1 1 scuola superiore delleconomia e delle finanze a.n.c.o.t le novità iva sulla territorialità: i...

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Scuola Superiore dell’Economia e delle Finanze

A.N.C.O.T

“Le novità IVA sulla territorialità:i servizi tra non residenti;

soggettività passiva; elenchi intra”

Cesare RossiAgenzia delle EntrateDirezione Centrale Normativa Ufficio IVA

Ancona, 21 gennaio 2011

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Normativa sulla nuova territorialità Normativa sulla nuova territorialità IVAIVA

Direttiva 2008/8/CE:Direttiva 2008/8/CE: tassazione dei servizi tra tassazione dei servizi tra non residenti;non residenti;

D. lgs. 11/2/2010, n. 18, D. lgs. 11/2/2010, n. 18, G. U. 19/2/2010: G. U. 19/2/2010: recepimento Direttiva servizi, modifiche a DPR recepimento Direttiva servizi, modifiche a DPR n. 633/1972 e D. L. 331/1993; n. 633/1972 e D. L. 331/1993;

- decorrenza: 1°/1/2010 anche se la - decorrenza: 1°/1/2010 anche se la pubblicazione del decreto è successiva; pubblicazione del decreto è successiva;

D.M. 22/2/2010: elenchi intraD.M. 22/2/2010: elenchi intra (periodicità/termini criticità presentazione (periodicità/termini criticità presentazione elenchi intra di gennaio 2010);elenchi intra di gennaio 2010);

Proposta di Proposta di Reg. Com. 672/2009 Reg. Com. 672/2009 (orientamenti (orientamenti del Comitato IVA su alcuni profili critici della del Comitato IVA su alcuni profili critici della territorialità);territorialità);

D.l. 40/2010: D.l. 40/2010: comunicazione di operatività con comunicazione di operatività con soggetti di paesi “black list” (decreto soggetti di paesi “black list” (decreto 30/3/2010);30/3/2010);

D.l. 78/2010D.l. 78/2010:comunicazione intento :comunicazione intento effettuazione operazioni intraeffettuazione operazioni intra

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Le modifiche apportate Le modifiche apportate dal d. lgs. 18/2010 al DPR dal d. lgs. 18/2010 al DPR

633/1972633/1972 Complesso articolato Complesso articolato (artt. 7, 7-bis, 7-ter, 7-(artt. 7, 7-bis, 7-ter, 7-quater, 7-quinquies, 7-sexies, 7-septies) che quater, 7-quinquies, 7-sexies, 7-septies) che sostituisce l’art. 7 sostituisce l’art. 7

modifiche art. 6modifiche art. 6 (rilevanza operazioni) (rilevanza operazioni) nuovo art. nuovo art. 17 (inversione contabile)17 (inversione contabile);;

modifiche all’art. 20: modifiche all’art. 20: - esclusione dal - esclusione dal volume d’affari volume d’affari per le prestazioni a per le prestazioni a

soggetto UE;soggetto UE; modifiche agli artt. 21, 23, 24,25:modifiche agli artt. 21, 23, 24,25: - indicazione nella fattura emessa della - indicazione nella fattura emessa della partita IVA del partita IVA del

cliente cliente UE;UE; - - autofatturaautofattura per operazioni ad inversione contabile per operazioni ad inversione contabile

(possibile in alternativa integrazione fattura di fornitore UE; (possibile in alternativa integrazione fattura di fornitore UE; circolare 12/2010);circolare 12/2010);

- obbligatoria - obbligatoria emissione di fattura emissione di fattura per servizi resi a per servizi resi a soggetti passivi UE (irrilevanza ai fini del volume d’affari);soggetti passivi UE (irrilevanza ai fini del volume d’affari);

- - registrazioneregistrazione autofatture in inversione contabile autofatture in inversione contabile..

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Le modifiche apportate Le modifiche apportate dal d. lgs. 18/2010 al D. L. dal d. lgs. 18/2010 al D. L.

331/1993331/1993 abrogazione art. 40 commi, 4-bis, 5, 6,7,9abrogazione art. 40 commi, 4-bis, 5, 6,7,9: :

disciplina sui servizi intracomunitari, ivi compresi i disciplina sui servizi intracomunitari, ivi compresi i trasporti;trasporti;

abrogazione comma 4, art. 41abrogazione comma 4, art. 41: : plafondplafond per i per i servizi intracomunitari;servizi intracomunitari;

modifica art. 44modifica art. 44: : inversione contabile inversione contabile per servizi per servizi intracomunitari; intracomunitari;

- - rappresentante fiscale o identificazione direttarappresentante fiscale o identificazione diretta, solo , solo in assenza di stabile organizzazione per operazioni in assenza di stabile organizzazione per operazioni effettuate nel territorio dello stato da non residenti effettuate nel territorio dello stato da non residenti

modifica art. 46modifica art. 46: abrogazione : abrogazione inversione inversione contabile per contabile per committente committente e relativa regolarizzazione e relativa regolarizzazione per i servizi del dl 331/1993;per i servizi del dl 331/1993;

modifica art. 50:modifica art. 50: nuovi obblighi modelli Intra nuovi obblighi modelli Intra per i servizi. servizi, diversi da quelli di cui per i servizi. servizi, diversi da quelli di cui all’art. 7-all’art. 7-quaterquater e 7- e 7-quinquiesquinquies, resi a soggetti , resi a soggetti passivi UE documentati da fatturapassivi UE documentati da fattura

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La prassi sulla nuova territorialità IVALa prassi sulla nuova territorialità IVA Circ. 58/2009:Circ. 58/2009: le novità della riforma; le novità della riforma;

Circ. 5/2010Circ. 5/2010: non sanzionabilità errori in elenchi riepilogativi : non sanzionabilità errori in elenchi riepilogativi mensili (fino a maggio) e trimestrali (1°): sanatoria errori ed mensili (fino a maggio) e trimestrali (1°): sanatoria errori ed omissioni 20/7;omissioni 20/7;

Circ. 12/2010Circ. 12/2010: integrazione fattura UE in alternativa alla : integrazione fattura UE in alternativa alla autofattura;autofattura;

Doc. nn. 24265/2010 e 22778/2010 Agenzia Dogane: Doc. nn. 24265/2010 e 22778/2010 Agenzia Dogane: elenchi intra (presentazione e compilazione);elenchi intra (presentazione e compilazione);

Circ. 14/2010Circ. 14/2010: disapplicazione sanzioni per il periodo : disapplicazione sanzioni per il periodo ““1/1/2010-19/2/20101/1/2010-19/2/2010” per addebito IVA errato su operazione ” per addebito IVA errato su operazione che andava con inversione contabile (detraibilità IVA che andava con inversione contabile (detraibilità IVA erroneamente addebitata); elenchi intra: indicazioni sulle erroneamente addebitata); elenchi intra: indicazioni sulle annotazioni e periodicità; proroga elenchi intra gennaio 2010 annotazioni e periodicità; proroga elenchi intra gennaio 2010 (1a scadenza al 4/5/2010);(1a scadenza al 4/5/2010);

Circolari Circolari 36/2010, 43/201036/2010, 43/2010: risposte al forum sui modelli : risposte al forum sui modelli intrastat;intrastat;

Risoluzioni:Risoluzioni: 37/2010 (non imponibilità ai subappalti), 37/2010 (non imponibilità ai subappalti), 48/2010 (servizi agenzie immobiliari), 89/2010 (operatività 48/2010 (servizi agenzie immobiliari), 89/2010 (operatività rappresentante fiscale), 134/2010 (esportazioni: Ue-ExtraUE), rappresentante fiscale), 134/2010 (esportazioni: Ue-ExtraUE), 140/2010 (errata applicazione del reverse charge, sanzioni e 140/2010 (errata applicazione del reverse charge, sanzioni e ravvedimento);ravvedimento);

Circolari 53/2010 e 54/2010Circolari 53/2010 e 54/2010: operatività con domiciliati in : operatività con domiciliati in black list.black list.

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Effetti della riformaEffetti della riforma

Applicazione IVA sui Applicazione IVA sui serviziservizi

Elenchi Elenchi intraintra

Rapporti BtoB tra soggetti passivi non residenti: IVA luogo del committente;

- SI;SI;- NO, se NO, se operazione non operazione non sconta IVAsconta IVA

Rapporti BtoC tra soggetti passivi e privati: IVA luogo del prestatore;

NONO

Servizi in deroga : IVA luogo di esecuzione o di consumo.

NONO

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Effetti della riformaEffetti della riformaTipologia di operazioniTipologia di operazioni AdempimentAdempiment

i contabilii contabiliBtoB, soggetti passivi non residenti, cessioni interne e servizi rilevanti in base al committente;

- Autofattura;Autofattura;- integrazione integrazione fattura servizi fattura servizi emessa da UEemessa da UE

Fornitura di servizi a committenti passivi UE

Emissione fattura Emissione fattura fuori campo IVAfuori campo IVA

Perdita plafond sui servizi resi a Perdita plafond sui servizi resi a non residentinon residenti

Alternativa: Alternativa: procedure procedure rimborsi per non rimborsi per non residentiresidenti

Nuove modalità di rimborsi IVA per i Nuove modalità di rimborsi IVA per i non residentinon residenti

Accesso ai portali Accesso ai portali delle A. F.delle A. F.

Obblighi elenchi intra anche per i servizi tra soggetti passivi e non “in deroga”

Presentazione Presentazione elenchielenchi

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Effetti della riformaEffetti della riformaSoggettività dei non Soggettività dei non

residentiresidenti

NovitNovitàà

Prevalenza della stabile organizzazione su altre identificazioni fiscali del non residente (rappresentante fiscale ed identificazione diretta) per operazioni interne rilevanti nel territorio dello stato (cessioni/servizi a privati o altri non residenti, estrazione depositi, introduzione da paesi UE)

SISI

Riduzione “peso” del rappresentante fiscale e dell’identificazione diretta (solo per operazioni con privati o altri soggetti passivi non residenti ed in assenza di stabile organizzazione del non residente).

SISI

Irrilevanza per il non residente delle operazioni Irrilevanza per il non residente delle operazioni interne compiute nei confronti del residente: interne compiute nei confronti del residente: inversione contabileinversione contabile

SI, in SI, in parte parte prima prima obbligoobbligo

n. rn. r

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Ambito territoriale beni & servizi

Individuazione del territorio “nazionale”Art. 7 D.P.R. n. 633/1972

Territorio fisico Nazionale (esclusi Livigno & Campione, San Marino, Città Vaticano)= Operazioni interne: cessioni/ acquisti di beni, prestazioni di servizi

Territorio Comunitario = operazioni intracomunitarie (esclusione San Marino, Stato Vaticano ma stessi adempimenti delle intracomunitarie); servizi tra non residenti

Territorio Extracomunitario:Paesi terzi (oltre a Livigno & Campione): importazioni/ esportazioni – servizi tra non residenti

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TerritorialitàTerritorialità delle cessioni dei beni delle cessioni dei beni (art. 7)(art. 7)

1. Mobili 1. Mobili dall’Italia a Paese ExtraUEdall’Italia a Paese ExtraUE Esportazione Esportazione

(art. 8)(art. 8)

2. Mobili 2. Mobili dall’Italia a Paese UE dall’Italia a Paese UE (transazione onerosa tra soggetti passivi); (transazione onerosa tra soggetti passivi); ELENCHI INTRAELENCHI INTRA

Cessione Cessione intracomunitariintracomunitari

aa

(D. L. (D. L. 331/1993)331/1993)

3. Mobili ed 3. Mobili ed immobili che si trovano in immobili che si trovano in Italia Italia al momento della cessione (può al momento della cessione (può essere anche il caso del non residente essere anche il caso del non residente che cede un immobile in Italia)che cede un immobile in Italia)

Cessione Cessione internainterna

4. Mobili ed immobili 4. Mobili ed immobili che non si trovano che non si trovano in Italia in Italia al momento della cessione (es. al momento della cessione (es. immobile di Livigno)immobile di Livigno)

Fuori campo Fuori campo IVAIVA

(art. 7-bis)(art. 7-bis)

5. Mobili che si trovano in Italia al 5. Mobili che si trovano in Italia al momento della cessione derivanti momento della cessione derivanti dall’assemblaggiodall’assemblaggio di beni di provenienza di beni di provenienza comunitariacomunitaria

Cessione Cessione internainterna

di non di non residenteresidente

a residentea residente

Le prestazioni di serviziLe prestazioni di servizi tra non residenti tra non residenti

Fino al 31.12. 2009: art. 7 DPR n. Fino al 31.12. 2009: art. 7 DPR n. 633/1972633/1972

Regola generale: luogo di stabilimento del Regola generale: luogo di stabilimento del prestatoreprestatore

Eccezione: luogo di stabilimento del Eccezione: luogo di stabilimento del committente e/o luogo di utilizzo del committente e/o luogo di utilizzo del servizioservizio

Servizi tra non residentiServizi tra non residenti

Dal 01.01.2010 Dal 01.01.2010 occorre distinguere (artt. 7-occorre distinguere (artt. 7-ter):ter):

servizi resi da soggetti passivi a soggetti servizi resi da soggetti passivi a soggetti passivi (Business to Business o B2B) passivi (Business to Business o B2B) presentazione elenchi intra per prestazioni presentazione elenchi intra per prestazioni con soggetti UE con soggetti UE (con alcune specifiche (con alcune specifiche esclusioni);esclusioni);

servizi resi da soggetti passivi a privati servizi resi da soggetti passivi a privati consumatori (Business to Comumer o B2C ) consumatori (Business to Comumer o B2C ) senza presentazione elenchi intra. senza presentazione elenchi intra.

