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LA DISCIPLINA

IVA

NAZIONALE

IL MECCANISMO DELLA DETRAZIONE

DETRAZIONE

2

ARTICOLO 19

D.P.R. 26/10/1972, n. 633

NORMATIVA DI RIFERIMENTO

ARTICOLO 19- bis

ARTICOLO 19-bis1

ARTICOLO 19-bis2

ARTICOLO 19-ter

DETRAZIONE

3

Paragrafo 3 - Nuovadisciplina delle detrazioni

Circolare24/12/1997, n. 328/E

PRASSI DI RIFERIMENTO

Paragrafo 4 - Rettifichedelle detrazioni

DETRAZIONE

DETRAZIONE

4

Diritto, per il cessionario o committente, di recuperare l’imposta assolta sugli acquisti e/o importazioni

effettuate nell’esercizio di attività rilevanti ai fini IVA

La soggettività passiva IVA è requisito necessario ai fini dell’esercizio della

detrazione

Il diritto alla detrazione spetta quando esiste un nesso immediato tra le operazioni attive e quelle passive

Corte di Giustizia U.E. e Corte di

Cassazione (17/02/2010, n. 3706)

DETRAZIONE

CARATTERISTICHE DEL DIRITTO ALLA DETRAZIONE

5

Spetta su tutti gli acquisti, salvo alcune limitazioni di carattere

oggettivo o soggettivo

Riferibilità degli acquisti alle operazioni attive effettuate

GENERALITA’

INERENZA

DETRAZIONE

CARATTERISTICHE DEL DIRITTO ALLA DETRAZIONE

6

Il diritto alla detrazione sorge nel momento in cui l’imposta diviene esigibile, ai sensi dell’articolo 6

Il diritto alla detrazione può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto stesso

Il diritto alla detrazione si perfeziona attraverso la registrazione contabile della fattura ed il computo della relativa imposta in diminuzione

dell’imposta dovuta

PRINCIPIO DI “AFFERENZA” - D.Lgs. 313/97

Per determinare la detraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi è necessario, in via preliminare, riferire ciascun

acquisto all’operazione attiva (o categoria di operazioni attive) che esso contribuirà a generare

DETRAZIONE

E’ indetraibile l’imposta assolta su acquisti utilizzati per fini privati (o comunque estranei all’esercizio d’impresa, arte o professione), riferibili ad operazioni esenti o non soggette a IVA ed in ogni caso

quella relativa a beni o servizi utilizzati per l’effettuazione di operazioni a premio

PRINCIPIO DI “AFFERENZA” - D.Lgs. 313/97

3 IPOTESI DI DETRAIBILITA’ DELL’IMPOSTA

DETRAZIONE

Acquisti “afferenti” operazioni attive imponibili o di cui al comma 3

dell’articolo 19

Acquisti “afferenti” in parte operazioni attive imponibili ed in parte operazioni

attive esenti o non soggette

Acquisti “afferenti” operazioni attive esenti o non soggette all’imposta

DETRAIBILITA’ PIENA

DETRAIBILITA’ NULLA

DETRAIBILITA’ PARZIALE

DETRAZIONE

APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI AFFERENZA

UTILIZZO DEL BENE

NO DETRAZIONE

(per mancanza del requisito dell’inerenza)

POTENZIALE DETRAZIONE

(salvo i casi di indetraibilità oggettiva)

% DI DETRAZIONE

(calcolata secondo criteri oggettivi e coerenti)c.d. "pro-quota"

Operazioni imponibili

Operazioni non

soggette o per scopi

privati o comunque

estranei all'attività

Utilizzo promiscuo

DETRAZIONE

PRINCIPIO DI AFFERENZA

AFFERENZA DELL'ACQUISTO

AD OPERAZ. ESENTI, NON SOGGETTE O

ESCLUSE

AD OPERAZIONIIMPONIBILI

UTILIZZO PROMISCUO

NO DETRAZIONE POTENZIALE DETRAZIONE

(salvo i casi di indetraibilitàoggettiva)

