le cadre comptable

INSTRUCTION CODIFICATRICEN 09-006-M22 du 31 mars 2009NOR : BUD R 09 00006 J

Texte publi au Bulletin Officiel de la Comptabilit PubliqueINSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX

ANALYSE

Tome 1 : le cadre comptable

Date dapplication : 01/01/2009MOTS-CLS COLLECTIVITS ET TABLISSEMENTS PUBLICS LOCAUX ; TABLISSEMENT CARACTRE SOCIAL ; TABLISSEMENT MDICO-SOCIAL ; COMPTABILIT M22 ; NOMENCLATURE ; SERVICE MDICO-SOCIAL DOCUMENTS ANNOTER

Nant

DOCUMENTS ABROGER

Instructions codificatrices n 00-061-M22 du 10 juillet 2000 ; n 03-021-M22 du 19 mars 2003 Instructions n 00-097-M22 14 dcembre 2000 ; n 03-036-M0 du 5 juin 2003 ; n 03-072-M22 du 18 dcembre 2003 ; n 05-013-M22 du 7 fvrier 2005 ; n 06-009-M22 du 30 janvier 2006 ; n 07-018-M22 du 26 fvrier 2007 ; n 08-013-M22 du 17 mars 2008

DESTINATAIRES POUR APPLICATION RGP TPGR TPG RF T DOM

DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES Sous-direction de la gestion comptable et financire des collectivits locales Bureau CL-1B

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La prsente instruction a pour objet de porter la connaissance des comptables du Trsor public larrt portant instruction budgtaire et comptable M22 applicable aux tablissements publics sociaux et mdico-sociaux. Toute difficult rencontre dans lapplication de ces dispositions devra tre porte la connaissance de la direction gnrale sous le timbre du bureau CL 1B.

LE SOUS-DIRECTEUR CHARG DE LA SOUS-DIRECTION DE LA GESTION COMPTABLE ET FINANCIRE DES COLLECTIVITS LOCALES

JEAN-LUC BRENNER

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INSTRUCTION CODIFICATRICE N 09-006-M22 DU 31 MARS 2009

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ARRT DU 10 NOVEMBRE 2008 RELATIF LINSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE M22 APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX

La ministre de lIntrieur, de lOutre-mer et des collectivits territoriales, le ministre du Travail, des relations sociales, de la famille et de la solidarit, la ministre du Logement et de la ville, le ministre du Budget, des comptes publics et de la Fonction publique; Vu le code gnral des collectivits territoriales ; Vu le code de laction sociale et des familles ; Vu le dcret n 62-1587 du 29 dcembre 1962 portant rglement gnral sur la comptabilit publique ; Vu lavis du Conseil national de la comptabilit n 2008-09 du 7 mai 2008 ; Vu lavis de la commission consultative dvaluation des normes du 6 novembre 2008, Arrtent : Article 1er : Le tome I de l'instruction budgtaire et comptable M22 relatif au cadre comptable applicable aux tablissements publics sociaux et mdico-sociaux est annex au prsent arrt. Article 2 : Le directeur gnral des collectivits locales, le directeur gnral de laction sociale et le directeur gnral des finances publiques sont chargs, chacun en ce qui le concerne, de lexcution du prsent arrt, qui sera publi au Journal Officiel de la Rpublique franaise. Fait Paris, le La ministre de lIntrieur, de lOutre-mer et des collectivits territoriales Le ministre du Travail, des Relations sociales, de la Famille et de la Solidarit La ministre du logement et de la ville Pour la ministre et par dlgation, Le directeur gnral des Collectivits locales Edward JOSSA Le ministre du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique Pour le ministre et par dlgation, Le directeur gnral des Finances publiques Philippe PARINI Pour les ministres et par dlgation, Le directeur gnral de l'Action sociale Jean-Jacques TREGOAT

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MINISTRE DE L'INTRIEUR, DE LOUTRE-MERET DES COLLECTIVITS TERRITORIALES

MINISTRE DU TRAVAIL, DES RELATIONS SOCIALES, DE LA FAMILLE ET DE LA SOLIDARIT

DIRECTION GNRALE DESCOLLECTIVITS LOCALES

BUREAU FL3 _____ MINISTRE DU BUDGET, DES COMPTES PUBLICSET DE LA FONCTION PUBLIQUE

_____ MINISTRE DU LOGEMENT ET DE LA VILLE

DIRECTION GNRALEDES FINANCES PUBLIQUES

DIRECTION GNRALE DE L'ACTION SOCIALE BUREAU 5B

BUREAU CL 1B

INSTRUCTION BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX TABLISSEMENTS PUBLICS SOCIAUX ET MDICO-SOCIAUX

TOME 1

LE CADRE COMPTABLE

I

SOMMAIREPRAMBULE ............................................................................................................................................ 4

TITRE 1 LA NOMENCLATURE DES COMPTES .................................................................5CHAPITRE 1 LE PLAN COMPTABLE ................................................................................................. 6 1. LA CLASSIFICATION DES COMPTES ......................................................................................... 6 1.1.1. 1.1.2. Rpartition des oprations dans les classes de comptes ........................................................ 6 Structure dcimale des comptes ............................................................................................ 6

1.1. Codification .........................................................................................................................6

1.2. Critres de classement .........................................................................................................82. LES NOMENCLATURES COMPTABLES ..................................................................................... 8

CHAPITRE 2 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES ................................................................. 9 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES) ................................................................................................................................... 9 CLASSE 2. - COMPTES DIMMOBILISATIONS ........................................................................ 28 CLASSE 3. - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS ............................................................... 41 CLASSE 4. - COMPTES DE TIERS .............................................................................................. 44 CLASSE 5. - COMPTES FINANCIERS ........................................................................................ 68 CLASSE 6. COMPTES DE CHARGES ...................................................................................... 76 CLASSE 7. COMPTES DE PRODUITS ..................................................................................... 88 CLASSE 8. - COMPTES SPCIAUX ............................................................................................ 97

CHAPITRE 3 LAFFECTATION DES RSULTATS ......................................................................... 98 1. PRINCIPES GNRAUX .............................................................................................................. 98

1.1. Modalits ........................................................................................................................... 98 1.2. Pratique .............................................................................................................................. 982. 3. 4. RSULTAT DE LA SECTION DINVESTISSEMENT ................................................................. 98 DFINITION DU RSULTAT DEXPLOITATION ...................................................................... 99 DISPOSITIF BUDGTAIRE ET COMPTABLE APPLICABLE AUX RSULTATS DE LA SECTION DEXPLOITATION ................................................................................................. 99

4.1. Oprations constates la clture de lexercice N : dtermination du rsultat comptable et agrgation des rsultats du budget gnral et des budgets annexes. ............99 4.2. Oprations comptabilises au cours de lexercice N + 1 : dtermination des rsultats de lexercice N affecter et affectation de ces rsultats ..................................................100

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II

4.2.1. 4.2.2.

Dtermination des rsultats affecter ............................................................................... 100 Affectation des rsultats .................................................................................................... 101 4.2.2.1. Modalits .............................................................................................................. 101 4.2.2.2. Traduction comptable .......................................................................................... 102 4.2.2.3. Traduction budgtaire .......................................................................................... 103

5.

CONTRLE DU SOLDE DES COMPTES 110, 111, 114 ET 119 LA CLTURE DE LEXERCICE N, APRS COMPTABILISATION DES OPRATIONS RELATIVES LAFFECTATION DES RSULTATS DE LEXERCICE N 1 .............................................. 105

5.1. Compte 110 Report nouveau (solde crditeur) .......................................................105 5.2. Compte 111 Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles .......105 5.3. Compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) ........................................................105 5.4. Compte 114 Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF .........................................................................................1056. DISPOSITIONS RELATIVES LA PRSENTATION DU COMPTE DE GESTION .............105

CHAPITRE 4 EXEMPLE DAFFECTATION DES RSULTATS DUN TABLISSEMENT PUBLIC SOCIAL ET MDICO-SOCIAL ...................................................... 113 1. 2. 3. 4. DE LEXERCICE 2006 EN 2007 ................................................................................................. 113 DE LEXERCICE 2007 EN 2008 ................................................................................................. 116 DE LEXERCICE 2008 EN 2009 ................................................................................................. 119 DE LEXERCICE 2009 EN 2010 ................................................................................................. 122

ANNEXES .................................................................................................................................125

LISTE DES ANNEXESANNEXE N 1 : Arrt du 6 juin 2000 fixant le niveau de vote des crdits des tablissements publics sociaux et mdico-sociaux modifi par larrt du 8 aot 2002.............................................................................................................. 126 ANNEXE N 2 : Arrt du 8 aot 2002 relatif la composition des groupes fonctionnels prvus au I de larticle L. 315-15 du Code de lAction sociale et des familles............ 128 ANNEXE N 3 : Les schmas dcritures ............................................................................................... 130 ANNEXE N 4 : Plan comptable issu de larrt du 19 dcembre 2008 relatif au plan comptable M 22 applicable aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux communaux, intercommunaux, dpartementaux et interdpartementaux, relevant du I de larticle L. 312-1 du Code de laction sociale et des familles................................................................................................... 223

