la Ética en la auditoría teresita

7/21/2019 La Ética en La Auditoría Teresita

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LA ÉTICA EN LA AUDITORÍA

Alan Errol Rozas Flores*

En el complejo y complicado mundo del tercer milenio, en el que el fenómeno de lacorrupción está incrementándose peligrosamente, muchos sectores de la sociedadapelan a la Ética como uno de los mecanismos más importantes de luchaanticorrupción

!"or qu# la gente act$a en forma no #tica% &eneralmente la gente act$a en formano #tica, de'ido a dos razones principales(

) porque los principios #ticos de una persona difieren de los de la sociedad engeneral) porque la persona decide actuar con egosmo

!+ cuáles son las disculpas más comunes para ello%

) porque todo el mundo lo hace,) porque si es legal, entonces es #tico,) porque es impro'a'le que se descu'ra, dado que no tendrá consecuenciasimportantes

DILEMAS ÉTICOS

on frecuencia las personas de'emos resol-er rápidamente los dilemas #ticos quenos presenta la -ida moderna .n dilema #tico es una situación que enfrenta unapersona, y en la cual toma una decisión so're la conducta adecuada o apropiada

&eneralmente, los dilemas #ticos comprenden situaciones en las cuales el 'ienestarde uno o de más indi-iduos se -e afectado por los resultados de la decisión

/os dilemas #ticos a los cuales se enfrentan los auditores frecuentemente tienen unefecto so're el 'ienestar de un n$mero de indi-iduos o grupos "or ejemplo, si unauditor toma una decisión carente de #tica so're el contenido de un informe deauditora, el patrimonio de miles de in-ersionistas y de acreedores puede -erseafectado

/os dilemas #ticos que se presentan con mayor frecuencia dentro del ejercicio de laprofesión de contador p$'lico como de la auditora, están -inculados con losaspectos siguientes(

a. ompetencia profesional

b. Responsa'ilidad indi-idual y asociación de profesionales

c. uidado y diligencia profesional

d. ontrol de calidad

e. 0'jeti-idad profesional

f. onsultora tri'utaria

http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm#*

http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2001/segundo/etica_auditoria.htm#*



g. Recursos del cliente

h. onfidencialidad

i. 1onorarios y comisiones

j. "u'licidad y promoción

k. 2olicitudes de clientes, etc

!ómo hacer para solucionar los dilemas #ticos% 3i-ersos marcos de referencia hansido propuestos para solucionar los dilemas #ticos4 sin em'argo, el másrecomendado y utilizado es el marco de referencia general para la toma dedecisiones, que consiste en seguir los pasos siguientes(

1. 5dentificar el pro'lema

2. 5dentificar cursos de acción posi'les

3. 5dentificar las limitaciones relacionadas con la decisión

4. Analizar los efectos pro'a'les de los cursos de acción posi'les

5. 2eleccionar el mejor curso de acción

LA ÉTICA PROFESIONAL

/a #tica profesional es una parte de la #tica, que estudia los de'eres y los derechosde los profesionales "uede ser conceptualizada desde dos puntos de -ista(

a. 3esde el punto de -ista especulati-o 6analiza los principios fundamentalesde la moral indi-idual y social, y los pone de relie-e en el estudio de losde'eres profesionales7

b. 3esde el punto de -ista práctico 6esta'lece a tra-#s de normas o reglas deconducta, el orden necesario para satisfacer el 'ien com$n7

2eg$n Al-in A Arens( 8la sociedad ha atri'uido un significado especial al -oca'loprofesional, en el sentido que de'e esperarse que un profesional se comporte a unni-el superior que otros miem'ros de la sociedad "or ejemplo, cuando losperiódicos informan que se acusa de un delito a un m#dico, a un sacerdote, uncongresista o un contador p$'lico, la gente se siente más decepcionada que cuandoese mismo tipo de cosas suceden con gente que no tiene la etiqueta deprofesionales8

El 9osephson 5nstitute for the Ad-ancement of Ethics, es un instituto creado comouna fundación no lucrati-a con el propósito de fomentar la conducta #tica de losprofesionales del sector go'ierno, del derecho, la medicina, los negocios, laconta'ilidad y el periodismo, ha desarrollado un interesantsimo conjunto de

principios #ticos que se muestran a continuación(



Principios Éticos Prescritos

: 1onestidad2# -eraz, sincero, franco, honrado, imparcial4 no digas mentiras, ro'es,enga;es, o em'auques a la gente ni seas tortuoso

< 5ntegridad2# una persona de principios, honora'le, recta, -alerosa, y act$a de acuerdoa tus con-icciones4 no seas falso o sin escr$pulos, ni adoptes la filosofa delfin justifica los medios que ignora todo principio

= umplimiento2# digno de confianza, cumple tus promesas, tus compromisos, cumple conla esencia y la letra de un con-enio4 no interpretes los con-enios en unaforma irrazona'lemente t#cnica y legalista para racionalizar elincumplimiento o crear e>cusas y justificaciones para romper uncompromiso

? /ealtad 6fidelidad72# fiel y leal a la familia, amigos, empleadores, clientes y a tu pas4 noutilices ni re-eles información que o'tu-iste en forma confidencial4 en unconte>to profesional, cuida tu capacidad de hacer juicios profesionalesindependientes e-itando con escr$pulo cualquier influencia inde'ida y losconflictos de inter#s

@ 5mparcialidad2# justo y razona'le, dispuesto a admitir el error y, cuando sea adecuado, acam'iar de posición y creencias, demuestra un compromiso con la justicia,el trato igual a sus semejantes y tolerancia y aceptación de la di-ersidad4 noestafes ni te apro-eches inde'idamente de los errores o ad-ersidades deotros

Ber por los demás2# atento, ama'le y compasi-o4 comparte, s# dadi-oso, ayuda a los demás4ayuda a los necesitados y e-ita hacer da;o a los demás

C Respeto a los demás3emuestra respeto por la dignidad, la intimidad y el derecho a laautodeterminación de la gente4 s# cort#s, e>pedito y decente4 da a losdemás la información que necesitan para tomar decisiones informadas so'resus propias -idas4 no trates a los demás con aire condescendiente, no losa-ergDences ni los degrades

iudadano responsa'le0'edece las leyes4 si una ley es injusta, protesta a'iertamente4 ejerce todostus derechos y pri-ilegios democráticos con responsa'ilidad participando6-otando y e>presando opiniones informadas7, con conciencia social yser-icio p$'lico4 cuando est#s en una posición de liderazgo o autoridad,respeta a'iertamente y enno'lece los procesos democráticos de toma dedecisiones, e-ita la reser-a o el encu'rimiento innecesario de información yaseg$rate que los demás tengan la información que necesitan para hacerelecciones inteligentes y ejerzan sus derechos

G$squeda de la e>celenciaGusca la e>celencia en todo4 en el cumplimiento de tus responsa'ilidades



personales y profesionales4 s# diligente, confia'le, tra'ajador, ycomprometido4 realiza todas tus tareas lo mejor que puedas, crea yconser-a un alto grado de competencia, infórmate y prepárate 'ien4 no teconformes con la mediocridad4 no 8ganes a toda costa8

:HResponsa'ilidad

2# responsa'le, acepta la responsa'ilidad de tus decisiones, de lasconsecuencias pre-isi'les de tus acciones y omisiones y de poner el ejemploa los demás /os padres, maestros, empleadores, muchos profesionales yfuncionarios p$'licos tienen o'ligación especial de ense;ar con el ejemplo,de proteger y fomentar la integridad y reputación de sus familias,compa;as, profesiones y del go'ierno mismo4 una persona sensi'le a la#tica e-ita incluso la apariencia de deshonestidad, y emprende cualquieracción necesaria para corregir y e-itar la conducta impropia en los demás

CARACTERÍSTICAS DE LA ÉTICA PROFESIONAL

Ires son las caractersticas fundamentales de la #tica profesional(

: Es a'soluta2ignifica que su -alidez no se encuentra supeditada a normas e>tra;as, sinoque por el contrario, es ella la que determina

< Es uni-ersal2ignifica que o'liga a todos los profesionales que se encuentran en igualdadde circunstancias

= Es in-iola'le2ignifica que por su propia naturaleza, no pierde -alor, aunque sea

incumplidaLA ÉTICA Y EL CONTADOR PÚBLICO

La profesión contable es por excelencia una profesión autorregulada

/a -ida del contador p$'lico que tiene #tica es necesariamente distinta de los queno la tienen, su comportamiento, sus há'itos de -ida, su forma de pensar, de-alorar las situaciones, de decidir, son distintos porque se lle-an a ca'o a la luz dela #tica y porque tienen distintos ni-eles de significado

