SVEUILITE U SPLITUSVEUILINI ODJEL ZA STRUNE STUDIJE

SEMINARSKI RADIZRADA PD OBRASCA S NAGLASKOM NA POREZ NA OSOBNE AUTOMOBILE

KOLEGIJ: Raunovodstveni informacijski sustav

SPLIT, 2013UVODKroz ovaj rad, obradit e mo ispunjavanje obrasca poreza na dobit, to on sve sadri, tko podlijee plaanju i sve vezano uz ovu temu. A posebno e mo naglasit i obradit poreze na automobile.

Porezni obveznik je trgovako drutvo i druga pravna i fizika osoba rezident Republike Hrvatske koja gospodarsku djelatnost obavlja samostalno, trajno i radi ostvarivanja dobiti, dohotka ili prihoda ili drugih gospodarskih procjenjivih koristi, poslovna jedinica inozemnog poduzetnika (nerezident). Porezni obveznik je i fizika osoba, koja ostvaruje dohodak prema propisima o oporezivanju dohotka, ako izjavi da e plaati porez na dobit umjesto poreza na dohodak, poduzetnik fizika osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom izjednaenih djelatnosti: - ako je u prethodnom poreznom razdoblju ostvario ukupni primitak vei od 2.000.000,00 kuna, ili - ako je u prethodnom poreznom razdoblju ostvario dohodak vei od 400.000,00 kuna, ili - ako ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti veoj od 2.000.000,00 kuna, ili - ako u prethodnom poreznom razdoblju prosjeno zapoljava vie od 15 radnika. Tijela dravne uprave, tijela podrune (regionalne) samouprave, tijela lokalne samouprave i Hrvatska narodna banka nisu obveznici poreza na dobit, osim ako Zakonom nije drukije odreeno.Rezident je obrtnik s prebivalitem ili uobiajenim boravitem u Republici Hrvatskoj kojemu je djelatnost upisana u registar ili upisnik.Nerezident je obrtnik koji ne ispunjava jedan od za rezidenta nabrojanih uvjeta.Nadlena ispostava je ispostava Porezne uprave prema obrtnikovom prebivalitu ili uobiajenom boravitu.Porezno razdoblje je, u pravilu, kalendarska godina. Iznimno, Porezna uprava moe na zahtjev poreznog obveznika odobriti da se porezno razdoblje i kalendarska godina razlikuju, pri emu porezno razdoblje ne smije prelaziti razdoblje od 12 mjeseci. Izabrano porezno razdoblje porezni obveznik ne moe mijenjati pet godina.[footnoteRef:1] [1: http://www.porezna-uprava.hr/contentData/PDF%20Datoteke/Bro%C5%A1ure/obrtnici_kb.pdf]

