشاف وتقييم الموارد المعنية) " ٦(المعيار الدولي رقم ١-٩-٣

: أشار املعيار إىل أسباب إصدار املعيار وهي كالتايل ــذه إلعــداد التقــارير املاليــة يتنــاول بالتحديــد احملاال يوجــد معيــار دويلاآلنحــىت ســبة املتعلقــة

. األنشطةحسـب املعـايري الدوليــة ٤٣والتقيــيماالستكشـافبشـأن كيفيـة حماســبة مصـروفات اآلراءختتلـف

. إلعداد التقارير املاليةمبوجــب متطلبــات اهليئــات األخــرى موالتقيــياالستكشــافتتنــوع املمارســات احملاســبية ألصــول

الــيتيف القطاعــات األخــرى للمصــروفات رســاتاملماالــيت تضــع املعــايري وكثــريا مــا ختتلــف عــن ةاعتبارهاكن مي . متشا

ــــــــوالتقاالستكشــــــــافإن مصــــــــروفات ــــــــيم هامــــــــة بالنســــــــبة للمنشــــــــآت العامل ة يف األنشــــــــطة ي. األستخراجية

االستكشـــاف والتقيـــيم الـــيت تعـــرض مصـــروفاتالـــيت تتحمــل املنشـــآتهنــاك عـــدد متزايـــد مـــن ا املالية حسب املعايري الدو ٤٤.لية إلعداد التقارير املاليةبيانا

: المعاير هدف٢-٩-٣حتديــد التقــارير املاليــة الستكشــاف وتقيــيم املــوارد " أشــار املعــاير إىل اهلــدف مــن أعــداده وهــو

: بشكل خاص ما يلي املعيارويتطلب " املعدنية . مودة على املمارسات احملاسبية احلالية ملصروفات االستكشاف والتقييدحتسينات حم·

١٤٢: م ، دار الفكر املعاصر ، صنعاء ، ص ٢٠٠٣مللك إمساعيل، حماسبة النفط، حجز، عبد ا٤٢املصـروفات الـيت تتحملهـا املنشـأة فيمـا يتعلـق باستكشـاف وتقيـيم املـوارد املعدنيـة قبـل أن تصـبح " عرف املعيار مصـروف االستكشـاف والتقيـيم بأنـه ٤٣

٧٢٧: املعايري احملاسبة الدولية ، ترمجة طالل أبو غزالة ، ص " ين من املمكن إظهارهااجلدوى الفنية واإلمكانية التجارية الستخراج مورد معد٧٢١: م، ترمجة طالل أبو غزالة ، ص ٢٠٠٨املعايري احملاسبة الدولية ، ٤٤

51

بتقيــيم هــذه األصــول ٤٥أن تقــوم املنشــآت الــيت تعــرتف بأصــول االستكشــاف والتقيــيم·القيمـــــةاخنفــــاض يف أيحســــب هـــــذا املعيــــار وقيــــاس القيمــــةلتحديــــد االخنفــــاض يف

. "اخنفاض قيمة األصول" )٣٦(حسب معيار احملاسبة الدويل رقم النامجــة مــن استكشــاف املاليــة للمنشــأةالبيانــاتإفصــاحات حتــدد وتوضــح املبــالغ يف ·

املاليـــة علـــى فهـــم مبلـــغ البيانـــاتوتســـاعد مســـتخدمي هـــذه ٤٦وتقيـــيم املـــوارد املعدنيـــةأصــــول استكشــــاف أيــــةوتوقيـــت وتأكيــــد حــــدوث التـــدفقات النقديــــة املســــتقبلية مـــن

ا ٤٧.وتقييم معرتف

: قياس أصول االستكشاف والتقييم ٣-٩-٣القيـاس عنـد االعـرتاف والقيـاس بعـد االعـرتاف، : مهـا لقد أشار املعاير إىل نوعني من القيـاس و