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PRAMBULE

La prsente instruction sapplique aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux relevant du I de l'article L. 312-1 du Code de l'action sociale et des familles (CASF), leurs budgets annexes et aux groupements de coopration sociale ou mdico-sociale publics exerant les missions nonces au b du 3 de larticle L. 312-7 du mme code. Les tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux comprennent notamment : - les tablissements publics locaux sociaux et mdico-sociaux et leurs budgets annexes ; - les services publics sociaux et mdico-sociaux grs en budgets annexes d'une collectivit locale ou d'un tablissement public local (CCAS, CIAS) autre qu'un tablissement public de sant ; - les services publics sociaux et mdico-sociaux grs en budgets annexes dun tablissement public national (par exemple : ONAC) en application du dernier alina de larticle R. 314-78 du CASF. Toutefois, ds lors que l'activit sociale et mdico-sociale ne fait l'objet d'aucune tarification (par exemple un foyer-logement qui ne facture que des loyers), le service public social et mdico-social peut relever soit de la prsente instruction, soit de l'instruction budgtaire et comptable de la collectivit laquelle il est rattach (M14 par exemple dans le cas d'un budget annexe non tarif d'un CCAS). La notion de tarification est dfinie par larticle R. 314-8 du CASF : La tarification des tablissements et services sociaux et mdico-sociaux prend la forme de lun ou de plusieurs des tarifs suivants : - 1 Dotation globale de financement ; - 2 Prix de journe, le cas chant globalis ; - 3 Forfait journalier ; - 4 Forfait global annuel ; - 5 Tarif forfaitaire par mesure ordonne par lautorit judiciaire ; - 6 Tarif horaire . En outre, le plan de comptes normalis M22, conforme au rglement n 99-03 du 29 avril 1999 du comit de la rglementation comptable relatif la rcriture du plan comptable gnral homologu par arrt du 22 juin 1999, a t labor et prsent au conseil national de la comptabilit qui lui a donn un avis de conformit (avis de conformit n 2008-09 du 7 mai 2008).

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TITRE 1 LA NOMENCLATURE DES COMPTES

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CHAPITRE 1 LE PLAN COMPTABLELe classement des oprations inscrites au budget et dans la comptabilit tenue tant par lordonnateur que par le comptable est effectu selon un plan de comptes normalis, conforme au rglement n 99-03 du 29 avril 1999 du comit de la rglementation comptable relatif la rcriture du plan comptable gnral, homologu par arrt du 22 juin 1999, et ses modifications ultrieures.

1. LA CLASSIFICATION DES COMPTESLa classification des comptes se caractrise par le choix dun mode de codification dcimale et ladoption de critres de classement des oprations dans les comptes ouverts cet effet.

1.1.

CODIFICATION

Le numro de code participe, avec lintitul du compte qui laccompagne, lidentification de lopration enregistre en comptabilit. La codification du plan de comptes permet : - le tri des oprations par grandes catgories (rpartition dans les classes de comptes) ; - lanalyse plus ou moins dveloppe de ces oprations au sein de chacune des catgories vises ci-dessus par lutilisation dune structure dcimale des comptes. Lensemble de ces dispositions facilite les regroupements en postes, puis en rubriques, ncessaires la production des documents de synthse normaliss.

1.1.1. Rpartition des oprations dans les classes de comptesEn ce qui concerne la comptabilit gnrale, les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivantes : - classe 1 : comptes de capitaux (capitaux propres, autres fonds propres, emprunts et dettes assimiles) ; - classe 2 : comptes dimmobilisations ; - classe 3 : comptes de stocks et en-cours ; - classe 4 : comptes de tiers ; - classe 5 : comptes financiers. Les oprations relatives au rsultat sont rparties dans les deux classes de comptes suivantes : - classe 6 : comptes de charges ; - classe 7 : comptes de produits. La classe 8 est affecte aux comptes spciaux. Le plan comptable rserve la classe 9 la comptabilit analytique qui dispose ainsi de son propre plan de comptes.

1.1.2. Structure dcimale des comptesLe numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe considre. Chaque compte peut lui-mme se subdiviser. Le numro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numro du compte ou sous-compte dont il constitue une subdivision.

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En comptabilit gnrale, la position du chiffre, au-del du premier, dans le numro de code affect au compte, a une valeur indicative pour lanalyse de lopration enregistre ce compte. Signification des terminaisons 1 8 : - Dans les comptes deux chiffres, les comptes de terminaison 1 8 sont dtermins en fonction de catgories conomiques doprations quils sont destins regrouper lexception du compte 28 Amortissements des immobilisations qui fonctionne comme un compte deux chiffres de terminaison 9. La codification retenue permet une affectation automatique des dprciations (amortissements et provisions) aux comptes dactif correspondants (exemples 21 et 281). Une liaison a t tablie entre les comptes de dprciation du bilan (28, 29, 39, 49, 59) et les comptes de dotations et de reprises correspondants du compte de rsultat (68, 78). Il en est galement ainsi entre certains comptes de charges et de produits.Exemple :

65 Autres charges de gestion courante et 75 Autres produits de gestion courante ; 66 Charges financires et 76 Produits financiers ; 67 Charges exceptionnelles et 77 Produits exceptionnels ; 68 Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions et 78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions . Un intitul densemble Autres charges externes a t rserv aux comptes 61 et 62, qui recensent toutes les charges autres que les achats, en provenance des tiers. Les intituls Services extrieurs et Autres services extrieurs permettent seulement de les diffrencier pour faciliter les traitements comptables. - Dans les comptes trois chiffres (et plus), les terminaisons 1 8 enregistrent le dtail des oprations normalement couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur. Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est utilise pour caractriser les produits recevoir et les charges payer rattachs aux comptes quils concernent. Dans les comptes des classes 6 et 7, la terminaison 8 est le plus gnralement affecte lenregistrement des oprations autres que celles dtailles par ailleurs dans les comptes de mme niveau se terminant par 1 7. Signification de la terminaison 9 : - dans les comptes deux chiffres, les comptes de bilan se terminant par 9 identifient les provisions pour dprciation de chaque classe correspondante (29, 39, 49, 59) ; - dans les comptes trois chiffres (et plus), pour les comptes de bilan et les comptes de charges, la terminaison 9 permet didentifier les oprations de sens contraire celles normalement couvertes par le compte de niveau immdiatement suprieur et classes dans les subdivisions se terminant par 1 8.Exemple :

Le compte 409 Fournisseurs dbiteurs est un compte solde dbiteur alors que les subdivisions du compte 40 Fournisseurs et comptes rattachs sont normalement crditrices. Le compte 629 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs est un compte crditeur alors que les subdivisions du compte 62 Autres services extrieurs sont dbitrices.

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1.2.

CRITRES DE CLASSEMENT

Les critres successifs de classement des oprations retenus dans le plan de comptes, assurent lhomognit interne des classes et des comptes deux chiffres en fonction de catgories conomiques doprations quils sont destins regrouper. Indpendamment de cette cohrence interne du plan de comptes, ltablissement des documents de synthse ncessite une rpartition des oprations enregistres en comptabilit selon les critres gnraux de classement : - au bilan : classement en fonction de la destination des biens (immobilisations, stocks...) ; - dans le compte de rsultat : classement en fonction de la nature des charges et des produits constitutifs du rsultat de lexercice.

2. LES NOMENCLATURES COMPTABLESLa nomenclature des comptes applicable aux tablissements et services publics sociaux et mdico-sociaux se prsente de la manire suivante : - une nomenclature de base applicable lensemble des tablissements ou services sociaux et mdicosociaux publics ; - une nomenclature simplifie qui peut tre adopte par les tablissements ou services sociaux et mdico-sociaux publics de moins de 100 lits ou places.

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CHAPITRE 2 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

1. CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX (FONDS PROPRES, EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES)Les comptes de la classe 1 regroupent les capitaux propres, comptes 10 14, qui correspondent la somme algbrique : - des dotations et rserves (compte 10) ; - du report nouveau (compte 11) ; - du rsultat de lexercice (compte 12) ; - des subventions dinvestissement (compte 13) ; - des provisions rglementes (compte 14). La situation nette de ltablissement, tablie aprs affectation du rsultat de lexercice, est gale au montant des capitaux lexclusion des subventions dinvestissement et des provisions rglementes. la classe 1, figurent galement : - les provisions pour risques et charges (compte 15) ; - les emprunts et dettes assimiles (compte 16) ; - les comptes de liaison (compte 18). Les capitaux propres et les emprunts constituent des passifs, cest dire des obligations envers un tiers dont il est probable ou certain quelles se traduiront par une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Compte 10. - Dotations, fonds divers et rserves. La nomenclature comptable a subi, en raison de la situation juridique des tablissements du secteur public social et mdico-social, certains amnagements drogatoires, par rapport au plan comptable gnral, dont lun des plus significatifs est labsence du compte de capital auquel a t substitu le compte 102 Dotations et fonds divers . Compte 102. - Dotations et fonds divers. Le compte 102 Dotations et fonds divers enregistre la contrepartie nette de lintgration au patrimoine des immobilisations, des crances et des dettes. Compte 1021. - Dotation. Au crdit de ce compte est inscrite la valeur des biens reus par ltablissement titre de dotation par le dbit du compte intress de la classe 2. Il sagit dune opration dordre budgtaire. Ce compte est principalement mouvement lors de la remise dlments actif et/ou passif dans le cadre dopration de dotation initiale un tablissement.