/os profesionales y particularmente los contadores p$'licos tenemos una amplia

gama de principios y normas de #tica "or otra parte, dentro de la profesión decontador p$'lico, pro'a'lemente la auditora es la especialidad que le presta másimportancia a la #tica, de'ido a que está presente en toda la e>tensión de sutra'ajo, sea en condición de auditor interno, auditor e>terno, auditor deorganizaciones pri-adas o auditor gu'ernamental

"ero, !qu# se entiende por #tica% o !cómo interpreta la #tica, el profesionalconta'le% Al-in A Arens se;ala que la #tica puede definirse en un sentido ampliocomo un conjunto de principios o -alores morales4 Ray 0 Jhittingthon define la#tica como el estudio del juicio moral y de las normas de conducta4 y la5nternational Federation of Accountants 65FA7 la define como una ciencianormati-a cuyo o'jeto es el estudio de la 'ondad o maldad de los actos humanos,tanto en lo que respecta a s mismos como en función de la sociedad

+, !qu# son los -alores morales% /os -alores morales son aquellas condiciones que



perfeccionan al hom're en lo más alto de la escala de -alores, puesto que tienenque -er con las causas finales de todos sus actos, son las razones más altas que loshacen trascender de todos sus actos infrahumanos e inframorales, le dan sentido atoda su e>istencia, su razón misma de -ida y participación en lo a'soluto

PRINCIPIOS Y NORMAS DE ÉTICA EN LA AUDITORÍA

Kuchas organizaciones profesionales y de auditora han emitido principios y normasde #tica, generalmente 'ajo la forma y denominación de ódigos de Ética, que sonun conjunto de reglas de conducta que ha decidido adoptar la profesión organizadade contador p$'lico Ante la sociedad, son reglas autónomas y ante los indi-iduosque se agrupan en la institución profesional, constituyen reglas o'ligatorias enfunción del -nculo jurdico que los une 3e'e entenderse sin em'argo, que estosconjuntos normati-os son guas mnimas de orientación o criterio, porque elaccionar concreto del contador p$'lico o auditor en situaciones particulares, resideen los principios generales de los propios códigos y en los principios de la ciencia#tica inscritos en el interior del hom're

/os ódigos de Ética más importantes son los siguientes(

En el ám'ito profesional(

: ódigo de Ética "rofesional de la 5FA

< ódigo de Ética "rofesional de A5"A 6EE..7

= ódigo de Ética del Auditor 5nterno EE.. 65A7

? ódigo de Ética "rofesional del 5nstitute anadian Accountants 0ntario6anadá7

@ ódigo de Ética del 5nstituto Ke>icano de ontadores "$'licos 6K#>ico7

ódigo de Ética de la Federación de olegios de ontadores "$'licos del "er$y su junta de 3ecanos

En el ám'ito gu'ernamental(

C ódigo de Ética del 5LI02A5

ódigo de Ética del Auditor &u'ernamental ) "er$

A continuación, se presenta un resumen de cada uno de ellos(

Cói!o e Étic" Pro#esion"$ e Intern"tion"$ Feer"tion o# Acco%nt"nts &IFAC

6Federación 5nternacional de ontadores "$'licos7

P"rte AAp$ic"'$e " toos $os cont"ores p('$icos

2ección :( 0'jeti-idad2ección <( Resolución de conflictos #ticos



2ección =( ompetencia profesional2ección ?( onfidencialidad2ección @( "ráctica fiscal2ección ( Acti-idades a tra-#s de las fronteras2ección C( "u'licidad

)3esignaciones y premios)ontadores p$'licos que 'uscan empleo o negocios profesionales)El tra'ajo de su'contratación en 'usca de pu'licidad)3irectorios)/i'ros, artculos, entre-istas, lecturas y apariciones en radio y tele-isión)ursos de entrenamiento, seminarios, etc)"anfletos y documentos que contienen información t#cnica)Lom'ramiento en compa;a

P"rte BAp$ic"'$e " $os pro#esion"$es en $" pr)ctic" p('$ic"

2ección ( 5ndependencia

)"articipación financiera con o en los asuntos de clientes)Lom'ramiento en compa;a)"ro-isión de otros ser-icios a clientes de auditora)Relaciones personales y familiares)1onorarios)1onorarios contingentes)Gienes y ser-icios)"ropiedad del capital)2ocios anteriores)/itigio o amenaza de litigio

2ección ( 1onorarios y comisiones2ección :H( Acti-idades que son incompati'les con la práctica de la contadurap$'lica2ección ::( Recursos del cliente2ección :<( Relaciones con otros contadores profesionales en la práctica p$'lica

) Aceptación de nue-os compromisos) 2ustitución de otro contador profesional en la práctica p$'lica

2ección :=( "romoción y solicitud

)"u'licidad de profesionales en la práctica p$'lica en un am'iente no promocional)Reclutamiento de personal)"u'licidad para 'eneficio del cliente)"anfletos y directorios de firmas)"apelera y placas)Anuncios de periódicos)5nclusión del nom're de un contador en la práctica profesional, en un documentopu'licado por un cliente

Cói!o e Étic" Pro#esion"$ e A*eric"n Instit%te Certi#ie P%'$icsAcco%nt"nts + AICPA ,EE- UU-.

65nstituto Americano de ontadores "$'licos ertificados7



2ección 5( "rincipios"reám'ulo

/a mem'reca del 5nstituto Americano de ontadores "$'licos ertificados es-oluntaria Al aceptar la mem'reca, un contador p$'lico certificado asume lao'ligación de autodisciplina, que supera y trasciende los requisitos de las leyes y las

regulaciones

Art/c%$o I0 Respons"'i$i"esAl cumplir sus responsa'ilidades como profesionales, los miem'ros de'en ejercer

juicios morales y profesionales sensi'les en todas sus acti-idades

Art/c%$o II0 E$ inter1s p('$ico/os miem'ros de'en aceptar la o'ligación de actuar de modo que est#n al ser-iciodel inter#s p$'lico, honren la confianza del p$'lico y demuestren un compromisocon la profesión

Art/c%$o III0 Inte!ri"

"ara mantener y ampliar la confianza del p$'lico, los miem'ros de'en desempe;artodas las responsa'ilidades profesionales con el más alto sentido de integridad

Art/c%$o I20 O'3eti4i" e inepenenci"El miem'ro de'e mantener la o'jeti-idad y quedar li're de conflictos de inter#s enel cumplimiento de las responsa'ilidades profesionales En el ejercicio p$'lico unmiem'ro de'e ser independiente, de hecho y en apariencia, al proporcionarauditoras y otros ser-icios de atestación

Art/c%$o 20 De'io c%i"o pro#esion"$El miem'ro de'e o'ser-ar las normas #ticas y t#cnicas de la profesión, 'uscarcontinuamente el mejoramiento de la competencia y calidad de los ser-icios, y

cumplir la responsa'ilidad profesional haciendo uso de su mejor capacidad

Art/c%$o 2I0 A$c"nce 5 n"t%r"$e6" e $os ser4iciosEn el ejercicio p$'lico el miem'ro de'e o'ser-arse los principios del ódigo deonducta "rofesional al determinar el alcance y la naturaleza de los ser-icios quede'en proporcionarse

Sección II0 Re!$"sAp$ic"'i$i"

/os estatutos del 5nstituto Americano de ontadores "$'licos ertificados e>igenque los miem'ros se adhieran a las reglas del ódigo de onducta "rofesional /os

miem'ros de'en estar preparados para justificar des-iaciones de estas reglas

Re!$" 7870 Inepenenci"En el ejercicio p$'lico, un miem'ro de'e ser independiente en el desempe;o de losser-icios profesionales, en la forma requerida por las normas promulgadas por losorganismos designados por el onsejo

Re!$" 7890 Inte!ri" 5 o'3eti4i"En el desempe;o de cualquier ser-icio profesional, un miem'ro de'e mantenero'jeti-idad e integridad, de'e estar li're de conflictos de inter#s y no de'etergi-ersar, intencionalmente, los hechos o su'ordinar un juicio al de otros

Re!$" 9870 Nor*"s !ener"$es.n miem'ro de'e ajustarse a las siguientes normas y a las interpretaciones que deall surjan por parte de los órganos designados por el onsejo(



a ompetencia profesional Emprender solamente aquellos ser-iciosprofesionales que el miem'ro o la firma del miem'ro puedan esperarterminar razona'lemente con competencia profesional