: ومها كالتايل : القياس عند االعتراف ١-٣-٩-٣

. مبقدار التكلفةموالتقيياالستكشافأصوليتم قياس : عناصر تكلفة أصول االستكشاف والتقييم ٢-٣-٩-٣

وتقيـيم استكشافصولأا كاالعرتافعلى املنشأة حتديد سياسات تبني أية مصروفات يتم الدرجـة الـيت ميكـن عمنسق وعند إجراء هذا التحديد على املنشأة إتبـا بشكلالسياسةوتطبيق

حمددة وفيما يلـي أمثلـة علـى املصـروفات الـيت ميكـن معدنيةا ربط املصروفات مع إجياد موارد بعـــض ، حيـــث ال تشـــمل القائمـــةموالتقيـــياالستكشـــافإدخاهلـــا يف القيـــاس املبـــدئي ألصـــول

: البيانات وهي كالتايل احلصول على حقوق االستكشاف - ١فيزيائية ئية واجليو ياالطبوغرافية واجليولوجية واجليوكيمالدراسات- ٢االستكشايفاحلفر - ٣حفر اخلنادق - ٤

ـا معرف املعيار أصول االستكشاف والتقيـي٤٥ ـا أصـول حسـب السياسـة احملممصـروفات االستكشـاف والتقيـي" بأ املعـايري " اسـبية للمنشـأة املعـرتف ٧٢٧: احملاسبة الدولية ، ترمجة طالل أبو غزالة ، ص

البحث عن املوارد املعدنية مبا يف ذلك املعادن والنفط والغاز الطبيعي واملوارد املماثلة " أشار املعيار إىل أنه يقصد باستكشاف وتقييم املوارد املعدنية ٤٦ــأة قــد حصـــلت علــى حقـــوق قانونيـــة لالستكشــاف يف منطقـــة حمــددة وكـــذلك حتديـــد اجلــدوى الفنيـــة والفائـــدة غــري املتجـــددة بعــد أن تكـــون املنشـ

٧٢٧: املعايري احملاسبة الدولية ، ص " التجارية الستخراج املورد املعدين٧٢٢: املعايري احملاسبة الدولية ، ترمجة طالل أبو غزالة ، ص ٤٧

52

العينات وفحصها أخد- ٥املورد املعدين الستخراجاملتعلقة بتقييم اجلدوى الفنية والفائدة التجارية األنشطة- ٦

. بتطوير املوارد املعدنية كأصول استكشاف وتقييم املتعلقةتم األعراف باملصروفات ال يعلــــى " واألصــــول احملتملــــة االلتزامــــاتاملخصصــــات " )٣٧(الــــدويلحســــب معيــــار احملاســــبة

فـرتة معينـة نتيجــة أثنـاءالـيت يـتم حتملهـا واالســتبعادعـن اإلزالـة التزامـاتاالعـرتاف بأيـة املنشـاة. وتقييم املوارد املعدنيةستكشافباللقيام

: القياس بعد االعرتاف تطبيـــق إمـــا منـــوذج التكلفـــة أو منـــوذج إعـــادة التقيـــيم علـــى أصـــول املشـــاةعلـــى االعـــرتافبعـــد

مـــع االستكشـــاف والتقيـــيم وإذا مت تطبيـــق منـــوذج إعـــادة التقيـــيم فإنـــه جيـــب أن يكـــون متوافقـــاً . تصنيف األصول

: سات المحاسبية التغيرات في السيا٤-٩-٣االستكشـــاف والتقيـــيم إذا كـــان التغيـــري ملصـــروفاتبية ســـحملااسياســـاأن تغـــري للمنشـــأةميكـــن

القــــرارات باختــــاذفيمــــا يتعلــــق املســــتخدمنيجيعــــل البيانــــات املاليــــة مالئمــــة أكثــــر الحتياجــــات وعلى جاتاالحتياوليست أقل موثوقية أو أكثر موثوقية وليست أقل مالئمة هلذه االقتصادية