DETRAZIONE PARZIALE

(secondo criterioggettivi e coerenti)


DETRAZIONE

Operazioni attive (esenti o non soggette) equiparate a quelle imponibili, per le quali non si applica l’indetraib ilità dell’imposta

assolta sugli acquisti “afferenti” (art. 19, comma 3)

Esportazioni e servizi internazionali (artt. 8, 8-bis e 9); cessioni intracomunitarie (artt. 40 e 41, D.L. 331/93)

Operazioni di cui all’articolo 10, numeri da 1) a 4), effettuate nei confronti di soggetti stabiliti al di fuori dell’UE o relative a beni

destinati ad essere esportati fuori dall’UE

Operazioni effettuate fuori dal territorio nazionale le quali, se effettuate in Italia, darebbero diritto alla detrazione

SEGUE


DETRAZIONE

Operazioni attive (esenti o non soggette) equiparate a quelle imponibili, per le quali non si applica l’indetraibilità dell’imposta assolta sugli acquisti

“afferenti” (art. 19, comma 3)

Operazioni di cui all’articolo 2, terzo comma, lettere a), b), d), f)

Cessioni di cui all’articolo 10, numero 11), effettuate da soggetti che producono oro da investimento o trasformano oro in oro da investimento

Operazioni non soggette all’imposta per effetto delle disposizioni di cui al primo comma dell’articolo 74

E’ altresì ammessa la detrazione dell’imposta assolta sugli acquisti di oro da investimento, di oro destinato ad essere trasformato in oro da

investimento e di servizi relativi alla trasformazione dell’oro, effettuati da soggetti diversi dagli “operatori professionali”

N.B.

DETRAIBILITA’ PARZIALE

DETRAZIONE

Per i beni e servizi in parte utilizzati per operazioni attive non soggette all’imposta, la detraibilità non è ammessa per la quota

imputabile a tali utilizzazioni

L’ammontare indetraibile è determinato secondo criteri oggettivi, coerenti con la natura dei beni e servizi acquistati

Gli stessi criteri si applicano per determinare la quota d’imposta indetraibile relativa a beni e servizi utilizzati in parte per fini privati

o comunque estranei all’esercizio dell’impresa, arte o professione

N.B.La Circolare 24/12/97, n. 328/E ritiene applicabile, in mancanza di

criteri oggettivi più adeguati, l’imputazione proporzionale pura

LIMITAZIONI ALLA DETRAIBILITA’

DETRAZIONE

Il diritto alla detrazione è limitato da particolari situazioni di natura:

Natura di taluni acquisti di beni e servizi

OGGETTIVA

SOGGETTIVA Natura dell’attività svolta

N.B.

Anche se effettuati nell’esercizio di imprese, arti o professioni, taluni acquisti di beni e servizi sono equiparati all’immissione in consumo, a

ragione della loro natura o per finalità antielusive (INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA)


DETRAZIONE

INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA - articolo 19- bis1

Acquisto o importazione di aeromobili che non costituiscono oggetto dell’attività propria dell’impresa o non sono destinati ad essere

esclusivamente utilizzati come strumentali nell’attività propria dell’impresa

Acquisto o importazione di beni di cui alla tabella B o di navi ed imbarcazioni da diporto che non costituiscono oggetto dell’attività propria

dell’impresa

SEGUE

N.B.

La detraibilità è in ogni caso esclusa per gli acquisti di aeromobili, beni di cui alla tabella B, navi ed imbarcazioni

da diporto effettuati da esercenti arti e professioni


DETRAZIONE


Acquisto o importazione di veicoli stradali a motore che non costituiscono oggetto dell’attività propria dell’impresa o non sono utilizzati esclusivamente

nell’esercizio dell’impresa, arte o professione, nella misura del 60%

SEGUE

N.B.La detraibilità è in ogni caso ammessa (100%) per gli agenti e rappresentanti di commercio ed i soggetti ad essi equiparati

(agenti assicurativi, promotori finanziari, ecc...)