' 3e'ido cuidado profesional Ejercer de'ido cuidado profesional en eldesempe;o de los ser-icios profesionales

c "laneación y super-isión "lanear y super-isar adecuadamente eldesempe;o de los ser-icios profesionales

d 5nformación suficiente y pertinente 0'tener información suficiente ypertinente para ofrecer una 'ase razona'le para las conclusiones orecomendaciones con relación a los ser-icios profesionales prestados

Re!$" 9890 C%*p$i*iento e $"s nor*"s.n miem'ro que realiza ser-icios de auditora, re-isión, recopilación, consultoragerencial, tri'utarios u otros ser-icios profesionales, de'e cumplir las normaspromulgadas por los órganos u organizaciones nom'rados por el onsejo

Re!$" 98:0 Principios e cont"'i$i".n miem'ro no de'e :7 e>presar una opinión o afirmar que los estados financierosu otra información financiera de cualquier entidad están presentados deconformidad con los principios de conta'ilidad generalmente aceptados4 ó <7afirmar que no conoce modificaciones materiales que de'an hacerse a esos estadoso datos, con el fin de que #stos est#n de conformidad con los principios deconta'ilidad generalmente aceptados, si esos estados o información contienenalguna des-iación de un principio de conta'ilidad promulgado por los órganos o porel onsejo para esta'lecer tales principios que tienen un efecto material so're losestados o so're la información tomada como un todo 2in em'argo, si los estados ola información contienen esa des-iación y un miem'ro puede demostrar que de'idoa circunstancias poco usuales los estados financieros o la información seran de locontrario mal interpretados, el miem'ro puede ajustarse a la regla descri'iendo lades-iación, sus efectos apro>imados, de ser práctico4 y las razones por las cuales laconformidad con el principio dara como resultado una declaración enga;osa

Re!$" :870 In#or*"ción con#ienci"$ e$ c$iente.n miem'ro en ejercicio p$'lico no de'erá re-elar información confidencial algunadel cliente, sin el consentimiento especfico de #ste

Re!$" :890 ;onor"rios conicion"os.n miem'ro en ejercicio p$'lico no de'erá(

: "restar mediante honorarios condicionados ser-icio profesional o reci'ir esatarifa de un cliente para quien el miem'ro o la firma del miem'ro realiza(

a .na auditora o re-isión de los estados financieros4 o

' .na recopilación de unos estados financieros cuando el miem'ro espera, opodra esperar razona'lemente, que un tercero utilizará los estadosfinancieros y que el informe de recopilación del miem'ro no re-ela una faltade independencia4 o

c .n e>amen anticipado de información financiera

< "reparar una declaración original o una corrección del impuesto so're la renta oun reclamo de de-olución de impuestos por unos honorarios condicionados para



cualquier cliente

Re!$" <870 Actos es=onrosos.n miem'ro no de'erá cometer un acto que desacredite la profesión

Re!$" <890 P%'$ici" 5 otr"s #or*"s e o#ert" e ser4icios

.n miem'ro en ejercicio p$'lico no de'e 'uscar clientes mediante pu'licidad uotras formas de oferta de ser-icios en una forma que sea falsa, aparente oenga;osa Está prohi'ida la oferta de ser-icios mediante el uso de la coacción, lascontrataciones muy am'iciosas o una conducta de hostilidad

Re!$" <8:0 Co*isiones 5 =onor"rios por re#erenci"s

7- omisiones prohi'idas .n miem'ro en ejercicio p$'lico no de'erá recomendar oreferir a un cliente cualquier producto o ser-icio, a cam'io de una comisión, orecomendar o referir cualquier producto o ser-icio que de'a ser suministrado porun cliente, por una comisión, o reci'ir una comisión, cuando el miem'ro o la firmadel miem'ro tam'i#n realiza para ese cliente(

a .na auditora o re-isión de sus estados financieros

' .na recopilación de estados financieros cuando el miem'ro espera, o podraesperar razona'lemente, que un tercero utilizará los estados financieros, yque el informe de recopilación del miem'ro no re-ela una falta deindependencia

c .n e>amen de información financiera anticipado Esta prohi'ición se aplicadurante el perodo en el cual el miem'ro está comprometido a realizarcualquiera de los ser-icios enumerados arri'a y durante el perodo cu'iertopor los estados financieros históricos in-olucrados en esos ser-icios

enumerados

< Re-elación de comisiones permitidas .n miem'ro en ejercicio p$'lico al que nose le ha prohi'ido mediante esta regla la prestación de ser-icios o el reci'ir unacomisión, y que se le ha pagado o espera reci'ir una comisión, de'erá re-elar esehecho a cualquier persona o entidad a la cual el miem'ro recomienda o refiere unproducto o ser-icio con el cual se relaciona la comisión

= omisiones por referencias ualquier miem'ro que acepta honorarios porreferencia por recomendar o referir cualquier ser-icio de un "A a cualquierpersona o entidad o que paga una comisión por referencia para o'tener un cliente,de'e re-elar al cliente esa aceptación o pago

Re!$" <8>0 ,S%pri*i".

Re!$" <8<0 For*" 5 no*'re e $" or!"ni6"ción.n miem'ro puede ejercer la contadura p$'lica en una forma de organizaciónpermitida por la ley o la regulación estatal, cuyas caractersticas se ajustan a lasresoluciones del concejo municipal

.n miem'ro no de'e ejercer la contadura p$'lica 'ajo el nom're de una firma quesea enga;oso /os nom'res de uno o más due;os en el pasado pueden serincluidos en el nom're de la firma de una organización sucesora Además, unpropietario que so're-i-e a la muerte o retiro de todos los demás propietarios

puede continuar ejerciendo 'ajo un nom're que incluye los nom'res de due;osanteriores hasta dos a;os despu#s de con-ertirse en profesional indi-idual



.na firma no puede nom'rarse a s misma 8Kiem'ro del 5nstituto Americano deontadores "$'licos ertificados8, a menos que todos sus due;os sean miem'rosdel 5nstituto

Cói!o e Étic" e$ Certi#ie Intern"$ A%itors & CIA ,EE- UU-.6instituto de Auditores 5nternos7

Propósito.na marca distinti-a de una profesión es la aceptación por parte de sus miem'rosde asumir responsa'ilidad frente a los intereses de aquellos que sir-en /osmiem'ros del instituto de los miem'ros internos 6miem'ros7 y los auditoresinternos certificados 6ertified 5nternal Auditors % 5A7 de'en mantener altasnormas de conducta, con el fin de realizar efecti-amente esta responsa'ilidad El5nstituto de Auditores 5nternos 6instituto7 adopta este código de #tica para losmiem'ros y los 5A

Nor*"s e con%ct"

5 /os miem'ros y los 5A de'erán proceder con honestidad, o'jeti-idad ydiligencia en el desempe;o de sus de'eres y responsa'ilidades

55 /os miem'ros y los 5A de'erán mostrar lealtad en todos los asuntosrelacionados con los pro'lemas de su organización o con quien quiera al queellos est#n prestando un ser-icio 2in em'argo, los miem'ros y los 5A noparticiparán adrede en ninguna acti-idad ilegal o inapropiada

555 /os miem'ros y los 5A no de'erán comprometerse adrede en actos oacti-idades que desacreditan la profesión de auditora interna o suorganización

5B /os miem'ros y los 5A e-itarán participar en cualquier acti-idad que puedaestar en conflicto con el inter#s de su organización o que pueda perjudicarsu capacidad de realizar o'jeti-amente sus de'eres y responsa'ilidades

B /os miem'ros y los 5A no de'erán aceptar nada de -alor de un empleado,cliente ha'itual u ocasional, pro-eedor o asociado de negocios de suorganización, que de'ilite o se suponga que de'ilita su juicio profesional

B5 /os miem'ros y los 5A de'erán aceptar solamente aquellos ser-icios quepuedan terminar razona'lemente con competencia profesional

B55 /os miem'ros y los 5A de'erán adoptar medios apropiados para ajustarse alas Lormas para la "ráctica "rofesional de Auditora 5nterna

B555 /os miem'ros y los 5A de'en ser prudentes en el uso de la informaciónadquirida en el curso de sus de'eres Lo utilizarán información confidencialpara o'tener alguna ganancia personal, ni en forma alguna que fueracontraria a la ley o en detrimento del 'ienestar de su organización