POREZ NA DOBITOdnos izmeu poreza na dohodak i poreza na dobit;Oporezivanje rasporeene dobiti s oba porezna oblik. Postojanje odreenog broja situacija kada se preklapaju ova dva porezna oblika npr. dohodak od samostalne djelatnosti ili obrta .Kod obveznika poreza na dobit bitno za definiranje osobe poreznog obveznika je da li obavlja djelatnost radi stjecanja dobiti, bez obzira na vrstu djelatnosti i pravni status. Obveznik je trgovako drutvo i druga pravna i fizika osoba rezident RH koja gospodarsku djelatnost obavlja samostalno, trajno i radi ostvarenja dobiti, dohotka, prihoda ili drugih gospodarski procjenjivih koristi . Porezni obveznik je i Tuzemna jedinica inozemnog poduzetnika (putem koje poduzetnik nerezident u cijelosti ili djelomino obavlja djelatnosti u Hrvatskoj). Ukljuujui i poslovnu jedinicu inozemnog poduzetnika kojoj je mjesto poslovanja u slobodnoj zoni. Obuhvaa: sjedite uprave inozemnog poduzetnika,podrunica, poslovnica, radionica, tvornica, mjesto iskoritavanja prirodnih bogatstava u RH, gradilite (samo ako traje dulje od 6 mjeseci), obavljanje usluga (ako traju dulje od 3 mjeseca zaredom u bilo kojem razdoblju od 12 mjeseci zaredom, pri emu se doputa prekid u trajanju od tjedan dana). Zastupnik koji u RH djeluje u ime inozemnog poduzetnika, neovisno o tome kojom se poslovnom aktivnou bavi . Tuzemnom poslovnom jedinicom inozemnog poduzetnika NE SMATRA se mjesto poslovanja inozemnog poduzetnika koji u RH: koristi prostore samo za skladitenje, rastavljanje ili dostavu proizvoda ili robe, dri zalihe proizvoda ili robe samo radi skladitenja, rastavljanja ili dostave, dri zalihe proizvoda ili robe samo radi prerade od strane druge osobe, dri mjesto poslovanja samo radi nabave proizvoda ili robe, odnosno prikupljanja informacija za sebe ,dri mjesto poslovanja samo za pripremne ili pomone aktivnosti , dri mjesto poslovanja za bilo koju kombinaciju navedenih aktivnosti . Poslovnom jedinicom nerezidenta NE SMATRA se ni obavljanje poslovanja preko posrednika, glavnog ili drugog zastupnika sa samostalnim statusom koji poslove za inozemnog poduzetnika obavlja u okviru svoje redovite samostalne djelatnosti .Obveznik je i poduzetnik fizika osoba (obrtnik, slobodno zanimanje, poljoprivrednik koji vodi poslovne knjige i sl.) i to :dobrovoljno - koji podnese zahtjev Poreznoj upravi da e umjesto poreza na dohodak plaati porez na dobit i voditi knjige sukladno zakonu. Zakonskim propisima ostvarenjem jednog od Zakonom propisanih uvjeta kako slijedi. Poduzetnik fizika osoba koji ostvaruje dohodak od obrta, slobodnih zanimanja i s obrtom izjednaenih djelatnosti ako zadovoljava jedan od slijedeih kriterija : Ako je u prethodnom razdoblju ostvario ukupni primitak vei od 2.000.000 kuna,ako je u prethodnom razdoblju ostvario dohodak vei od 400.000 kuna, ako ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti veoj od 2.000.000 kuna, ako je u prethodnom poreznom razdoblju prosjeno zapoljavao vie od 15 radnika . Mora postati obveznik poreza na dobitDrutvo u steaju -ako je steajni postupak zapoeo, za tekuu godinu drutvo podnosi prijavu za razdoblje 01. 01. 31. 12. tekue godine . Drutva koja su u steaj ula tijekom godine podnose dvije porezne prijave i to: za razdoblje 01. 01. do dana koji prethodi danu otvaranja steaja i za razdoblje od dana otvaranja steaja do 31. 12. Drutvo u likvidaciju-podnose prijavu poreza na dobit samo ako je zavren proces likvidacije. Prijava obuhvaa ukupno razdoblje likvidacije, bez obzira na duljinu trajanja postupka. Status promjene : -spajanje drutava drutva koja prestaju s radom zbog spajanja dostavljaju PU prijavu poreza na dobit od 01. 01. tekue godine do dana koji prethodi danu upisa spajanja u trgovaki registar. Novo drutvo (nastalo spajanjem) podnosi prijavu za razdoblje od dana upisa spajanja u trgovaki registar do 31. 12. tekue godine.- Pripajanje drutva drutvo koje se pripaja brie se iz registra poreznih obveznika, podnosi prijavu poreza na dobit od 01. 01. tekue godine do dana koji prethodi danu upisa pripajanja. Drutvo kojem se pripojilo podnosi cjelovitu prijavu za razdoblje 01. 01. 31. 12. tekue godine .Obveznici poreza na dobit su i : dravni zavodi, vjerske zajednice, politike stranke, sindikati, komore, udruge graana, zaklade i fondacije obveznici su samo ako obavljaju gospodarsku djelatnost o emu im PU izdaje posebno rjeenje. Obveznici su i ustanove ako nisu dravne ili ustanove jedinica regionalne samouprave i ako su osnovane radi stjecanja dobiti (npr. privatne bolnice, kole, ljekarne i sl.) te ustanove koje nisu osnovane radi stjecanja dobiti, ali su im osnivai fizike/ pravne osobe na njih se primjenjuje Zakon o trgovakim drutvima, obvezne su voditi poslovne knjige i obveznici su poreza na dobit .Drutva koja nisi obveznici poreza na dobit su:tijela dravne, regionalne i lokalne uprave,Hrvatska narodna banka,dravne ustanove, ustanove lokalne vlasti, neprofitne organizacije, vjerske zajednice, politike stranke, sindikati, komore, udruge graana, zaklade, fondacije,otvoreni investicijski fondovi . Ali postaju obveznici poreza na dobit ako obavljaju gospodarsku djelatnost ije bi neoporezivanje dovelo do stjecanja neopravdanih povlastica na tritu POREZNA OSNOVICAPorezna osnovica obrtnika rezidenta koji je obveznik poreza na dobit je dobit to je ostvarena u tuzemstvu i inozemstvu, a utvruje se prema raunovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije obrauna poreza na dobit, uveana i umanjena prema odredbama Zakona o porezu na dobit .[footnoteRef:2] [2: Zakon o porezu na dobit NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10, 22/12]

UKUPNI PRIHOD UKUPNI RASHOD = DOBIT ili GUBITAK+ ( plus)POVEANJE POREZNE OSNOVICE/SMANJENJE GUBITKA ZA: Svotu amortizacije iznad propisanih svota. 70% trokova reprezentacije 30% trokova za osobni prijevoz Trokove izuzimanja to se odnose na privatni ivot (za zabavu, odmor, sport i rekreaciju), ukljuujui i pripadajui PDV, Skrivene isplate dobiti, Trokove prisilne naplate poreza i drugih davanja, Trokove kazni za prekraje i prijestupe, Zatezne kamate izmeu povezanih osoba Povlastice i druge oblike imovinskih korist Rashode darovanja u naravi ili novcu , Rashode od nerealiziranih gubitaka, Iznos poveanja porezne osnovice zbog promjene metode utvrivanja porezne osnovice(obveznik poreza na dohodak koji postaje obveznikom poreza na dobit), Vrijednosna usklaenja i otpis potraivanja Vrijednosna usklaenja zaliha i nancijske imovine, Trokove rezerviranja, Sve druge rashode to nisu izravno u svezi s ostvarivanjem dobiti i druge svote poveanja porezne osnovice koje nisu bile ukljuene u poreznu osnovicu. (Osnovica se ne poveava ako se nabrojani rashodi oporezuju porezom na dohodak.)