). ٨(املنشأة احلكم على املالئمة واملوثوقية باستخدام املقاييس يف معيار احملاسبة الدويل رقم ا احملاســبية ملصـروفات االستكشـاف املشـاةألجـل أن تـربر إظهــارعليهـا موالتقيـيتغيـري سياسـا

ــــا املاليـــة أقــــرب لتلبيـــة املقـــاييس يف معيــــار إال أن ) ٨(الدوليــــة احملاســـبةأن التغيـــري جيعـــل بيانا٤٨. الكامل هلذه املقاييساالمتثالالتغيري ليس حباجة لتحقيق

: والقياس االعتراف٥-٩-٣يف القيمــة عنــدما تــوحي احلقــائق االخنفــاضوالتقيــيم لتحديــد االستكشــافيــتم تقيــيم أصــول

ســرتدادلالوالظــروف أن املبلــغ املســجل ألصــل استكشــاف وتقيــيم قــد يزيــد عــن مبلغــه القابــل فـإن علــى لالسـرتدادوعنـدما تشـري احلقـائق والظــروف أن املبلـغ املسـجل يزيــد عـن املبلـغ القابــل

٧٢٤: الل ابو غزالة ، ص املعايري احملاسبة الدولية ، ترمجة ط٤٨

53

حســب معيــار احملاســبة الــدويل االخنفــاضاملنشــأة قيــاس وعــرض واإلفصــاح عــن أيــة خســارة يف )٣٦( .

ول أصــاختيــارتـدل واحــدة أو أكثــر مــن احلقـائق والظــروف التاليــة علــى أنــه جيـب علــى املنشــأة : يف القيمة ما عدى االخنفاضوالتقييم لتحديد االستكشاف

الفــــرتة أو يف املنطقــــة خــــالل االستكشــــافانقضــــت الفــــرتة الــــيت حيــــق فيهــــا للمنشــــأة ·. ريب وال يتوقع جتديدهاستقضي يف املستقبل الق

املصروف الكبري على مزيد من استكشاف وتقيـيم املصـادر املعدنيـة يف املنطقـة احملـددة ·. داخل يف املوازنة وليس خمططا لهغري

مل يـــؤد استكشـــاف وتقيــــيم املـــوارد املعدنيـــة يف املنطقــــة احملـــددة إىل اكتشـــاف كميــــات ·يف املنطقـة األنشـطةرات املنشـأة التوقـف عـن هـذه اصاحلة جتاريًا من املوارد املعدنية وقر

. احملددةملضــي قـدما يف التطــوير توجـد بيانـات كافيــه تـدل علــى أنـه بــالرغم مـن أن مــن احملتمـل ا·

يف املنطقــة احملــددة فإنــه مـــن غــري احملتمــل اســتعاد املبلـــغ املســجل ألصــل االستكشـــاف . والتقييم بكامله من التطوير الناجح أو من خالل البيع

تحديد المستوى الذي يتم عنده تقيـيم أصـول االستكشـاف والتقيـيم لتحديـد ٦-٩-٣. في القيمةاالنخفاض

يــد سياســة حماســبية لتخصــيص أصــول االستكشــاف والتقيــيم لوحــدات توليــد علــى املنشــأة حتديف االخنفـــاضالنقــد أو جمموعـــات وحـــدات توليـــد النقـــد لغـــرض تقيـــيم هـــذه األصـــول لتحديـــد

القيمــة وكــل وحــدة توليــد نقــد أو جمموعــة وحــدات توليــد نفقــد خصــص هلــا أصــل استكشــاف دد حسب املعيار الدويل إلعداد التقـارير وتقييم جيب أن ال تكون أكرب من قطاع التشغيلي حم

" القطاعات التشغيلية ) " ٨(املالية رقم أصـول االستكشـاف اختبـارأن املستوى الذي حتدده املنشأة إلغـراض " كما أشار املعيار إىل