5M /os miem'ros y los 5A, al presentar el informe so're los resultados de sutra'ajo, de'erán re-elar todos los hechos materiales conocidos por ellosque, de no ser re-elados, podran distorsionar los informes de operaciones

'ajo re-isión u ocultar prácticas ilegales



M /os miem'ros y los 5A de'erán 'uscar continuamente el mejoramiento ensu idoneidad y en la efecti-idad y calidad de su ser-icio

M5 N /os miem'ros y los 5A, en el ejercicio de su profesión, de'erán serconscientes de su o'ligación de mantener los altos ni-eles de competencia,moralidad y dignidad promulgados por el 5nstituto /os miem'ros de'erán

ajustarse a los Estatutos y defender los o'jeti-os del 5nstituto

Cói!o e Étic" Pro#esion"$ Instit%te C"n"i"n Acco%nt"nts Ont"rio65nstituto de ontadores "$'licos de 0ntario, anadá7

Re!$"s e con%ct" pro#esion"$:HH &eneral:H: 0'ediencia a los estatutos, regulaciones y reglas:H< ondenas de ofensas criminales o similares:H= 2olicitudes falsas o enga;osas:H? Requerimiento para contestar por escrito

988 Nor*"s e con%ct" ?%e "#ect"n "$ inter1s p('$ico<H: Kantenimiento de la reputación de la profesión<H< 5ntegridad y cuidado del de'er<H=: ompetencia profesional<H=< ooperación con las inspecciones de la práctica y la in-estigación de laconducta<H?: 0'jeti-idad( compromisos de auditora<H?< 0'jeti-idad( compromisos de re-isión<H?= 0'jeti-idad( compromisos de insol-encia<H?? Re-elación de conflictos<H@ 3ocumentos falsos o enga;osos y presentaciones orales

<H 0'ediencia a las normas profesionales<HC 5nformación a los clientes y asociados de posi'les conflictos de inter#s<H Geneficios no autorizados<H .so impropio de información confidencial<:H onfidencialidad de la información<:: 3e'er de reportar la -iolación a las reglas de conducta profesional<:<: Kanejo de fondos encomendados y otras propiedades<:<< Kanejo de la propiedad de otros<:= Acti-idades ilegales<:? otización de honorarios<:@ 1onorarios contingentes y ser-icios sin honorarios<: "ago o recepción de comisiones

<:C: "u'licidad general<:C< &arantas<: Retención de documentación y papeles de tra'ajo

:88 Re$"ciones con *ie*'ros co*p"@eros 5 no *ie*'ros co*pro*etioscon $" pr)ctic" p('$ic"=H: : 0'tención o atracción de clientes=H:< 2olicitudes=H< omunicación con el predecesor=H= ooperación con el sucesor=H? ompromisos conjuntos=H@ omunicación de compromisos especiales a los interesados

=H: Responsa'ilidades al aceptar compromisos=H< Responsa'ilidades con los compromisos requeridos



>88 Or!"ni6"ción 5 con%ct" en $" pr)ctic" pro#esion"$?H: /a práctica enga;osa de nom'res prohi'idos?H< "ráctica de un solo propietario?H= Lom'res de las firmas?H?: .so de nom'res descripti-os?H?< 0peración de las oficinas de los miem'ros

?H?= 5nter#s del propietario con los no miem'ros?H@ Asociación con firmas?H Responsa'ilidad del miem'ro hacia no miem'ros?HC 0ficina de representación?H "ráctica de conta'ilidad p$'lica en forma corporati-a?H%?: 6Reser-ado para el futuro7?<H "ráctica de funciones relacionadas?<: /a funciones relacionadas de'en adherirse a las reglas de conducta profesional

Cói!o e Etic" Pro#esion"$ e$ Instit%to Meic"no e Cont"ores P('$icosPost%$"os

A$c"nce e$ Cói!o

Post%$"o IAplicación uni-ersal del código Este código de Ética "rofesional es aplica'le a todocontador p$'lico por hecho de serlo, sin importar la ndole de su acti-idad oespecialidad que culti-e tanto en el ejercicio independiente o cuando act$e comofuncionario o empleado de instituciones p$'licas o pri-adas A'arca tam'i#n a loscontadores p$'licos que además ejerzan otra profesión

Respons"'i$i" ="ci" $" socie"

Post%$"o II5ndependencia de criterio Al e>presar cualquier juicio profesional el contador

p$'lico acepta la o'ligación de sostener un criterio li're e imparcial

Post%$"o IIIalidad profesional de los tra'ajos En la prestación de cualquier ser-icio se esperadel contador p$'lico un -erdadero tra'ajo profesional, por lo que siempre tendrápresente las disposiciones normati-as de la profesión que sean aplica'les al tra'ajoespecfico que est# desempe;ando Actuará as mismo con la intención, el cuidadoy la diligencia de una persona responsa'le

Post%$"o I2"reparación y calidad del profesional omo requisito para que el contador p$'licoacepte prestar sus ser-icios, de'erá tener el entrenamiento t#cnico y la capacidad

necesaria para realizar las acti-idades profesionales satisfactoriamentePost%$"o 2Responsa'ilidad personal El contador p$'lico siempre aceptará una responsa'ilidadpersonal por los tra'ajos lle-ados a ca'o por #l o realizados 'ajo su dirección

Respons"'i$i"es ="ci" ?%ien p"trocin" $os ser4icios

Post%$"o 2I2ecreto profesional El contador p$'lico tiene la o'ligación de guardar el secretoprofesional y de no re-elar por ning$n moti-o los hechos, datos o circunstancias deque tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricenlos interesados, e>cepto por los informes que esta'lezcan las leyes respecti-as

Post%$"o 2II



0'ligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral Faltará al honor ydignidad profesional todo contador p$'lico que directa o indirectamente inter-engaen arreglos o asuntos que no cumplan con la moral

Post%$"o 2III/ealtad hacia el patrocinador de los ser-icios El contador p$'lico se a'stendrá de

apro-echarse de situaciones que puedan perjudicar a quien a contratado susser-icios

Post%$"o IRetri'ución económica "or los ser-icios que presta, el contador p$'lico se haceacreedor a una retri'ución económica

Respons"'i$i" ="ci" $" pro#esión

Post%$"o Respeto a los colegas y a la profesión Iodo contador p$'lico cuidará sus relacionescon sus cola'oradores, con sus colegas y con las instituciones que los agrupan

'uscando que nunca se menosca'e la dignidad de la profesión sino que seenaltezca, actuando con espritu de grupo

Post%$"o I3ignificación de la imagen profesional a 'ase de calidad "ara hacer llegar a lasociedad en general y a los usuarios de sus ser-icios una imagen positi-a y deprestigio profesional, el contador p$'lico se -aldrá fundamentalmente de su calidadprofesional y personal, apoyándose en la promoción institucional y cuando loconsidere conducente, para aquellos ser-icios diferentes a los de dictaminación,podrá comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o ala profesión en general

Post%$"o II3ifusión y ense;anza de conocimientos t#cnicos Iodo contador p$'lico que dealguna manera transmita sus conocimientos, tendrá como o'jeto mantener las másaltas normas profesionales y de conducta y contri'uir al desarrollo y difusión de losconocimientos propios de la profesión

: Lormas generales

< ontador p$'lico como profesional independiente: general< del contador p$'lico como auditor e>terno

= 3el contador p$'lico en los sectores p$'lico y pri-ado

? 3el contador p$'lico en la docencia

@ 2anciones

Cói!o e Étic" Pro#esion"$ e $"Feer"ción e Co$e!ios e Cont"ores P('$icos e$ Per( 5 s% %nt" e

Dec"nos6Apro'ado por el MB5 ongreso Lacional de ontadores "$'licos del "er$)Ium'es,

octu're de :7

TETO ÚNICO ORDENADO



C"p/t%$o IA$c"nce e interpret"ción

Art :O /as normas contenidas en el presente ódigo de Ética "rofesional, sonaplica'les a los miem'ros de los olegios de ontadores "$'licos del pas en elejercicio de la profesión, tanto en forma indi-idual como asociada

Art <O El ontador "$'lico está o'ligado a adecuar su conducta profesional deacuerdo con normas preceptuadas en el presente ódigo

Art =O El presente ódigo rige la conducta del ontador "$'lico tanto en elejercicio independiente como dependiente de la profesión conta'le, si#ndoleaplica'le cualquiera que sea la forma que adopte en su acti-idad profesional o lanaturaleza de la retri'ución que perci'aEste ódigo, asimismo, norma la conducta profesional del ontador "$'lico con suscolegas de profesión