( minus)SMANJENJE POREZNE OSNOVICE/POVEANJE POREZNOG GUBITKA ZA : Prihode od dividendi i udjela u dobiti, Prihode od vrijednosnih usklaenja dionica i udjela (nerealizirani dobici) Prihode od naplaenih otpisanih potraivanja koja su u prethodnim poreznim razdobljima bila ukljuena u poreznu osnovicu, a nisu iskljuena iz porezne osnovice kao porezno priznati rashod, Rashode ranijih razdoblja koji su bili ukljueni u poreznu osnovicu, Svotu amortizacije koja nije bila porezno priznata u ranijim razdobljima, Iznos smanjenja porezne osnovice zbog promjene metode utvrivanja porezne osnovice (obveznik poreza na dohodak koji postaje obveznikom poreza na dobit) Svota poticaja u obliku poreznog osloboenja ili olakice u skladu s posebnim propisima.

(minus)OLAKICE, OSLOBOENJA I POTICAJI (minus)PRENESENI POREZNI GUBITAK= (jednako)POREZNA OSNOVICA ZA PRIMJENU PROPISANE POREZNE STOPE[footnoteRef:3] [3: http://www.porezna-uprava.hr/contentData/PDF%20Datoteke/Bro%C5%A1ure/obrtnici_kb.pdf]

Kako smanjiti osnovicu ?Poduzea se slue raznim trikovima kako bi smanjili osnovicu za obraun poreza na dobit, a samim time i iznosporezakojeg trebaju platiti. transferne cijene preko transfernih cijena se pokuava prenijeti dobit u podrunicu u drugoj zemlji gdje e platiti manji iznos poreza. prikrivena dobit[footnoteRef:4] [4: http://hr.wikipedia.org/wiki/Porez_na_dobit; 23. srpnja 2011.]

PREDUJAM POREZA NA DOBIT Porezni obveznik plaa predujam poreza po osnovi godinje porezne prijave za prethodnu kalendarsku godinu, odnosno za prethodno porezno razdoblje. Mjeseni predujam poreza na dobit utvruje se razmjerno visini porezne obveze po godinjem obraunu za prethodnu godinu, i to tako da se svota porezne obveze za prethodno porezno razdoblje podijeli s brojem mjeseci istoga razdoblja.Primjer:Obrtnik koji je obveznik poreza na dobit u travnju 2007. godine podnosi poreznu prijavu poreza na dobit za 2006. godinu. U prijavi je prikazao obvezu poreza na dobit u iznosu od 35.101,80kn. Mjeseni predujam poreza na dobit u 2006. godini je 2.925,15 kn (35.101,80 kn : 12). Obrtnik je duan plaati predujmove poreza na dobit najkasnije do kraja mjeseca za prethodni mjesec .[footnoteRef:5] [5: http://www.porezna-uprava.hr/contentData/PDF%20Datoteke/Bro%C5%A1ure/obrtnici_kb.pdf]

GODINJA POREZNA PRIJAVAObveznici poreza na dobit duni su Poreznoj upravi dostaviti godinju prijavu poreza na dobit, s obraunanim porezom, i to najkasnije 4 mjeseca nakon isteka kalendarske godine, odnosno razdoblja za koje se utvruje porez na dobit. Uz Prijavu poreza na dobit dostavlja se: financijska izvjea (Bilanca i Raun dobiti i gubitka), posebni obraun za koritene osloboenja, olakice i poticaje (ako su koritene), izjava o nainu koritenja vie plaenog poreza na temelju porezne prijave (ako je predujmovima plaeno vie poreza nego to je obraunano u poreznoj prijavi), pregled razlika izmeu podataka u Bilanci i Raunu dobiti i gubitka i podataka u poreznoj prijavi (ako postoje razlike) pregled prenesenog gubitka po godinama (ako je u prijavljen porezni gubitak).Porezni obveznik duan je utvrditi poreznu obvezu i platiti porez s danom podnoenja porezne prijave.[footnoteRef:6] [6: http://www.porezna-uprava.hr/contentData/PDF%20Datoteke/Bro%C5%A1ure/obrtnici_kb.pdf]

OSLOBOENJA, OLAKICE I POTICAJI Podruja posebne dravne skrbi .Porezni obveznici koji obavljaju djelatnost na podruju posebne dravne skrbi i zapoljavaju vie od 5 zaposlenika u radnom odnosu na neodreeno vrijeme, pri emu vie od 50% zaposlenika u poreznom razdoblju ima najmanje 9 mjeseci prebivalite ili boravite na podruju posebne dravne skrbi, plaaju porez na dobit po sljedeim stopama:[footnoteRef:7] [7: http://www.porezna-uprava.hr/contentData/PDF%20Datoteke/Bro%C5%A1ure/obrtnici_kb.pdf]

Podruje posebne dravne skrbiRazdobljeStopa poreza na dobit

I SKUPINA2005-2014 godineNe plaa se porez na dobit

II SKUPINA2005-2014 godine25% od propisane porezne stope

III SKUPINA2005-2014 godine75%od propisane porezne stope

Tabela 1 , preuzeta sa www.porezna-uprava.hrPorezni praznici- poduzee u periodu poreznog praznika ne mora platiti porez u potpunosti. Na osnovi ulaganja : koritenje ubrzaneamortizacije , umanjenje osnovice po osnovi ulaganja (poduzee oduzima odreeni postotak vrijednosti ulaganja od iznosa oporezive dobiti).Odbitak od poreza po osnovi ulaganja (odreeni dio investicije se oduzima od iznosa utvrene obveze poreza na dobit).[footnoteRef:8] [8: http://hr.wikipedia.org/wiki/Porez_na_dobit ; 23. srpnja 2011.]