يف القيمـــة مــــن املمكـــن أن يشــــمل وحـــدة توليــــد نقـــد واحــــدة أو االخنفــــاضلتحديـــد موالتقيـــي٤٩.أكثر

٧٢٥: املعايري احملاسبة الدولية ، ترمجة طالل ابو غزالة ، ص ٤٩

54

: اح اإلفص٧-٩-٣علـى املنشـأة اإلفصـاح عـن املعلومـات الـيت حتـدد وتوضـح املبـالغ املتعـرف " أشار املعيار إىل أنـه

ـــا املاليـــة النامجـــة مـــن استكشـــاف وتقيـــيم املـــوارد املعدنيـــة، حيـــث ميكـــن للمنشـــأة ـــا يف بيانا: اإلفصاح عما يلي

ا احملاســـبية ملصـــروفات · بأصـــول االعـــرتافوالتقيـــيم مبـــا يف ذلـــك االستكشـــافسياســـا. االستكشاف والتقييم

والـــــــدخل واملصـــــــروف والتـــــــدفقات النقديـــــــة التشـــــــغيلية وااللتزامـــــــاتمبـــــــالغ األصـــــــول ·. النامجة من استكشاف وتقييم املوارد املعدنيةواالستثمارية

والتقيـــــيم كفئـــــة منفصـــــلة مـــــن األصـــــول وعمـــــل االستكشـــــافعلـــــى املنشـــــأة معاملـــــة أصـــــول أو معيــار احملاســبة الــدويل رقــم ) ١٦(مــا معيــار احملاســبة الــدويل رقــم اإلفصــاحات الــيت يطلبهــا أ

٥٠.مبا يتفق مع كيف يتم تنصيف األصول) ٣٨(

٧٢٦: املعايري احملاسبة الدولية ، ترمجة طالل ابو غزالة ، ص ٥٠

55

: الكتاب العربية ، منشورات األكادميية محاسبة الجمعيات التعاونيةم ، ٢٠٠٧احليايل ، وليد ناجي ، - ١

.العربية يف الدمنرك ، دار لمحاسبية المتخصصة وتطبيقاتها العمليةالنظم امطر ، حممد ، زويلفن انعام ، - ٢

وائل للنشر ، األردن دار ،دراسات في محاسبة المنشآت المتخصصة، ١٩٩٦الراوي، حكمت أمحد، - ٣

. املستقبل للنشر والتوزيع، عمان، األردناثراء للنشر ،٢٠٠٧معايير التقارير المالية الدولية ، ٢٠٠٨اجلعارات،خالد مجال، - ٤

ان، األردن والتوزيع، عم، دار وائل للنشر ، األردن العمليات المصرفية، ٢٠٠٤أمني ، خالد ، - ٥. ، الطبعة الثانية ، دار املسرية ، األردنمحاسبة البنوك، ٢٠٠٨شقري، فائق وأخرون ، - ٦، ، دار الفكر املعاصر ، صنعاء ، محاسبة النفطم ، ٢٠٠٣،حجز، عبد امللك امساعيل- ٧

. اجلمهورية اليمنيةدار املريخ للنشر ، اململكة ،المحاسبة المتقدمة، )م١٩٩٨(موسش، .رسن، جون، نال- ٨

. العربية السعوديةالطبعة الثانية، ،المحاسبة المالية المتقدمة، )م٢٠٠٨(ابو نصار، حممدحسني، - ٩

. األردن. ، األردنالمحاسبة المتقدمة، )م٢٠٠٤(الراعي، زياد خليل،-١٠

: الدراسات البحوث االطار القانوني ذات العالقة بالقطاع الخيري بندر ، العتييب، موسى ، الشمري،- ١

.م٢٠٠٨، والتطوعي في المملكة العربية السعودية: المنشورات المهنية

م ٢٠٠٨، املعايري احملاسبة الدولية إلعداد التقارير املالية- ١. م٢٠٠٣لقانونني، املعايري احملاسبة السعودية الصادرة من اهليئة السعودية للمحاسبني ا- ٢