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Tipologia rapportoTipologia rapporto IVA luogoIVA luogoB2B

Soggetti interessati:- Operatori

economici e enti commerciali (se l’acquisto non attiene alla sfera professionale è B2C);

- Enti (commerciali), anche per prestazioni dirette all’area non commerciale (attività istituzionale);

- Enti non commerciali con partita IVA (per acquisti intra >euro 10mila o con opzione per applicazione IVA)

luogo di stabilimento del committente se il committente, soggetto passivo, ha nel territorio dello Stato:

- domicilio (sede legale);

- residenza (sede effettiva) ma senza domicilio estero;

- stabile organizzazione “interveniente”

Obblighi elenchi intra, salvo eccezioni

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Tipologia rapportoTipologia rapporto IVA luogoIVA luogoB2C

Soggetti interessati:se il committente è:- soggetto privato,

prescindendo dalla residenza;

- ente non commerciale senza p. iva (differenza con la normativa sui beni intra: niente soglie per acquisti di soli servizi)

- soggetto passivo, ma l’acquisto non attiene alla sua sfera imprenditoriale /professionale (il 4° considerando Direttiva 8/2008 lo prevede anche per le società e per servizi destinati a “uso dipendenti”)

luogo di stabilimento del prestatore a prescindere dal domicilio del committente:

Non ci sono obblighi elenchi intra

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Quali effetti da un’errata Quali effetti da un’errata applicazioneapplicazione

delle regole sulla territorialità?delle regole sulla territorialità?Non residente /soggetto passivo residente: Non residente /soggetto passivo residente:

autofattura e registrazione tra gli autofattura e registrazione tra gli acquisti e IVA vendite;acquisti e IVA vendite;

Non residente/privato per operazione Non residente/privato per operazione “nazionale”: “nazionale”:

IVA del prestatoreIVA del prestatore

Non residente prestatore

Committente itaSoggetto passivo

Non residenteprestatore

Committente itaprivato

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Quali effetti da un’errata Quali effetti da un’errata applicazioneapplicazione

delle regole sulla territorialità?delle regole sulla territorialità?Prestatore residente/soggetto passivo non Prestatore residente/soggetto passivo non

residente: rilevanza in stato non residente: rilevanza in stato non residente;residente;

Prestatore residente /privato committente Prestatore residente /privato committente non residente: IVA del prestatorenon residente: IVA del prestatore

prestatore residente

Committente nonresidente soggetto

passivo

prestatore residente

Committente privato nonresidente

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la tassazione dell’operazione

qualità” del committente

IVA domicilio committente

Se l’acquisto avviene nell’esercizio di un’attività d’impresa; Indicazione dell’operazione negli elenchi intra

IVA domicilio prestatore

se l’acquisto avviene per fini privati anche da soggetti che ordinariamente svolgono attività d’impresa o professionale.

sono escluse elenchi intra

Criticità Come operare i recuperi in caso di errata applicazione del regime fiscale

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FATTURAZIONE OBBLIGATORIA

prestazioni rese a soggetti passivi comunitari

indicazione del numero identificativo del cliente (art. 21, lett. f-bis)

operazioni non soggette ad IVA (art. 21 comma 6)

esclusione dal volume d’affari (art. 20)

compilazione elenchi INTRA (sez. 3, col.5 e 6).

Assenza del numero

identificativo del cliente:

applicazione IVA (“buona

fede”?)

Verifica VIES: onere prestatore/cedente (v. art. 50, c. 1, d. l. 331/1993).

Adempimenti del prestatoreAdempimenti del prestatore italianoitaliano

Non è obbligatoria la fattura Non è obbligatoria la fattura (c(circ. 43/2010) irc. 43/2010) per servizi resi a per servizi resi a soggetti passivi UE soggetti passivi UE se i servizi resise i servizi resi:: aa) sono esclusi da elenchi intra in quanto ) sono esclusi da elenchi intra in quanto

esenti da IVA nel paese di destinazione esenti da IVA nel paese di destinazione

e sonoe sono

b) esclusi da fatturazione qualora svolti b) esclusi da fatturazione qualora svolti in Italia (art. 22, dpr 633/1972; es. in Italia (art. 22, dpr 633/1972; es. operazioni finanziarie).operazioni finanziarie).

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Effetti del d. lgs. 18/2010: il Effetti del d. lgs. 18/2010: il plafondplafond

Per effetto Per effetto dell’inversione contabile dell’inversione contabile a carico:a carico:- del committente (A), non del committente (A), non c’è IVA su servizio reso a non c’è IVA su servizio reso a non

residente;residente;- del cessionario/committente residente, per operazioni del cessionario/committente residente, per operazioni

interne effettuate interne effettuate dal non residente identificato (B), dal non residente identificato (B), questi non effettua operazioni; questi non effettua operazioni;

Conseguenza:Conseguenza: assenza di operazioni attive di (A) e (B) , tra assenza di operazioni attive di (A) e (B) , tra cui quelle non imponibili, eliminazione del cui quelle non imponibili, eliminazione del plafond daiplafond dai servizi (abrogazione artt. 7 u.c. Dpr 633/1972 e 41, c. 4 servizi (abrogazione artt. 7 u.c. Dpr 633/1972 e 41, c. 4 del dl 331/1993); del dl 331/1993);

Restano:Restano:1- rimborsi ex art. 30, lett. d) per residente e ex artt. 38bis2 e 1- rimborsi ex art. 30, lett. d) per residente e ex artt. 38bis2 e

38ter per il non residente;38ter per il non residente;2- il plafond per operazioni non imponibili:2- il plafond per operazioni non imponibili:- tra soggetti nazionali tra soggetti nazionali - a favore di privati (plafond anche per il rappresentante fiscale a favore di privati (plafond anche per il rappresentante fiscale

che rende servizi non imponibili a privati). che rende servizi non imponibili a privati). ESEMPIESEMPI -“ -“Trasporti beni diversi da quelli intracomunitari per conto di Trasporti beni diversi da quelli intracomunitari per conto di

privatiprivati” rilevanti in base alla distanza percorsa, non imponibili se ” rilevanti in base alla distanza percorsa, non imponibili se destinati ad importazione, esportazione, transito (art. 9, n. 2); destinati ad importazione, esportazione, transito (art. 9, n. 2);

- trasporti beni tra operatori nazionali per beni destinati ad - trasporti beni tra operatori nazionali per beni destinati ad importazione, esportazione, transito/movimentazione beni dentro i importazione, esportazione, transito/movimentazione beni dentro i porti (art. 9, n. 6).porti (art. 9, n. 6).

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BUONA FEDE del prestatore:

proposta di Regolamento CE 672/2009 sulle qualità del

committentecommittente

UErichiesta/Verifica esattezza su VIES del n. p. IVA

Committente extraUE:

richiesta certificato di operatività ovvero certificato per ottenere rimborsi (anche altri mezzi di prova di verifica posizione imprenditoriale, quali stampati da internet, ordinativo del destinatario contenente indirizzo commerciale e numero registrazione commerciale);

Circostanze obiettive

status del committente in base alle natura dei servizi resi (possibilità di richiesta al committente di una dichiarazione inerente lo status di acquirente quando la natura del servizio è incerta);

Verifica se l’acquisto del servizio si riferisce a scopi estranei al committente o uso del suo personale dipendente (per Direttiva anche la società che acquista per l’area “non commerciale”, uso per i propri dipendenti); valutazione corretta: della natura del servizio al momento dell’acquisto: vicende successive non sono conosciute dal prestatore al momento in cui rende il servizio

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Luogo di stabilimentoLuogo di stabilimento

Buona fedeBuona fede del prestatore del prestatore (Proposta di (Proposta di Reg. 672/2009): Reg. 672/2009):

Se nell’individuare il luogo di tassazione Se nell’individuare il luogo di tassazione dell’operazione (con soggetti passivi) ha dell’operazione (con soggetti passivi) ha tenuto contotenuto conto del luogo ove vengono del luogo ove vengono prese le scelte imprenditoriali prese le scelte imprenditoriali “essenziali” del committente (criterio “essenziali” del committente (criterio valido valido anche anche in presenza di più luoghi):in presenza di più luoghi):

1 - sede legale, 1 - sede legale,

2 - luogo dell’amministrazione, 2 - luogo dell’amministrazione,

3 - residenza management, 3 - residenza management,

4 – domicilio dell’ufficio cui è diretta 4 – domicilio dell’ufficio cui è diretta l’utilità del servizio (criterio residuale).l’utilità del servizio (criterio residuale).

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(art. 27 d.l. 78/2010

)

AUTORIZZAZIONE A COMPIERE OPERAZIONI INTRA/ Iscrizione nel VIES riguarda sia i beni che i servizi

(forum fisco, 2011)

Obbligoiscrizione

Nel archivio VIES: legittimazione all’utilizzo del regime delle operazioni intra (provv.ti del Direttore AGENZIA 29/12/2010)

Partite IVAnuove

preventiva comunicazione (30gg. prima) all’agenzia entrate della volontà di effettuare operazioni intra (quadro I AA7 e AA9); potere dell’A.F. al diniego; silenzio-assenso alla richiesta entro 30gg (sospensione della legittimazione fino al silenzio): iscrizione;

28/2/201128/2/2011 cancellazione dal VIES per partite IVA esistenti a tale data

esclusionidallaCancellazioneVIES

Inizio attività 31/5/2010-28/2/2011: modello inizio attività presentato con indicazione intento effettuazione operazioni intra ovvero presentazione elenchi intra nel 2° semestre 2010; possibilità istanza inclusione (istanza entro il 29/1 evita sospensione, forum 2011)Inizio attività prima del 31/5/2010: coloro che hanno presentatomodelli intra 2009 e 2010 oltre dichiarazione IVA/2010; possibilità specifica istanza; (istanza entro 29/1 evita la sospensione)

Inosservanzaobbligo

la cancellazione o mancata iscrizione VIES determina- acquisti beni/servizi intra : IVA cedente/prestatore;-vendite beni/servizi intra: IVA italiana

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Servizi generici a favore di non residente per uso non privato (A)

Committente UE (b): emissione fattura f. c. iva

Committente extraue © : nessuna fattura

Elenchi intra (esclusione se nel paese del destinatario non c’è imposta sull’operazione)

Non rientrano nel volume d’affari

No formazione plafond (resta possibilitàrimborsi art. 30, 3° c., lett. d).

Trimestrale: cessioni intra o servizi < 50.000,00 nei 4 trimestri precedenti;

Mensile: cessioni intra o servizi del trimestre >50.000,00

Mensilità per cessioni/servizi resi anche per i mesi anteriori trimestre

Committente (D) residente: aliquote (anche non imponibilità IVA art.9*)

*Plafond per (A)

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Servizi di trasporto: vendita del servizio di trasporto a favore di soggetto passivo (“B”) non residente (servizi “B to B”) per uso non privato

Committente UE: emissione fattura f. c. ivaCommittente extraue: nessuna fattura


Non rientrano nel volume d’affari No formazione

plafond (resta possibilitàrimborsi art. 30, 3° c., lett. d).

Trimestrale: cessioni intra o servizi dei 4 trimestri precedenti < 50.000,00;

Mensile: cessioni intra o servizi nel trimestre sono >50.000,00


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Servizi di agenzia marittima: commissioni sui servizi prestati a favore di soggetto passivo (“B”) non residente (servizi “B to B”) per uso non privato, in ambito di un “mandato con rappresentanza” dell’armatore, avente ad oggetto la vendita di spazi doganali sulle navi, ovvero lo svolgimento di attività presso l’ente portuale – per operazioni con residenti la fattura avviene in art. 9, n. 6) se è prestazione di “agente marittimo raccomandatario” (problema degli agenti marittimi raccomandatari).

Committente UE: emissione fattura f. c. iva Committente extraue: nessuna fattura




Trimestrale: cessioni intra o servizi < 50.000,00 nei 4 trimestre precedenti

Mensile: cessioni intra o servizi nel trimestre >50.000,00


Committente residente: non imponibilità IVAart. 9. n. 6)*

*plafondper agenzia

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Servizi di broker: commissioni sul servizio di mediazione prestato a favore di soggetto passivo (“B”) non residente (servizi “B to B”): problema broker

Committente UE: emissione fattura f. c. iva

Committente extraue: nessuna fattura







Committenteresidente: fattura del broker in regime di non imponibilità IVA, per operazioni art. 8bis, lett.e)*

*plafond

Broker residentecompartecipante

all’affare (art. 8bis, e),matura plafond

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Servizi di agenzia: vendita di servizi di “movimentazione merci” all’interno di un porto italiano nell’ambito di un mandato senza rappresentanza (netto provvigione)

Committente UE: emissione fattura f. c. iva

committente extraue:

nessuna fattura







Committente residente: fattura in non imponibilità IVAart. 9. n. 6)*

*Formazioneplafond

Prestatore (residente)dei servizi di movimentazione

merci all’interno del porto(fattura art. 9, n. 6);formazione plafond

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Generalizzazione del

reverse charge

Acquisto di beni/servizi da parte di soggetto passivo italiano da

non residentePrestazioni di servizi

rese da non residenti a

soggetti passivi o enti misti o enti privati con partita IVA o stabili

organizzazioniEnti “misti” (anche per area non commerciale) ed enti non soggetti passivi con p. iva (art. 30-bis): indetraibilità IVA acquisto per area “istituzionale”, versamento con modello Intra-12, modelli Intra acquisti beni/servizi come altri soggetti passivi

cessioni interne di non residenti identificati, anche con stabile organizzazione ma “non interveniente”,

a soggetti passivi o enti misti o enti privati con partita IVAEnti “misti” , v. sopra

procedura di autofatturazione (ovvero integrazione fattura del prestatore comunitario);perdita plafond del prestatore non residente

perdita plafond del prestatore residente per servizi resi a non residenti

Criticitàrecuperi in caso di errata

applicazione del regime fiscale: in capo ai residenti.