POREZI NA OSOBNE AUTOMOBILEU dugotrajnoj imovini poduzetnika esto se nalaze osobni automobili iji je raunovodstveni i porezni poloaj znatno drukiji u odnosu na ostale dijelove imovine. Svojevrsna se nepovoljnost poveava svakom znaajnijom izmjenom poreznih propisa. U lanku se prikazuju naini evidentiranja nabave, koritenja i prodaje osobnih automobila kada se ne utvruje plaa u naravi s osnove uporabe osobnog automobila i kada se plaa utvruje, a u skladu s izmjenama koje su stupile na snagu 1. oujka 2012.Prilikom odreivanja naina evidentiranja nabave osobnih automobila i trokova koji nastaju u vezi s njihovim koritenjem bitno je odrediti svrhu zbog koje se navedeno sredstvo nabavlja jer jeza porezni status bitno koristi li se osobnim automobilom za obavljanje odreenih djelatnosti ili za prijevoz zaposlenika i uprave drutva. Pod pojmom osobni automobil podrazumijeva se motorno vozilo namijenjeno prijevozu osoba koje osim sjedala za vozaa ima najvie osam sjedala te ija nosivost tereta ne prelazi 250 kg, to proizlazi iz odredaba Zakona o sigurnosti prometa na cestama[footnoteRef:9] Raunovodstveni i porezni poloaj osobnog automobila prvenstveno ovisi o namjeni za koju ga je poduzetnik nabavio. Osobni automobili nabavljeni za potrebe obavljanja odreenih djelatnosti (npr. iznajmljivanje, obuka vozaa, servisna sluba) imaju povoljniji porezni poloaj u odnosu na osobne automobile kojima se koristi za prijevoz zaposlenika i lanova uprave. Nepovoljan porezni poloaj sastoji se u tome da se osnovica poreza na dobitak uveava za 30% trokova (osim trokova osiguranja i kamata te naknade i pristojbe koje se obvezno plaaju pri registraciji) u vezi s koritenjem tih sredstava, a prilikom njihove nabave i koritenja (rauni za gorivo, odravanje i sl.) pretporez se ne moe priznati. S obzirom na promjene poreznih propisa koje su se dogaale u posljednje dvije godine, moemo zakljuiti da poduzetnik u svojim poslovnim knjigama moe imati tri skupine osobnih automobila s obzirom na njihov porezni status osobni automobili nabavljeni do 31. prosinca 2009., osobni automobili nabavljeni od 1. sijenja 2010. do 29. veljae 2012. i osobni automobili nabavljeni od 1. oujka 2012. Pripadnost osobnog automobila pojedinoj skupini potrebno je treba posebno navesti jer trenutak nabave osobnog automobila odreuje njegov poloaj kod obrauna amortizacije, primitka u naravi i prodaje. [9: Nar. nov., br. 67/08. 74/11.]

Osobni automobili

Nabavljen do 31.12.2009.Nabavljen od 1.1.2010. do 29.2.2012.Nabavljen od 1.3.2012.

Nabavna cijena kupovna cijena ostali trokovi nabave kupovna cijena ostali trokovi nabave 30% PDV-a do 400.000 kn NC 100% PDV-a iznad 400.000 NCkupovna cijena ostali trokovi nabave 100% PDV-a neovisno o svoti NC

PDV priznaje se u cijelosti kao pretporez do 400.000 kn NC, ali postoji obveza obrauna PDV-a na 30% mjesene amortizacije70% PDV-a do 400.000 kn NC priznaje se kao pretporezne priznaje se kao pretporez

Tabela 2, Struktura troka nabave osobnog automobila

CARINSKA TARIFA

Oznaka Naziv Mogunost odbitka pretporeza

8702Motorna vozila za prijevoz deset ili vie osoba, ukljuujui vozaaDOPUTEN ODBITAKPRETPOREZA

8703Osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za prijevoz osoba (osim vozila iz tarifnog broja 8702) ukljuujui motorna vozila tipa karavan, kombi i trkae automobile NIJE DOPUTENODBITAKPRETPOREZA