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Compte 1022. - Complments de dotation. - tat. Ce compte comporte les subdivisions suivantes : 10222 Fonds de compensation pour la Taxe sur la Valeur ajoute (F.C.TVA.) ( n'utiliser que dans les budgets annexes sociaux et mdico-sociaux des collectivits et tablissements publics locaux bnficiaires du F.C.TVA. en application de larticle L. 1615-2 du Code gnral des collectivits territoriales). 10228 Autres complments de dotations -tat Le compte 10222 Fonds de compensation pour la Taxe sur la Valeur ajoute (F.C.TVA.) enregistre le F.C.TVA. dont bnficient exclusivement les services publics sociaux et mdico-sociaux, budgets annexes des collectivits et tablissements publics locaux bnficiaires du F.C.TVA. Au crdit du compte 10228 Autres complments de dotations - tat sont inscrites les subventions dinvestissement non transfrables verses par ltat, cest--dire les subventions accordes comme complments de dotation pour lacquisition de biens dont la charge de renouvellement incombe ltablissement. C'est l'amortissement du bien qui permettra le moment venu, de financer les oprations de rnovation, de reconstruction ou de renouvellement du bien subventionn. Par opposition aux subventions inscrites au compte 13, les subventions dinvestissement non transfrables sont maintenues en permanence au passif du bilan. Elles sont comptabilises par opration budgtaire, au crdit du compte 10228 par le dbit du compte de tiers intress. Compte 1023. - Complments de dotation. Organismes autres que ltat. Lorsque la subvention dinvestissement non transfrable , qui demeure au bilan, est verse par un organisme autre que ltat (caisse dassurance maladie, collectivit territoriale...), elle fait lobjet dun crdit au compte 1023 par le dbit du compte du tiers intress. Compte 1025. - Dons et legs en capital. Ce compte est destin enregistrer les dons et legs en immobilisations physiques ou financires ainsi que les dons et legs en espces affects des oprations dinvestissement ou employer en achats de valeurs. Ces oprations sont des oprations dordre budgtaires, le compte de contrepartie du compte 1025 tant, selon le cas, un compte de la classe 2 ou un compte financier. Compte 106. - Rserves. Les mouvements qui affectent ce compte donnent toujours lieu dlibration du conseil dadministration (cf. commentaires du compte 12). Les rserves inscrire au compte 106 sont constitues des rsultats excdentaires affects ltablissement, lexception du compte 1064 qui peut-tre pourvu en cas de rsultat dficitaire. Ces rserves peuvent tre de nature budgtaire (comptes 1064 et 10682) ou non budgtaires (comptes 10685, 10686 et 10687). Ce compte est crdit, lors de laffectation des excdents, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice selon les dispositions de larticle R. 314-51 du CASF. Compte 1064. - Rserve des plus-values nettes. Ce compte est mouvement lorsque ltablissement dgage une plus-value nette de cession (la diffrence entre le montant total du compte 775 Produits des cessions dlments dactif et 675 Valeurs comptables des lments dactif cds est positive). La plus value nette de cession constitue une ressource de la section d'investissement en application de larticle R. 314-11 du CASF.

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Le compte 1064 est dot lors de laffectation des rsultats en N+1, du montant des plus values nettes ralises sur les cessions dimmobilisations de lexercice N. En cas de rsultat excdentaire, le compte 1064 est crdit par le dbit : - du compte 12 ; - du compte 119 report nouveau (solde dbiteur) pour le reliquat si le rsultat excdentaire enregistr au compte 12 est infrieur au montant des plus values nettes. En cas de rsultat dficitaire, le compte 1064 est crdit par le dbit du compte 119. Il sagit doprations dordre semi-budgtaires qui donnent lieu lmission dun titre de recettes au compte 1064. Compte 10682. - Excdents affects linvestissement. Ce compte est crdit lors de l'affectation du rsultat (opration dordre semi-budgtaire ou mixte qui donne lieu lmission dun titre de recettes) lorsque le rsultat excdentaire dexploitation est affect au financement de mesures dinvestissement. Compte 10685. - Excdents affects la couverture du besoin en fonds de roulement (Rserve de trsorerie) Il sagit dun compte de rserve et les sommes figurant sur ce compte sont, conformment aux dispositions nonces par le plan comptable gnral, affectes durablement ltablissement public social et mdico-social. Ce compte est crdit lors de l'affectation du rsultat par le dbit du compte 12 (opration d'ordre non budgtaire) selon les dispositions de l'article R. 314-51 du CASF. En vertu de cet article, lexcdent d'exploitation peut tre affect () un compte de rserve de trsorerie dans la limite de la couverture du besoin en fonds de roulement, tel que dfini au III de l'article R. 314-48. . Le III de l'article R. 314-48 prcit dispose : le besoin en fonds de roulement () est gal la diffrence entre, d'une part, les comptes de stocks, les charges constates d'avance et les comptes de crances, notamment sur les usagers et les organismes payeurs, et, d'autre part, les comptes de dettes l'gard des fournisseurs d'exploitation, les comptes de dettes sociales et fiscales, les produits constats d'avance, les ressources reverser l'aide sociale et les fonds dposs ou reus l'exception de ceux des majeurs protgs . Un arrt du 22 octobre 2003 modifi par un arrt du 17 juillet 2007 fixe le modle de bilan financier, ncessaire au calcul de ce fonds de roulement (cf. fiche n 32). Ce compte peut faire l'objet d'une reprise (II de l'article R. 314-48 prcit) si le bilan financier tablit, sur trois exercices successifs, que les comptes de rserve de trsorerie couvrent le besoin en fonds de roulement de l'tablissement ou du service . Cette reprise ne peut en aucun cas excder la plus haute diffrence observe, sur les trois exercices en cause, entre cette rserve et le besoin en fonds de roulement . La reprise sur la rserve de trsorerie est soumise l'accord de l'autorit de tarification qui en approuve le montant (IV de l'article R. 314-48 prcit). Elle fait lobjet dune dlibration en conseil dadministration. La reprise sur le compte 10685 seffectue au profit dune affectation au financement de mesures dinvestissement. Cette reprise se traduit par une opration dordre semi-budgtaire donnant lieu un dbit au compte 10685 par un crdit au compte 10682 Excdents affects linvestissement (mission dun titre de recettes).

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Compte 10686. - Rserve de compensation. Lexcdent d'exploitation peut tre affect un compte de rserve de compensation. Ce compte est crdit, lors de laffectation des rsultats, du montant de lexcdent mettre en rserve. Lorsquun rsultat dficitaire est constat, le compte 10686 Rserve de compensation est dbit, en priorit, par le crdit du compte 12. Il sagit dune opration dordre non budgtaire. Le compte 10686 est subdivis de la manire suivante : 10686.1 10686.1.1 10686.1.2 10686.1.3 10686.2 10686.3 EHPAD EHPAD section tarifaire hbergement EHPAD section tarifaire dpendance EHPAD section tarifaire soins Autres services relevant de larticle L. 312-1 du CASF Autres services relevant de larticle R. 314-74 du CASF

Compte 10687. - Rserve de compensation des charges d'amortissement L'excdent d'exploitation peut tre affect un compte de rserve de compensation des charges d'amortissement des quipements, agencements, et installations de mise aux normes de scurit. Ce compte est crdit, lors de l'affectation des rsultats, du montant de l'excdent mettre en rserve. La reprise au profit d'une affectation au financement des charges d'amortissement se traduit par une opration d'ordre non budgtaire donnant lieu un dbit au compte 10687 rserve de compensation des charges d'amortissements par un crdit au compte 110 report nouveau . Le compte 10687 est subdivis de la manire suivante : 10687.0 10687.2 10687.3 10687.3.1 10687.3.2 10687.3.3 10687.61 10687.64 10687.68 Budget gnral Unit de long sjour E.H.P.A.D E.H.P.A.D section tarifaire hbergement E.H.P.A.D section tarifaire dpendance E.H.P.A.D section tarifaire soins Maison de retraite Services de soins infirmiers domicile Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF.

Compte 11. - Report nouveau. Ce compte enregistre tout ou partie du rsultat comptable excdentaire affect la rduction des charges dexploitation de lexercice au cours duquel il est constat, ou de l'exercice qui suit et/ou au financement de mesures dexploitation naccroissant pas les charges dexploitation des exercices suivant celui auquel le rsultat a t affect . Compte 110. - Report nouveau (solde crditeur). Le compte 110 est millsim par exercice (tout ou partie du rsultat excdentaire N sera affect au compte 110N). Ce compte est crdit lors de laffectation des rsultats de lexercice N en N+1, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice de la partie du rsultat excdentaire de N affecter la rduction des charges d'exploitation de l'exercice N+1 ou de l'exercice N+2 ;

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Le compte 110 comporte les subdivisions suivantes : 110.0 110.2 110.3 110.31 110.32 110.33 110.61 110.64 110.68 Budget gnral Unit de long sjour E.H.P.A.D E.H.P.A.D section tarifaire hbergement E.H.P.A.D section tarifaire dpendance E.H.P.A.D section tarifaire soins Maison de retraite Services de soins infirmiers domicile Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF.

Compte 111. - Excdent affect des mesures dexploitation non reconductibles. Le compte 111 est millsim par exercice (tout ou partie du rsultat excdentaire N sera affect au compte 111N). Ce compte est crdit lors de laffectation des rsultats de lexercice N en N+1, par le dbit du compte 12 Rsultat de lexercice de la partie du rsultat excdentaire de N affecter au financement de mesures d'exploitation de l'exercice N+1 n'accroissant pas les charges d'exploitation des exercices suivant l'exercice N+1. Le compte 111. comporte les subdivisions suivantes : 111.0 111.1 111.2 111.3 111.31 111.32 111.33 111.61 111.64 Budget gnral Dotation non affecte (D.N.A.) Unit de long sjour E.H.P.A.D E.H.P.A.D section tarifaire hbergement E.H.P.A.D section tarifaire dpendance E.H.P.A.D section tarifaire soins Maison de retraite Services de soins infirmiers domicile

111.68 Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF. Compte 114. - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. .314-52 du CASF. Compte 114.1 - Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF. Le compte 114.1 est subdivis de la manire suivante : 114.1.0 Budget gnral ; 114.1.2 Unit de long sjour ; 114.1.3 EHPAD ; 114.1.3.1E.H.P.A.D section tarifaire hbergement ; 114.1.3.2 E.H.P.A.D section tarifaire dpendance ; 1 114.1.3.3 E.H.P.A.D section tarifaire soins ; 114.1.61 Maison de retraite ; 114.1.64 Services de soins infirmiers domicile ; 114.1.68 Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF.