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Acquisti della stabile Acquisti della stabile organizzazioneorganizzazione

Se la s. o. riceve “direttamente” un servizio da residente

IVA con rivalsa del residente

(non si applica il reverse charge);

Se la s. o. riceve “direttamente” un servizio da un non residente

si applica il reverse charge a carico della s. o.

Se il servizio è ricevuto dalla casa madre o stabile all’estero

reverse charge casa madre

31

Aliquote; problema sui servizi acquistati Aliquote; problema sui servizi acquistati presso un non residente: stabilita la presso un non residente: stabilita la rilevanza territoriale del servizio occorre rilevanza territoriale del servizio occorre fissare il trattamento fiscale: quale fissare il trattamento fiscale: quale aliquota?aliquota?

4%, 10%, 20%, esenzione, non imponibilità IVA 4%, 10%, 20%, esenzione, non imponibilità IVA (operazioni art. 9 tra cui trasporti di beni in (operazioni art. 9 tra cui trasporti di beni in esportazione, in transito, in importazione esportazione, in transito, in importazione temporanea, beni in importazione con temporanea, beni in importazione con corrispettivo del trasporto assoggettato a corrispettivo del trasporto assoggettato a tassazione in dogana). tassazione in dogana).

Trasporto di beni da extraUE ad ExtraUe il cui Trasporto di beni da extraUE ad ExtraUe il cui committente sia un soggetto passivo residente committente sia un soggetto passivo residente nel territorio dello stato: IVA ordinaria (forum nel territorio dello stato: IVA ordinaria (forum fiscale gennaio 2010: circ. 12/2010).fiscale gennaio 2010: circ. 12/2010).

Non residenteesegue un trasporto

CommittenteSoggetto PassivoITA: autofattura

con IVA 20%

Trasporto di benida CH a Turchia

32

Aliquote; problema sui servizi acquistati Aliquote; problema sui servizi acquistati presso un non residente: stabilita la presso un non residente: stabilita la rilevanza territoriale del servizio occorre rilevanza territoriale del servizio occorre fissare il trattamento fiscale: quale fissare il trattamento fiscale: quale aliquota nelle operazioni UE/ExtraUE?aliquota nelle operazioni UE/ExtraUE?

Risoluzione 134/2010Risoluzione 134/2010: i beni che un residente : i beni che un residente spedisce da un paese UE (non ITALIA) spedisce da un paese UE (non ITALIA) a paese ExtraUE costituiscono a paese ExtraUE costituiscono

ESPORTAZIONI (quindi l’acquisto da parte del ESPORTAZIONI (quindi l’acquisto da parte del residente di un servizio di trasporto di beni che residente di un servizio di trasporto di beni che vanno dalla Francia agli USA attiene a beni in vanno dalla Francia agli USA attiene a beni in esportazione rientranti tra operazioni art. 9, n. esportazione rientranti tra operazioni art. 9, n. 2). Esclusione dell’operazione dalla 2). Esclusione dell’operazione dalla presentazione degli elenchi intra (trattasi di presentazione degli elenchi intra (trattasi di operazione senza imposta).operazione senza imposta).

Non residenteesegue un trasporto

CommittenteSoggetto PassivoITA: autofattura

in “non imponibilità”

Trasporto di benida FR a Turchia

33

Aliquote IVA applicabili Aliquote IVA applicabili all’autofattura/integrazione all’autofattura/integrazione

IVA ordinaria: 20%; Esenzione art. 10;IVA ordinaria: 20%; Esenzione art. 10; non imponibilità IVA:non imponibilità IVA:

- - art. 8bisart. 8bis, tra cui somministrazioni alimenti e , tra cui somministrazioni alimenti e bevande a favore di navi, loro allestimentibevande a favore di navi, loro allestimenti

Risoluzione 37/2010 (non imponibilità per Risoluzione 37/2010 (non imponibilità per appalti e subappalti):appalti e subappalti):

- - art. 9, n.2): art. 9, n.2): trasporti di beni in: esportazione trasporti di beni in: esportazione (verso extraUE), transito, importazione (verso extraUE), transito, importazione temporanea, importazione definitiva a temporanea, importazione definitiva a condizione che il corrispettivo del trasporto sia condizione che il corrispettivo del trasporto sia assoggettato a tassazione dalla dogana assoggettato a tassazione dalla dogana (importazione è da extraUE/ITA)(importazione è da extraUE/ITA)

subappalto: residente (B) esegue per (A) allestimento nave: operazione in art. 8bis/e)

(A) Appaltatore di allestimento nave:

Fattura fuori campo IVA, esclusa elenco intra: operazione non imponibile nel paese di ©

© Armatore

UEcommittente

34

ART. 9: non imponibilità ART. 9: non imponibilità OperazioneOperazione Condizione per la Condizione per la

““Non imponibilitàNon imponibilità” ”

n. 4) servizi di spedizione relativi a beni in esportazione, transito, importazione temporanea, importazione; operazioni doganali;

Per importazione, se il corrispettivo ha scontato iva alla dogana alla importazione; ai corrispettivi eccedenti si applica IVA 20%;

n. 5) carico, scarico, trasbordo … di beni in esportazione, transito, importazione temporanea, importazione

Per importazione, se il corrispettivo ha scontato imposta alla dogana all’atto dell’importazione;

n. 6) servizi portuali per il funzionamento e manutenzione, impianti movimento beni o mezzi trasporti, servizi resi dagli agenti marittimi raccomandatari; movimento persone, assistenza ai mezzi di trasporto, servizi portuali di cui al n. 5) prescindendo dalla definitiva destinazione doganale dei beni

per i servizi portuali, si applica se il porto è in Italia, quale bene

immobile

n. 7) intermediazione beni in esportazione, transito, importazione.

35

ART. 9, n. 2):importazioniART. 9, n. 2):importazioniOperazioneOperazione Condizione per la Condizione per la

““Non imponibilitàNon imponibilità” ”

importazione: "operazioni aventi per oggetto beni introdotti nel territorio dello stato” (art. 67, dpr 633/1972)

Extraue/Italia”; Allo stato attuale non è

importazione il bene diretto da Londra a Parigi” (v. ris.: 3/8/1979 n. 411050); possibile rivisitazione come per le esportazioni (ris. 134/2010), ma resta il problema che alla dogana estera non si paga IVA italiana (e quindi non può operare art. 9, n. 2)

Non imponibilità sul corrispettivo del trasporto se ha scontato IVA alla dogana; corrispettivi eccedenti: IVA 20% (ris. 410306/1976);

criticità: gestione alla dogana di beni con perfezionamento quando la lavorazione ha già scontato IVA con autofattura perché il servizio è stato pagato (rilevante IVA) prima dell’importazione (doppia tassazione)

36

ART. 9, n. 2): esportazioniART. 9, n. 2): esportazioniOperazioneOperazione Condizioni Condizioni

per non per non imponibilitàimponibilità

- in esportazione (non solo definitiva, art. 8);

- beni in partenza dall’ “Italia/Extraue”;

- Risoluzione 134/2010: anche il bene in partenza da UE e diretto in EXTRAUE è esportazione.

- La temporanea esportazione non rientra nell’art. 9 (ris. n. 411050/1979)

Possono essere esportazioni anche i traslochi di beni (es. da Roma a New York): problema se si tassa il trasporto quando il bene è in franchigia alla importazione.

in temporanea importazione,

compresa nell’art. 67, rientra nell’ambito dei trasporti di cui all’art. 9, n. 2)

in transito (merci in stato di transito)

trasporti da una dogana all’altra con espressa destinazione doganale (ris. 548759/1974)

37

Acquisto Servizi: presso soggetto passivo non residente (“B”) – (rapporti “B to B”) per uso non privato

con prestatore extraUE: autofattura

Elenchi intra (esclusione se in ITA non c’è imposta sull’operazione*)

Aliquota

Non imponibilità di cui all’ art. 9(*)n. 2): trasporti di beni in esportazione, beni in transito, importazioni temporanee, importazioni definitive con corr. assogg.to in dogana ; n. 4) operazioni doganali, etc

Trimestrale: Acquisti intra e servizi ricevuti < 50.000,00 nei 4 trimestri precedenti;

Mensile: acquisti intra o servizi ricevuti in un mese del trimestre >50.000,00

Diventano mensili gli acquisti beni/servizi nonchè i mesi anteriori

Con prestatore UE: autofattura (in alternativa è possibile integrazione fattura dell’UE)

20%Esportazioni: rif. art. 8): beni spediti da ITA ad extraUE, UE/extraUE)(no: esportazioni temporanee)

Importazioni: da extraUE ad ITA; no import: extraUE/UE e tratta non compresa nel valore doganale

BASE imponibile: accessorietà, rimborsiEsclusione dei riaddebiti specifici (art.15)

38

“C” Spedizioniere slovacco (prestatore UE) di beni in

esportazione dall’Italia (es. Ancona) verso la Russia: emette fattura f.c. IVA

“B” VETTORE nazionale:1) emette fattura ad (A) in regime di non imponibilità ex

art. 9, n. 2); 2) integra ex art. 9, n. 2) fattura emessa da C no elenco

intra;3) riceve fattura da “D”.

Subvettore nazionale “D” esegue trasporto beni da Pesaro ad Ancona [fattura in regime di non imponibilità art. 9, n. 2); circ. 62/1973 [… il sub rapporto posto in essere dal vettore principale è soggetto ad IVA a meno che non si tratti di trasporto relativo a beni in esportazione….].

No Elenco intraper operazionecon “C”

1) Formazione plafond per operazione con “A” CASO:

“A” Committente residentechiede a B trasporto beni

in esportazione versola Russia

39

C) Spedizioniere UE cura il trasporto da Ancona in Francia, emette fattura fuori campo IVA nei confronti di “B”

suo committente

“B” VETTORE nazionale:1) emette fattura ad (A) con IVA 20% (non è applicabile

(art. 9, n. 2); 2) integra con IVA 20% fattura di C; obbligo intra; 3) riceve fattura da “D” con IVA 20%.

Subvettore nazionale “D” esegue trasporto beni da Pesaro ad Ancona [non può fatturare in regime di non imponibilità art. 9, n. 2) perché il trasporto non attiene a beni in esportazione]

Elenchi intraper operazionecon “C”

1) Non plafond per operazione con “A” CASO

“A” Committente residentechiede a B trasporto beni

da Ancona alla Francia(circ. 36/2010)

40

Quali effetti sui minimi (art. 1, c. 96 e Quali effetti sui minimi (art. 1, c. 96 e ss. legge 244/2007)? Circ. 36/2010ss. legge 244/2007)? Circ. 36/2010

Acquirente residente Minimo/Cedente-Acquirente residente Minimo/Cedente-prestatore UE: rilevanza in stato prestatore UE: rilevanza in stato Minimo residente (Minimo residente (acquisto intraacquisto intra, , indetraibilità, versamento IVA, indetraibilità, versamento IVA, applicazione norme presentazione applicazione norme presentazione elenchi intra);elenchi intra);

Cedente-Prestatore residente Cedente-Prestatore residente Minimo/Acquirente UE: Minimo/Acquirente UE: operazione operazione interna interna del cedente-Prestatore, senza del cedente-Prestatore, senza IVA, assenza elenchi intra)IVA, assenza elenchi intra)

Cedente/prestatore non residente

Acquirente/Committente residente: MINIMO

Cedente/prestatore residente: MINIMO

Acquirente UE soggetto passivo

41

Le piccole impreseLe piccole imprese UE art. 281 Dir.: UE art. 281 Dir.: circ. 36/2010circ. 36/2010

Acquirente residente/Cedente-prestatore Acquirente residente/Cedente-prestatore UE “piccola impresa”: UE “piccola impresa”: non è acquisto non è acquisto intraintra, rilevanza in stato UE (autofattura , rilevanza in stato UE (autofattura senza IVA, assenza presentazione senza IVA, assenza presentazione elenchi);elenchi);

Cedente-Prestatore residente /Acquirente Cedente-Prestatore residente /Acquirente UE “piccola impresa”: UE “piccola impresa”: operazione intraoperazione intra, , fattura senza IVA, IVA a destinazione, fattura senza IVA, IVA a destinazione, applicazione norme elenchi intraapplicazione norme elenchi intra

Cedente/prestatore UE- piccola impresa

Acquirente/Committente residente: soggetto passivo

Cedente/prestatore residente

Acquirente UE“piccola impresa”

42

SOGGETTIVITA’ PASSIVA dal 1° SOGGETTIVITA’ PASSIVA dal 1° gennaio 2010gennaio 2010

DomiciliatiDomiciliati in Italia (riferimento a sede legale o in Italia (riferimento a sede legale o centro affari)centro affari)

Art. 7/17/35Art. 7/17/35

ResidentiResidenti in Italia ma non domiciliati estero in Italia ma non domiciliati estero ( riferimento a sede effettiva o dimora abituale)( riferimento a sede effettiva o dimora abituale)

Art. 7/17/35Art. 7/17/35

Stabili organizzazioni Stabili organizzazioni ((sede, succursale, filiale, sede, succursale, filiale, etc.) in Italia di soggetto non residenteetc.) in Italia di soggetto non residente

Art. 35Art. 35

Soggetti esteri Soggetti esteri iidentificatdentificatii in Italia in assenza di in Italia in assenza di stabile organizzazione per operazioni v/privati e/o stabile organizzazione per operazioni v/privati e/o altri non residenti; introduzione nel territorio dello altri non residenti; introduzione nel territorio dello stato ai sensi dell’art. 38, c. 3, lett. b); vendite a stato ai sensi dell’art. 38, c. 3, lett. b); vendite a distanza del non residente sotto i 35.000distanza del non residente sotto i 35.000