8704Motorna vozila za prijevoz robeDOPUTEN ODBITAKPRETPOREZA

Tabela 3 , Tarifne oznake motornih vozila i mogunost odbitka pretporeza pri njihovoj nabavi od 1. oujka 2012.Datum nabave osobnog automobila i mogunost koritenja pretporeza prilikom nabave treba navesti u analitikoj evidenciji dugotrajne imovine jer to su podatci koji bitno odreuju postupanje s navedenom imovinom. Primjena izmijenjenih odredaba Zakona o PDV-u odnosi se na sve automobile koji su isporueni i za koje je primljen raun ili neka druga valjana isprava od 1. oujka 2012. Vozila dvostruke namjene tzv. pick-up vozila (kombinirana vozila koja mogu sluiti za prijevoz osoba i tereta) teko je jednoznano razvrstati u pojedinu carinsku tarifu te stoga carinici svakom vozilu pristupaju zasebno i procjenjuju zadovoljava li kriterije za prijevoz osoba ili robe. Ogranienje odbitka pretporeza odnosi se na porez na dodanu vrijednost obraunan pri nabavi odnosno kupnji ili uvozu osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz poduzetnika, poslovnih, rukovodnih i drugih zaposlenih, a isto se odnosi i na sve druge (isporuke) nabave dobara i usluga koje su usko vezane za koritenje tim vozilima, kao to su gorivo i ulje, investicijsko i tekue odravanje i slino. Ako je rije o vozilima koja su u najmu ili leasingu ogranienje odbitka pretporeza odnosi se na naknadu za najam ili leasing tih vozila te na sve druge nabave (isporuke) dobara i usluga koje su usko vezane za koritenje tim vozilima koje po ugovoru snosi korisnik najma. Kod koritenja rent-a-car vozila ogranienje odbitka pretporeza odnosi se na naknadu, gorivo i sve druge trokove za koritenje vozila koje je poreznom obvezniku zaraunao drugi poduzetnik.NABAVA OSOBNIH AUTOMOBILA ZA PRIJEVOZ ZAPOSLENIKA I LANOVA UPRAVEOsobni automobili kojima se ne koristi za obavljanje djelatnosti koje su u zakonu izrijekom navedene, ali su nabavljeni u poslovne svrhe, najee se rabe za prijevoz zaposlenika i lanova uprave drutva. Iako ih zaposlenici i lanovi uprave rabe prilikom obavljanja poslova za samo drutvo,porezni status ovih automobila bitno je nepovoljniji u odnosu na status automobila koji slue iskljuivo za obavljanje djelatnosti. Ta porezna nepovoljnost koju propisuju Zakon o PDV-u i Zakon o porezu na dobit proizlazi iz injenice da se navedenim sredstvima ipak ne koristi potpuno u poslovne svrhe, ve jednim dijelom i u privatne svrhe osoba koje se njima koriste. Zakon o porezu na dobit razliito tretira osobne automobile ija je nabavna vrijednost do 400.000,00 kn i one ija nabavna vrijednost prelazi navedenu svotu.

Nabava osobnih automobila nabavne vrijednosti do 400.000,00 knIzmjenama Zakona o PDV-u koje su stupile na snagu 1. oujka 2012. porezni obveznik ne moe odbiti pretporez za nabavu i najam plovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, ukljuujui nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima. Svota pretporeza koja se ne moe odbiti ukljuuje se u nabavnu vrijednost automobila, ali se vie ne iskazuje na posebnom raunu u okviru rauna 033 Pretporez koji se ne moe odbiti, kao to je bilo do 29. veljae 2012., ve zajedno s neto-vrijednou ini dio troka nabave sukladno t. 6.19. HSFI 6 odnosno t. 16. MRS-a 16 jer je to troak poreza koji se ne moe vratiti. Navedeno znai da se prilikom evidentiranja nabave osobnih automobila od 1. oujka 2012. vie nije potrebno pridravati se upute Ministarstva financija[footnoteRef:10] koja je nalagala odvojeno iskazivanje nabavne vrijednosti i nepriznate svote pretporeza u poslovnim knjigama. [10: MF Kl.: 410-01/10-01/224 od 8. oujka 2010.]

Primjer 1. Nabava osobnog automobila od obveznika PDV-aTrgovako drutvo ANTEA d.o.o. nabavilo je od autokue Auti d.o.o. u oujku 2012. osobni automobil GOLF po raunu R-1 br. 776 na svotu 150.000,00 kn (vrijednost 120.000,00 kn + 25% PDV-a 30.000,00 kn). Za ugradnju alarmnog sustava primljen je raun R-1 br. 45 na 3.375,00 kn (vrijednost 2.700,00 kn + 25% PDV-a 675,00 kn). Osobni je automobil stavljen u uporabu 15. oujka 2012., a njime e se koristiti zaposlenik drutva za radnog vremena te e ga po zavretku radnog vremena parkirati u garai drutva (ne obraunava se plaa u naravi).KNJIENJE:Svota

Red.brOpisRaunDuguje Potrauje

1Osobni automobil u pripremi Dobavljai dobara Za raun R-1 br. 776 dobavljaa Auti d.o.o03732200150.000 ,00150.000,00

2.Osobni automobil u pripremi Dobavljai dobaraZa R-1 br. 45 za alarm i njegovu ugradnju037322003.375,003.375,00

3Putnika vozilaOsobni automobil u pripremiZa stavljanje u uporabu osobnog automobila032000373153.375,00153.375,00