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L'article R. 314-52 du CASF prvoit que l'autorit de tarification peut, avant de procder l'affectation d'un rsultat, en rformer d'office le montant en cartant les dpenses qui sont manifestement trangres, par leur nature ou par leur importance, celles qui avaient t envisages lors de la procdure de fixation du tarif, et qui ne sont pas justifies par les ncessits de la gestion normale de l'tablissement . L'application de cet article, qui conduit augmenter le rsultat d'exploitation excdentaire ou diminuer le rsultat dexploitation dficitaire, a pour objectif la matrise tarifaire. En effet, la constatation de cette diffrence a pour consquence de rendre inopposable l'autorit de tarification les dpenses manifestement trangres qui ne seront pas prises en compte dans le cadre de la procdure de fixation du tarif. La diffrence entre le rsultat comptable constat par l'tablissement et le rsultat rform d'office par l'autorit de tarification, ce dernier tant ncessairement suprieur, donne obligatoirement lieu, lors de l'affectation du rsultat, un dbit au compte 114 Dpenses refuses par lautorit de tarification en application de larticle R. 314-52 du CASF .Exemple 1 :

- Rsultat comptable = +100 - Rsultat retenu par lautorit de tarification : +110 (affectation en report nouveau) Lcriture comptable sera la suivante : dbit 12 (100) dbit 114 (10)Exemple 2 :

crdit 110 (110)

- Rsultat comptable = -50 - Rsultat retenu par lautorit de tarification = -10 Lcriture comptable sera la suivante : crdit 12 (50) dbit 119 (10) dbit 114 (40)

Compte 116. - Amortissements comptables excdentaires diffrs Compte 116.1. - Amortissements comptables excdentaires diffrs (fiche technique n 42) Les amortissements comptables excdentaires diffrs sont constats dans le cadre de la mise en uvre de la mthode de comptabilisation par composants, pour les biens acquis ou produits avant lapplication de cette mthode, lorsque le financement accord par les autorits de tarification pour couvrir les dotations aux amortissements est effectu sur une dure plus longue que la dure dutilisation des biens amortissables concerns. En effet, la mise en uvre de la mthode de comptabilisation de lactif par composants peut conduire, pour les immobilisations acquises ou produites avant lapplication de cette mthode, revoir le plan damortissement sur une dure plus courte que la dure retenue initialement. Le financement accord par lautorit de tarification pouvant rester fix sur la dure damortissement dorigine, un diffrentiel entre le montant de la dotation aux amortissements calcule sur les bases dune comptabilisation par composants et celui effectivement pris en charge par lautorit de tarification peut tre constat et amener un sous financement temporaire de lamortissement. Ce diffrentiel, sil est suprieur la variation prvue larticle L. 342-3 du Code de laction sociale et des familles, constitue un excdent damortissement comptable qui doit tre comptabilis au dbit du compte 116.1 amortissements comptables excdentaires diffrs lors de laffectation des rsultats en N+1.

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Le compte 116.1 est dbit, par le crdit : - du compte 12 Rsultat de lexercice si le rsultat de lexercice est dficitaire ; - du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) : pour le reliquat si le rsultat dficitaire enregistr au compte 12 est infrieur au montant de lexcdent damortissement ; si le rsultat de lexercice est excdentaire. Il sagit doprations dordre semi- budgtaires : un mandat doit tre mis au compte 116.1. lissue de la priode dutilisation du bien, lamortissement comptable excdentaire diffr fait lobjet dune reprise, par prlvement sur le compte de rsultat, selon le rythme de financement de lautorit de tarification prvu lorigine. Le compte 116.1 est crdit par le dbit : - du compte 12 si le rsultat de lexercice est excdentaire ; - du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) : pour le reliquat si le rsultat excdentaire enregistr au compte 12 est infrieur au montant de lamortissement comptable financer ; si le rsultat de lexercice est dficitaire. Il sagit doprations dordre semi- budgtaires : un titre est mis au compte 116.1. Les amortissements comptables excdentaires diffrs font lobjet dun suivi au moyen dun tableau joint en annexe du compte de gestion (voir commentaire du tableau IV au chapitre 3). Remarque : Sur le plan budgtaire, le montant de lamortissement comptable excdentaire diffr doit tre inscrit sur la ligne amortissements comptables excdentaires diffrs . Cette ligne est ouverte en dpenses et en recettes, dans la section dinvestissement (ligne 004) et dans la section dexploitation (ligne 005). Elle sert neutraliser limpact budgtaire engendr par le dcalage dans le temps entre lenregistrement de lamortissement comptable (comptes 28 et 68 mouvements) et la constatation de son financement par lautorit de tarification (classe 7). Elle permet ainsi de prsenter les deux sections en quilibre. Toute inscription dune recette budgtaire sur la ligne amortissements comptables excdentaires diffrs dans une section doit se traduire par linscription dune dpense sur cette mme ligne dans lautre section. Les lignes 004 et 005 sont des lignes de prvision budgtaire. Aucune excution nest possible sur ces lignes.

Attention :

Traitement de la rgularisation des amortissements comptabiliss avant la mise en uvre de la comptabilisation par composants : La diffrence entre le montant des amortissements enregistrs aux comptes 28 avant la mise en uvre de la comptabilisation par composants et le montant des amortissements qui auraient du tre comptabiliss au vu du nouveau plan damortissement est enregistre au dbit du compte 116.1, par le crdit des comptes 28 concerns. Cette criture de rgularisation est constate sur lexercice de changement de mthode, en balance dentre. Compte 119. - Report nouveau (solde dbiteur). Le compte 119 est dbit, de la partie du dficit budgtaire qui ne peut pas tre couverte par la rserve de compensation (10686), par le crdit du compte 12.

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Il sagit dune opration dordre non budgtaire. Il est report sur l'exercice au cours duquel le dficit est constat (N+1) ou de lexercice qui suit (N+2). En cas de circonstances exceptionnelles, la reprise du dficit peut tre tale en parts gales sur trois exercices. Le compte 119 comporte les subdivisions suivantes : 119.0 Budget gnral 119.1 Dotation non affecte (D.N.A.) 119.2 Unit de long sjour 119.3 E.H.P.A.D 119.31 E.H.P.A.D section tarifaire hbergement 119.32 E.H.P.A.D section tarifaire dpendance 119.33 E.H.P.A.D section tarifaire soins 119.61 Maison de retraite 119.64 Services de soins infirmiers domicile 119.68 Autres services relevant de l'article L. 312-1 du CASF. Compte 12. - Rsultat de lexercice. Le rsultat est calcul par diffrence entre les produits et les charges dexploitation de lexercice. Le rsultat, calcul extra-comptablement en fin dexercice, est repris par le comptable en balance dentre de la gestion suivante au compte 12 Rsultat de lexercice . Le solde dbiteur du compte 12 signifie que, sur lexercice prcdent, les charges dexploitation ont t suprieures aux produits dexploitation et quil en rsulte un dficit comptable. linverse, lexcdent comptable provient de la supriorit des produits dexploitation sur les charges dexploitation. Dans ce cas, le solde du compte 12 est crditeur. Le rsultat excdentaire peut tre affect aux comptes 10682, 10685, 10686, 10687, 110 ou 111 en vertu de larticle R. 314-51 du CASF (et le cas chant, au compte 1064 et 1161). Laffectation du rsultat de lexercice coul est dcide par l'autorit de tarification. La dcision motive par laquelle lautorit de tarification affecte le rsultat, aprs en avoir ventuellement rform le montant (cf. commentaire du compte 114), est notifie ltablissement dans le cadre de la procdure de fixation du tarif de lexercice sur lequel ce rsultat est affect (article R. 314-53 du CASF). Ltablissement devra alors reprendre la dcision de lautorit de tarification dans une dlibration. L'tablissement peut toutefois fixer lui-mme l'affectation du rsultat lorsque les recettes issues de la tarification (cest dire les recettes verses par lautorit dont relve ltablissement ou le service) reprsentent moins de la moiti des recettes d'exploitation du budget pour lequel le rsultat est affect. Dans tous les cas, le comptable devra tre en possession d'une dlibration excutoire de l'tablissement. Le dficit est couvert en priorit par reprise sur le compte de rserve de compensation (10686). Si le montant figurant au compte 10686 est infrieur au montant du dficit, la diffrence est impute au dbit du compte 119. En cas de circonstances exceptionnelles, la reprise du dficit peut tre tale sur trois exercices. Si, la date de clture de la journe complmentaire, le comptable nest pas en possession dune dlibration daffectation du rsultat excutoire, il devra virer les sommes figurant au compte 12 rsultat de lexercice soit au crdit du compte 110 Report nouveau (solde crditeur) sil sagit dun excdent, soit au dbit du compte 119 Report nouveau (solde dbiteur) sil sagit dun dficit. Cette opration permet lapurement du compte 12 et ldition du compte de gestion sans anomalie. Elle donnera lieu contre-passation au dbut de l'exercice N+1.