Art. 35Art. 35terter(Ris. 89/2010:(Ris. 89/2010:

Estrazione deposito Estrazione deposito di merci comunitarie, di merci comunitarie,

naz.te)naz.te)

Rappresentante fiscaleRappresentante fiscale in Italia di soggetto in Italia di soggetto estero in assenza di stabile organizzazione per estero in assenza di stabile organizzazione per operazioni v/privati e/o non residenti; introduzione operazioni v/privati e/o non residenti; introduzione nel territorio dello stato ai sensi dell’art. 38, c. 3, nel territorio dello stato ai sensi dell’art. 38, c. 3, lett. b); vendite a distanza del non residente sotto i lett. b); vendite a distanza del non residente sotto i 35.00035.000

Art. 17, c. 3Art. 17, c. 3(Ris. 89/2010:(Ris. 89/2010:

Estrazione deposito Estrazione deposito di merci comunitarie, di merci comunitarie,

naz.te)naz.te)

Soggetto passivo (ente “misto”) opera Soggetto passivo (ente “misto”) opera l’inversione l’inversione contabilecontabile ( (integrazione fattura integrazione fattura ricevuta/autofattura)ricevuta/autofattura) per acquisti beni/servizi per acquisti beni/servizi presso soggetto estero o beni da questi presso soggetto estero o beni da questi introdotti/estrattiintrodotti/estratti

Art. 17, c. 2Art. 17, c. 2

43

la soggettività passiva dei non la soggettività passiva dei non residentiresidenti

inversione contabile:

istituto generale per cessioni interne di beni e prestazioni di servizi effettuate da soggetti passivi non residenti nei confronti di soggetti passivi residenti (ovvero enti “misti”), stabili organizzazioni di non residenti;

rappresentanza fiscale ed identificazione diretta (in assenza di stabile organizzazione da parte del non residente) limitata a:

a) operazioni rilevanti nel territorio dello stato effettuate da soggetti passivi non residenti nei confronti di privati;

b) operazioni rilevanti nel territorio dello stato effettuate da soggetti passivi non residenti nei confronti di altri soggetti passivi non residenti;

c) estrazione da deposito IVA, operazioni intracomunitarie per introduzioni nel territorio dello stato di beni da altri stati membri (art. 38, c. 3, lett. b; analogia con l’operazione di estrazione dal deposito IVA); cessioni su catalogo sotto i 35.000 euro

44

Prestatore non residente con Prestatore non residente con stabile stabile organizzazione organizzazione

Se la s. o. rende direttamente un servizio ad un

soggetto passivo RESIDENTE

(il non residente si avvale del

capitale “tecnico ed umano” della

s.o.)

IVA con rivalsa della stabile (non si applica

il reverse charge); rivalsa anche per

servizi resi a privati ed altri non residenti

Se il servizio è reso ad un soggetto passivo RESIDENTE dalla casa madre o stabile allo estero (senza avvalersi della s.o.).

Si applica il reverse charge a carico del committente residente per operazioni attive casa madre ATTENZIONE: CASA madre con s.o. in Italia non può accedere ai rimborsi 38bis2/38ter(faq n. 40 sito agenzia: improcedibilitàanche con altra identificazione)

45

LA STABILE ORGANIZZAZIONELA STABILE ORGANIZZAZIONESecondo il regolamento 672/2009…. stabile Secondo il regolamento 672/2009…. stabile

organizzazione: è un’“organizzazione: è un’“organizzazione di dimensioni organizzazione di dimensioni minime permanentemente dotata di minime permanentemente dotata di risorse umane e risorse umane e tecniche tecniche in misura sufficiente da consentirle di in misura sufficiente da consentirle di ricevere, utilizzare, fornire servizi;…ricevere, utilizzare, fornire servizi;…; rilevanza per ; rilevanza per operazioni alle quali partecipa fattivamente. I servizi operazioni alle quali partecipa fattivamente. I servizi sono effettivamente prestati a una stabile sono effettivamente prestati a una stabile organizzazione:organizzazione:

a)a) se il contratto o l’ordinativo identificano la se il contratto o l’ordinativo identificano la stabile organizzazione quale destinataria dei servizi;stabile organizzazione quale destinataria dei servizi;

b)b) se la stabile organizzazione è l’entità che paga i se la stabile organizzazione è l’entità che paga i servizi o se il costo è effettivamente sostenuto da tale servizi o se il costo è effettivamente sostenuto da tale entità;entità;

c)c) se la natura e l’applicazione dei servizi se la natura e l’applicazione dei servizi consentano di identificare stabili organizzazioni consentano di identificare stabili organizzazioni beneficiarie dei medesimi …beneficiarie dei medesimi …

d) Se il numero di identificazione IVA del d) Se il numero di identificazione IVA del destinatario menzionato sulla fattura è identico a destinatario menzionato sulla fattura è identico a quello attribuito dallo Stato membro della stabile quello attribuito dallo Stato membro della stabile organizzazione, …, salvo prova contrariaorganizzazione, …, salvo prova contraria……

46

La stabile organizzazioneLa stabile organizzazione (artt. 7,17 e 35 dpr 633/1972) (artt. 7,17 e 35 dpr 633/1972)

rappresenta una struttura autonoma rispetto alla casa rappresenta una struttura autonoma rispetto alla casa madre madre

è idonea a produrre reddito proprio;è idonea a produrre reddito proprio; è equiparabile a tutti gli effetti ad un soggetto passivo è equiparabile a tutti gli effetti ad un soggetto passivo

residente; residente; è obbligata per le operazioni effettuate in Italia nei confronti di è obbligata per le operazioni effettuate in Italia nei confronti di

terzi (ris. 4/2002, “terzi (ris. 4/2002, “per le operazioni materialmente compiuteper le operazioni materialmente compiute”, ”, anche se gestite sotto l’aspetto contrattuale dalla casa madre). anche se gestite sotto l’aspetto contrattuale dalla casa madre).

può adempiere obblighi delle operazioni direttamente eseguite può adempiere obblighi delle operazioni direttamente eseguite dalla case madre (operazioni IVA con privati o altri non dalla case madre (operazioni IVA con privati o altri non residenti) residenti)

se il cessionario o committente della s.o. è soggetto passivo se il cessionario o committente della s.o. è soggetto passivo non si applica il reverse chargenon si applica il reverse charge

rimborsi art. 30 (la s. o. impedisce i rimborsi art. 38-bis2 e ter).rimborsi art. 30 (la s. o. impedisce i rimborsi art. 38-bis2 e ter).

Criticità in presenza di più stabili

Criteri suggeriti dalla proposta regolamento 672/2009 per l’individuazione della stabile organizzazione se il non residente ne ha più d’una:

1 - intervento nel rendere/ricevere servizi: effettivo coinvolgimento della s.o.;

2- struttura alla quale è unicamente utile il servizio reso;

3 - luogo di stabilimento della casa madre (criterio residuale)

48

Il rappresentante fiscale (art. 17)Il rappresentante fiscale (art. 17) Il rappresentante fiscale di un soggetto estero può essere una Il rappresentante fiscale di un soggetto estero può essere una

persona fisica o una persona giuridica purché residente in Italia;persona fisica o una persona giuridica purché residente in Italia; agisce come un mandatario ed è solidalmente responsabile con il agisce come un mandatario ed è solidalmente responsabile con il

rappresentato;rappresentato; E’ residuale rispetto alla stabile organizzazione ed E’ residuale rispetto alla stabile organizzazione ed è alternativo alla identificazione diretta;è alternativo alla identificazione diretta; è obbligatorio (alternativamente con l’identificazione diretta ed in è obbligatorio (alternativamente con l’identificazione diretta ed in

assenza di stabile organizzazione del non residente) quando il non assenza di stabile organizzazione del non residente) quando il non residente residente

1- effettua un’operazione con privati ovvero non residenti1- effettua un’operazione con privati ovvero non residenti

2- effettua l’estrazione dal deposito IVA;2- effettua l’estrazione dal deposito IVA;

3- nei rapporti con altri soggetti passivi residenti l’operazione viene 3- nei rapporti con altri soggetti passivi residenti l’operazione viene tassata con l’inversione contabile; ma è valida anche la rivalsa (ris. tassata con l’inversione contabile; ma è valida anche la rivalsa (ris. 140/2010), anche si applicano le sanzioni.140/2010), anche si applicano le sanzioni.

49

Il rappresentante fiscaleIl rappresentante fiscaleLa nomina deve risultare da:

- atto pubblico;- scrittura privata registrata;- lettera annotata in apposito registro presso l’ufficio fiscale competente in base al domicilio

fiscale del rappresentante..

Il rappresentante nominato deve:Il rappresentante nominato deve:- comunicare la nomina all’altro contraente; comunicare la nomina all’altro contraente; - aprire la partita Iva presso l’Ufficio fiscale competente in base al aprire la partita Iva presso l’Ufficio fiscale competente in base al

suo domicilio fiscale anteriormente al compimento delle suo domicilio fiscale anteriormente al compimento delle operazioni;operazioni;

-- registrare le fatture ricevute ed emesse;registrare le fatture ricevute ed emesse;- effettuare le liquidazioni periodiche e gli eventuali versamenti, effettuare le liquidazioni periodiche e gli eventuali versamenti,

presentare la dichiarazione Iva, la comunicazione annuale dati Iva, presentare la dichiarazione Iva, la comunicazione annuale dati Iva, i modelli intrai modelli intra

- Può richiedere i rimborsi art. 30Può richiedere i rimborsi art. 30

50

Il rappresentante fiscale “leggero”Il rappresentante fiscale “leggero” (art. 44, c. 3 d. l. 331/1993) (art. 44, c. 3 d. l. 331/1993)

La rappresentanza fiscale può essere La rappresentanza fiscale può essere circoscritta alla fatturazione:circoscritta alla fatturazione:

- delle operazioni intracomunitarie e alla delle operazioni intracomunitarie e alla compilazione degli elenchi Intrastat se il compilazione degli elenchi Intrastat se il soggetto estero effettua solo operazioni non soggetto estero effettua solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette ad imposta imponibili, esenti, non soggette ad imposta (es. estrazione dal deposito IVA cui segue (es. estrazione dal deposito IVA cui segue cessione intracomunitaria; no se l’estrazione cessione intracomunitaria; no se l’estrazione avviene con IVA: caso risoluzione 89/2010);avviene con IVA: caso risoluzione 89/2010);

- delle operazioni se il soggetto estero delle operazioni se il soggetto estero effettua solo operazioni non imponibili di effettua solo operazioni non imponibili di trasporto o accessorie ai trasportitrasporto o accessorie ai trasporti

51

L’identificazione diretta (art. 35-ter)L’identificazione diretta (art. 35-ter) I soggetti non residenti nel territorio dello I soggetti non residenti nel territorio dello Stato, residenti in Paesi dell’UE ovvero nei Stato, residenti in Paesi dell’UE ovvero nei Paesi extraUE con i quali sussistono accordi di Paesi extraUE con i quali sussistono accordi di reciproca assistenza, possono assolvere reciproca assistenza, possono assolvere direttamente (in assenza di s.o. e in alternativa direttamente (in assenza di s.o. e in alternativa alla rappresentanza fiscale) dal proprio Paese alla rappresentanza fiscale) dal proprio Paese gli adempimenti che derivano gli adempimenti che derivano dall’effettuazione di operazioni rilevanti ai fini dall’effettuazione di operazioni rilevanti ai fini dell’Iva in Italia. dell’Iva in Italia.

52

L’identificazione direttaL’identificazione diretta Devono presentare la dichiarazione di inizio attività, Devono presentare la dichiarazione di inizio attività,

prima di effettuare qualsiasi operazione territorialmente prima di effettuare qualsiasi operazione territorialmente rilevante in Italia, esclusivamente presso il Centro rilevante in Italia, esclusivamente presso il Centro Operativo di Pescara; Operativo di Pescara;

L’Ufficio una volta verificata la qualità di soggetto Iva L’Ufficio una volta verificata la qualità di soggetto Iva posseduta dal soggetto nel Paese di appartenenza posseduta dal soggetto nel Paese di appartenenza attribuisce il numero di partita Iva; attribuisce il numero di partita Iva;

E’ obbligatoria per operazioni v/o privati ed altri non E’ obbligatoria per operazioni v/o privati ed altri non residenti, se non si ha una s.o. o un rappresentante residenti, se non si ha una s.o. o un rappresentante fiscale;fiscale;

Possibile la richiesta rimborso art. 30.Possibile la richiesta rimborso art. 30.

53

L’identificazione direttaL’identificazione diretta

Le comunicazioni di variazione dati ovvero di Le comunicazioni di variazione dati ovvero di cessazione attività devono essere presentate cessazione attività devono essere presentate entro 30 giorni dalla data di variazione o di entro 30 giorni dalla data di variazione o di cessazione;cessazione;

il sistema di identificazione diretta del non il sistema di identificazione diretta del non residente è alternativo alla nomina del residente è alternativo alla nomina del rappresentante fiscale; rappresentante fiscale;

Non può coesistere con la stabile Non può coesistere con la stabile organizzazione.organizzazione.