Tabela 4 dnevnik knjienjaNABAVA OSOBNIH AUTOMOBILA ZA OBAVLJANJE DJELATNOSTIZakon o PDV-u propisuje pojedine djelatnosti kod kojih je potrebno koritenje osobnim automobilima te u tom sluaju osobni automobili nemaju nepovoljan porezni poloaj, ve se s njima postupa kao s bilo kojim drugim sredstvom dugotrajne imovine. To znai da se sa stajalita PDV-a moe prilikom nabave ovih vozila odbiti cjelokupni pretporez iz ulaznih rauna ili plaen pretporez pri uvozu, a jednako vrijedi i u sluaju primitka rauna za trokove koji se pojavljuju prilikom njihove uporabe. Nemogunost odbitka pretporeza pri nabavi osobnih automobila ne primjenjuje se ako se radi o osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozaa, testiranje vozila, servisnu slubu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanje ili se nabavljaju za daljnju prodaju[footnoteRef:11]. Navedeno je postupanje objanjeno i u l. 133. st. 15. Pravilnika o PDV-u gdje je u popis djelatnosti navedena i taksi-sluba te se navodi da navedena vozila moraju sluiti iskljuivo za obavljanje registrirane djelatnosti ili biti posebno oznaena i prilagoena za obavljanje tih djelatnosti. Ako bi se osobnim automobilima koristilo u neke druge svrhe (npr. prijevoz zaposlenika), onda se navedena osloboenja ne primjenjuju. Detaljnije tumaenje djelatnosti kod kojih osobni automobili s motrita poreza na dobitak nemaju nepovoljan porezni poloaj nalazimo u l. 25. st. 2. Pravilnika o porezu na dobit sukladno kojem su to autokole, taksi-slube, djelatnosti iznajmljivanja sredstava prijevoza, pomo na cesti i na vodi, djelatnosti izvoenja i/ili odravanja plinskih, vodovodnih i drugih instalacija, hitnih intervencija i druge sline djelatnosti. O tome to se smatra servisnim slubama, Ministarstvo financija dalo je tumaenje.[footnoteRef:12] Osobni automobili kojima se koristi kao testnim vozilima ili kao zamjenskim vozilima takoer imaju povoljniji porezni poloaj u odnosu na ostala osobna vozila kojima se koristi za prijevoz zaposlenika ili uprave drutva. Navedeno potvruje i Ministarstvo financija u svom stajalitu :Smatramo da vozilo za test buduim kupcima, koje se, u pravilu evidentira kao roba a ne kao dugotrajna imovina, spada u istu kategoriju osobnih automobila za koje se ne uveava osnovica poreza na dobit za 30% trokova nastalih u svezi s njihovom uporabom, uz uvjet da se koriste iskljuivo kao vozila za test[footnoteRef:13] [11: Sukladno l. 20. st. 12. Zakona o PDV-u] [12: MF Kl.: 410-01/11-01/867 od 20. srpnja 2011.] [13: MF Kl.:410-01/04-01/668 od 7. lipnja 2004. objavljeno u PiP-u, br. 8/04., str. 107]

Primjer 2. Nabava osobnog automobila kojim se koristi za iznajmljivanje (limuzina)

Nabavljen je novi osobni automobil kojim e se koristiti za iznajmljivanje drugim poduzetnicima. Raun R-1 dobavljaa Limuzine d.o.o. za osobni automobili glasi na 328.125,00 kn (vrijednost 262.500,00 kn + 25% PDV-a 65.625,00 kn). Primljen je raun R-1 br. 88 za ugradnju alarma na 5.625,00 kn (vrijednost 4.500,00 kn + 25% PDV-a 1.125,00 kn). Automobil je stavljen u uporabu 10. oujka 2012. kada se poinje iznajmljivati.Svota

Red.brOpisRaunDuguje Potrauje

1Osobni automobil u pripremi Pretporez 25%Dobavljai dobara Za raun R-1 dobavljaa Limuzine d.o.o.0372140032200262.500,0065.625,00

328.125,00

2Osobni automobil u pripremiPretporez 25%Dobavljai dobara Za R-1 br.88 za alarm i njegovu ugradnju03721400322004.500,001.125,00

5.625,00

3Putnika vozilaOsobni automobil u pripremiZa stavljanje u uporabu osobnog automobila032000372267.000,00267.000,00

Tabela 5, Dnevnik knjienja.

NABAVA OSOBNIH AUTOMOBILA KOJI SE DAJU ZAPOSLENICIMA NA KORITENJE U PRIVATNE SVRHE Poduzetnik koji nabavlja osobni automobil i daje ga na cjelodnevno koritenje svom zaposleniku, navedeni e automobil evidentirati kao dio dugotrajne imovine, a zaposleniku e obraunavati plau u naravi.Miljenja smo da se davanje osobnog automobila na koritenje zaposleniku ne moe smatrati uslugom iznajmljivanja obzirom da zaposlenik osobni automobil koristi da bi obavljao njime i poslove za potrebe poduzea, a ne samo za svoje privatne potrebe, te se u tom sluaju ne radi o djelatnosti iznajmljivanja automobila za koju bi prema l. 20. st. 13. Zakona postojalo pravo potpunog odbitka pretporeza. Obzirom da zaposlenik osobni automobil koristi za obje svrhe, za potrebe poduzea i za svoje privatne potrebe logino je ogranienje prava na odbitak pretporeza za nepoduzetnike svrhe.[footnoteRef:14] [14: MF Kl.: 410-01/10-01/224 od 8. oujka 2010]

TROKOVI UPORABE OSOBNIH AUTOMOBILA OD 1. OUJKA 2012.Prilikom uporabe osobnih automobila pojavljuju se trokovi kao to su autogume, rezervni dijelovi, registracija, gorivo, odravanje i popravci. 30% trokova, osim trokova osiguranja i kamata, nastalih u vezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba poveavaju osnovicu poreza na dobitak, odnosno smatraju se porezno nepriznatim, osim kada se na osnovi njihovim koritenjem utvruje plaa u naravi[footnoteRef:15]. Kada se utvruje plaa u naravi, svi trokovi su 100% priznati. Pretporez iz ulaznih rauna za koritenje osobnim automobilima koja slube za prijevoz zaposlenika ili lanova uprave od 1. oujka 2012. u cijelosti se ne priznaje kao pretporez, ali sa stajalita Zakona o porezu na dobit dijeli se u omjeru 70 : 30, odnosno 70% pretporeza je porezno priznati troak, a 30% je nepriznati troak. Iznimka su ulazni rauni za trokove osobnog automobila kod kojeg se obraunava plaa u naravi. U tom je sluaju cijela svota rauna (ukljuujui i PDV) porezno priznati troak. Meutim, bitno drukiji porezni tretman imaju trokovi uporabe garae i parkiranje. Uporaba garae i parkiranje predstavljaju komunalne usluge koje nisu izravno vezane za koritenje osobnim automobilom te se smatraju priznatim trokom u cijelosti, a moe se priznati i cijeli pretporez. Plaeni porez na cestovna motorna vozila te naknade i pristojbe koje se obvezno prema posebnim propisima plaaju pri registraciji sredstava za prijevoz porezno su priznati troak.[footnoteRef:16] [15: Sukladno l. 7. st. 1. t. 4. Zakona o porezu na dobit] [16: Sukladno l. 25. st. 1. Pravilnika o porezu na dobit]