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Cas particulier des E.H.P.A.D. (tablissements hbergeant des personnes ges dpendantes) Le rsultat de l'exercice est affect par sections tarifaires (section hbergement, section dpendance et section soins). Il revient l'ordonnateur de dgager le rsultat de chacune de ces sections, la somme de ces trois rsultats devant tre strictement gale au rsultat global de l'tablissement dgag par le comptable partir de sa comptabilit gnrale. L'affectation du rsultat de chacune des trois sections tarifaires est toujours dcide par l'autorit de tarification. Toutefois, l'tablissement peut fixer lui-mme l'affectation du rsultat dune part, de la section hbergement, et dautre part, de la section dpendance, si les produits des tarifs relatifs l'hbergement ou la dpendance, verss par le dpartement qui fixe ce tarif, reprsentent moins de la moiti des produits de tarification de chacune de ces sections tarifaires. Compte 13. - Subventions dinvestissement (fiche technique n 19). Dfinition : Les subventions transfrables sont des subventions accordes en vue de financer une immobilisation amortissable. La qualification de subvention transfrable est dcide par lorganisme attributaire. Le compte 13 est destin la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions dinvestissement reues jusqu ce quelles aient rempli leur objet et permettre aux tablissements subventionns dchelonner sur plusieurs exercices la constatation de lenrichissement provenant de ces subventions. Les subventions transfrables se distinguent des subventions non transfrables assimiles des complments de dotations enregistrs aux comptes 1022 et 1023 (voir le commentaire de ces comptes) et maintenues en permanence au passif du bilan. Modalits de reprise : Lorsque les immobilisations sont amortissables, la reprise de la subvention dinvestissement au compte de rsultat a pour effet de neutraliser pour partie le montant de la dotation aux comptes damortissement. Cette reprise contribue au financement de la charge de renouvellement du bien subventionn et concourre la matrise des tarifs administrs. Le compte 139 est dbit par le crdit du compte 777 Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice (opration dordre budgtaire) dune somme gale au montant de la subvention rapporte la dure de lamortissement du bien subventionn. Seul figure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non encore vire au compte de rsultat. Les comptes 131 et 139 sont solds l'un par l'autre lorsque le dbit du second est gal au crdit du premier pour une subvention donne. Il sagit dune opration dordre non budgtaire. Le compte 13 est subdivis de la manire suivante : 1311 1312 1318 tat Collectivits et tablissements publics Autres subventions dquipement transfrables

13181 Versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 13188 Autres subventions 1391 1392 1398 tat Collectivits et tablissements publics Autres subventions inscrites au compte de rsultat

13981 Produits des versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage 13988 Autres subventions.

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Compte 14. - Provisions rglementes. Les provisions rglementes sont des provisions ne correspondant pas lobjet normal dune provision. Elles sont comptabilises en application de dispositions lgislatives ou rglementaires. Compte 141. - Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement (fiche technique n 41) Ce compte comporte les subdivisions suivantes : - 141.1 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulementdotation par recours lemprunt - 141.2 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulementdotation par financement de lautorit de tarification La provision destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement peut tre constitue dans deux cas : - lorsquun tablissement, aprs accord de lautorit de tarification, a recours lemprunt pour faire face aux difficults de trsorerie issues dun dcalage entre ses encaissements et ses dcaissements, il peut doter la provision rglemente pour un montant au moins gal au remboursement annuel en capital dudit emprunt ; - lorsquun tablissement peroit de lautorit de tarification une dotation destine couvrir son besoin en fonds de roulement, il constitue une provision rglemente pour le montant de la dotation reue. Cette provision peut-tre constitue lorsque le besoin en fonds de roulement dfini larticle R. 314-48 du CASF nest pas couvert par les rserves de trsorerie inscrites au compte 10685 et les provisions ventuelles dj existantes aux comptes 141. Cette dotation nest toutefois possible que si les ratios des crances, des dettes dexploitation et des stocks apparaissent conformes aux normes constates dans les tablissements similaires, compte tenu notamment des modes de financement (prix de journe ou dotation globale) et de facturation ( terme chu ou terme choir). La dotation seffectue par dlibration du conseil dadministration dans le cadre des procdures budgtaires prvues aux articles R. 314-14, R. 314-37 et R. 314-46 du CASF. Elle est enregistre au crdit du compte 141 concern par le dbit du compte 68741 Dotation la provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement . Lenregistrement de la provision au compte 141.1 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement - dotation par recours lemprunt constitue une opration dordre budgtaire. Remarque : Sur le plan budgtaire, une dpense doit tre inscrite dans les prvisions de la section dinvestissement sur la ligne 003 en contrepartie de la recette constitue par lemprunt (comptes 16 emprunts et dettes assimiles ). Ainsi, aucune dpense relle ne peut tre inscrite en contrepartie de la recette au compte 16, ce qui permet dempcher que le montant de la provision nentre dans la dtermination de lautofinancement de ltablissement ou du service.

Lenregistrement de la provision au compte 141.2 Provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement-dotation par financement de lautorit de tarification constitue une opration dordre semi-budgtaire (mandat mettre au compte 68741).

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La reprise de la provision seffectue par dlibration du conseil dadministration, si les conditions prvues larticle R. 314-48 du CASF sont runies : si le bilan financier tablit, sur trois exercices successifs, que les comptes de rserve de trsorerie couvrent le besoin en fonds de roulement de ltablissement ou du service, ce dernier peut procder une reprise de ces rserves, un niveau qui ne peut en aucun cas excder la plus haute diffrence observe, sur les trois exercices en cause, entre cette rserve et le besoin en fonds de roulement . En application du IV de cet article, lautorit de tarification comptente donne son accord pralable la reprise de la provision et en approuve le montant. La reprise donne lieu lenregistrement dun dbit au compte 141 par le crdit du compte 78741 Reprise sur la provision rglemente destine renforcer la couverture du besoin en fonds de roulement . Il sagit dune opration dordre : - budgtaire lorsque la reprise est effectue sur le compte 141.1, - semi-budgtaire lorsque la reprise est effectue sur le compte 141.2 (titre mettre au compte 78741). Compte 142. - Provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations La provision rglemente pour renouvellement des immobilisations peut tre constitue lorsquun tablissement ou service social ou mdico-social peroit de lautorit de tarification une allocation anticipe destine compenser les charges damortissement (comptes 68) et les frais financiers (comptes 66) lis la ralisation dun investissement venir. Cette allocation intervient sous forme de dotations budgtaires supplmentaires verses en amont du programme dinvestissement. Ce mcanisme de prfinancement permet de limiter le recours lemprunt et neutraliser certains surcots dexploitation gnrs par des oprations dinvestissement. La provision doit tre constitue pour le montant de la dotation reue. La constatation de cette provision est enregistre au crdit du compte 142 Provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations par le dbit du compte 68742 Dotations aux provisions pour renouvellement des immobilisations . Il sagit dune opration dordre budgtaire. La reprise de cette provision seffectue sur le compte 78742 Reprise sur provisions rglementes pour renouvellement des immobilisations , lorsque les charges damortissements et de frais financiers lies au nouvel investissement ne sont pas couvertes par les crdits budgtaires prvus au budget. Il sagit dune opration dordre budgtaire. Une dcision modificative doit tre adopte pour abonder les comptes 66 et 68 et 78 concerns. Compte 145. - Amortissements drogatoires (fiche technique n 40) Les amortissements drogatoires reprsentent la fraction damortissements ne correspondant pas lobjet normal des amortissements pour dprciations. Ils sont constats lorsque le financement accord par lautorit de tarification pour couvrir les dotations aux amortissements est effectu sur une priode plus courte que la dure dutilisation des biens amortissables concerns. En effet, Les autorits de tarification peuvent tenir compte par anticipation des charges damortissements lies certaines immobilisations dans le calcul des dotations prvues cet effet, et abonder leurs dotations au-del de lannuit normale damortissement.

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Remarque :

La mise en oeuvre de la mthode de comptabilisation par composants pour les immobilisations acquises avant le changement de mthode peut entraner une rvision du plan damortissements sur des dures plus longues que celles prvues initialement. Le financement des amortissements accord par lautorit de tarification pouvant rester tabli sur les dures dorigine (plus courtes), un diffrentiel entre lamortissement comptable et le montant de la dotation damortissement budgtaire finance par lautorit de tarification peut tre constat. Si celui-ci est suprieur la variation prvue larticle L. 342-3 du code de laction sociale et des familles, des amortissements drogatoires doivent tre enregistrs.

Le montant de lamortissement drogatoire comptabiliser correspond la diffrence entre lannuit qui rsulterait dun amortissement sur la dure rduite et lannuit damortissement classique . Les amortissements drogatoires donnent lieu lenregistrement dun crdit au compte 145 Amortissements drogatoires par le dbit du compte 68725 Dotation aux amortissements drogatoires . Il sagit dune opration dordre budgtaire. La reprise de ces amortissements seffectue sur le compte 78725 Reprise sur amortissements drogatoires , hauteur des dotations aux amortissements classiques comptabilises. Il sagit dune opration dordre budgtaire. Compte 148. - Autres provisions rglementes. Compte 15. - Provisions. values larrt des comptes, les provisions sont des passifs certains ou probables dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise. Les provisions sont constates ds lors quil existe une obligation lgale, rglementaire, conventionnelle ou reconnue par ltablissement, vis--vis dun tiers, dont il est certain ou probable quelle entranera une sortie de ressources au profit de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. En dautres termes, aucune prestation de la part du tiers ne sera dlivre en change de la sortie de ressources (exemple : indemnit verse lagent suite un litige). La constatation dune provision seffectue au crdit dune subdivision du compte 15 par un dbit dune subdivision du compte 6815 ou du compte 6865 (opration dordre budgtaire). Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit du compte 6815, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte 7815 Reprises sur provisions dexploitation lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, ou si la provision est devenue sans objet, la provision antrieurement constitue est reprise au rsultat par le crdit du compte 7815. Corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. Compte 151. - Provisions pour risques. Le compte 151 enregistre les provisions pour risques. Les subdivisions de ce compte sont crdites par le dbit du compte 6815 lors de la constitution de la provision. Elles sont dbites par le crdit du compte 7815 lors de la reprise de celle-ci. Le compte 151 comporte les subdivisions suivantes : 1511 Provisions pour litiges ; 1515 Provisions pour perte de change ; 1518 Autres provisions pour risques.

