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LA AUDITORIA FINANCIERA
CPC MIGUEL DÍAZ INCHICAQUI
ETAPAS DEL PROCESOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
CAPITULO VIIICAPITULO VIII
PLANEAMIENTO - CONCEPTO
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Elaborar una estrategia de acuerdo a las características específicas de la unidad, sección, área, actividad o entidad, determinando los procedimientos a aplicar, su naturaleza y alcance.
Planeamiento significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoría.
PLANEAMIENTO - FINES
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• Identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad.
• Identificar lo que debe hacerse durante una auditoría, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos que conducen a la ejecución de procedimientos de auditoría
PLAN GLOBAL Antecedentes del
negocio, conocimiento general del cliente.
Principales funcionarios, entrevistas con personal ejecutivo y de decisión.
Determinar situaciones de importancia, según auditoría anterior o que se presenten recientemente.
Factores de riesgo, identificarlos para minimizarlos.
Aserciones afectadas, para dirigir nuestro esfuerzo de auditoría.
Procedimientos generales que cubran los riesgos, adelanto de procedimientos posibles de auditoría.
Situaciones pendientes de complemento o ratificación, puntos pendientes para revisión.
Memorando de planificación, que es el resultado del Plan Global.
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PLANEAMIENTO
COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD
PROCEDIMIENTOSDE REVISIÓN ANALÍTICA
COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
Ambientedecontrol
Sistema de contabilidad
Procedimientos de control
AmbienteSIC
Auditoría Interna
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE YEL RIESGO DE CONTROL
MEMORÁNDUM DE PLANEAMIENTOY PROGRAMA DE AUDITORÍA 2
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NIA 300 Planeamiento
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Plan Global de Auditoría
(P.G.A.)
El Programade Auditoría
(P.A.)
• Conocimiento del negocio• Elementos de los sistemas de contabilidad y de control interno• Riesgo y materialidad• Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos• Coordinación, dirección, supervisión y revisión
• Como instrumento para los asistentes y• Como un medio para controlar y registrar ejecución del trabajo
Asuntos aConsiderar:
Sirve:
NIA N° 300 PLANEAMIENTOEl propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos para el planeamiento
de una auditoría de estados financieros
Ayudar a:• Asegurar que se preste atenciónapropiada a las áreas importantes• Identificar los problemas potenciales• Concluir el trabajo expeditamente
Asistir:• En la asignación adecuada delabores a los asistentes, y• En la coordinanción del trabajo realizado por otros
Planeamiento significadesarrollar una estrategia
y un enfoque para
Es muy importante el Conocimiento deNegocio
AU
DIT
OR
IA
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Contenido
I. IntroducciónII. Planeamiento del trabajoIII. El plan global de la auditoríaIV. El Programa de auditoríaV. Cambios en el plan global de auditoría y en
el programa de auditoría
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¿Qué?
¿Cómo?
¿Dónde?
¿Cuándo?
I. Introducción
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I. Introducción
PARA QUE EL AUDITOR EXPRESE UNA OPINION,
PLANIFICA LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A
APLICAR, A EFECTOS DE OBTENER EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE PARA RESPALDAR
DICHA OPINION.
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Proceso de planificación (continuación)
Proceso dinámico, que es reevaluado durante el desarrollo del examen
Comienza con obtención de información necesaria para definir estrategia de
auditoría; culminacon definición de plan de
prueba a aplicar en la etapa de ejecución,cuyo resultado será
evaluado en la etapa de conclusión
Debe ser efectuadacuidadosa y creati-vamente; se deben
establecer los procedimientos de
auditoría más adecuados
Importante en todo tipo de trabajo, independiente del tamaño de laempresa. Es imposible obtener
efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación
II. Planeamiento del trabajo
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ACTIVIDADES INICIALES DE LA AUDITORIA•TERMINOS Y METAS DEL COMPROMISO•ORGANIZACION DE LA AUDITORIA
OBTENCION O ACTUALIZACION DE LA
INFORMACION
ENTENDIMIENTO Y DOCUMENTACION DE
LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
DETERMINAR LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA•NIVEL DE MATERIALIDAD (PRELIMINAR)•EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA•PLAN DE PRUEBAS DE AUDITORIA
APLICACION DE PRUEBAS SUSTANTIVAS•PROCEDIMIENTOS ANALITICOS•PRUEBAS DETALLADAS•OTROS PROCEDIMIENTOS
CULMINACION DE LA AUDITORIA
• CONOCIMIENTO DELNEGOCIO Y DE LA INDUSTRIA
• RESULTADOS DEAUDITORIA DE AÑOSANTERIORES
• INFORMACION FINANCIERA RECIENTE
• NORMAS CONTABLES, DE AUDITORIAY LEGALES
• PROCEDIMIENTOSANALITICOS FINALES
• ASUNTOS PARA ATENCIONDEL SOCIO
• EMISION DE INFORMES
PL
AN
EA
MIE
NT
OIII. Plan global de auditoría
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IV. El programa de auditoría
EL AUDITOR DEBERA DESARROLLAR Y
DOCUMENTAR UN PROGRAMA DE AUDITORÍA
ESTABLECIENDO LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y
ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
PLANEADOS QUE SE REQUIEREN PARA PONER EN
MARCHA EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA.