Art ?O /os ontadores "$'licos que, además del ejercicio de la profesión, ejerzan

otras profesiones, de'erán acatar las normas de conducta que se;ala este ódigopara el desarrollo de la acti-idad de ontador "$'lico, independientemente deaqu#llas que rijan el ejercicio de las otras profesiones

Art @O /os olegios de ontadores "$'licos constituirán un omit# de Ética"rofesional el cuál informará al onsejo 3irecti-o de la infracción o no del ódigo deÉtica "rofesional El onsejo 3irecti-o trasladará el informe a la primera instanciadel Iri'unal de 1onor para que aplique o no la sanción que corresponda El Iri'unalde 1onor resol-erá los casos de dudas acerca de la interpretación del presenteódigo

Art O orresponderá al onsejo 3irecti-o di-ulgar y -elar por el cumplimiento de

la sanción que sólo podrá ser apelada ante el propio Iri'unal de 1onor en instanciafinal "ara dicho propósito de'erá conformarse un Iri'unal de 1onor Adhoc con "ast3ecanos o "ast Bice 3ecanos que no integren el Iri'unal de 1onor permanente3icho Iri'unal se pronunciará en fallo inapela'le so're la procedencia o no de lasanción pre-ista en el ódigo de Ética "rofesional

C"p/t%$o IINor*"s !ener"$es e 1tic"

Art CO En el ejercicio profesional, el ontador "$'lico actuará con pro'idad y'uena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, o'ser-ando lasreglas de #tica más ele-adas en todos sus actos

Art O Ling$n ontador "$'lico podrá tomar ni apoyar iniciati-as para modificar elestatus del olegio ni podrá hacer declaraciones p$'licas en contra de la5nstitución

Art O El ontador "$'lico que sea miem'ro de otras 5nstituciones se a'stendráde inter-enir directa e indirectamente, en actos que sean lesi-os a la profesión deontador "$'lico

Art :HO El ontador "$'lico no de'e desarrollar acti-idades que resultenincompati'les con el ejercicio de la profesión El omit# de Ética informará alonsejo 3irecti-o acerca de la compati'ilidad o incompati'ilidad a que se refiere

esta norma El Iri'unal de 1onor a pedido de parte o de oficio se pronunciará eninstancia definiti-a so're la incompati'ilidad



Art ::O uando un ontador "$'lico olegiado acepte un cargo incompati'le conel ejercicio independiente de la profesión, de'erá dejar en suspenso sus acti-idadesprofesionales en tanto dure la incompati'ilidad

Respons"'i$i" pro#esion"$Art :<O El ontador "$'lico que act$e en función independiente como

dependiente, asumirá responsa'ilidad profesional en relación a sus informes,dictámenes, declaraciones juradas, etc, refrendados con su firma

Art :=O Ling$n ontador "$'lico, sea cual fuere la causa, podrá retener li'ros nidocumentación conta'le de sus clientes, por tratarse de una apropiación inde'idaualquier diferendo de'erá dilucidarse en la -a que corresponda

Secreto pro#esion"$Art :?O El ontador "$'lico tiene o'ligación de guardar el secreto profesional y deno re-elar por ning$n moti-o los hechos, datos o circunstancias de los que tengaconocimiento en el ejercicio de su profesión, e>cepto por las informaciones queo'ligan las disposiciones legales

Art :@O Ling$n ontador "$'lico podrá 'eneficiarse haciendo uso de lainformación que o'tenga en el ejercicio de la profesión, ni podrá comunicar dichainformación a otras personas con intenciones que apro-echen en igual sentido

Art :O El ontador "$'lico podrá consultar o intercam'iar impresiones con otroscolegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca de'erá proporcionardatos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que seacon consentimiento de los interesados

Inepenenci" e criterioArt :CO El ontador en el desempe;o de su función, cualquiera que sea su campo

de actuación, de'e mantener independencia de criterio, ofreciendo el mayor gradode o'jeti-idad e imparcialidad 2us actuaciones, informes y dictámenes de'en'asarse en hechos de'idamente compro'a'les en aplicación de los principios deconta'ilidad 6L57 y de auditora 6L5A7 y las t#cnicas conta'les apro'adas por laprofesión en los ongresos Lacionales e 5nternacionales

Art :O El ontador "$'lico de'e tener presente que su actuación profesionalconduce a tomar decisiones que repercuten hacia terceros, por lo que al emitir susopiniones de'erá hacerlos con independencia de criterio

Art :O 2e considera que no hay independencia ni imparcialidad para e>presaruna opinión acerca del asunto que se somete a su consideración en función deauditor cuando el ontador "$'lico sea pariente consanguneo en lnea recta sinlimitación de grado, colateral dentro del cuarto grado, y dentro del segundo gradodel propietario o socio principal de la empresa o de alg$n director, administrador,gerente o funcionario que tenga inter-ención de importancia en la administracióndel asunto e>aminado

Art <HO Iampoco se considera que hay independencia cuando el ontador "$'lico,actuando como Auditor 5ndependiente, est# -inculado económica oadministrati-amente con la empresa o filiales y con sus directi-os4 o cuando espropietario de la empresa o tenga -inculación con ella en grado tal, que puedaafectar su li'ertad de criterio

Art <:O /a la'or del ontador "$'lico como "erito onta'le 9udicial de'e ser

o'jeti-a e impersonal El inter#s 2upremo de la 9usticia de'e presidir su la'or y susrazonamientos



Re$"ción entre co$e!"sArt <<O El ontador "$'lico podrá asociarse para el ejercicio profesional, deacuerdo a dispositi-os legales -igentes y los que rijan para nuestra profesión/a 2ociedad o estudio de'erá darse a conocer con el nom're de uno o más de susmiem'ros, pudiendo a;adir la calificación de ontadores "$'licos

Ling$n ontador "$'lico podrá ser socio de más de una 2ociedad de ontadores"$'licos

Art <=O El ontador "$'lico de'erá a'stenerse en forma a'soluta de formularopiniones, comentarios o juicios negati-os so're la inter-ención profesional oidoneidad de otro colega ualquier opinión so're el particular de'erá sere>presada ante las instancias pertinentes de su olegio "rofesional

Art <?O /os nom'res de los socios retirados o fallecidos no podrán conser-arse niincluirse en la denominación o razón social de la sociedad a que hayan pertenecido

Art <@O En las sociedades de profesionales sólo podrán suscri'ir o refrendar

informes y estados financieros quienes poseen ttulo de ontador "$'lico otorgadopor una .ni-ersidad "eruana o re-alidado en ella y de'idamente colegiados einscrita la sociedad en el registro correspondiente

C"p/t%$o IIIC"*po e $" pro#esión

Art <O El ontador "$'lico puede ejercer su acti-idad(En función dependienteEn función independiente

E$ cont"or p('$ico en #%nción e pro#esion"$ epeniente

Art <CO El ontador "$'lico como profesional en función dependiente de'eráfomentar permanentemente la conciencia tri'utara, y asimismo mantenerseactualizado en los conocimientos inherentes a las áreas de su ser-icio profesional

Art <O El ontador "$'lico que desempe;e en alguna institución el cargo dedocente tendrá como o'jeti-o mantener y ense;ar las más altas normasprofesionales y de conducta, y contri'uir al desarrollo y difusión de losconocimientos propios de la profesión

En tal -irtud, de'erá impartir una ense;anza t#cnica $til y orientar al alumno paraque en su futuro ejercicio profesional act$e con estricta o'ser-ancia a las reglas de#tica que le impone la profesión

Art <O El ontador "$'lico que ejerza independientemente no e>presará suopinión profesional so're los estados financieros o so're cualquier otra informaciónfinanciera complementaria, si el e>amen de dichos estados o información no ha sidopracticado por #l, o 'ajo su super-isión

Art =HO El ontador "$'lico que ejerza independientemente no e>presará suopinión profesional so're los estados financieros o so're cualquier otra informaciónfinanciera complementaria, si el e>amen de dichos estados o información no ha sidopracticado por #l, o 'ajo su super-isión

Art =:O El dictamen, informe u opinión del ontador "$'lico de'e ser redactado detal manera que e>prese claramente su opinión profesional so're el particular, enconcordancia con las normas y procedimientos apro'ados por la profesión conta'le



Art =<O El ontador "$'lico no permitirá que se presenten estados, documentos oinformación en papel con su mem'rete cuando no han sido e>aminados por #l