Primjer 3 Knjienje primljenih rauna za koritenje automobilom (ne utvruje se plaa u naravi).

Trgovako drutvo Snijeg d.o.o. posjeduje osobni automobil kojim se koriste zaposlenici tijekom radnog vremena, ali se ne utvruje plaa u naravi. Tijekom travnja 2012. primljeni su sljedei rauni za koritenje automobilom:1. R-1 br. 45 za gorivo na 1.200,00 kn (vrijednost 960,00 kn + 25% PDV-a 240,00 kn);2. R-1 br. 67 za autogume koje su odmah montirane na 5.000,00 kn (vrijednost 4.000,00 kn + 25% PDV-a 1.000,00 kn);3. R-1 br. 543 za lampice na 150,00 kn (vrijednost 120,00 kn + 25% PDV-a 30,00 kn);4. R-1 br. 89 za parkiranje na 87,50 kn (vrijednost 70,00 kn + 25% PDV-a 17,50 kn);5. R-1 br. 665 za servis osobnog automobila na 2.125,00 kn (vrijednost 1.700,00 kn +25% PDV-a 425,00 kn);6. R-1 br. 777 za registraciju i tehniki pregled vozila na 1.680,00 kn (neoporezive naknade 1.180,00 kn, oporeziva naknada 400,00 kn + 25% PDV-a 100,00 kn).KNIENJE: Svota

Red.brOpisRaunDuguje Potrauje

170% trokova dizela i benzina za automobile30% goriva za osobni prijevoz Dobavljai uslugaZa raun R-1 br. 45 za gorivo za automobil407540762201840,00360,00

1.200,00

270% troka autoguma za osobne automobile30% troka autoguma Dobavljai dobaraZa raun R-1 br. 67 za auto-gume4045404622003.500,001.500,00

5.000,00

370% trokova rezervnih dijelova za automobile30% troka rezervnih dijelova Dobavljai dobaraZa raun R-1 br. 543 za rezervne dijelove405540562200105,0045,00

150,00

4Garairanje i parkiranje vozilaPretporez 25%Dobavljai uslugaZa raun R-1 br. 89 za parkiranje417514003220170,0017,50

87,50

570% trokova servisa za osobne automobile30% trokova servisa za osobne automobileDobavljai uslugaZa raun R-1 br. 665 za servis automobila4125412622011.487,50637,50

2.125,00

670% troka registracije osobnog automobila30% troka registracije osobnog automobilaTroak nadoknade za ceste, takse i sl.Dobavljai uslugaZa R-1 br. 777 za registraciju vozila4130413141362201350,00150,001.180,00

1.680,00

Tabela 6, Opis knjienja.