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V. Cambios en el plan global de audioría
EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA Y EL PROGRAMA
DE AUDITORIA DEBERIAN SER REVISADOS SEGÚN
SEA NECESARIO DURANTE EL CURSO DE LA
AUDITORÍA
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Auditoría Financiera
NIA 310 Conocimiento del Cliente
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Contenido
I. IntroducciónII. Obtención del conocimientoIII. Utilización del conocimiento
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I. Introducción
AL ANALIZAR UNA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS EL AUDITOR DEBERIA TENER U
OBTENER UN CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA
ENTIDAD, SUFICIENTE COMO PARA PERMITIRLE
IDENTIFICAR Y ENTENDER LOS EVENTOS,
TRANSACCIONES Y PRACTICAS QUE, A JUICIO DEL
AUDITOR, PUEDEN TENER UN EFECTO IMPORTANTE
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN EL EXAMEN O EL
DICTAMEN
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Importancia: Ayuda al auditor:
Formarse juicio preliminar sobre materialidad.
Evaluar riesgos inherentes y de control.
Reconocer áreas críticas.
REDUCIR PRUEBAS DE SUSTENTACION
DECIDIR, ampliar la evaluación del control
interno
II. Obtención del conocimiento
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Clientes nuevos Proceso largo y detallado Puede facilitarse revisando los papeles de trabajo
del auditor anterior.
Clientes recurrentes Mucha información requerida está en los papeles de
trabajo del año anterior. Dicha información debe ser revisada y modificada
para reflejar los cambios ocurridos.
II. Obtención del conocimiento, continuación
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Propósitos
Conocer las distintas actividades de negocio de la empresa.
Identificar condiciones de riesgo inherente.
Entender problemas contables relativos al negocio, principios de valuación y revelación.
Entender los tipos y niveles de las actividades empresariales.
Identificar áreas que requieran consideración especial durante la auditoría.
II. Obtención del conocimiento, continuación
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Entendimiento de condiciones económicas
Condiciones económicas inciden en:
Condiciones económicas desfavorables suscita dudas:
II. Obtención del conocimiento, continuación
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Propósitos
AYUDA a identificar probabilidades de ERRORES MATERIALES en cuentas individuales para:
Evaluación de riesgos inherentes y de control: Revisar estructura de control interno. Identificar áreas críticas. Revisar problemas conocidos.
Confianza requerida para pruebas de sustentación.
DETERMINAR IMPACTO AL PLANIFICAR PRUEBAS DE SUSTENTACION
III. Utilización del conocimiento
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Revisión de papeles de trabajo del año anterior
Información financiera (EE.FF., informes, memorias).
Conocimiento del negocio e industria del cliente.
Evaluación del riesgo.
Carta de comentarios.
Asuntos para atención del socio:
Ajustes de auditoría contabilizados o no.
Asuntos de contabilidad y auditoría.
USAR LA EXPERIENCIA DE AÑOS ANTERIORES PARA EVITAR TRABAJOS EXCESIVOS EN AREAS O CUENTAS SIN
PROBLEMAS
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Uso de conocimiento y experiencia adquiridos
USAR LA EXPERIENCIA DE AÑOS ANTERIORES PARA EVITAR TRABAJOS EXCESIVOS
EN AREAS O CUENTAS SIN PROBLEMAS
EN CLIENTES RECURRENTES, EL CONOCIMIENTO DE SISTEMAS Y DE CONTROL INTERNO,
ACTUALIZADO EN RELACION A LOS CAMBIOS, ES SUFICIENTE PARA DETERMINAR LA ESTRATEGIA
DE LA AUDITORIA
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Propósitos
Ayuda a identificar:
Cuentas y transacciones importantes.
Relaciones entre cuentas.
Tendencias operacionales.
Desviaciones significativas respecto a resultados esperados.
Cambios inesperados e inusuales.
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Fuentes de información
Estados financieros recientes.
Información financiera de(l) año(s) anterior(es).
Índices de rendimientos.
Presupuestos.
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Forman parte de los procedimientos utilizados para obtener confianza de auditoría:
Procedimientos de bajo costo que si se utilizan cuidadosamente pueden ser una herramienta poderosa para detectar errores en los EE.FF.
Cuando se ejecutan, el auditor define sus expectativas para compararlas contra los montos registrados.