Art ==O El ontador "$'lico que fuera solicitado para dictaminar estadosfinancieros a una misma fecha en que hayan sido e>aminados por otro u otrosontadores "$'licos, e-itará dicho encargo, sal-o casos de e>ámenes especiales o

de fuerza mayor, de'idamente justificados con conocimiento al colegio deontadores "$'licos correspondiente

Art =?O Ling$n ontador "$'lico que ejerza independientemente, permitirá actuaren su nom're a persona que no sea su representante de'idamente acreditado oempleado 'ajo su autoridad

Art =@O El ontador "$'lico no podrá realizar ning$n tipo de tra'ajo de auditora operitaje conta'le judicial en las empresas en que haya tra'ajado como ontador,sino despu#s de dos a;os Kientras dure su actuación como ontador no podrácomo auditor

Art =O Lo es posi'le efectuar tra'ajos de auditora o peritaje conta'le judicial enlas empresas en donde se act$a como ontadores a tra-#s de empresas deconta'ilidad 0utsourcing -inculadas con los auditores o por personas que tengandependencia con los auditores o peritos conta'les judiciales

Art =CO En los ser-icios de conta'ilidad, consultora y peritajes independientesprestados por personas jurdicas, asume la responsa'ilidad el profesional conta'leque firme o suscri'a los estados financieros, declaraciones juradas de impuestos ycontri'uciones e informes en general

Art =O El informe o dictamen del ontador "$'lico en su calidad de perito,consultor o auditor independiente de'erá de estar de'idamente sustentado con

papeles de tra'ajo o correspondencia en cumplimiento de los L5A2, o de last#cnicas conta'les apro'adas por la profesión en ongresos Lacionales ointernacionales

C"p/t%$o I2Retri'%ción econó*ic"

Art =O El ontador "$'lico el tiempo de contratar el compromiso de prestar susser-icios de'e determinar con sus usuarios el monto de sus honorarios, tomandocomo referencia, as como la responsa'ilidad que asume, la importancia de laempresa y otros factores, de manera que, por e>ceso o por defecto, dicha 'ase noresulte lesi-a a la dignidad profesional o sea contraria a toda regla de justa

compensación onsecuentemente e-itará toda contro-ersia con sus clientes acercade honorarios

Art ?HO El ontador "$'lico no ofrecerá o prestará ser-icios profesionales acam'io de honorarios que dependan de la e-entualidad de las a-eriguaciones o delos resultados de tales ser-icios2e e>cluye de esta limitación los honorarios de consultora originados en ideas nopro-enientes de la actuación como contadores, auditores y peritos judiciales

C"p/t%$o 2An%ncio e ser4icios pro#esion"$es

Art ?:O El ontador "$'lico indi-idual o asociadamente podrá ofrecer sus ser-iciosen forma seria y mesurada, 'ajo las siguientes modalidades de pu'licidad(



a En anuncios en periódicos o re-istas

' El ontador "$'lico que ejerza docencia uni-ersitaria no podrá efectuaranuncios de ser-icios profesionales para la ense;anza y el que no ejerza, nopodrá asociar el ttulo profesional en anuncios para la ense;anza regular en5nstitutos, Escuelas, Academias, enecapes, 0L&, etc

Art ?<O /a identificación del ontador o de la firma profesional de'e limitarse aanunciar el nom're indi-idual o razón social de la firma, el ttulo profesional,dirección y su representación, asociación o agrupación si la hu'iere

Art ?=O Está prohi'ida la pu'licidad escrita o -er'al utilizando nom're, siglas, oletras en la misma conformación de la razón social registrada en el olegio deontadores "$'licos

Art ??O 2e atenta contra la #tica profesional en la oferta de ser-icios o solicitudesde tra'ajo que efect$e el ontador "$'lico, indi-idual o asociadamente, en lossiguientes casos(

a7 En el en-o de cartas o currculas a empresas ofreciendo sus ser-icios, sin queellos le fueran requeridos'7 En la distri'ución de -olantesc7 En la contratación de comisionistas o corredoresd7 En anuncios a tra-#s de medios de comunicación

Art ?@O Lo se considera como pu'licidad, la di-ulgación de o'ras, folletos,'oletines, tra'ajos t#cnicos o estudios de in-estigación, de práctica profesional, deorientación o de información, ela'orados por ontadores "$'licos, que represententemas de inter#s general o de la profesión en particular

C"p/t%$o 2IIn#r"cciones "$ Cói!o e Étic"

Art ?O /a ino'ser-ancia de los preceptuado en el presente ódigo de Ética"rofesional constituye infracción, la cual será sancionada de acuerdo con lagra-edad de la misma, sin perjuicio de lo e>presamente tipificado como infracciónen el presente captulo

Art ?CO El ontador "$'lico, cualquiera que fuera el campo en el que act$a, esresponsa'le de sus actos y considerado causante de un acto de descr#dito para laprofesión, si al e>presar su opinión so're el asunto que haya e>aminado o so'recualquier información de carácter profesional

a Encu'ra un hecho importante a sa'iendas que es necesario manifestarlopara que su opinión no induzca a conclusiones erradas

' 3eje de manifestar e>presamente cualquier dato importante que de'aaparecer en los estados financieros en sus informes y del cual tengaconocimiento

c 5ncurra en negligencia al emitir el informe correspondiente a su tra'ajo, sinha'er o'ser-ado las normas, t#cnicas y procedimientos de conta'ilidad oauditora e>igidos en las circunstancias, para respaldar su tra'ajo profesionalso're el asunto encomendado o e>presa su opinión cuando las limitacionesal alcance de su tra'ajo son de tal naturaleza que le impidan emitir talopinión



d Lo informe, siendo de su conocimiento, so're cualquier des-iaciónsu'stancial de los principios de conta'ilidad generalmente aceptados o decualquier omisión importante aplica'le en las circunstancias al caso que leocupa

e Aconseje falsear los estados financieros y cualquier otra información de su

cliente, o de las dependencia en donde presente sus ser-icios

En suma, las opiniones, informes, dictámenes y documentos que presente elcontador p$'lico de'erán contener la e>presión de su juicio fundado, sin ocultar odes-irtuar los hechos de manera que puedan inducir a error

Art ?O omete infracción gra-e y contraria a la dignidad profesional, el ontador"$'lico que directa o indirectamente inter-iene en arreglos inde'idos con susclientes, oficinas p$'licas o cualquier otro organismo para o'tener un tra'ajo oaceptar o conceder su'repticia o claramente, comisiones, corretajes orecompensas

Art ?O omete infracción el ontador "$'lico, que se -ale de la función quedesempe;a para conseguir directa o indirectamente 'eneficios que no seanproducto de su la'or profesional

Art @HO Iam'i#n comete infracción el ontador "$'lico que demoreinjustificadamente la emisión y entrega de un informe o dictamen

Art @:O omete infracción el ontador "$'lico, que edite y pu'lique te>tosutilizando ejemplos o e>presiones literales contenidas en pu'licaciones realizadaspor profesionales del gremio o de otros profesionales li'erales

S"nciones

Art @<O El ontador "$'lico que infrinja este ódigo será sancionado por elolegio de ontadores "$'licos de la respecti-a 0rden

Art @=O "ara la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gra-edad de lainfracción cometida, e-aluando dicha gra-edad de acuerdo con la trascendencia quela falta tenga para el prestigio y esta'ilidad de la profesión de ontador "$'lico

Art @?O 2eg$n la gra-edad de la falta, la sanción podrá consistir en(a7 Amonestación'7 2uspensión temporal en el ejercicio de la profesión entre uno y -einticuatromesesc7 ancelación definiti-a de la Katrcula en el Registro del olegio

Art @@O /os organismos encargados del cumplimiento de las normas del presenteódigo son(a7 El omit# de Ética "rofesional'7 El onsejo 3irecti-o del olegioc7 El Iri'unal de 1onor

Art @O El procedimiento de los organismos citados para aplicar las sanciones, esel siguiente(a7 3e carácter informati-oEl omit# de Ética "rofesional, a requerimiento del onsejo 3irecti-o'7 3e carácter resoluti-o y apelati-oEl Iri'unal de 1onorc7 3e carácter ejecuti-oEl onsejo 3irecti-o



Cói!o e Étic" p"r" $os A%itores e$ Sector P('$ico e Intern"tion"$Or!"ni6"tion o# S%pre*e A%it Instit%tions & INTOSAI

60rganización 5nternacional de Entidades Fiscalizadoras 2uperiores7

C"p/t%$o I0 Intro%cción

Loción, antecedentes y propósito del ódigo de Ética

: /a 5LI02A5 ha considerado que es esencial instaurar un ódigo de Ética5nternacional para los auditores pertenecientes al sector p$'lico