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Compte 1511. - Provisions pour litiges Elles sont constitues pour faire face au paiement de dommages-intrts, dindemnits ou de frais de procs (par exemple, honoraires davocat, expertises). Lorsque la charge est probable, une provision doit tre constitue ds la naissance dun risque avant tout jugement et tre maintenue (en lajustant si ncessaire) tant que le jugement nest pas dfinitif. Par jugement dfinitif, il faut entendre : - dans une juridiction civile : dcision du tribunal de grande instance sans appel ou arrt de la cour dappel sans recours en cassation ou arrt de la Cour de cassation ; - dans une juridiction administrative : dcision du tribunal administratif sans appel ou arrt de la cour administrative dappel sans recours en cassation ou arrt en Conseil dtat. Compte 1515. - Provisions pour pertes de change Les crances et les dettes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en euros sur la base du dernier cours de change. Lorsque lapplication du taux de conversion la date de clture de lexercice a pour effet de modifier les montants en euros prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites aux subdivisions des comptes transitoires 476 Diffrences de conversion Actif et 477 Diffrences de conversion Passif , respectivement pour la perte latente et le gain latent (cf. commentaires de ces comptes). Sauf couverture de change, les pertes de change latentes entranent due concurrence la constitution dune provision. Technique budgtaire et comptable Souscription par ltablissement dun emprunt en devises Prise en charge du contrat de prt : Encaissement : Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 46721 Dbiteurs divers - Amiable Dbit 47621 Augmentation des emprunts et autres dettes assimiles Crdit 1643 Emprunts en devises (titre de recettes) Dbit 6865 Dotations aux provisions financires (mandat de dpenses) Crdit 1515 Emprunts en devises (titre de recettes) Dbit 1515 Emprunts en devises (mandat de dpenses) Crdit 7865 Reprise sur provisions financires (titre de recettes) Dbit 46721 Dbiteurs divers Amiable Crdit 1643 Emprunts en devises (titre de recettes)

En fin dexercice, constatation de la perte latente de conversion

Concomitamment, constitution dune provision pour perte de change

Reprise de la provision devenue sans objet

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Compte 1518 - Autres provisions pour risques Sont enregistres entre autre au compte 1518 les indemnits de licenciement qui peuvent faire lobjet de provisions pour risques dans les conditions suivantes : - si le licenciement nest pas prononc mais que la procdure est engage, la sortie de ressource est considre comme probable et une provision doit tre constitue ; - si le licenciement est prononc mais que le montant de lindemnit nest pas connu de manire prcise, une provision doit tre constitue. contrario, si le licenciement est prononc et que le montant de lindemnit est connu, ce dernier constitue une charge de lexercice. Compte 157. - Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices. Le compte 157 est destin recevoir les provisions ayant pour objet de rpartir sur plusieurs exercices des dpenses prvisibles qui, tant donn leur nature ou leur importance, ne sauraient logiquement tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles seront engages. Il en est ainsi pour les gros entretiens dont limportance exceptionnelle justifie ltalement de la prvision de la charge dans le temps. Compte 1572 - Provisions pour gros entretien ou grandes rvisions (PGE). (fiche technique n 16) Pour tre traite comme provision pour gros entretien ou grandes rvisions (PGE), la provision correspondante doit tre destine couvrir des charges dexploitation importantes ayant pour seul objet de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement. Les PGE doivent tre justifies par un plan pluriannuel dentretien. Le montant des PGE correspond au montant des travaux identifis dans ce plan, tabli par immobilisation et par catgorie de travaux. En fonction de la politique dentretien dcide par ltablissement, le montant des PGE correspondra aux dpenses de gros entretien des 2 5 prochaines annes inscrites au plan tabli dans les conditions prcites. Ce plan est actualis chaque clture dexercice et le montant des PGE est ajust en consquence par le jeu : - dune nouvelle dotation en cas de travaux supplmentaires ; - dune reprise de provision pour les montants utiliss ; - dune reprise en cas de provision devenue sans objet. Les dpenses rcurrentes telles que celles relatives aux contrats dentretien nentrent pas dans lassiette des PGE. Compte 158. Autres provisions pour charges. Compte 1588. Autres provisions pour charges. Compte 16. - Emprunts et dettes assimiles. Le compte 16 enregistre dune part, les emprunts et, dautre part, les dettes financires assimiles des emprunts (dpts et cautionnement reus, avances de ltat et des autres collectivits publiques). Compte 163. - Emprunts obligataires. Les emprunts obligataires dont le remboursement est assorti de primes sont comptabiliss au crdit du compte 163 pour leur valeur totale, primes de remboursement incluses. La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 169 Primes de remboursement des obligations qui figure lactif du bilan sous un poste distinct.

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Les frais dmission sont inscrits au compte 627 Services bancaires et assimils . Compte 164. - Emprunts auprs des tablissements de crdit. Ce compte permet denregistrer les emprunts contracts auprs des tablissements de crdit franais ou trangers. Il comporte les subdivisions suivantes : 1641 Emprunts en euros ; 1643 Emprunts en devises ; 1644 Emprunts assortis dune option de tirage sur ligne de trsorerie ; 16441 Oprations affrentes lemprunt; 16449 Oprations affrentes loption de tirage sur ligne de trsorerie. Les emprunts contracts en euros sont enregistrs au compte 1641 Emprunts en euros . Les emprunts en devises simputent au compte 1643 et les emprunts assortis dune option de tirage sur une ligne de trsorerie au compte 1644, quils soient en euros ou en devises. Les diffrences de conversion constates en fin dexercice sur les emprunts en monnaie trangre sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations ultrieures (cf. commentaires des comptes 476 et 477). Cas particulier des emprunts avec option sur une ligne de trsorerie (fiche technique n 34) : Ces emprunts font jouer les comptes 16441 Oprations affrentes lemprunt et 16449 Oprations affrentes loption de tirage sur une ligne de trsorerie . Comme les autres comptes demprunt, le compte 16441 est crdit lors de la mobilisation de lemprunt par le dbit du compte au Trsor et est dbit lors du remboursement contractuel lchance par le crdit du compte au Trsor. Outre les remboursements contractuels lchance, ce type de contrat permet deffectuer des remboursements permettant en contrepartie de raliser des tirages sur une ligne de trsorerie. Lors de ce type doprations, les critures suivantes sont constates : - remboursement anticip pralable du capital : le compte 16449 est dbit par le crdit du compte au Trsor ; - tirage sur une ligne de trsorerie : le compte 51932 est crdit par le dbit du compte au Trsor. Si le compte 16449 peut ainsi prsenter un solde dbiteur en cours dexercice, il doit tre imprativement sold en fin dexercice. Il est alors crdit par : - le dbit du compte 51932 pour la part de la ligne de trsorerie non rembourse et consolide ; - le dbit du compte 16441 pour le solde. Cas particulier des emprunts en devises Les diffrences de conversion constates en fin dexercice sur les emprunts en monnaie trangre sont inscrites des comptes transitoires, en attente de rgularisations ultrieures (cf. commentaires du compte 1515). Compte 165. - Dpts et cautionnements reus. Ce compte est crdit du montant des dpts et cautionnements reus par ltablissement.

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Technique budgtaire et comptableRception du dpt : Dbit 46721 Dbiteurs divers Amiable Crdit 165 Dpts et cautionnements reus (titre de recettes)

Encaissement des fonds : Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 46721 Dbiteurs divers - Amiable Restitution du dpt : Dbit 165 Dpts et cautionnements reus (mandat de paiement) Crdit 4671 Crditeurs divers Amiable

Dcaissement des fonds : Dbit 4671 Crditeurs divers Amiable Crdit 515 Compte au Trsor L'article R. 314-149 du CASF autorise les tablissements hbergeant des personnes ges ainsi que les tablissements qui accueillent des personnes adultes handicapes, demander au rsident ou son reprsentant lgal le dpt d'une caution. Cette caution ne peut excder un montant gal deux fois le tarif mensuel d'hbergement qui reste effectivement la charge du rsident. La caution est restitue au rsident ou son reprsentant lgal dans les 30 jours qui suivent sa sortie de l'tablissement, dduction faite de l'ventuelle crance de ce dernier. Pour les bnficiaires de laide sociale dpartementale, cette caution est verse par le dpartement qui a prononc ladmission, elle est reverse dans les 30 jours qui suivent leur sortie de l'tablissement. Compte 166 Refinancement de dette (fiche technique n 33) Ce compte permet de retracer les oprations de refinancement de la dette, cest--dire le remboursement dun emprunt auprs dun tablissement de crdit suivi de la souscription dun nouvel emprunt. Le compte 166 est dbit lors du remboursement de lemprunt par le crdit du compte au Trsor et crdit lors de lencaissement du nouvel emprunt par le dbit du compte au Trsor. Il doit, au cours dun mme exercice, squilibrer en recettes et en dpenses. Compte 167. - Emprunts et dettes assortis de conditions particulires. Le compte 167 regroupe les emprunts et dettes assortis de conditions particulires, notamment les avances remboursables consenties par ltat, les dpartements, les autres collectivits territoriales ou les caisses dassurance maladie. Technique budgtaire et comptable Prt sans intrt accord par un dpartement : Prise en charge du prt : Dbit 44332 Dpartement Recettes Crdit 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires (titre de recettes) Dbit 515 Compte au Trsor Crdit 44332 Dpartement Recettes