54

Regime semplificato per cessioni on line a Regime semplificato per cessioni on line a privati da parte di soggetti extracomunitariprivati da parte di soggetti extracomunitari

La scelta del paese di registrazione è lasciata La scelta del paese di registrazione è lasciata all’operatore extra UE;all’operatore extra UE;

Registrazione telematica in Italia Registrazione telematica in Italia ((www.e-service.agenziaentrate.it e e

controllo del centro operativo di Pescara);controllo del centro operativo di Pescara); Indipendentemente dallo Stato membro di registrazione Indipendentemente dallo Stato membro di registrazione

l’operatore extracomunitario deve assoggettare ogni l’operatore extracomunitario deve assoggettare ogni singola operazione all’aliquota Iva prevista dalla singola operazione all’aliquota Iva prevista dalla normativa dello Stato in cui è localizzato il committente normativa dello Stato in cui è localizzato il committente privato (non soggetto Iva);privato (non soggetto Iva);

L’IVA incassata dallo stato membro di registrazione L’IVA incassata dallo stato membro di registrazione viene riversata allo stato membro cui spetta . viene riversata allo stato membro cui spetta .

55

Regime semplificato per i non residenti extra UE che Regime semplificato per i non residenti extra UE che operano con privati (f-ter)operano con privati (f-ter)

L’operatore extracomunitario, che non opera per il L’operatore extracomunitario, che non opera per il tramite di una stabile organizzazione collocata sul tramite di una stabile organizzazione collocata sul territorio di uno Stato membro dell’UE, è tenuto ad territorio di uno Stato membro dell’UE, è tenuto ad identificarsi fiscalmente in uno Stato membro, anche con identificarsi fiscalmente in uno Stato membro, anche con il regime semplificato;il regime semplificato;

Il regime semplificato è fruibile solo nel caso di cessioni Il regime semplificato è fruibile solo nel caso di cessioni on line verso privati UE (inattuabile se ci sono operazioni on line verso privati UE (inattuabile se ci sono operazioni diverse);diverse);

assolverà gli adempimenti Iva (dichiarazione e assolverà gli adempimenti Iva (dichiarazione e liquidazione) con specifiche semplificazioni e con liquidazione) con specifiche semplificazioni e con riferimento a tutte le operazioni di commercio elettronico riferimento a tutte le operazioni di commercio elettronico effettuate nell’intero ambito comunitarioeffettuate nell’intero ambito comunitario..

56

Direttiva 8/2008: soggettività passiva

IVA a carico del cessionario/ committente residente con1)autofattura;2)Integrazione fatture UE

IVA in via di rivalsa (ovvero non imponibilità se presupposti, rapp. fisc. leggero)

Elenchi INTRA(salvo non ci siaesclusione da imposta nel paese del destinatario)

Operazioni rilevanti nel territorio dello stato verso privati

inversione contabilecon autofattura o

integrazione

Operazioni rilevanti nel territorio dello stato verso non residenti

Residente che acquista beni o riceve servizi generici da non residente

Rappresentante fiscale/Identificazione diretta (in assenza di stabile organizzazione)

a) Estrazione da deposito

IVA (**)Ris. 89/2010

B) introduzioni di beni da stati UE (art. 38, lett. b, d. l. 331);adempimenti intra

Successiva cessione al residente: inversione contabile a carico del cessionario residente (circ. 36/2010; ris. 89/2010: il rapp. fisc. può emettere un documento senza IVA per la propria contabilità)

Stabileorganizz.

(**) luogo disospensione IVA

di merci nazionali,zzate, comunitarie, in attesa diImmissione in consumo

5757

Territorialità beni e soggettività passiva

Soggetto IVA residente,

compresa stabile

bene in Italia

IVA

Fattura del residente (anche con compilazione

cessionario, v.art. 21)

Soggetto IVAnon residente

Bene in Italia

Committenteresidente

autofattura

A):Soggetto IVAnon residente

Bene in Italia

Cessionarionon residente

Fattura di A)a mezzo

rappresentanteoppure

id. diretta

SoggettoIVA

bene

UE Extra

CessionarioIVA

Fatturanon

Impon.

Soggettopassivo

Beneche

si trovafuoriITA

NO IVA

FatturaNon

Impon

IVA

privato

58

Territorialità servizi e soggettività passiva

Soggetto IVA (IT) residente,

compresa stabile

Committente residente

IVA

Fattura ordinaria di IT anche concompilazione committente(v.Art. 21)

Soggetto IVAResidente IT

Committentenon residente

Soggetto passivo

IVA luogo del committente

Autofatturadel committente

A):Soggetto IVA

committenteprivato

IVASe il servizio non èrilevante fuori ITA

Fattura ordinaria

Soggettonon

residente

privato

IVAsu fatturaa mezzo

rapp. fisc.O

identific. diretta

Fattura f/c/IVA di ITse il comm. è UE

Elenchi Intra

Se ilServizio èrilevante

in IT

Soggettonon

residente

CommittenteresidenteSoggetto passivo

IVA

Autofattura o integrazionefattura del

prestatore UE

59

Deroghe B2B e B2C (art. 7-Deroghe B2B e B2C (art. 7-quater)quater)

OperazioneOperazione

Esclusione elenchi INTRAEsclusione elenchi INTRA

CriterioCriterio

Prestazioni relative ad immobili Prestazioni relative ad immobili (lett. a)(lett. a)

-Localizzazione -Localizzazione immobileimmobile

Prestazioni di trasporto Prestazioni di trasporto passeggeri (lett. b)passeggeri (lett. b)

- Tratta percorsa- Tratta percorsa

Ristorazione e catering (lett. Ristorazione e catering (lett. c e d)c e d)

- Luogo di - Luogo di esecuzioneesecuzione

- Particolarità per - Particolarità per catering a bordocatering a bordo

Locazione a breve termine dei Locazione a breve termine dei mezzi di trasporto (lett.e)mezzi di trasporto (lett.e)

Messa a Messa a disposizione + disposizione +

utilizzoutilizzo

60

IVA IVA servizi su beni immobiliservizi su beni immobili che si trovano che si trovano in ITALIA in ITALIA

- - Non rilevano qualità e nazionalità delle Non rilevano qualità e nazionalità delle parti contrattualiparti contrattuali

- consulenze specifiche, consulenze specifiche, la ristrutturazione, le perizie, i la ristrutturazione, le perizie, i diritti di utilizzazione degli immobili (locazione e diritti di utilizzazione degli immobili (locazione e sublocazione), forniture alberghiere, servizi portuali (cui sublocazione), forniture alberghiere, servizi portuali (cui si applica il trattamento di non imponibilità art. 9, n.6); si applica il trattamento di non imponibilità art. 9, n.6); non rientrano intermediazioni e prenotazioni non rientrano intermediazioni e prenotazioni alberghiere, servizi generici (elenchi intra; circ. alberghiere, servizi generici (elenchi intra; circ. 36/2010)36/2010)

- Risoluzione 48/2010: Risoluzione 48/2010: servizio su immobile deve essere servizio su immobile deve essere in in ““relazione concreta ed effettivarelazione concreta ed effettiva”;”; prestazione prestazione dell’agenzia immobiliare (non è tale il marketing sulla dell’agenzia immobiliare (non è tale il marketing sulla clientela degli immobili resa da agenzia immobiliare); clientela degli immobili resa da agenzia immobiliare);

- criticitàcriticità: definizione immobile. C: definizione immobile. Costruzione fissa ostruzione fissa al al suolo; suolo; circ. 38/2010circ. 38/2010: si ha immobile se la rimozione a) : si ha immobile se la rimozione a) non è economica; b) altera la funzionalità del bene. Le non è economica; b) altera la funzionalità del bene. Le macchine fissate al suolo? il parere dell’avvocato macchine fissate al suolo? il parere dell’avvocato sull’atto di trasferimento? sull’atto di trasferimento?

Immobile si trova in ITALIA

Residente:Effettua autofattura del servizio

Non residente rendea favore di residenteun servizio su un bene immobile

No intra

61

AArt. 7-rt. 7-quaterquater): deroghe al criterio generale della ): deroghe al criterio generale della territorialità (IVA a prescindere dalla qualità e territorialità (IVA a prescindere dalla qualità e

nazionalità delle parti contrattuali) : nazionalità delle parti contrattuali) : 1- 1- trasporto passeggeritrasporto passeggeri: IVA in proporzione alla distanza : IVA in proporzione alla distanza

percorsa nel territorio dello stato (irrilevanza IVA dei trasporti su percorsa nel territorio dello stato (irrilevanza IVA dei trasporti su tratti esteri); un non residente dovrebbe identificarsi per assolvere tratti esteri); un non residente dovrebbe identificarsi per assolvere l’IVA sul tratto nazionale;criteri %(ris. 89/1997)l’IVA sul tratto nazionale;criteri %(ris. 89/1997)

2- 2- cateringcatering (cessione di cibi con annessi servizi (cessione di cibi con annessi servizi fuori dei locali del fuori dei locali del prestatoreprestatore) e ristorazione) e ristorazione: IVA se il luogo di esecuzione è il : IVA se il luogo di esecuzione è il territorio dello Stato;territorio dello Stato;

3- 3- catering e ristorazione catering e ristorazione su navi, aerei e treni nel su navi, aerei e treni nel corso di parte del trasporto intracomunitario corso di parte del trasporto intracomunitario passeggeripasseggeri: IVA : IVA se l’inizio del trasporto è nel territorio se l’inizio del trasporto è nel territorio dello stato (tratto senza scalo fuori della comunità dalla dello stato (tratto senza scalo fuori della comunità dalla partenza all’arrivo, v. art. 7, lett. e)partenza all’arrivo, v. art. 7, lett. e); ;

IVA (art. 8-bis, lett. d) per le cessioni Genova-Rodi; per quelle successive vale il IVA (art. 8-bis, lett. d) per le cessioni Genova-Rodi; per quelle successive vale il criterio del luogo di esecuzione (punto 2), tenendo conto del parametro criterio del luogo di esecuzione (punto 2), tenendo conto del parametro ““acque nazionaliacque nazionali” quale luogo di esecuzione; IVA spagnola se il viaggio ” quale luogo di esecuzione; IVA spagnola se il viaggio inizia da Barcellonainizia da Barcellona..

4- 4- locazione anche finanziarialocazione anche finanziaria, noleggio e simili a , noleggio e simili a brevebreve terminetermine (entro 30gg./90 per i natanti) di mezzi di (entro 30gg./90 per i natanti) di mezzi di trasportotrasporto messi a disposizione nel territorio dello stato e con messi a disposizione nel territorio dello stato e con utilizzo all’interno UE ovvero messi a disposizione fuori dall’UE ed utilizzo all’interno UE ovvero messi a disposizione fuori dall’UE ed utilizzo nel territorio dello stato (utilizzo nel territorio dello stato (da definire “mezzo trasporto”).da definire “mezzo trasporto”).

Genova Bercellona Cagliari Rodi Tunisi

62

Altre prestazioni: ristorazione e catering a bordo di navi, aerei, treni

nel corso di parte di un trasporto passeggeri all’interno UE (senza scali fuori UE)

IVA se l’inizio del trasporto intracomunitario (punto d’imbarco) è nel territorio dello stato (inizio imbarco Genova, dopo Barcellona, Palermo, Patrasso, Alessandria/termine): IVA sulle cessioni GE/Patrasso; se il punto d’imbarco è Barcellona: IVA spagnola per tratta intracomunitaria (rapp. Fisc. in Spagna); per le cessioni fuori di queste tratte si applicano i principi generali delle cessioni: dove si trovano i beni al momento della cessione (acque nazionali?). Esclusione elenchi intra

IVA (art. 8-bis, lett. d):non imponibilità

Partenza: Italiapunto d’imbarco

Partenza: altro UE

IVA del paese UE

Nel corso di un trasporto passeggeri con imbarco o luogo di arrivo paese non UE

IVA (art. 8bis, lett. d) su cessioni avvenute nel territorio nazionale (es. acque interne)

Luogo di Esecuzione

63

Noleggio a breve termine (30/90 gg. per natanti) mezzi di trasporto [IVA al ricorrere congiunto delle condizioni in a) o b)].

Regole derogatorie a B to B e B to C

Aliquota IVA; per natanti “non imponibilità” IVA (art. 8-bis, e): occorre iscrizione nei registri navi/unità da diporto, annotazioni dell’attività commerciale sulla licenza di navigazione (esclusione non imponibilità per usi da diporto a favore di privati, CGE 22/12/2010).

a) Messa a disposizione nel territorio dello stato ed utilizzo UE – base imponibile: per i natanti canone (base imponibile) ancorato all’utilizzo in base a criteri oggettivi: in mancanza % di lunghezza e propulsione” (circ. 49/2002)

b) Messa a disposizione fuori dell’UE ma utilizzo nel territorio dello stato (potrebbe farsi riferimento alle 12 miglia ai sensi del cod. nav.)

64

Deroghe B2B e B2C Deroghe B2B e B2C (art. 7-(art. 7-quinquies)quinquies)

OperazioniOperazioni

Esclusione elenchi INTRAEsclusione elenchi INTRA

CriterioCriterio

Servizi culturali, artistici, sportivi, Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e scientifici, educativi, ricreativi e simili, comprese fiere e prestazioni simili, comprese fiere e prestazioni accessorie: tutteaccessorie: tutte

LUOGO LUOGO Materiale Materiale

esecuzioneesecuzione (fino al (fino al 31.12.2010)31.12.2010)

Dal 1°/1/2011Dal 1°/1/2011

Servizi culturali, artistici, sportivi, Servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e scientifici, educativi, ricreativi e simili, comprese fiere e prestazioni simili, comprese fiere e prestazioni accessorie rese in favore accessorie rese in favore di di privatiprivati; ; **********

B2B:B2B: regole ordinarie, elenchi intra. regole ordinarie, elenchi intra.