La detraibilità non è ammessa per gli acquisti di motocicli ad uso privato con motore di cilindrata superiore a 350cc.

Per veicoli stradali a motore s’intendono tutti i veicoli a motore normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera

3500Kg. ed il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore ad 8, con esclusione dei trattori agricoli o forestali.


DETRAZIONE

INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA - articolo 19-bis1

Acquisto o importazione di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili,

natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nella stessa misura stabilita per i

beni cui si riferiscono

SEGUE

Prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell’articolo 16; prestazioni di

custodia, manutenzione, riparazione e impiego, compreso il transito stradale,

relative ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nella

stessa misura stabilita per i beni cui si riferiscono


DETRAZIONE


Acquisto e importazione di alimenti e bevande, ad eccezione di quelli che

formano oggetto dell’attività propria dell’impresa o di somministrazione in

mense scolastiche, aziendali o interaziendali o mediante distributori automatici

collocati nei locali dell’impresa

SEGUE

Prestazione di servizi di trasporto di persone che non formano oggetto

dell’attività propria dell’impresa


DETRAZIONE


SEGUE

Spese di rappresentanza (come definite ai fini delle imposte sul reddito), tranne

quelle sostenute per l’acquisto di beni il cui costo unitario non supera Euro 50,00

N.B.La disciplina delle spese di rappresentanza ai fini delle imposte sul

reddito è contenuta nell’articolo 108 del TUIR, integrata dalle

disposizioni di cui al D.M. 19/11/2008

Il precedente limite di Euro 25,82 è stato così innalzato a partire dal 13/12/2014,

con l'entrata in vigore del c.d. "Decreto semplificazioni" (D.Lgs. 21/11/2014, n. 175,

articolo 30, che modifica l'articolo 19-bis1, lettera h)


DETRAZIONE


Acquisto, locazione, manutenzione, recupero e gestione di fabbricati (o porzioni di essi) a destinazione abitativa, salvo che per le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale dell’attività esercitata la costruzione dei

fabbricati stessi

N.B.I fabbricati a destinazione abitativa sono quelli individuati

catastalmente nella categoria A, ad esclusione degli immobili di categoria A/10

!!!!E’ detraibile l’imposta per le imprese che effettuano locazioni

immobiliari esenti (art. 10, n.8) e che sono tenute ad applicare il meccanismo del pro-rata per calcolare la detrazione spettante


DETRAZIONE

INDETRAIBILITA’ SOGGETTIVA - articolo 19, commi 2 e 5

DETRAIBILITA’ CALCOLATA ATTRAVERSO IL MECCANISMO

DEL “PRO-RATA”

PRINCIPIO DI “AFFERENZA” E CRITERI OGGETTIVI

Svolgimento di operazioni esenti o comunque non

soggette all’imposta

Esercizio contemporaneo e non occasionale di attività

che danno luogo ad operazioni imponibili ed attività che danno luogo

ad operazioni esenti

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I soggetti che effettuano operazioni attive esenti non possono detrarre l’IVA assolta sugli acquisti correlati a tali operazioni

(principio di afferenza)

Conseguenza sul diritto alla detrazione

L’indetraibilità riguarda solo acquisti direttamente collegati a tali operazioni

(principio di afferenza)

L’indetraibilità riguarda indistintamente tutti gli acquisti effettuati, sulla base del peso delle operazioni esenti rispetto al

totale (meccanismo del pro-rata)

DETRAZIONEEffettuazione di operazioni attive esenti

Se le operazioni esenti sono occasionali o

accessorie alle operazioni imponibili (non costituiscono

attività tipica)