Puis, lors de lencaissement :

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Remboursement de lamortissement (ou capital) : Dbit 167 Emprunts et dettes assortis de conditions particulires (mandat de dpenses) Crdit 44331 Dpartement Dpenses Dbit 44331 Dpartement Dpenses Crdit 515 Compte au Trsor

Puis lors du dcaissement des fonds :

Compte 168. - Autres emprunts et dettes assimiles. Ce compte est subdivis en trois sous-comptes. Le compte 1681 Autres emprunts retrace notamment les emprunts souscrits auprs dorganismes dassurances et de prteurs divers qui ne sont pas des tablissements de crdit. Compte 1687. - Autres dettes. Compte 1688 - Intrts courus. Ce compte est destin recevoir les intrts courus non chus sur emprunts et dettes. En fin dexercice, le compte 1688 est crdit du montant des intrts courus non chus par le dbit du compte 6611 Charges dintrts - Intrts des emprunts et dettes . Cette opration est une opration dordre budgtaire. Au dbut de lexercice N + 1, le compte 1688 est dbit par le crdit du compte 6611 (contre-passation de lcriture passe durant lexercice N). Cette opration est galement une opration dordre budgtaire donnant lieu mission dun mandat au compte 1688 et dun titre de recettes au compte 6611. Pour les tablissements grs sous l'application HTR, il convient d'mettre sur le compte 6611 non un titre de recettes mais un mandat de rgularisation c'est--dire un mandat d'annulation sans rfrence au mandat initial, cette procdure emportant rtablissement des crdits due concurrence. Les intrts courus non chus (ICNE) sont calculs sur la base de 360 jours par an (12 mois de 30 jours). Compte 169. - Primes de remboursement des obligations. Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intrts courus. Elles peuvent ltre galement par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues lactif des primes affrentes des obligations rembourses. La dotation de lexercice est inscrite au dbit du compte 686 Dotations aux amortissements et aux provisions : charges financires par le crdit du compte 169. valuation des emprunts dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres (emprunts libells en devises trangres) La souscription de cette catgorie demprunt relve des dispositions applicables aux emprunts classiques. Si les taux dintrt proposs sont gnralement infrieurs ceux des prts en euros, les emprunteurs en devises sont exposs des risques de perte de change qui peuvent tre suprieurs aux conomies escomptes sur les taux dintrt.1

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Les cours du change utiliser pour cette valuation sont ceux inscrits la cote des changes publie au journal officiel.

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Au surplus, les risques de change sont concentrs sur les chances des emprunts et exposent ainsi ltablissement emprunteur supporter de plein fouet les consquences dune ventuelle dvaluation ou dprciation de l'euro par rapport la devise de rfrence. Enfin, le cot rel dun emprunt en devises ne correspond pas au taux nominal affich au contrat. Il convient, en effet, de prendre en compte, pour ces oprations, outre le taux nominal, lensemble des commissions, y compris de change, et les charges accessoires ou commissions dintermdiation qui y sont associes. Les tablissements ne disposant pas de recettes en devises adosser ces emprunts, et compte tenu de la complexit de lanalyse des cots et des risques qui les caractrisent, il convient de ne recourir quexceptionnellement ce mode de financement. En toute hypothse, les clauses des contrats demprunt en devises doivent faire lobjet dune attention particulire afin de permettre lemprunteur : - de sortir sans dlai et sans pnalit du systme ; - de retrouver un emprunt similaire libell en euros ; - de rechercher les clauses de convertibilit taux fixe - taux variable ou inversement. Les dispositions applicables pour la comptabilisation de ces emprunts sont les suivantes : - les emprunts en monnaies trangres sont convertis et comptabiliss en euros sur la base du dernier cours du change ; - lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour effet de modifier les montants en euros prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites des 1 comptes transitoires en attente de rgularisation ultrieure : - lactif du bilan pour les diffrences correspondant une perte latente (compte 476) ; - au passif du bilan pour les diffrences correspondant un gain latent (compte 477) ; les pertes ou gains latents compenss par une couverture de change sont inscrits distinctement au bilan sous ces comptes transitoires ; les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat ; les pertes latentes entranent, en revanche, la constitution dune provision pour risques (pertes de change) ; dans les cas viss ci-dessous, o la constitution dune provision pour le montant des pertes latentes ne permet pas de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de ltablissement, celui-ci procde aux ajustements ncessaires : - lorsque lopration traite en devises est assortie par ltablissement dune opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation du change (couverture de change), la provision nest constitue qu concurrence du risque non couvert ; - lorsque pour des oprations dont les termes sont suffisamment voisins, les pertes et les gains latents peuvent tre considrs comme concourant une position globale de change, le montant de la dotation peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains ; - lorsque les charges financires lies un emprunt en devises sont infrieures ce quelles auraient t si lemprunt avait t contract en euros, le montant de la dotation annuelle au compte de provision peut tre limit la diffrence entre ces charges calcules et les charges rellement supportes.

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Bien entendu, au cours de la priode comptable du rglement, la comparaison entre les rglements effectus et la valeur dorigine entrane la constatation dun rsultat de change (pertes ou gains effectivement raliss).

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Compte 18. - Compte de liaison - affectation budgets annexes - rgies non personnalises . En vertu de l'article R. 314-78 du CASF, l'ensemble des services publics sociaux et mdico-sociaux grs en budgets annexes d'une collectivit locale ou d'un tablissement public local autre qu'un tablissement public de sant et un tablissement public social et mdico-social, dispose d'une section d'exploitation et d'une section d'investissement. L'affectation est une procdure qui consiste transfrer un tiers la jouissance d'un bien avec les droits et obligations (entretien et amortissement des biens) qui s'y attachent, tout en conservant la collectivit ou l'tablissement affectant la proprit du bien. Lorsque les services ne sont pas dots de la personnalit morale, ils n'ont pas la proprit des biens qu'ils utilisent, lesquels demeurent la proprit de la collectivit ou de l'tablissement dont ils relvent. Ceux-ci sont simplement affects, c'est--dire qu'ils sont destins permettre leur fonctionnement. L'affectation un budget annexe se traduit par un transfert, dans la comptabilit du budget annexe, des lments d'actif (et le cas chant du passif) du patrimoine de l'entit qui a cr ce budget. Dans le budget de l'affectant, le compte 181 compte de liaison : affectation est dbit par le crdit de la subdivision intresse d'un des comptes 211 216 ou 218, aprs rintgration ce compte des amortissements ventuellement pratiqus. Il est crdit par le dbit du compte 16 en cas de transfert d'emprunt, et par le dbit du compte 131 en cas de transfert de subvention dquipement. Il est dbit par le crdit du compte 139 du montant de la subvention transfre au compte de rsultat. Dans le budget annexe, les immobilisations sont enregistres pour leur valeur brute au dbit du compte 21 par le crdit du compte 181. Les montants de l'emprunt, de la subvention, et de l'amortissement ventuellement transfrs sont respectivement comptabiliss la subdivision intresse des comptes 16, 13 et 28. Le compte 181 reprsente donc, dans chacune des comptabilits, la contrepartie des lments d'actif et de passif transfrs. Le compte 181 ne doit tre utilis que pour les affectations des services non dots de la personnalit morale. Il s'agit d'oprations d'ordre budgtaire.

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2. CLASSE 2. - COMPTES DIMMOBILISATIONSLe rglement n 2004-06 du Comit de rglementation comptable dfinit un actif comme un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit, cest dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages 1 conomiques futurs . Les immobilisations corporelles et incorporelles sont comptabiliss lactif lorsque les conditions suivantes sont simultanment runies : - limmobilisation doit tre identifie comme tant un actif tel que dfini ci-dessus, cest dire tre un lment identifiable du patrimoine, tre contrle par ltablissement, et gnrer un potentiel de services attendus (ces trois conditions sont cumulatives) ; - il est probable que ltablissement bnficiera du potentiel de services attendus ; - son cot ou sa valeur peut tre valu avec une fiabilit suffisante. Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu par ltablissement pour concourir lexercice de ses missions et dont lutilisation attendue dpasse lexercice en cours. Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire sans substance physique. Elle est identifiable : - si elle est sparable des activits de ltablissement, cest dire susceptible dtre vendue, transfre, loue ou change ; - ou si elle rsulte dun droit lgal ou contractuel, mme si ce droit nest pas transfrable ou sparable de ltablissement ou des autres droits et obligations. Un tablissement value selon ces critres de comptabilisation tous les cots dimmobilisation au moment o ils sont encourus, quil sagisse des cots initiaux encourus pour acqurir, produire une immobilisation corporelle ou des cots encourus postrieurement pour ajouter, remplacer des lments ou incorporer des cots de gros entretien ou grandes rvisions (les lments dactif non significatifs sont toutefois comptabiliss en charges). Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments. Cependant, si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement propre chacun de ces lments est retenu. Les lments principaux dimmobilisations corporelles devant faire lobjet de remplacement intervalles rguliers, ayant des utilisations diffrentes ou procurant un potentiel de service ltablissement selon un rythme diffrent et ncessitant lutilisation de taux ou de modes damortissement propres, doivent tre comptabiliss sparment ds lorigine ou lors des remplacements. Sagissant des dpenses sinscrivant dans des programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes rvisions en application de lois, rglements ou de pratiques constantes de ltablissement, ayant pour seul but de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy apporter un entretien sans prolonger leur dure de vie au-del de celle prvue initialement les tablissements doivent constituer des provisions pour gros entretien ou grandes rvisions. Lorsque ltablissement opte pour la mthode de comptabilisation par composants, aucune provision pour gros entretien ou grandes rvisions ne doit pas tre constate. Il conviendra dattribuer un numro dinventaire propre chaque composant en cas de recours la technique des composants. Cest le double critre de la fonction du bien acquis et de la dure dutilisation qui permet de distinguer les acquisitions dimmobilisations (dpenses en capital) des achats de matires consommables et des fournitures (charges de fonctionnement).1

Dans le secteur public, la notion de potentiel de services est substituer celle davantages conomiques.