LUOGOLUOGO Materiale Materiale Esecuzione Esecuzione

********

Luogo Luogo committentecommittente

Accesso alle manifestazioni Accesso alle manifestazioni artistiche, sportive, scientifiche, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreativeeducative, ricreative

LUOGOLUOGO Materiale Materiale esecuzioneesecuzione

65

Art. 7-Art. 7-quinquesquinques): deroghe): deroghe IVA in base alla materiale esecuzione, a IVA in base alla materiale esecuzione, a

prescindere dalla qualità e nazionalità delle parti prescindere dalla qualità e nazionalità delle parti contrattuali, con modifiche dal 1° gennaio 2011; contrattuali, con modifiche dal 1° gennaio 2011;

Esclusione elenchi intra (salvo modifiche B2B dal Esclusione elenchi intra (salvo modifiche B2B dal 1° gennaio 2011);1° gennaio 2011);

Circ. 36/2010Circ. 36/2010: La prestazione della guida : La prestazione della guida turistica è culturale; la fturistica è culturale; la formazione e ormazione e l’addestramento del personale sono l’addestramento del personale sono prestazioni prestazioni generiche, con esclusione da intra se esenti art. generiche, con esclusione da intra se esenti art. 10, n. 21).10, n. 21).

Da definireDa definire: significato prestazioni di “: significato prestazioni di “accessoaccesso”; ”; locazioni stand/messa a disposizione spazi locazioni stand/messa a disposizione spazi espositivi a clienti: manifestazioni o servizi su espositivi a clienti: manifestazioni o servizi su immobili? Questione pendente davanti alla corte di immobili? Questione pendente davanti alla corte di giustiziagiustizia

Luogo di esecuzione: accesso a

manifestazioni

Soggetto FR nomina rappresentante fiscale

per fattura con IVAordinaria a b) e c)

Manifestazionesvolta

in ITALIA

a) Soggetti passiviresidenti:inversione

contabile art.17

b) privati

c) SoggettiPassivi non

residenti

67

Deroghe B2C (art. 7-Deroghe B2C (art. 7-sexies)sexies)

Esclusione elenchi INTRAEsclusione elenchi INTRAB2B: REGOLE ORDINARIE, B2B: REGOLE ORDINARIE,

ELENCHI intraELENCHI intra

CriterioCriterio

Intermediazioni in nome e per Intermediazioni in nome e per conto conto (lett. a)(lett. a)

Operazione Operazione sottostantesottostante

Trasporto beni Trasporto beni (let. B e c)(let. B e c) -Tratta percorsa -Tratta percorsa

--IntracomunitariIntracomunitariiniinizio trasporto zio trasporto

Lavorazioni Lavorazioni (lett. d)(lett. d) EsecuzioneEsecuzione

Locazione a lungo termine dei Locazione a lungo termine dei mezzi di trasporto (lett. mezzi di trasporto (lett. e)e)

Prestatore + Prestatore + utilizzo utilizzo

Servizi rese tramite mezzi Servizi rese tramite mezzi elettronici elettronici (lett. f)(lett. f)

Prestatore Prestatore extracomunitario a extracomunitario a

soggetto stabilito in Italiasoggetto stabilito in Italia

Telecomunicaz./Telecomunicaz./teleradiodiffusioni (lett. g)teleradiodiffusioni (lett. g)

Prestatore + Prestatore + utilizzoutilizzo

68

Deroghe B2C art. 7-sexies)Deroghe B2C art. 7-sexies)- 1) - 1) intermediazioni in nome e per conto del intermediazioni in nome e per conto del

clientecliente: luogo dell’operazione intermediata;: luogo dell’operazione intermediata;

- 2) - 2) trasporto intracomunitario di beni (es. i trasporto intracomunitario di beni (es. i traslochi)traslochi): corrispettivo di tutta la tratta se trattasi di : corrispettivo di tutta la tratta se trattasi di trasporti tra due stati membri, anche con tratte fuori UE, trasporti tra due stati membri, anche con tratte fuori UE, a condizione che il trasporto abbia avuto a condizione che il trasporto abbia avuto inizio nel inizio nel territorio territorio dello stato; IVA su Ita-Fr con inizio in Ita; TVA dello stato; IVA su Ita-Fr con inizio in Ita; TVA su ITA/Fr con inizio del trasporto dalla Fr.su ITA/Fr con inizio del trasporto dalla Fr.

- 3) - 3) trasporto di beni diversi dai trasporti trasporto di beni diversi dai trasporti intracomunitari di beniintracomunitari di beni (non tra due stati membri): (non tra due stati membri): IVA su corrispettivo IVA su corrispettivo proporzionaleproporzionale alla tratta nazionale alla tratta nazionale (tratti esteri sono irrilevanti); caso dei traslochi;(tratti esteri sono irrilevanti); caso dei traslochi;

- 4) - 4) lavorazioni e perizie su beni mobili e attività lavorazioni e perizie su beni mobili e attività accessorie accessorie ai trasporti ai trasporti quali quelli quali quelli di di carico e carico e scarico, trasbordo merciscarico, trasbordo merci: luogo di esecuzione; : luogo di esecuzione;

- 5) - 5) cessioni cessioni on lineon line da soggetti stabiliti fuori UE a da soggetti stabiliti fuori UE a favore di committenti residenti favore di committenti residenti (attrazione servizi on line dei (attrazione servizi on line dei soggetti extraUe a privati).soggetti extraUe a privati).

69

Impatto modifiche Impatto modifiche servizi di servizi di trasportotrasporto

il committente è soggetto passivo

Rapporti B to B

domicilio committente nel territorio dello stato il

IVA; aliquota: “non imponibilità” ex art. 9 (esportazioni, importazioni, transito)

il committente non è soggetto passivo:

Rapporti B to C

per i trasporti beni in ambito intracomunitario:

IVA se inizio è nel territorio dello stato (non imponibilità se ricorrono presupposti dell’art. 9);

trasporti diversi da quelli intracomunitari:

IVA in base alla distanza percorsa nel territorio aventi ad oggetto beni (possibile anche la non imponibilità ex art. 9).

TRASPORTO PASSEGGERI: IVA in base a distanza percorsa nel territorio

dello Stato a prescindere dalle qualità del committente.

70

Impatto modifiche sui servizi di trasportoImpatto modifiche sui servizi di trasporto

Superamento dei criteri:Superamento dei criteri:

1 - della “1 - della “proporzionalitàproporzionalità” dei trasporti in genere ” dei trasporti in genere (ex abrogato art. 7, lett. c) (salvo per i trasporti (ex abrogato art. 7, lett. c) (salvo per i trasporti passeggeri e trasporti di beni diversi da quelli passeggeri e trasporti di beni diversi da quelli intracomunitari)intracomunitari)

2 - della “2 - della “non imponibilitànon imponibilità” per trasporti beni a non ” per trasporti beni a non residenti UE (abrogazione art. 40, c. 5, dl 331/1993 il residenti UE (abrogazione art. 40, c. 5, dl 331/1993 il quale imponeva IVA anche trasporto beni a favore di quale imponeva IVA anche trasporto beni a favore di privati se inizio del trasporto avveniva nel territorio); privati se inizio del trasporto avveniva nel territorio); con conseguente con conseguente

2.2. perdita plafond per servizi resi a domiciliati UE ed perdita plafond per servizi resi a domiciliati UE ed extraUE;extraUE;

3.3. autofattura dei servizi ricevuti territorialmente autofattura dei servizi ricevuti territorialmente rilevanti (integrazione fattura emessa da prestatori rilevanti (integrazione fattura emessa da prestatori UE); aliquote interne per servizi ricevuti UE); aliquote interne per servizi ricevuti territorialmente rilevanti (non imponibilità IVA se territorialmente rilevanti (non imponibilità IVA se ricorrono casi dell’art. 9, IVA in altri).ricorrono casi dell’art. 9, IVA in altri).

71

Trasporto beni, attività accessorie ai trasporti, carico e scarico merci, da soggetto passivo residente (“B”, anche non residente identificato) a favore di privato (“C”); caso dei traslochi

Trasporti intracomunitari (tra due stati membri anche con tratte fuori UE) ed inizio nel territorio dello stato (caso dei traslochi)

trasporti non intracomunitari (non tra due stati membri)

Esclusione elenchi

intra

20% IVA sul corrispettivo di tutta la tratta (se l’inizio è in Fr si applica la TVA)

20% IVA sul corrispettivo della tratta nazionale (IVA di ogni paese con l’identificazione)

Esclusione elenchi intra

Attività accessorie ai trasporti, carico, scarico, trasbordo

IVA se svolte in Italia: 20% oppureart. 9, n. 5/6

No intra

per i trasporti marittimi: base imponibile IVA : 5% del corrispettivo (Circ. 11/1980)

Per trasporti aerei: 19/38%

corrispettivo(ris. 405778/ 1983,

ris. 89/1997)

Traslochi non intracomunitari a favore di privati per masserizie esportate

Status dei beni: esportazione; applicazione non imponibilità ex art. 9, n. 2), per la tratta nazionale,senza maturazione plafond (trattasi di operazioni diverse da quelle di cui all’ art. 8, lettere a e b).

Solo per esportazioni definitive ris. 411050/1979

IVA 20% negli altri casi

Non imponibilitàper operazioni

interne a favoredi diplomatici

(art. 72)

73

Le “masserizie” in franchigia Le “masserizie” in franchigia doganaledoganale

Importazioni di beni sui trasferimenti residenza extraUE in Importazioni di beni sui trasferimenti residenza extraUE in UE: UE:

- franchigia dazi doganali, a certe condizioni (art. 143, franchigia dazi doganali, a certe condizioni (art. 143, Direttiva);Direttiva);

- esclusione da IVA;esclusione da IVA;- Criticità: i traslochi dei beni in franchigia e senza IVA Criticità: i traslochi dei beni in franchigia e senza IVA

possono fruire della non imponibilità se il valore viene possono fruire della non imponibilità se il valore viene incluso nella bolletta doganale con tassazione pari a zero?incluso nella bolletta doganale con tassazione pari a zero?

- Fondamento giuridico: esenzione da IVA per servizi Fondamento giuridico: esenzione da IVA per servizi connessi con l’importazione di beni il cui valore sia stato connessi con l’importazione di beni il cui valore sia stato compreso nella base imponibile (art. 144, Dir., compreso nella base imponibile (art. 144, Dir., ratio: evitare ratio: evitare doppia tassazionedoppia tassazione););

- Ris. 390095/1982: il trasporto non concorre a determinare il valore di beni in franchigia doganale (non può applicarsi l’ art. 9, n. 2).

Criticità: si va a tassare una componente secondaria di un’operazione che non sconta IVA (questione aperta in UE).

Traslochi non intracomunitari a favore di privati per masserizie importate nel

territorio dello Stato

IVA su masserizie in franchigia doganale, senza IVA alla importazione (v. reg. CE 918/83, Dir.va 2009/132/Ce del 19/10/2009, circolare Dogane 5/5/2004, n. 22): … beni personali appartenenti a persone fisiche che trasferiscono la loro residenza normale da un paese terzo nella comunità … cfr. ris. 390095/1982 afferma: il servizio di trasporto non concorre a determinare il valore dei beni in esenzione da diritti doganali e deve pertanto scontare l’IVA (non si applica art. 9, n. 2).In alternativa: Non imponibilità ex art. 72 per i diplomatici (apposita attestazione rilasciata dal Min. Affari esteri, ris. 273/2009)

Non imponibilità art. 9, n. 2) su masserizie senza franchigia doganale, se il servizio di trasporto entra nel valore dei beni assoggettati alla dogana, limitatamente al corrispettivo della tratta nazionale indicato nella bolletta doganale; cfr. ris. 417101/1987: corrispettivo del tragitto effettuato in Italia sconta l’IVA a meno che non si provi che le spese di trasporto hanno concorso a determinare il valore dei beni importati (c.d. franco destino)”.

Nessuna inclusione del corrispettivo del servizio nella b. i. denunciata alla Dogana

Quale aliquota? -IVA 20%ovvero anche- non imponibilità art. 72 per servizi a favore di diplomatici

75

Locazione anche finanziaria, noleggio e simili Locazione anche finanziaria, noleggio e simili B2C non a breve termine (oltre i 30 /90 gg per i B2C non a breve termine (oltre i 30 /90 gg per i

natanti) di mezzi di trasportonatanti) di mezzi di trasportoPrestatore/Prestatore/committentecommittente

ed utilizzoed utilizzo

Se il prestatore è stabilito in Se il prestatore è stabilito in ITALIAITALIA

utilizzo del servizio in territorio utilizzo del servizio in territorio comunitariocomunitario

Se il prestatore è extraUESe il prestatore è extraUE utilizzo servizio nel territorio utilizzo servizio nel territorio dello statodello stato

Dal 1°/1/2013Dal 1°/1/2013: (escluse unità : (escluse unità da diporto)da diporto)

se il committente è se il committente è domiciliato in Italia domiciliato in Italia

utilizzo del servizio in territorio utilizzo del servizio in territorio comunitariocomunitario

Dal 1°/1/2013Dal 1°/1/2013: (escluse unità : (escluse unità da diporto)da diporto)

ilil committente è domiciliato in committente è domiciliato in ExtraUEExtraUE

utilizzo servizio nel territorio utilizzo servizio nel territorio dello statodello stato..