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Propósitos
ALERTA POR CUALQUIER CAMBIO EN PRINCIPIOSY PRACTICAS CONTABLES
ALERTA POR CUALQUIER CAMBIO EN PRINCIPIOSY PRACTICAS CONTABLES
CONSIDERAR SI SON ADECUADOSY SU EFECTO EN LA AUDITORIA
CONSIDERAR SI SON ADECUADOSY SU EFECTO EN LA AUDITORIA
IDENTIFICAR CAUSAS DEL CAMBIO
• POR CAMBIO EN EL NEGOCIO
• POR NORMA CONTABLE Y/O LEGAL
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Elementos de un sistema contable
Procedimientos contables.
Equipo de cómputo.
Software utilizado.
Informes generados.
SIRVEN DE FUNDAMENTO PARA EVALUAR CARACTERISTICAS DE RIESGOS
INHERENTES Y DE CONTROL
III. Utilización del conocimiento, continuación
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¿Qué nos interesa de un sistema contable?
Para la definición del plan de pruebas:
Flujo de transacciones a través del sistema.
Extensión en que el sistema esté computarizado.
DOCUMENTACION DEL CONOCIMIENTO DEL SISTEMA
FLUJOGRAMA PANORAMICO
III. Utilización del conocimiento, continuación
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Auditoría Financiera
NIA 320 Materialidad
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Contenido
I. IntroducciónII. MaterialidadIII. Relación de materialidad y Riesgo de
AuditoríaIV. Evaluación del Efecto de las diferencias
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I. Introducción
EL AUDITOR DEBERIA CONSIDERAR LA MATERIALIDAD
Y SU RELACION CON EL RIESGO DE AUDITORÍA AL
REALIZAR SU EXAMEN
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II. Materialidad
EL OBJETIVO DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS ES PERMITIR AL AUDITOR EXPRESAR
UNA OPINION SI LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN
PREPARADOS, EN TODOS SUS ASPECTOS
SIGNIFICATIVOS, DE CONFORMIDAD CON UN MARCO
IDENTIFICADO PAR LA PREPARACIÓN DE LA
INFORMACIÓN FIANCIERA.
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III. Relación entre materialidad y riesgo de auditoría
EXISTE UNA RELACIÓN INVERSA ENTE EL NIVEL DE
MATERIALIDAD Y EL NIVEL DE RIESGO DE AUDITORÍA,
ES DECIR, A MAYOR NIVEL DE MATERIALIDAD, MENOR
RIESGO DE AUDITORÍA Y VICEVERSA.
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IV. Evaluación del efecto de las distorsiones
SI LA GERENCIA SE NIEGA A AJUSTAR LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y LOS RESULTADOS DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA AMPLIANDOS NO LE
PERMITEN AL AUDITOR CONCLUIR QUE EL TOTAL DE
LAS DISTORCIONES NO CORREGIDAS NO ES DE
MATERIALIDAD, EL AUDITOR DEBERÍA CONSIDERAR LA
MODIFICACIÓN APROPIADA DE SU DICTAMEN DE
CONFORMIDAD CON LA NIA 700 “ELDICTAMEN DEL
AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS”.
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Auditoría Financiera
NIA 400 Evaluación del Riesgo y Control Interno
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Plan Global de Auditoría
(P.G.A.)
El Programade Auditoría
(P.A.)
Asuntos aConsiderar:
Sirve:
NIA N° 400 CONTROL INTERNOEl propósito es establecer normas y proporcionar una guía para la obtención de un entendimiento de
los sistemas de control interno contable, del riesgo de auditoría y sus componentes
• Identificar los tipos de distorciones• Considerar los factores que afectan el riesgo• Diseñar procedimientos de auditoría apropiados
• En documentar la comprensión del sistema de control interno• En documentar la evaluación del riesgo de control.
El auditor deberá aplicarsu juicio profesional
para
Es muy importante el suficiente entendimiento del
Ambiente de control
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•Formarse un juicio preliminar sobrela materialidad•Evaluación del riesgo de auditoría•Definir plan de pruebas de auditoría
Para la re-evaluación durante el examen cada vez que se produzca una cambioimportante.
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Contenido
Decidir la estrategia de la auditoría:A. ConceptoB. Formarse juicio preliminar sobre materialidadC. Evaluación de riesgos de auditoría
PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
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Proceso en el que se consideran las :
Actividades iniciales de la auditoría
Resultados de la obtención de información acerca del cliente, para:
Formarse juicio preliminar sobre materialidad.
Evaluación de riesgos de auditoría.
Definir plan de pruebas de auditoría.
