La contabilizzazione della trasparenza fiscale

Dott. Gianluca ODETTO

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Trasparenza fiscale delle società di capitali

PRINCIPI GENERALI

L’IMPOSTA E’ UN COSTO CORRELATO AI RICAVI

CONSEGUENTEMENTE, ESSA DEVE ESSERE CONTABILIZZATA NELLO STESSO ESERCIZIO (E DALLO STESSO SOGGETTO) IN CUI SONO CONTABILIZZATI I RICAVI A FRONTE DEI QUALI ESSA È DOVUTA)

È IN CONTRASTO CON LE FINALITÀ E I POSTULATI DEL BILANCIO D’ESERCIZIO LA CONTABILIZZAZIONE DELL’IMPOSTA SECONDO IL CRITERIO DELL’ESIGIBILITA’ (OVVERO, PER L’IMPORTO LIQUIDATO IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI)

QUINDI, L’IRES E’ CONTABILIZZATA DALLA SOCIETÀ TRASPARENTE, E NON DAI SOCI

INOLTRE, LA CONTABILIZZAZIONE DELL’IMPOSTA DA PARTE DEI SOCI NON PERMETTEREBBE UN ADEGUATO CONFRONTO TRA LE RISULTANZE DEI BILANCI

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Remunerazione dei vantaggi trasferiti o attribuiti

IMPUTAZIONE DI REDDITI IMPONIBILI

Società trasparente (imponibile di 100)

Imposte correnti (CE) a Debiti verso soci (D.14 SP) 27,50

Crediti verso società partecipata (C.II.3 SP)

a Debiti tributari (D.12 SP) 27,50

Società trasparente (perdita di 100)

Socio:

Crediti verso soci

(C.II.5 SP)a Imposte anticipate (CE) 27,50

Socio

Debiti tributari (D.12 SP)

oppure Imposte anticipate (C.II.4-ter)

aDebiti verso società

partecipata (D.10 SP)27,50

IMPUTAZIONE DI PERDITE FISCALI

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Traslazione definitiva dell’onere (o beneficio) fiscale sul socio

IMPUTAZIONE DI REDDITI IMPONIBILI

Società trasparente (imponibile di 100)

Imposte correnti (CE) a Debiti tributari (D.12 SP) 27,50

Debiti tributari (D.12 SP) aProventi da adesione al

regime di trasparenza (CE)27,50

Socio

Imposte correnti (CE) a Debiti tributari (D.12 SP) 82,50

Il CE della società partecipata rileva, quindi, una voce 22 di somma (algebrica) pari a 0

Oneri da adesione al re-gime di trasparenza

(CE)a Debiti tributari (D.12 SP) 27,50

Il CE del socio rileva, quindi, una voce 22 che riporta la somma dell’imposta “propria” e quella “traslata” a titolo definitivo dalla società partecipata

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Traslazione definitiva dell’onere (o beneficio) fiscale al socio

IMPUTAZIONE DI PERDITE FISCALI

Società trasparente (perdita di 100)

Socio

Imposte correnti (CE) a Debiti tributari (D.12 SP) 82,50

Non effettua alcuna scrittura contabile, essendo il beneficio connesso alle perdite traslato a titolo definitivo sui soci in base alle pattuizioni contrattuali

Debiti tributari (D.12 SP) aProventi da adesione al

regime di trasparenza (CE)27,50

Il CE del socio rileva, in questo caso, una voce 22 che vede l’imposta “propria” ridotta dalla perdita “acquisita” a titolo definitivo dalla società partecipata

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Nota integrativa e relazione sulla gestione

INFORMATIVA SULL’OPZIONE PER LA TRASPARENZA Condizioni e termini rilevanti del contratto

Parti coinvolte nel contratto e percentuale di partecipazione

Ambito temporale di vigenza dell’opzione per la trasparenza

Indicazione analitica degli effetti sul bilancio delle componenti economiche e patrimoniali (imposte, ritenute, crediti d’imposta ecc.) derivanti dall’esercizio dell’opzione per la trasparenza

Impegni, rischi e garanzie derivanti dall’opzione per la trasparenza

Evidenziazione, nel prospetto di riconciliazione tra aliquota effettiva e aliquota ordinaria, dell’effetto netto derivante dall’opzione per la trasparenza

Quota di imposte anticipate che si prevede di recuperare solo in virtù dell’adesione alla trasparenza

Indicazioni “rafforzate” relative alla direzione e coordinamento e ai rapporti con parti correlate