Se le operazioni esenticostituiscono attività

propria

DETRAZIONESOGGETTO CHE EFFETTUA OPERAZIONI IMPONIBILI O

ASSIMILATE E OPERAZIONI ESENTI

AFFERENZA

AD OPERAZ. ESENTI

AD OPERAZIONI IMPONIBILI

UTILIZZO PROMISCUO

NO DETRAZIONE

POTENZIALE DETRAZIONE

(salvo i casi di indetraibilità oggettiva)

CRITERIO PROPORZIONALE

N.B.SE LE OPERAZIONI ESENTI HANNO NATURA OCCASIONALE, S I PUO’

DETRARRE INTEGRALMENTE L’IVA SUGLI ACQUISTI, SALVO I CASI DI INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA

24

Esempio di operazioni imponibili occasionali

Medico che svolge attività esente e che, occasionalmente, partecipa a congressi tenendo relazioni e percependo compensi

(operazione imponibile)

Acquista un PC portatile destinato esclusivamenteall'attività imponibile, per l'importo di Euro 500 più IVA

(22%) per Euro 110

L'IVA assolta sarà integralmente detraibile, in virtù del principio di afferenza, perchè l'acquisto è direttamente

riferibile ad operazioni attive imponibili, benchèoccasionali

DETRAZIONE

25

Per esercitare la detrazione, andrà compilato il rigo VF31 indicando in casella 1 l'imponibile dell'operazione (€ 500) ed in casella 2 l'imposta relativa (€ 110). Tale

ultimo importo confluirà poi nella casella VF37

DETRAZIONE

26

DETRAZIONE

Andrà poi barrata la casella 2 del rigo VF53 per segnalarel'occasionalità delle operazioni imponibili effettuate

27

Esempio di operazioni esenti occasionali o accessori e

Concessionaria di auto che percepisce proventi esenti a titolo di provvigioni sui finanziamenti procacciati

L'indetraibilità riguarderà soltanto eventuali acquisti direttame nte afferenti talioperazioni esenti, che non incideranno sulla detrazione dell'imposta assolta sul

resto degli acquisti, nè sulla determinazione del pro-rata, poichè accessorie(occasionali) rispetto all'attività imponibile esercitata

Il relativo importo andrà indicato nel rigo VF18 insieme a tutti gli al tri acquisticon IVA indetraibile

DETRAZIONE

N.B. Conclusione avallata, dopo annosi contrasti, anchedall'Agenzia delle Entrate (Ris. 41/E del 05/04/2011)

28

DETRAZIONE

Andrà barrata la casella 1 del rigo VF53 per segnalarel'occasionalità (accessorietà) delle operazioni esentieffettuate

29

Per escludere le operazioni esenti accessorie dal calcolodel pro-rata occorre indicare il relativo importo nel rig o

VF34 alla casella 2

DETRAZIONE

DETRAZIONE

SOGGETTO CHE SVOLGE ATTIVITA’ IMPONIBILI O ASSIMILATE E ATTIVITA’ ESENTI

Nessuna necessità di distinguere gli acquisti a seconda della loro

destinazione ad operazioni imponibili o esenti

La quota d'imposta detraibile viene determinata applicando il criterio

del pro-rata generale a tutta l'imposta assolta sugli acquisti

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Operazioni che danno diritto alla detrazione (imponibili ed assimilate)

DETRAZIONE

Calcolo del “pro-rata” - articolo 19-bis

Operazioni che danno diritto alla detrazione (imponibili ed assimilate) aumentate delle operazioni esenti

Nel corso dell’anno la detrazione è operata provvisoriamente con l’applicazione della percentuale di detrazione dell’anno precedente, salvo

conguaglio a fine anno

Per i soggetti che iniziano l’attività la detrazione è calcolata in via presuntiva, salvo conguaglio a fine anno

La percentuale è arrotondata all’unità superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i cinque decimi