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA
A. Concepto
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Magnitud del impacto
Probabilidades deocurrencia
probable
posible
remoto
insignificante moderado significativo
ModeradoModerado AltoAltoAltoAlto
BajoBajo ModeradoModeradoAltoAlto
BajoBajo BajoBajoModeradoModerado
Mat
riz
del
Rie
sgo
Est
rate
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egoc
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DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAA. Concepto, continuación
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EXISTE UNA RELACIÓN INVERSA ENTRE EL NIVEL
DE MATERIALIDAD Y EL NIVEL DE RIESGO DE LA
AUDITORIA, ES DECIR, A MAYOR NIVEL DE
MATERIALIDAD MENOR RIESGO DE AUDITORÍA Y
VICEVERSA.
Materialidad
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAB. Formarse un Juicio Preliminar sobre la
Materialidad
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Riesgo de Auditoría
Riesgo que el auditor exprese una opinión de auditoría en el caso que los estados financieros contengan errores
importantes
No detección de Errores e Irregularidades Significativos
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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Riesgo Inherente
Susceptibilidad de que el saldo de una cuenta o una clase de transacciones contengan errores que puedan ser
importantes.
No existen controles internos correspondientes
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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Riesgo de control
Riesgo que la estructura de control interno no prevenga o detecte oportunamente errores o irregularidades
significativos
Los factores que determinan este tipo de riesgos están presentes en la estructura de control interno
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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Riesgo de detección
Riesgo que los procedimientos de auditoría aplicados no detecten errores o irregularidades significativos existentes
en los estados financieros
Es controlable por la labor del auditor y depende de la forma en que diseñe sus procedimientos de auditoría
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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EXISTE UNA RELACIÓN INVERSA ENTRE EL RIESGO
DE DETECCIÓN Y EL NIVEL COMBINADO DE
RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL (RIESGO DE
ERRORES E IRREGULARIDADES SIGNIFICATIVOS).
Riesgo de detección, continuación
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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Riesgo de Control
Riesgo Inherente
Alto
Moderado
Bajo
Bajo Moderado Alto
ModeradoModerado BajoBajo+ Bajo+ Bajo
AltoAlto ModeradoModeradoBajoBajo
+ Alto+ Alto AltoAltoModeradoModerado
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
(Riesgo de Detección)
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Relación entre riesgos y objetivos de auditoría
RIESGO BAJOProcedimiento de rutina
(características de riesgo)
RIESGO ALTOJuicios y estimaciones(condiciones de riesgo)
TOTALIDADEXACTITUDEXISTENCIA
CORTE
VALUACIONDERECH. Y OBLIG.
PRESENT. Y REVEL.
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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Relación entre riesgos y procedimientos de auditoría
Afecta directamente la cantidad de evidencia (alcance, cantidad de pruebas) para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para sustentar una afirmación.
SI CONTROLES SON FUERTES
SI CONTROLESSON DEBILES
RIESGO DE CONTROL BAJO(Confianza en controles)
(Pruebas de cumplimiento)(Reducir aún más pruebas
de sustentación)
RIESGO DE CONTROL ALTO(Pruebas de sustentación
extensas)
DECIDIR LA ESTRATEGIA DE LA AUDITORIAC. Evaluación del Riesgo de Auditoría,
continuación
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Conclusiones generales:
El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que le permitan expresar una opinión sobre los estados financieros con un riesgo bajo que la opinión sea inapropiada.
No es posible eliminar completamente el riesgo que la opinión sea inapropiada; es decir, no hay modo práctico de reducir el riesgo de auditoría a cero.
El auditor varía la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría en respuesta a su evaluación del riesgo. Cuando el riesgo es evaluado como alto, más evidencia confiable, tamaño de muestra más grande y aplicación de procedimientos al final o cerca de la fecha de cierre del período bajo examen, son comunes.
Conclusiones del riesgo de auditoría
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Conclusiones generales (continuación):
El riesgo inherente y riesgo de control difieren del riesgo de detección en que los primeros sólo pueden ser evaluados, pero no controlados, por el auditor.
La evaluación, por parte del auditor, de los riesgos inherentes y de control conduce a un mayor entendimiento de esos riesgos, pero no los reduce o cambia.
El auditor puede, sin embargo, controlar el riesgo de detección variando la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
La identificación de los distintos factores de riesgo, su clasificación y evaluación, permiten concentrar la labor de auditoría en las áreas de mayor riesgo.
Conclusiones del riesgo de auditoría
EL MEMORANDO DE PLANEAMIENTO
Evaluación Global e información sobre el negocio.
- Términos de Referencia. - El negocio del cliente y
sus riesgos inherentes.- Sistemas de
Información.- Ambiente de Control y
enfoque de Auditoría- Políticas Contables
aplicadas.- Contactos con el cliente.
Estrategia de Auditoría.- Planilla de decisiones
preliminares por componente
- Guías generales sobre materialidad.Administración– Cronograma de visitas. – Cronograma de
informes a emitir.– Presupuesto de tiempo. – Personal involucrado.– Relación con otros
miembros de la empresa auditora.
– Asistencia del cliente.Plan de Auditoría.Anexos.
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