Dal 1°/1/2013Dal 1°/1/2013 unità da diporto: unità da diporto: in in Italia messaItalia messa disposizione e disposizione e residenza prestatoreresidenza prestatore

utilizzo nell’UEutilizzo nell’UE

Dal 1°/1/2013Dal 1°/1/2013 unità da diporto: unità da diporto: In In extraUE messa disposizione e extraUE messa disposizione e stabilimento prestatorestabilimento prestatore

utilizzo nel territorio dello statoutilizzo nel territorio dello stato

Divergenza messa a Divergenza messa a disposizione/prestatoredisposizione/prestatore

regole altri mezzi di trasporto regole altri mezzi di trasporto vigenti 2013vigenti 2013

76

Noleggio a lungo termine (oltre30 gg.) mezzi di trasporto a privati dal 1° gennaio 2011 [IVA al ricorrere congiunto delle condizioni in a) o b)]. Regole ordinarie B to B, derogatorie B to C

Per aliquota IVA: inapplicabile il trattamento di non imponibilità IVA dei natanti (art. 8-bis, e) agli utilizzi per fini privati.

a) Prestatore domiciliato nel territorio dello stato ed utilizzo del servizio in ambito UE.

b) Prestatore residente fuori dell’UE ma utilizzo del servizio nel territorio dello stato

77

Noleggio a lungo termine (oltre 90 gg. per natanti) mezzi di trasporto a privati [IVA al ricorrere congiunto delle condizioni in a) o b), anche dopo il 1° gennaio 2011 fino al 1° /1/2013]. Regole ordinarie B to B, derogatorie B to C

Per aliquota IVA: non imponibilità IVA (art. 8-bis, e): occorre iscrizione nei registri navi/unità da diporto, annotazioni dell’attività commerciale sulla licenza di navigazione, messa a disposizione per attività d’impresa (CGE 22/12/2010)

a) Prestatore stabilito nel territorio dello stato ed utilizzo UE – base imponibile: canone ancorato all’utilizzo in base a criteri oggettivi: in mancanza % di lunghezza e propulsione” (circ. 49/2002)

b) Prestatore stabilito fuori dell’UE ma utilizzo nel territorio dello stato (potrebbe farsi riferimento alle 12 miglia ai sensi del cod. nav.)

78

Deroghe B2C (art. 7-septies): Deroghe B2C (art. 7-septies):

esclusione IVAesclusione IVA C domiciliato in C domiciliato in

extraUEextraUEB2B regole ordinarie: B2B regole ordinarie:

esclusione esclusione

Prestazioni di servizi Prestazioni di servizi immateriali (cessioni, immateriali (cessioni, concessioni, licenze e concessioni, licenze e simili relative a diritti simili relative a diritti d'autore, invenzioni d'autore, invenzioni industriali, marchi, ecc.)industriali, marchi, ecc.)

Locazione, anche finanziaria, Locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mobili materiali diversi dai mezzi di trasportomezzi di trasporto

Prestazioni pubblicitariePrestazioni pubblicitarie servizi prestati per via servizi prestati per via elettronica (fornitura on elettronica (fornitura on line di software, diversa da line di software, diversa da servizi ALBERGHIERi on servizi ALBERGHIERi on line, semplice line, semplice intermediazione)intermediazione)

Consulenza, assistenza Consulenza, assistenza tecnica/legale ed tecnica/legale ed elaborazione e fornitura elaborazione e fornitura dati;dati;

Prestazioni di servizi inerenti Prestazioni di servizi inerenti all’obbligo di non all’obbligo di non esercitare interamente o esercitare interamente o parzialmente una delle parzialmente una delle suddette attività o dirittisuddette attività o diritti

Operazioni bancarie, Operazioni bancarie, finanziarie ed assicurativefinanziarie ed assicurative

Telecomunicazione/Telecomunicazione/teleradiodiffusione salvo teleradiodiffusione salvo utilizzo in Italia.utilizzo in Italia.

Messa a disposizione del Messa a disposizione del personale (diverso dal personale (diverso dal distacco, rimborso di distacco, rimborso di oneri, operazione fuori oneri, operazione fuori campo IVA)campo IVA)

79

Momento di effettuazione Momento di effettuazione (art. 6)(art. 6)

Tipologia di Tipologia di prestazioneprestazione

Momento fiscalmente Momento fiscalmente rilevanterilevante

GenericheGeneriche - PagamentoPagamento- Emissione anticipata Emissione anticipata

fattura o autofatturafattura o autofattura Altre effettuate in Altre effettuate in

modo continuativo modo continuativo nellnell’’arco di un periodo arco di un periodo superiore ad un annosuperiore ad un anno

che non comportano che non comportano versamenti di acconti versamenti di acconti o pagamenti anche o pagamenti anche parziali nel medesimo parziali nel medesimo periodoperiodo

ricevute da ricevute da committente italiano committente italiano soggetto passivo da soggetto passivo da parte di prestatori parte di prestatori stabiliti in altro Stato stabiliti in altro Stato comunitariocomunitario

si considerano effettuate si considerano effettuate al termine di ciascun al termine di ciascun anno solare fino alla anno solare fino alla loro conclusioneloro conclusione

80

Direttiva 8/2008: fatturazione e registrazione

Autofattura (o integrazione fatture UE): art.21: data, n° d’ordine progressivo nel rispetto della cronologia, natura, qualità, quantità, base imponibile, aliquota, imposta, p.iva IVA cessionario/committente.

Registro vendite: registrazione entro 15 gg. dalla effettuazione delle operazioni con riferimento al mese di emissione; indicazione: emittente e prestatore, n° progressivo attribuito al documento da emittente (anche in casi di integrazione fattura UE; circ. 36/2010);-Registro acquisti: prot. registrazione con indicazione n. progressivo attribuito daemittente; termini di registrazione art. 25.In alternativa: registri sezionali o unico con numerazion propriaL’autofattura (n°) va indicata in elenchi intra con riferimento al mese di emissione.

Acquisto servizi presso non residente; autofattura (o integrazione) all’effettuazione operazione ex art. 6: pagamento del servizio

Vendita servizi; fattura all’effettuazione operazione ex art. 6: pagamento ricevuto per il servizio reso ovvero all’emissione anticipata fattura

UE extraue

No IVAFattura

Art. 21, fbis): partita IVA UE

-Registro vendite: pur essendoci una fattura che è f.c. IVA, la registrazione segue le regole di 15gg. da effettuazione delle operazioni (con indicazione di emittente e prestatore) avendo un n°. progressivo sequenziale alle fatture emesse (salvo istituzione di registri separati)

81

Liquidazione IVA per l’acquisto di servizio da non residente: imponibile 5.000 IVA 20%

Liquidazione: zeroAttenzione: se IVA a credito è indetraibile (come per gli enti non commerciali relativamente alla sfera non commerciale ovvero c’è pro rata) nasce debito d’imposta

Registro Acquisti (quadro VF dichiarazione): IVA a credito 100

Registro vendite (quadro VJ dichiarazione): IVA a debito 100

82

Liquidazione IVA per l’acquisto di servizio da non residente: imponibile 5.000 IVA 20%

Liquidazione: zeroAttenzione: se IVA a credito è indetraibile (come per gli enti non commerciali relativamente alla sfera non commerciale ovvero c’è pro rata) nasce debito d’imposta

Registro Acquisti (quadro VF dichiarazione): IVA a credito 100

Registro vendite (quadro VJ dichiarazione): IVA a debito 100

Operazione Momento effettuazione Termine per …

Prestazione resa a soggetto passivo stabilito in Paese membro UE

Incasso del corrispettivo o emissione fattura se antecedente

… fatturazione: al momento di effettuazione.… registrazione: entro 15 gg. dalla emissione e con riferimento alla data di emissione… indicazione in Intra 1 quater: relativo al mese/trimestre effettuazione

Prestazione resa a soggetto passivo stabilito in Paese extra-UE

No obbligo fattura

Prestazioni di servizi generici rese


Prestazione acquistata da soggetto passivo stabilito in Paese UE

Pagamento del corrispettivo

… autofatturazione o integrazione*: al momento della effettuazione.… registrazione: -entro 15 gg. dalla emissione/integrazione, nel registro fatture emesse- prima dell’esercizio del diritto a detrazione, nel registro fatture acquisti.… indicazione in Intra 2: relativo al mese/trimestre di effettuazione

* L’integrazione è consentita solo se la fattura è stata ricevuta contestualmente o antecedentemente al pagamento.

Prestazioni di servizi ricevute


Prestazione acquistata da soggetto passivo stabili in Paese extra-UE

Pagamento del corrispettivo

… autofatturazione: al momento della effettuazione.

… registrazione: -entro 15 gg. dalla emissione, nel registro fatture emesse- prima dell’esercizio del diritto a detrazione, nel registro fatture acquisti

NO OBBLIGO INTRA

Prestazioni di servizi ricevute

RIMBORSI IVA per i non residenti RIMBORSI IVA per i non residenti Provv. Dir. Provv. Dir. Ag. Entr. 1°/4/2010Ag. Entr. 1°/4/2010

Direttiva 8/2009: Direttiva 8/2009: procedure; limiti detrazione del procedure; limiti detrazione del paese del residente (paese del residente (attività imponibile/esente) attività imponibile/esente) e del e del paese di assolvimento IVA; preclusione per chi ha paese di assolvimento IVA; preclusione per chi ha anche stabile organizzazione (ed identificazione, cfr. anche stabile organizzazione (ed identificazione, cfr. faq 40 sito) ovvero effettua operazioni attive nel paese faq 40 sito) ovvero effettua operazioni attive nel paese cui è chiesto il rimborso;cui è chiesto il rimborso;

86

Art. 38bis1 Residente (R)- IVA assolta in UE- istanza

Agenzia entrate (c.o.Pescara)

A.F. stato UE

Rimborso IVA ad R

Art. 38bis2 Non residente UE- IVA assolta in Italia- istanza

A. F. Stato membro

Agenzia entrate (C.O Pescara)

Rimborso IVA ad UE

Art. 38ter ExtraUE- IVA assolta in Italia- istanza (reciprocità)

A. F. Stato extraUE

Agenzia entrate (C.O Pescara)

Rimborso IVA

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Elenchi intra: Nota Dogane Elenchi intra: Nota Dogane (prot. (prot. 22778/2010)22778/2010)

Modello Modello INTRA 1INTRA 1 frontespizio cessioni e frontespizio cessioni e servizi resiservizi resi

Modello Modello INTRA 1-bisINTRA 1-bis cessioni cessioni intracomunitarie intracomunitarie di di beni registrate nel beni registrate nel periodoperiodo

Modello Modello INTRA 1-terINTRA 1-ter elenco riepilogativo elenco riepilogativo rettificherettifiche delle cessioni delle cessioni intracomunitarie di beni intracomunitarie di beni registrate nel periodo con registrate nel periodo con riferimento a periodi riferimento a periodi precedenti;precedenti;

Modello Modello INTRA 1-INTRA 1-quaterquater

elenco riepilogativo elenco riepilogativo serviziservizi resi ad Ue registrati nel resi ad Ue registrati nel periodo (compreso periodo (compreso ravvedimento ravvedimento omissioni, circ. 36/2010)omissioni, circ. 36/2010)

Modello Modello INTRA 1-INTRA 1-quinquies (vanno quinquies (vanno compresi compresi gli “gli “errorierrori”, ”, circ. 36/2010).circ. 36/2010).

elenco riepilogativo elenco riepilogativo rettifiche dei servizi rettifiche dei servizi resi resi ad UE registrati nel ad UE registrati nel periodo con riferimento periodo con riferimento a periodi precedentia periodi precedenti

88


Modello Modello INTRA 2INTRA 2 frontespizio acquisti beni e servizi

Modello Modello INTRA 2-bisINTRA 2-bis acquisti acquisti intracomunitari intracomunitari di di beni registrati nel beni registrati nel periodoperiodo

Modello Modello INTRA 2-terINTRA 2-ter elenco riepilogativo elenco riepilogativo rettificherettifiche degli acquisti degli acquisti intracomunitari intracomunitari di beni registrati nel periodo di beni registrati nel periodo con riferimento a periodi con riferimento a periodi precedenti;precedenti;

Modello Modello INTRA 2-quaterINTRA 2-quater elenco riepilogativo elenco riepilogativo serviziservizi ricevuti da UE registrati ricevuti da UE registrati nel periodo (comprese nel periodo (comprese ravvedimento omissioni, ravvedimento omissioni, circ. 36/2010)circ. 36/2010)

Modello Modello INTRA 2-INTRA 2-quinquies (vanno quinquies (vanno compresi compresi gli “gli “errorierrori”, ”, circ. 36/2010).circ. 36/2010).

elenco riepilogativo elenco riepilogativo rettifiche dei servizi rettifiche dei servizi acquistati presso UE acquistati presso UE registrati nel periodo registrati nel periodo con riferimento a con riferimento a periodi precedentiperiodi precedenti

89


cessioni ed acquisti di beni

intracomunitari(non sono tali le cessioni di

beni nei depositi IVA senza estrazione ed

invio nello stato UE – art. 50bis dl 331/1993)

trasferimento oneroso della proprietà bene, movimentazione merce intraUE, status operatore economico: non rileva luogo stabilimento operatori), operazioni assimilate (invio a se stessi di beni in altro stato UE per esigenze proprie dell’impresa); se accessorio (art. 12) ad un bene il servizio (es. lavorazione) va negli elenchi intra dei beni;

Servizi resi a soggetti passivi UE;

diversi da quelli di cui all’art. 7-quater e 7-quinquies, resi a soggetti passivi UE documentati da fattura e tassabili nel luogo del committente

Servizi ricevuti da soggetti passivi UE : obblighi anche per enti con p. iva

diversi da quelli di cui all’art. 7-quater e 7-quinquies, resi da soggetti passivi UE a soggetti passivi nazionali tassabili in Italia;

Servizi in moneta estera (circ. 36/2010).

Controvalore in basa al cambio delle valute della banca d’Italia del giorno di effettuazione dell’operazione

90

Elenchi intra: Elenchi intra: D.M. 22/2/2010D.M. 22/2/2010(G.U. (G.U. 5/3/2010).5/3/2010).