SEGUE

32

DETRAZIONE

Calcolo del “pro-rata” - articolo 19-bis

Cessioni di beni ammortizzabili

Nel calcolo della percentuale NON si tiene conto, sia al numeratore che al denominatore, di:

Passaggi interni di beni tra attività separate (art. 36, ultimo comma)

Operazioni di cui all’art. 2, terzo comma, lettere a), b), d), f)

Operazioni esenti di cui all’art. 10, n. 27-quinquies)

Operazioni esenti di cui all’art. 10, nn. da 1) a 9), quando non formano oggetto dell’attività propria o siano accessorie ad

operazioni imponibili

DETRAZIONETrattamento dell’IVA indetraibile ai fini delle imp oste sul

reddito (R.M. 19/01/1980, n. 869)

33

Costituisce onere afferente le singole operazioni d’acquisto e dev’essere sommata

al relativo costo

Indetraibilità oggettiva

Indetraibilità soggettiva

Costituisce onere relativo all’intera gestione aziendale da considerarsi quale costo generale deducibile per competenza

Dispensa adempimenti ex

art. 36-bis

N.B.La Circolare 30/05/95, n. 154/E, ritiene che, in presenza di pro-rata di

detraibilità pari a zero, l’IVA non detratta costituisca una componente del costo del bene cui afferisce e quindi vada sommata al costo stesso

DETRAZIONE

ESEMPIO 1: INDETRAIBILITA’ PER AFFERENZA SPECIFICA

UNA SOCIETA’ NON OPERANTE NEL SETTORE IMMOBILIARE E' PROPRIETARIA DI UN IMMOBILE AD USO ABITATIVO LOCATO IN ESENZIONE EX ART. 10, PUNTO 8), D.P.R.

633/72 (no separazione attività)

LA STESSA SOCIETA’ RICEVE UNA FATTURA PER LA MANUTENZIONE DELL’IMMOBILE LOCATO

L’IVA SARA’ TOTALMENTE INDETRAIBILE, IN QUANTO SPECIFICAMENTE AFFERENTE UN’OPERAZIONE ESENTE, E CONCORRERA’ ALLA FORMAZIONE DEL COSTO

N.B. L'Agenzia delle Entrate ritiene che qualsiasi attività svolta in campo immobiliare non possa mai essere considerata occasionale

DETRAZIONE

ESEMPIO 2: INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA

UNA SOCIETA’ NON OPERANTE NEL SETTORE AUTOMOBILISTICO ACQUISTA UN’AUTOVETTURA CON

DETRAZIONE IVA AL 40% EX ART. 19-BIS 1

L’IVA, NEL CASO SPECIFICO, E’ OGGETTIVAMENTE INDETRAIBILE PER IL 60% DEL SUO AMMONTARE

L’IVA, PER LA PARTE INDETRAIBILE, CONCORRERA’ ALLA FORMAZIONE DEL COSTO DELL’AUTOVETTURA

DETRAZIONE

ESEMPIO 3: INDETRAIBILITA’ DA DISPENSA ADEMPIMENTI EX ART. 36-BIS DPR 633/72

UN’AGENZIA DI ASSICURAZIONI HA OPTATO PER LA DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI EX ART. 36-BIS DEL DPR 633/72

TALE SOGGETTO NON PUO’ DETRARRE L’IVA SU TUTTI GLI ACQUISTI E LE IMPORTAZIONI

L’IVA SU ACQUISTI E IMPORTAZIONI SARA’ TOTALMENTE INDETRAIBILE E CONCORRERA’ ALLA FORMAZIONE DEL COSTO

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DETRAZIONE

RETTIFICA DELLA DETRAZIONE - articolo 19-bis2

Necessaria quando le originarie condizioni in relazione alle quali è stata operata la detrazione all’atto dell’acquisto vengono

successivamente a modificarsi

cambio di destinazione del bene

mutamento nel regime IVA delle operazioni attive effettuate o modifica dell’attività esercitata

variazioni del pro-rata di detraibilità

La rettifica della detrazione si effettua nella dichiarazione relativa all’anno in cui si verificano gli eventi che la determinano, sulla base

delle risultanze delle scritture contabili obbligatorie (comma 9)