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Les immobilisations font lobjet dun dveloppement particulier dans le tome 2 de la prsente instruction. Les immobilisations sont comptabilises pour leur valeur TTC, sauf en cas dassujettissement la TVA, pour lequel elles sont inscrites au bilan pour leur valeur HT. Les comptes dimmobilisations autres que les comptes dimmobilisations financires sont classs partir de la nature conomique des lments qui les composent (immobilisations incorporelles et corporelles) et parfois selon leur destination dans ltablissement. Comme pour tous les autres postes du bilan, ltablissement dresse la fin de chaque exercice un inventaire dtaill de ses immobilisations. Les immobilisations entirement amorties demeurent inscrites au bilan et donc linventaire tant quelles subsistent dans ltablissement, sauf sil sagit de frais dtablissement, dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion (comptes 201 et 203). En effet, lorsque les frais dtablissement, dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion sont totalement amortis, le comptable solde le compte 201 ou 203 en le crditant du dbit du compte 2801 ou 2803 (opration dordre non budgtaire). Les immobilisations dtruites ou hors dusage sont sorties de lactif pour leur valeur nette comptable (valeur dentre moins amortissements et les dprciations). Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et de dprciations porter respectivement aux subdivisions des comptes 28 et 29. Compte 20. - Immobilisations incorporelles. Compte 201. - Frais dtablissement Ce sont les frais attachs des oprations qui conditionnent lexistence, lactivit ou le dveloppement de ltablissement, mais dont le montant ne peut pas tre rapport des productions de biens ou de services dtermins. Ils sont amortis dans un dlai qui ne peut pas excder cinq ans. Lorsque leur valeur nette comptable est nulle, les frais dtablissement sont solds systmatiquement. Les dpenses exceptionnelles et non prennes lies aux oprations de rorganisation sont imputes ce compte. Les dpenses affrentes lobligation lgale de procder une valuation externe comme condition de renouvellement de lautorisation de fonctionner sont imputer ce compte. Compte 203. - Frais dtudes, de recherche et de dveloppement et dinsertion. Compte 2031. - Frais d'tudes Les frais d'tudes effectues par des tiers en vue de la ralisation d'investissements sont imputs directement au compte 2031 Frais d'tudes . Lorsque les tudes sont ralises par les moyens propres de l'tablissement ou du service, les frais correspondants sont imputs aux comptes de charges par nature concerns puis ports, en fin d'exercice, au dbit du compte 2031 par le crdit du compte 721 Production immobilise - Immobilisations incorporelles . Les frais d'tudes enregistrs au compte 2031 sont virs la subdivision intresse du compte d'immobilisation en cours (compte 23) lors du lancement des travaux par opration d'ordre budgtaire. Si les tudes ne sont pas suivies de ralisation, les frais correspondants sont amortis dans leur intgralit sur lexercice par dbit du compte 6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles et crdit du compte 28031 Amortissements des frais dtudes . Les frais dtude entirement amortis sont sortis du bilan par dbit du compte 28031 et crdit du compte 2031. Il sagit dune opration dordre non budgtaire.

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Les frais dtudes gnrales qui ne sont pas menes en vue de la ralisation dun investissement simputent au compte 617 tudes et recherches . Compte 2032. - Frais de recherche et de dveloppement On entend par Frais de recherche et de dveloppement , les dpenses qui correspondent leffort de recherche et de dveloppement ralis par les moyens propres de ltablissement pour son propre compte. En sont exclus, par consquent, les frais raliss pour le compte de tiers, frais normalement inscrits aux comptes de charges ou doprations sous mandat. En rgle gnrale, ltablissement enregistre les frais de recherche et de dveloppement dans les charges de lexercice au cours duquel ils sont engags afin de respecter la rgle de prudence quimpose le caractre alatoire de lactivit de recherche et de dveloppement. titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre transfrs lactif au dbit du compte 2032 par le crdit du compte 721 Production immobilise - Immobilisations incorporelles si les conditions suivantes sont remplies : - les projets en cause doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps ; - chaque projet doit avoir, la date de ltablissement des situations comptables, de srieuses chances de russite technique. Les frais de recherche et de dveloppement doivent tre amortis dans un dlai qui ne peut pas dpasser cinq ans. Le compte 6811 Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles est dbit par le crdit du compte 28032 Amortissement des frais de recherche et de dveloppement . En cas dchec du projet, les frais correspondants restant amortir le sont immdiatement, en totalit, par le dbit du compte 6871 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations . En cas de prise de brevets, correspondant des recherches lies la ralisation de projets, la partie non encore amortie des frais constitue la valeur dentre en comptabilit du brevet et le compte 205 est dbit de ce montant par le crdit du compte 2032. Compte 2033. - Frais d'insertion Les frais de publication et d'insertion des appels d'offres dans la presse engags de manire obligatoire par les tablissements dans le cadre de la passation des marchs publics sont imputs sur le compte 2033 Frais d'insertion . Lors du lancement des travaux, ces frais sont virs, par opration d'ordre budgtaire, la subdivision intresse du compte d'immobilisations en cours (compte 23) ou directement au compte dfinitif d'imputation (compte 21) si les travaux sont effectus et termins au cours du mme exercice. l'inverse, si la ralisation de l'quipement concern n'intervient pas, les frais d'insertion sont rintgrs la section d'exploitation, par le biais de l'amortissement, sur une priode qui ne peut dpasser cinq ans. Compte 205. - Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques et procds, droits et valeurs similaires. Ces lments incorporels correspondent aux dpenses faites pour obtenir lavantage que constitue la protection accorde sous certaines conditions au titulaire dune concession, linventeur, lauteur ou au bnficiaire du droit dexploitation dun brevet, dune marque, de modles, dessins, droits de proprit littraire ou artistique. tant destins tomber dans le domaine public lexpiration dun certain nombre dannes, les brevets dinvention doivent tre amortis sur la dure correspondante. De mme, les procds industriels, les modles et les dessins sont amortissables car ils sont susceptibles de se dprcier par leffet du progrs technique.

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Cas particulier des logiciels Gnralits : Un logiciel se compose dune part, du support matriel et, dautre part, de la prestation intellectuelle qui est llment lui donnant sa valeur. Les programmes informatiques dnomms sous le terme gnrique de logiciels sont classs en deux catgories : - les logiciels dits indissocis : leur prix ne peut tre distingu de celui du matriel informatique. Ils suivent limputation comptable du matriel et sont comptabiliss au compte dimmobilisations concern lorsque ltablissement en est propritaire (compte 2183 Matriel de bureau et matriel informatique ) ou au compte de charge dexploitation intress dans le cadre dun contrat de crditbail (6122 Redevances de crdit-bail - Crdit-bail mobilier ) ; - les logiciels dissocis dont le prix est distingu du matriel informatique. Ils sont traits diffremment selon quils sont acquis ou crs. Logiciel dissoci acquis en vue de son utilisation : Le cot dacquisition, obtenu en additionnant le prix convenu et les frais accessoires (charges directement ou indirectement lies lacquisition pour la mise en tat dutilisation du logiciel, avant de procder sa mise en exploitation, lexclusion notamment des frais de saisie des donnes partir du lancement de lexploitation), est comptabilis au compte 205, ds son acquisition, par le crdit du compte 4041 Fournisseurs dimmobilisations . Logiciel dissoci cr pour lusage interne : Le traitement comptable des dpenses, tape par tape, est le suivant : - Les dpenses engages lors de ltude pralable doivent tre inscrites dans les charges de lexercice au cours duquel elles sont engages et ne sont pas rattaches au cot de production ; - Les frais danalyse fonctionnelle (dcomposition du traitement pour permettre sa mise en application informatique) sont exclus du cot de production du projet en cours. En revanche sous rserve des rares exceptions dues la non-viabilit du projet ce stade, les frais danalyse organique (application lanalyse fonctionnelle des contraintes informatiques lies au matriel et au langage de programmation) y sont inclus. Par ailleurs, les frais de programmation, de tests et jeux dessais sont toujours compris dans le cot de production du projet en cours. Les dpenses lies la production du logiciel et qui ont t comptabilises aux comptes de charges par nature, sont, lexception des dpenses engages lors de ltude pralable et de lanalyse fonctionnelle, portes au dbit du compte 232 Immobilisations incorporelles en cours par le crdit du compte 721 Production immobilise- immobilisations incorporelles lorsque les conditions suivantes sont remplies : - le projet doit avoir de srieuses chances de russite technique ; - ltablissement doit avoir indiqu concrtement lintention de produire le logiciel concern et de sen servir durablement pour rpondre ses propres besoins. Ces conditions prsupposent lexistence doutils adapts. Lamoindrissement de la valeur dun projet comptabilis au compte 232 et qui rsulte de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles, est constat par une provision pour dprciation : le compte 293 Provision pour dprciation des immobilisations en cours est crdit par le dbit du compte 6876 Dotations aux provisions pour dprciations exceptionnelles . En cas dchec dfinitif du projet aprs reprise, le cas chant, de la provision pour dprciation, le compte 232 est sold par le dbit du compte 675 Valeurs comptables des l

le cadre comptable

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