< .n ódigo de Ética constituye una e>posición que a'arque los -alores yprincipios que guan la la'or cotidiana a los auditores /a independencia, lasfacultades y las responsa'ilidades del auditor en el sector p$'lico plantean ele-adase>igencias #ticas a las Entidades Fiscalizadoras 2uperiores 6EF27 y al personal queemplean o contratan para la la'or de auditora El código deontológico de losauditores pertenecientes al sector p$'lico de'e tener en cuenta tanto las e>igencias#ticas de los funcionarios p$'licos en general como las e>igencias especficas de los

auditores en particular, incluidas las o'ligaciones profesionales de #stos

= Iomando como fundamento la 3eclaración de /ima de 3irectrices so're"receptos de la Auditora 6*7 el ódigo de Ética de la 5LI02A5 de'erá constituir uncomplemento necesario que fortalezca a$n más las Lormas de Auditora de la5LI02A5 emitidas en junio de :< por la omisión de Lormas de Auditora de la5LI02A5

? El ódigo de Ética de la 5LI02A5 está dirigido al auditor indi-idual, al director delas EF2, a los responsa'les ejecuti-os y a todas las personas que tra'ajen alser-icio de la EF2 o en representación de #sta y que inter-engan en la la'or deauditora 2in em'argo, no hay que considerar que el ódigo de'a influir so're la

estructura organizati-a de la EF2

3e'ido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas jurdicos ysociales, es responsa'ilidad de cada EF2 la ela'oración de un ódigo de Éticapropio que se ajuste de manera óptima a su propio entorno on-iene que estosódigos de Ética nacionales especifiquen con claridad los conceptos #ticos Elódigo de Ética de la 5LI02A5 se propone ser-ir de fundamento a los ódigos deÉtica nacionales ada EF2 tiene que garantizar que todos sus auditores est#nfamiliarizados con los -alores y principios que figuran en el ódigo de Ética nacionaly act$en de acuerdo con ellos

@ /a conducta de los auditores de'en ser irreprocha'le en todos los momentos y

todas las circunstancias ualquier deficiencia en su conducta profesional ocualquier conducta inadecuada en su -ida personal perjudica la imagen deintegridad de los auditores, la EF2 que representan la calidad y la -alidez de sula'or de auditora, puede plantear dudas acerca de la fia'ilidad y la competenciaprofesional de la propia EF2 /a adopción y la aplicación de un código de #tica paralos auditores del sector p$'lico promue-en la confianza en los auditores y en sula'or

Iiene una importancia fundamental que la EF2 suscite credi'ilidad y confianza Elauditor logra tal cosa mediante la adopción y la aplicación de las e>igencias #ticasde las nociones encarnadas en los siguientes conceptos cla-es( integridad,independencia y o'jeti-idad, confidencialidad y competencia profesional

Se!%ri" con#i"n6" 5 crei'i$i"



C El poder legislati-o yPo ejecuti-o, el p$'lico en general y las entidadesfiscalizadas tienen derecho a esperar que la conducta y el enfoque de la EF2 seanirreprocha'les, no susciten sospechas y sean dignos de respeto y confianza

/os auditores de'en conducirse de un modo que promue-a la cooperación y las'uenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesión El apoyo de la

profesión por parte de sus miem'ros y su cooperación recproca constituyenelementos esenciales de la profesionalidad "or consiguiente, tanto a los auditorescomo al p$'lico en general les interesa que el auditor trate a sus colegas auditoresde una forma justa y equili'rada

El poder legislati-o yPo ejecuti-o, el p$'lico en general y las entidadesfiscalizadas de'erán tener una plena garanta de la justicia y la imparcialidad detoda la la'or de la EF2 "or consiguiente, es esencial que e>ista un ódigo de Éticanacional o un documento semejante que rija la presentación de ser-icios

:H En todos los sectores de la sociedad e>iste la necesidad de credi'ilidad "orconsiguiente, resulta esencial que terceras personas e>pertas en la materia

consideren que los informes y dictámenes de la EF2 son minuciosamente precisos yfia'les

:: Ioda la la'or realizada por la EF2 de'e contrastarse mediante la inspecciónrealizada por el poder legislati-o yPo ejecuti-o, la e-aluación p$'lica acerca de sucorrección, y el e>amen comparati-o con un ódigo de Ética nacional

C"p/t%$o II0 Inte!ri"

:< /a integridad constituye el -alor central de un ódigo de Ética /os auditoresestán o'ligados a cumplir normas ele-adas de conducta 6por ejemplo, honradez eimparcialidad7 durante su tra'ajo y en sus relaciones con el personal de las

entidades fiscalizadas "ara preser-ar la confianza de la sociedad, la conducta delos auditores de'en ser irreprocha'les y estar por encima de toda sospecha

:= /a integridad puede medirse en función de lo que es correcto y justo /aintegridad e>ige que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu delas normas de auditora y de #tica /a integridad tam'i#n e>ige que los auditores seajusten a los principios de o'jeti-idad e independencia, mantengan normasirreprocha'les de conducta profesional, tomen decisiones acordes con el inter#sp$'lico, y apliquen un criterio de honradez a'soluta en la realización de su tra'ajo yel empleo de los recursos de la EF2

:? "ara los auditores es indispensa'le la independencia con respecto a la entidad

fiscalizada y otros grupos de intereses e>ternos Esto implica que los auditoresact$en de un modo que aumente su independencia, o que no la disminuya porning$n concepto

:@ /os auditores no sólo de'en esforzarse por ser independientes de las entidadesfiscalizadas y de otros grupos interesados, sino tam'i#n de'en ser o'jeti-os altratar las cuestiones o los temas sometidos a re-isión

: Es esencial que los auditores no sólo sean independientes e imparciales dehecho, sino que tam'i#n lo parezcan

:C En todas las cuestiones relacionadas con la la'or de auditora, la independenciade los auditores no de'e -erse afectada por intereses personales o e>ternos "orejemplo, la independencia podra -erse afectada por las presiones o los influjose>ternos so're los auditores4 por los perjuicios de los auditores acerca de las



personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los programas4 por ha'ertra'ajado recientemente en la entidad fiscalizada4 o por relaciones personales ofinancieras que pro-oquen conflictos de lealtades o de intereses /os auditoresestán o'ligados a no inter-enir en ning$n asunto en el cual tengan alg$n inter#spersonal

: 2e requiere o'jeti-idad e imparcialidad en toda la la'or efectuada por losauditores, y en particular en sus informes, que de'erán ser e>actos y o'jeti-os /asconclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, de'en 'asarsee>clusi-amente en las prue'as o'tenidas y unificadas de acuerdo con las normas deauditora de la EF2

: /os auditores de'erán utilizar la información aportada por la entidad fiscalizaday por terceros Esta información de'erá tenerse en cuenta de modo imparcial en losdictámenes e>presados por los auditores El auditor tam'i#n de'erá recogerinformación acerca de los enfoques de la entidad fiscalizada y de terceros 2inem'argo, estos enfoques no de'erán condicionar las conclusiones propias de losauditores

Ne%tr"$i" po$/tic"

<H Es importante mantener la neutralidad %tanto la real como la perci'ida% de laEF2 "or lo tanto, es importante que los auditores conser-en su independencia conrespecto a las influencias polticas para desempe;ar con imparcialidad susresponsa'ilidades de fiscalización Esto es rele-ante para los auditores porque lasEF2 tra'ajan en estrecho contacto con los órganos legislati-os, el poder ejecuti-o uotros órganos de la Administración facultados por la ley para tomar enconsideración los informes de las EF2

<: Es importante que, cuando los auditores se dediquen, o estudien la posi'ilidad

de dedicarse, a acti-idades polticas, tengan en cuenta la forma en que taldedicación podra afectar %o parecer que afecta% su capacidad de desempe;ar conimparcialidad sus o'ligaciones profesionales 2i los auditores están autorizados aparticipar en acti-idades polticas, tienen que ser conscientes de que talesacti-idades pueden pro-ocar conflictos profesionales

Con#$ictos e intereses

<< uando los auditores están autorizados a asesorar o a prestar ser-icios distintosde la auditora a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos ser-icios nolle-en a un conflicto de intereses En particular, los auditores de'en garantizar quedichos ser-icios o asesoramiento no incluyan responsa'ilidades o facultades degestión, que de'en continuar desempe;ando con claridad los directi-os de laentidad fiscalizada