38

DETRAZIONEBENI STRUMENTALI - commi 5, 6, 7 e 8

I beni di costo unitario non superiore ad Euro 516,46 e i beni con coefficiente di ammortamento superiore al 25% NON SONO considerati beni ammortizzabili

ai fini della rettifica della detrazione

La rettifica va operata in unica soluzione, per gli anni mancanti, in caso di cessione del bene ammortizzabile durante il periodo di rettifica

Se i beni ammortizzabili sono stati acquisiti in dipendenza di operazioni di fusione, scissione, cessione o conferimento di aziende o di singoli rami, il

periodo di rettifica decorre dalla data in cui i beni sono stati acquistati dal soggetto originario

Nell’ipotesi di cessione imponibile del bene ammortizzabile durante il periodo di rettifica, il cedente ha diritto di recuperare la residua imposta non detratta

all’atto dell’acquisto, nei limiti dell’imposta relativa alla cessione del bene

I beni immateriali di cui all’art. 103 TUIR (marchi, avviamento, ecc...) SONO considerati beni ammortizzabili ai fini della rettifica della detrazione

39

DETRAZIONE

CAMBIO DI DESTINAZIONE DEL BENE - commi 1 e 2

Riguarda tutti i beni (ammortizzabili e non) ed i servizi

Beni non ammortizzabili e

servizi

Beni ammortizzabili e beni immateriali ex art. 103 TUIR

Rileva il momento della prima utilizzazione e riguarda l’intera imposta

a suo tempo detratta

Rilevano l’anno della loro entrata in funzione ed i quattro successivi e viene

operata per quinti

N.B.Per i beni immobili il periodo di “tutela fiscale” è di 10 anni e la rettifica si opera per decimi; per le aree fabbricabili i 10 anni decorrono dalla data di

ultimazione dei fabbricati realizzati sulle aree medesime!!!

40

DETRAZIONE

MUTAMENTI DI REGIME O DI ATTIVITA’ - comma 3

Riguarda tutti i beni (ammortizzabili e non) ed i servizi

Beni non ammortizzabili e

servizi


Riguarda soltanto quelli non ancora ceduti o non ancora utilizzati e viene

operata sull’intera imposta

Riguarda i beni per i quali non sono ancora trascorsi 4 anni da quello di

entrata in funzione e viene operata sui “quinti” rimanenti



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DETRAZIONE

MUTAMENTI NELLA MISURA DEL PRO -RATA - comma 4

Riguarda soltanto i beni ammortizzabili


Riguarda i beni per i quali non sono ancora trascorsi 4 anni da quello di

entrata in funzione



Va operata soltanto se la variazione è di oltre 10 punti percentuali

42

DETRAZIONE

Riguarda anche le prestazioni di servizi relative alla trasformazione, riattamento e ristrutturazione dei beni stessi

Viene operata aumentando o diminuendo l’imposta annuale di un importo pari ad un quinto della differenza tra l’imposta originariamente detratta e quella spettante

in base alla percentuale di detrazione dell’anno di competenza

Se l’anno d’acquisto o di produzione del bene ammortizzabile non coincide con quello della sua entrata in funzione, la prima rettifica va eseguita, per tutta l’imposta detratta, in base alla percentuale di detrazione definitiva calcolata per l’anno di entrata in funzione, indipendentemente dalla misura dello

scostamento

E’ possibile optare per la rettifica anche in presenza di scostamenti inferiori a 10 punti, purché si tenga lo stesso comportamento per almeno 5 anni consecutivi

MUTAMENTI NELLA MISURA DEL PRO -RATA - comma 4

Attenzione!!

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