Intra 1 Intra 2presentazione: telematica entro il 25 del mese successivo al periodo di riferimento o di superamento della “soglia”; individuazione periodo: si fa riferimento al momento di effettuazione della operazione ai sensi dell’art. 6 anche per gli acconti

Beni o servizi inferiori a 50mila in ciascun dei 4 trimestri precedenti (no cumulo beni/servizi)

Cessioni intra nel trimestre >50mila, anche con vendita servizi nel trimestre < 50mila

Presentazione

trimestrale;

Servizi intra nel trimestre >50mila anche con Cessioni intra nel trimestre < 50mila

presentazionemensile, vincolo x

4 trimestri consecutivi,

Elenchi sia dei beni che dei servizi a

partire dalla scadenza del mese

di sforamento: mensilità anche per i mesi precedenti del

trimestre di superamento

Opzione per mensile, vincolo annuale

Acquisti inferiori < a 50mila di beni servizi intra nei 4 trimestri precedenti; inizio attività da meno di 3 trimestri, salvo sforamento

Acquisti intra nel trimestre >50mila, anche con acquisto servizi nel trimestre < 50mila

Acquisti servizi intra nel trimestre >50mila anche con beni intra nel trimestre < 50mila

Opzione per mensileVincolo annuale

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Elenchi intra:periodicità e soglia (circ. Elenchi intra:periodicità e soglia (circ. 14/2010)14/2010)

Verifica soglia Per ciascuna categoria

cessioni, servizi resi, acquisti, servizi ricevuti

Sforamento soglia nel mese:

Obblighi mensili immediati per l’elenco; esempio soggetto trimestrale, sforamento a febbraio dei servizi resi ad UE, presentazione mensile entro il 25 marzo per INTRA1 di gennaio e febbraio (barrando casella del frontespizio “primo e secondo mese del trimestre”); in caso di superamento nel terzo mese, presentazione mensile del trimestre completo; circ. 36/2010

Durata obblighi mensili

gli obblighi mensili durano per 4 trimestri consecutivi; si ritorna trimestrali se si è sotto la soglia per 4 trimestri consecutivi (circ. 36/2010)

Opzione per presentazione mensile

Non è prevista la periodicità annuale

(circ. 36/2010: gennaio/febbraio mensili per scelta, marzo sotto la soglia, permane vincolo mensile per tutto l’anno)

92

Elenchi: il momento fiscalmente rilevante

Beni (annotazioni cumulative

in intra)

-Cessione, alla consegna o spedizione (o emissione anticipata fattura); -acquisti: al momento registrazione;-Si comprendono le Si comprendono le lavorazioni se accessorie ai lavorazioni se accessorie ai beni (art. 12).beni (art. 12).

Servizi (annotazioni singole per fatture)

-resi: mese del pagamento committente (o mese dell’emissione anticipata fattura);-ricevuti: mese del pagamento al fornitore (mese emissione autofattura o integrazione fattura UE, a prescindere dalla registrazione, che può avvenire entro 15 gg. dalla effettuazione).

Regimi che consentono di registrare le fatture in deroga ai termini ordinari: Autotrasportatori.

mese di emissione anche se la registrazione operazione può avvenire entro il trimestre successivo a quello dell’operazione (circ. 43/2010):Operazione attiva febbraio; fattura registrabile aprile-giugno;Elenco intra: febbraio (se mensile), 1° trimestre (se trimestrale).

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Esclusione da elenchi intra: Esclusione da elenchi intra: circ. circ. 14/2010, 36/201014/2010, 36/2010

OPERAZIONIOPERAZIONI Condizione per Condizione per l’esclusionel’esclusione

Servizi deroghe artt. 7-quater e 7-quinquies

Servizi resi a soggetti passivi residenti da soggetti passivi UE

non assoggettamento ad IVA (esenti/non imponibili/f.c.IVA); lato passivo: occorre avere riguardo alla normativa interna DPR 633/1972 [es. trasporti richiesti dal residente al non residente per beni da esportare: senza IVA (art. 9, n.2)]

Servizi resi a soggetti passivi UE

Esclusione da IVA (esenti/non imponibili) nello stato del committente UE; lato attivo: il prestatore residente accerta che nel paese del committente l’operazione è esente ovvero non imponibile (può richiedersi al committente il rilascio di una dichiarazione valevole tutto l’anno; in caso contrario per esclusione occorre avere la “certezza” del trattamento fiscale; circ. 43/2010)

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Altre esclusioni elenchi intraAltre esclusioni elenchi intraOPERAZIONIOPERAZIONI Condizione per Condizione per

l’esclusionel’esclusioneAssenza di

operazioni intraUE (circ. 36/2010)

Non vi sono operazioni intra Non vi sono operazioni intra rilevanti rilevanti

Servizi non IVAEsclusione da IVA per Esclusione da IVA per mancanza presupposti non mancanza presupposti non territoriali territoriali (Ue cede diritti d’autore a residente, art. 3, n.2, dpr 633/1972; riaddebiti specifici di somme, art. 15, stesso dpr)

Operazioni rientranti in regime speciali

Agenzia di viaggi per vendita pacchetto turistico, servizi preventivamente acquistati, servizi in deroga (trasporti e visite culturali), servizi a privati; le intermediazioni sui servizi acquistati in nome e per conto del cliente soggetto passivo scontano regole ordinarie art. 7ter).

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Altre esclusioni elenchi intraAltre esclusioni elenchi intra

OPERAZIONIOPERAZIONI Condizione per Condizione per l’esclusionel’esclusione

Cessioni interne BENI

Assenza presupposti IVA intra (es. invio campioni gratuiti, manca onerosità, operazione interna; ma il trasporto a non residente UE è servizio rilevante: circ. 43/2010)

Cessioni intra beni (dl 331/1993)

agricoltori ed enti sotto i 10.000,00 euro e senza opzione; invio UE beni per perfezionamento/riparazione ex art. 41, dl. 331/1993;

Cessioni ad UE di beni in regime del margine

Applicazione del regime del Applicazione del regime del marginemargine

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Elenchi intra: le prime presentazioniElenchi intra: le prime presentazioniCircolare 5/2010Circolare 5/2010: : non sanzionabilità errori compiuti non sanzionabilità errori compiuti

per elenchi da gennaio a maggio 2010 (obblighi per elenchi da gennaio a maggio 2010 (obblighi mensili) e 1° trimestre 2010 (obblighi trimestrali) a mensili) e 1° trimestre 2010 (obblighi trimestrali) a condizione di “sanatoria” entro il 20/7/2010 ( invio di condizione di “sanatoria” entro il 20/7/2010 ( invio di modelli integrativi).modelli integrativi).

Circolare 14/2010Circolare 14/2010: : gestione prima presentazione gestione prima presentazione (20/25 febbraio) anteriore al pubblicazione del (20/25 febbraio) anteriore al pubblicazione del decreto (5/3/2010): proroga di gennaio al 5/5/2010 decreto (5/3/2010): proroga di gennaio al 5/5/2010 con sanatoria errori; numero e data fattura da con sanatoria errori; numero e data fattura da indicare sono quelli indicati dal committente indicare sono quelli indicati dal committente secondo la progressione della propria contabilità sia secondo la progressione della propria contabilità sia in caso di autofattura che di integrazione.in caso di autofattura che di integrazione. Gennaio/2010Gennaio/2010, obbligo mensile anche per i servizi se , obbligo mensile anche per i servizi se le cessioni/acquisti beni intra le cessioni/acquisti beni intra nel 2009nel 2009 in qualsiasi di in qualsiasi di uno dei trimestri sono risultati > alla soglia; se uno dei trimestri sono risultati > alla soglia; se nel nel 20092009 non si sono effettuate cessioni, per il 2010 non si sono effettuate cessioni, per il 2010 valgono obblighi trimestrali, fino allo sforamento valgono obblighi trimestrali, fino allo sforamento della soglia.della soglia.

Circolare 36/2010Circolare 36/2010: : esclusione per operazioni a esclusione per operazioni a cavallo 2009/2010 che abbiano assolto imposta nel cavallo 2009/2010 che abbiano assolto imposta nel 2009 perché tassate in tale anno in base all’art. 6.2009 perché tassate in tale anno in base all’art. 6.

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Triangolazioni “nazionali” ed Triangolazioni “nazionali” ed elenchi:elenchi: circ. 43/2010 circ. 43/2010

ITA1CEDE MATERIE

ad ITA2E su suo incaricoConsegna ad UE

Ita 2c.d. promotoreacquista da ITA1E VENDE BENE

AD UE

SOGGETTOPASSIVO

UECESSIONARIO

Vendita:OPERAZIONE

INTERNA (art. 58)NO INTRA

TRATTASI di CESSIONE

intracomunitaria obbligo

ELENCO INTRA

98

Cessione di beni lavorati ed elenchi: Cessione di beni lavorati ed elenchi: circ. 36/2010circ. 36/2010

ITA1CEDE MATERIE

AD ita 2Ita 2

VENDE BENEAD UE DOPO

LAVORAZIONE

SOGGETTOPASSIVO

UECESSIONARIO

OPERAZIONEINTERNA IVA

NO INTRA

TRATTASI di CESSIONE

intracomunitaria (accessorietà della

Lavorazione)ELENCO INTRA

beni

99

Le triangolazioni con lavorazione e gli Le triangolazioni con lavorazione e gli elenchi elenchi : : circ. 43/2010circ. 43/2010

ITA1CEDE MATERIE

a FR1;consegna ad ITA2per lavorazione

Ita 2effettua la

LAVORAZIONE(annotazione registri)

E consegnaA FR1

SOGGETTOPASSIVO FR1;

1_ riceve le merci e la fatturadella lavorazione senza IVA

da ITA2;2_Riceve la fattura n. i.

da ITA1

Cessione beniintra di ITA1:

Obbligo elencoINTRA

TRATTASI di lavorazione

ELENCO INTRAlavorazioni

100

Il mandato e gli elenchi intra: circ. Il mandato e gli elenchi intra: circ. 43/201043/2010

ITA1Mandatario

con rappresentanza

Ita 2Mandante

Ita 2Mandante

ElencoINTRA

ELENCO INTRA

UE rendeun servizio

UE rende un servizio

ITA1 Mandatario senza rappresentanza

101

I rapporti consortili e gli elenchi I rapporti consortili e gli elenchi intraintra

ITA1 consorzioMandatario senza rappresentanza

Ita 2consorziatoMandante

Ita 3consorziatoMandante

ElencoINTRA

NO

ELENCO INTRANO

CHAcquirente servizi di trasporto da IT a USA

ElencoINTRA

NO

Nessun documento IVA;Perdita plafond

Fattura art. 9, n. 2); maturazione plafond

Fattura art. 9, n. 2); maturazione plafond

102

Comunicazioni operazioni “black list”: Comunicazioni operazioni “black list”: circ. 53/2010circ. 53/2010

OBBLIGO (luglio 2010) per - tutti i soggetti passivi residenti, tra cui enti “misti” solo per attività comm.le., stabile organizzazione di non residente;-non residenti con rappresentante fiscale/identificazione diretta (solo operazioni rilevanti in Italia ); - stabile org.ne all’estero di soggetto residente (ris. 121/2010)

Controparte operatore economico (o stabile org.ne/ rappresentante fiscale di operatore economico) avente sede, residenza, domicilio in paesi “b.l”: DM 4/5/1999, DM 21/11/2001Es. acquisto merci da rappresentante fiscale FR di CH

Comunicazione telematica ad Agenzia entrate (mod. provv. 28/5/2010)

Operazioni da segnalare- Importazioni- Esportazioni- Servizi con extraUE resi/ricevuti- Cessioni/acquisti/servizi intra con UE/b.l.-Esclusione: operazioni esenti dispensa 36-bis, altre operazioni irrilevanti (es. carburanti/beni )Entro l’ultimo giorno del mese

o trimestre di riferimento

Dettagli, tra cui- Codice fiscale/p. Iva soggetto passivo,Codice fiscale operatore black list- Ammontare complessivo delle singole operazioni, distinto per aliquote ed IVA

103

Comunicazioni “black list”: Comunicazioni “black list”: circ. circ. 53/201053/2010

Modellopresentazione: telematica entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di riferimento o di superamento della “soglia”; Per individuazione periodo: registrazione IVA operazione, ovvero se anteriore, annotazione scritture contabili/pagamento.

Operazioni con “b. l.”, in ciascuno dei 4 trimestri dello anno solare, inferiori a euro 50mila per ogni categoria (cessioni, servizi resi, acquisti beni , acquisti servizi)

qualsiasi categoria di operazioni con “b. l.”, in un trimestre maggiore di euro 50.000,00 (le categorie non si cumulano ai fini soglia)

presentazione

trimestralemodello

presentazionemensile del modello

a partire dalla scadenza del mese

di sforamento: mensilità anche per i mesi decorsi del

trimestre di sforamento;Mensilità per

l’elenco di tutta categoria

Opzione per mensileVincolo annuale

Inizio attività da meno di 4 trimestri, con operazioni inferiori a 50mila euro

1/7/2010: 1a applicazione per soglia verifica:4 trimestri prima (Beni) 2 trimestri prima (servizi)

1a scadenza: 2/11/2010 (comunicazioni luglio e agosto)

Servizi: comunicazioni delle registrazioni dall’1/9/2010

Circ. 54/2010: no sanzioni per trimestrali lug/ sett e mensili lug/nov se sanati entro il 31/1/2011

FINEFINE

104

1 1 scuola superiore delleconomia e delle finanze a.n.c.o.t le novità iva sulla territorialità: i...

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