<= /os auditores de'erán proteger su independencia y e-itar cualquier posi'leconflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarsecomo intentos de influir so're la independencia y la integridad del auditor

<? /os auditores de'en e-itar toda clase de relaciones con los directi-os y elpersonal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir, comprometero amenazar la capacidad de los auditores para actuar y parecer que act$an conindependencia

<@ /os auditores no de'erán utilizar su cargo oficial con propósitos pri-ados y

de'erán e-itar relaciones que impliquen un riesgo de corrupción o que puedansuscitar dudas acerca de su o'jeti-idad e independencia



< /os auditores no de'erán utilizar información reci'ida en el desempe;o de suso'ligaciones como medio de o'tener 'eneficios personales para ellos o para otrosIampoco de'erán di-ulgar informaciones que otorguen -entajas injustas oinjustificadas a otras personas u organizaciones, ni de'erán utilizar dichainformación en perjuicio de terceros

C"p/t%$o I2Secreto pro#esion"$

<C /a información o'tenida por los auditores en el proceso de auditora no de'eráre-elarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, sal-o a los efectos de cumplir lasresponsa'ilidades legales o de otra clase que correspondan a la EF2, como parte delos procedimientos normales de #sta, o de conformidad con las leyes pertinentes

C"p/t%$o 2Co*petenci" pro#esion"$

< /os auditores tienen la o'ligación de actuar en todo momento de maneraprofesional y de aplicar ele-ados ni-eles profesionales en la realización de sutra'ajo con o'jeto de desempe;ar sus responsa'ilidades de manera competente ycon imparcialidad

< /os auditores no de'en lle-ar a ca'o tra'ajos para los que no posean lacompetencia profesional necesaria

=H /os auditores de'en conocer y cumplir las normas, las polticas, losprocedimientos y las prácticas aplica'les de auditora, conta'ilidad y gestiónfinanciera 3e igual modo, de'en entender adecuadamente los principios y normasconstitucionales, legales e institucionales que rigen el funcionamiento de la entidad

fiscalizadaDes"rro$$o pro#esion"$

=: /os auditores de'en ejercer la profesionalidad de'ida en la realización ysuper-isión de la auditora y en la preparación de los informes correspondientes

=< /os auditores de'en emplear m#todos y prácticas de la má>ima calidad posi'leen sus auditoras En la realización de la auditora y la emisión de informes, losauditores tienen la o'ligación de ajustarse a los postulados 'ásicos y a las normasde auditora generalmente aceptadas

== /os auditores tienen la o'ligación continuada de actualizar y mejorar lascapacidades requeridas para el desempe;o de sus responsa'ilidades profesionales

Cói!o e Étic" e$ A%itor %'ern"*ent"$ e $" Contr"$or/" ener"$ e $"Rep('$ic"

6Apro'ado por Resolución de ontralora LQ HCC))&7

Pre)*'%$o

/a ontralora &eneral de la Rep$'lica, es consciente de que los auditoresgu'ernamentales estamos rodeados de un entorno dinámico, que caracteriza anuestra Administración "$'lica, por lo que resulta necesario contar con referentes-isi'les y continuados que permitan orientar nuestras conductas, a la -ez queapreciar y demostrar lo positi-o de nuestro desempe;o, a fin de honrar, lacredi'ilidad y confianza p$'lica so're nuestro desempe;o4



ue, el 2istema Lacional de ontrol, considera que en la función p$'lica no resultasuficientemente meritorio un 'uen cumplimiento de las funciones confiadas por lasociedad sino se encuentra sustentado en la o'ser-ancia de sólidos principios#ticos4ue, como receptores de la milenaria tradición andina, de'emos asumir laactualidad de su norma ama sua, ama quella, ama llulla 68no seas ladrón, no seas

flojo, no seas mentiroso87, como gua de conducta4ue, dentro de este conte>to, resulta adecuado adoptar con carácter -inculante unconjunto especfico de normas mnimas que constituyan las guas de orientaciónpara que el auditor las e>amine, aprecie y aplique, en cualquier circunstancia, quese encuentren en sus actuaciones concretas durante el ejercicio de su cometido, sine>cluir las normas de conducta se;aladas en los di-ersos olegios "rofesionales alcual se pertenezca

"or ello, a continuación reunimos las e>igencias #ticas cuya forma y espritu de'enser tomadas en cuenta permanentemente por todos los que desempe;amos laauditora gu'ernamental4 quienes no sólo de'emos refle>ionar pri-adamente acercade su cumplimiento y de si nuestras actitudes cotidianas resultan compati'les con

ellos, sino tam'i#n si nuestros actos u omisiones moti-an a que otrosracionalmente puedan cuestionar tal performance #tica

5 Aptit% e Ser4icio

2iendo consecuentes con nuestra elección indi-idual de la'orar en el 2istemaLacional de ontrol asumimos la aptitud permanente para desempe;ar lasacti-idades que se nos encomienden o disponer, con sostenida iniciati-a ydiligencia, la realización de aqu#llas que correspondan conforme a las disposiciones-igentes, in-olucrándonos acti-amente en su cometido

/a -ocación de ser-icio se muestra en acciones de entrega diligente a las tareas

asignadas, en la disposición para dar esmerada atención a los requerimientos ytra'ajos encomendados, en tener recepti-idad para atender y solucionar laspeticiones, denuncias o quejas de los ciudadanos

II- C"$i" e ser4icio

"ropender a que nuestras acciones produzcan mejoras continuas en nuestrasinstituciones y contri'uyan al logro de la e>celencia en el ser-icio p$'lico, pormedio de nuestras recomendaciones y de la información confia'le, $til, oportuna ycon -alor agregado que reportamos

"ara dicho fin, somos conscientes de(

a /a necesidad de mantener el entrenamiento continuo

' 2er recepti-os a las o'ser-aciones y sugerencias que para el mejoramientode nuestro desempe;o nos sean formulados por los compa;eros ysuperiores, as como con las medidas de control de calidad del 2istemaLacional de ontrol4

c N/a necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir nuestrasresponsa'ilidades, as como para alcanzar las metas, o'jeti-os y lae>pectati-a t#cnica perseguida por nuestra acción

III- Co*pro*iso con e$ p"/s

Luestras acciones se encuentran orientadas al 'ienestar del pas, y a propiciar el



desarrollo de una Administración "$'lica al ser-icio de la sociedad, para lo cualestamos comprometidos con los intereses permanentes de nuestras instituciones,con la sal-aguarda del patrimonio p$'lico y con el respeto estricto al ordenamiento

jurdico y demás de'eres del Estado, su'ordinando a ellos, los interesesindi-iduales

I2- Cori"$i"

3urante todo proceso de auditora, las tareas se desempe;an teniendo en cuentalos derechos y la dignidad de los auditados, la necesaria eficiencia y eficacia en laadministración de recursos, as como la continuidad del ser-icio de las árease>aminadas4 por lo que o'ser-amos las reglas de 'uena conducta con losfuncionarios p$'licos sin poner en riesgo nuestra independencia y pro'idad, ye-itamos cualquier e>ceso de atri'uciones que cree un clima inadecuado paranuestra la'or

2- C%i"o 5 es*ero pro#esion"$

/os auditores permanentemente somos cuidadosos en emplear correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias denuestra acti-idad, as como para premunirnos de todos aquellos elementos ycriterios imprescindi'les para poder decidir nuestros cursos de acción

2I Inepenenci" o'3eti4i" e i*p"rci"$i"

/os auditores reconocemos la independencia como un factor esencial para un mejordesempe;o, por lo que nuestras decisiones y actuaciones siempre se orientan aaumentar los ni-eles de independencia y no a disminuirla

Al desempe;ar nuestras tareas nos encontramos guiados por la e>actitud, rectitud

e imparcialidad, como garantas mnimas de o'jeti-idad, por lo que damos untratamiento igualitario a todos los auditados, analizamos los hechos alejados decualesquier predisposición o preferencia acerca de las personas o entidades yanteponiendo los criterios t#cnicos y la e-idencia a cualesquier otra circunstancia

Los encontramos permanentemente atentos a proteger nuestra independencia4e-itando cualquier situación o relación personal que pueda implicar un riesgo decorrupción, suscitar dudas acerca de la independencia requerida, o incurrir eninter#s personal en conflicto con las tareas que nos han sido confiadas 3el mismomodo, estamos prestos a declinar cort#s, pero firmemente, cualquier intento deinfluencia que pretendiera ejercerse so're nuestras acciones, por más sutil que sea

la Ética en la auditoría teresita

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