AMORTIZACIJA OSOBNIH AUTOMOBILA OD1.OUJKA 2012.Trgovako drutvo obraunava amortizaciju za osobne automobile sukladno l. 12. Zakona o porezu na dobit. Godinja stopa amortizacije za osobne automobile je 20%, ali je doputena i dvostruka stopa (40%), odnosno i nia stopa od 20%. Prilikom obrauna i evidentiranja trokova amortizacije treba razlikovati osobne automobile nabavljene do 31. prosinca 2009., nabavljene nakon navedenog datuma, ali do 29.veljae 2012., zatim one nabavljene od 1. oujka 2012. i osobne automobile kod kojih se obraunava plaa u naravi. Amortizacija osobnih automobila s poreznog motrita poinje se obraunavati s prvim danom sljedeeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je automobil stavljen u uporabu. Osnovica za obraun amortizacije je nabavna vrijednost, ali se struktura nabavne vrijednosti razlikuje ovisno o razdoblju nabave osobnog automobila. Kod osobnih automobila nabavljenih do 31. prosinca 2009. osnovica za amortizaciju isto je nabavna vrijednost, ali se na 30% svote amortizacije (ako je prilikom nabave u cijelosti priznat PDV kao pretporez) na svotu do 400.000,00 kn nabavne vrijednosti tih sredstava, odnosno na 100% svote troka amortizacije za svotu koja prelazi 400.000,00 kn nabavne vrijednosti, treba i dalje obraunavati i plaati porez na dodanu vrijednost. U razdoblju od 1. oujka 2012. treba primijeniti stopu PDV-a od 25%. Obraun PDV-a obavlja se do isteka amortizacijskog vijeka odnosno trenutka prodaje, darovanja, otuenja na drugi nain ili unitenja tih sredstava. Navedeno je postupanje propisano l. 26. koje je navedeno u Prijelaznim odredbama Zakona o PDV-u. S obzirom na to da je 1. sijenja 2010. ukinuta vlastita potronja, poduzetnik e izdati raun za redovitu isporuku za potrebe obrauna PDV-a na 30% troka amortizacije osobnih automobila i isti evidentirati u knjizi izlaznih rauna za redovite isporuke (I-RA). Navedeno se postupanje primjenjuje samo na one osobne automobile kod kojih je prilikom nabave iskoritena cijela svota pretporeza. Kod osobnih automobila koji su nabavljeni od fizike ili pravne osobe koja nije u sustavu PDV-a te se prilikom nabave nije mogao koristiti pretporez nema obveze obrauna PDV-a na 30% odnosno 100% svote amortizacije. Kod osobnih automobila nabavljenih u razdoblju od 1. sijenja 2010. do 29. veljae 2012. amortizacija se obraunava na 30% pretporeza koji se nije mogao odbiti prilikom nabave, a evidentiran je kao dio nabavne vrijednosti vozila na posebnom raunu u okviru raunske skupine 03. Navedeni pretporez amortizira se po jednakoj stopi kao i nabavna vrijednost automobila, ali je u cijelosti porezno nepriznat, osim ako se obraunava plaa u nara-vi. Troak amortizacije za osobne automobile do 400.000,00 kn dijeli se u omjeru 70 : 30, gdje je 70% priznati troak, a 30% nepriznati troak. Nadalje, amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz priznaje se do 400.000,00 kuna troka nabave po jednom sredstvu.[footnoteRef:17] Ako troak nabave premauje navedenu svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se samo ako sredstvo slui iskljuivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza odnosno onih djelatnosti koje su navedene l. 25. st. 2. Zakona o porezu na dobit. Kod automobila za ije se koritenje utvruje plaa u naravi cijeli se troak amortizacije priznaje jednako tako do nabavne vrijednosti od 400.000,00 kn kao i amortizacija pretporeza koji se nije mogao koristiti do navedene svote.[footnoteRef:18] Troak amortizacije na svotu veu od 400.000,00 kn i amortizacija pripadajuega nepriznatog pretporeza s motrita Zakona o porezu na dobit porezno su nepriznati troak. Osnovica za obraun amortizacije osobnih automobila nabavljenih od 1. oujka 2012. je svota koja sadrava nabavnu cijenu uveanu za 25% PDV-a. Dobivena svota amortizacije dijeli se u omjeru 70 : 30 i nema obveze dodatnog obrauna PDV-a na amortizaciju. Ako se obraunava plaa u naravi za koritenje osobnim automobilom, cijela svota amortizacije je porezno priznati troak razdoblja. [17: Sukladno l. 12. st. 13. Zakona o porezu na dobit] [18: U skladu s l. 12. st. 13. Zakona o porezu na dobit]

EVIDENCIJE O KORITENJU OSOBNIM AUTOMOBILIMAU okviru analitikog knjigovodstva dugotrajne materijalne imovine treba osigurati podatke o svakom prijevoznom sredstvu kako bi se mogao odrediti njegov raunovodstveni i porezni poloaj. Za potrebe praenja koritenja prijevoznim sredstvima drutva u slubene svrhe, uputno je ustrojiti operativnu evidenciju. Sukladno Uputi o evidencijama pri koritenju prijevoznih sredstava [footnoteRef:19]prilikom koritenja slubenim automobilima za potrebe slubenog puta ili u mjestu (odnosno naselju) u slubene svrhe (look-vonja) treba voditi evidencije o prijeenim kilometrima i razlogu koritenja. Navedena je evidencija u skladu s odredbama Opega poreznog zakona (l. 55.) prema kojem se knjigovodstvo mora voditi u skladu s propisima i na nain da struna trea osoba moe u primjerenom roku stei pregled nad poslovanjem poduzetnika te nastankom, razvojem i okonanjem poslovnih dogaaja. U nastavku dajemo prijedlog evidencije o koritenju slubenim vozilom sukladno uputi Porezne uprave. [19: (MF Kl.: 410-18/05-01/86 od 24. listopada 2005., PiP, br. 12/05., str. 84.)]

ZAKLJUAKOsobni su automobili znaajan dio dugotrajne imovine gotovo svakog poduzetnika te je stoga nuno poznavanje poreznih i raunovodstvenih pravila prilikom evidentiranja njihove nabave i koritenja. Nain obrauna i knjienja trokova amortizacije ovisi prvenstveno o vremenu nabave osobnog automobila te stoga u praksi razlikujemo tri skupine osobnih automobila. Prva su skupina osobni automobili nabavljeni do 31. prosinca 2009., drugu skupinu predstavljaju oni koji su nabavljeni od 1. sijenja 2010. do 29. veljae 2012., a treu skupinu ine osobni automobili nabavljeni od 1. oujka 2012. Knjienje trokova koritenja osobnim automobilima jednako je bez obzira na razdoblje nabave osobnog automobila zbog kojeg je pojedini troak nastao jer je za priznavanje trokova bitno kada je usluga obavljena. Po svim ulaznim raunima za nabavu i koritenje osobnim automobilima nije doputen odbitak pretporeza

LITERATURA: Zakon o porezu na dobit, www.nn.hr Pravilnik o porezu na dobit, www.nn.hr Ministarstvo financija, Porezna uprava, Hrvatski porezni sustav, www.porezna-uprava.hr http://hr.wikipedia.org/wiki/Porez_na_dobit